Приложение №5

Приложение №5
Учетная политика кредитной организации-эмитента
526
2009 год
ПРИКАЗ
30.04.2009 № 550
Москва
О внесении изменения в учетную
политику Банка на 2009 год
В целях единообразия бухгалтерского учета Договоров поручительств физических и юридических
лиц, предоставленных в качестве обеспечения по размещенным средствам, в соответствии с Положением
Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации» № 302-П от 26 марта 2007 г., а также в целях упорядочивания
процесса своевременного формирования документов операционного дня Банка в целом
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.
Пункт 1.2. «Учет обеспечения по кредиту» Приложения 9 к Учетной политике
дополнить следующим:
- в случае если в Договоре поручительства указана сумма обеспечиваемых обязательств, то отражение
по счетам бухгалтерского учета осуществляется в размере указанных обязательств (стоимость по
Договору поручительства).
- в случае если сумма обеспечиваемых обязательств в Договоре поручительства явно не выражена, то
учету подлежит расчетная стоимость поручительства, которая определяется на дату заключения
Кредитного договора по следующей формуле:
Расчетная стоимость поручительства = полная сумма основного долга, указанная в Кредитном
договоре.
В случае заключения дополнительного соглашения (изменения условий договора в части суммы
основного долга) сумма поручительства корректируется в соответствии с новыми условиями
предоставления средств.
2.
VIII
Приложение 8 к Учетной политике дополнить следующим пунктом:
Залог учтенного векселя
8.1. Залог учтенного векселя, переданного в обеспечение по привлеченным средствам, отражается
на внебалансовых счетах следующим образом:
Дт - 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт - 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму
векселя, переданного в обеспечение по полученному кредиту, по балансовой стоимости.
527
8.2. Залог учтенного векселя, принятого в обеспечение по размещенным средствам, отражается на
внебалансовых счетах следующим образом:
Дт - 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт - 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» - в сумме
принятого по договору обеспечения.
3. Пункт 13.12. Учетной политики изложить в следующей редакции:
Банк хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую
отчетность в соответствии с порядком, установленным нормативными актами Банка.
При наличии соответствующего программного обеспечения хранение бухгалтерских документов
осуществляется в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием
средств вычислительной техники с обеспечением возможности распечатывания бумажных копий
бухгалтерских документов по установленным формам. При хранении электронных баз должна
обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Структурные подразделения Головного офиса/филиала (за исключением подразделений,
расположенных в Москве и Московской области) самостоятельно ежедневно формируют и хранят
бухгалтерские документы дня в течение текущего календарного года. Подразделения Головного офиса,
расположенные в Москве и Московской области, ежедневно по установленным каналам связи направляют
документы в Отдел сводного баланса Управления бухгалтерского учёта для формирования и
брошюрования бухгалтерских документов дня.
Для целей ежедневной сверки бухгалтерских документов с данными ежедневного баланса
иногородние структурные подразделения Головного офиса /филиала ежедневно направляют в
электронном виде титульный лист с обложки папки сброшюрованных бухгалтерских документов в Отдел
сводного баланса Управления бухгалтерского учёта/ соответствующее подразделение филиала,
отвечающее за хранение бухгалтерских документов дня филиала.
Не позднее первого рабочего дня второго месяца, наступившего по окончании календарного года,
структурные подразделения Банка (за исключением подразделений, расположенных в Москве и
Московской области) направляют по установленным каналам связи, сформированные бухгалтерские
документы дня за истёкший календарный год, хранившиеся на местах непосредственно в подразделениях,
в Отдел сводного баланса Управления бухгалтерского учёта/ соответствующее подразделение филиала
Банка, отвечающее за хранение бухгалтерских документов дня филиала.
4. Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. привести бухгалтерский учет в соответствие с
внесенными изменениями с изменениями к Учетной политике банка на 2009 год, изложенными в п.1, п.2
настоящего Приказа не позднее 29 мая 2009 года.
5. Контроль за выполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
528
ПРИКАЗ
31.12.2008 № 2004
Москва
Об учетной политике Банка для целей
налогообложения на 2009 год
На основании и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, Положением Банка
России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации» № 302-П от 26 марта 2007 года:
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ввести в действие Учетную политику банка для целей налогообложения на 2009 год (с Приложениями
на
38 листах).
2. Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. обеспечить:
2.1.
Возможность оперативного изменения Учетной политики для целей налогообложения
при изменениях в законодательстве РФ или в нормативных актах по налоговому учету.
2.2.
Достоверное определение налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и
внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим
налоговым законодательством.
3. Руководителям структурных подразделений банка неукоснительно выполнять требования Главного
бухгалтера в части порядка оформления, представления первичных документов, определения сведений и
сроков их представления в Отдел налогообложения Управления бухгалтерского учета для формирования
отчетов.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
529
К ПРИКАЗУ «ОБ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ БАНКА»
N 2003
от 31 декабря 2008 г.
УТВЕРЖДЕНО РЕШЕНИЕМ
ОБЩЕГО СОБРАНИЯ УЧАСТНИКОВ
ООО КБ «СМП»
от № 38-08 от 25.12.2008
Учетная политика ООО КБ «СМП» на 2009 год.
СОДЕРЖАНИЕ
1.Общие положения ................................................................................................................. 2
2.Порядок формирования финансовых результатов............................................................. 5
3.Особенности бухгалтерского учета материальных ценностей и нематериальных активов 7
4.Порядок учета затрат на капитальные вложения ............................................................... 13
5.Периодичность проведения инвентаризации материальных ценностей и денежных обязательств.
Порядок списания и реализации имущества ......................................................................... 14
6.Порядок привлечения (размещения) денежных средств и их возврата (погашения) ..... 15
7.Порядок начисления и уплаты процентов .......................................................................... 16
8.Порядок формирования и использования резервов ........................................................... 16
9.Отдельные элементы учета расчетных операций .............................................................. 17
10. Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами (долговыми обязательствами)
11. Отдельные элементы учета операций с иностранной валютой ..................................... 24
12. Методы оценки отдельных видов активов (требований) и обязательств...................... 25
13. Технология обработки учетной информации и правила документооборота ................ 26
14. Организация внутреннего контроля операций банка...................................................... 28
18
15.Приложение 1. Общий список налогов, которые банк перечисляет в бюджеты всех уровней с
распределением обязанностей по уплате и отчетности между филиалами банка
530
16.Приложение 2. Основные принципы признания и отражения в бухгалтерском учете ООО КБ «СМП»
сумм доходов и расходов
1. Общие положения
2. Правила признания доходов
3. Правила признания расходов
4. Принципы отражения в бухгалтерском учете возмещения
5. Исправление ошибочных записей по счетам доходов и расходов
6. Бухгалтерский учет доходов и расходов по методу «начисления»
1
3
6
9
9
11
17. Приложение 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от переоценки средств в
иностранной валюте, активов (требований) и обязательств, содержащих встроенные производные
инструменты (НВПИ), требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) сделкам и открытия
соответствующих счетов в ООО КБ «СМП»
1. Переоценка средств в иностранной валюте
1
2. Переоценка (перерасчет) активов (требований) и обязательств, содержащих НВПИ 3
3. Переоценка требований и обязательств по расчетным беспоставочным сделкам Главы «Г» «Срочные
сделки» Плана счетов бухгалтерского учета Правил
6
18.Приложение 4. Порядок начисления процентов по вкладам
19.Приложение 5 Бухгалтерский учет сделок с драгоценными металлами
20.Приложение 6 Порядок бухгалтерского оформления операций с монетами из драгоценных металлов
21.Приложение 7 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском и
погашением собственных векселей ООО КБ "СМП"
22.Приложение 8 Операции с учтенными векселями (активные операции)
23.Приложение 9 Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц
24.Приложение 10 Учет вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами
25.Приложение 11Учет хозяйственных операций
26.Приложение 12 Рабочий план счетов ООО КБ «СМП»
27.Приложение 13 Рабочий план счетов филиалов ООО КБ «СМП»
28.Приложение14 Учет кредитов, предоставленных Банком России, обеспеченных залогом (блокировкой)
ценных бумаг
29.Приложение 15 Порядок нумерации счетов
30.Приложение 16 Порядок учёта купли-продажи различных финансовых активов на международных
рынках.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Положение «Учетная политика ООО КБ «СМП» (далее - Учетная политика) определяет
единые
методологические
основы
организации
ведения
бухгалтерского учета в ООО КБ «СМП» (далее - Банк) и сформировано в
соответствии с требованиями:
- Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02 12 1990 № 395-1;
- Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;
- Гражданского кодекса Российской Федерации;
- Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 № 302-П
(далее - Правила);
- других законодательных актов Российской Федерации, нормативных актов Банка России,
Министерства финансов Российской Федерации.
1.2. Учет имущества Банка осуществляется обособленно от имущества других юридических лиц,
находящегося в Банке.
531
1.3. Учетная политика Банка применяется всеми структурными подразделениями Головной
организации и филиалами Банка, последовательно от одного отчетного года к другому.
Изменение Учетной политики Банка производится в случае изменений законодательства
Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации, а также в случае разработки Банком новых способов ведения
бухгалтерского учета в рамках законодательства Российской Федерации и нормативных актов
Банка России или существенного изменения условий его деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения Учетной
политики вводятся с начала финансового года.
1.4. Операции в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с их экономической сущностью,
а не юридической формой в день их совершения (поступления документов), если иное не
предусмотрено нормативными актами Банка России и Учетной политикой.
1.5. Бухгалтерский учет операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств,
хозяйственных и других операций Банка ведется в валюте Российской Федерации путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения на счетах
бухгалтерского учета.
Банк ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций
путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий
План счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов Банка), утверждаемый отдельным
приказом Банка, Филиалы Банка используют План счетов Банка. Не допускается самостоятельное
включение филиалами в действующий План счетов бухгалтерского учета счетов, отсутствующих
в Плане счетов Банка.
В Плане счетов Банка балансовые счета второго порядка определены, как только активные
или как только пассивные либо без признака счета. Наличие остатков по счетам Плана счетов
Банка, не имеющим признаков счета, по состоянию на конец дня в ежедневном балансе Банка не
допускается.
По тем операциям, особенности которых изложены в Инструкциях, Положениях,
Правилах, введенных в действие приказами Банка, бухгалтерский учет осуществляется в
соответствии с этими нормативными актами.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные
документы, фиксирующие факт совершения операции.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах. Порядок построения номера
лицевого счета соответствует Приложению 1 «Схемы обозначения лицевых счетов и их
нумерации (по основным счетам)» к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации».
По тем операциям, для учета которых разработано отдельное программное обеспечение,
аналитический учет ведется в данных программах с отражением в балансе Банка итоговыми
суммами на сводных лицевых счетах с обеспечением тождества данных аналитического учета
оборотам и остаткам синтетического учета.
1.6. Отражение доходов и расходов по счетам бухгалтерского учета производится в Банке по
методу «начисления».
Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по
факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они
532
относятся.
1.7. Отражение в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в
соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и
нормативными актами Банка, регламентирующими учет отдельных операций, связанных с
приобретением и реализацией товаров, работ, услуг.
1.7.1. Уплата НДС производится ежеквартально за все подразделения Банка централизованно
в федеральный бюджет в ИФНС по месту регистрации Банка (головного офиса).
1.7.2. Для составления сводной декларации филиалы предоставляют в отдел налогов Банка по
электронной почте сведения для заполнения сводной декларации.
1.7.3. Для целей налогообложения и бухгалтерского учета датой возникновения обязанности
по уплате НДС признается день оплаты товаров (работ, услуг) т.е. день поступления денежных
средств (политика «по оплате»).
1.7.4. В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается
равным одному кварталу.
1.7.5. В соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС:
- осуществление банковских операций (кроме инкассации) в т.ч. выдача поручительств за
третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание услуг,
связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление
программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.
-
операции купли - продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет.
- реализация инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты и
опционы)
- реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой иностранного государства.
Перечень операций, которые облагаются НДС, устанавливается тарифами Банка и
отдельными договорами с контрагентами. В частности, к таким операциям относятся:
-
Инкассация и доставка денежной наличности
- Передача в аренду банковских сейфов или указание услуг по хранению ценностей в сейфах по
договорам хранения
- Операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме
посреднических услуг купли – продажи безналичной иностранной валюты) в т.ч. брокерские
операции с ценными бумагами. При этом Банк определяет НДС только с суммы своей комиссии.
- Такие операции с ценными бумагами, как изготовление, хранение, ведение реестра
владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей
о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных
бумаг, депозитарные услуги.
-
Консультационные и информационные услуги
-
Распечатка платежных поручений и ксерокопирование документов
-
Плата за услуги валютного контроля
-
Реализация коллекционных монет из драгоценных металлов, т.е. монет, являющихся валютой
533
РФ (иностранного государства), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение
зеркальной поверхности и монет не являющихся валютой РФ (иностранного государства)
-
Хозяйственные операции по реализации имущества Банка и т.п.
- Доход по операциям финансирования под уступку денежного требования (факторинговым
операциям), если уступаемое требование не освобождается от НДС
-
Другие, не освобожденные от НДС операции
1.8. Перечень налогов, который Банк перечисляет в бюджеты всех уровней с распределением
обязанностей по уплате и отчетности между филиалами Банка представлен в Приложении 1 к
Учетной политике.
1.9. Определение доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, а также порядок
исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов устанавливаются Учетной политикой для
целей налогообложения ООО КБ «СМП» и нормативными актами Банка, изданными в целях
соблюдения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
1.10.Годовой бухгалтерский отчет Банка составляется в соответствии с требованиями
нормативного акта Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.
В целях формирования полной и достоверной информации о результатах деятельности
Банка за отчетный год, годовой бухгалтерский отчет за 2008год составляется с учетом событий
после отчетной даты (далее - СПОД).
1.11.В состав годового отчета кредитной организации включаются:
Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), составляемый в соответствии с пунктом
4.1 Указания ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2089-у (далее Указания).
Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма), составляемый в соответствии с
пунктом 4.2 настоящего Указания.
Отчет о движении денежных средств, составляемый в соответствии с пунктом 4.3
настоящего Указания.
Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие
сомнительных ссуд и иных активов, составляемый в соответствии с пунктом 4.4
настоящего Указания.
Сведения об обязательных нормативах, составляемые в соответствии с пунктом 4.5
настоящего Указания.
Аудиторское заключение по годовому отчету, составляемое в соответствии с
требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности, а также
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными
Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 9 Федерального
закона "Об аудиторской деятельности".
Пояснительная записка.
Годовой отчет представляется кредитными организациями в территориальные учреждения
Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью.
Годовой отчет подлежит опубликованию в соответствии с нормативным актом Банка
России о порядке опубликования и представления кредитными организациями, головными
кредитными организациями банковских (консолидированных) групп информации о своей
деятельности.
С учетом требований законодательства Российской Федерации в отношении ООО, Устава
Банка и сроков проведения аудиторской проверки дата составления годового отчета Банка за год
устанавливается с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным.
534
Под событием после отчетной даты, которое может оказать существенное влияние на
финансовое состояние Банка следует понимать событие, в результате отражения которого на
балансе Банка оценка статей баланса Банка изменится на сумму эквивалентную не менее чем
0,5% капитала Банка. При этом если влияние отдельного рассматриваемого события менее
установленного критерия существенности, то влияние данного события на статьи баланса
должно рассматриваться по совокупности однородных событий.
2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Отражение финансовых результатов в балансе Банка.
2.1.1. Порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной
даты:
события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса
банка (кроме проводок по передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете
№ 706 в первый рабочий день нового года).
В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января
нового года остатки, отраженные на счете N 706 "Финансовый результат текущего года",
подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой
бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.
Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется.
При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706
"Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис
кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий
после отчетной даты на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" в корреспонденции
со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной организации остатки счета N
706 "Финансовый результат текущего года" бухгалтерской записью по отражению событий после
отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.
Других операций по отражению событий после отчетной даты в филиалах не осуществляется.
Перенос остатков в головном офисе со счета N 707 "Финансовый результат прошлого года"
на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими
записями.
При наличии неиспользованной прибыли:
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат
прошлого года"
Кредит - счета N 70801 "Прибыль прошлого года",
Дебет - счета N 70801 "Прибыль прошлого года"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N
707 "Финансовый результат прошлого года".
При наличии убытка:
Дебет - счета N 70802 "Убыток прошлого года"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N
707 "Финансовый результат прошлого года",
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат
прошлого года"
Кредит - счета N 70802 "Убыток прошлого года".
Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению
событий после отчетной даты.
Реформация баланса осуществляется в соответствии с Решением Общего Собрания Банка.
535
Учет доходов и расходов текущего 2009 года ведется нарастающим итогом с начала года с
отражением на балансовом счете № 706 «Финансовый результат текущего года». Финансовый
результат деятельности Банка в течение отчетного года определяется путем составления «Отчета
о прибылях и убытках».
2.1.2. Отражение
доходов
и
расходов
по
счетам
бухгалтерского
учета
производится в порядке, приведенном во внутренних нормативных актах Банка, а также в
Приложении 2 к настоящему Положению.
2.1.3. В отношении ссуд, активов (требований), отнесенных к III категории качества,
получение доходов признается определенным.
2.1.4. Доходы и расходы, совершенные Банком в иностранной валюте, отражаются в
бухгалтерском учете по счетам доходов и расходов в рублях по курсу Банка России,
действовавшему на дату признания доходов и расходов.
2.2. Доходы и расходы будущих периодов
2.2.1. Единовременно полученные (уплаченные) суммы, подлежащие отнесению на доходы
(расходы) в последующих периодах отражаются в балансе Банка как доходы (расходы)
будущих периодов.
2.2.2. При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов временным
интервалом устанавливается календарный месяц. Суммы доходов и расходов будущих
периодов, приходящиеся на соответствующий календарный месяц, относятся на счета по учету
доходов и расходов в течение последних пяти рабочих дней месяца. При отнесении доходов и
расходов будущих периодов соответственно на доходы и расходы при наступлении тех
временных интервалов, к которым они относятся, не требуется никаких дополнительных
первичных оправдательных документов, устанавливающих факт получения доходов и факт
произведенных расходов, то есть факт их признания. Полученные после отнесения доходов и
расходов будущих периодов оправдательные документы формируются в отдельный сшив по
датам отнесения.
Суммы процентов, полученные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, могут быть учтены на счете № 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным
операциям», если в соответствии с условиями договора Банк не возвращает их клиенту.
Суммы процентов, уплаченные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, учитываются на счете № 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным
операциям». Если излишне уплаченные суммы процентов в соответствии с условиями договора
подлежат возврату Банку, то до момента возврата вышеуказанные суммы учитываются на счете
по учету требований по прочим операциям в качестве дебиторской задолженности на сч. №
47423.
Учет доходов и расходов будущих периодов по другим операциям производится в
соответствии с Приложением 2 к Учетной политике.
2.3. Распределение прибыли, создание и использование фондов Банка
2.3.1. Бюджетное планирование и контроль, включая сметное планирование и контроль,
осуществляет Управление финансового анализа и рисков.
2.3.2. Порядок формирования и использования Резервного фонда Банка в соответствии с
требованиями Федерального закона от 08.02.1998 №-14 ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» определяется Положением о Резервном фонде, утверждаемым в
установленном порядке.
536
Отчисления в Резервный фонд производятся в соответствии с решением Общего собрания
участников Банка. Формирование (пополнение) Резервного фонда Банка производится за счет
прибыли Банка.
2.3.3. Учет средств Резервного фонда осуществляется на балансовом счете № 10701 «Резервный
фонд». В аналитическом учете по балансовому счету № 10701 «Резервный фонд» ведется один
лицевой счет.
2.3.4. Учет сумм нераспределенной прибыли, оставленной по решению годового собрания в
распоряжении Банка, и непокрытого убытка, отраженного в годовом бухгалтерском отчете Банка
за соответствующий год, осуществляется на балансовых счетах, открытых в балансе Головной
организации № 10801 «Нераспределенная прибыль», № 10901 «Непокрытый убыток»
соответственно.
В аналитическом учете по балансовому счету № 10801 «Нераспределенная прибыль»
ведутся отдельные лицевые счета по учету:
- прибыли, оставленной по решению годового собрания в распоряжении Банка;
- сумм дооценки при выбытии основных средств;
- переданных остатков счета «Фонд Председателя Правления Банка»;
В аналитическом учете по балансовому счету № 10901 «Непокрытый убыток» ведется один
лицевой счет.
3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. Основные средства и нематериальные активы.
3.1.1. К основным средствам относится часть имущества стоимостью на дату приобретения более
20.000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость) за единицу, со сроком полезного
использования, превышающим 12 месяцев (здания, сооружения, оборудование и приборы,
вычислительная техника, транспортные средства и другое имущество, используемое Банком в
качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях,
предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими
специальными техническими нормами и требованиями), а также земельные участки в
собственности Банка и капитальные вложения в арендованные здания, сооружения и другие
объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти
капитальные вложения являются собственностью Банка.
3.1.2. В учете основные средства отражаются в рублях по первоначальной стоимости, которая
определяется для объектов:
- полученных безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, - по рыночной цене имущества, определенной в
соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату
принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Затраты по доставке и доведению данных
основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на
увеличение их стоимости;
- приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) - исходя из фактических затрат,
включая расходы по доставке, монтажу, сборке, а также таможенные пошлины, плата за
регистрацию сделок (пошлин) без учета налога на добавленную стоимость;
-
построенных - по фактическим затратам на сооружение (строительство).
537
3.1.3. Изменение
первоначальной
стоимости
основных
средств
допускается
в
случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
технического
перевооружения,
модернизации,
переоценки
или
частичной
ликвидации
соответствующих объектов.
Банк вправе производить переоценку отдельных групп однородных объектов основных
средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по решению
руководства Банка (но не чаще 1 раза в год по состоянию на 1 января года, следующего за
отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по
документально подтвержденным независимой оценочной организацией рыночным ценам с
доначислением амортизации с применением коэффициента пересчета.
В случае принятия решения о переоценке отдельных групп однородных объектов
основных средств, в последующем такие объекты переоцениваются регулярно (но не реже 1 раза
в три года), чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,
существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка отдельных групп однородных объектов, в том числе учитываемых на балансах
филиалов Банка, производится в Головной организации Банка и отражается в учете как событие
после отчетной даты. Результаты переоценки отдельных групп однородных объектов основных
средств, учитываемых на балансах филиалов Банка, передаются Головной организацией на
балансы филиалов через счета межфилиальных расчетов по собственным операциям оборотами
текущего года.
Сумма переоценки при выбытии или реализации объектов основных средств в Головной
организации переносится на отдельный лицевой счет балансового счета № 10801
«Нераспределенная прибыль». При выбытии или реализации объектов основных средств
филиала, сумма переоценки передается филиалом в Головную организацию на отдельный
лицевой счет балансового счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» через счета
межфилиальных расчетов по собственным операциям.
3.1.4. К нематериальным активам относятся приобретенные и/или созданные Банком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для
управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить
экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного права
на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.
К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную
модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы ЭВМ,
базы данных и др.;
-
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания;
-
владение секретами производства («ноу-хау»).
Нематериальные активы учитываются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной
стоимости, которая определяется по объектам:
538
- приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
приведению объектов в состояние готовности, без учета налога на добавленную стоимость;
- полученных безвозмездно - по рыночной цене нематериального актива, определенной в
соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату
принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Затраты по доставке и доведению
нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на
увеличение их стоимости;
- созданных
собственными
силами
исходя
из
фактически
произведенных
затрат по созданию, без учета налога на добавленную стоимость и других
налогов, учитываемых в составе расходов.
Приобретаемые Банком программные продукты, лицензии на право пользования
программными продуктами и базы данных для них, на которые Банк не имеет
исключительных прав, списываются:
-
на расходы будущих периодов:
а) с последующим поэтапным списанием в течение действия срока полезного использования,
если срок их полезного использования устанавливается договором или другим документом, на
основании акта ввода в эксплуатацию;
б) в случае поэтапного приобретения на основании акта приема-передачи между Банком и
поставщиком с последующим поэтапным списанием в течение действия срока полезного
использования, если срок их полезного использования устанавливается договором или другим
документом, на основании акта ввода в эксплуатацию;
в) при значительной сумме затрат (свыше 5.000 рублей, без учета налога на добавленную
стоимость) на их приобретение, если условиями договора срок полезного использования не
определен, на основании акта приема-передачи. Срок полезного использования в этом случае
устанавливается отдельным документом. При сумме затрат свыше 1.000.000 рублей срок
полезного использования устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока
функционирования Банка.
единовременно на расходы Банка при вводе в эксплуатацию относятся программные
продукты если:
а) условиями договора срок их полезного использования не определен и сумма не более 5.000 руб.,
без учета налога на добавленную стоимость;
б) при незначительной сумме затрат (не более 5.000 рублей, без учета налога на добавленную
стоимость) не зависимо от срока их полезного использования;
в) если условиями договора срок их полезного использования менее одного года
г) суммы налога на добавленную стоимость по программным продуктам и базам данных для
них, на которые Банк не имеет исключительных прав, списываются на расходы Банка
единовременно, если срок их полезного использования менее одного года.
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, на которые Банк имеет исключительные права, сроком полезного использования
до 1 года относятся единовременно на расходы Банка.
3.1.5. Дата приобретения Банком объектов на праве собственности, оперативного управления или
договора аренды определяется в соответствии с актами приемки-передачи, приемными
накладными, документами, подтверждающими факт подачи документов на государственную
539
регистрацию, или другими документами, установленными законодательством Российской
Федерации или договорами.
3.1.6. Оценка объектов основных средств и нематериальных активов (включая затраты на их
приобретение, сооружение, создание и восстановление), стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета иностранной валюты
по курсу Банка России, действующему на дату принятия Банком объектов к бухгалтерскому
учету, определяемую в соответствии с документами, перечисленными в пункте 3.1.5. Учетной
политики.
3.1.7. Аналитический учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в
отдельной программе в порядке, предусмотренном в пункте 1.5 Учетной политики в разрезе
инвентарных объектов.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями
и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенных для выполнения определенной работы. Каждый входящий в комплекс
предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Замена каждой такой части учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного
инвентарного объекта.
3.2. Учет материальных запасов
3.2.1. В составе материальных запасов учитываются:
- предметы стоимостью на дату приобретения не более 20,000 рублей (без учета налога на
добавленную стоимость) за единицу независимо от срока их службы;
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- запасные части;
- материалы;
- инвентарь и принадлежности;
канцелярские принадлежности;
- издания.
3.2.2. Отнесение материальных запасов к тому или иному виду
зависимости от их использования, технических характеристик, в
законодательством Российской Федерации и Планом счетов Банка.
производится
соответствии
в
с
3.2.3. Материальные запасы отражаются в учете по фактической стоимости, которая определяется
исходя из фактических затрат на их приобретение с учетом налога на добавленную стоимость,
уплаченного поставщикам.
3.2.4. Оценка материальных запасов, стоимость которых определена в иностранной валюте,
производится в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России,
действующему на дату документа, являющегося основанием для принятия имущества к
бухгалтерскому учету.
3.2.5. Поступившие в Банк материальные запасы, приходуются на склад и учитываются на
соответствующих счетах по учету материальных запасов.
Приход, передача ценностей в эксплуатацию, списание материальных ценностей
540
осуществляется на основании Подтверждающих документов.
3.3. Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
3.3.1. Стоимость основных средств погашается путем начисления линейным способом
амортизационных отчислений и списания их на расходы Банка в течение нормативного срока
полезного использования.
3.3.2. Срок полезного использования основных средств, поступивших до 01.01.2003,
устанавливается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением
Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072,1
3.3.3. Срок полезного использования основных средств, поступивших после 01.01.2003 (за
исключением объектов недвижимости), устанавливается в соответствии с «Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификация),
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
По объектам недвижимости срок полезного использования устанавливается в соответствии с
Классификацией индивидуально по каждому объекту на основании приказа Банка.
