1. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов»

1. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов»
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности информации о запасах организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве запасов
принимаются активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;
б) находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения
работ, оказания услуг) в ходе обычной деятельности организации;
в) имеющиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе
производства продукции, выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности
организации.
3. К запасам в частности относятся:
а) готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности
организации (конечный результат производственного цикла, изделия, законченные
обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или иным требованиям);
б) товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических
лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности;
в) материалы и товары, находящиеся в пути;
г) продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных
технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие
испытания и техническую приемку;
д) понесенные затраты на оказание услуг, в отношении которых организация –
поставщик услуг еще не признала соответствующую выручку;
е) объекты интеллектуальной собственности, которые приобретаются или создаются
для целей продажи, и объекты недвижимого имущества, приобретенные для перепродажи,
или строящиеся для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.
4. Запасами не признаются:
1
находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения работ,
оказания услуг) в ходе обычной деятельности организации;
в) имеющиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе
производства продукции, выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности
организации.
3. К запасам в частности относятся:
а) готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности
организации (конечный результат производственного цикла, изделия, законченные
обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или иным требованиям);
б) товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических
лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности;
в) материалы и товары, находящиеся в пути;
г) продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных
технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие
испытания и техническую приемку;
д) понесенные затраты на оказание услуг, в отношении которых организация –
поставщик услуг еще не признала соответствующую выручку;
е) объекты интеллектуальной собственности, которые приобретаются или создаются
для целей продажи, и объекты недвижимого имущества, приобретенные для перепродажи,
или строящиеся для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.
4. Запасами не признаются:
а) сырье, материалы, готовая продукция или незавершенное производство,
предназначенные для создания внеоборотных активов организации;
б) финансовые вложения, в том числе предназначенные для перепродажи;
в) материальные ценности, не принадлежащие организации и находящиеся у нее на
ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на
основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.;
5. Настоящее Положение не применяется в отношении затрат, понесенных в связи с
предстоящими работами, организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в
качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения
которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки
начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
2
6.
Единица
бухгалтерского
учета
запасов
устанавливается
организацией
самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной
информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения. В
зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и использования
единицей запасов может быть индивидуальный объект или его часть, номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.п.
7. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету в момент перехода к организации
экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами. В большинстве случаев
переход рисков и выгод происходит одновременно с переходом права собственности или с
передачей активов. В других случаях для определения момента перехода рисков и выгод
требуется профессиональное суждение.
II. Первоначальная оценка запасов
8. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактическим затратам
на приобретение, переработку и обеспечение текущего местонахождения и состояния
запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов,
кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (далее – по
себестоимости) за исключением случаев, установленных настоящим Положением..
9. К себестоимости запасов относятся:
а) суммы, подлежащие уплате поставщику (с учетом премий и скидок),
непосредственно связанные с приобретением данных запасов. К премиям и скидкам
относятся условия сделки, в рамках которых возможно, например, уменьшение цены
товара, выплата покупателю определенной денежной суммы, предоставление покупателю
дополнительного объема товара без дополнительной оплаты;
б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением запасов;
в) таможенные пошлины;
г) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;
д) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
е) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая
затраты на страхование;
ж) затраты по заемным средствам, начисленные за время производства запасов,
удовлетворяющих критерию инвестиционного актива;
3
з) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации
по
подработке,
сортировке,
фасовке
и
улучшению
технических
характеристик
полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг;
и) затраты на выполнение обязательств по демонтажу, удалению запасов и
восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, понесенных на
протяжении определенного периода вследствие использования указанных запасов в
течение этого периода;
к) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
10.
Не
включаются
общехозяйственные
и
иные
в
фактические
аналогичные
затраты
расходы,
на
кроме
приобретение
случаев,
запасов
когда
они
непосредственно связаны с приобретением запасов.
11. При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа на период,
превышающий по длительности обычные сроки оплаты, себестоимость запасов
признается в сумме которая была бы уплачена на условиях немедленной оплаты на
момент приобретения. Разница между себестоимостью запасов и фактической суммой,
подлежащей к уплате признается расходом по займам и кредитам на протяжении всего
периода финансирования в порядке, установленном для учета таких расходов.
12. К фактическим затратам на производство или переработку запасов относятся
затраты, непосредственно связанные с производством или переработкой данных запасов,
такие как, например, затраты на материалы, оплату труда рабочих, амортизация и
техническое обслуживание производственных зданий и оборудования, амортизация
нематериальных активов, например, используемого в производственном процессе
программного обеспечения, затраты на управление и администрирование производством.
Если результатом производства является выпуск более чем одного вида готовой
продукции, и фактические затраты на производство каждого продукта не могут
учитываться отдельно, они должны распределяться между видами продукции на основе
рационального
и
последовательного
принципа.
Организация
самостоятельно
устанавливает порядок ведения учета и распределения фактических затрат на
производство и переработку запасов для формирования оценки по видам выпускаемой
продукции (работ, услуг).
13. Не включаются в фактические затраты на производство запасов:
а) убытки от обесценения (включая убытки от обесценения деловой репутации);
4
б) затраты на материалы, оплату труда и другие затраты, понесенные сверх
обычного необходимого уровня;
в) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не относящиеся к производству
и переработке запасов.
14. Организациям разрешается применять расчетные способы оценки запасов вместо
оценки по фактическим затратам при условии, что такие способы дают результаты,
приближенные к оценке по фактическим затратам. К таким способам относятся,
например:
а) расчет себестоимости запасов по плановым (нормативным) затратам.
б) расчет себестоимости запасов по цене продажи.
