ХРАНИТЕ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗА ГРАНИЦЕЙ..., НО НЕ ЗАБЫВАЙТЕ

ХРАНИТЕ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗА ГРАНИЦЕЙ..., НО НЕ ЗАБЫВАЙТЕ ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ В РОССИИ
11 февраля 2013 г.
Российские граждане имеют полное право хранить деньги там, где хотят. Например, в банках,
российских или зарубежных. При этом банк может начислять проценты, и тогда владелец счета
получает дополнительный доход.
Российский Налоговый кодекс предусматривает налогообложение таких процентов налогом на
доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. Однако есть особенности. Обязанность платить НДФЛ
возникает не всегда, а лишь в случаях, если банк начисляет весьма щедрые проценты. Вот что
установлено статьей Статья 214.2. «Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках»:
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база
определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями
договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять
процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные
проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
Зная условия иностранных банков, заслуживающих внимания россиян (т.е. только достаточно
надежных) по начислению процентов по депозитам, можно предположить, что ни один такой банк не
начисляет настолько высокие проценты, что это повлекло бы налогообложение в России для
российских клиентов.
Посему иностранные вклады наших граждан долгое время не привлекали внимание российской
Федеральной налоговой службы. И это мнение разделяли все, и состоятельные россияне, и
налоговики, и компетентные чиновники Минфина России.
Независимо от того, возникает ли российское налогообложение, существует обязанность
информировать налоговые власти о любых получаемых доходах. Минфин России разъяснял, в
частности (Письмо Минфина от 15.10.12 № 03-04-06/4-302), что физические лица – налоговые
резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами
нашей страны, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ. Указанные налогоплательщики обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3
ст. 228 НК РФ).
Смею предположить, что некоторые россияне не декларируют ни факт владения счетами в
иностранных банках, ни доходы, которые получают по ним.
Кто знает, как долго бы продолжалась эта ситуация, если бы не случай. Одна из состоятельных
гражданок, а именно, жена губернатора Тульской области Груздева в 2009 году получила доход в
10,43 миллиона рублей с депозитов в швейцарских банках. Добросовестно подала налоговую
декларацию и заплатила НДФЛ в 1,36 миллиона рублей, а потом… попросила его вернуть как
излишне уплаченный. Может ей нужна была справка об уплате этого налога для покупки некой
зарубежной недвижимости, может еще для чего – кто знает. Но родная налоговая повела себя
непредсказуемо: она гражданке Груздевой в возврате отказала.
Налоговики проявили недюжую квалификацию и обнаружили, что, для целей Налогового кодекса
и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия (статья 11
«Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе»):
…банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию
Центрального банка Российской Федерации.
Оказалось, что если банк, выплачивающий проценты, является иностранным, методику расчета,
определенную в статье 214.2 (см. выше), применять нельзя, а надо платить российский налог со всей
суммы процентного дохода. По ставке 13%. Нетрудно подсчитать, что в таком случае гражданка
Груздева должна отдать родному государству 1.356.000 рублей налога.
1|
ХРАНИТЕ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗА ГРАНИЦЕЙ..., НО НЕ ЗАБЫВАЙТЕ ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ В РОССИИ
11 февраля 2013 г.
Не согласившись с этим, она обратилась в суд. Хамовнический суд Москвы вынес вердикт,
подтверждающий правоту московских налоговиков. Суд признал, что «банком является организация,
обладающая лицензией ЦБ РФ». У швейцарских банков, увы, такой лицензии нет, и 13% налог остался
в бюджете России.
Российское право не является прецедентным. Но обычно судьи учитывают практику споров по
подобным делам. И можно быть уверенным, что это разбирательство и его итог придадут оптимизма
сотрудникам налоговых органов России, которые начнут уделять пристальное внимание богатым
резидентам и их заграничным счетам.
Справедливо ли это? С точки зрения государственной политики, такими методами и
производится стимулирование подданных размещать деньги в российских, а не заграничных банках.