3.3.4. По
объектам
основных
средств,
находящимся
на
реконструкции
и
модернизации (не менее чем на 12 месяцев), и по объектам, переведенным на
консервацию
(не
менее
чем
на
3
месяца),
начисление
амортизационных
отчислений
приостанавливается.
При
расконсервации
объекта
амортизация
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. Принятие решения о
консервации (расконсервации) объекта оформляется распоряжением Банка (филиала).
3.3.5. По реконструированным или модернизированным основным средствам, по которым
остаточная стоимость равна нулю и по которым истек срок полезного использования,
амортизация начисляется исходя из стоимости затрат на реконструкцию/модернизацию и нового
срока полезного использования, установленного для данной группы в соответствии с
Классификацией и Учетной политикой.
3.3.6. Приобретая объекты основных средств, бывших в употреблении, Банк вправе определять
норму амортизации по этим объектам с учетом срока полезного использования, определяемого
исходя из:
-ожидаемого срока использования в Банке этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
3.3.7. Амортизационные
отчисления
по
объектам
основных
нематериальных активов начисляются с первого числа месяца,
месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.
средств
следующего
и
за
3.3.8. Начисление амортизации по переоцененным объектам основных средств производится с
1 января отчетного года исходя из восстановительной стоимости объектов с учетом
произведенной переоценки.
3.3.9. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого
числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
541
3.3.10. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости
этого объекта, либо списания этого объекта с баланса Банка.
3.3.11. Начисление амортизации по нематериальным активам производится по нормам,
рассчитанным Банком исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования
соответствующего предмета нематериальных активов.
3.3.12. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости
объекта /предмета (или восстановительной стоимости, если объект переоценивался).
3.3.13. Срок полезного использования таких нематериальных активов, как права пользования,
патенты и т.п., может совпадать со сроками их действия, определенными договорами. При
отсутствии в договорах сроков использования, Банк самостоятельно устанавливает сроки
полезного использования нематериальных активов.
Обоснованием для установления норм амортизационных отчислений служит срок
предполагаемого полезного использования нематериального актива, если иное не установлено
Учетной политикой.
По предметам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизации устанавливаются в соответствии с техническими условиями
и рекомендациями организаций-изготовителей в расчете на 10 лет, но не более срока
деятельности Банка. В случае отсутствия в первичных документах данных о сроке полезного
использования нематериальных активов, срок устанавливается и утверждается приказом Банка.
3.3.14. В течение отчетного года начисление амортизационных отчислений по объектам
основных
средств
и
нематериальных
активов
производится
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
3.4. Порядок наделения филиала материальными ценностями.
3.4.1. Материальные
ценности
(основные
средства,
материальные
запасы)
и
нематериальные активы, учитываемые на соответствующих балансовых счетах, передаются
Головной
организацией
Банка
в
филиалы
на
основании
распорядительного документа Банка.
Передача в филиалы дебиторской задолженности за приобретаемые основные средства,
нематериальные активы, материальные запасы производится на основании распорядительного
документа Банка.
При передаче материальных ценностей (основных средств, материальных запасов) допускается
составление общего акта, в котором отражаются данные по каждому передаваемому объекту.
Акт о приеме-передаче материальных ценностей утверждается Председателем Правления Банка
или иным уполномоченным должностным лицом Банка.
3.4.2. Бухгалтерское отражение операций по выбытию и поступлению ценностей осуществляется
на основании акта приема-передачи с отметкой филиала по счетам межфилиальных расчетов.
3.4.3. Передача имущества с баланса филиала на баланс Головной организации Банка проводится
в аналогичном порядке.
Выверка расчетов производится на основании первичных документов (договоров, счетов,
накладных, актов приема-передачи и т.д.).
4. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
542
4.1. К капитальным вложениям относятся затраты на сооружение (строительство), создание
(изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку,
дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных
средств.
4.2. Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию не включаются в состав
основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам,
без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, отражаются как капитальные
вложения.
4.3. Акты ввода в эксплуатацию (ОС-1,ОС-1сводный) законченных объектов оформляются с
указанием стоимостных характеристик на каждый приходуемый объект основных средств,
суммы удорожания ранее оприходованного объекта основных средств, подвергшегося
реконструкции, модернизации, перестройке и т.п. оформляются актом формы ОС-3.
4.4. Аналитический учет капитальных вложений частично осуществляется в отдельной
программе (по каждому объекту основных средств) в порядке, предусмотренном в пункте 1.5
Учетной политики.
4.5. Капитальные вложения, связанные с неотделимыми улучшениями арендованного имущества
отражаются в учете Банка до ввода объекта в эксплуатацию на балансовом счете № 607
«Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных
средств и нематериальных активов» на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому
объекту.
Если в соответствии с условиями заключенного договора аренды капитальные вложения
(неотделимые улучшения) в арендованные объекты основных средств на период действия
договора аренды являются собственностью Банка, то подлежат отражению на балансовом счете
№ 604 «Основные средства». В том случае, если капитальные вложения будут возмещены
арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на счете расчеты с
поставщиками.
4.6. По истечении срока договора аренды основные средства (неотделимые улучшения) по акту
приема-передачи передаются арендодателю и единовременно списываются на расходы Банка,
если не подлежат возмещению арендодателем.
5. ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ И ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ПОРЯДОК СПИСАНИЯ И
РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА. РЕВИЗИЯ ЦЕННОСТЕЙ
5.1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на основании
приказа Банка проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств.
Инвентаризация проводится в целях выявления фактического наличия имущества и
неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставления фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета; проверки полноты отражения в учете обязательств.
5.2. Инвентаризация имущества, финансовых обязательств, дебиторской и кредиторской
задолженности проводится ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчета.
Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом Банка, на основании
которого в филиалах Банка издается соответствующий распорядительный документ.
Кроме того, инвентаризация имущества проводится в следующих случаях:
-
при смене должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей
543
(инвентаризация проводится в день приема-передачи ценностей);
-
при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;
-
в случае пожара или стихийных бедствий;
-
в случае ликвидации Банка, филиалов Банка;
-
по решению руководства Банка,
5.3.Ревизия ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах Банка
производится по состоянию на 1-ое января каждого года. Кроме того, ревизия осуществляется в
следующих случаях:
-
при смене (включая временную) должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;
- в других случаях по усмотрению Председателя Правления Банка (управляющего
филиалом).
5.4. Материальные ценности и денежные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются по
соответствующим счетам с отнесением сумм на доходы Банка.
Выявленные при инвентаризации недостачи материальных ценностей, а также испорченные
ценности относятся на виновных лиц для возмещения причиненного ими ущерба. При
невозможности установить виновных лиц суммы недостачи, а также стоимость испорченных
ценностей списываются на расходы Банка в дату принятия решения о списании.
5.5. Материальные запасы списываются на расходы Банка в следующем порядке:
- канцелярские товары - на основании требования на отпуск со склада в эксплуатацию
подразделениями Банка независимо от стоимости;
- оборудование, вычислительная техника, оргтехника, видео- и аудиоаппаратура, мебель,
специальное банковское оборудование стоимостью до установленной нормы для основных
средств (без учета налога на добавленную стоимость) - на основании оформленных в
установленном порядке Актов о вводе в эксплуатацию;
- прочие материальные запасы, не перечисленные выше, - на основании оформленных в
установленном порядке Актов о вводе в эксплуатацию либо Актов на списание расходных
материалов /материальных запасов, либо Актов о выдаче рекламно-сувенирной продукции.
Материальные запасы стоимостью от 3.001 рубля до 20.000 рублей (включительно) за единицу
(без учета налога на добавленную стоимость), вводимые в эксплуатацию на основании Актов о
вводе в эксплуатацию, учитываются внесистемно в разрезе отдельных объектов и материальноответственных лиц. Списание таких материальных запасов с внесистемного учета в связи с
невозможностью дальнейшей эксплуатации по причине неисправности, утери товарных качеств
и т.п. производится на основании Актов о списании.
Оценка однородных (идентичных) материальных запасов, приобретенных по различным ценам и
списываемых при вводе в эксплуатацию, производится по стоимости единицы.
5.6. Банк может реализовывать излишние и ненужные (не находящие применения) материальные
ценности.
544
Реализация (продажа) материальных ценностей осуществляется по решению Председателя
Правления Банка, либо его заместителя. Решение по реализации зданий, сооружений и
транспортных средств оформляется приказом Банка. Продажа производится: по договорной
цене, с учетом рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, с взиманием с
покупателя сумм налогов, установленных законодательством Российской Федерации.
6. ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ (РАЗМЕЩЕНИЯ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ
ВОЗВРАТА (ПОГАШЕНИЯ)
6.1. Отношения между Банком и его клиентами (юридическими и физическими лицами, включая
банки) определяются договорами и соглашениями, заключаемыми в соответствии с
требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (главы 42,44, 45 ГК РФ).
Отношения Банка с иностранными банками-контрагентами оформляются также в соответствии с
международной банковской практикой и международным законодательством.
6.2. Привлечение (размещение) денежных средств осуществляется Банком с соблюдением
требований законодательства Российской Федерации, как в валюте Российской Федерации, так и
в иностранных валютах.
6.3. Решение по принятию Банком кредитного риска принимается Кредитным комитетом Банка,
действующим на основании Положения о Кредитном комитете ООО КБ «СМП», введенного в
действие приказом Банка от 29.08.2006 № 189.
7. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ
7.1. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным
(размещенным) денежным средствам на расходы (доходы) Банка осуществляется по методу
«начисления». Уплата (получение) процентов производится в сроки, предусмотренные
соответствующим договором.
7.2. При начислении процентов по договорам, заключенным с резидентами Российской
Федерации, в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое
привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу принимается действительное
количество календарных дней в году - 365 или 366 дней.
В заключаемых с иностранными контрагентами договорах на привлечение (размещение)
денежных средств может быть указана любая устраивающая стороны база для начисления
процентов (360 или 365/366 дней) либо определено, правом какой стороны следует
руководствоваться при начислении процентов по договору. При отсутствии в договоре,
заключенном с иностранным контрагентом, базы для начисления процентов либо при отсутствии
в договоре ссылки на право, которым следует руководствоваться при начислении процентов,
начисление производится исходя из действительного количества календарных дней в году - 365
или 366 дней.
7.3. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования)
возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления
обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу
(депозиту) выплачиваются по ставке, определенной в договоре или в дополнительном
соглашении к договору срочного вклада.
545
8. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ
8.1. Резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности
8.1.1. В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной
и приравненной к ней задолженности» Банк создает резервы на возможные потери по
предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком
России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками
полученных денежных средств.
8.1.2. Формирование резервов под ссудную задолженность, учитываемую на балансах филиалов
Банка, осуществляется филиалами самостоятельно.
8.2. Резервы на возможные потери
8.2.1. Формирование, корректировка и восстановление резервов на возможные потери
производится Банком в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
8.2.2. Формирование резервов под возможные потери по операциям, учитываемым на балансах
филиалов Банка, осуществляется филиалами самостоятельно.
8.3. Резервы под операции с резидентами офшорных зон
8.3.1. Под операции Банка с резидентами офшорных зон создается резерв в соответствии с
Указанием Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на
возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон».
8.4. Обязательные резервы
8.4.1. Банк формирует обязательные резервы в порядке, установленном Положением Банка
России от 29.03.2004 № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций».
8.4.2. Расчет размера обязательных резервов производится Головной организацией Банка на 1-ое
число месяца, следующего за отчетным, в целом по Банку, включая филиалы.
8.4.3. Формирование обязательных резервов осуществляется в валюте Российской Федерации
путем перечисления денежных средств с корреспондентского счета Банка.
8.5. Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов
8.5.1. Банк уплачивает страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов в порядке,
установленном Федеральным законом от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов
физических лиц в банках Российской Федерации».
8.5.2. Расчет страховых взносов производится Головной организацией Банка на 1-ое число
месяца, следующего за отчетным кварталом, в целом по Банку, включая филиалы.
8.5.3. Уплата страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов осуществляется в
валюте Российской Федерации путем перечисления денежных средств с корреспондентского
счета Банка.
9. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
546
9.1. Расчетные операции в валюте Российской Федерации производятся в Банке в соответствии с
Положениями Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» и от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов
физическими лицами в Российской Федерации».
9.2. Расчеты между филиалами по расчетной системе ООО КБ «СМП» производятся через
Головную организацию.
9.3. Взаимоотношения Банка с другими кредитными организациями при осуществлении
расчетных операций по корреспондентским счетам регулируются законодательством Российской
Федерации и договором корреспондентского счета, заключенным между сторонами.
Суммы, поступившие на корреспондентские
соответствующие лицевые счета клиентов и Банка.
счета
Банка,
зачисляются
на
Учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть
проведены по соответствующим счетам, ведется на балансовом счете № 47416 «Суммы,
поступившие на корреспондентские счета до выяснения». В аналитическом учете по
балансовому счету №47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
допускается открытие нескольких лицевых счетов.
Учет сумм невыясненного назначения, списанных с корреспондентских счетов по месту их
ведения при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета, ведется на балансовом
счете № 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения». В
аналитическом учете по балансовому счету № 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских
счетов, до выяснения» допускается открытие нескольких лицевых счетов.
Учет незавершенных расчетов Банка ведется на балансовых счетах № 30221, № 30222
«Незавершенные расчеты банка»; № 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным
операциям», № 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при
осуществлении расчетов через подразделения Банка России».
9.4. Международные расчетные операции производятся Банком в соответствии с общепринятыми
международными правилами и обычаями делового оборота.
9.5. Учет проведения и оформления операций по осуществлению денежных переводов в рамках
корреспондентской сети «CONTACT» изложен в «Порядке проведения и оформления операций
по осуществлению денежных переводов в рамках корреспондентской сети «CONTACT»»,
утвержденном Решением ОСУ ООО КБ «СМП» от «12» мая 2008, протокол № 17-08
9.6. Учет совершения операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без
открытия банковского счета изложен в «Порядке совершения операций по переводу денежных
средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета», утвержденном
Решением ОСУ ООО КБ «СМП» от «27» мая 2008, протокол № 18-08
9.7. Учет приема и перечисления платежей физических лиц в российских рублях в пользу
клиентов Коммерческого банка «Компания Розничного Кредитования» изложен в «Порядке
приема и перечисления платежей физических лиц в российских рублях в пользу клиентов
Коммерческого банка «Компания Розничного Кредитования» без открытия банковского счета в
ООО КБ «СМП»», утвержденном Решением внеочередного ОСУ ООО КБ «СМП» от «01» июля
2008, протокол № 22-08
9.8. Учет приема и перечисления платежей физических лиц в валюте РФ без открытия
банковского счета с использованием системы сбора и обработки платежей «ГОРОДВОЛГОГРАД» изложен в «Порядке приема и перечисления платежей физических лиц в валюте
547
РФ без открытия банковского счета с использованием системы сбора и обработки платежей
«ГОРОД-ВОЛГОГРАД»», утвержденном Решением ОСУ ООО КБ «СМП» от «09» сентября 2008,
протокол № 27-08
9.9.Учет, операций, связанных c предоставлением в аренду индивидуального банковского сейфа
изложен в Инструкции «О порядке совершения операций, связанных c предоставлением в аренду
индивидуального банковского сейфа в ООО КБ «СМП»», утвержденной Решением ОСУ ООО КБ
«СМП» от «19» сентября 2008, протокол № 29-08.
9.10. Учет операций по продаже Дорожных чеков «Американ Экспресс» изложен в «Порядке
проведения и оформления операций по продаже Дорожных чеков «Американ Экспресс» в ООО
КБ «СМП»», утвержденным Решением ОСУ ООО КБ «СМП» общество с ограниченной
ответственностью от «28» декабря 2007, протокол № 28-07
9.11. Учет операции с чеками TAX FREE изложен в «Порядке осуществления операции с чеками
TAX FREE в ООО КБ «СМП»», утвержденным Решением ОСУ ООО КБ «СМП» от «11» февраля
2008, протокол № 04-08
10. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
(ДОЛГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ)
10.1. Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при
совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе.
Операции, совершаемые на возвратной основе - операции, совершаемые на условиях
срочности, возвратности и платности.
К операциям, совершаемым на возвратной основе, относятся операции займа ценных
бумаг.
Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям,
совершаемым на возвратной основе, может, как являться, так и не являться основанием для
первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг.
В процессе приема/передачи ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной
основе, Банк оценивает приобретение/сохранение рисков и выгод, связанных с владением
данными ценными бумагами.
К рискам, связанным с владением ценными бумагами, относятся: риск изменения цены,
риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.
Выгодами от владения ценной бумагой являются: способность ценной бумаги приносить
Банку экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста
ее стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее покупной
стоимостью, в результате обмена ценной бумаги, использования при погашении обязательств
Банка, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
При получении ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе,
первоначальное признание ценных бумаг осуществляется в случае, если все (практически все)
риски и выгоды были получены Банком. Если все (практически все) риски и выгоды не
переходят к Банку, ценные бумаги считаются полученными без первоначального признания.
548
При передаче ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе, признание
ценных бумаг прекращается, если все (практически все) риски и выгоды были переданы и Банк
принял решение (заключил договор на соответствующих условиях) зафиксировать риски и
выгоды, связанные с их владением до передачи. Если Банк принял решение (заключил договор
на соответствующих условиях) сохранить все (практически все) риски и выгоды, то признание
на ценную бумагу не прекращается.
10.2. Критерии классификации вложений в ценные бумаги по определенным Банком России
категориям.
В зависимости от целей приобретения в момент первоначального признания вложения в
ценные бумаги относятся в одну из следующих четырех категорий:
-
«Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
-
«Удерживаемые до погашения»;
-
«Имеющиеся в наличии для продажи»;
-
«Участие».
Ценные бумаги, имеющие один государственный регистрационный номер либо
идентификационный номер выпуска или один международный идентификационный код ISIN, а
также ценные бумаги одного эмитента, не относящиеся к эмиссионным ценным бумагам либо
не имеющим кода ISIN, в зависимости от целей приобретения могут учитываться в составе
различных категорий.
10.2.1. В категорию «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
включаются ценные бумаги, при условии, что ценные бумаги приобретаются в целях получения
прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или маржи дилера, т.е. ценные бумаги являются
частью портфеля фактически используемого для получения краткосрочной прибыли, и текущая
(справедливая) стоимость которых может быть надежно определена.
10.2.2. Ценные бумаги (долговые обязательства) классифицируются как «Удерживаемые
до погашения» если:
-
имеют фиксированные или определяемые платежи;
-
имеют фиксированный срок погашения;
- не определяются Банком как подлежащие отражению в бухгалтерском учете по
справедливой (текущей) стоимости через прибыль или убыток.
В отношении данных активов Банк имеет твердое намерение и возможность удерживать
их до срока погашения.
Долевые ценные бумаги не могут быть отнесены к категории «удерживаемые до погашения».
Ценные бумаги при первоначальном признании не могут быть отнесены в категорию
«Удерживаемые до погашения», если в течение двух предыдущих лет Банк
переклассифицировал (в том числе для продажи) ценные бумаги из категории «Удерживаемые
до погашения» с нарушением одновременного соблюдения условий, указанных в подпунктах а),
б), в) пункта 10.3.3. Учетной политики.
10.2.3.Ценные бумаги классифицируются как «Имеющиеся в наличии для продажи», если
данные ценные бумаги не попали в категории «Оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток» и «Удерживаемые до погашения».
549
10.2.4. Если Банк осуществляет контроль за управлением акционерным обществом или
оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то приобретенные
Банком акции таких акционерных обществ зачисляются в категорию «Участие».
Считается, что Банк оказывает существенное влияние / осуществляет контроль на
деятельность акционерного общества, если у Банка существует возможность прямо или
косвенно (через третье лицо):
- определять решения, принимаемые органами управления акционерного общества;
- определять условия ведения акционерным обществом предпринимательской деятельности по
причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора,
заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской /
консолидированной группы;
- назначать единоличный исполнительный орган и (или)
коллегиального исполнительного органа акционерного общества;
более
половины
состава
- определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета)
акционерного общества.
10.3. Критерии, используемые при переклассификации ценных бумаг в иную категорию
(включая критерии существенности в целях реализации долговых обязательств «Удерживаемых
до погашения»).
10.3.1. Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «Оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы в
какую-либо другую категорию.
10.3.2. Долговые обязательства, классифицированные при приобретении как «Имеющиеся в
наличии для продажи» могут быть отнесены в категорию «Удерживаемые до погашения», в
случае, если намерения Банка в их отношении соответствуют критериям отнесения к категории
активов «Удерживаемых до погашения».
10.3.3. При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать
Долговые обязательства, отнесенные в категорию «Удерживаемые до погашения» в категорию
«Имеющиеся в наличии для продажи» в случае одновременного соблюдения следующих
условий:
а)
в результате события, которое произошло по независящим от Банка причинам (носило
чрезвычайный характер и не могло быть предупреждено Банком);
б)
в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения;
в)
в целях реализации в объеме, составляющем 15% или менее общей стоимости долговых
обязательств «Удерживаемых до погашения».
К событиям, произошедшим по независящим от Банка причинам могут быть отнесено
следующее:
-
серьезное ухудшение кредитоспособности эмитента ценной бумаги;
- изменение
налогового
законодательства,
существенно
ухудшающие
условия
налогообложения процентных доходов по долговым обязательствам, отнесенных к категории
«Удерживаемые до погашения»;
- реорганизация Банка (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) или
выбытие значительной части активов Банка (такое, как продажа части бизнеса Банка),
550
вызывающее необходимость реализации отнесенных к категории «Удерживаемых до погашения»
активов, например, в силу необходимости поддержания уровня рисков по операциям Банка на
определенном уровне;
- существенные изменения действующего законодательства или требований надзорных органов
в отношении состава вложений или максимального объема того или иного вида вложений,
приводящие к необходимости реализации активов, отнесенных к категории «Удерживаемых до
погашения»;
- существенные изменения к уровню достаточности капитала, вынуждающие реализовывать
активы, отнесенные к категории «Удерживаемые до погашения»;
- существенное увеличение уровня риска, присваиваемого надзорными органами активу в
целях расчета достаточности капитала, или другое существенное изменение нормативных
требований, препятствующее удержанию актива до погашения.
В случае несоблюдения любого из условий, указанных в абзацах а), б), в) пункта
10.3.4.Учетной политики, Банк обязан переклассифицировать все долговые обязательства,
отнесенные в категорию «Удерживаемые до погашения», в категорию «Имеющиеся в наличии
для продажи» с запретом формировать категорию «Удерживаемые до погашения» в течение
двух лет, следующих за годом такой переклассификации.
По истечении двухлетнего запрета на отнесение активов в категорию «Удерживаемые до
погашения» Банк получает право относить вновь приобретаемые активы, а также активы,
отнесенные в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи», к категории «Удерживаемые до
погашения».
10.4. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг по видам ценных
бумаг, источникам информации.
10.4.1. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги (ТСС) признается сумма, за которую
ценную бумагу можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
10.4.2. Надежностью определения ТСС является правдивое определение цены ценной бумаги
при использовании объективной информации с помощью методов, установленных настоящим
разделом.
Кроме того, надежностью определения ТСС путем профессионального мотивированного
суждения ответственного сотрудника является уверенность специалиста, принимающего
профессиональное суждение в том, что данная оценка полностью отражает ту цену, по которой
ценная бумага может быть реализована на рынке.
10.4.3.Основой для определения ТСС являются ценовые котировки на активном рынке.
В отсутствии активного рынка Банк определяет ТСС путем применения одной из методик
оценки, указанных соответственно в пунктах 10.4.4., 10.4.5., 10.4.6 Учетной политики.
10.4.4.Информация о ценовых котировках на активном рынке может быть
получена от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы,
независимой оценочной организации или регулирующего органа, а также с
использованием информационных систем «Reuters», «Bloomberg».
В первую очередь для определения ТСС Банк применяет опубликованные ценовые котировки
активного рынка торговых площадок ММВБ, РТС, СПВБ и других российских или
иностранных бирж, использование данных информационной системы «Reuters», «Bloomberg» и
иных источников.
551
При этом в качестве ценовой котировки принята рыночная стоимость ценных бумаг,
определяемая по средневзвешенной цене, либо цена спроса «Bid».
10.4.5. При отсутствии информации на активном рынке ТСС ценной бумаги считается стоимость
последнего приобретения Банком этой ценной бумаги, с учетом накопленного купонного дохода
(при его наличии), рассчитанного на день переоценки.
10.4.6. Если со времени последней сделки существенно изменились экономические условия и
отсутствует необходимая информация на активном рынке, то соответствующее изменение ТСС
оцениваемой ценной бумаги определяется путем профессионального мотивированного суждения
ответственного сотрудника.
Профессиональное мотивированное суждение ответственного сотрудника для определения
ТСС составляется в соответствии:
- с текущими ценами или ставками аналогичных ценных бумаг, с корректировкой, если это
необходимо, на любые отличия от оцениваемой;
- с текущими ценами аналогичных или схожих активов или обязательств на рынках, не
достигающих критериев активного в силу меньшего количества сделок, изменчивости цен или
недоступности информации;
- с другой информацией, доступной в отношении соответствующих активов или обязательств
(процентные ставки, различные виды рисков и т.д.);
- с данными,
корреляции.
подкрепленными
рыночными
сигналами,
например,
с
использованием
Если перечисленной выше информации недостаточно или она недоступна, то ТСС
определяется путем профессионального мотивированного суждения ответственного сотрудника,
составленного с применением технических способов оценки (например, анализ
дисконтирования будущих денежных потоков, ожидаемых от ценной бумаги по преобладающей
рыночной ставке процента для аналогичных финансовых инструментов на дату расчета ТСС,
модель определения цены опционов и т.д.).
Профессиональное мотивированное суждение ответственного сотрудника оформляется по
установленной форме и подписывается ответственным сотрудником, определившим ТСС и
должностным лицом, осуществившим проверку.
Приказом Банка определяется круг работников, которым предоставлено право
формировать профессиональные суждения по интерпретации рыночной информации в целях
определения ТСС. Также определяются ответственные лица, которые проводят проверку
объективности сформированных профессиональных суждений.
10.5.Периодичность
переоценки
ценных
бумаг
(в
т.ч.
с
ПКД).
Переоценка ценных бумаг производится ежедневно, по ценным бумагам с ПКД – ПКД
начисляется ежедневно.
Критерий существенности при изменении ТСС для принятия решения о необходимости
проведения переоценки не устанавливается.
10.6.Способ оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг.
Порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска
либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги
(ISIN), при их выбытии (реализации), определяется по методу ФИФО.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией,
552
на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие
(реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
10.7. Учет затрат.
Затраты подразделяются на:
-
прямо связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг;
-
прямо не связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг.
К затратам, прямо связанным с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся:
- расходы по оплате регистрационных услуг (услуг регистраторов, расчетно-клиринговых
центров, международных клиринговых центров, связанных с регистрацией перехода права
собственности на ценные бумаги);
-
вознаграждения, уплачиваемые посредникам (брокерские и др. организации);
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение
сделок (организаторы торговли, биржевые площадки и т.п.).
К затратам, прямо не связанным с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные услуги (услуги консалтинговых фирм, информационных
агентств, услуги по предоставлению информации организаторами торговли и биржевыми
площадками);
- расходы по оплате услуг организациям, осуществляющим вспомогательные действия по
оценке ценных бумаг, юридических услуг и т.п.;
- сборы, пошлины и т.п., удерживаемые в соответствии с законодательством иностранных
государств.
Затраты, прямо связанные с приобретением ценных бумаг в случае несущественности
величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на
приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором
продавцу, признаются операционными расходами, причем в том месяце, в котором были
приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Существенными признаются затраты на приобретение ценных бумаг в размере,
превышающем 10% от сумм уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (стоимости
ценных бумаг с учетом накопленного ПКД). Существенные затраты, связанные с
приобретением, увеличивают балансовую стоимость ценной бумаги. При этом затраты на
приобретение ценных бумаг учитываются на отдельных лицевых счетах, открываемых на
балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги.
