Включается ли амортизация в состав расходов

Включается ли амортизация в состав расходов предпринимателя на общей системе
04.04.2012 19:58
Включается ли в состав расходов физического лица – предпринимателя на общей
системе налогообложения амортизация, начисленная на объекты основных средств и
нематериальных активов, при условии что их использование связано с получением
дохода, а начисление амортизации оформлено документально?
Материал электронного аналитического еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Вы
можете подписаться на издания
«БУХГАЛТЕР & ЗАКОН»
и
«ЮРИСТ & ЗАКОН»,
которые входят в
системы
ЛІГА:ЗАКОН
.
Обращайтесь по тел.:
(044) 362-70-21, 362-18-14
02.04.2012 – 08.04.2012, № 14 (147)
СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ
Согласно п. 177.4 НКУ к расходам предпринимателя на общей системе налогообложения
относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы
производства, согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» данного Кодекса.
Исходя из положений п. 138.8 НКУ, амортизация производственных основных средств
включается в расходы операционной деятельности в составе себестоимости
реализованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Перечисленные нормы НКУ свидетельствуют о праве предпринимателей на отражение в
составе расходов сумм амортизации. Но несмотря на, казалось бы, прямую норму,
1/4
Включается ли амортизация в состав расходов предпринимателя на общей системе
04.04.2012 19:58
налоговый орган в своих рекомендациях придерживается «старого» мнения, которое не
изменилось и после вступления в силу НКУ. Это мнение состоит в том, что включать
амортизацию основных средств и нематериальных активов в состав налоговых расходов
предприниматели не могут, поскольку законодательством не предусмотрено для них
ведение бухгалтерского учета. Свою позицию ГНАУ высказала в ответе на аналогичный
вопрос в Единой базе налоговых знаний.
С таким выводом можно было бы согласиться, если бы в ст. 177 НКУ, регулирующей
налогообложение доходов предпринимателя, было бы указано, что амортизация
подтверждается данными бухгалтерского учета. Напротив, в п. 177.10 НКУ установлено,
что предприниматель обязан вести не бухгалтерский учет, а учитывать все расходы и
доходы в Книге доходов и расходов. Данная норма не связывает процесс
документирования налогового учета и отчетности предпринимателя с обязательным
ведением бухгалтерского учета. Такое требование п. 44.2 НКУ установлено только для
плательщиков налога на прибыль, т. е. юридических лиц и их обособленных
подразделений.
Единственное требование к ведению учета – это необходимость документального
подтверждения расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, регламентируют
пункты 177.2 и 177.4 НКУ.
Порядок начисления амортизации регулируется статьями 144 – 146 раздела III НКУ.
Следовательно, для того чтобы предприниматель на общей системе налогообложения
имел право включить амортизацию в расходы, он должен вести учет по налоговым
правилам, изложенным в этих статьях, и данные учета заносить в Книгу доходов и
расходов. Для этого ему достаточно подтвердить суммы амортизации, включаемые в
расходы, соответствующими первичными документами и данными расчета амортизации,
позволяющими налоговикам проверить его правильность и соответствие его нормам
начисления амортизации, изложенным в статьях 144 – 146 НКУ.
Для подтверждения сумм амортизации, включаемых в состав расходов,
предприниматель на общей системе налогообложения может использовать в качестве
первичных документов типовые формы первичной учетной документации, в т. ч. и по
учету основных средств., к которым относятся:
• расчетный документ, подтверждающий факт приобретения основных средств и
нематериальных активов;
• накладную на их получение;
• форму ОЗ-1 на ввод в эксплуатацию и другие.
Типовые формы первичной учетной документации по учету основных средств,
действующие сейчас, утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. Хотя они и
не совсем подходят предпринимателю, учитывая, что разработаны они для предприятий,
их можно адаптировать (приспособить) к учету деятельности предпринимателя,
2/4
Включается ли амортизация в состав расходов предпринимателя на общей системе
04.04.2012 19:58
заполняя при этом не все, а только нужные показатели. Если же это невозможно
(например, при отсутствии нужных реквизитов), необходимо самостоятельно доработать
действующие или создать новые формы требуемых первичных документов.
При этом важно, чтобы первичные документы имели обязательные реквизиты,
предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете:
• название документа (формы);
• дату и место его составления;
• название предприятия (предпринимателя), от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной
операции;
• должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и
правильность ее оформления;
• личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо,
принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
Амортизацию необходимо начислять по каждому объекту основных средств с учетом
даты ввода его в эксплуатацию, нормы амортизации, в зависимости от группы, к которой
относится основное средство, а также установленного срока полезного использования и
выбранного метода начисления амортизации.
При составлении расчета амортизации следует руководствоваться положениями ст. 144
– 146 НКУ, в которых изложен порядок признания объектов амортизации и определения
их стоимости, методы начисления амортизации и классификация групп основных
средств и прочих необоротных активов. Расчет амортизации нужно оформить в виде
первичного документа, т. е. документа, имеющего обязательные реквизиты.
Для учета общей суммы начисленной амортизации по всем объектам за месяц данные о
начисленной амортизации переносятся в сводную форму, где они суммируются, а
полученный результат отражается в Книге учета доходов и расходов.
Специальной графы для отражения амортизации в этой Книге нет, поэтому ее сумма
записывается в графу 10, в которую заносятся прочие расходы производства и
обращения, связанные с получением дохода.
Уверенности в правильности данного подхода добавляет ответ ГНАУ на вопрос,
приведенный в Единой базе налоговых знаний.
В нем налоговый орган отметил, что расходы на приобретение основных средств
(нематериальных активов) учитываются при определении налогооблагаемой прибыли
3/4
Включается ли амортизация в состав расходов предпринимателя на общей системе
04.04.2012 19:58
плательщика налога в составе амортизационных отчислений.
Обязательное ведение бухгалтерского учета состава расходов операционной
деятельности и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих
амортизации, для физических лиц – предпринимателей на общей системе
налогообложения законодательством не предусмотрено. При этом действующим
законодательством не предусмотрено ограничение суммы, которую физическое лицо –
предприниматель имеет право отнести на расходы, связанные с осуществлением
хозяйственной деятельности.
ГНА в г. Киеве в письме от 20.10.2011 г. напомнила, что в расходы операционной
деятельности включается себестоимость реализованных товаров, выполненных работ,
оказанных услуг, административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные
расходы. Конкретный перечень этих расходов приведен в пунктах 138.4, 138.6 – 138.9,
подпунктах 138.10.2 – 138.10.4, п. 138.11 НКУ. Все другие понесенные
предпринимателем расходы не могут учитываться для вычисления объекта
налогообложения.
автор: Лариса Максимчук,
консультант по налогообложению
и бухгалтерскому учету
Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Закон о бухучете – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
4/4