Оптимизация бизнеса С учетом налоговых последствий Основные элементы налога • • • • • • Объект налогообложения Субъект (налогоплательщик) База Ставка Срок Порядок оплаты Управление налоговой нагрузкой • Изменение объекта налогообложения – Замена оборота товара на оборот ценной бумаги (складское свидетельство при ОСНО) – Замена выручки (дохода) на комиссионное (агентское) вознаграждение при УСН 6 – Замена расчетного дохода на распределенный и фактически полученный доход (ПТ и УСН 15) Управление налоговой нагрузкой • Изменение субъекта – Замена единичного субъекта (организации или ИП) на объединение (ПТ) – Замена единичного субъекта на группу независимых субъектов (комитенткомиссионер, агент – принципал) Управление налоговой нагрузкой • Изменение базы налогообложения – Лизинг и ускоренная амортизация, включая амортизационную премию – Управление задолженностью (сомнительная и безнадежная) – НИР и ОКР с отрицательным результатом – Увеличение расходов, относимых на уменьшение налогооблагаемой базы Управление налоговой нагрузкой • Изменение ставки налога – Перенос части доходов под налоговый щит (УСН, нерезидент с более низкой ставкой налогообложения при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения) – Применение специальных налоговых режимов (УСН 15, УСН 6, ЕНВД, патент) Управление налоговой нагрузкой • Срок и порядок уплаты налога – Использование кассового метода (УСН 6 и УСН 15) – Аванс, задаток, поэтапные платежи и окончательный расчет (оплата), т.е. распределение поступлений во времени Вопрос НДС • НДС является квазиоборотным налогом, объектом является реализация товаров, работ, услуг и/или имущественных прав • В силу этого изменить его базу, ставку, срок и порядок уплаты невозможно. • «Оптимизировать» НДС законными способами невозможно. Пример управления налоговым бременем • Анализ деятельности – Оптовая торговля на территории РФ (без импорта – экспорта), B2B • Возможные варианты налогообложения – ОСНО, УСН 15, УСН 6 • Анализ НДС – Покупка – есть НДС – Продажа – есть НДС • Объект налогообложения – При ОСНО – доход за вычетом расходов, в том числе расходы, указанные в гл. 25 НК РФ – При УСН 15 – доходы за вычетом расходов, ограниченных ст. 346.16 НК РФ, включая НДС, уплаченный поставщику – При УСН 6 – общая сумма от реализации (без учета расходов) • В случае применения УСН продажная цена должна быть без НДС, а НДС, уплаченный поставщику не возмещается из бюджета. • Субъект налогообложения (налогоплательщик) – Единичный субъект (компания на ОСНО или УСН) – Комбинированный (Агент –принципал) – Объединение (ПТ) • База налогообложения • Единичный субъект ОСНО – Выручка минус затраты, лимита по обороту нет, НДС рассчитывается отдельно УСН 15 – продажная цена минус закупочная цена с НДС минус прочие расходы по закрытому перечню, оборот не более 60 млн. рублей УСН 6 – продажная цена в полном объеме, оборот не более 60 млн. рублей Аналитический расчет налогового бремени • Формула расчета дивиденда при ОСНО • Д=(НОБ_П*(1-НП))*(1-НД) • Д=(НОБ_П*(1-20%))*(1-9%)= =0,8*НОБ_П*0,91=0,728*НОБ_П • Д- дивиденд, НОБ_П - налогооблагаемая база по налогу на прибыль, НП - Налог на прибыль, НД - налог на дивиденд • Д= 0,728*НОБ_П Аналитический расчет налогового бремени • • • • • Формула расчета дивиденда при УСН 6 Д=ВВ*(1-6%)*(1-9%)=0,8554*ВВ ВВ - валовая выручка Формула расчета дохода при УСН 6 для ИП Д=ВВ*(1-6%)=0,94*ВВ Аналитический расчет налогового бремени • • • • • ЕСЛИ НОБ_П=ВВ, то: ОСНО Д = 0,728*ВВ Дивиденд при УСН 6 Д = 0,8554*ВВ Доход ИП при УСН 6 Д = 0,94*ВВ Соответственно, соотношение дивидендов составляет: • ОСНО - 1.0; Дивиденд при УСН 6 - 1,175; Доход ИП на УСН 6 - 1,2912 Расчет налогов ОСНО • • • • • • • • • • Закупочная цена – 100 руб.