Предварительные затраты до момента приобретения ценных бумаг учитываются на
балансовом счете второго порядка № 50905 «Предварительные затраты для приобретения
ценных бумаг» и в дату приобретения ценной бумаги относятся на операционные расходы (в
случае их несущественности) или на увеличение ее балансовой стоимости (на отдельный
лицевой счет) (в случае их существенности). Если Банк принимает решение не приобретать
ценные бумаги, предварительные затраты списываются на операционные расходы в день
принятия такого решения.
553
Затраты, прямо не связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся непосредственно на операционные расходы по соответствующим символам Отчета о
прибылях и убытках.
10.8. Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата
перехода права на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального
закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки) в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Если дата перехода права собственности на ценные бумаги и дата получения первичных
документов не совпадают, операции отражаются в бухгалтерском учете по курсу на дату
перехода права собственности.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих
обязательств по погашению ценной бумаги.
В бухгалтерском учете операции по приобретению/выбытию ценных бумаг отражаются в
день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, если
первичные документы получены Банком до 19 часов 30 минут текущего дня (в случае
получения первичных документов после 19 часов 30 минут текущего дня отражаются в балансе
Банка на следующий день); либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих
переход прав.
10.9. Приобретенные Банком векселя третьих лиц отражаются на соответствующих балансовых
счетах в валюте обязательства.
Лицевые счета по учету начисленного процентного дохода и начисленного дисконта
ведутся в валюте обязательства.
Если цена по договору (сумма сделки) приобретаемых (реализуемых) векселей отличается
от валюты платежа и дата перехода прав собственности наступает ранее даты осуществления
расчетов, если по учтенным векселям валюта номинала отличается от валюты обязательства
(платежа), возникающие разницы от изменения валютного курса подлежат отражению в
бухгалтерском учете в соответствии с порядком и сроками, изложенными в Приложении 2 к
Учетной политике с использованием счетов доходов и расходов от применения встроенных
производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ).
В целях отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного дисконта по учтенным
векселям со сроком платежа «по предъявлению, но не ранее» в последний рабочий день
каждого календарного месяца, а также в дату «не ранее», расчет указанных сумм следует
производить исходя из фактического количества календарных дней, за которые начисляется
дисконт, деленного на срок, начинающийся с даты приобретения векселя и заканчивающийся в
дату «не ранее» включительно.
10.10.Векселя, выпущенные Банком с номиналом в одной валюте и содержащие оговорку
эффективного платежа в иной валюте, учитываются в валюте обязательства (платежа). В этом
случае, возникающие доходы и расходы от применения НВПИ в связи с изменением курса
валюты платежа к валюте номинала отражаются в бухгалтерском учете с даты перехода права
собственности до даты окончания срока обращения.
В целях отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного дисконта по собственным
векселям Банка со сроком платежа «по предъявлению, но не ранее» в последний рабочий день
каждого календарного месяца, а также в дату «не ранее», расчет указанных сумм следует
производить исходя из фактического количества календарных дней, за которые начисляется
дисконт, деленного на срок, начинающийся в дату, следующую за датой составления векселя, и
заканчивающийся в дату «не ранее» включительно.
554
10.11.Ценные бумаги и векселя, полученные Банком
предоставленных
кредитов,
выданных
гарантий
и
учитываются в сумме принятого обеспечения.
в
качестве обеспечения
размещенных
средств,
11. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТОЙ
11.1. Совершение операций по счетам в иностранной валюте в Банке производится с
соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в соответствии с
нормативными актами Банка России, нормативными актами Банка, условиями заключаемых
договоров и соглашений, а также правилами и обычаями делового оборота.
11.2. Порядок проведения купли-продажи иностранной валюты и конверсионных операций Банка
определяется нормативными актами Банка.
11.3. Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойном исчислении в
иностранной валюте и в рублях по официальному курсу Банка России на дату отражения
операции в бухгалтерском учете Банка. Синтетический учет данных операций ведется в рублях.
11.4. Учет доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте осуществляется
отдельно по каждому коду иностранной валюты в соответствии с порядком, изложенном в
Приложении 2 к Учетной политике.
12. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ АКТИВОВ (ТРЕБОВАНИЙ) И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
12.1. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В
дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка России, активы Банка оцениваются
(переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на
возможные потери.
Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров.
В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также
переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
12.2. По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в
наличной и безналичной формах суммы требований и обязательств на получение и уплату
денежных средств в соответствующих валютах отражаются на балансовых счетах № 47407 и №
47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» во взаимной корреспонденции.
Единовременные конверсионные операции с клиентами Банка проводятся прямыми проводками
без отражения по балансовым счетам № 47407 и № 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным
сделкам» в соответствии с нормативным документом Банка.
12.3. Требования и обязательства, величина которых зависит от изменения установленных
Банком России соответствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю (в том числе
путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные
активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной подлежат
переоценке с отражением на счетах доходов и расходов разниц, связанных с применением НВПИ
в соответствии с порядком, приведенном в Приложении 2 к Учетной политике.
12.4. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований
и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том
555
числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или
иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и
(или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в
сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных
единицах по согласованному курсу.
Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства,
если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или
непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в
векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты
номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютойэквивалентом.
12.5.
Требования Банка, выраженные в иностранной валюте, по отношению к кредитной
организации с отозванной лицензией учитываются в рублях по курсу Банка России,
действовавшему на день отзыва у нее лицензии. Банк осуществляет конверсию требований в
иностранной валюте в рубли путем переноса остатков средств со счетов по их учету с
соответствующим кодом валюты на аналогичные счета в валюте Российской Федерации по
курсу на дату отзыва лицензии у кредитной организации. Требования по валютному долгу,
проконвертированные в рубли, переоценке не подлежат.
12.6. Требования Банка, выраженные в иностранной валюте, по отношению к организации, не
являющейся кредитной, которая признана судом банкротом, и в отношении которой открыто
конкурсное производство, определяются в рублях по курсу Банка России на момент принятия
арбитражным судом решения о признании должника несостоятельным (банкротом). Требования
Банка, включенные в Реестр требований кредиторов в рублях по курсу на дату принятия
соответствующего решения суда, отражаются в балансе Банка в рублях путем переноса остатков
средств со счетов по их учету с соответствующим кодом валюты на аналогичные счета в валюте
Российской Федерации. Требования по валютному долгу, проконвертированные в рубли,
переоценке не подлежат.
12.7. Учет курсовых разниц, возникающих в результате осуществления процедуры
переоформления числящихся на балансе признанных арбитражным судом и включенных в
реестр кредиторов требований к контрагенту, выраженных в иностранной валюте,
осуществляется следующим образом.
Если дата, установленная для проведения пересчета (прекращения переоценки активов в
иностранной валюте), и дата совершения операции по пересчету валютной задолженности в
рубли приходится на текущий календарный год, то сумма разницы рублевых эквивалентов (на
дату установленную для проведения пересчета, и на дату совершения операции по пересчету)
отражается на счетах по учету доходов или расходов от переоценки счетов в иностранной
валюте.
Если дата, установленная для совершения пересчета, и дата совершения операции по
пересчету приходятся на разные календарные годы, то сумма разницы рублевых эквивалентов
отражается на счетах по учету доходов или расходов прошлых лет, выявленных в отчетном
году.
13. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ
ДОКУМЕНТООБОРОТА
УЧЕТНОЙ
ИНФОРМАЦИИ
И
ПРАВИЛА
13.1. Бухгалтерский учет в Банке ведется программным путем с помощью АБС.
556
13.2. При совершении бухгалтерских операций автоматически обеспечивается отражение сумм по
дебету и кредиту лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах.
13.3. Формирование регистров бухгалтерского учета, порядок и периодичность их вывода на
печать, а также порядок формирования бухгалтерских документов дня регламентируются
Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
При формировании в установленном порядке бухгалтерских документов дня не выводятся на
печать и не подшиваются в указанный сшив расчетные документы, послужившие основанием
для зачисления денежных средств на корреспондентские счета Банка, открытые в расчетной сети
Банка России.
Порядок формирования и сшива кассовых документов дня регламентируются отдельным
нормативным документом Банка. Приходные/расходные кассовые ордера по внесению/снятию
денежной наличности на счета/со счетов/вкладов клиентов Банка, а также по внесению/выдаче
денежной наличности по операциям без открытия счета распечатываются в двух экземплярах, из
которых первый экземпляр кассового ордера подшивается в кассовые документы дня, второй
экземпляр выдается клиенту. Приходные/расходные кассовые ордера по внесению/выдаче
денежной наличности по внутрихозяйственным операциям Банка, по операциям инкассации из
ВСП/в ВСП печатаются в двух экземплярах, из которых первый экземпляр кассового ордера
подшивается в кассовые документы дня, второй экземпляр выдается вносителю/получателю.
Приходные/расходные кассовые ордера по внесению/выдаче денежной наличности по валютнообменным операциям печатаются в одном экземпляре. В бухгалтерские документы дня
передаются вторые экземпляры кассовых журналов по приходу/расходу.
13.4. Лицевые счета по клиентским и корреспондентским счетам формируются программным
путем после завершения операционного дня. Лицевые счета по клиентским счетам, ведущиеся в
виде электронных баз данных, распечатываются в одном экземпляре с целью выдачи клиенту в
виде выписки из лицевого счета.
13.5. Выписки по лицевым счетам распечатываются в следующем порядке:
13.5.1. Выписки по клиентским лицевым счетам распечатываются:
по счетам юридических лиц, включая банки, по мере совершения операций по счету;
по счетам физических лиц по запросу клиента;
по счетам для расчетов с использованием банковских карт в соответствии с договором.
13.5.2. Выписки по лицевым счетам банков-корреспондентов (при наличии в банках
системы SWIFT/Телекс) не распечатываются, а направляются по системе SWIFT/Телекс на
следующий рабочий день после совершения операции по счету.
13.6. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств формируется ежедневно и
выводится на печать по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц по состоянию на
первое число месяца, следующего за отчетным.
13.7. Структурные подразделения Головной организации и филиалы по мере необходимости
выводят на печать ведомости остатков по балансовым, внебалансовым счетам, по счетам
срочных операций в разрезе счетов первого порядка, второго порядка и лицевым счетам.
13.8 Регистры синтетического учета в целом по Банку, по каждому филиалу, по Головной
организации формируются и выводятся на печать ежедневно.
557
13.9Порядок документооборота в Банке определяется установленными в Банке правилами
документооборота.
13.10.Продолжительность операционного времени устанавливается по подразделениям
Головной организации приказом Банка, в филиалах -самостоятельно распорядительным
документом филиала.
Операционное время - период времени в течение рабочего дня, установленный Банком для
обслуживания клиентов (юридических и физических лиц).
Операционный день - период времени в течение рабочего дня, включающий в себя
операционное время и время отражения в бухгалтерском учете совершенных в этот день
операций с учетом обработки Банком последнего рейса поступления платежей в рублях.
Рабочий день - календарный день, за который составляется баланс Банка.
Расчетные документы, в том числе о переводе (списании, зачислении) средств, принятые
от клиентов в течение операционного времени подлежат оформлению и отражению в учете в
тот же день, если иное не предусмотрено договором, заключаемым между банком и клиентом.
Средства, списанные со счетов клиентов по их поручениям и подлежащие перечислению по
назначению в даты, отличные от даты бухгалтерской записи по счету клиента (с учетом даты
перечисления платежа, сроков валютирования, приема документов по иногородним расчетам
подразделениями Банка России и т.д.), отражаются на соответствующих счетах незавершенных
расчетов до наступления даты перечисления средств.
13.11.
Открытие и закрытие лицевых счетов отражается в Книге регистрации
открытых счетов.
Книги регистрации открытых счетов ведутся в структурных подразделениях Головной
организации Банка, деятельность которых предусматривает открытие, ведение и закрытие
лицевых счетов, филиалах Банка, дополнительных и операционных офисах филиалов.
Допускается ведение нескольких Книг регистрации открытых счетов, с обязательной сквозной
нумерацией каждого листа по всем книгам.
Книга регистрации открытых счетов ведется в электронном виде, при этом должны быть
обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. Для каждого номера
и наименования счета второго порядка в Книге регистрации открытых счетов открываются
отдельные листы. На каждое 1-ое число года, следующего за отчетным, Книга регистрации
открытых счетов выводится на печать и включает в себя счета, действующие по состоянию на 1
января. Листы Книги регистрации открытых счетов сшиваются, нумеруются, переплетаются,
скрепляются печатью и подписываются руководителем и Главным бухгалтером.
В течение года ведущаяся в электронном виде Книга регистрации открытых счетов по
отдельному требованию может выводиться на печать.
Ведомости открытых и закрытых лицевых счетов ежедневно составляются,
распечатываются, подшиваются в отдельное дело и хранятся в соответствующем структурном
подразделении Головной организации и в филиалах Банка.
13.12. Банк хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую
отчетность
в
соответствии
с
порядком,
установленным
нормативными актами Банка.
При наличии соответствующего программного обеспечения хранение бухгалтерских
документов осуществляется в виде электронных баз данных (файлов, каталогов),
сформированных с использованием средств вычислительной техники с обеспечением
возможности распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по установленным
558
формам. При хранении электронных
несанкционированных исправлений.
баз
должна
обеспечиваться
их
защита
от
14. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
14.1. Внутренний контроль, в соответствии с полномочиями, определенными учредительными и
внутренними документами Банка, осуществляют органы, входящие в систему внутреннего
контроля.
Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется руководством и служащими
различных подразделений, включая подразделения, осуществляющие банковские операции и
другие сделки, и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности, а также Управлением
внутреннего контроля.
Своевременность и правильность отражения операций по счетам бухгалтерского учета
обеспечивают операционные работники (ответственные исполнители), составившие,
подписавшие документ и отразившие операцию на балансе Банка.
14.2. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется
ответственными подразделениями Банка.
14.3. Документы по операциям, требующим дополнительного контроля, должны содержать кроме
подписи ответственного исполнителя, оформившего документ, подпись специально выделенного
сотрудника (контролера), за которым закреплены обязанности по осуществлению контроля таких
операций, а в необходимых случаях - подписи других должностных лиц. В установленных
случаях подпись заверяется печатью (штампом).
Комплект образцов подписей операционных работников (ответственных исполнителей)
подразделения/филиала и сотрудников, осуществляющих дополнительный контроль, хранится у
руководителя
операционного
подразделения/филиала.
Руководители
операционных
подразделений/филиала несут ответственность за обеспечение сохранности образцов подписей, а
также следят за своевременным внесением изменений в образцы подписей в связи с приемом на
работу, увольнением и перемещением сотрудников по должности.
14.4. Ошибки в бухгалтерских записях исправляются в момент их обнаружения.
Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и
бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.
14.4.1. Ошибки в записях по операциям текущего дня, выявленные бухгалтерскими работниками
и контролерами до завершения операционного дня, исправляются путем аннулирования
мемориального ордера. Ошибки, выявленные в течение дня, но после формирования сообщения
SWIFT, а также ошибочные записи текущего дня, которые по условиям обработки не могут быть
аннулированы, исправляются с оформлением исправительного мемориального ордера.
14.4.2. Ошибочные записи, выявленные на следующий день или в течение отчетного года,
исправляются в день выявления с оформлением исправительного мемориального ордера.
Документы по исправительным (сторнировочным) бухгалтерским записям должны иметь
подпись Главного бухгалтера (или его заместителя) либо уполномоченного лица, которому в
установленном порядке делегировано такое право.
14.4.3. Исправление ошибочных записей по счетам доходов и расходов производится в порядке,
установленном Приложением 2 к Учетной политике.
14.4.4. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов,
необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено договором счета.
Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей. При
559
отсутствии средств на счете клиента допускается списание средств со счета учета прочих
дебиторов. Банк принимает обязательные меры по восстановлению этих средств.
14.4.5. При исправлении ошибочных записей, в которых в качестве корреспондирующего счета
присутствовали балансовый счет 20202 «Касса кредитных организаций», а также балансовый
счет первого порядка 301 «Корреспондентские счета», допускается выполнение исправительных
записей без участия данного счета с целью исключения дополнительных оборотов и
недопущения расхождений данных бухгалтерского учета с отчетностью.
560
К ПРИКАЗУ «ОБ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»
N 2004 от 31.12.2008 г.
УТВЕРЖДЕНО РЕШЕНИЕМ
ОБЩЕГО СОБРАНИЯ УЧАСТНИКОВ
ООО КБ «СМП»
от № 38-08 от 25.12.2008
Учетная политика ООО КБ «СМП» для целей налогообложения на 2009 год.
СОДЕРЖАНИЕ
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
1. Общие положения..................................................................................................
2. Объект налогообложения ......................................................................................
3. Общий порядок определения доходов.................................................................
2
2
2
4. Общий порядок определения расходов ...............................................................
3
5. Метод учета доходов и расходов Банка ..............................................................
5
6. Порядок учета и признания материальных расходов Банка..............................
5
7. Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников Банка ....
7
8. Порядок учета и признания амортизационных отчислений..............................
7
9. Порядок учета и признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией
..........................................................................................................................
8
10. Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным в виде
ценных бумаг .........................................................................................................
9
11. Доходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным в виде
ценных бумаг .........................................................................................................
10
12. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
11
13. Элементы учета операций с отсрочкой исполнения ..........................................
16
14. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок ......................................................................................................
17
15. Создаваемые Банком резервы ..............................................................................
21
16. Особенности определения налоговой базы по операциям с иностранной валютой 22
17. Порядок уплаты налога на прибыль ....................................................................
22
18. Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль ...............................
19. Приложение 1. Прочие налоги.
20. Приложение 2. Сводный регистр налогового учета.
561
Налог на прибыль.
1. Общие положения
Положение «О порядке учета операций банка для целей исчисления налога на прибыль
организаций» (далее по тексту Положение) определяет систему налогового учета, принятую в
Банке для целей исчисления, уплаты и декларирования налога на прибыль организаций (далее по
тексту налог на прибыль).
В Положении приняты термины, установленные в главе 25 НК РФ.
При исчислении и уплате налога на прибыль Банк исходит из порядка исчисления сроков,
установленных в статье 6.1. НК РФ.
Начисление и уплата налога на прибыль осуществляется ежемесячно авансовыми платежами с
корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов,
составляемых нарастающим итогом с начала года.
Настоящие правила устанавливают порядок ведения налогового учета доходов и расходов
Банка и определения налогооблагаемой прибыли КБ «СМП» в соответствии с главой 25 «Налог
на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.
План счетов налогового учета.
План счетов налогового учета включает в себя счета по учету доходов, расходов и прибыли
Банка. Счета налогового учета состоят из шести знаков, где первый и второй знаки являются
счетами синтетического учета:
02 - доходы от реализации;
03 – внереализационные доходы;
06 – расходы, связанные с производством и реализацией;
07 – прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
08 –внереализационные расходы
10 -налогооблагаемая прибыль;
11- перенос убытков на будущее;
12- расходы будущих периодов;
13 - корреспондирующий счет.
Третий и четвертый знаки являются - счетом аналитического учета; пятый и шестой знаки –
лицевой счет. Все счета и аналитического учета соответствуют статьям НК РФ.
Учет налога на прибыль ведется исходя из норм 25 главы НК РФ «Налог на прибыль
организации».
2. Объект налогообложения
562
Объектом налогообложения признается прибыль, которая рассчитывается как доход Банка,
уменьшенный на величину расходов, признаваемых для целей налогообложения.
3. Общий порядок определения доходов
Доходы Банка определяются на основании первичных документов и данных налогового учета,
который ведется в соответствии с настоящим положением.
В целях исчисления налога на прибыль все доходы Банка делятся на три группы:
-
доходы от реализации;
-
внереализационные доходы;
-
доходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации для Банка признаются:
-
доходы от услуг инкассации;
-
доходы в виде комиссий за расчетно – кассовое обслуживание, ведение счета;
- доходы в виде комиссий банка за оказание прочих услуг в соответствии с тарифами в т.ч.
за выдачу копий документов, консультационные услуги и т.п.;
- доходы, полученные от реализации (перепродажи) ценных бумаг в т.ч. векселей (кроме
процентного, дисконтного и купонного доходов);
-
доходы от предоставления аренду помещений, сейфов и иного имущества;
-
доходы за предоставление гарантий;
-
доходы от реализации основных средств и других товарно - материальных ценностей;
- доходы от реализации прочего имущества Банка, а также имущественных прав (права
требования);
-
другие доходы в соответствии с налоговым законодательством.
В соответствии со ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам Банка относятся:
- доходы в виде процентов, полученных за предоставленные кредиты и от прочих
размещенных средства в т.ч. просроченные (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- доходы в виде процентов, полученных по открытым счетам и депозитам (п. 6 ст. 250 НК
РФ);
- доходы в виде процентов и дисконта по ценным бумагам в т.ч. векселям (п. 6 ст. 250 НК
РФ);
-
доходы в виде дивидендов (п.4 ст. 271 НК РФ);
- доходы в виде реализованной курсовой разницы от операций купли – продажи
иностранной валюты (п.2 ст. 250 НК РФ);
-
доходы в виде нереализованной курсовой разницы (п.11 ст. 250 НК РФ);
-
признанные штрафы, пени, неустойки (п.3 ст. 250 НК РФ);
- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых приняты в
уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с установленными критериями (п.7 ст. 250
НК РФ);
563
-
доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (п.19 ст. 250 НК РФ);
-
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (п.10 ст. 250 НК РФ);
-
другие доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ.
4. Общий порядок определения расходов
Расходы Банка определяются на основании первичных документов и данных налогового
учета, который ведется в соответствии с настоящим положением.
В целях исчисления налога на прибыль все расходы Банка делятся на три группы:
-
расходы, связанные с производством и реализацией
-
внереализационные расходы
- расходы, не учитываемые в целях налогообложения т.е. не уменьшающие доходы Банка в
целях расчета налоговой базы
При определении расходов, которые уменьшают доходы Банка, в первую очередь проверяется
их документальная обоснованность и экономическая целесообразность.
Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные
первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Экономическая целесообразность совершенных расходов доказывается путем анализа
возможности совершения конкретных операций Банка на конкурентоспособном уровне без
совершения данных расходов. Экономическая целесообразность расходов подтверждается
договорами, заключенными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
наличием соответствующей практики делового оборота, указанием на данные расходы в
законодательных актах Российской Федерации в т.ч. в Налоговом кодексе.
В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и
реализацией относятся:
-
материальные расходы
-
расходы на оплату труда, предусмотренные трудовыми договорами
-
суммы начисленной амортизации
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией в т.ч. расходы на обязательное
и добровольное страхование.
В соответствии со статьей 265 НК РФ к внерализационным расходам относятся:
- расходы в виде процентов, уплаченных за привлеченные кредиты в т.ч. просроченные
(п.1.п.п.2 ст. 265 НК РФ)
- расходы в виде процентов, уплаченных по привлеченным депозитам и открытым счетам
(п.1 п.п.2 ст. 265 НК РФ)
- расходов в виде процентов, уплаченных по прочим привлеченным средствам (п.1.п.п.2 ст.
265 НК РФ)
- расходы в виде процентов и дисконта по ценным бумагам в т.ч. векселям (п.1 п.п.2 ст. 265
НК РФ)
564
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и комиссии, уплаченные в
связи с обслуживанием собственных ценных бумаг (п.1 п.п.3, 4 ст. 265 НК РФ)
- расходы в виде реализованной курсовой разницы от операций купли – продажи
иностранной валюты (п.1 п.п.6 ст. 265 НК РФ)
-
расходы в виде нереализованной курсовой разницы (п.1 п.п.5 ст. 265 НК РФ)
-
комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой (п.п.4 п.2 ст. 291 НК РФ)
-
расходы в виде признанных штрафов и пеней (п.1 п.п.13 ст. 265 НК РФ)
- суммы созданных резервов, расходы на формирование которых приняты в уменьшение
налогооблагаемой базы в соответствии с установленными критериями (п.1 п.п.7 ст. 265 НК РФ,
ст. 292 НК РФ)
-
судебные расходы (п.1 п.п.10 ст. 265)
-
другие расходы в соответствии со статьей 265 НК РФ.
5. Метод учета доходов и расходов Банка
Банк исчисляет доходы и расходы для целей налогообложения по методу начисления. В
общем случае, согласно этому методу, доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в
котором они фактически имели место, независимо от фактического поступления (расхода)
денежных средств.
Учет для целей налогообложения (налоговый учет) ведется путем составления регистров
налогового учета.
Порядок учета и момент признания отдельных видов доходов (расходов) указан в отдельных
пунктах настоящего положения.
6. Порядок учета и признания материальных расходов Банка
6.1. Состав материальных расходов
В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам Банка относятся:
Расходы на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий.
Другие производственные услуги сторонних организаций.
Оборудование и другое имущество, не являющегося амортизируемым имуществом т.е.
первоначальная стоимость которого составляет менее 20 000 тысяч рублей
включительно (кроме материально – производственных запасов, товаров, ценных
бумаг, финансовых инструментов срочных сделок).
Другие расходы в соответствии со статьей 254 НК РФ.
6.2. Признание материальных расходов
Для целей налогообложения материальные расходы признаются:
для имущества, первоначальная стоимость которого составляет менее 20 000 рублей – в
момент передачи материальных ценностей со склада в эксплуатацию (дата подписания
акта ввода в эксплуатацию);
565
для расходов на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий – дата
получения и подтверждения расчета, на основании которого производится оплата
данных услуг, т.е. тот момент времени, когда сумма данных расходов может быть
определена и подтверждена;
для транспортных и иных производственных услуг – дата подписания акта приема передачи услуг;
для прочих материальных расходов – дата подписания акта, накладной и т.п.
6.3. Налоговый учет материальных расходов
Бухгалтерское отражение материальных расходов, соответствует целям налогового учета
в части бухгалтерских записей:
для имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000 рублей (без
НДС)
Дебет 70606 «Расходы» по соответствующему символу
Кредит 61009 «Инвентарь и принадлежности»
для расходов на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий
Дебет 70606 «Расходы» по символу 26302
Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
для прочих материальных расходов
Дебет 70606 «Расходы» по соответствующему символу
Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
Материальные расходы, которые совершены в непроизводственных целях (нет
экономического обоснования) или на которые нет документального подтверждения, в
бухгалтерском учете учитываются на отдельных лицевых счетах. В налоговом учете остатки по
таким счетам не принимаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Налоговый учет материальных расходов отражается по счету 06.
Налоговый учет материальных расходов в виде имущества, стоимость которого составляет
менее 20 000 руб. (без НДС) ведется по счету 060106.
7. Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников Банка
7.1. Состав расходов на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются все начисления сотрудникам Банка,
предусмотренные заключенными трудовыми договорами.
В расходы на оплату труда также включаются расходы на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско – правового
характера (в т.ч. подряда).
7.2. Признание расходов на оплату труда
Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из
суммы начисленных расходов на оплату труда за данный период.
Начисление оплаты труда производится в последний рабочий день месяца.
Прочие оплаты (компенсации) по трудовым договорам – в порядке установленными,
трудовыми договорами
566
Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются в том месяце, к
которому они относятся.
7.3. Налоговый учет расходов на оплату труда
Бухгалтерское отражение расходов на оплату труда, предусмотренных внутренним
трудовым распорядком Банка, соответствует целям налогового учета. Поэтому,
соответствующие регистры бухгалтерского учета (ведомости начисления заработной платы,
лицевые счета) используются в налоговом учете. По данным указанных регистров
бухгалтерского учета составляются регистры налогового учета.
Для формирования регистров налогового учета принимаются данные регистров
бухгалтерского учета по лицевым счетам, открытым на соответствующих символах отчета о
прибылях и убытках (ф.102).
Налоговый учет расходов на оплату труда ведется счету 060201.
