Вопрос. Вопрос: Компания ТОО (резидент РК) планирует

Вопрос. Вопрос: Компания ТОО (резидент РК) планирует выплату дивидендов учредителям‐
нерезидентам (физические и юридические лица). При выплате дохода в виде дивидендов у налогового агента возникает обязательство. Какими налогами облагаются дивиденды? Применение международного договора в части использования сниженной ставки. Страны: 1. Сингапур 2. Гонконг 3. ОАЭ 4. Южная Корея 5. Швейцария 6. Нидерланды 7. США 8. Россия 9. Бельгия 10. Германия 11. Чехия 12. Венгрия 13. Австрия 14. Литва Ответ. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам‐нерезидентам РК.  В соответствии с нормами пп.9 п.1 ст. 192 НК РК, доходы юридических лиц‐
нерезидентов (далее ЮЛН), в форме дивидендов, поступающих от юридического лица‐
резидента РК признаются доходами из источников в РК, которые подлежат обложению корпоративным подоходным налогом (далее КПН) у источника выплаты по ставке 15% , установленной п.6 ст. 194 НК РК.  Однако, согласно пп.3 п.5 ст. 193 НК РК, доходы ЮЛН в форме дивидендов не являются объектом обложения КПН вне зависимости от ставок Налоговых Конвенций, но при одновременном выполнении условий: ‐ на день начисления дивидендов налогоплательщик ЮЛН владеет долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; ‐ юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; ‐ имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.  При этом, вышеуказанная норма пп.3 п.5 ст. 193 НК РК не распространяется на ЮЛН, зарегистрированных в странах с льготным налогообложением (оффшорные зоны), указанные в приказе МФ РК от 29.12.2014 г. № 595 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением» (Приложение 1) в т.ч. по вашему списку: ‐ Китайская Народная Республика, но только в части территории Гонконг (Сянгао); ‐ Королевство Нидерланды, но только в части острова Аруба и зависимых территорий Антильских островов); ‐ США, но только в части Американские Виргинские острова; остров Гуам; Содружество Пуэрто‐Рико; штат Вайоминг и штат Делавэр. В этом случае, дивиденды должны облагаться по ставке 20% у источника выплаты согласно п.2 ст. 194 НК РК.  Для ЮЛ резидентов стран с которыми заключены Налоговые Конвенции об устранении двойного налогообложения с РК, возможно снижение ставки налога на дивиденды до ставки, указанной в каждой конкретной Налоговой Конвенции в т.ч.: Сингапур. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Республикой Сингапур (Сингапур, 19 сентября 2006 года), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: a) 5 % общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания, которая прямо владеет не менее, чем 25 % капитала компании, выплачивающей дивиденды; b) 10 % общей суммы дивидендов во всех других случаях. Гонконг. Ставка 20% без права на снижение т.к. нормы Налоговой Конвенции, заключенной РК с КНР (г. Астана 12.09.2001г.) распространяются только на резидентов континентального Китая, в который, в целях налогообложения не включены административные районы Гонконг и Макао. ОАЭ. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и ОАЭ (г. Абу‐Даби 22.12.2008г.). если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), которая прямо владеет не менее, чем 10 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов общей суммы дивидендов. Южная Корея. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Республикой Корея (г. Сеул 18.10.1997г.) налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 % валовой суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания (в отличие от партнерства), которая владеет не менее 10 % капитала компании, выплачивающей дивиденды; b) 15 % валовой суммы дивидендов во всех других случаях. Швейцария. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Швейцарским Федеральным Советом (г. Берн 21.10.1999г.) налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания (иная чем товарищество), которая владеет прямо, по крайней мере, 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды; b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Нидерланды. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Королевством Нидерландов (г. Алматы 24.04.1996г.) налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания, которая владеет прямо или косвенно не менее 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды; б) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. США. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и США (г. Алматы 24.10.1993г.) налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если бенефициаром является компания, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса в капитале компании, выплачивающей дивиденды; и b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Россия. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и РФ (г. Москва 18.10.1996г.), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов, если получатель является фактическим владельцем дивидендов. Бельгия. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Королевством Бельгия (г. Алматы 16.04.1998г.), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, которая прямо или косвенно владеет не менее чем 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды; Ь) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях. Германия. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и ФРГ (Бонн 26.11.1997г.), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания (иная, чем партнерство), которая прямо владеет не менее 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды; b) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях. Чехия. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Чешской Республикой (г.Алматы 9.04.1998г.), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов, если получатель является фактическим владельцем дивидендов. Венгрия. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Венгерской Республикой (г. Будапешт 7.12.1994г.), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания, которая владеет прямо или косвенно не менее 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды; b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Австрия. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Австрийской Республикой (г. Вена 10.09.2004г.), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: a) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания, которая прямо владеет не менее, чем 10 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды; b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Литва. Согласно ст. 10 Налоговой Конвенции, заключенной между РК и Литовской Республикой (г. Алматы 7.04.1997г.), налог, взимаемый на дивиденды, не должен превышать: а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактически владельцем является компания (иная чем партнерство), которая владеет прямо не менее, чем 25 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды; b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам‐нерезидентам РК.  В соответствии с нормами п.1 ст. 201 и пп.9 п.1 ст. 192 НК РК, доходы физических лиц‐нерезидентов (далее ФЛН), в форме дивидендов, поступающих от юридического лица‐
резидента РК признаются доходами из источников в РК, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом (далее ИПН) у источника выплаты по ставке 15%, установленной п.6 ст. 194 НК РК.  Однако, согласно пп.4 п.1 ст. 200‐1 НК РК, доходы ФЛН в форме дивидендов не являются объектом обложения КПН при одновременном выполнении условий и вне зависимости от ставок в Налоговой Конвенции: ‐ на день начисления дивидендов налогоплательщик ФЛН владеет долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; ‐ юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; ‐ имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.  При этом, вышеуказанная норма пп.4 п.1 ст. 200‐1 НК РК не распространяется на ФЛН, являющихся резидентами стран с льготным налогообложением (оффшорные зоны), указанные в приказе МФ РК от 29.12.2014 г. № 595 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением» (Приложение 1) в т.ч. по вашему списку: ‐ Китайская Народная Республика, но только в части территории Гонконг (Сянгао); ‐ Королевство Нидерланды, но только в части острова Аруба и зависимых территорий Антильских островов); ‐ США, но только в части Американские Виргинские острова; остров Гуам; Содружество Пуэрто‐Рико; штат Вайоминг и штат Делавэр. В этом случае, дивиденды должны облагаться по ставке 20% у источника выплаты согласно п.2 ст. 194 НК РК.  Для ФЛ резидентов стран с которыми заключены Налоговые Конвенции об устранении двойного налогообложения с РК, возможно снижение ставки налога на дивиденды до ставки, указанной в каждой конкретной Налоговой Конвенции по аналогии с ЮЛН (смотри выше). Порядок применения Налоговых Конвенций для уменьшения КПН или ИПН. Для применения Налоговых Конвенций с целью уменьшения ставки налогов на дивиденды как для ЮЛН, так и для ФЛН получателей дохода необходимо выполнение требований ст. 212‐1 НК РК, т.е. налоговый агент имеет право самостоятельно применить упрощенный порядок администрирования на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство (сертификат), если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение положений Налоговых Конвенций. При этом, под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. Но нормы ст. 212‐1 НК РК позволяют получить выплату и через агента при условиях определенных этой статьей. Сертификат резидентства, выдаваемый компетентным или уполномоченным органом страны резидентства Получателя дохода (компетентный орган указан в ст.3 Налоговых Конвенций) должен соответствовать требованиям ст. 219 НК РК и быть легализован: ‐ либо в упрощенном порядке путем апостилирования, если страна является участницей Гаагской Конвенции (г. Гаага 5.10.1961г.); ‐ либо в порядке консульской легализации, если страна резидентства Получателя не является участницей Гаагской Конвенции. Из Вашего списка, не являются участниками Гаагской Конвенции: ‐ Республика Сингапур; ‐ ОАЭ; ‐ КНР. Поэтому, для Получателей дивидендов, сертификат резидентства требуется легализовать путем консульской легализации. Для остальных стран возможна упрощенная легализация путем апостилирования компетентным или уполномоченным органом этой страны. КНР также не является участницей Гаагской Конвенции, а Гонконг присоединился к Конвенции, но с ним РК не заключало Налоговой Конвенции, поэтому нет необходимости и запрашивать сертификат резидентства.