НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ПРЕФЕРЕНЦИИ

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ПРЕФЕРЕНЦИИ: ТОЧКА ЗРЕНИЯ
Никитина Д.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Савина О.Н.
Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации
О налоговых льготах и преференциях. На сегодняшний день
понятие «налоговая льгота» закреплено законодательно в пункте 1 статьи
Налогового Кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков сборов
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по
сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов,
включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере. В силу пункта 2 статьи 56 Налогового Кодекса РФ
налогоплательщик вправе либо отказаться от использования льготы, либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.
Перечисленные определения отражают сущность понятия налоговый
льготы
и
механизм
их
функционирования
только
как
элемент
налогообложения, однако такое понимание сужает понимание налоговой
льготы, как экономической категории. В приведенном выше определении
налоговые льготы не рассматриваются как инструмент регулирующей
функции налогов.
Наиболее полным, является определение, данное Барулиным С.В.,
поскольку рассматривает налоговую льготу в аспектах, а именно:
«налоговые льготы предоставляют собой совокупность способов, прав и
обязанностей уменьшения (полного и частичного) налоговых обязательств
налогоплательщика в той или иной законодательно установленной форме
налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов с
целью государственного регулирования экономики и решения социальных
задач».1
Анализируя налоговые льготы, механизм их функционирования,
через их влияние на экономику государства, можно столкнуться с близким
по значению понятием – налоговая преференция. Стоит заметить, что
определение налоговой льготы, установленное Налоговым Кодексом РФ,
сформулировано недостаточно четко с правовой точки зрения, что дает
возможность в некоторых случаях отнести к налоговым льготам иные
преференциальные положения законодательства о налогах и сборах,
которые не являются налоговыми льготами.
Налоговая преференция – это предоставление государством льгот и
приоритетов тем или иным предприятиям и организациям в целях
создания благоприятных условий их деятельности.2 Можно утверждать,
что «налоговая преференция» более широкое понятие, чем понятие
«налоговая льгота», так как не содержит не каких конкретных
характеристик, используя которые к налоговым преференциям можно
было бы отнести различные послабления в налоговом законодательстве
для налогоплательщиков.
А.С.
Баландина
дает
следующие
определение
налоговых
преференций, в котором указывает основное отличие преференций от
льгот – обязательный характер: «налоговая преференция – предоставление
государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков в
виде снижения сумм налоговых обязательств, носящие обязательный
1
С.В. Барулин, А.В. Макрушин. Налоговая политика России: Монография. – Саратов: Сателлит,
2012. С.25-37.
2
Академик [Электронный ресурс]: Словари и энциклопедии. URL:
http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/17018 (дата обращения: 27.03.2014)
характер,
на
условиях
налогоплательщика».
встречных
обязательств
со
стороны
3
Налоговый Кодекс не дает определения «преференции», необходимо
разграничить данные понятия. По нашему мнению налоговую льготу
можно рассматривать как право налогоплательщика уменьшить налоговую
базу, но не обязанность. Преференцию же, в свою очередь, следует
рассмотреть как обязанность налогоплательщика, которая дает ему
возможность уменьшить налоговую базу.
Например, ставка 0% по экспортным и импортным операциям по
налогу на добавленную стоимость позволяет фактически не облагать
экспортные
и
импортные
операции,
но
также
дает
право
налогоплательщику получить вычет по данным операциям, которого он не
имел бы, если бы данные операции не облагались налогом на добавленную
стоимость. Налогоплательщик применяя данную ставку имеет право
применять налоговый вычет по данным операциям, а следовательно
уменьшать налоговую базу, в соответствии со статьей 171 Налогового
Кодекса Российской Федерации. Но применение данной ставки является
обязательным, если налогоплательщик осуществляет импортные и
экспортные
операции.
Следовательно,
данный
случай
следует
рассматривать как преференцию, так как она имеет обязательный
характер.
Исходя из данной трактовки льгот и преференций, примером льгот,
которые являются правом, а не обязанностью, можно отнести социальные
налоговые вычеты, которые налогоплательщик может применять, подавая
налоговую декларацию в налоговую инспекцию и тем самым уменьшать
налоговую
базу,
или
же
не
применять.
Данное
преимущество
налогоплательщика следует отнести к налоговым льготам, так как оно
3
Баладина А.С. Анализ теоретических аспектов налоговых льгот и налоговых преференций //
Вестник Томского государственного университета.- 2011.- №4(16).- С. 45-60.
применяется налогоплательщиком по желанию в соответствии со статьей
219 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Об эффективности налоговых льгот. Современная
налоговая
система Российской Федерации включает около 200 различных льгот и
преференций. Совершенно очевидно, что введение новых льгот не
изменит экономическую ситуацию в стране к лучшему. Необходимо
учитывать целесообразность существующих и вновь вводимых налоговых
льгот. Для этого нужно проводить оценку эффективности налоговых
льгот, путем постоянного их мониторинга. Так, по самому важному
направлению налоговой политики, создающему благоприятные условия
для предложения инноваций, был задан вектор не в сторону создания
новых налоговых льгот, а строго на корректировку существующей
системы налогообложения4.
На сегодняшний день существует множество методик оценки
экономической эффективности налоговых льгот, которые используются в
различных регионах в зависимости от экономических задач, которые в них
должны
решаться.
Большинство
изученных
методик
оценки
эффективности налоговых льгот состоят всего лишь из нескольких
показателей: экономической, социальной и бюджетной эффективности
налоговых льгот. Отсутствие унифицированной и обобщенной системы
показателей оценки эффективности налоговых льгот, закрепленной на
законодательном уровне, усложняет применение налоговых льгот, как
инструмента налоговой системы.
Для
необходим
точной
мониторинг
оценки
эффективности
налоговых
льгот.
налоговых
Механизм
льгот
мониторинга
налоговых льгот в настоящий момент нельзя назвать полностью
4
"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый
период 2015 и 2016 годов" (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // http://www.consultant.ru.
сформировавшимся,
поскольку
он
не
установлен
четко
на
законодательном уровне и имеет некоторые неточности.
На сегодняшний день можно выделить следующие недостатки
мониторинга налоговых льгот:
-
отсутствие
законодательно
установленного
механизма
мониторинга налоговых льгот, который мог бы является основой для
разработки подобных механизмов в регионах страны;
- многообразие различных методов мониторинга налоговых льгот по
регионам страны и отраслям экономики;
- отсутствие единого механизма мониторинга налоговых льгот для
отраслей экономики в зависимости от специфики их деятельности;
- отсутствие единого комплекса финансовых показателей
для
проведения мониторинга налоговых льгот;
- отсутствие четкого разграничения налоговых льгот и налоговых
преференций.
Вышеперечисленные недостатки не дают возможность проводить
четкий мониторинг налоговых льгот, проводить его как плановое
мероприятие и как элемент регулирования налоговой системы страны.
В ходе исследования налоговых льгот выстроилась четкая система
их функционирования, которая состоит из следующих этапов:
-мониторинг налоговой системы или конкретного региона, отрасли;
- определение направления развития региона или отрасли, или
экономики в целом;
- разработка налоговой льготы;
- введение налоговой льготы;
- мониторинг налоговой льготы;
- оценка эффективности налоговой льготы;
-дальнейшее
налоговой льготы.
предоставление
налоговой
льготы
или
отмена
Если при выполнения
этапов соблюдаются все процедуры,
налоговая система страны начинает функционировать более эффективно,
а, следовательно бюджетная система будет бесперебойно получать доходы
в виде налогов и сборов, также будут стимулироваться и поддерживаться
различные
отрасли
экономики.
В
результате
функционирование
экономики всей страны станет эффективнее.
Список используемой литературы
1.
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)
от 31.07.1998 №146-ФЗ.
2.
Указ
Президента
РФ
от
20.05.2011
№657
"О
мониторинге правоприменения в Российской Федерации" (вместе с
"Положением о мониторинге правоприменения в Российской
Федерации").
3.
"Об
Постановление Правительства РФ от 19.08.2011 №694
утверждении
методики
осуществления
мониторинга
правоприменения в Российской Федерации".
4.
"Основные направления налоговой политики Российской
Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"
(одобрено Правительством РФ 30.05.2013).
5.
Акмалова А.А., КапицынаД.В. Мониторинг, как вид
правового контроля в системе государственного и муниципального
управления //Теории политики, экономики и управления.-2012.-№7.С.13-26.