8. Порядок учета и признания амортизационных отчислений
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено
настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые
понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные
группы (подгруппы)
по своей первоначальной стоимости за вычетом 10 процентов
(30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного
(налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в
случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
модернизации,
технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе
амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259
настоящего Кодекса) за вычетом 10 процентов (30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Реализация ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных
средств, в отношении которых были применены вышеуказанные положения, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Банк единовременно включает в состав расходов 10%(30%) первоначальной стоимости
основных средств в месяце, следующем за месяцем, в котором это основное средство было
введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по таким основным средствам производится
исходя из оставшихся 90 %(70%).
Амортизируемое имущество Банка переносит свою стоимость на расходы Банка в состав
учитываемых в целях налогообложения затрат равномерно в течение срока полезного
567
использования этого имущества посредством амортизационных отчислений. В случае наличия у
одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая
такая часть учитывается как самостоятельный объект.
Порядок отнесения имущества к амортизационному и определения его первоначальной
стоимости установлен статьями 256 и 257 НК РФ.
Нематериальные активы амортизируются по правилам, установленным для прочего
амортизируемого имущества. При этом, нематериальными активами признаются только
исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, приносящие доход и
используемые для управленческих нужд более 12 месяцев.
При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов сумма недоначисленной
амортизации учитывается во внереализационных расходах (п.п.8п.ст.265 НК)
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом расходов
на его приобретение, сооружение, доставку, регистрацию и т.п. Первоначальная стоимость
инвентарного объекта указывается в карточке учета. Первоначальная стоимость может
изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения и частичной ликвидации. Не принимается в первоначальную
стоимость амортизируемого имущества сумма НДС, которая единовременно относится на
расходы в момент ввода инвентарного объекта в эксплуатацию.
По всем амортизационным группам Банк применяет линейный способ начисления
амортизации. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.
Применение к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении
легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость
соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный
коэффициент не применяют.
(статья 27.2 введена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации
определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) его использования у предыдущего собственника.
8.2. Признание амортизационных отчислений в расходах
В настоящем пункте рассматривается порядок начисления амортизации имущества Банка
в соответствии с НК РФ для целей налогового учета.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно. Начисление амортизации
производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца.
Начисление амортизации
амортизируемого имущества.
производится
линейным
способом
для
всех
видов
8.3. Налоговый учет амортизационных отчислений
Налоговый учет амортизационных отчислений ведется обособленно в отдельном
программном модуле.
Амортизируемое имущество учитывается в карточках учета инвентарных объектов,
которые ведутся в электронном виде с указанием всех необходимых реквизитов: первоначальная
стоимость, срок полезного использования, сумма амортизации, дата приобретения (выбытия,
реализации), данные об изменении первоначальной стоимости оборудования.
568
Регистром учета амортизационных отчислений является ведомость амортизации, которая
ежемесячно выводится из программы учета амортизируемого имущества для целей
налогообложения.
Налоговый учет амортизационных отчислений ведется на следующих счетах 060301060311 ( в зависимости от срока полезного использования амортизируемого имущества)
9. Порядок учета и признания прочих расходов, связанных с производством и
реализацией
9.1. Расходы на ремонт
Под ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному
предохранению инвентарных объектов от преждевременного износа и поддержанию их в
рабочем состоянии. Различается текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Проведение ремонта должно в обязательном порядке сопровождаться составлением акта
установленной формы.
Не относятся к ремонту расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного
имущества, а именно: замена расходных материалов в оргтехнике, расходы на содержание
автотранспорта (гсм, тех. обслуживание и т.п), расходы по техническому осмотру и уходу за
имуществом.
В работе необходимо различать капитальный ремонт и реконструкцию (модернизацию,
техническое перевооружение, достройку, дооборудование) т.к. расходы на ремонт относятся
непосредственно на расходы Банка, а проведенная реконструкция и др. увеличивает
первоначальную стоимость имущества. Основной признак реконструкции (модернизации,
технического перевооружения, достройки, дооборудования) – улучшение ранее принятых
нормативных показателей функционирования или изменение служебного назначения
инвентарных объектов (детальные признаки указаны в п.2. ст. 257 НК РФ). При капитальном
ремонте такого улучшения (изменения) не происходит, изношенные агрегаты (узлы) заменяются
на подобные.
Осуществлением расходов на ремонт признается момент подтверждения ремонтных работ
т.е. дата подписания акта выполненных работ.
Бухгалтерское отражение расходов на ремонт, соответствует целям налогового учета.
Поэтому, соответствующие регистры бухгалтерского учета (лицевые счета) используются в
налоговом учете. По данным указанных регистров бухгалтерского учета составляются регистры
налогового учета.
9.2. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
Расходами на обязательное и добровольное страхование имущества Банка признаются
только расходы, указанные в статье 263 НК РФ.
Осуществлением расходов на обязательное и добровольное страхование признается
отчетный период (квартал) к которому относится страховой платеж т.е. если страховой взнос
уплачен единовременно, то в налоговом учете он признается в расходах пропорционально всему
сроку договора страхования. Например, если договор заключен с 25.01.2006 по 24.01.2007, а
страховая премия в размере 100 000 уплачена единовременно, то в 2006 году будет признано в 1ом квартале 18056 руб., во 2-ом 25 000 руб., в 3-ем 25000 руб., в 4-ом 25000 руб., в 1-ом квартале
2004 года 6944 руб.
9.3. Суммы налогов и сборов
569
В состав расходов налоги и сборы включаются в соответствии с законодательством
Суммы налогов и сборов признаются к уменьшению налогооблагаемой базы в том
отчетном периоде (квартале) к которому относятся (период за который составляется декларация
по данному налогу).
В соответствии с п.5. ст.170 НК РФ банк включает в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль суммы НДС, уплаченные по приобретенным товарам (работам,
услугам). Вся сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) единовременно
списывается на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в том
периоде, в котором признается факт осуществления этих расходов или момент ввода в
эксплуатацию амортизируемого имущества.
Налоговый регистр по налогам и сборам ведется по данным налоговых деклараций за
отчетный квартал. Таким образом, перед расчетом налога на прибыль должны быть сделаны
квартальные расчеты по всем остальным налогам.
Налоговый учет расходов по уплате налогов и сборов по каждому налогу ведется по счету
070101.
9. 4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции относятся,
расходы перечисленные в статье 264 НК РФ, а также другие экономически и документально
обоснованные расходы, совершенные в производственных целях.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией признаются по мере
документального подтверждения их совершения. В договорах предусматривается
равномерное совершение этих расходов и ежемесячное (ежеквартальное) составления
соответствующих первичных документов.
Первичный учетный документ на каждую операцию должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее
окончания.
Бухгалтерское отражение прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
соответствует целям налогового учета. По данным регистров бухгалтерского учета составляются
регистры налогового учета.
Налоговый учет прочих производственных расходов ведется по каждому виду расходов на
счетах 070601-074702.
Налоговый учет расходов в виде процентов по вкладам физических лиц ведется по счету
082602 .
10. Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным в
виде ценных бумаг
К расходам в виде процентов, начисленным по собственным долговым обязательствам,
оформленным в виде ценных бумаг, относятся проценты по:
облигациям
депозитным (сберегательным) сертификатам
векселям
другим долговым ценным бумагам.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным в виде ценных
бумаг любого вида, являются внереализационными расходами.
570
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
При этом для целей налогообложения в отношении долговых обязательств, не
содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, принимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
В отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной
ставки в течение срока действия долгового обязательства, принимается ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде
процентов.
Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и
доходности, установленной эмитентом. При досрочном погашении долгового обязательства
проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с
учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными
средствами. Вышеуказанный порядок применяется при досрочном погашении собственных
долговых обязательств, включая дисконтные векселя.
В справках к регистрам налогового учета на дату определения налоговой базы отражаются
суммы расходов по каждому виду долговых обязательств.
В случае превышения начисленных процентов по долговым обязательствам над
процентами, рассчитанными в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ, принимается в
качестве расходов расчетная сумма, а превышение – не учитывается в целях налогообложения
прибыли.
Датой признания процентного расхода является либо последний день отчетного
(налогового) периода, либо дата выплаты, либо дата погашения долгового обязательства – в
зависимости от того, что произошло ранее.
Расходами по организации выпуска собственных ценных бумаг и обслуживанием
собственных ценных бумаг признаются расходы, совершенные в соответствии с федеральными
законами «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г., «О рынке ценных бумаг» №39ФЗ от 22.04.1996г. (оплата услуг реестродержателя, депозитария и т.п.).
Абонентские (постоянные) платежи по договору обслуживания ценных бумаг признаются
в том отчетном периоде, к которому относятся. Единовременные комиссии признаются по факту
оказания услуги (дата подписания подтверждающего оказания услуги документа).
Бухгалтерское отражение расходов на организацию выпуска и обслуживание собственных
ценных бумаг по лицевым счетам расходов, соответствует целям налогового учета. Поэтому,
соответствующие регистры бухгалтерского учета (лицевые счета) используются в налоговом
учете.
11. Доходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным в
виде ценных бумаг
Доходы в виде процентов по приобретенным долговым обязательствам, оформленным в
виде ценных бумаг любого вида, являются внереализационными доходами.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в
аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ.
571
Наращенные процентные и дисконтные доходы по учтенным векселям, находящимся в
портфеле Банка на отчетную дату, учитываются в составе внереализационных доходов.
При реализации (погашении) в отчетном (налоговом) периоде векселей, по которым в
предыдущем отчетном (налоговом) периоде процентный (дисконтный) доход был включен в
налоговую базу по методу начисления как внереализационный, во избежание двойного
налогообложения производится корректировка – ранее начисленный процентный (дисконтный)
доход включается в состав внереализационных расходов, а также отражается в составе выручки
от реализации согласно статье 280 НК РФ.
Датой признания процентного дохода является либо дата получения, либо последний день
отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло ранее.
Налоговый учет дохода (убытков) от выбытия векселей строится независимо от
бухгалтерского учета в отдельных регистрах.
При расчете процентного дохода/расхода по дисконтным векселям с оговоркой «по
предъявлении, но не ранее» (как по собственным векселям, так и по учтенным векселям
сторонних эмитентов), подлежащего включению в налоговую базу в отчетном (налоговом)
периоде, в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется
предполагаемый срок обращения (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до
минимальной даты предъявления векселя к платежу) При погашении в дату указанную на
векселе (или более позднюю дату), собственных и учтенных векселей с оговоркой « по
предъявлении, но не ранее» в налоговую базу включается вся сумма дисконта за вычетом сумм,
ранее включенных в налоговую базу.
При досрочном погашении собственных векселей со сроком « по предъявлении, но не
ранее» в качестве срока обращения для определения доходности по векселю используется срок
между датой размещения векселя и датой, указанной на векселе (без увеличения срока
обращения на 365 (366) дней). При этом сумма дисконта, подлежащая включению в расходы,
определяется исходя из фактического времени использования денежными средствами и с учетом
ограничений, ст.269 НК РФ.
12. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
12.1 Выручка от реализации (иного выбытия) ценных бумаг
Доходы Банка от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем Банку, и суммы
процентного (купонного) дохода, выплаченной Банку эмитентом. При этом в доход Банка от
реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного
(купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги,
рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги
или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты
передачи ценной бумаги).
Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в
соответствии со статьей 280 Налогового Кодекса РФ только при одновременном соблюдении
следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это
право в соответствии с национальным законодательством;
572
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации
(в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным
уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты
совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено
соответствующим национальным законодательством.
Под национальным законодательством понимается законодательство того государства,
на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение
гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в
том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
В случае если ценная бумага в первом отчетном периоде налогового периода признавалась
не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, а в последующих отчетных периодах
налогового периода стала признаваться обращающейся, то ценная бумага будет обладать
статусом обращающейся ценной бумаги на организованном рынке ценных бумаг, начиная с того
отчетного периода, в котором произошло признание ценной бумаги обращающейся на
организованном рынке ценных бумаг.
В отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, который рассчитывается в
следующем порядке:
для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и
максимальной ценой сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей
сделки. В случае реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения результат от
реализации ценной бумаги корректируется исходя из минимальной цены,
зафиксированной организатором торговли;
если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через
двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то Банк вправе
самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого
будут использованы для целей налогообложения;
при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения сделки Банк принимает интервал цен при
реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату ближайших
торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, при условии, если
торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз
в течение последних 12 месяцев.
В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки
понимается дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была
заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой
совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной
бумаги, то есть дата подписания договора.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия
данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
- если фактическая цена ценной бумаги по соответствующей сделке находится в интервале
цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по
573
этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение
последних 12 месяцев;
- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20
процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке
ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату
заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора
торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
- в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным,
однородным) ценным бумагам, фактическая цена сделки принимается для целей
налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной
цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной
бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены
ценной бумаги и иных показателей, которые могут служить основанием для такого расчета.
Критерии признания ценных бумаг, не обращающихся на ОРБЦ, аналогичными
(идентичными, однородными) ценным бумагам, обращающимся на ОРБЦ, определены
положениями статьи 280 главы 25 НК РФ.
Под аналогичными (идентичными, однородными) ценными бумагами в целях главы 25 НК
РФ следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них
признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и
условия обращения и др.
Для определения расчетной цены акции Банк может использовать метод чистых активов,
привлекать независимого оценщика или использовать методы оценки стоимости,
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.
По ценным бумагам (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг)
доходы Банка от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются исходя из:
- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем Банку;
- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной Банку эмитентом (векселедателем).
При этом в доход Банка от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются
суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (по методу
начисления). В случае, если за время нахождения на балансе Банка ценной бумаги произошло
погашение (выплата) процентного (купонного) дохода эмитентом, то сумма данного процентного
(купонного) дохода не включается в выручку от реализации, а остается во внереализационных
доходах.
Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе их
погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на дату перехода права собственности на ценные бумаги либо на дату их
погашения.
При отсутствии данных о результатах торгов и государства , на территории которого
осуществлены сделки с еврооблигациями , для определения расчетной цены использовать
последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg
generic Mid/last) , опубликованную в информационной системе Блумберг.
12.2 Расходы по реализации (иному выбытию) ценных бумаг
574
К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:
- расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые
исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с
приобретением и реализацией таких ценных бумаг;
- сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная Банком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении;
оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в
результате новации.
Расходы на приобретение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте,
определяются по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценной бумаги к учету. Текущая переоценка
ценных бумаг не производится.
Для определения затрат на приобретение реализованных (выбывших) ценных бумаг Банк
в соответствии со ст. 280 производит оценку ценных бумаг по методу ФИФО.
Стоимость приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, определяется,
исходя из цены сделки, и дополнительной оценке для целей налогообложения не подлежит.
В отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения
принимается фактическая цена приобретения ценной бумаги при условии, если эта цена не
превышает максимальную цену сделки с указанной ценной бумагой на ОРЦБ на дату заключения
сделки. В случае превышения фактической цены приобретения ценной бумаги над максимальной
ценой сделки в качестве расходов для целей налогообложения принимается максимальная цена
сделки с данной ценной бумаги на ОРЦБ, а превышение не учитывается в целях
налогообложения прибыли.
Банком – профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим
дилерскую деятельность - определен следующий порядок формирования налоговой базы по
операциям с ценными бумагами: доходы и расходы по операциям с ценными бумагами
включаются в доходы и расходы от реализации, определяемые в соответствии с главой 25 НК
РФ, т.е. в общую налоговую базу (доходы и расходы по ценным бумагам отражаются
соответственно в приложении 1 и приложении 2 к листу 02 Налоговой декларации “Расчет
налога на прибыль организаций”).
При определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях,
которые установлены статьей 283 НК РФ, Банк формирует налоговую базу и определяет сумму
убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка,
которые получены от осуществления банковской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных в соответствующем
отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы
прибыли, полученной от осуществления банковской деятельности.
12.3 Особенности налогообложения сделок РЕПО
Под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки
по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в
том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором.
Операции РЕПО могут проводиться как непосредственно между сторонами операции РЕПО, так
и через организатора торговли. Сделки по реализации ценных бумаг признаются
взаимосвязанными, если продавец ценных бумаг по первой сделке является покупателем ценных
бумаг по второй сделке, а покупатель по первой сделке является продавцом по второй сделке.
Первая по времени исполнения сделка признается первой частью РЕПО, а вторая сделка - второй
частью РЕПО, при этом обязательства участников по второй части РЕПО возникают при условии
575
исполнения первой части РЕПО. Срок между датами исполнения первой и второй частей РЕПО,
установленный договором, не должен превышать один год.
Датами исполнения первой и второй частей РЕПО считаются предусмотренные договором
даты исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по первой и второй частям
РЕПО соответственно. При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения)
ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной
(расчетной) стоимости таких ценных бумаг. Цены реализации (приобретения) по обеим частям
РЕПО исчисляются с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения
каждой части РЕПО.
При проведении операции РЕПО не меняется цена приобретения ценных бумаг и размер
накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО в целях
налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по
второй части РЕПО. При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части
РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со ст.280 Налогового
Кодекса не определяется.
По операции РЕПО выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период между
датами исполнения первой части РЕПО и второй части РЕПО, могут приниматься в уменьшение
суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при
последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться
покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с
договором. При этом такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО
и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы продавца по первой
части РЕПО в порядке, установленном ст.271и 328 Налогового Кодекса, и не учитывается при
определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО.
Налогообложение доходов осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст.284
Налогового Кодекса. Применение данных ставок не распространяются на продавца по первой
части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.
Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части
РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:
1. расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в
состав расходов в порядке, предусмотренном ст.265,269 и 272 Налогового Кодекса, если такая разница положительная;
2. доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые
включаются в состав доходов в соответствии со статьей
290 Налогового Кодекса, если такая разница отрицательная.
Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части
РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:
1. доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав
доходов в соответствии со статьей 290 Налогового Кодекса, - если такая разница
положительная;
2. расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые
включаются в состав расходов в соответствии со статьями 265, 269 и 272 Налогового
Кодекса, - если такая разница отрицательная.
В случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в договоре
процедуры урегулирования взаимных требований налоговая база по операции РЕПО
определяется в следующем порядке:
- продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй
части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО,
576
по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии
рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом 5
или 6 статьи 280 Налогового Кодекса. При признании доходов (расходов) от реализации ценных
бумаг в целях налогообложения применяются положения, установленные статьей 280
Налогового Кодекса;
-покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй
части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО,
по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии
рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, которые определяются в соответствии с
пунктом 5 или 6 статьи 280 Налогового Кодекса.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй
части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение
взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО.
В случае, если в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО
эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное погашение номинальной стоимости
ценных бумаг), такие выплаты, если это предусмотрено договором, изменяют цену реализации
(приобретения) по второй части РЕПО, используемую при расчете доходов (расходов).
В случае, если договором не предусмотрен учет купонных выплат (частичного погашения
номинальной стоимости ценных бумаг) при расчете цены реализации (приобретения) по второй
части РЕПО, такие выплаты не влияют на сумму доходов (расходов).
Под открытием короткой позиции по ценной бумаге, являющейся объектом операции
РЕПО и находящейся у покупателя по первой части РЕПО, понимается отчуждение им указанной
ценной бумаги, за исключением реализации ценной бумаги по первой части РЕПО или
реализации ценной бумаги по второй части РЕПО в рамках одной операции РЕПО.
Открытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется при условии отсутствия
ценных бумаг того же выпуска в собственности у покупателя по первой части РЕПО, реализация
или иное выбытие которых не приведут к открытию указанной короткой позиции.
Под закрытием короткой позиции по ценной бумаге понимается исполнение второй части
операции РЕПО покупателем по первой части РЕПО за счет:
-полученных по другой сделке РЕПО ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта
короткая позиция;
-приобретения ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция, за
исключением приобретения ценных бумаг по операции РЕПО и исполнения обязательств по
покупке ценных бумаг продавцом по второй части РЕПО.
Закрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется до момента приобретения
ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупателя по первой части РЕПО,
последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции.
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска
определяется по методу ФИФО - в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции,
которая была открыта первой.
Налоговая база по операции, связанной с открытием короткой позиции, определяется в
соответствии с пунктом 10 статьи 282 Налогового Кодекса.
13. Элементы учета операций с отсрочкой исполнения
В соответствии со статьей 301 НК РФ Банк вправе самостоятельно квалифицировать
поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.
Сделки по конверсионным операциям Банка по купле-продаже иностранной валюты за
рубли и другую иностранную валюту, предусматривающие поставку базисного актива в виде
иностранной валюты, даты заключения которых не совпадают с датами исполнения этих сделок,
577
квалифицируются как сделки на поставку иностранной валюты (рублей) с отсрочкой исполнения.
Результатом по таким сделкам является доход или расход Банка, который рассчитывается как
разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным
курсом этой валюты к рублю РФ, установленному Банком России на дату расчетов по данным
сделкам.
Проведение взаимозачета обязательств по данным сделкам квалифицируется как форма
проведения расчетов с целью минимизации платежей.
Сделки по покупке-продаже иностранной валюты за рубли и другую иностранную валюту
признаются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
которых является иностранная валюта, в случаях, когда поставка базисного актива в момент
заключения сделки не предусматривается или условиями сделки в день ее заключения
определено, что расчеты производятся путем взаимозачета требований и обязательств
участников сделки.
Сделки по покупке-продаже ценных бумаг, предусматривающие поставку базисного
актива в виде ценных бумаг, даты заключения которых не совпадают с датами исполнения,
квалифицируются как сделки на поставку ценных бумаг с отсрочкой исполнения.
Доходы и расходы по указанным сделкам, принимаются к налоговому учету по дате
перехода прав собственности на базисный актив (по дате реализации ценных бумаг). При этом
проведение взаимозачета обязательств по данным сделкам квалифицируется как форма
проведения расчетов с целью минимизации платежей.
Сделки по купле-продаже ценных бумаг признаются операциями с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги, в случаях,
когда поставка базисного актива в момент заключения сделки не предусматривается.
Таким образом, сделками с отсрочкой исполнения признаются любые поставочные сделки
независимо от базисного актива, сроков и способа исполнения.
14. Особенности определения
инструментами срочных сделок
налоговой
базы
по
операциям
с
финансовыми
Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
признаются внереализационными доходами (расходами).
Срочной сделкой признается сделка с отсрочкой исполнения, т. е. с датой расчетов не
ранее третьего рабочего дня, следующего за днем заключения сделки, когда поставка базисного
актива в момент заключения сделки не предусмотрена.
Расчетные (индексные) сделки, независимо от базисного актива и способа исполнения,
признаются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.
Финансовым инструментом срочных сделок является соглашение участников срочных
сделок, определяющее их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе
фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты.
Базисным активом финансовых инструментов срочных сделок является предмет срочной
сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество, и имущественные
права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие
финансовые инструменты срочных сделок).
Участниками срочных сделок являются организации, совершающие операции с
финансовыми инструментами срочных сделок.
Операциями хеджирования являются операции с финансовыми инструментами срочных
сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате
578
неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под
объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных
средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми
сделками. Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования составляется расчет,
подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных
убытков (недополученной прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на:
финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке;
финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном
рынке.
При этом финансовые инструменты срочных сделок признаются обращающимися на
организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:
1.
порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором
торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской
Федерации или законодательством иностранных государств;
2.
информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в
средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть
предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому
заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с
финансовым инструментом срочной сделки.
Вариационной маржей является сумма денежных средств, рассчитываемая организатором
торгов и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с
установленными организаторами торгов правилами.
Датой окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок является дата
исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1. сумма вариационной маржи, причитающейся к получению в течение отчетного
(налогового) периода;
2. иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Расходами по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном
рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1. сумма вариационной маржи, подлежащая уплате в течение налогового (отчетного)
периода;
2. иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке;
3. иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Расходы, производимые при осуществлении операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, подразделяются на:
- однократно производимые расходы на торгах (открытие клиентского счета или
специального счета или раздела счета);
579
- расходы непосредственно связанные с совершением операций, в том числе –
биржевой сбор, клиринговый сбор, комиссия брокера, уплаченные премии по опциону,
депозитарный сбор и др.;
- непосредственно не связанные с приобретением или реализацией финансовых
инструментов срочных сделок – информационное обеспечение, уплачиваемое бирже или
информационному агентству, комиссии брокера, взимаемые периодически.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов
по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за
отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными
активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается
убытком от таких операций. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу отчетного
периода.
Фактическая цена сделки для целей налогообложения финансовых инструментов срочных
сделок, обращающихся на организованном рынке, признается рыночной, если фактическая цена
сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен)
с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения
сделки.
Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки совершались
через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно
выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет
использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях
налогообложения. В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату
заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора
торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся до дня заключения
соответствующей сделки.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1. суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом)
периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки
при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период,
рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного
показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции
с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с
финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2. иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке.
Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1. суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним
из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее
исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя,
характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с
финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
580
2. иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке;
3. иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по
указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со
всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница
соответственно признается убытками от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу отчетного периода за
исключением случаев оформления операций хеджирования (доходы по таким операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую
базу по другим операциям с объектом хеджирования).
Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой
базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в соответствии
со ст. 283 НК РФ.
Фактическая цена сделки для целей налогообложения финансовых инструментов срочных
сделок, не обращающихся на организованном рынке, признается рыночной ценой, если
выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1. цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичному
(однородному) финансовому инструменту срочных сделок, зарегистрированному
организатором торговли на торгах в дату заключения такой сделки или на ближайших
торгах, состоявшихся до указанной даты;
2. цена соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону
повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного)
финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в
соответствии с установленными им правилами по итогам торгов в дату заключения
такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты. В
качестве такой цены для операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых является иностранная валюта, принимается
средневзвешенная цена TOD, зарегистрированная на ММВБ в дату заключения сделки.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (однородным)
финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей
налогообложения рыночной ценой, если фактическая цена сделки отличается не более чем на 20
процентов от расчетной цены этого финансового инструмента срочных сделок, которая в свою
очередь может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом конкретных
условий заключенной срочной сделки, особенностей обращения и цены базисного актива, уровня
процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей,
информация о которых может служить основанием для такого расчета.
В налоговом учете отражаются суммы требований (обязательств) Банка в соответствии с
условиями заключенных договоров к контрагентам.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной
валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с
изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования
581
(обязательства) по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в
иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с
изменением рыночных котировок базисного актива, сумма положительных (отрицательных)
разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты
заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты
исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода) включается в состав доходов
(расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Налоговая база определяется:
на дату исполнения срочной сделки;
на дату окончания отчетного (налогового) периода (по сделкам, носящим
длительный характер);
на каждую дату проведения расчетов (если по условиям сделки предусмотрено
проведение промежуточных расчетов и изменении стоимостной оценки требований
(обязательств).
При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми инструментами
срочных сделок Банк производит оценку требований и обязательств на дату исполнения в
соответствии с условиями ее заключения, и определяет сумму доходов (расходов) с учетом ранее
учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов сумм.
При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной
валюты, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, Банк на дату исполнения
сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница
между курсом исполнения сделки и установленным Центральным банком Российской Федерации
курсом валют.
Банк выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в
результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта
хеджирования).
Расчет составляется Банком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит
следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта
хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты
срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных
сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и по сделкам с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а
также по сделкам, заключенным с целью хеджирования.
