Литвиненко С.А., студент факультета учета и аудита

Литвиненко С.А., студент факультета учета и аудита
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации», г. Москва
Научный руководитель – Поленова С.Н., д.э.н., доцент кафедры
«Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» ФГОБУ ВПО
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ГОСУДАРСТВА И БИЗНЕСА: СООТНОШЕНИЕ
ПОНЯТИЙ
Аннотация
Рассматриваются особенности и характерные черты налоговых
рисков: полярность и равноправность. Делается вывод о неотделимости
понятий «государственные налоговые риски» и «налоговые риски бизнеса»
Ключевые слова: налоги, налоговый риск, налоговая система,
полярность.
Налоговый риск как разновидность финансовых рисков является
неотъемлемой
организаций.
составляющей
Основным
финансово-хозяйственной
признаком
налоговых
деятельности
рисков
считается
вероятность наступления негативных последствий, которые можно
разделить на две группы. Во-первых, это материальные потери, в том числе
финансовые (убытки, недополучение доходов, прибыли и т. п.). Во-вторых,
это
негативные
события,
действия
правового,
социального,
психологического и иного характера.
Налоговый кодекс РФ и иные нормативные правовые акты не
раскрывают содержание налогового риска, но оно широко используется в
нормативных правовых документах и публикациях специалистов Гончаренко Л.И., Лысенко И.В., Пинской М.Р., Панскова В.Г., Варнавского
А.В. и др.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Налоговые риски несут все участники налоговых правоотношений.
Налоговые риски государства возникают при принятии решений в сфере
налогообложения
в
сфере
законотворческой
деятельности,
при
определении прав, обязанностей и ответственности всех его участников,
заключении
международных
соглашений
по
налогообложению,
осуществлении контроля соблюдения законодательства. Налоговые риски
бизнеса возникают в момент принятия управленческих решений.
Л.И. Гончаренко определяет налоговый риск как «возможное
наступление неблагоприятных материальных (прежде всего финансовых) и
иных последствий для бизнеса или государства в результате действий
(бездействия) участников налоговых правоотношений» [6]. М.Р. Пинская
полагает:
налоговые
неоднозначности
риски
трактовки
для
обеих
налогового
сторон
возникают
из-за
законодательства
-
законотворческой деятельности государства, провоцирующей спорные
ситуации [7]. Подобного мнения придерживается В.Г. Пансков. Ученый
считает, что понятие «налоговые риски» следует применять в отношении
хозяйствующих субъектов и государства, а налоговые риски должны
характеризоваться
как
вероятность
финансовых
потерь
для
всех
участников налоговых правоотношений [5].
Определение субъектов налоговых правоотношений является основой
налоговых рисков. По причине двух противопоставленных друг другу
субъектов налоговых правоотношений существует такая отличительная
черта налогового риска, как полярность. Причиной риска являются
действия субъекта, основанные на его выборе [2, с. 141]. Поэтому в
налоговых отношениях риск следует рассматривать с точки зрения двух
субъектов. Варнавский А.В. определяет, что риск начинает существовать,
когда субъект риска делает выбор, который является причиной этого риска.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Характерной чертой рисков является наличие альтернатив при
принятии
управленческих
решений. Для
бизнеса
альтернативность
проявляется в выборе одной из возможных схем поведения при
формировании налоговой базы: абсолютно законной схемы; схемы,
построенной на противоречиях налогового законодательства; незаконной
схемы минимизации налоговых платежей.
По мнению А.В. Варнавского, налоговые последствия наступают в
результате событий. Одно и то же событие в один и тот же момент времени
не может одновременно иметь и положительный, и отрицательный
результат для одного субъекта. Событие, которое способно принести комулибо ущерб или убыток, является отрицательным. Событие, способное
принести пользу или прибыль, считается положительным. Отсюда одно и
то же событие может быть положительным для налогового органа и
отрицательным для бизнеса, и наоборот [2, с. 140]. С одной стороны,
бизнес стремится сократить свои налоговые обязательства. Однако это не
значит, что
бизнес ведет
себя
недобросовестно, это
обозначает
направление его стремления. В то же время налоговые органы основной
целью своей деятельности считают максимизацию налоговых поступлений,
что четко
выражает
стремления
государства. Разнонаправленность
интересов сторон, участвующих в налоговых отношениях («налоговую
ловушку»), в своем исследовании А.В. Варнавский [2, с. 140] предлагает
изобразить в виде «вектора стремлений», который по сути своей отражает
«перетягивание одеяла на свою сторону». Разнонаправленность мотиваций
приводит к разнонаправленности налоговых рисков. Если бизнес теряет, то
бюджет приобретает, и наоборот.