Точно также как и с процентными ставками по корпоративным займам - расходы по рублевым
займам, на которые позволительно уменьшать прибыль предприятия, могут быть почти в два раза
больше, чем по валютным (ст. 269 НК РФ). Напомним, что до конца 2013 года продлено действие
нормы временно введенной в эту статью, которая допускает вычет из прибыли компании до
налогообложения процентов по займам, но предельная величина процентов, признаваемых
расходом, не должна превышающать ставку рефинансирования ЦБ Российской Федерации,
увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению
ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной
валюте. Законодатель как бы говорит: «Получайте рублевые, а не валютные займы – это выгоднее».
Каковы иные последствия этого судебного решения? Можно предположить следующие сценарии:
Часть законопослушных россиян переведут деньги на российские счета, уплатив налог с тех
процентных доходов, которые начислены им за границей. И больше не будут платить налог с
процентов по своему вкладу, так как у российских банков, в отличие от иностранных, есть
лицензия ЦБ.
Кто-то заплатит налог, пеню и штраф. Российский бюджет получит свое. А счета останутся в
иностранных банках, если есть серьезные причины держать деньги именно там, а не на
Родине, и эти причины «перевесят» степень огорчения от факта налоговых издержек.
Часть из тех, кто никогда не декларировал наличие счетов за границей и доходов по ним,
возможно, не сделают это и в будущем. Но станут больше задумываться о том, насколько
эффективен обмен информацией между иностранными банками и российскими органами…
Иначе может случиться и «уклонение в крупных размерах»…
Кто-то откроет оффшорную компанию в безналоговой юрисдикции и передаст деньги ей,
например, в качестве вклада в уставный капитал. И уже компания разместит этот капитал на
депозитном счете. Проценты, начисляемые банком оффшору – еще не доход российского
акционера. Этот акционер, если захочет, может получать дивиденды от своей компании, но в
таком случае к дивидендному доходу применяется ставка НДФЛ не 13%, а 9%. Та же госпожа
Груздева в подобном сценарии сэкономила бы более 417 тысяч рублей, т.е. почти 14 тысяч
долларов, что раз в 10 превышает стоимость годового обслуживания оффшора.
И всегда найдутся те, кто будет, как и сейчас, хранить сбережения не на личном, а на
корпоративном счете оффшорной компании. Получать по нему проценты и тратить деньги с
помощью, скажем, банковской карточки. Не афишируя ни факт владения оффшором, ни траты
с его счета для удовлетворения личных потребностей.
2|
ХРАНИТЕ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗА ГРАНИЦЕЙ..., НО НЕ ЗАБЫВАЙТЕ ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ В РОССИИ
11 февраля 2013 г.
Как смотрит российский закон на зарубежные операции своих резидентов?
Федеральным законом № 194-ФЗ от 12 ноября 2012 в часть 1 статьи 15.25 Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП) были внесены изменения,
которые расширяют понятие незаконной валютной операции. Изменения вступают в силу в феврале
2013 года.
Действующий закон предусматривает, что незаконной валютной операцией является та, что
запрещена валютным законодательством РФ. Вносимые изменения расширяют понятие незаконной
валютной операции и добавляют операции, которые совершаются с иными нарушениями валютного
законодательства, но напрямую не запрещены законом. При этом их перечень является открытым с
особым указанием на следующие запрещенные операции:
купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость
которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные (т.е. российские) банки;
валютные операции, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных
банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях,
не предусмотренных валютным законодательством РФ;
валютные операции, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета
(вклады) в банках, расположенных за пределами России, в случаях, не предусмотренных
валютным законодательством РФ.
Штраф за данные правонарушения будет составлять от трех четвертых до одного размера
суммы незаконной валютной операции аналогично с ныне действующей редакцией части 1 статьи
15.25 КоАП.
Несомненно, налицо реальный отход от тренда либерализации валютного законодательства,
характерного для России последних лет. И если сейчас Вы совершили что-то напрямую
незапрещенное, довольно обыденное («так все делают»), и за это Вас вряд ли накажут, то после того,
как озвученные выше новации станут применяться на практике, есть все шансы почувствовать на себе
жесткость карательных мер.