15. Создаваемые Банком резервы
582
ООО КБ «СМП» создает следующие резервы:
по сомнительным долгам в порядке предусмотренном ст. 266 Налогового Кодекса РФ;
на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности
включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам) в порядке
установленном Банком России с учетом ограничений, предусмотренной ст.292 НК РФ;
под возможное обесценение ценных бумаг, являясь профессиональным участником
рынка ценных бумаг, в порядке, предусмотренном ст.300 НК РФ.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на
последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и
исчисляется следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней
- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании
инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных
дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает
сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10
процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьями
249, 250 и 290 главы 25 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным
долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в
порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)",
признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 Кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы
на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к
стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также
в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением
учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде резервов на
возможные потери по портфелю однородных ссуд, если ссуды, входящие в портфель однородных
ссуд, обеспечены залогом, гарантией, поручительством и т.п. или не имеют просроченных
платежей.
16 .Особенности определения налоговой базы по операциям с иностранной валютой
В целях налогообложения доходы и расходы от операций с иностранной валютой признаются
внереализационными.
К доходам (расходам) Банка в целях налогообложения относятся доходы (расходы) от
проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах,
включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже
иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными
ценностями.
583
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс
покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки.
Расход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс
покупки) ниже (выше) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки.
Комиссионные сборы, полученные Банком по операциям с иностранной валютой, в т.ч. при
осуществлении операций за счет и по поручению клиентов признаются для целей налогообложения в
том отчетном периоде, в котором они были произведены на основании факта оказания услуги.
Бухгалтерское отражение комиссионных расходов по операциям с иностранной валютой,
соответствует целям налогового учета. Поэтому, соответствующие регистры бухгалтерского учета
используются в налоговом учете. В регистры налогового учета данные переносятся из указанных
регистров бухгалтерского учета.
17. Порядок уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль организаций уплачивается Банком поквартально исходя из фактически
полученной прибыли за предыдущий квартал. Сроки уплаты налога и процентные ставки
указаны в статьях 284-287 НК РФ и утвержденным налоговым календарем банка. ( Приложение
4)
Уплата и декларирование налога на прибыль производится головным офисом за все
обособленные подразделения Банка в установленной пропорции. Уплата налога в федеральный
бюджет производится по месту регистрации Банка.
Удельный вес прибыли обособленных подразделений в прибыли Банка рассчитывается
исходя из среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств
этих подразделений на конец отчетного (налогового) периода. Среднесписочная численность
работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются из фактических
показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных
средств Банка и его обособленных подразделений за отчетный (налоговый период). При расчете
среднесписочной численности руководствоваться постановлением Росстата от 03.11.04 №50.( не
включаются в списочную численность сотрудники принятые по совместительству, по договорам
гражданско-правового характера)
Банком уплата налога на прибыль организаций в бюджет
Московской области
производится через ответственное обособленное подразделение «СМП» КБ ООО «Дубровка».
18. Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль
В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль исчисляется
по данным налогового учета.
Налоговый учет в Банке строится на основании: первичных документов, аналитических
регистров налогового учета, расчета налоговой базы.
В случае, если данные регистров бухгалтерского учета обеспечивают получение
информации для налогового учета, то они принимаются для целей налогового учета.
584
Расчет налога производится по данным расчета налоговой базы, который составляется на
основании аналитических регистров налогового учета.
Филиалы Банка в соответствии с налоговым календарем банка к настоящему положению
предоставляют в отдел налогов расчет налоговой базы по филиалу и другие необходимые
документы. Первый экземпляр расчета налоговой базы хранится в филиале вместе с
аналитическими регистрами налогового учета, на основании которого производилось
составление данного расчета, не менее пяти лет.
585
2010 год
ПРИКАЗ
09.04.2010 № 568
Москва
О внесении изменения в учетную политику Банка на 2010 год
В целях уточнения порядка бухгалтерского учета срочных поставочных и расчетных сделок:
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.
Внести следующие изменения в Приложение 15 «Порядок учёта купли-продажи
различных финансовых активов на международных рынках» Учетной политики ОАО «СМП Банк» на 2010
год:
1.1.
Пункт 3 раздела II дополнить абзацем:
«Одновременно проводится ежедневный учет разницы между курсом покупки/продажи
фьючерсного контракта и его текущей ценой на счетах требований-обязательств в корреспонденции со
счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке: валюты - 938,968, драгоценных металлов 939,969, ценных бумаг - 940,970.»
1.2.
Раздел III изложить в новой редакции (Приложение к настоящему Приказу):
2. Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. привести бухгалтерский учет в соответствии с
внесенными изменениями к Учетной политике банка на 2010 год не позднее 09 апреля 2010 года.
3. Контроль за выполнением настоящего приказа оставляю за собой
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
586
Приложение
к Приказу ОАО «СМП Банк»
от 09.04.2010 № 568
Раздел Ш
«Порядка учёта купли-продажи различных финансовых
активов на международных рынках»
Учетной политики ОАО «СМП Банк» на 2010 год
III. Опционные сделки - сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и
обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.
По сделкам с опционами за счет собственных средств (в качестве инвестора), в соответствии с
которыми расчет и зачисление вариационной маржи Банку производится ежедневно, данные суммы
маржи отражаются на счетах по учету доходов/расходов (балансовые счета 70601 и 70606).
Премия полученная (уплаченная) по заключенным опционным контрактам за счет собственных
средств отражается на счетах по учету доходов/расходов 70601 сим.16306 и 70606 сим.25303.
3 .Порядок отражения заключенных поставочных опционов за счет собственных средств.
1.1. В день заключения сделки «Покупка Опциона Call», т.е. покупка базового актива за инвалюту
или валюту РФ с поставкой Т + N дн.
Дт 933 —требование по базовому активу
Кт 963 - обязательство оплаты в инвалюте или валюте РФ
Дт 93801 - на сумму превышения цены сделки над официальным курсом ЦБ РФ
Или
Кт 96801- на сумму превышения официального курса ЦБ РФ над ценой сделки
И одновременно разница (маржа) между курсом покупки опциона Call и его текущей
стоимостью:
- если цена покупки опциона больше его текущей стоимости,
Д-т 933 - требование по марже (отдельный счет) в инвалюте или валюте РФ
К-т 968, 969, 970 в зависимости от базового актива
- если цена покупки опциона меньше его текущей стоимости,
Д-т 938, 939, 940 в зависимости от базового актива
Д-т 963 - обязательство по марже (отдельный счет) в инвалюте или валюте РФ
1.2. Заключена сделка «Покупка опциона Put», т.е. продажа базового актива за инвалюту или
валюту РФ с поставкой Т + N дн.
Дт 933 - требование по оплате в инвалюте или валюте РФ
Кт 963 - обязательство по базовому активу
Дт 93801 - на сумму превышения цены сделки над официальным курсом ЦБ
Или
Кт 96801- на сумму превышения официального курса ЦБ над ценой сделки
И одновременно разница (маржа) между курсом покупки опциона Put и его текущей
стоимостью:
- если цена покупки опциона больше его текущей стоимости,
587
Д-т 938, 939, 940 в зависимости от базового актива
Д-т 963 - обязательство по марже (отдельный счет) в инвалюте или валюте РФ
- если цена покупки опциона меньше его текущей стоимости,
Д-т 933 - требование по марже (отдельный счет) в инвалюте или валюте РФ
К-т 968, 969, 970 в зависимости от базового актива
По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования и обязательства,
производится перенос сумм на соответствующие счета второго порядка.
1.3. В день заключения опциона в разделе баланса «А» на основании первичных документов
подлежит отражению премия по опциону (уплаченная/полученная).
Премия уплаченная
Дт 70606 сим.25303
Кт 30114
Премия полученная
Дт 30114
Кт 70601 сим. 16306
В дату валютирования (T+N) в балансе банка будет движение в случае, если сторона,
имеющая право отказа от исполнения сделки, это право не использовала.
Исполнение опциона отражается по счетам 47408 и 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и
срочным сделкам":
Дт 47408 – требование
Кт 47407 - обязательство
Получение денежных средств в оплату требования:
Дт 30114, 30602 (др. счета по расчетам с контрагентами)
Кт 47408
Списание денежных средств в оплату обязательства:
Дт 47407
Кт 30114, 30602(др. счета по расчетам с контрагентами)
2. Порядок отражения заключенных расчетных опционов за счет собственных средств.
Расчетный опцион отражается в учете только на разницу, которую предстоит выплатить или
получить. Например, заключена сделка на продажу опциона с поставкой Т + N дн. Базисным активом
является иностранная валюта:
Дт933
Кт971
Или
Дт950
Кт963
Учет на счетах главы Г ведется до даты исполнения опционного контракта. По мере изменения
сроков, оставшихся до даты исполнения требования и обязательства, производится перенос сумм на
соответствующий счет второго порядка.
При наступлении даты исполнения учет по главе Г закрывается проводками:
588
Дт971
Кт933
Или
Дт963
Кт950
При осуществлении операций через брокера в балансовом учете (гл.А) сделка отражается только
на разницу следующими проводками:
A)
Поступление средств от брокера при исполнении расчетного опциона:
Дт 30602
Кт 47408
Б) Отражение дохода:
Дт 47408
Кт 70601
Либо
B)
Списаны средства при исполнении расчетного опциона:
Дт 47407
Кт 30602
Г) Отражение расхода:
Дт 70606
Кт 47407
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора по форвардным контрактам, в
разрезе видов фьючерсов, в разрезе опционных контрактов.
589
ПРИКАЗ
21.05.2010 № 908
Москва
О внесении изменения в Учетную политику Банка на 2010 год
В целях уточнения порядка бухгалтерского учета операций по кредитованию физических и
юридических лиц в связи с полученным разъяснением Департамента бухгалтерского учета и отчетности
ЦБ РФ
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Внести в Приложение 8 «Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц»
Учетной политики ОАО «СМП Банк» на 2010 год, утвержденную и введенную в действие Приказом по
Банку от 31.12.2009 № 2399, следующие изменения:
1.1. Изложить п.п.2.1. в следующей редакции:
«2.1. Начисление процентов, полученных в течение текущего месяца, по выданному кредиту
не производится.
Учет осуществляется на б/сч 70601 «Доходы» по соответствующим символам «Процентные доходы
по предоставленным кредитам» следующим образом:
Дт - 30102/ счета клиентов/ кассы;
Кт 70601 «Доходы» по соответствующим символам «Процентные доходы по
предоставленным кредитам»
Если оплата процентов производится с нарушением сроков, указанных в договоре, Банк вправе
изменить счет учета доходов, указанный в поручении клиента (б/счет 70601), на счет,
соответствующий возникшим условиям обслуживания долга (б/счет 47427, 459 и т.д.).
Безакцептное списание процентов со счета клиента, предусмотренном условием договора,
производится следующим образом:
Дт - счета клиентов;
Кт 70601 «Доходы» по соответствующим символам «Процентные доходы по
предоставленным кредитам»
Если при досрочном полном погашении обязательств по кредиту образовались излишне
полученные суммы процентов, то осуществляется следующая проводка:
Дт 70601 Процентные доходы по предоставленным кредитам
Кт - 30102/ счета клиентов/ кассы.»
590
1.2. Изложить п.п. 3.1. в следующей редакции:
«3.1. При поступлении средств от клиента в дату уплаты процентов за пользование кредитом
(последний рабочий день месяца или день окончания действия договора) выполняются следующие
проводки.
Дт 30102/ счета клиентов/ кассы;
Кт 70601 «Доходы» по соответствующим символам «Процентные доходы по предоставленным
кредитам»
Фактически уплаченные проценты списываются с внебалансового учета;
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме
межбанковских), предоставленным клиентам» — на сумму фактически уплаченных процентов.»
2. Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. привести бухгалтерский учет в соответствии с
внесенными изменениями к Учетной политике банка на 2010 год не позднее 01 июня 2010 года.
3. Контроль за выполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Заместитель Председателя
Правления
Д.О.Поспелов
591
ПРИКАЗ
20.07.2010 № 1397
Москва
О введении Приложения № 18
к Учетной политике Банка на 2010 год
В целях единообразия порядка бухгалтерского учета
госпошлины, уплаченной
Банком:
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.
Ввести в действие Приложение № 18 к Учетной политике Банка на 2010 год
«Порядок отражения в бухгалтерском учете госпошлины, уплаченной Банком».
2.
Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. обеспечить ведение бухгалтерского в
соответствии с приложением №18 к Учетной политике Банка на 2010 год.
3.
Контроль за выполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
592
Приложение № 18
к Положению «Учетная политика
ОАО «СМП Банк»,
введенному в действие приказом
ОАО «СМП Банк»
от 31.12.2009 г. №2399
Порядок отражения в бухгалтерском учете госпошлины, уплаченной Банком
№
п/п
Наименование
операции
документа
1
2
3
1.1.
1.2.
1.3.
Начисление госпошлины за
регистрацию вновь
приобретенных транспортных
средств
Начисление госпошлины за
регистрацию транспортных
средств, числящихся в составе
основных средств Банка на сч.604
Уплата госпошлины за
регистрацию транспортных
средств
Тип
1.
Мемориальный
ордер
Д-т счета
К-т счета
Сумма
5
6
4
Госпошлина за регистрацию транспортных средств в ГИБДД
Сумма госпошлины
60701
Сумма госпошлины
7ПЛПЛ
Сумма госпошлины
2.
7
8
Служебная записка АХУ с
резолюцией руководителя Банка или
уполномоченного лица
Служебная записка АХУ с
резолюцией руководителя Банка или
уполномоченного лица
60301
Платежное
поручение
60301
Дата
отражения
операции в
балансе
60301
Мемориальный
ордер
символ 26411
Основание
30102
Служебная записка АХУ с
резолюцией руководителя Банка или
уполномоченного лица
Не позднее
дня,
следующего
за
днем
получения
Служебной
записки
Не позднее
ДНЯ,
следующего
за
днем
получения
Служебной
записки
Не позднее
дня.
следующего
за
днем
получения
Служебной
записки
Госпошлина по арбитражным делам
593
Платежное
поручение
60301
30102
Сумма госпошлины
Служебная записка Юридического
управления
В случае принятия судом
решения в пользу Банка
Мемориальный
ордер
70606 (АП)
символ 26407
(не участвует в
расчете НОБ)
60312
лицевой счет по
учету
госпошлины
Сумма уплаченной
госпошлины
Служебная записка Юридического
управления, судебное решение
В случае принятия судом
решения в пользу Ответчика по
иску
Мемориальный
ордер
70606 (НП) символ
26407 (участвует в
расчете НОБ)
60312 лицевой
счет по учету
Сумма уплаченной
госпошлины.
Служебная записка Юридического
управления, судебное решение
Дата
получения
Служебной
записки
Уплата госпошлины по
арбитражным делам
ГОСПОШЛИНЫ
Не позднее
дня,
следующего за
днем
получения
Служебной
записки
Дата
получения
Служебной
записки
Возврат из бюджета уплаченных
Банком сумм госпошлин по
арбитражным делам
Платежное
поручение
30102
60312 лицевой
счет Ответчика
по иску
Сумма уплаченной
госпошлины.
Выписка по корсчету Банка
Дата выписки
по
корсчету
Возмещение госпошлины
Платежное
поручение/
Платежное
требование
30102/Счет клиента
70601 (АП)
символ 17306
(не участвует в
расчете НОБ)
Сумма/ часть суммы
уплаченной
Судебное решение, распоряжение на
оформление платежного требования
Дата оплаты
клиентом или
дата списания
средств
со
счета клиента
ГОСПОШЛИНЫ
594
3.1. Начисление госпошлины по
другим основаниям
Мемориальный
ордер
3. Госпошлина по другим основаниям
70606(НП) символ
60301
Сумма госпошлины
26411 (участвует в
расчете НОБ)
Служебная записка подразделения,
инициирующего оплату госпошлины
3.2. Уплата госпошлины по другим
основаниям
Платежное
поручение
60301
30102
Сумма госпошлины
Служебная записка подразделения,
инициирующего оплату госпошлины
3.3. Возврат из бюджета госпошлины
по другим основаниям
Платежное
поручение
30102
70601(НП)
символ 17306
(участвует в
расчете НОБ)
Сумма госпошлины
Служебная записка подразделения,
инициирующего оплату госпошлины
ранее
Не
позднее
Дня,
следующего за
днем
получения
служебной
записки
Не позднее
дня,
следующего за
днем
получения
служебной
записки
В
день
возврата
госпошлины из
бюджета РФ
Примечание: Плата за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРЮЛ) не относится к налогам и сборам. Указанная плата списывается на расходы Банка в момент
получения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Относятся на счет расходов 70606 (НП) символ 26412.
595
ПРИКАЗ
20.07.2010 № 1964
Москва
О внесении изменений в Налоговую
политику ОАО «СМП Банк»
В соответствии с п. 23 ст. 2 Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010года
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Читать с 1 января 2010 года п. 10 Налоговой политики Банка в редакции согласно
приложению к настоящему приказу.
2. Филиалам произвести перерасчет предельной величины процентов, признаваемых
расходом по долговым обязательствам.
3. Контроль за исполнением Приказа возложить на Главного бухгалтера Маньшину Т.В.
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
596
Приложение
к Приказу ОАО «СМП Банк»
от 01.10.2010 №1964
10. Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной
соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15
процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
1.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1
ноября 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при
оформлении долгового обязательства в рублях
с 1 июля по 31 декабря 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового
обязательства в рублях
и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
2.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим после
1 ноября 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового
обязательства в рублях
и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом для целей налогообложения под ставкой рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной
ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Датой признания процентного расхода является либо последний день месяца отчетного
(налогового) периода, либо дата выплаты, либо дата погашения долгового обязательства - в зависимости
от того, что произошло ранее.
597
Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и
доходности, установленной эмитентом. При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений
статьи 269 НK РФ и фактического времени пользования заемными средствами. Вышеуказанный
порядок применяется при досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая
дисконтные векселя,
В справках к регистрам налогового учета на дату определения налоговой базы отражаются
суммы расходов по каждому виду долговых обязательств.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в т.ч. оформленным в виде ценных
бумаг любого вида) являются внереализационными расходами.
В случае превышения начисленных процентов по долговым обязательствам над процентами,
рассчитанными в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ, принимается в качестве расходов
расчетная сумма, а превышение - не учитывается в целях налогообложения прибыли.
598
ПРИКАЗ
31.12.2009 №2399
Москва
Об учетной политике ОАО «СМП Банка» в целях
бухгалтерского учета на 2010 год
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской
деятельности», Положением ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»:
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить и ввести в действие с 1 января 2010 г. Учетную политику в целях бухгалтерского учета на
2010 год.
2. Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. обеспечить:
2.1. Ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П
«О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» и иными нормативными документами Банка России по совершению и учету
отдельных банковских операций.
2.2. Своевременное и полное представление необходимой отчетности в соответствии с действующим
законодательством.
2.3. Возможность оперативного изменения Учетной политики при изменениях в законодательстве РФ
или в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
3. Руководителям структурных подразделений банка неукоснительно выполнять требования главного
бухгалтера в части порядка оформления, представления и ведения первичных документов, определения
сведений и сроков их представления в Отдел сводной отчетности Управления бухгалтерского учета для
формирования отчетов.
4. Ответственность и контроль за организацией бухгалтерского учета, соблюдением законодательства
при выполнении хозяйственных операций и настоящим приказом в целом оставляю за собой.
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
599
К ПРИКАЗУ «ОБ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ БАНКА»
N 2399 от 31 декабря 2009 г.
Учетная политика ОАО «СМП БАНК» на 2010 год.
СОДЕРЖАНИЕ
1.Общие положения ..................................................................................................... 2
2.Порядок формирования финансовых результатов ................................................ 6
3.Особенности бухгалтерского учета материальных ценностей и нематериальных активов 10
4.Порядок учета затрат на капитальные вложения................................................... 15
5.Периодичность проведения инвентаризации материальных ценностей и
обязательств. Порядок списания и реализации имущества.Ревизия ценностей ... 16
денежных
6.Порядок привлечения (размещения) денежных средств и их возврата (погашения) ..... 17
7.Порядок начисления и уплаты процентов .............................................................. 18
8.Порядок формирования и использования резервов............................................... 18
9.Отдельные элементы учета расчетных операций .................................................. 19
10. Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами (долговыми обязательствами)
21
11.Отдельные элементы учета операций с иностранной валютой.......................... 28
12.Методы оценки отдельных видов активов (требований) и обязательств .......... 28
13.Технология обработки учетной информации и правила документооборота .... 30
14.Организация внутреннего контроля операций банка .......................................... 32
600
15.Приложение 1. Общий список налогов, которые банк перечисляет в бюджеты всех уровней с
распределением обязанностей по уплате и отчетности между филиалами Банка
16.Приложение 2. Основные принципы признания и отражения в бухгалтерском учете ОАО
«СМП БАНК» сумм доходов и расходов
1. Общие положения
2. Правила признания доходов
3. Правила признания расходов
4. Принципы отражения в бухгалтерском учете возмещения
5. Исправление ошибочных записей по счетам доходов и расходов
6. Бухгалтерский учет доходов и расходов по методу «начисления»
1
3
6
9
10
11
17. Приложение 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от
переоценки средств в иностранной валюте, активов (требований) и обязательств, содержащих
встроенные производные инструменты (НВПИ), требований и обязательств по расчетным
(беспоставочным) сделкам и открытия соответствующих счетов в ОАО «СМП БАНК»:
1. Переоценка средств в иностранной валюте
1
2. Переоценка (перерасчет) активов (требований) и обязательств, содержащих НВПИ
3
3. Переоценка требований и обязательств по расчетным беспоставочным сделкам Главы «Г»
«Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета Правил
6
18.Приложение 4. Порядок начисления процентов по вкладам
19.Приложение 5 Бухгалтерский учет сделок с драгоценными металлами
20.Приложение 6 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском и
погашением собственных векселей ОАО «СМП БАНК»
21.Приложение 7 Операции с учтенными векселями (активные операции)
22.Приложение 8 Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц
23.Приложение 9 Учет вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными
бумагами
24.Приложение 10Учет хозяйственных операций
25.Приложение 11 Рабочий план счетов ОАО «СМП БАНК»
26. Приложение 12 Рабочий план счетов филиалов ОАО «СМП БАНК»
27. Приложение13 Учет кредитов, предоставленных Банком России, обеспеченных залогом
(блокировкой) ценных бумаг
28.Приложение 14 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций финансирования под
уступку денежного требования (факторинг)
29.Приложение 15 Порядок учёта купли-продажи различных финансовых активов на
международных рынках.
30.Приложение 16 Бухгалтерский учет операций с аккредитивами
31.Приложение 17 Порядок нумерации счетов
32.Приложение18 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых с
использованием банковских карт, выпущенных ОАО «СМП Банк»
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Положение «Учетная политика ОАО «СМП БАНК» (далее - Учетная политика) определяет
единые
методологические
основы
организации
ведения
бухгалтерского учета в ОАО «СМП БАНК» (далее - Банк) и сформировано в
соответствии с требованиями:
- Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02 12 1990 № 395-1;
- Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;
- Гражданского кодекса Российской Федерации;
601
- Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 № 302-П
(далее - Правила);
- других законодательных актов Российской Федерации, нормативных актов Банка России,
Министерства финансов Российской Федерации.
1.2. Учет имущества Банка осуществляется обособленно от имущества других юридических
лиц, находящегося в Банке.
1.3. Учетная политика Банка применяется всеми структурными подразделениями Головной
организации и филиалами Банка, последовательно от одного отчетного года к другому.
Изменение Учетной политики Банка производится в случае изменений законодательства
Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации, а также в случае разработки Банком новых способов ведения
бухгалтерского учета в рамках законодательства Российской Федерации и нормативных актов
Банка России или существенного изменения условий его деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения Учетной
политики вводятся с начала финансового года.
1.4. Операции в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с их экономической
сущностью, а не юридической формой в день их совершения (поступления документов), если
иное не предусмотрено нормативными актами Банка России и Учетной политикой.
1.5. Бухгалтерский учет операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств,
хозяйственных и других операций Банка ведется в валюте Российской Федерации путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения на счетах
бухгалтерского учета.
Банк ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других
операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных
в рабочий План счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов Банка), Филиалы Банка
используют План счетов Банка. Не допускается самостоятельное включение филиалами в
действующий План счетов бухгалтерского учета счетов, отсутствующих в Плане счетов Банка.
В Плане счетов Банка балансовые счета второго порядка определены, как только
активные или как только пассивные либо без признака счета. Наличие остатков по счетам
Плана счетов Банка, не имеющим признаков счета, по состоянию на конец дня в ежедневном
балансе Банка не допускается.
По тем операциям, особенности которых изложены в Инструкциях, Положениях,
Правилах, Регламентах введенных в действие приказами Банка, Распоряжениями Главного
бухгалтера бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с этими нормативными актами.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные
документы, фиксирующие факт совершения операции.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах. Порядок построения номера
лицевого счета соответствует Приложению 1 «Схемы обозначения лицевых счетов и их
нумерации (по основным счетам)» к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации».
По тем операциям, для учета которых разработано отдельное программное обеспечение,
аналитический учет ведется в данных программах с отражением в балансе Банка итоговыми
суммами на сводных лицевых счетах с обеспечением тождества данных аналитического учета
оборотам и остаткам синтетического учета.
602
1.6. Отражение доходов и расходов по счетам бухгалтерского учета производится в Банке по
методу «начисления».
Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском
учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их
эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они
относятся.
1.7. Отражение в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в
соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и
нормативными актами Банка, регламентирующими учет отдельных операций, связанных с
приобретением и реализацией товаров, работ, услуг.
1.7.1. Уплата НДС производится ежеквартально за все подразделения Банка
централизованно в федеральный бюджет в ИФНС по месту регистрации Банка (головного
офиса).
1.7.2. Для составления сводной декларации филиалы предоставляют в отдел налогов Банка
по электронной почте сведения для заполнения сводной декларации.
1.7.3. Для целей налогообложения и бухгалтерского учета датой возникновения обязанности
по уплате НДС признается день оплаты товаров (работ, услуг) т.е. день поступления денежных
средств (политика «по оплате»).
1.7.4. В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается
равным одному кварталу.
1.7.5. В соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС:
- осуществление банковских операций (кроме инкассации) в т.ч. выдача поручительств за
третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание
услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая
предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему
персонала.
- операции купли - продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой
счет.
- реализация инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты
и опционы)
- реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой иностранного государства.
Перечень операций, которые облагаются НДС, устанавливается тарифами Банка и
отдельными договорами с контрагентами. В частности, к таким операциям относятся:
-
Инкассация и доставка денежной наличности
- Передача в аренду банковских сейфов или указание услуг по хранению ценностей в сейфах
по договорам хранения
- Операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме
посреднических услуг купли – продажи безналичной иностранной валюты) в т.ч. брокерские
операции с ценными бумагами. При этом Банк определяет НДС только с суммы своей
603
комиссии.
- Такие операции с ценными бумагами, как изготовление, хранение, ведение реестра
владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр
записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении
ценных бумаг, депозитарные услуги.
-
Консультационные и информационные услуги
-
Распечатка платежных поручений и ксерокопирование документов
-
Плата за услуги валютного контроля
- Реализация коллекционных монет из драгоценных металлов, т.е. монет, являющихся
валютой РФ (иностранного государства), отчеканенные по технологии, обеспечивающей
получение зеркальной поверхности и монет не являющихся валютой РФ (иностранного
государства)
-
Хозяйственные операции по реализации имущества Банка и т.п.
- Доход по операциям финансирования под уступку денежного требования (факторинговым
операциям), если уступаемое требование не освобождается от НДС
-
Другие, не освобожденные от НДС операции
1.8. Перечень налогов, который Банк перечисляет в бюджеты всех уровней с распределением
обязанностей по уплате и отчетности между филиалами Банка представлен в Приложении 1 к
Учетной политике.
1.9. Определение доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, а также порядок
исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов устанавливаются Учетной политикой для
целей налогообложения ОАО «СМП БАНК» и нормативными актами Банка, изданными в целях
соблюдения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
1.10.Годовой бухгалтерский отчет Банка составляется в соответствии с требованиями
нормативного акта Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.