Поскольку
причиной
налогового
риска
выступает
налоговая
неопределенность, а конкретный налоговый риск имеет место в результате
того или иного действия субъекта налоговых отношений, до тех пор, пока
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
бизнес не совершит какой-либо операции и не отразит ее у себя в
отчетности, налоговый риск не возникнет ни у него, ни у государства [2,
141]. При этом действует и обратный эффект. Можно говорить о
равноправии в условиях порождения налогового риска с обеих сторон.
Налоговые риски государства и бизнеса определяются в основном
одними и теми же факторами, которые можно подразделить на внутренние
и внешние. Внутренние факторы для бизнеса - это его собственная
деятельность по налоговому планированию, для государства - проводимая
им налоговая политика. Внешние факторы для бизнеса - это изменения
условий
налогообложения,
для
государства
-
формирование
и
функционирование международных оффшорных зон. Одновременно и
равнонаправленно для них действует еще один внешний фактор - мировая
конъюнктура
цен
на
экспортируемую
продукцию.
Негативным
последствием для государства является, прежде всего, недопоступление
(снижение) налоговых доходов в бюджетную систему страны. Иным
последствием выступает негативная оценка налогового климата страны
(снижение налоговой конкурентоспособности), сокращение производства
товаров, работ, услуг и др. В связи с приведенными обстоятельствами, мы
согласны с выводами А.В. Варнавского, о том, что полярность по
отношению друг к другу и равноправие налоговых рисков позволяет
сделать вывод о дуализме данного явления [2, с. 141].
На основании приведенных характеристик налоговых рисков, а также
определений,
приводимых
авторами
в
налоговой
литературе,
сформулируем комплексное понятие «налогового риска». Налоговый риск
– это вероятность наступления финансовых последствий, одновренно
негативных для одного и позитивных для другого субъекта налоговых
правоотношений, обусловленная действием или бездействием этих
субъектов налоговых правоотношений. Такое определение, на наш взгляд,
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
всесторонне
охватывает
сущность
термина.
Для
государства,
занимающегося сбором налогов, и для бизнеса, уплачивающего их,
негативными будут последствия финансового характера, поскольку казна
может недополучить средства, а организация оказаться в убытке.
Определение отражает полярность наступления таких последствий
(позитивных для одной стороны и негативных для другой). В определении
присутствуют причины возникновения риска, а в его сферу попадают
также физические лица, как субъекты налоговых правоотношений.
В
дальнейшем
налогообложения
экономические
должны
быть,
исследования
прежде
всего,
в
области
направлены
на
агрегирование понятий «государственные налоговые риски» и «налоговые
риски бизнеса» в общем понятии «налогового риска». Разделение этих двух
терминов не позволяет сформировать эффективно действующий аппарат
управления налоговой системой и не способствует формированию
полноценной методологической базы.
Список литературы:
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.01.2014)
2.Варнавский А.В. Налоговые риски государства
и налогоплательщика:
полярность и равноправность // IV Международная научно-практическая
конференция молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы
налоговой политики». – 2013. - № 9. С. 139 - 141.
3.Лысенко И.В. Налоговые риски в деятельности коммерческих организаций:
сущность и управление / И.В. Лысенко // Финансы, бухгалтерский учет и
анализ. – 2011. − №1. С. 169 - 179.
4.Пансков В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государство / В. Г.
Пансков // Налоговый вестник. – 2009. - № 1. С. 3 - 7
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
5.Лисовская И. А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы
управления // Экономика и право. – 2011. – С. 3 - 13.
6.Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание
понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 1.
С. 17 – 24.
7.Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявление / М.Р. Пинская //
[Электронный ресурс] // URL:// http://organictheory.ru/taxplaning/taxrisk/
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru