Оценки рисков расхода бюджетов

НЕКОТОРЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ОЦЕНКИ РИСКОВ РАСХОДОВ БЮДЖ ЕТА
Н.И. Яшина
Нижегородский государственный университет
При анализе риска расходов следует иметь в виду, что количественно риск
расходов может оцениваться уровнем или процентом выполнения бюджетных
назначений. Поскольку расходы в абсолютной оценке могут существенно варьировать при сравнительном анализе различных экономических статей и видов расходов, то считаем целесообразным в качестве базисного показателя, характеризующего степень финансирования расходов, использовать показатель исполнения
бюджета по расходам. Отклонения в абсолютной сумме различны по видам расходов и экономическим статьям, однако степень исполнения бюджета, или коэффициент выполнения плана, не зависит от размера расходов и поэтому сопоставима в пространственно-временном разрезе. Основными показателями оценки
риска бюджетных расходов являются дисперсия и среднеквадратическое отклонение. Их использование объясняется тем, что базисным показателем при расчетах является коэффициент исполнения бюджета по расходам, который сопоставим
как в динамике, так и по различным видам расходов. В приложении к бюджетным
расходам дисперсия и коэффициент вариации могут применяться в ретроспективном анализе. При оценке риска бюджетных расходов весами значений ожидаемого исполнения бюджета являются вероятности их появления.
При анализе бюджета важным представляется решение проблем оценки ожидаемого исполнения бюджета.
Считаем возможным производить три оценки:
• пессимистическую (Рп);
• наиболее вероятностную (Рв);
• оптимистическую (Ро).
В случае применения трех оценок общей мерой риска может служить размах
вариации коэффициента исполнения бюджета по расходам, рассчитываемый по
формуле:
R = Po − Pп ,
где R — размах вариации; Ро — расходы по оптимистической оценке, Рп — расходы по пессимистической оценке.
Чем выше размах вариации, тем более рисковым является данный вид расходов.
Методика анализа расходов бюджета основывается на следующих этапах:
1. Делаются оценки прогнозных значений исполнения бюджета (K i ) и вероятностей их осуществления ( Pi ); i = 1, K n, где n — количество бюджетов.
2. Рассчитывается наиболее вероятное исполнение бюджета по расходам
(K в ) по формуле:
n
K в = ∑ K i ⋅ Pi .
i =1
3. Определяется стандартное отклонение ( σ ) по формуле:
162
(1)
n
σ = ∑ ( K i − K в ) 2 ⋅ Pi .
i =1
(2)
4. Определяется коэффициент вариации ( ν ) по формуле:
v=
σ
.
(3)
Kв
Понятно, что, оценивая риск определенной экономической статьи в общей
сумме расходов, можно анализировать бюджет с двух сторон: либо рассматривать
экономические статьи каждую в отдельности, либо считать их неотъемлемыми
частями всех расходов. Риск расходов — величина непостоянная и зависит от того, в каком контексте рассматривается данная экономическая статья бюджетных
расходов: изолированно или как часть всех расходов бюджета. В первом случае
релевантным является общий риск расходов, который количественно измеряется,
например, дисперсией возможных исходов или процентов исполнения бюджета
административно-территориальных образований относительно запланированного
уровня исполнения бюджета. Во втором случае релевантным является риск расходов, представлявший собой долю риска данной экономической статьи расходов
в общей сумме расходов. При оценке бюджета, а также принятия решения о целесообразности финансирования каких-либо расходов необходимо определять показатели процента исполнения и риска бюджета в целом.