15. Способ оценки запасов по нормативным затратам, как правило, применяют
организации с большой номенклатурой запасов. При использовании данного способа
организация определяет стоимость запасов как обычно необходимый уровень затрат на
приобретение,
производство
и
переработку
запасов.
Нормативные
затраты
устанавливаются организацией самостоятельно и должны регулярно пересматриваться и
обновляться в соответствии с текущими условиями производства для того, чтобы оценка
запасов была приближена к фактическим затратам;
16. Способ оценки запасов по цене реализации, как правило, применяют
организации розничной торговли. При использовании данного способа организация
производит оценку приобретенных товаров по стоимости их продажи с отдельным учетом
наценок и скидок.
17. Себестоимостью запасов, полученных в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, считается их текущая рыночная стоимость.
18. Себестоимостью запасов, оставшихся от выбытия основных средств и других
активов, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету, не превышающая остаточную стоимость выбывающих активов с учетом затрат на
их выбытие.
19. Себестоимостью запасов, полученных по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами или сочетанием неденежных
и денежных средств, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету за вычетом расходов на продажу.
Если организация имеет возможность произвести надежное определение текущей
рыночной стоимости полученного или переданного актива, то для оценки полученного
объекта запасов используется текущая рыночная стоимость переданного актива, за
5
исключением случаев, когда текущая рыночная стоимость полученного объекта запасов
представляется более очевидной.
Если ни текущая рыночная стоимость полученного актива, ни текущая рыночная
стоимость переданного актива не поддается надежному измерению, то оценка
приобретенного объекта запасов производится на основе оценки переданного актива в
бухгалтерском учете организации.
20. В себестоимость запасов, определяемую в соответствии с пунктами 16, 17 и 18
настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку
запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в
пункте 9 настоящего Положения.
21. Производители сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации,
покупающие товары от имени других лиц или за свой собственный счет с целью продажи
в обозримом будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене, вправе оценивать
запасы по текущей рыночной стоимости.
III. Последующая оценка запасов
22. Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и предполагаемой цены
продажи за вычетом ожидаемых затрат на завершение производства и переработки
объекта запасов и затрат, которые необходимо понести для продажи (далее – чистой
стоимости возможной продажи).
В случае если стоимость запасов превышает чистую стоимость возможной
продажи, стоимость запасов снижается до чистой стоимости возможной продажи.
Признаками превышения стоимости запасов над чистой стоимостью возможной
продажи является моральное устаревание запасов, полная или частичная потеря своих
первоначальных качеств, либо снижение текущей рыночной стоимости.
23. В следующих отчетных периодах возможно восстановление ранее признанного
снижения стоимости запасов в связи с увеличением чистой стоимости возможной
продажи запасов.
24. Запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (например,
продукция, изготовленная по индивидуальному заказу) оцениваются по себестоимости
каждой единицы таких запасов.
6
25. В том случае, когда запасы представляют собой множество взаимозаменяемых
(однородных) единиц их последующая оценка может осуществляться одним из
следующих способов:
а) по средневзвешенной стоимости
б) ФИФО («первым поступил – первым выбыл»).
Для оценки запасов, имеющих аналогичные характеристики и функции в рамках
организации, должен применяться один и тот же способ оценки исходя из допущения
последовательности применения учетной политики
26. Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчёт
фактической стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости
запасов равнозначных единиц на начало периода и фактической стоимости равнозначных
единиц, приобретённых или произведённых в течение определённого периода. Такое
среднее значение может рассчитываться периодически по мере получения каждой
дополнительной партии единиц запасов. Оценка
запасов по средней себестоимости
производится по каждой группе (виду) равнозначных запасов.
27. Способ оценки ФИФО («первым поступил – первым выбыл») основан на
допущении,
что
запасы
используются
в
последовательности
их
приобретения
(поступления). Оценка запасов, первыми поступающих в производство (продажу),
соответствует оценке первых по времени приобретений. При применении этого способа
оценка запасов, находящихся в запасе (на складе), производится в оценке последних по
времени приобретений.
IV. Признание расходов
28. В момент признания выручки при продаже запасов их стоимость признается в
составе расходов по обычным видам деятельности исходя из способа использования в
ходе обычной деятельности. В группировке расходов по обычным видам деятельности
стоимость запасов отражается по элементу материальные затраты.
29. Снижение стоимости запасов до чистой стоимости возможной продажи и потери
запасов признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в том периоде,
когда произошло снижение стоимости или имели место потери.
30. Восстановление ранее признанного снижения стоимости запасов до чистой
стоимости возможной продажи запасов в связи с увеличением чистой стоимости
возможной продажи запасов уменьшает сумму расходов по обычным видам деятельности,
7
признанную в соответствии с п.25 и 26 настоящего Положения, в том периоде, когда
произошло восстановление.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
31. Запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их
классификацией (распределением по группам или видам) исходя из стадии участия в
производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг.
32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как
минимум, следующая информация:
а) способы оценки запасов по их группам (видам);
б) стоимость запасов, признанных в составе расходов по обычным видам
деятельности за период;
в) последствия изменений способов оценки запасов по сравнению с предыдущим
отчетным периодом;
г) стоимость запасов, переданных в залог на отчетную дату;
д) сумма снижения стоимости запасов до чистой стоимости возможной продажи,
признанная в составе расходов по обычным видам деятельности за период;
е) сумма восстановления из расходов по обычным видам деятельности ранее
признанного снижения стоимости запасов до чистой стоимости возможной продажи, а
также раскрытие информации о событиях которые привели к восстановлению ранее
признанного снижения стоимости запасов до чистой стоимости возможной продажи за
период.
8