В целях формирования полной и достоверной информации о результатах деятельности
Банка за отчетный год, годовой бухгалтерский отчет за 2008год составляется с учетом событий
после отчетной даты (далее - СПОД).
1.11.В состав годового отчета кредитной организации включаются:
Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), составляемый в соответствии с
пунктом 4.1 Указания ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2089-у (далее Указания).
Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма), составляемый в соответствии с
пунктом 4.2 настоящего Указания.
Отчет о движении денежных средств, составляемый в соответствии с пунктом 4.3
настоящего Указания.
Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие
сомнительных ссуд и иных активов, составляемый в соответствии с пунктом 4.4
настоящего Указания.
Сведения об обязательных нормативах, составляемые в соответствии с пунктом 4.5
настоящего Указания.
Аудиторское заключение по годовому отчету, составляемое в соответствии с
требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности, а также
федеральными
правилами
(стандартами)
аудиторской
деятельности,
утвержденными Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей
604
9 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".
Пояснительная записка.
Годовой отчет представляется кредитными организациями в территориальные учреждения
Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью.
Годовой отчет подлежит опубликованию в соответствии с нормативным актом Банка
России о порядке опубликования и представления кредитными организациями, головными
кредитными организациями банковских (консолидированных) групп информации о своей
деятельности.
С учетом требований законодательства Российской Федерации в отношении ОАО,
Устава Банка и сроков проведения аудиторской проверки дата составления годового отчета
Банка за год устанавливается с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.
Под событием после отчетной даты, которое может оказать существенное влияние на
финансовое состояние Банка следует понимать событие, в результате отражения которого на
балансе Банка оценка статей баланса Банка изменится на сумму эквивалентную не менее чем
0,5% капитала Банка. При этом если влияние отдельного рассматриваемого события менее
установленного критерия существенности, то влияние данного события на статьи баланса
должно рассматриваться по совокупности однородных событий.
2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Отражение финансовых результатов в балансе Банка.
2.1.1. Порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной
даты:
события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса
банка (кроме проводок по передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете
№ 706 в первый рабочий день нового года).
В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января
нового года остатки, отраженные на счете N 706 "Финансовый результат текущего года",
подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой
бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.
Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется.
При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706
"Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис
кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению
событий после отчетной даты на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" в
корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной
организации остатки счета N 706 "Финансовый результат текущего года" бухгалтерской
записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со
счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после
отчетной даты в филиалах не осуществляется.
При передаче «Доходов» Филиалов:
В Филиале
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 706 "Финансовый результат
текущего года"
Кредит - счета N 30301 "Расчеты с филиалами"
В ГО
Дебет - счета N 30302 "Расчеты с филиалами"
Кредит - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат
605
прошлого года"
При передаче «Расходов» Филиалов:
В Филиале
Дебет - счета N 30302 "Расчеты с филиалами"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов счета N 706 "Финансовый результат
текущего года"
В ГО
Дебет - соответствующих счетов по учету расходов счета N 707 "Финансовый результат
прошлого года"
Кредит - счета N 30301 "Расчеты с филиалами"
Перенос остатков в головном офисе со счета N 707 "Финансовый результат прошлого
года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими
бухгалтерскими записями.
При наличии неиспользованной прибыли:
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат
прошлого года"
Кредит - счета N 70801 "Прибыль прошлого года",
Дебет - счета N 70801 "Прибыль прошлого года"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N
707 "Финансовый результат прошлого года".
При наличии убытка:
Дебет - счета N 70802 "Убыток прошлого года"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N
707 "Финансовый результат прошлого года",
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат
прошлого года"
Кредит - счета N 70802 "Убыток прошлого года".
Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению
событий после отчетной даты.
По итогам проведения годового собрания акционеров и утверждения годового отчета
осуществляется реформация баланса.
На основании решения годового собрания акционеров сумма распределенной между
акционерами прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается следующей бухгалтерской
проводкой:
Д-т – 70801 «Прибыль прошлого года»
К т – 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
При принятии годовым собранием акционеров решения о направлении прибыли
отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) резервного фонда осуществляется
следующая бухгалтерская проводка:
Д т – 70801
К т – 10701 «Резервный фонд»
При принятии годовым собранием акционеров решения о направлении суммы прибыли
отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется следующая
606
бухгалтерская проводка:
Дт – 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт – 10901 «Непокрытый убыток»
При принятии годовым собранием акционеров решения об осуществлении за счет
прибыли отчетного года иных выплат целевого назначения (в т.ч. на вознаграждение органам
управления Банка) осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Д т – 70801
К т – 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Если прибыль отчетного года не распределена по указанным выше направлениям и в
целях увеличения собственных средств (капитала) полностью или частично оставлена в
распоряжении Банка (в т.ч. в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных
учредительными документами в соответствии с законодательством РФ), сумма
нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли:
Д т – 70801
К т – 10801 «Нераспределенная прибыль»
При наличии в утвержденном акционерами годовом отчете убытка отчетного года и
принятии годовым собранием акционеров решения о его погашении (полном или частичном) за
счет собственных средств (капитала) осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Д т – 10602 «Эмиссионный доход»
Д т – 10701 «Резервный фонд»
Д т – 10801 «Нераспределенная прибыль»
К т – 70802 «Убыток прошлого года»
Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет непокрытого убытка
следующей бухгалтерской проводкой:
Д т – 10901 «Непокрытый убыток»
К т- 70802 «Убыток прошлого года»
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после
оформления протоколом итогов годового собрания акционеров.
Учет доходов и расходов текущего 2010 года ведется нарастающим итогом с начала года
с отражением на балансовом счете № 706 «Финансовый результат текущего года». Финансовый
результат деятельности Банка в течение отчетного года определяется путем составления
«Отчета о прибылях и убытках».
2.1.2. Отражение
доходов
и
расходов
по
счетам
бухгалтерского
учета
производится в порядке, приведенном во внутренних нормативных актах Банка, а также в
Приложении 2 к настоящему Положению.
607
2.1.3. В отношении ссуд, активов (требований), отнесенных к III категории качества,
получение доходов признается определенным.
2.1.4. Доходы и расходы, совершенные Банком в иностранной валюте, отражаются в
бухгалтерском учете по счетам доходов и расходов в рублях по курсу Банка России,
действовавшему на дату признания доходов и расходов.
2.2. Доходы и расходы будущих периодов
2.2.1. Единовременно полученные (уплаченные) суммы, подлежащие отнесению на доходы
(расходы) в последующих периодах отражаются в балансе Банка как доходы (расходы)
будущих периодов.
2.2.2. При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов
временным интервалом устанавливается календарный месяц. Суммы доходов и расходов
будущих периодов, приходящиеся на соответствующий календарный месяц, относятся на счета
по учету доходов и расходов в течение последних пяти рабочих дней месяца. При отнесении
доходов и расходов будущих периодов соответственно на доходы и расходы при наступлении
тех временных интервалов, к которым они относятся, не требуется никаких дополнительных
первичных оправдательных документов, устанавливающих факт получения доходов и факт
произведенных расходов, то есть факт их признания. Полученные после отнесения доходов и
расходов будущих периодов оправдательные документы формируются в отдельный сшив по
датам отнесения.
Суммы процентов, полученные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, могут быть учтены на счете № 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным
операциям», если в соответствии с условиями договора Банк не возвращает их клиенту.
Суммы комиссии, полученные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, могут быть учтены на счете № 61304 «Доходы будущих периодов по другим
операциям».
Суммы процентов, уплаченные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, учитываются на счете № 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным
операциям». Если излишне уплаченные суммы процентов в соответствии с условиями договора
подлежат возврату Банку, то до момента возврата вышеуказанные суммы учитываются на счете
по учету требований по прочим операциям в качестве дебиторской задолженности на сч. №
47423.
Учет доходов и расходов будущих периодов по другим операциям производится в
соответствии с Приложением 2 к Учетной политике.
2.3. Распределение прибыли, создание и использование фондов Банка
2.3.1. Бюджетное планирование и контроль, включая сметное планирование и контроль,
осуществляет Управление финансового анализа и рисков.
2.3.2. Порядок формирования и использования Резервного фонда Банка в соответствии с
требованиями Федерального закона от 08.02.1998 №-14 ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» определяется Положением о Резервном фонде, утверждаемым в
установленном порядке.
Отчисления в Резервный фонд производятся в соответствии с решением Общего
собрания акционеров Банка. Формирование (пополнение) Резервного фонда Банка
производится за счет прибыли Банка.
608
2.3.3. Учет средств Резервного фонда осуществляется на балансовом счете № 10701 «Резервный
фонд». В аналитическом учете по балансовому счету № 10701 «Резервный фонд» ведется один
лицевой счет.
2.3.4. Учет сумм нераспределенной прибыли, оставленной по решению годового собрания в
распоряжении Банка, и непокрытого убытка, отраженного в годовом бухгалтерском отчете
Банка за соответствующий год, осуществляется на балансовых счетах, открытых в балансе
Головной организации № 10801 «Нераспределенная прибыль», № 10901 «Непокрытый убыток»
соответственно.
В аналитическом учете по балансовому счету № 10801 «Нераспределенная прибыль»
ведутся отдельные лицевые счета по учету:
- прибыли, оставленной по решению годового собрания в распоряжении Банка;
- сумм дооценки при выбытии основных средств;
- переданных остатков счета «Фонд Председателя Правления Банка»;
В аналитическом учете по балансовому счету № 10901 «Непокрытый убыток» ведется один
лицевой счет.
3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. Основные средства и нематериальные активы.
3.1.1. К основным средствам относится часть имущества стоимостью на дату приобретения
более 20.000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость) за единицу, со сроком
полезного использования, превышающим 12 месяцев (здания, сооружения, оборудование и
приборы, вычислительная техника, транспортные средства и другое имущество, используемое
Банком в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях,
предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими
специальными техническими нормами и требованиями), а также земельные участки в
собственности Банка и капитальные вложения в арендованные здания, сооружения и другие
объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти
капитальные вложения являются собственностью Банка.
3.1.2. В учете основные средства отражаются в рублях по первоначальной стоимости, которая
определяется для объектов:
- полученных безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, - по рыночной цене имущества, определенной
в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату
принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Затраты по доставке и доведению данных
основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на
увеличение их стоимости;
- приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) - исходя из фактических
затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, а также таможенные пошлины, плата за
регистрацию сделок (пошлин) без учета налога на добавленную стоимость;
-
построенных - по фактическим затратам на сооружение (строительство).
3.1.3. Изменение
первоначальной
стоимости
основных
средств
допускается
в
случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
технического
перевооружения,
модернизации,
переоценки
или
частичной
ликвидации
609
соответствующих объектов.
Банк вправе производить переоценку отдельных групп однородных объектов основных
средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по решению
руководства Банка (но не чаще 1 раза в год по состоянию на 1 января года, следующего за
отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по
документально подтвержденным независимой оценочной организацией рыночным ценам с
доначислением амортизации с применением коэффициента пересчета.
В случае принятия решения о переоценке отдельных групп однородных объектов
основных средств, в последующем такие объекты переоцениваются регулярно (но не реже 1
раза в три года), чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка отдельных групп однородных объектов, в том числе учитываемых на
балансах филиалов Банка, производится в Головной организации Банка и отражается в учете
как событие после отчетной даты. Результаты переоценки отдельных групп однородных
объектов основных средств, учитываемых на балансах филиалов Банка, передаются Головной
организацией на балансы филиалов через счета межфилиальных расчетов по собственным
операциям оборотами текущего года.
Сумма переоценки при выбытии или реализации объектов основных средств в Головной
организации переносится на отдельный лицевой счет балансового счета № 10801
«Нераспределенная прибыль». При выбытии или реализации объектов основных средств
филиала, сумма переоценки передается филиалом в Головную организацию на отдельный
лицевой счет балансового счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» через счета
межфилиальных расчетов по собственным операциям.
3.1.4. К нематериальным активам относятся приобретенные и/или созданные Банком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для
управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12
месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить
экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного
права на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.
К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,
полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы ЭВМ,
базы данных и др.;
-
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания;
-
владение секретами производства («ноу-хау»).
Нематериальные активы учитываются на счетах
первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:
-
бухгалтерского
учета
по
приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
610
приведению объектов в состояние готовности, без учета налога на добавленную стоимость;
- полученных безвозмездно - по рыночной цене нематериального актива, определенной в
соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату
принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Затраты по доставке и доведению
нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на
увеличение их стоимости;
- созданных собственными силами - исходя из фактически произведенных
затрат по созданию, без учета налога на добавленную стоимость и других
налогов, учитываемых в составе расходов.
Приобретаемые Банком программные продукты, лицензии на право пользования
программными продуктами и базы данных для них, на которые Банк не имеет
исключительных прав, списываются:
-
на расходы будущих периодов:
а) с последующим поэтапным списанием в течение действия срока полезного использования,
если срок их полезного использования устанавливается договором или другим документом
(Приказом), на основании акта
б) в случае поэтапного приобретения на основании акта приема-передачи между Банком и
поставщиком с последующим поэтапным списанием в течение действия срока полезного
использования, если срок их полезного использования устанавливается договором или другим
документом (Приказом), на основании акта ;
в) при значительной сумме затрат (свыше 10.000 рублей, без учета налога на добавленную
стоимость) на их приобретение, если условиями договора срок полезного использования не
определен, на основании акта приема-передачи. Срок полезного использования в этом случае
устанавливается отдельным документом. При сумме затрат свыше 1.000.000 рублей срок
полезного использования устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока
функционирования Банка.
единовременно на расходы Банка при вводе в эксплуатацию относятся программные
продукты если:
а) условиями договора срок их полезного использования не определен и сумма не более 10.000 руб.
, без учета налога на добавленную стоимость;
б) при незначительной сумме затрат (не более 10.000 рублей.), без учета налога на добавленную
стоимость) не зависимо от срока их полезного использования;
в) если условиями договора срок их полезного использования менее одного года
г) суммы налога на добавленную стоимость по программным продуктам и базам данных для
них, на которые Банк не имеет исключительных прав, списываются на расходы Банка
единовременно.
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, на которые Банк имеет исключительные права, сроком полезного
использования до 1 года относятся единовременно на расходы Банка.
3.1.5. Дата приобретения Банком объектов на праве собственности, оперативного управления
или договора аренды определяется в соответствии с актами приемки-передачи, приемными
накладными, документами, подтверждающими факт подачи документов на государственную
регистрацию, или другими документами, установленными законодательством Российской
611
Федерации или договорами.
3.1.6. Оценка объектов основных средств и нематериальных активов (включая затраты на их
приобретение, сооружение, создание и восстановление), стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета иностранной
валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия Банком объектов к
бухгалтерскому учету, определяемую в соответствии с документами, перечисленными в пункте
3.1.5. Учетной политики.
3.1.7. Аналитический учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в
отдельной программе в порядке, предусмотренном в пункте 1.5 Учетной политики в разрезе
инвентарных объектов.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Каждый входящий в
комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Замена каждой такой части учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного
инвентарного объекта.
3.2. Учет материальных запасов
3.2.1. В составе материальных запасов учитываются:
- предметы стоимостью на дату приобретения не более 20,000 рублей (без учета налога
на добавленную стоимость) за единицу независимо от срока их службы;
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- запасные части;
- материалы;
- инвентарь и принадлежности;
канцелярские принадлежности;
- издания.
3.2.2. Отнесение материальных запасов к тому или иному виду производится
зависимости от их использования, технических характеристик, в соответствии
законодательством Российской Федерации и Планом счетов Банка.
в
с
3.2.3. Материальные запасы отражаются в учете по фактической стоимости, которая
определяется исходя из фактических затрат на их приобретение с учетом налога на
добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.
3.2.4. Оценка материальных запасов, стоимость которых определена в иностранной валюте,
производится в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России,
действующему на дату документа, являющегося основанием для принятия имущества к
бухгалтерскому учету.
3.2.5. Поступившие в Банк материальные запасы, приходуются на склад и учитываются на
соответствующих счетах по учету материальных запасов.
Приход, передача ценностей в эксплуатацию, списание материальных ценностей
612
осуществляется на основании Подтверждающих документов.
3.3. Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
3.3.1. Стоимость основных средств погашается путем начисления линейным способом
амортизационных отчислений и списания их на расходы Банка в течение нормативного срока
полезного использования.
3.3.2. Срок полезного использования основных средств, поступивших до 01.01.2003,
устанавливается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением
Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072,1
3.3.3. Срок полезного использования основных средств, поступивших после 01.01.2003 (за
исключением объектов недвижимости), устанавливается в соответствии с «Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификация),
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
По объектам недвижимости срок полезного использования устанавливается в соответствии с
Классификацией индивидуально по каждому объекту на основании приказа Банка.
3.3.4. По
объектам
основных
средств,
находящимся
на
реконструкции
и
модернизации (не менее чем на 12 месяцев), и по объектам, переведенным на
консервацию
(не
менее
чем
на
3
месяца),
начисление
амортизационных
отчислений
приостанавливается.
При
расконсервации
объекта
амортизация
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. Принятие решения о
консервации (расконсервации) объекта оформляется распоряжением Банка (филиала).
3.3.5. По реконструированным или модернизированным основным средствам, по которым
остаточная стоимость равна нулю и по которым истек срок полезного использования,
амортизация начисляется исходя из стоимости затрат на реконструкцию/модернизацию и
нового срока полезного использования, установленного для данной группы в соответствии с
Классификацией и Учетной политикой.
3.3.6. Приобретая объекты основных средств, бывших в употреблении, Банк вправе определять
норму амортизации по этим объектам с учетом срока полезного использования, определяемого
исходя из:
-ожидаемого срока использования в Банке этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
3.3.7. Амортизационные
отчисления
по
объектам
основных
средств
нематериальных активов начисляются с первого числа месяца, следующего
месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.
и
за
3.3.8. Начисление амортизации по переоцененным объектам основных средств производится
с 1 января отчетного года исходя из восстановительной стоимости объектов с учетом
произведенной переоценки.
3.3.9. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого
числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
613
3.3.10. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения
стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с баланса Банка.
3.3.11. Начисление амортизации по нематериальным активам производится по нормам,
рассчитанным Банком исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования
соответствующего предмета нематериальных активов.
3.3.12. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости
объекта /предмета (или восстановительной стоимости, если объект переоценивался).
3.3.13. Срок полезного использования таких нематериальных активов, как права пользования,
патенты и т.п., может совпадать со сроками их действия, определенными договорами. При
отсутствии в договорах сроков использования, Банк самостоятельно устанавливает сроки
полезного использования нематериальных активов.
Обоснованием для установления норм амортизационных отчислений служит срок
предполагаемого полезного использования нематериального актива, если иное не установлено
Учетной политикой.
По предметам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизации устанавливаются в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями организаций-изготовителей в расчете на 10 лет, но не более
срока деятельности Банка. В случае отсутствия в первичных документах данных о сроке
полезного использования нематериальных активов, срок устанавливается и утверждается
приказом Банка.
3.3.14. В течение отчетного года начисление амортизационных отчислений по объектам
основных
средств
и
нематериальных
активов
производится
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
3.4. Порядок наделения филиала материальными ценностями.
3.4.1. Материальные
ценности
(основные
средства,
материальные
запасы)
и
нематериальные активы, учитываемые на соответствующих балансовых счетах, передаются
Головной
организацией
Банка
в
филиалы
на
основании
распорядительного документа Банка.
Передача в филиалы дебиторской задолженности за приобретаемые основные средства,
нематериальные активы, материальные запасы производится на основании распорядительного
документа Банка.
При передаче материальных ценностей (основных средств, материальных запасов)
допускается составление общего акта, в котором отражаются данные по каждому
передаваемому объекту. Акт о приеме-передаче материальных ценностей утверждается
Председателем Правления Банка или иным уполномоченным должностным лицом Банка.
3.4.2. Бухгалтерское отражение операций по выбытию и поступлению ценностей
осуществляется на основании акта приема-передачи с отметкой филиала по счетам
межфилиальных расчетов.
3.4.3. Передача имущества с баланса филиала на баланс Головной организации Банка
проводится в аналогичном порядке.
Выверка расчетов производится на основании первичных документов (договоров, счетов,
накладных, актов приема-передачи и т.д.).
614
4. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
4.1. К капитальным вложениям относятся затраты на сооружение (строительство), создание
(изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также
достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение
основных средств.
4.2. Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию не включаются в состав
основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам,
с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, отражаются как капитальные
вложения.
4.3. Акты ввода в эксплуатацию (ОС-1,ОС-1сводный) законченных объектов оформляются с
указанием стоимостных характеристик на каждый приходуемый объект основных средств,
суммы удорожания ранее оприходованного объекта основных средств, подвергшегося
реконструкции, модернизации, перестройке и т.п. оформляются актом формы ОС-3.
4.4. Аналитический учет капитальных вложений частично осуществляется в отдельной
программе (по каждому объекту основных средств) в порядке, предусмотренном в пункте 1.5
Учетной политики.
4.5. Капитальные вложения, связанные с неотделимыми улучшениями арендованного
имущества отражаются в учете Банка до ввода объекта в эксплуатацию на балансовом счете №
607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов» на отдельных лицевых счетах, открываемых по
каждому объекту.
Если в соответствии с условиями заключенного договора аренды капитальные вложения
(неотделимые улучшения) в арендованные объекты основных средств на период действия
договора аренды являются собственностью Банка, то подлежат отражению на балансовом счете
№ 604 «Основные средства». В том случае, если капитальные вложения будут возмещены
арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на счете расчеты с
поставщиками.
4.6. По истечении срока договора аренды основные средства (неотделимые улучшения) по
акту приема-передачи передаются арендодателю и единовременно списываются на расходы
Банка, если не подлежат возмещению арендодателем.
5. ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ И ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ПОРЯДОК СПИСАНИЯ И
РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА. РЕВИЗИЯ ЦЕННОСТЕЙ.
5.1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на
основании приказа Банка проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств.
Инвентаризация проводится в целях выявления фактического наличия имущества и
неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставления фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета; проверки полноты отражения в учете обязательств.
5.2. Инвентаризация имущества, финансовых обязательств, дебиторской и кредиторской
задолженности проводится ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчета.
Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом Банка, на основании
которого в филиалах Банка издается соответствующий распорядительный документ.
615
Кроме того, инвентаризация имущества проводится в следующих случаях:
- при смене должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей
(инвентаризация проводится в день приема-передачи ценностей);
-
при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;
-
в случае пожара или стихийных бедствий;
-
в случае ликвидации Банка, филиалов Банка;
-
по решению руководства Банка,
5.3.Ревизия ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах Банка
производится по состоянию на 1-ое января каждого года. Кроме того, ревизия осуществляется
в следующих случаях:
- при смене (включая временную) должностных лиц, ответственных за сохранность
ценностей;
- в других случаях по усмотрению Председателя Правления Банка (управляющего
филиалом).
5.4. Материальные ценности и денежные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются по
соответствующим счетам с отнесением сумм на доходы Банка.
Выявленные при инвентаризации недостачи материальных ценностей, а также испорченные
ценности относятся на виновных лиц для возмещения причиненного ими ущерба. При
невозможности установить виновных лиц суммы недостачи, а также стоимость испорченных
ценностей списываются на расходы Банка в дату принятия решения о списании.
5.5. Материальные запасы списываются на расходы Банка в следующем порядке:
- канцелярские товары - на основании требования на отпуск со склада в эксплуатацию
подразделениями Банка независимо от стоимости;
- оборудование, вычислительная техника, оргтехника, видео- и аудиоаппаратура, мебель,
специальное банковское оборудование стоимостью до установленной нормы для основных
средств (без учета налога на добавленную стоимость) - на основании оформленных в
установленном порядке Актов о вводе в эксплуатацию;
- прочие материальные запасы, не перечисленные выше, - на основании оформленных в
установленном порядке Актов о вводе в эксплуатацию либо Актов на списание расходных
материалов /материальных запасов, либо Актов о выдаче рекламно-сувенирной продукции.
Материальные запасы стоимостью от 3.001 рубля до 20.000 рублей (включительно) за единицу
(без учета налога на добавленную стоимость), вводимые в эксплуатацию на основании Актов о
вводе в эксплуатацию, учитываются внесистемно в разрезе отдельных объектов и
материально-ответственных лиц. Списание таких материальных запасов с внесистемного учета
в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации по причине неисправности, утери
товарных качеств и т.п. производится на основании Актов о списании.
Оценка однородных (идентичных) материальных запасов, приобретенных по различным ценам
616
и списываемых при вводе в эксплуатацию, производится по стоимости единицы.
5.6. Банк может реализовывать излишние и ненужные (не находящие применения)
материальные ценности.
Реализация (продажа) материальных ценностей осуществляется по решению Председателя
Правления Банка, либо его заместителя. Решение по реализации зданий, сооружений и
транспортных средств оформляется приказом Банка. Продажа производится: по договорной
цене, с учетом рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, с взиманием с
покупателя сумм налогов, установленных законодательством Российской Федерации.
6. ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ (РАЗМЕЩЕНИЯ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ
ВОЗВРАТА (ПОГАШЕНИЯ)
6.1. Отношения между Банком и его клиентами (юридическими и физическими лицами,
включая банки) определяются договорами и соглашениями, заключаемыми в соответствии с
требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (главы 42,44, 45 ГК РФ).
Отношения Банка с иностранными банками-контрагентами оформляются также в соответствии
с международной банковской практикой и международным законодательством.
6.2. Привлечение (размещение) денежных средств осуществляется Банком с соблюдением
требований законодательства Российской Федерации, как в валюте Российской Федерации, так
и в иностранных валютах.
6.3. Решение по принятию Банком кредитного риска принимается Кредитным комитетом Банка,
действующим на основании Положения о Кредитном комитете ООО КБ «СМП», введенного в
действие приказом Банка от 29.08.2006 № 189.
7. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ
7.1. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по
привлеченным (размещенным) денежным средствам на расходы (доходы) Банка
осуществляется по методу «начисления». Уплата (получение) процентов производится в сроки,
предусмотренные соответствующим договором.
7.2. При начислении процентов по договорам, заключенным с резидентами Российской
Федерации, в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое
привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу принимается действительное
количество календарных дней в году - 365 или 366 дней.
В заключаемых с иностранными контрагентами договорах на привлечение (размещение)
денежных средств может быть указана любая устраивающая стороны база для начисления
процентов (360 или 365/366 дней) либо определено, правом какой стороны следует
руководствоваться при начислении процентов по договору. При отсутствии в договоре,
заключенном с иностранным контрагентом, базы для начисления процентов либо при
отсутствии в договоре ссылки на право, которым следует руководствоваться при начислении
процентов, начисление производится исходя из действительного количества календарных дней
в году - 365 или 366 дней.
7.3. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования)
возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления
617
обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по
вкладу (депозиту) выплачиваются по ставке, определенной в договоре или в дополнительном
соглашении к договору срочного вклада.
8. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ
8.1. Резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности
8.1.1. В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности» Банк создает резервы на возможные потери по
предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком
России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками
полученных денежных средств.
8.1.2. Формирование резервов под ссудную задолженность, учитываемую на балансах
филиалов Банка, осуществляется филиалами самостоятельно.
8.2. Резервы на возможные потери
8.2.1. Формирование, корректировка и восстановление резервов на возможные потери
производится Банком в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
8.2.2. Формирование резервов под возможные потери по операциям, учитываемым на балансах
филиалов Банка, осуществляется филиалами самостоятельно.
8.3. Резервы под операции с резидентами офшорных зон
8.3.1. Под операции Банка с резидентами офшорных зон создается резерв в соответствии с
Указанием Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на
возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон».
8.4. Обязательные резервы
8.4.1. Банк формирует обязательные резервы в порядке, установленном Положением Банка
России от 07.08.2009 № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций».
8.4.2. Расчет размера обязательных резервов производится Головной организацией Банка на 1ое число месяца, следующего за отчетным, в целом по Банку, включая филиалы.
