на сайте

Ставки налогообложения доходов по ценным бумагам в Республике Казахстан на 01.01.2015 г.
I.
Место
пребыв
ания
Доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (инвестор самостоятельно несет ответственность за
определение и выплату налогов в бюджет Республики Казахстан)
Тип
инвестора
Описание применимых налогов
Корпоративный подоходный налог на доход от прироста стоимости при реализации ценных
бумаг,
за исключением налогообложения доходов от:
Ставка
налога
п.1.ст.147 НК РК
20%
­ прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или
консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан,
уменьшенных на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице
или консорциуме, при одновременном выполнении следующих условий:
Республ
ика
Казахст
ан
Юридическое
лицо
1) на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями
или долями участия более трех лет;
2) юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или
участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является
недропользователем;
3) имущество
лиц
(лица),
являющихся
(являющегося)
недропользователями
(недропользователем), в стоимости активов юридического лица – эмитента или юридического
лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников
консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не
более 50 процентов.
­ прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже,
функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на
день реализации в официальных списках данной фондовой биржи
­ прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг,
Иностр
анное
государ
Юридическое
лицо, без
образования
постоянного
пп.6 п.2 ст.133 НК РК
0%
пп.7 п.2 ст.133 НК РК
0%
уменьшенных на убытки от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг
0%
­ доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций, уменьшенные на
убытки, возникшие от реализации агентских облигаций
0%
Подоходный налог у источника выплаты на доходы от прироста стоимости при реализации:
ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале
юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан,
за исключением:
1
Статья НК РК
пп.3-1 п.2ст.133 НК РК
пп.3-2 п.2ст.133 НК РК
п.6 ст.194 НК РК
15%
и пп.5 п.1 ст. 192 НК
РК
ство
учреждения в
Республике
Казахстан
Доходов от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных нерезидентом, а также
долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и
более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лицанерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан, при
одновременном выполнении следующих условий:
­
пп.7 п.5 ст.193 НК РК и
пп.5 п.1 ст. 192 НК РК
1) на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями
или долями участия более трех лет;
2) юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или
участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является
недропользователем;
0%
3) имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями
(недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического
лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников
консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не
более 50 процентов.
доходов от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой
бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой
бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной
фондовой биржи;
0%
доходов от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг
и агентских облигаций.
0%
Индивидуальный подоходный налог на доход от прироста стоимости при реализации ценных
бумаг,
за исключением налогообложения доходов:
10%
­
­
­
Республ
ика
Казахст
ан
Физическое
лицо
­
пп.6 п.5 ст. 193 НК РК
П.1.ст.158 НК РК
от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже,
функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на
день реализации в официальных списках данной фондовой биржи
0%
доход от прироста стоимости при реализации государственных ценных бумаг
0%
пп.4-1 п.1 ст.156 НК РК
0%
пп.4-2 п.1 ст.156 НК РК
­ доход от прироста стоимости при реализации агентских облигаций
­
пп.8 п.5 ст.193 НК РК
пп.16.п.1 ст.156 НК РК
доходов от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице
или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан,
при одновременном выполнении следующих условий:
пп.15 п.1 ст.156 НК РК
0%
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или
долями участия более трех лет;
юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или
2
участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является
недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в
стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором
реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором
реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов
Подоходный налог, за исключением налогообложения доходов:
­
по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией
данного фонда
0%
­
от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и
агентских облигаций
0%
­
Иностр
анное
государ
ство
Физическое
лицо
15%
от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных нерезидентом, а также долей
участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более
процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лицанерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан, при одновременном
выполнении следующих условий:
0%
п.1 ст.201 НК РК и
п.6 ст.194 НК РК
пп.5 п.1 ст.200-1 НК РК
пп.7 п.1 ст.200-1 НК РК
пп.8 п.1 ст.200-1 НК РК
и
пп.5 п.1 ст. 192 НК РК
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или
долями участия более трех лет;
юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или
участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является
недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в
стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором
реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором
реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.
­ от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже,
функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже
ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой
биржи
3
пп.9 п.1 ст.200-1 НК РК
0%
II.
Место
пребы
вания
Дивиденды
Тип
инвестора
Описание применимых налогов
Корпоративный подоходный налог при получении дивидендов
за исключением:
Респуб
лика
Казахс
тан
­
выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового
инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;
­
выплачиваемых юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в
соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на
100 процентов (за исключением организации, реализующей инвестиционный
приоритетный проект, в рамках инвестиционного контракта, заключенного в
соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях), в случае
начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором
произведено такое уменьшение
Юридическое
лицо
0%

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями
участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования
более трех лет;
Юридическое
лицо, без
образования
постоянного
учреждения в
Республике
Казахстан
пп.1 п.1 ст.99 НК РК
20%
пп.1-1 п.1 ст.99 НК РК
0%
участие национального института развития в области технологического развития в
уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового
инвестирования составляет более двадцати пяти процентов
Налог у источника выплаты, за исключением
­
Статья НК РК
пп.1 п.1 ст.99 НК РК
­ дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового
инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:

Иност
ранное
госуда
рство
Ставка
налога
15%
дивидендов при одновременном выполнении следующих условий:
1) на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия,
по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
2)
юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в
течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
3)
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями
(недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего
дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от
юридического лица-резидента в виде:
1) дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми
активами депозитарных расписок;
2) части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями,
4
п.6 ст.194 НК РК
пп.3 п.5 ст.193 НК РК
0%
участниками;
дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при
уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов
учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей
учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в
юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в
качестве вклада в уставный капитал.
Положения пп.3 п.5 ст.193 НК РК не применяются по дивидендам, выплачиваемым
юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии
со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов, в
случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в
котором произведено такое уменьшение
­ дивиденды по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в
официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики
Казахстан
3)
­ дивиденды, выплачиваемые лицам, зарегистрированным в государстве с льготным
налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом
­ дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение
исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного
подоходного налога на 100 процентов, в случае начисления таких дивидендов за период,
который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение
Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты, за исключением:
­
Респуб
лика
Казахс
тан
Физическое
лицо
пп.5 п.5 ст.193 НК РК
0%
15%
пп.3 п.5 ст.193 НК РК
15%
5%
дивидендов, полученных от юридического лица-резидента, при одновременном
выполнении следующих условий:
1) на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия,
по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
2)
юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в
течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
3)
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями
(недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего
дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического
лица-резидента в виде:
1) дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми
активами депозитарных расписок;
2)
части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями,
участниками;
3)
дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при
уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов
учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей
учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в
5
пп.3 п.5 ст.193 НК РК
п.2 ст.158 НК РК
пп.7 п.1 ст.156 НК РК
0%
юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в
качестве вклада в уставный капитал.
Положения пп.7 п.1 ст.156 НК РК не применяются по дивидендам, полученным от
юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей
139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае
начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором
произведено такое уменьшение
­ дивидендов по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в
официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики
Казахстан
­
дивиденды, полученные от юридического лица, которое производит уменьшение
исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного
подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период,
который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение
Налог у источника выплаты, за исключением
пп.5 п.1 ст.156 НК РК
0%
пп.7 п.1 ст.156 НК РК
5%
15%
­ дивидендов по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в
официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики
Казахстан
­
Иност
ранное
госуда
рство
Физическое
лицо
0%
дивидендов при одновременном выполнении следующих условий:
1) на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия,
по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
2)
юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в
течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
3)
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями
(недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего
дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от
юридического лица-резидента в виде:
1) дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми
активами депозитарных расписок;
2) части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями,
участниками;
3) дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при
уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов
учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей
учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в
уставном капитале юридического лица, за исключением имущества, внесенного
учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
Положения пп.4 п.1 ст.200-1НК РК не применяются по дивидендам, выплачиваемым
юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей
139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов, в случае
6
п.1 ст.201 НК РК и
п.6 ст.194 НК РК
пп.6 п.1 ст.200-1НК РК
пп.4 п.1 ст.200-1НК РК
0%
начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором
произведено такое уменьшение.
­
дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с
льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным
органом
­
дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение
исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного
подоходного налога на 100 процентов, в случае начисления таких дивидендов за период,
который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение
7
15%
пп.4 п.1 ст.200-1НК РК
пп.4 п.1 ст.200-1НК РК
15%
III.
Место
пребы
вания
Вознаграждения/купоны по долговым ценным бумагам
Тип
инвестора
Описание применимых налогов
Ставка
налога
Корпоративный подоходный налог:
Респуб
лика
Казахст
ан
Юридическое
лицо
Иностр
анное
государ
ство
Юридическое
лицо, без
образования
постоянного
учреждения в
Республике
Казахстан
п.1 ст.147 НК РК
у источника выплаты, за исключением (не включаются в СГД):
­
вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и
агентским облигациям
­
вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату
начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи,
функционирующей на территории Республики Казахстан
Налог у источника выплаты, за исключением
­
­
Физическое
лицо
Физическое
лицо
0%
пп.2 п.2 ст.133 НК РК
0%
вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам,
агентским облигациям
0%
пп.6 п.5 ст.193 НК РК
10%
п.1 ст.158 НК РК
пп.3 п.1 ст.156 НК РК
вознаграждения по долговым ценным бумагам
0%
­
вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам,
агентским облигациям
0%
­
вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких
вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей
на территории Республики Казахстан
0%
пп.4 п.1 ст.156 НК РК
пп.5 п.1 ст.156 НК РК
15%
­
суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным
бумагам при их покупке, оплаченные покупателями-резидентами;
0%
­
вознаграждений по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких
вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей
на территории Республики Казахстан;
0%
вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и
агентским облигациям
0%
8
п.6 ст.194 НК РК
пп.5 п.5 ст.193 НК РК
­
­
пп.3 п.2 ст.133 НК РК
0%
вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких
вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей
на территории Республики Казахстан
Налог у источника выплаты, за исключением:
Иностр
анное
государ
ство
20%
15%
Индивидуальный подоходный налог, за исключением
Респуб
лика
Казахст
ан
Статья НК РК
п.1 ст.201 НК РК и
п.6 ст.194 НК РК
пп.3 п.1 ст.200-1 НК РК
пп.6 п.1 ст.200-1 НК РК
пп.7 п.1 ст.200-1 НК РК
Для нерезидентов – юридических и физических лиц предусмотрена возможность применения положений
межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения по возврату удержанных сумм налогов (5-15 %)
Глава 27. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ РЕЗИДЕНТОВ
ОТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 221. Доходы, полученные из источников за
пределами Республики Казахстан
1. Для целей настоящего Кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды
доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.
2. Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики
Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.
Статья 222. Порядок отнесения на вычеты расходов
юридического лица-резидента в связи с
осуществлением деятельности, направленной
на получение дохода за пределами
Республики Казахстан
1. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на
получение дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями разделов 4 и 6
настоящего Кодекса.
Статья 223. Зачет иностранного налога
1. Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных
налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или
индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.
Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и
(или) заверенная налоговым органом иностранного государства.
В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или)
заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский
язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
9