IAS 23 Затраты по займам

Реклама
IAS 23
Затраты по займам
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
1
Затраты по займам
СОСТАВ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
Затраты по займам
Процентные и другие расходы,
которые компания несет в связи с получением заемных средств
Расходы по процентам,
рассчитываемые с
использованием метода
эффективной ставки процента
в соответствии с IAS 39
«Финансовые инструменты:
признание и измерение»
Финансовые затраты,
связанные
с финансовой арендой,
в соответствии с
IAS 17 «Аренда»
Курсовые разницы,
возникающие в результате
привлечения займов в
иностранной валюте,
в той мере,
в какой они компенсируют
снижение затрат
на выплату процентов
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
2
Затраты по займам
ОСНОВНОЙ ПРИНЦИП
Цель получения займа
Для приобретения,
строительства или производства
актива, отвечающего
определенным требованиям
Другое
Затраты по займам
капитализируются
(включаются в себестоимость
такого актива)
Затраты по займам
признаются в качестве
расхода
ОФП
ОПУ
Актив, отвечающий
определенным требованиям
Актив, подготовка которого к использованию по назначению
или для продажи обязательно требует значительного времени
Примеры:
 основные средства
 НМА
 инвестиционное имущество
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
3
Затраты по займам
КАПИТАЛИЗИРОВАННЫЕ ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ
Капитализированные затраты по займам
Должны
непосредственно
относиться
к приобретению,
строительству или
производству актива,
отвечающего
определенным
требованиям
Расчет суммы капитализации,
если заем
целевой
на общие цели
Фактические затраты
по займу
Ставка капитализации
НЕ должны
приводить
к превышению
балансовой стоимости
или предполагаемой
окончательной
стоимости актива
над возмещаемой
стоимостью или
чистой стоимостью
возможной продажи
*
–
Непосредственно!
Такие затраты по займам,
которых можно было
избежать, если бы затраты
на соответствующий актив
не производились
Инвестиционный доход
от временного
инвестирования данных
заемных средств
Инвестиционный доход!
Условия соглашения по
финансированию актива
могут приводить к тому, что
компания получит заемные
средства и понесет
связанные с ними затраты
прежде чем эти средства
полностью или частично
будут использованы для
финансирования затрат на
указанный актив
В таких обстоятельствах
средства могут временно
инвестироваться до
момента, когда они будут
израсходованы на актив
При определении суммы
капитализированных затрат
по займам полученный по
таким средствам
инвестиционный доход
вычитается из суммы
понесенных по займам
затрат
Сумма затрат на данный
актив
При этом сумма
капитализированных
затрат по займам в
течение периода не
должна превышать
сумму затрат по займам,
понесенных в течение
этого периода
Ставка капитализации!
Средневзвешенное
значение затрат по займам
применительно к займам
компании, остающимся
непогашенными в течение
периода (за исключением
целевых займов)
IAS 36 «Обесценение
активов», IAS 2 «Запасы»!
Когда балансовая стоимость
или предполагаемая
окончательная стоимость
актива, отвечающего
определенным требованиям,
превышает возмещаемую
стоимость (ОС, НМА, ИИ)
или чистую стоимость
возможной продажи
(Запасы), балансовая
стоимость частично или
полностью списывается в
соответствии с
требованиями других
стандартов
Затраты на актив!
Средняя балансовая
стоимость актива в течение
периода, включающая
ранее капитализированные
затраты по займам, обычно
приблизительно равна
значению затрат, к которым
применяется ставка
капитализации в этом
отчетном периоде
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
4
Затраты по займам
ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ
Период капитализации
Начало
Приостановление
Прекращение
НАЧАЛИСЬ:
1) затраты по займу
2) затраты по активу
3) работа по активу
Активная работа по активу
ПРИОСТАНОВИЛАСЬ
на продолжительный период
ЗАВЕРШЕНЫ
практически все работы
для подготовки актива к
использованию или продаже
Работа по активу!
Исключения!
Физическое создание актива!