(без НДС) Наценка - 50% =50 руб. Накладные расходы – 10% = 10 руб. ФОТ – 10% = 10 руб. Отчисления на ФОТ – 34,2% = 3,42 руб. НОБ по налогу на прибыль = 50-10-10-3,42 = 26,58 руб. НП – 20% = 5,32 руб. Прибыль – 80% = 21,26 руб. Налог на дивиденд – 9% = 1,91 руб. Дивиденд – 19,35 руб. База налогообложения для комбинированного участника (агент – принципал) • По НДС зависит от статуса принципала • По НП каждый участник имеет свою базу – Для Принципала на ОСНО – выручка без НДС минус затраты без НДС минус вознаграждение агента – Для агента на ОСНО базой является вознаграждение агента без учета НДС – Для агента на УСН базой является вознаграждение агента, НДС нет. Ограничение на годовой оборот. Расчет налогов Агент-фирма на УСН 6 • Агент действует от имени и за счет принципала (нет изменения на рынке) • Агентское вознаграждение не облагается НДС, весь НДС уплачивается принципалом • В приведенном варианте максимальное значение агентского вознаграждения составляет 17,72% от продажной цены • Сравнение ведется по дивиденду Расчет налогов Агент-фирма на УСН 6 • • • • • • • Агентское вознаграждение 17,72% (макс) Доход принципала = 0 Доход агента = 26,58 руб. Налог у агента 6% = 1,59 руб. Прибыль компании – агента = 24,99 руб. Налог на дивиденд – 9% = 2,25 руб. Дивиденд = 22,74 руб. Расчет налогов Агент - ИП на УСН 6 • • • • • Агентское вознаграждение 17,72% (макс) Доход принципала = 0 Доход агента = 26,58 руб. Налог у агента 6% = 1,59 руб. Отчисления на оплату страховых взносов не учитывались, т.к. они идут в зачет налога. • Прибыль ИП – агента = 24,99 руб. • Доход ИП (Дивиденд) = 24,99 руб. Сравнение результатов • • • • Доход собственника на ОСНО - 19,35 руб. Доход собственника на УСН 6 - 22,74 руб. Доход агента – ИП на УСН 6 - 24,99 руб. Максимальное отношение доходов ОСНО Компания агент УСН 6 ИП Агент УСН 6 1 1,175 1,2912 • т.е. если агентом выступает компания на УСН 6 максимальный доход будет выше на 17,5%, а если агентом выступает ИП на УСН 6 максимальный доход будет выше на 29,12% по сравнению с доходом компании, действующей без агента. Оценка налогового риска по методике журнала «Практическое налоговое планирование» • Шкала безопасности в рейтинге • 1. Риска нет. Осуществление идеи не приведет к какимлибо разногласиям с налоговыми органами • 2. Риск минимальный. Если и возникнет налоговый спор, победа обязательно будет на стороне компании • 3. Риск средний. Вероятен налоговый спор, который можно разрешить на этапе возражений или в суде • 4. Риск выше среднего. Спор гарантирован, есть шансы доказать свою правоту в суде • 5. Риск высокий. Спор гарантирован, шансы доказать свою правоту в суде небольшие Элементы налоговых схем, оценка безопасности • • • • • • • • • • • • Группа № 1. Налоговый статус партнера Прибыльная компания на общем режиме налогообложения -5 Индивидуальный предприниматель - 4 Субъект льготного налогообложения – «упрощенец» и др. - 2,5 Группа № 5. Вид операции (договора) Купля-продажа - 4,5 Посреднические (комиссии, поручения, агентский) - 3 Группа № 9. Цена операции Отпускная цена чуть выше себестоимости - 3,5 Группа № 14. Финансовый результат операции Операция принесла прибыль - 5 Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, при этом в целом компания является прибыльной -4 Расчет риска • Итоговый результат для варианта реализации товара компанией самостоятельно: • (5+4,5+5)/3=4,8 – риска нет, 1 группа . • Итоговый результат для варианта с привлечением компании – агента на УСН 6 • (5+2,5+4,5+3+3,5+4)/6 = 3,75 –минимальный риск, 2 группа • Итоговый результат с привлечением агента ИП • (5+4+4,5+3+3,5+4)/6 = 4 – минимальный риск, 2 группа Выводы • Понимание природы налогов и их элементов позволяет строить бизнес с учетом налоговых последствий . • Знание гражданского законодательства позволяет строить договорные отношения таким образом, чтобы реализовать желаемую налоговую модель. • База налогообложения для объединения (ПТ) • В силу ст. 174.1 НК РФ НДС определяется по правилам гл. 21 НК • ПТ не является налогоплательщиком для целей 25 гл. НК • ПТ не может применять УСН, прибыль ПТ определяется как разница между всеми доходами и всеми расходами ПТ в соответствии с учетной политикой и договором • Убытки ПТ не уменьшают налогооблагаемую базу участников !!! • Участники ПТ не могут применять УСН 6 • Для участников ПТ, применяющих ОСНО базой является расчетная часть прибыли ПТ, определяемая как разница между выручкой без НДС и всеми расходами без НДС умноженная на долю участника в прибыли, вне зависимости от факта получения указанных средств на расчетный счет. • Базой для исчисления налога при УСН 15 для участника ПТ будет сумма средств фактически перечисленная на счет участника по решению участников ПТ • Участниками ПТ могут выступать: – Российские компании, применяющие ОСНО – Российские компании, применяющие УСН 15 – ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие ОСНО – ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие УСН 15 – Нерезидентные компании • Если нерезидентная компания зарегистрирована в стране, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения, доход облагается налогом в стране регистрации такой компании, если соглашения нет – в РФ при начислении и распределении дохода от участия в ПТ. Обязательные условия ПТ • До начала действия ПТ – Договор должен быть составлен и подписан – Взносы должны быть внесены – Учетная политика скорректирована и направлена в налоговые органы • С первой операции должен вестись обособленный баланс • Допускается создание негласного товарищества Применение ПТ для оптимизации бизнеса и уменьшения налогов • Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц – Баланс и дела ведет предприятие на ОСНО, созданное специально для этих целей. Его участие в товариществе не разглашается перед контрагентами. – Основными участниками являются ИП, применяющие УСН 15 – Количество участников на УСН 15 не ограничено Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц • Доля участника ведущего баланс совместной деятельности – 10% • Весь доход направляется на покрытие текущих расходов (Аренда, связь и т.д.) • Доля дохода, облагаемого налогом по ставке 15% - 90%. • Указанное бремя является полным, т.е. других налогов (НДФЛ, НП, НД) нет. Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц • • • • Рассматривая тот же пример Наценка - 50 руб. Накладные - 10 руб. Доля компании - оператора, ведущей баланс - 10% • Доля участников на УСН 15 - 90% • Персонал числится в штате оператора (ПТ не может быть работодателем) Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц • • • • Общий доход – 50-10 = 40 руб. Доля оператора = 4 руб. Расходы оператора на оплату труда - 13,42 руб. Убытки, компенсируемые участниками = 9,42 руб. • Доход участников – 36 – 9,42 = 26,58 руб. • Налог 15% = 3,99 руб. • Прибыль участников = 22,59 руб., что соизмеримо с участием компании – агента на УСН 6 (22,74 руб.)