Имея вес каждой статьи расходов, мы можем рассчитать ожидаемое исполнение бюджета по расходам. Вес бюджета — это процент отдельных статей расходов в общей сумме расходов бюджета. Этот метод расчета ожидаемого исполнения бюджета по расходам может применяться независимо от того, сколько видов
расходов включено в бюджет. Предположим, мы имеем n расходов, где n — любое число. Обозначим за Xi — процентное содержание каких-либо расходов в общей сумме расходов бюджета. В таком случае ожидаемое исполнение бюджета по
расходам составит (Ибр):
И бр = X 1 ⋅ И бр1 + X2 ⋅ Ибр 2 +… + X n ⋅ И брn
(4)
Это свидетельствует о том, что ожидаемое исполнение бюджета составляет
комбинацию ожидаемых исполнений бюджета по отдельным экономическим
статьям и видам расходов, входящих в общую сумму расходов бюджета.
Ожидаемое и неожидаемое исполнение бюджета
Ожидаемое исполнение бюджета по расходам состоит из двух частей.
Первая часть — это нормальное, или ожидаемое исполнение бюджета, зависящее от информации, которой владеют органы исполнительной и представительной власти:
1) итоги и основные показатели социально-экономического развития за предыдущий финансовый год;
2) основные положения и показатели прогноза социально-экономического
развития;
3) перечень программ, финансирование которых заявлено Правительством
РФ, субъектов РФ;
163
4) расчеты по всем статьям и разделам бюджета на основе установленных социальных стандартов и нормативов, а также существующей и прогнозируемой
сети, штатов и контингентов.
Вторая часть — это неопределяемая, или рисковая часть. Она обнаруживается
при появлении неожиданной информации в течение года. Данная информация
может быть представлена следующими аспектами:
1. Незапланированное существенное увеличение расходов приоритетного характера. Это социальные расходы, доля которых в общем объеме бюджета существенно увеличилась, например на оплату труда, стипендий, пенсий. Возможно и
увеличение военных расходов, связанное с непредвиденными событиями, а также
с природными, стихийными бедствиями и катаклизмами.
2. Проведение целевого финансирования. Целевое финансирование бюджета
практически не отличается от взаимозачетного финансирования, поскольку способствует в первую очередь финансированию незащищенных статей бюджета и
препятствует своевременному финансированию приоритетных расходов бюджета.
3. Несоблюдение контроля бюджетными организациями лимитов потребления электро- и теплоэнергии, установленных как в денежном, так и в натуральном
выражениях.
4. Рост кредиторской задолженности, в основном как следствие вышеперечисленных факторов.
5. Увеличение тарифов на электро- и теплоэнергию и, как следствие, снижение доходов и рост незапланированного финансирования.
Исходя из вышеперечисленного, ожидаемое исполнение плана по расходам
может быть выражено следующим образом:
Ири = Иро+Ирн,
(5)
где Ири — ожидаемое итоговое исполнение бюджета по расходам; Иро — ожидаемая часть исполнения бюджета; Ирн — неожидаемая часть исполнения бюджета.
Неожидаемое исполнение бюджета по расходам может быть отрицательной
величиной. Но в течение финансового года, в среднем, значение неожидаемого
исполнения бюджета будет равно нулю, поскольку в итоге ожидаемое исполнение
плана по расходам равно реальному исполнению расходной части бюджета.
Неожидаемую часть исполнения бюджета можно разделить на две части. Первую часть можно назвать постоянным риском, который оказывает влияние на
большое количество расходных статей бюджета. Вторая часть — это непостоянный риск, оказывающий влияние на небольшую часть статей расходов бюджета.
Неопределенность, изменчивость условий исполнения бюджета, таких, как
проведение целевого финансирования, различного рода взаимозачетов, увеличение тарифов на монопольные услуги, являются примерами постоянных рисков.
Эти условия оказывают влияние почти на все бюджеты (федеральный, областной,
городской, районный). Например, непредсказуемое увеличение тарифов, например, на электроэнергию влечет за собой увеличение расходов по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «Оплата коммунальных
услуг», «Прочие текущие расходы». Такому влиянию подвержены все бюджеты.
Оно и составляет сущность постоянного риска.