8.4.3. Формирование обязательных резервов осуществляется в валюте Российской Федерации
путем перечисления денежных средств с корреспондентского счета Банка.
8.5. Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов
8.5.1. Банк уплачивает страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов в порядке,
установленном Федеральным законом от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов
физических лиц в банках Российской Федерации».
8.5.2. Расчет страховых взносов производится Головной организацией Банка на 1-ое число
месяца, следующего за отчетным кварталом, в целом по Банку, включая филиалы.
8.5.3. Уплата страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов осуществляется в
618
валюте Российской Федерации путем перечисления денежных средств с корреспондентского
счета Банка.
9. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
9.1. Расчетные операции в валюте Российской Федерации производятся в Банке в соответствии
с Положениями Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» и от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов
физическими лицами в Российской Федерации».
9.2. Расчеты между филиалами по расчетной системе ОАО «СМП БАНК» производятся через
Головную организацию.
9.3. Взаимоотношения Банка с другими кредитными организациями при осуществлении
расчетных операций по корреспондентским счетам регулируются законодательством
Российской Федерации и договором корреспондентского счета, заключенным между
сторонами.
Суммы, поступившие на корреспондентские
соответствующие лицевые счета клиентов и Банка.
счета
Банка,
зачисляются
на
Учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть
проведены по соответствующим счетам, ведется на балансовом счете № 47416 «Суммы,
поступившие на корреспондентские счета до выяснения». В аналитическом учете по
балансовому счету №47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
допускается открытие нескольких лицевых счетов.
Учет сумм невыясненного назначения, списанных с корреспондентских счетов по месту
их ведения при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета, ведется на
балансовом счете № 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения». В
аналитическом учете по балансовому счету № 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских
счетов, до выяснения» допускается открытие нескольких лицевых счетов.
Учет незавершенных расчетов Банка ведется на балансовых счетах № 30221, № 30222
«Незавершенные расчеты банка»; № 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным
операциям», № 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при
осуществлении расчетов через подразделения Банка России».
9.4. Международные расчетные операции производятся Банком в
общепринятыми международными правилами и обычаями делового оборота.
соответствии
с
9.5. Учет проведения и оформления операций по осуществлению денежных переводов в рамках
корреспондентской сети «CONTACT» изложен в «Порядке проведения и оформления операций
по осуществлению денежных переводов в рамках корреспондентской сети «CONTACT»»,
утвержденном Решением ОСУ ООО КБ «СМП» от «21» января 20090, протокол № 01-09.
9.6. Учет совершения операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц
без открытия банковского счета изложен в «Порядке совершения операций по переводу
денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета»,
утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от «25»
ноября 2009 № 2127
619
9.7. Учет приема и перечисления платежей физических лиц в российских рублях в пользу
клиентов Коммерческого банка «Компания Розничного Кредитования» изложен в «Порядке
приема и перечисления платежей физических лиц в российских рублях в пользу клиентов
Коммерческого банка «Компания Розничного Кредитования» без открытия банковского счета в
ООО КБ «СМП»», утвержденном Решением внеочередного ОСУ ООО КБ «СМП» от «01»
июля 2008, протокол № 22-08
9.8. Учет приема и перечисления платежей физических лиц в валюте РФ без открытия
банковского счета с использованием системы сбора и обработки платежей «ГОРОДВОЛГОГРАД» изложен в «Порядке приема и перечисления платежей физических лиц в валюте
РФ без открытия банковского счета с использованием системы сбора и обработки платежей
«ГОРОД-ВОЛГОГРАД»», утвержденном Решением ОСУ ООО КБ «СМП» от «09» сентября
2008, протокол № 27-08
9.9.Учет, операций, связанных c предоставлением в аренду индивидуального банковского сейфа
изложен в Инструкции «О порядке совершения операций, связанных c предоставлением в
аренду индивидуального банковского сейфа в ОАО «СМП Банк», утвержденной Приказом
Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от «27» июля 2009, № 1155.
9.10. Учет операций по продаже Дорожных чеков «Американ Экспресс» изложен в «Порядке
проведения и оформления операций по продаже Дорожных чеков «Американ Экспресс» в ООО
КБ «СМП»», утвержденном Решением ОСУ ООО КБ «СМП» общество с ограниченной
ответственностью от «28» декабря 2007, протокол № 28-07
9.11. Учет операции с чеками TAX FREE изложен в «Порядке осуществления операции с
чеками TAX FREE в ОАО «СМП Банк», утвержденным Приказом Президента-Председателя
Правления ОАО «СМП Банк» от «28» августа 2009 № 1419
9.12. Учет проведения и оформления операций по осуществлению ускоренных переводов в под
товарным знаком «Migom» изложен в «Порядке проведения и оформления операций по
осуществлению ускоренных переводов неторгового характера под товарным знаком «Migom»,
утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от «07»
августа 2009, № 1284
9.13. Учет проведения и оформления операций по осуществлению переводов через
международную систему денежных переводов "ЮНИСТРИМ" изложен в «Порядке совершения
операций по переводам через международную систему денежных переводов "ЮНИСТРИМ",
утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от «24» июня
2009, № 885
9.14. Учет проведения и оформления операций по осуществлению платежей по системе
«CyberPlat» изложен в «Положении о порядке осуществления платежей физических лиц по
системе «CyberPlat» в ОАО «СМП Банк», утвержденном Приказом Президента-Председателя
Правления ОАО «СМП Банк» от «13» августа 2009, № 1326.
9.15. Учет сумм возмещений, выплаченных по вкладам банков- участников системы
обязательного страхования вкладов изложен в «Регламенте осуществления ОАО «СМП Банк»
выплат возмещения по вкладам банков-участников системы обязательного страхования
вкладов», утвержденном утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО
«СМП Банк» от «15 октября 2009, № 1905
10. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
(ДОЛГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ)
620
10.1. Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при
совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе.
Операции, совершаемые на возвратной основе - операции, совершаемые на условиях
срочности, возвратности и платности.
К операциям, совершаемым на возвратной основе, относятся операции займа ценных
бумаг.
Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям,
совершаемым на возвратной основе, может, как являться, так и не являться основанием для
первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг.
В процессе приема/передачи ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной
основе, Банк оценивает приобретение/сохранение рисков и выгод, связанных с владением
данными ценными бумагами.
К рискам, связанным с владением ценными бумагами, относятся: риск изменения цены,
риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.
Выгодами от владения ценной бумагой являются: способность ценной бумаги приносить
Банку экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо
прироста ее стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее
покупной стоимостью, в результате обмена ценной бумаги, использования при погашении
обязательств Банка, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
При получении ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе,
первоначальное признание ценных бумаг осуществляется в случае, если все (практически все)
риски и выгоды были получены Банком. Если все (практически все) риски и выгоды не
переходят к Банку, ценные бумаги считаются полученными без первоначального признания.
При передаче ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе,
признание ценных бумаг прекращается, если все (практически все) риски и выгоды были
переданы и Банк принял решение (заключил договор на соответствующих условиях)
зафиксировать риски и выгоды, связанные с их владением до передачи. Если Банк принял
решение (заключил договор на соответствующих условиях) сохранить все (практически все)
риски и выгоды, то признание на ценную бумагу не прекращается.
10.2. Критерии классификации вложений в ценные бумаги по определенным Банком России
категориям.
В зависимости от целей приобретения в момент первоначального признания вложения в
ценные бумаги относятся в одну из следующих четырех категорий:
-
«Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
-
«Удерживаемые до погашения»;
-
«Имеющиеся в наличии для продажи»;
-
«Участие».
Ценные бумаги, имеющие один государственный регистрационный номер либо
идентификационный номер выпуска или один международный идентификационный код ISIN,
а также ценные бумаги одного эмитента, не относящиеся к эмиссионным ценным бумагам
либо не имеющим кода ISIN, в зависимости от целей приобретения могут учитываться в
621
составе различных категорий.
10.2.1. В категорию «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
включаются ценные бумаги, при условии, что ценные бумаги приобретаются в целях получения
прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или маржи дилера, т.е. ценные бумаги
являются частью портфеля фактически используемого для получения краткосрочной прибыли,
и текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена.
10.2.2. Ценные
бумаги
(долговые
«Удерживаемые до погашения» если:
обязательства)
-
имеют фиксированные или определяемые платежи;
-
имеют фиксированный срок погашения;
классифицируются
как
- не определяются Банком как подлежащие отражению в бухгалтерском учете по
справедливой (текущей) стоимости через прибыль или убыток.
В отношении данных активов Банк имеет твердое намерение и возможность удерживать
их до срока погашения.
Долевые ценные бумаги не могут быть отнесены к категории «удерживаемые до
погашения».
Ценные бумаги при первоначальном признании не могут быть отнесены в категорию
«Удерживаемые до погашения», если в течение двух предыдущих лет Банк
переклассифицировал (в том числе для продажи) ценные бумаги из категории «Удерживаемые
до погашения» с нарушением одновременного соблюдения условий, указанных в подпунктах
а), б), в) пункта 10.3.3. Учетной политики.
10.2.3.Ценные бумаги классифицируются как «Имеющиеся в наличии для продажи», если
данные ценные бумаги не попали в категории «Оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток» и «Удерживаемые до погашения».
10.2.4. Если Банк осуществляет контроль за управлением акционерным обществом или
оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то приобретенные
Банком акции таких акционерных обществ зачисляются в категорию «Участие».
Считается, что Банк оказывает существенное влияние / осуществляет контроль на
деятельность акционерного общества, если у Банка существует возможность прямо или
косвенно (через третье лицо):
- определять решения, принимаемые органами управления акционерного общества;
- определять условия ведения акционерным обществом предпринимательской деятельности
по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора,
заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской /
консолидированной группы;
- назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава
коллегиального исполнительного органа акционерного общества;
- определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета)
акционерного общества.
10.3. Критерии, используемые при переклассификации ценных бумаг в иную категорию
(включая критерии существенности в целях реализации долговых обязательств
«Удерживаемых до погашения»).
622
10.3.1. Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «Оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы в
какую-либо другую категорию.
10.3.2. Долговые обязательства, классифицированные при приобретении как «Имеющиеся в
наличии для продажи» могут быть отнесены в категорию «Удерживаемые до погашения», в
случае, если намерения Банка в их отношении соответствуют критериям отнесения к категории
активов «Удерживаемых до погашения».
10.3.3. При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать
Долговые обязательства, отнесенные в категорию «Удерживаемые до погашения» в категорию
«Имеющиеся в наличии для продажи» в случае одновременного соблюдения следующих
условий:
а)
в результате события, которое произошло по независящим от Банка причинам (носило
чрезвычайный характер и не могло быть предупреждено Банком);
б)
в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения;
в)
в целях реализации в объеме, составляющем 15% или менее общей стоимости долговых
обязательств «Удерживаемых до погашения».
К событиям, произошедшим по независящим от Банка причинам могут быть отнесено
следующее:
-
серьезное ухудшение кредитоспособности эмитента ценной бумаги;
- изменение
налогового
законодательства,
существенно
ухудшающие
условия
налогообложения процентных доходов по долговым обязательствам, отнесенных к категории
«Удерживаемые до погашения»;
- реорганизация Банка (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) или
выбытие значительной части активов Банка (такое, как продажа части бизнеса Банка),
вызывающее необходимость реализации отнесенных к категории «Удерживаемых до
погашения» активов, например, в силу необходимости поддержания уровня рисков по
операциям Банка на определенном уровне;
- существенные изменения действующего законодательства или требований надзорных
органов в отношении состава вложений или максимального объема того или иного вида
вложений, приводящие к необходимости реализации активов, отнесенных к категории
«Удерживаемых до погашения»;
- существенные изменения к уровню достаточности капитала, вынуждающие реализовывать
активы, отнесенные к категории «Удерживаемые до погашения»;
- существенное увеличение уровня риска, присваиваемого надзорными органами активу в
целях расчета достаточности капитала, или другое существенное изменение нормативных
требований, препятствующее удержанию актива до погашения.
В случае несоблюдения любого из условий, указанных в абзацах а), б), в) пункта
10.3.4.Учетной политики, Банк обязан переклассифицировать все долговые обязательства,
отнесенные в категорию «Удерживаемые до погашения», в категорию «Имеющиеся в наличии
для продажи» с запретом формировать категорию «Удерживаемые до погашения» в течение
двух лет, следующих за годом такой переклассификации.
По истечении двухлетнего запрета на отнесение активов в категорию «Удерживаемые до
погашения» Банк получает право относить вновь приобретаемые активы, а также активы,
623
отнесенные в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи», к категории «Удерживаемые
до погашения».
10.4. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг по видам ценных
бумаг, источникам информации.
10.4.1. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги (ТСС) признается сумма, за
которую ценную бумагу можно реализовать при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга
сторонами.
10.4.2. Надежностью определения ТСС является правдивое определение цены ценной бумаги
при использовании объективной информации с помощью методов, установленных настоящим
разделом.
Кроме того, надежностью определения ТСС путем профессионального мотивированного
суждения ответственного сотрудника является уверенность специалиста, принимающего
профессиональное суждение в том, что данная оценка полностью отражает ту цену, по
которой ценная бумага может быть реализована на рынке.
10.4.3.Основой для определения ТСС являются ценовые котировки на активном рынке.
В отсутствии активного рынка Банк определяет ТСС путем применения одной из методик
оценки, указанных соответственно в пунктах 10.4.4., 10.4.5., 10.4.6 Учетной политики.
10.4.4.Информация о ценовых котировках на активном рынке может быть
получена от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы,
независимой оценочной организации или регулирующего органа, а также с
использованием информационных систем «Reuters», «Bloomberg».
В первую очередь для определения ТСС Банк применяет опубликованные ценовые котировки
активного рынка торговых площадок ММВБ, РТС, СПВБ и других российских или
иностранных бирж, использование данных информационной системы «Reuters», «Bloomberg»
и иных источников.
При этом в качестве ценовой котировки принята рыночная стоимость ценных бумаг,
определяемая по средневзвешенной цене, либо цена спроса «Bid».
10.4.5. При отсутствии информации на активном рынке ТСС ценной бумаги считается
стоимость последнего приобретения Банком этой ценной бумаги, с учетом накопленного
купонного дохода (при его наличии), рассчитанного на день переоценки.
10.4.6. Если со времени последней сделки существенно изменились экономические условия и
отсутствует необходимая информация на активном рынке, то соответствующее изменение ТСС
оцениваемой ценной бумаги определяется путем профессионального мотивированного
суждения ответственного сотрудника.
Профессиональное мотивированное суждение ответственного сотрудника для
определения ТСС составляется в соответствии:
- с текущими ценами или ставками аналогичных ценных бумаг, с корректировкой, если это
необходимо, на любые отличия от оцениваемой;
- с текущими ценами аналогичных или схожих активов или обязательств на рынках, не
достигающих критериев активного в силу меньшего количества сделок, изменчивости цен или
недоступности информации;
-
с другой информацией, доступной в отношении соответствующих активов или обязательств
624
(процентные ставки, различные виды рисков и т.д.);
- с данными, подкрепленными рыночными сигналами, например, с использованием
корреляции.
Если перечисленной выше информации недостаточно или она недоступна, то ТСС
определяется путем профессионального мотивированного суждения ответственного
сотрудника, составленного с применением технических способов оценки (например, анализ
дисконтирования будущих денежных потоков, ожидаемых от ценной бумаги по
преобладающей рыночной ставке процента для аналогичных финансовых инструментов на
дату расчета ТСС, модель определения цены опционов и т.д.).
Профессиональное мотивированное суждение ответственного сотрудника оформляется
по установленной форме и подписывается ответственным сотрудником, определившим ТСС и
должностным лицом, осуществившим проверку.
Приказом Банка определяется круг работников, которым предоставлено право
формировать профессиональные суждения по интерпретации рыночной информации в целях
определения ТСС. Также определяются ответственные лица, которые проводят проверку
объективности сформированных профессиональных суждений.
10.5.Периодичность
переоценки
ценных
бумаг
(в
т.ч.
с
ПКД).
Переоценка ценных бумаг производится ежедневно, по ценным бумагам с ПКД – ПКД
начисляется ежедневно.
Критерий существенности при изменении ТСС для принятия решения о необходимости
проведения переоценки не устанавливается.
10.6.Способ оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг.
Порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска
либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги
(ISIN), при их выбытии (реализации), определяется по методу ФИФО.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных
партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в
выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
10.7. Учет затрат.
Затраты подразделяются на:
-
прямо связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг;
-
прямо не связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг.
К затратам, прямо связанным с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся:
- расходы по оплате регистрационных услуг (услуг регистраторов, расчетно-клиринговых
центров, международных клиринговых центров, связанных с регистрацией перехода права
собственности на ценные бумаги);
-
вознаграждения, уплачиваемые посредникам (брокерские и др. организации);
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение
сделок (организаторы торговли, биржевые площадки и т.п.).
625
К затратам, прямо не связанным с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные услуги (услуги консалтинговых фирм, информационных
агентств, услуги по предоставлению информации организаторами торговли и биржевыми
площадками);
- расходы по оплате услуг организациям, осуществляющим вспомогательные действия по
оценке ценных бумаг, юридических услуг и т.п.;
- сборы, пошлины и т.п., удерживаемые в соответствии с законодательством иностранных
государств.
Затраты, прямо связанные с приобретением ценных бумаг в случае несущественности
величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на
приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с
договором продавцу, признаются операционными расходами, причем в том месяце, в котором
были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Существенными признаются затраты на приобретение ценных бумаг в размере,
превышающем 10% от сумм уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (стоимости
ценных бумаг с учетом накопленного ПКД). Существенные затраты, связанные с
приобретением, увеличивают балансовую стоимость ценной бумаги. При этом затраты на
приобретение ценных бумаг учитываются на отдельных лицевых счетах, открываемых на
балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги.
Предварительные затраты до момента приобретения ценных бумаг учитываются на
балансовом счете второго порядка № 50905 «Предварительные затраты для приобретения
ценных бумаг» и в дату приобретения ценной бумаги относятся на операционные расходы (в
случае их несущественности) или на увеличение ее балансовой стоимости (на отдельный
лицевой счет) (в случае их существенности). Если Банк принимает решение не приобретать
ценные бумаги, предварительные затраты списываются на операционные расходы в день
принятия такого решения.
Затраты, прямо не связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся непосредственно на операционные расходы по соответствующим символам Отчета
о прибылях и убытках.
10.8. Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата
перехода права на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального
закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки) в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Если дата перехода права собственности на ценные бумаги и дата получения первичных
документов не совпадают, операции отражаются в бухгалтерском учете по курсу на дату
перехода права собственности.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом
своих обязательств по погашению ценной бумаги.
В бухгалтерском учете операции по приобретению/выбытию ценных бумаг отражаются
в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу,
если первичные документы получены Банком до 19 часов 30 минут текущего дня (в случае
получения первичных документов после 19 часов 30 минут текущего дня отражаются в
балансе Банка на следующий день); либо в день выполнения условий договора (сделки),
определяющих переход прав.
626
10.9. Приобретенные Банком векселя третьих лиц отражаются на соответствующих
балансовых счетах в валюте обязательства.
Лицевые счета по учету начисленного процентного дохода и начисленного дисконта
ведутся в валюте обязательства.
Если цена по договору (сумма сделки) приобретаемых (реализуемых) векселей
отличается от валюты платежа и дата перехода прав собственности наступает ранее даты
осуществления расчетов, если по учтенным векселям валюта номинала отличается от валюты
обязательства (платежа), возникающие разницы от изменения валютного курса подлежат
отражению в бухгалтерском учете в соответствии с порядком и сроками, изложенными в
Приложении 2 к Учетной политике с использованием счетов доходов и расходов от
применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора
(далее - НВПИ).
В целях отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного дисконта по учтенным
векселям со сроком платежа «по предъявлению, но не ранее» в последний рабочий день
каждого календарного месяца, а также в дату «не ранее», расчет указанных сумм следует
производить исходя из фактического количества календарных дней, за которые начисляется
дисконт, деленного на срок, начинающийся с даты приобретения векселя и заканчивающийся
в дату «не ранее» включительно.
10.10.Векселя, выпущенные Банком с номиналом в одной валюте и содержащие оговорку
эффективного платежа в иной валюте, учитываются в валюте обязательства (платежа). В этом
случае, возникающие доходы и расходы от применения НВПИ в связи с изменением курса
валюты платежа к валюте номинала отражаются в бухгалтерском учете с даты перехода права
собственности до даты окончания срока обращения.
В целях отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного дисконта по собственным
векселям Банка со сроком платежа «по предъявлению, но не ранее» в последний рабочий день
каждого календарного месяца, а также в дату «не ранее», расчет указанных сумм следует
производить исходя из фактического количества календарных дней, за которые начисляется
дисконт, деленного на срок, начинающийся в дату, следующую за датой составления векселя,
и заканчивающийся в дату «не ранее» включительно.
10.11.Ценные бумаги и векселя, полученные Банком
предоставленных
кредитов,
выданных
гарантий
и
учитываются в сумме принятого обеспечения.
в
качестве обеспечения
размещенных
средств,
11. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТОЙ
11.1. Совершение операций по счетам в иностранной валюте в Банке производится с
соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в соответствии с
нормативными актами Банка России, нормативными актами Банка, условиями заключаемых
договоров и соглашений, а также правилами и обычаями делового оборота.
11.2. Порядок проведения купли-продажи иностранной валюты и конверсионных операций
Банка определяется нормативными актами Банка.
11.3. Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойном исчислении в
иностранной валюте и в рублях по официальному курсу Банка России на дату отражения
операции в бухгалтерском учете Банка. Синтетический учет данных операций ведется в рублях.
11.4. Учет доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте осуществляется
627
отдельно по каждому коду иностранной валюты в соответствии с порядком, изложенном в
Приложении 2 к Учетной политике.
12. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ АКТИВОВ (ТРЕБОВАНИЙ) И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
12.1. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В
дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка России, активы Банка оцениваются
(переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на
возможные потери.
Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров.
В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также
переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
12.2. По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в
наличной и безналичной формах суммы требований и обязательств на получение и уплату
денежных средств в соответствующих валютах отражаются на балансовых счетах № 47407 и №
47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» во взаимной корреспонденции.
Единовременные конверсионные операции с клиентами Банка проводятся прямыми
проводками без отражения по балансовым счетам № 47407 и № 47408 «Расчеты по
конверсионным и срочным сделкам» в соответствии с нормативным документом Банка.
12.3. Требования и обязательства, величина которых зависит от изменения установленных
Банком России соответствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю (в том
числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги
или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной
подлежат переоценке с отражением на счетах доходов и расходов разниц, связанных с
применением НВПИ в соответствии с порядком, приведенном в Приложении 2 к Учетной
политике.
12.4. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину
требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании
курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены
на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или
другой переменной.
Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и
(или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в
сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных
единицах по согласованному курсу.
Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового
обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями
выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного
платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от
валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается
валютой-эквивалентом.
12.5. Требования Банка, выраженные в иностранной валюте, по отношению к кредитной
организации с отозванной лицензией учитываются в рублях по курсу Банка России,
действовавшему на день отзыва у нее лицензии. Банк осуществляет конверсию требований в
иностранной валюте в рубли путем переноса остатков средств со счетов по их учету с
соответствующим кодом валюты на аналогичные счета в валюте Российской Федерации по
628
курсу на дату отзыва лицензии у кредитной организации. Требования по валютному долгу,
проконвертированные в рубли, переоценке не подлежат.
12.6. Требования Банка, выраженные в иностранной валюте, по отношению к организации, не
являющейся кредитной, которая признана судом банкротом, и в отношении которой открыто
конкурсное производство, определяются в рублях по курсу Банка России на момент принятия
арбитражным судом решения о признании должника несостоятельным (банкротом).
Требования Банка, включенные в Реестр требований кредиторов в рублях по курсу на дату
принятия соответствующего решения суда, отражаются в балансе Банка в рублях путем
переноса остатков средств со счетов по их учету с соответствующим кодом валюты на
аналогичные счета в валюте Российской Федерации. Требования по валютному долгу,
проконвертированные в рубли, переоценке не подлежат.
12.7. Учет курсовых разниц, возникающих в результате осуществления процедуры
переоформления числящихся на балансе признанных арбитражным судом и включенных в
реестр кредиторов требований к контрагенту, выраженных в иностранной валюте,
осуществляется следующим образом.
Если дата, установленная для проведения пересчета (прекращения переоценки активов в
иностранной валюте), и дата совершения операции по пересчету валютной задолженности в
рубли приходится на текущий календарный год, то сумма разницы рублевых эквивалентов (на
дату установленную для проведения пересчета, и на дату совершения операции по пересчету)
отражается на счетах по учету доходов или расходов от переоценки счетов в иностранной
валюте.
Если дата, установленная для совершения пересчета, и дата совершения операции по
пересчету приходятся на разные календарные годы, то сумма разницы рублевых эквивалентов
отражается на счетах по учету доходов или расходов прошлых лет, выявленных в отчетном
году.
13. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ И ПРАВИЛА
ДОКУМЕНТООБОРОТА
13.1. Бухгалтерский учет в Банке ведется программным путем с помощью АБС.
13.2. При совершении бухгалтерских операций автоматически обеспечивается отражение сумм
по дебету и кредиту лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах.
13.3. Формирование регистров бухгалтерского учета, порядок и периодичность их вывода на
печать, а также порядок формирования бухгалтерских документов дня регламентируются
Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
При формировании в установленном порядке бухгалтерских документов дня не выводятся на
печать и не подшиваются в указанный сшив расчетные документы, послужившие основанием
для зачисления денежных средств на корреспондентские счета Банка, открытые в расчетной
сети Банка России.
Порядок формирования и сшива кассовых документов дня регламентируются отдельным
нормативным документом Банка. Приходные/расходные кассовые ордера по внесению/снятию
денежной наличности на счета/со счетов/вкладов клиентов Банка, а также по внесению/выдаче
денежной наличности по операциям без открытия счета распечатываются в двух экземплярах,
из которых первый экземпляр кассового ордера подшивается в кассовые документы дня,
второй экземпляр выдается клиенту. Приходные/расходные кассовые ордера по
внесению/выдаче денежной наличности по внутрихозяйственным операциям Банка, по
629
операциям инкассации из ВСП/в ВСП печатаются в двух экземплярах, из которых первый
экземпляр кассового ордера подшивается в кассовые документы дня, второй экземпляр
выдается вносителю/получателю. Приходные/расходные кассовые ордера по внесению/выдаче
денежной наличности по валютно-обменным операциям печатаются в одном экземпляре. В
бухгалтерские документы дня передаются вторые экземпляры кассовых журналов по
приходу/расходу.
13.4. Лицевые счета по клиентским и корреспондентским счетам формируются программным
путем после завершения операционного дня. Лицевые счета по клиентским счетам, ведущиеся в
виде электронных баз данных, распечатываются в одном экземпляре с целью выдачи клиенту в
виде выписки из лицевого счета.
13.5. Выписки по лицевым счетам распечатываются в следующем порядке:
13.5.1. Выписки по клиентским лицевым счетам распечатываются:
по счетам юридических лиц, включая банки, по мере совершения операций по счету;
по счетам физических лиц по запросу клиента;
по счетам для расчетов с использованием банковских карт в соответствии с договором.
13.5.2. Выписки по лицевым счетам банков-корреспондентов (при наличии в банках
системы SWIFT/Телекс) не распечатываются, а направляются по системе SWIFT/Телекс на
следующий рабочий день после совершения операции по счету.
13.6. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств формируется ежедневно и
выводится на печать по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц по состоянию на
первое число месяца, следующего за отчетным.
13.7. Структурные подразделения Головной организации и филиалы по мере необходимости
выводят на печать ведомости остатков по балансовым, внебалансовым счетам, по счетам
срочных операций в разрезе счетов первого порядка, второго порядка и лицевым счетам.