Включает не только
физическое создание самого
актива, но техническую и
административную работу,
предшествующую началу
физического создания актива
(например, деятельность,
связанная с получением
разрешений, необходимых для
начала строительства)
Компания обычно не
приостанавливает
капитализацию затрат по
займам в течение периода,
когда осуществляется
значительная техническая и
административная работа
Актив обычно считается
готовым к использованию по
назначению или к продаже,
когда завершено его
физическое сооружение,
несмотря на то, что
повседневная
административная работа все
еще может продолжаться
Компания также не
приостанавливает
капитализацию затрат по
займам, когда временная
задержка представляет собой
необходимую часть процесса
подготовки актива к
использованию по назначению
или к продаже
Если остались лишь такие
незначительные доработки, как
оформление объекта в
соответствии с требованиями
покупателя или пользователя,
это свидетельствует о
практически полном
завершении работ
Например, капитализация
продолжается в течение
продолжительного периода,
необходимого для доведения
до нужной кондиции запасов,
или продолжительного
периода, когда высокий
уровень воды задерживает
строительство моста, если
такой высокий уровень воды
является обычным для
данного географического
региона в период, в котором
проводится строительство
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
5
Затраты по займам
Капитализация затрат по займам
1. Определить квалифицируемый актив
2. Определить период капитализации
3. Рассчитать сумму капитализации затрат по
займам
 Если заем целевой
 Если заем не целевой
4. Рассчитать сумму затрат по займам,
признаваемых в ОПУ
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
6
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
Д
д.о. – дата отчетности
д.п. – дата покупки
Д/ср – долгосрочная статья
ДЗ – дебиторская задолженность
ДисС – дисконтированная стоимость
ДК – дочерняя компания
ДооцЗапасов – дооценка запасов
ДП – денежные потоки
Др. – другое
ДС – денежные средства
Е
ЕГДС – единица, генерирующая
денежные средства
З
Зап – запасы
И
ИИ – инвестиционное имущество
Инв – инвестиция
ИнвД – инвестиционный доход
К
к.п. – конец периода
К/ср – краткосрочная статья
КЗ – кредиторская задолженность
КОИК – консолидированный отчет об
изменениях в капитале
Кол-во – количество
КомР – коммерческие расходы
КОПУ – консолидированный отчет о
прибыли/убытке
кор. – корректировка
КОСД – консолидированный отчет о
совокупном доходе
КОФП – консолидированный отчет о
финансовом положении
Коэф-т – коэффициент
КПСД – консолидированный отчет о
прочем совокупном доходе
КФИ – комбинированный (или
конвертируемый) финансовый
инструмент
КФО – консолидированная финансовая
отчетность
– важно для экзамена
– пока не выносилось на экзамен
текущим экзаменатором (с декабря 2006
года – Пол Робинс), поэтому низкая
вероятность, что будет протестировано
на следующем экзамене
↑ – увеличение
↓ – уменьшение
∆ – изменение
∑ – сумма
IAS – international accounting standards –
международные стандарты учета
IFRS – international financial reporting
standards – международные стандарты
финансовой отчетности
А
АдмР – административные расходы
АК – акционерный капитал
АмДоценки – амортизация дооценки
АмС – амортизируемая стоимость
АсК – ассоциированная компания
Б
БО – бухгалтерская оценка
БПА – базовая прибыль на акцию
БС – балансовая стоимость
В
в.п. – выпуск прав
ВВР – вычитаемые временные разницы
(по налогу на прибыль)
ВГО – внутригрупповые обороты (или
остатки)
ВР – временные разницы (по налогу на
прибыль)
ВС – возмещаемая сумма
Выр – выручка
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
7
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
П
п. – пункт
П/У – прибыль/убыток
Привилегир. – привилегированные
ПС – первоначальная стоимость
ПСД – прочий совокупный доход
ПФА – производный финансовый актив
ПФИ – производный финансовый
инструмент
ПФО – производное финансовое
обязательство
Р
РП – резерв переоценки
РПА – разводненная прибыль на акцию
рын. – рыночная
С
Себ – себестоимость
СовокДоход – совокупный доход
СП – совместное предприятие
СпрС – справедливая стоимость
СПС – срок полезной службы
Т
ТМ – торговая марка
У
УП – учетная политика
УпрР – управленческие расходы
Ф
ФА – финансовый актив
Фактич. – фактические
ФИ – финансовый инструмент
ФинР – финансовый расход
ФО – финансовое обязательство
ФР – финансовый результат
Ц
ЦИ – ценность использования
Ч
ЧА – чистые активы
ЧП – чистая прибыль
ЧПО – чистое пенсионное обязательство
ЧЦР – чистая цена реализации
Э
ЭД – эмиссионный доход
Л
л.э. – льготная эмиссия
ЛС – ликвидационная стоимость
М
МАП – минимальные арендные платежи
МДУ – метод долевого учета
мес. – месяц
МК – материнская компания
МСФО – международные стандарты
финансовой отчетности
Н
н.и. – нарастающий итог
н.п. – начало периода
Нал на приб – налог на прибыль
НБ – налоговая база
НВР – налогооблагаемые временные
разницы (по налогу на прибыль)
НДУ – неконтролирующая доля участия
НерПрибыль – нереализованная прибыль
НЗС – незавершенное строительство
НИ – научные исследования
НИОКР – научно-исследовательские и
опытно-конструкторские разработки
НМА – нематериальные активы
НП – нераспределенная прибыль
О
Об-во – обязательство
ОбесцГудвила – обесценение гудвила
Обыкновен. – обыкновенные
ОДДС – отчет о движении денежных
средств
ОИК – отчет об изменениях в капитале
ОКР – опытно-конструкторские разработки
ОНА – отложенный налоговый актив (по
налогу на прибыль)
ОНО – отложенное налоговое
обязательство (по налогу на прибыль)
ОПУ – отчет о прибыли/убытке
ОС – основные средства
ОСД – отчет о совокупном доходе
ОстС – остаточная стоимость
ОФП – отчет о финансовом положении
ОФР – ожидаемый финансовый результат
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
8
Для подготовки к сдаче экзамена
АССА ДипИФР (рус.)
Учебное пособие по МСФО:
теория и практика
•
•
•
•
•
Наглядное представление материала в
виде схем, алгоритмов, таблиц
«Живое» оформление в стиле
«hand-made» способствует лучшему
запоминанию
Четко, логично, систематизировано
Ничего лишнего,
только то, что действительно нужно
для сдачи экзамена
От тренера Олеси Кондовиной
•
Более 8 лет работы в «Big Four»
•
Подготовка к экзамену с 2005 года
•
Высокий процент успешной сдачи
09 июня 2015
Академия ДипИФР
dipifr-academy.ru
Скачать