Примером непостоянного риска может служить чрезвычайная ситуация, вызванная природными явлениями в отдельно взятом районе, которая в целом повлияет на отдельно взятый бюджет и является разовым событием.
164
На основе вышеперечисленного формула может быть представлена следующим образом:
Ири = Иро +Ирп + Ирнп,
(6)
где Ирп — постоянная ожидаемая часть исполнения бюджета; Ирнп — непостоянная ожидаемая часть исполнения бюджета.
Деление неожидаемой части исполнения бюджета на постоянную и непостоянную важно, потому что данные составляющие различны для отдельных расходов бюджета и потому риски исполнения расходов в целом будут зависеть от соотношения постоянной и непостоянной частей отдельных расходов бюджета.
Риск бюджета может быть отличным от рисков отдельных расходов, которые
составляют общую сумму расходов бюджета.
Процесс распределения финансирования среди различных экономических статей расходов называется диверсификацией. Принцип диверсификации свидетельствует о том, что распределение финансирования среди различных расходов позволит устранить некоторый риск. Существует минимальный уровень риска, которого нельзя избежать просто диверсификацией. Этот минимальный уровень
риска называется недиверсификационным риском, то есть диверсификация уменьшает риск до какого-то определенного уровня.
Непостоянный риск характерен для отдельных расходов (например, аварийные
ситуации а районе). При объединении расходов в бюджет непостоянные события —
как положительные, так и отрицательные — имеют тенденцию «растворяться»,
когда мы имеем гораздо большее количество расходов. Непостоянный риск может
быть устранен существенным образом путем диверсификации, поэтому относительно большой по сумме бюджет практически не имеет непостоянного риска.
Исходя из этого, целесообразно предусматривать расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в федеральном или региональном бюджетах.
Постоянный риск оказывает влияние на все расходы бюджета в той или иной
степени. Например, с повышением тарифов на электроэнергию увеличиваются
расходы на медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий
инвентарь, на теплоэнергию, аренду помещений и, как следствие, растет сумма
кредиторской задолженности.
В результате не имеет значения, сколько расходов несет бюджет: постоянный
риск всегда остается. На основе этого можно сделать вывод, что постоянный риск
и недиверсифицированный риск — понятия тождественные.
Если общий риск бюджета измеряется стандартным отклонением исполнения
бюджета, то он может быть представлен следующим образом:
Ро = Рп + Рни,
(7)
где Ро — общий риск бюджета; Рп — постоянный риск бюджета; Рнп — непостоянный риск бюджета.
Постоянный риск, присутствующий в расходах бюджета, не может быть ликвидирован путем диверсификации. Ожидаемое исполнение бюджета по расходам
зависит только от постоянного риска расходов. Поскольку постоянный риск является основным фактором при определении ожидаемого исполнения бюджета, то
важным представляется измерение уровня постоянного риска по различным экономическим статьям расходов.
165
Специальной мерой измерения постоянного риска служит показатель β. Бетакоэффициент свидетельствует о том, насколько постоянный риск отдельной статьи расходов соотносится с риском всех расходов бюджета в среднем. Расходы
бюджета в целом имеют β = 1,0. Поскольку расходы с большим отклонением значения β от единицы имеют большой постоянный риск, то они будут иметь и
большую ожидаемую величину отклонений исполнения по бюджету.
Расходы, не являющиеся рискованными, не имеют постоянного или непостоянного риска, а значит β — коэффициент нерискованных расходов равен 0.
Обозначим за Ирi и βi ожидаемое исполнение бюджета и бета любой экономической статьи бюджета. Расходы должны находиться на линии бюджета. Нам известно, что их уровень изменения, вызванный риском, такой же, как у всех расходов бюджета в целом.
И opi − И нр
= И бср − И нр ,
(8)
βi
где Ирi — ожидаемое исполнение бюджета по i-й экономической статье;
Инр — безрисковое исполнение расходов бюджета (100%); βi — бета i-й экономической статьи; Ибср — среднее значение исполнения бюджета по расходам или
линия бюджета
Ирi= (Ибср-Инр)×βi + Инр.