Вместе с тем, изменения вносят ясность в отношении тех операций, которые совершаются с
нарушением валютного законодательства, но напрямую не запрещены. В прежней редакции части 1
ст. 15.25 КоАП норма была сформулирована нечетко. При этом, у органов валютного контроля было
желание применять меры ответственности во всех случаях совершения операций с нарушениями
валютного законодательства. Но такой расширительный подход к трактовке запрещенных операций
не всегда поддерживался на уровне судебной практики. В связи с этим Росфиннадзор инициировал
изменения в часть 1 ст.15.25 КоАП, чем расширил и уточнил данную норму, чтобы иметь бесспорную
возможность привлекать резидентов к ответственности по большему числу оснований, в том числе в
случае совершения операций с нарушением требований валютного законодательства.
Рассмотрим чуть подробнее операции, указанные в новой редакции части 1 статьи 15.25
КоАП.
Купля-продажа иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте, минуя уполномоченные банки. Формулировка статьи недостаточно четкая,
чтобы разрешить давний спор о том, обязательно ли контрагентам по сделке купли-продажи
иностранной валюты должен быть уполномоченный банк, или же для соблюдения требований
валютного законодательства достаточно использования счетов в уполномоченных банках. Позиция
Росфиннадзора всегда состояла в том, что именно контрагентом должен быть уполномоченный банк.
3|
ХРАНИТЕ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗА ГРАНИЦЕЙ..., НО НЕ ЗАБЫВАЙТЕ ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ В РОССИИ
11 февраля 2013 г.
Валютные операции, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках
или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не
предусмотренных валютным законодательством РФ. В качестве примера данной запрещенной
валютной операции можно привести расчеты в наличной форме между резидентами и
нерезидентами. Кроме того, потенциально, органы валютного контроля могут расширительно
толковать данную норму. А именно, не только как запрет наличных валютных операций, но и как
запрет на осуществление расчетов с использование счетов третьих лиц, например, платежных
агентов, а также привлечение третьих лиц в расчеты в связи со структурой сделки.
Валютные операции, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета
(вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не предусмотренных
валютным законодательством РФ. Законом установлен ограниченный перечень оснований для
зачисления средств на зарубежный банковский счет, а также предусмотрено, что средства с
зарубежных банковских счетов могут использоваться только в случае, если счет был открыт, и они
были зачислены в соответствии с законодательством. Операции по зачислению на зарубежный счет
денежных средств в случаях, не предусмотренных законодательством, равно как и последующие
расчеты с использованием неправомерно зачисленных средств, могут рассматриваться как
незаконные валютные операции.
Интересно, что сейчас прямо отнесены к незаконным валютным операциям лишь операции по
использованию средств, неправомерно зачисленных на зарубежные счета. Тогда как операция по
зачислению средств на зарубежные счета в случаях, не предусмотренных законодательством, прямо к
незаконным операциям не отнесена (возможно, законодатель предполагает, что зачисление средств
на зарубежные счета относится к пункту (б), то есть к валютным операциям, минуя счета в
уполномоченных банках).
В качестве примера таких незаконных валютных операций могут быть приведены:
использование денежных средств, зачисленных резидентом на свои зарубежные банковские
счета в виде дивидендов, иных доходов от ценных бумаг, включая, например, доходы от
продажи ценных бумаг; и
использование работником-резидентом средств, полученных в качестве заработной платы от
иностранной компании-работодателя на зарубежный банковский счет работника.
Росфиннадзор уделяет все большее внимание вопросам повышения результативности действий по
поиску и определению валютных операций, совершенных с нарушением валютного
законодательства, а также работает в направлении изменения нормативно-правовой базы с целью
более эффективного привлечения лиц к ответственности за нарушение норм валютного
законодательства. Внесение данных поправок является доказательством данной тенденции и одним
из этапов этой работы.
Михаил Соболев,
Группа компаний Consulco International,Вице-президент (рынки СНГ), Партнер
Раб. тел.: +357-22-361300, факс: +357-22-752597,
Моб. (Кипр): +357-99-543029, моб. (российский): +7-495-7861165
ms@consulco.com, www.consulco.com
4|