Например, если Ибср = 98%, Инр = 100%, βi = 1,1, получим
Ирi = (98%-100%)×1,1 + 100% = 97,8%.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что исполнение бюджета
зависит от следующих факторов:
1) уровня безрискового исполнения бюджета (100%);
2) уровня изменения расходов, связанных с их риском (Ирср — 100%);
3) количество постоянного риска, то есть присутствующего в данном виде
расходов, по отношению к среднему значению риска расходов или β.
На основе линии состояния бюджета можно рассчитать ожидаемое исполнение
данной экономической статьи расходов по следующей формуле:
Ирi= (Ибср-Инр)⋅βi + Инр,
(9)
где Ирi — ожидаемое исполнение бюджета по i-й экономической статье; Инр —
безрисковое исполнение расходов бюджета (100%); βi — бета i-й экономической
статьи; Ибср — среднее значение исполнения бюджета по расходам, или линия
бюджета.
β-коэффициент позволяет оценить не только индивидуальный риск каждой
статьи расходов, но и бюджетный систематический риск по отношению к уровню
риска бюджетного исполнения в целом. Расчет этого показателя осуществляется
по формуле:
в =K⋅
у ip
уp
,
(10)
где К — степень корреляции между уровнем исполнения бюджета по отдельной
статье расходов и средним уровнем исполнения бюджета в целом; у ip — средне166
квадратическое (стандартное) отклонение исполнения бюджета по отдельной статье расходов; у p — отклонение конкретного бюджета к безрисковому бюджету,
или среднему уровню отклонений по группе бюджетов.
Уровень бюджетного риска отдельных расходных статей определяется на основе следующих значений β: β = 1 — средний уровень риска; β > 1, β < 1 — уровень риска выше среднего; инструментарий формирования необходимого уровня
исполнения бюджета.
При определении необходимого уровня бюджетного изменения риска расходов (БИРРу) используется следующая формула:
БИРРу = (Ибср – Инр)⋅β.
При определении необходимой суммы БИРР используется формула:
БИРРс = БИРРуi ⋅ Рi,
где БИРРс — сумма бюджетного изменения риска расходов; БИРРуi — уровень
бюджетного изменения риска расходов по i-й статье; Рi — расходы конкретной
экономической статьи.
При определении необходимого уровня исполнения бюджета с учетом фактора
риска используется следующая формула:
И ор = Ии+БИРРу.
(11)
На основе этого можно рассчитать сумму увеличения общей суммы расходов,
которая свидетельствует о неэффективном, неэкономном использовании бюджетных средств или о некачественном формировании бюджета в целом.
Меры по совершенствованию управления рисками бюджета:
• Необходимо усилить планирование, организацию, координацию (Министерства финансов, других министерств и ведомств) и контроль за условиями оплаты труда, финансируемых за счет областного и местного бюджетов.
• Обеспечить контроль за заключением договоров, определяющих обязательства бюджетных учреждений.
• Усилить соблюдение бюджетными организациями лимитов потребления
электро- и теплоэнергии.
• Провести урегулирование взаимозачетов между предприятиями-недоимщиками и бюджетом в части сложившейся у них недоимки по платежам в
бюджет и кредиторской задолженности бюджета перед ними.
С целью устранения систематического риска расходов провести ревизию нормативно-правовой базы с целью исключения расходов, не обеспеченных реальными источниками финансирования.
С учетом установления риска расходов бюджета возможно планирование ожидаемого исполнения бюджета в разрезе отдельных экономических статей.
Одним из способов снижения риска косвенных расходов является переход к
нормативному методу прямых и косвенных расходов, а именно установление
процентных соотношений в фиксировании прямых и косвенных расходов на единицу потребителя бюджетных услуг.
167