13.8 Регистры синтетического учета в целом по Банку, по каждому филиалу, по Головной
организации формируются и выводятся на печать ежедневно.
13.9Порядок документооборота в Банке определяется установленными в Банке правилами
документооборота.
13.10.Продолжительность операционного времени устанавливается по подразделениям
Головной организации приказом Банка, в филиалах - самостоятельно распорядительным
документом филиала.
Операционное время - период времени в течение рабочего дня, установленный Банком
для обслуживания клиентов (юридических и физических лиц).
Операционный день - период времени в течение рабочего дня, включающий в себя
операционное время и время отражения в бухгалтерском учете совершенных в этот день
операций с учетом обработки Банком последнего рейса поступления платежей в рублях.
Рабочий день - календарный день, за который составляется баланс Банка.
Расчетные документы, в том числе о переводе (списании, зачислении) средств, принятые
от клиентов в течение операционного времени подлежат оформлению и отражению в учете в
тот же день, если иное не предусмотрено договором, заключаемым между банком и клиентом.
630
Средства, списанные со счетов клиентов по их поручениям и подлежащие перечислению по
назначению в даты, отличные от даты бухгалтерской записи по счету клиента (с учетом даты
перечисления платежа, сроков валютирования, приема документов по иногородним расчетам
подразделениями Банка России и т.д.), отражаются на соответствующих счетах
незавершенных расчетов до наступления даты перечисления средств.
13.11.
Открытие и закрытие лицевых счетов отражается в Книге регистрации
открытых счетов.
Книги регистрации открытых счетов ведутся в структурных подразделениях Головной
организации Банка, деятельность которых предусматривает открытие, ведение и закрытие
лицевых счетов, филиалах Банка, дополнительных и операционных офисах филиалов.
Допускается ведение нескольких Книг регистрации открытых счетов, с обязательной сквозной
нумерацией каждого листа по всем книгам.
Книга регистрации открытых счетов ведется в электронном виде, при этом должны быть
обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. Для каждого
номера и наименования счета второго порядка в Книге регистрации открытых счетов
открываются отдельные листы. На каждое 1-ое число года, следующего за отчетным, Книга
регистрации открытых счетов выводится на печать и включает в себя счета, действующие по
состоянию на 1 января. Листы Книги регистрации открытых счетов сшиваются, нумеруются,
переплетаются, скрепляются печатью и подписываются руководителем и Главным
бухгалтером.
В течение года ведущаяся в электронном виде Книга регистрации открытых счетов по
отдельному требованию может выводиться на печать.
Ведомости открытых и закрытых лицевых счетов составляются ежедневно.
13.12. Банк хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую
отчетность
в
соответствии
с
порядком,
установленным
нормативными актами Банка.
При наличии соответствующего программного обеспечения хранение бухгалтерских
документов осуществляется в виде электронных баз данных (файлов, каталогов),
сформированных с использованием средств вычислительной техники с обеспечением
возможности распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по установленным
формам. При хранении электронных баз должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений.
Структурные подразделения Головного офиса/филиала (за исключением подразделений,
расположенных в Москве и Московской области) самостоятельно ежедневно формируют и
хранят бухгалтерские документы дня в течение текущего календарного года. Подразделения
Головного офиса, расположенные в Москве и Московской области, не реже одного раза в
неделю по установленным каналам связи направляют документы в Отдел сводного баланса
Управления бухгалтерского учёта для формирования и брошюрования бухгалтерских
документов дня.
Для целей ежедневной сверки бухгалтерских документов с данными ежедневного баланса
иногородние структурные подразделения Головного офиса /филиала ежедневно направляют в
электронном виде титульный лист с обложки папки сброшюрованных бухгалтерских
документов в Отдел сводного баланса Управления бухгалтерского учёта/ соответствующее
подразделение филиала, отвечающее за хранение бухгалтерских документов дня филиала.
Не позднее первого рабочего дня второго месяца, наступившего по окончании
календарного года, структурные подразделения Банка (за исключением подразделений,
расположенных в Москве и Московской области) направляют по установленным каналам
631
связи, сформированные бухгалтерские документы дня за истёкший календарный год,
хранившиеся на местах непосредственно в подразделениях, в Отдел сводного баланса
Управления бухгалтерского учёта/ соответствующее подразделение филиала Банка,
отвечающее за хранение бухгалтерских документов дня филиала.
14. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
14.1. Внутренний контроль, в соответствии с полномочиями, определенными учредительными
и внутренними документами Банка, осуществляют органы, входящие в систему внутреннего
контроля.
Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется руководством и служащими
различных подразделений, включая подразделения, осуществляющие банковские операции и
другие сделки, и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности, а также Управлением
внутреннего контроля.
Своевременность и правильность отражения операций по счетам бухгалтерского учета
обеспечивают операционные работники (ответственные исполнители), составившие,
подписавшие документ и отразившие операцию на балансе Банка.
14.2. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется
ответственными подразделениями Банка.
14.3. Документы по операциям, требующим дополнительного контроля, должны содержать
кроме подписи ответственного исполнителя, оформившего документ, подпись специально
выделенного сотрудника (контролера), за которым закреплены обязанности по осуществлению
контроля таких операций, а в необходимых случаях - подписи других должностных лиц. В
установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).
Комплект образцов подписей операционных работников (ответственных исполнителей)
подразделения/филиала и сотрудников, осуществляющих дополнительный контроль, хранится
у руководителя операционного подразделения/филиала. Руководители операционных
подразделений/филиала несут ответственность за обеспечение сохранности образцов подписей,
а также следят за своевременным внесением изменений в образцы подписей в связи с приемом
на работу, увольнением и перемещением сотрудников по должности.
14.4. Ошибки в бухгалтерских записях исправляются в момент их обнаружения.
Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и
бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.
14.4.1. Ошибки в записях по операциям текущего дня, выявленные бухгалтерскими
работниками и контролерами до завершения операционного дня, исправляются путем
аннулирования мемориального ордера. Ошибки, выявленные в течение дня, но после
формирования сообщения SWIFT, а также ошибочные записи текущего дня, которые по
условиям обработки не могут быть аннулированы, исправляются с оформлением
исправительного мемориального ордера.
14.4.2. Ошибочные записи, выявленные на следующий день или в течение отчетного года,
исправляются в день выявления с оформлением исправительного мемориального ордера.
Документы по исправительным (сторнировочным) бухгалтерским записям должны иметь
подпись Главного бухгалтера (или его заместителя) либо уполномоченного лица, которому в
установленном порядке делегировано такое право.
14.4.3. Исправление ошибочных записей по счетам доходов и расходов производится в порядке,
установленном Приложением 2 к Учетной политике.
632
14.4.4. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов
клиентов, необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено
договором счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности
платежей. При отсутствии средств на счете клиента допускается списание средств со счета
учета прочих дебиторов. Банк принимает обязательные меры по восстановлению этих средств.
14.4.5. При исправлении ошибочных записей, в которых в качестве корреспондирующего счета
присутствовали балансовый счет 20202 «Касса кредитных организаций», а также балансовый
счет первого порядка 301 «Корреспондентские счета», допускается выполнение
исправительных записей без участия данного счета с целью исключения дополнительных
оборотов и недопущения расхождений данных бухгалтерского учета с отчетностью.
633
ПРИКАЗ
31.12.2009 № 2400
Москва
Об учетной политике Банка для целей налогообложения на 2010 год
На основании и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, Положением
Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации» № 302-П от 26 марта 2007 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ввести в действие Учетную политику банка для целей налогообложения на 2010 год.
2. Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. обеспечить:
2.1. Возможность оперативного изменения Учетной политики для целей налогообложения
при изменениях в законодательстве РФ или в нормативных актах по налоговому учету.
2.2. Достоверное определение налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и
внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с
действующим налоговым законодательством.
3. Руководителям структурных подразделений банка неукоснительно выполнять требования
главного бухгалтера в части порядка оформления, представления первичных документов, определения
сведений и сроков их представления в Отдел налогообложения Управления бухгалтерского учета для
формирования отчетов.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Отменить действие приказа № 2004 от 31 декабря 2008 г. "Об Учетной политике Банка для
целей налогообложения на 2009 год".
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
634
К ПРИКАЗУ «ОБ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»
N 2400 от 31.12.2009 г.
Учетная политика ОАО «СМП Банк» для целей налогообложения
на 2010 год.
СОДЕРЖАНИЕ
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Общие положения ..........................................................................................
Объект налогообложения ..............................................................................
Общий порядок определения доходов .........................................................
Общий порядок определения расходов........................................................
Метод учета доходов и расходов Банка .......................................................
Порядок учета и признания материальных расходов Банка ......................
Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников Банка
Порядок учета и признания амортизационных отчислений ......................
Порядок учета и признания прочих расходов, связанных с производством и
реализацией ............................................................................................................
10.
2
3
3
4
5
5
6
7
9
Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным
в виде ценных бумаг ...........................................................................................
10
Доходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам .....
13
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами 13
Элементы учета операций с отсрочкой исполнения ...................................
18
Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок...........................................................................
19
15.
Создаваемые Банком резервы .......................................................................
23
16.
Особенности определения налоговой базы по операциям с иностранной
валютой……………………………………………………………………………..
24
17.
Порядок уплаты налога на прибыль .............................................................
25
18.
Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль ........................
25
19.
Приложение 1. Прочие налоги.
20.
Приложение 2. Сводный регистр налогового учета
21.
Приложение 3. Критерии сопоставимости.
22.
Приложение 4. Символы формы по ОКУД 0409102.
11.
12.
13.
14.
635
Налог на прибыль.
1. Общие положения
Положение «О порядке учета операций банка для целей исчисления налога на прибыль
организаций» (далее по тексту Положение) определяет систему налогового учета, принятую в
Банке для целей исчисления, уплаты и декларирования налога на прибыль организаций (далее
по тексту налог на прибыль).
В Положении приняты термины, установленные в главе 25 НК РФ.
При исчислении и уплате налога на прибыль Банк исходит из порядка исчисления сроков,
установленных в статье 6.1. НК РФ.
Начисление и уплата налога на прибыль осуществляется ежемесячно авансовыми платежами
с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов,
составляемых нарастающим итогом с начала года.
Настоящие правила устанавливают порядок ведения налогового учета доходов и расходов
Банка и определения налогооблагаемой прибыли ОАО «СМП Банк» в соответствии с главой 25
«Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.
План счетов налогового учета.
План счетов налогового учета включает в себя счета по учету доходов, расходов и прибыли
Банка. Счета налогового учета состоят из шести знаков, где первый и второй знаки являются
счетами синтетического учета:
02 - доходы от реализации;
03 – внереализационные доходы;
06 – расходы, связанные с производством и реализацией;
07 – прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
08 –внереализационные расходы
10 -налогооблагаемая прибыль;
11- перенос убытков на будущее;
12- расходы будущих периодов;
13 - корреспондирующий счет.
Третий и четвертый знаки являются - счетом аналитического учета; пятый и шестой знаки –
лицевой счет. Все счета и аналитического учета соответствуют статьям НК РФ.
Учет налога на прибыль ведется исходя из норм 25 главы НК РФ «Налог на прибыль
организации».
636
2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается прибыль, которая рассчитывается как доход Банка,
уменьшенный на величину расходов, признаваемых для целей налогообложения.
3. Общий порядок определения доходов
Доходы Банка определяются на основании первичных документов и данных налогового
учета, который ведется в соответствии с настоящим положением.
В целях исчисления налога на прибыль все доходы Банка делятся на три группы:
-
доходы от реализации;
-
внереализационные доходы;
-
доходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации для Банка признаются:
-
доходы от услуг инкассации;
-
доходы в виде комиссий за расчетно – кассовое обслуживание, ведение счета;
- доходы в виде комиссий банка за оказание прочих услуг в соответствии с тарифами в
т.ч. за выдачу копий документов, консультационные услуги и т.п.;
- доходы, полученные от реализации (перепродажи) ценных бумаг в т.ч. векселей (кроме
процентного, дисконтного и купонного доходов);
-
доходы от предоставления аренду помещений, сейфов и иного имущества;
-
доходы за предоставление гарантий;
-
доходы от реализации основных средств и других товарно - материальных ценностей;
- доходы от реализации прочего имущества Банка, а также имущественных прав (права
требования);
-
другие доходы в соответствии с налоговым законодательством.
В соответствии со ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам Банка относятся:
- доходы в виде процентов, полученных за предоставленные кредиты и от прочих
размещенных средства в т.ч. просроченные (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- доходы в виде процентов, полученных по открытым счетам и депозитам (п. 6 ст. 250 НК
РФ);
- доходы в виде процентов и дисконта по ценным бумагам в т.ч. векселям (п. 6 ст. 250 НК
РФ);
-
доходы в виде дивидендов (п.4 ст. 271 НК РФ);
- доходы в виде реализованной курсовой разницы от операций купли – продажи
иностранной валюты (п.2 ст. 250 НК РФ);
637
-
доходы в виде нереализованной курсовой разницы (п.11 ст. 250 НК РФ);
-
признанные штрафы, пени, неустойки (п.3 ст. 250 НК РФ);
- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых приняты в
уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с установленными критериями (п.7 ст. 250
НК РФ);
- доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (п.19 ст. 250 НК
РФ);
-
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (п.10 ст. 250 НК РФ);
-
другие доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ.
4. Общий порядок определения расходов
Расходы Банка определяются на основании первичных документов и данных налогового
учета, который ведется в соответствии с настоящим положением.
В целях исчисления налога на прибыль все расходы Банка делятся на три группы:
-
расходы, связанные с производством и реализацией
-
внереализационные расходы
- расходы, не учитываемые в целях налогообложения т.е. не уменьшающие доходы Банка
в целях расчета налоговой базы
При определении расходов, которые уменьшают доходы Банка, в первую очередь
проверяется их документальная обоснованность и экономическая целесообразность.
Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные
первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Экономическая целесообразность совершенных расходов доказывается путем анализа
возможности совершения конкретных операций Банка на конкурентоспособном уровне без
совершения данных расходов. Экономическая целесообразность расходов подтверждается
договорами, заключенными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
наличием соответствующей практики делового оборота, указанием на данные расходы в
законодательных актах Российской Федерации в т.ч. в Налоговом кодексе.
В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и
реализацией относятся:
-
материальные расходы
-
расходы на оплату труда, предусмотренные трудовыми договорами
-
суммы начисленной амортизации
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией в т.ч. расходы на
обязательное и добровольное страхование.
В соответствии со статьей 265 НК РФ к внерализационным расходам относятся:
- расходы в виде процентов, уплаченных за привлеченные кредиты в т.ч. просроченные
(п.1.п.п.2 ст. 265 НК РФ)
638
- расходы в виде процентов, уплаченных по привлеченным депозитам и открытым счетам
(п.1 п.п.2 ст. 265 НК РФ)
- расходов в виде процентов, уплаченных по прочим привлеченным средствам (п.1.п.п.2
ст. 265 НК РФ)
- расходы в виде процентов и дисконта по ценным бумагам в т.ч. векселям (п.1 п.п.2 ст.
265 НК РФ)
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и комиссии, уплаченные в
связи с обслуживанием собственных ценных бумаг (п.1 п.п.3, 4 ст. 265 НК РФ)
- расходы в виде реализованной курсовой разницы от операций купли – продажи
иностранной валюты (п.1 п.п.6 ст. 265 НК РФ)
-
расходы в виде нереализованной курсовой разницы (п.1 п.п.5 ст. 265 НК РФ)
-
комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой (п.п.4 п.2 ст. 291 НК РФ)
-
расходы в виде признанных штрафов и пеней (п.1 п.п.13 ст. 265 НК РФ)
- суммы созданных резервов, расходы на формирование которых приняты в уменьшение
налогооблагаемой базы в соответствии с установленными критериями (п.1 п.п.7 ст. 265 НК РФ,
ст. 292 НК РФ)
-
судебные расходы (п.1 п.п.10 ст. 265)
-
другие расходы в соответствии со статьей 265 НК РФ.
5. Метод учета доходов и расходов Банка
Банк исчисляет доходы и расходы для целей налогообложения по методу начисления. В
общем случае, согласно этому методу, доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в
котором они фактически имели место, независимо от фактического поступления (расхода)
денежных средств.
Учет для целей налогообложения (налоговый учет) ведется путем составления регистров
налогового учета.
Порядок учета и момент признания отдельных видов доходов (расходов) указан в отдельных
пунктах настоящего положения.
6. Порядок учета и признания материальных расходов Банка
6.1. Состав материальных расходов
В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам Банка относятся:
Расходы на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий.
Другие производственные услуги сторонних организаций.
Оборудование и другое имущество, не являющегося амортизируемым имуществом,
т.е. первоначальная стоимость которого составляет менее 20 000 тысяч рублей
включительно (кроме материально – производственных запасов, товаров, ценных
бумаг, финансовых инструментов срочных сделок).
Другие расходы в соответствии со статьей 254 НК РФ.
639
6.2. Признание материальных расходов
Для целей налогообложения материальные расходы признаются:
для имущества, первоначальная стоимость которого составляет менее 20 000 рублей –
в момент передачи материальных ценностей со склада в эксплуатацию (дата
подписания акта ввода в эксплуатацию);
для расходов на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий – дата
получения и подтверждения расчета, на основании которого производится оплата
данных услуг, т.е. тот момент времени, когда сумма данных расходов может быть
определена и подтверждена;
для транспортных и иных производственных услуг – дата подписания акта приема передачи услуг;
для прочих материальных расходов – дата подписания акта, накладной и т.п.
6.3. Налоговый учет материальных расходов
Бухгалтерское отражение материальных расходов, соответствует целям налогового
учета в части бухгалтерских записей:
для имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000 рублей (без
НДС)
Дебет 70606 «Расходы» по соответствующему символу
Кредит 61009 «Инвентарь и принадлежности»
для расходов на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий
Дебет 70606 «Расходы» по символу 26302
Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
для прочих материальных расходов
Дебет 70606 «Расходы» по соответствующему символу
Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
Материальные расходы, которые совершены в непроизводственных целях (нет
экономического обоснования) или на которые нет документального подтверждения, в
бухгалтерском учете учитываются на отдельных лицевых счетах. В налоговом учете остатки по
таким счетам не принимаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Налоговый учет материальных расходов отражается по счету 06.
Налоговый учет материальных расходов в виде имущества, стоимость которого
составляет менее 20 000 руб. (без НДС) ведется по счету 060106.
7. Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников Банка
7.1. Состав расходов на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются все начисления сотрудникам Банка,
предусмотренные заключенными трудовыми договорами.
В расходы на оплату труда также включаются расходы на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско – правового
характера (в т.ч. подряда).
7.2. Признание расходов на оплату труда
640
Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из
суммы начисленных расходов на оплату труда за данный период.
Начисление оплаты труда производится в последний рабочий день месяца.
Прочие оплаты (компенсации) по трудовым договорам – в порядке установленными,
трудовыми договорами
Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются в том месяце, к
которому они относятся.
7.3. Налоговый учет расходов на оплату труда
Бухгалтерское отражение расходов на оплату труда, предусмотренных внутренним
трудовым распорядком Банка, соответствует целям налогового учета. Поэтому,
соответствующие регистры бухгалтерского учета (ведомости начисления заработной платы,
лицевые счета) используются в налоговом учете. По данным указанных регистров
бухгалтерского учета составляются регистры налогового учета.
Для формирования регистров налогового учета принимаются данные регистров
бухгалтерского учета по лицевым счетам, открытым на соответствующих символах отчета о
прибылях и убытках (ф.102).
Налоговый учет расходов на оплату труда ведется счету 060201.
8. Порядок учета и признания амортизационных отчислений
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено
настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы)
по своей первоначальной стоимости за вычетом
10 процентов
(30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость
объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе
амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259
настоящего Кодекса) за вычетом 10 процентов (30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Реализация ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию
основных средств, в отношении которых были применены вышеуказанные положения, суммы
641
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Восстановление амортизационной премии производится в случае реализации (в том числе
безвозмездной передачи) основного средства:
- по которому была применена премия;
- введенного в эксплуатацию после 01.01.2008;
- с момента ввода, в эксплуатацию которого прошло менее 5 лет.
Банк единовременно включает в состав расходов 10%(30%) первоначальной стоимости
основных средств в месяце, следующем за месяцем, в котором это основное средство было
введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по таким основным средствам производится
исходя из оставшихся 90 %(70%).
Амортизируемое имущество Банка переносит свою стоимость на расходы Банка в состав
учитываемых в целях налогообложения затрат равномерно в течение срока полезного
использования этого имущества посредством амортизационных отчислений. В случае наличия
у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая
такая часть учитывается как самостоятельный объект.
Порядок отнесения имущества к амортизационному и определения его первоначальной
стоимости установлен статьями 256 и 257 НК РФ.
Нематериальные активы амортизируются по правилам, установленным для прочего
амортизируемого имущества. При этом нематериальными активами признаются только
исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, приносящие доход и
используемые для управленческих нужд более 12 месяцев.
При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов сумма недоначисленной
амортизации учитывается во внереализационных расходах (п.п.8п.ст.265 НК)
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом расходов
на его приобретение, сооружение, доставку, регистрацию и т.п. Первоначальная стоимость
инвентарного объекта указывается в карточке учета. Первоначальная стоимость может
изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения и частичной ликвидации. Не принимается в первоначальную
стоимость амортизируемого имущества сумма НДС, которая единовременно относится на
расходы в момент ввода инвентарного объекта в эксплуатацию.
По всем амортизационным группам Банк применяет линейный способ начисления
амортизации. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации
определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) его использования у предыдущего собственника.
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых последним не
возмещается, амортизируются по нормам, не зависящим от срока полезного использования
арендованного имущества, исходя из срока полезного использования самих капитальных
вложений. При этом указанные капитальные вложения должны быть указаны в качестве
отдельного объекта в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
8.2. Признание амортизационных отчислений в расходах
642
В настоящем пункте рассматривается порядок начисления амортизации имущества
Банка в соответствии с НК РФ для целей налогового учета.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно. Начисление амортизации
производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца.
Начисление амортизации
амортизируемого имущества.
производится
линейным
способом
для
всех
видов
8.3. Налоговый учет амортизационных отчислений
Налоговый учет амортизационных отчислений ведется обособленно в отдельном
программном модуле.
Амортизируемое имущество учитывается в карточках учета инвентарных объектов,
которые ведутся в электронном виде с указанием всех необходимых реквизитов:
первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма амортизации, дата
приобретения (выбытия, реализации), данные об изменении первоначальной стоимости
оборудования.
Регистром учета амортизационных отчислений является ведомость амортизации, которая
ежемесячно выводится из программы учета амортизируемого имущества для целей
налогообложения.
Налоговый учет амортизационных отчислений ведется на следующих счетах 060301060311 (в зависимости от срока полезного использования амортизируемого имущества)
9. Порядок учета и признания прочих расходов, связанных с производством и
реализацией
9.1. Расходы на ремонт
Под ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному
предохранению инвентарных объектов от преждевременного износа и поддержанию их в
рабочем состоянии. Различается текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Проведение ремонта должно в обязательном порядке сопровождаться составлением акта
установленной формы.
Не относятся к ремонту расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и
иного имущества, а именно: замена расходных материалов в оргтехнике, расходы на
содержание автотранспорта (ГСМ, тех. обслуживание и т.п.), расходы по техническому
осмотру и уходу за имуществом.
В работе необходимо различать капитальный ремонт и реконструкцию (модернизацию,
техническое перевооружение, достройку, дооборудование) т.к. расходы на ремонт относятся
непосредственно на расходы Банка, а проведенная реконструкция и др. увеличивает
первоначальную стоимость имущества. Основной признак реконструкции (модернизации,
технического перевооружения, достройки, дооборудования) – улучшение ранее принятых
нормативных показателей функционирования или изменение служебного назначения
инвентарных объектов (детальные признаки указаны в п.2. ст. 257 НК РФ). При капитальном
ремонте такого улучшения (изменения) не происходит, изношенные агрегаты (узлы)
заменяются на подобные.
643
Осуществлением расходов на ремонт признается момент подтверждения ремонтных
работ, т.е. дата подписания акта выполненных работ.
Бухгалтерское отражение расходов на ремонт, соответствует целям налогового учета.
Поэтому, соответствующие регистры бухгалтерского учета (лицевые счета) используются в
налоговом учете. По данным указанных регистров бухгалтерского учета составляются
регистры налогового учета.
9.2. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
Расходами на обязательное и добровольное страхование имущества Банка признаются
только расходы, указанные в статье 263 НК РФ.
Осуществлением расходов на обязательное и добровольное страхование признается
отчетный период (квартал) к которому относится страховой платеж, т.е. если страховой взнос
уплачен единовременно, то в налоговом учете он признается в расходах пропорционально
всему сроку договора страхования. Например, если договор заключен с 25.01.2006 по
24.01.2007, а страховая премия в размере 100 000 уплачена единовременно, то в 2006 году
будет признано в 1-ом квартале 18056 руб., во 2-ом 25 000 руб., в 3-ем 25000 руб., в 4-ом 25000
руб., в 1-ом квартале 2004 года 6944 руб.
9.3. Суммы налогов и сборов
В состав расходов налоги и сборы включаются в соответствии с законодательством
Суммы налогов и сборов признаются к уменьшению налогооблагаемой базы в том
отчетном периоде (квартале) к которому относятся (период за который составляется
декларация по данному налогу).
В соответствии с п.5. ст.170 НК РФ банк включает в затраты, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль суммы НДС, уплаченные по приобретенным товарам
(работам, услугам). Вся сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг)
единовременно списывается на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, в том периоде, в котором признается факт осуществления этих расходов или момент
ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества.
Налоговый регистр по налогам и сборам ведется по данным налоговых деклараций за
отчетный квартал. Таким образом, перед расчетом налога на прибыль должны быть сделаны
квартальные расчеты по всем остальным налогам.
Налоговый учет расходов по уплате налогов и сборов по каждому налогу ведется по
счету 070101.
9.4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции относятся,
расходы, перечисленные в статье 264 НК РФ, а также другие экономически и документально
обоснованные расходы, совершенные в производственных целях.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией признаются по мере
документального подтверждения их совершения. В договорах предусматривается
равномерное совершение этих расходов и ежемесячное (ежеквартальное) составления
соответствующих первичных документов.
Первичный учетный документ на каждую операцию должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее
окончания.
644
Бухгалтерское отражение прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
соответствует целям налогового учета. По данным регистров бухгалтерского учета
составляются регистры налогового учета.
Налоговый учет прочих производственных расходов ведется по каждому виду расходов
на счетах 070601-074702.
10. Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому
обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются
долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах,
под аналогичные обеспечения.
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого
вида при условии, что размер начисленных процентов с учетом суммовых разниц по
обязательствам, выраженным в иностранной валюте, не превышает предельную величину
процентов: существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При этом расходом признаются проценты в пределах норм, начисленные за фактическое время
пользования заемными средствами.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому
обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в
сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же месяце на сопоставимых условиях.
При отклонении процентов (дисконта) по долговому обязательству более чем на 20% в
сторону повышения от уровня средней процентной ставки, исчисленной по аналогичным
долговым обязательствам, расходом, принимаемым к вычету, признается рассчитанный
средний процент.
При отклонении процентов (дисконта) по долговому обязательству более чем на 20 % в
сторону понижения от уровня средней процентной ставки, исчисленной по аналогичным
долговым обязательствам, расходом, принимаемым к вычету, признается фактически
начисленный процент (дисконт).
Любое изменение сопоставимых условий долгового обязательства (сумма долга,
обеспечение, валюта долга, срок) влечет за собой переход данного долгового обязательства в
другую группу сопоставимости, а при отсутствии сопоставимости – к расчету в
соответствии со ставкой рефинансирования.
Изменение условий договора (изменение процентной ставки и т.п.) в соответствии с
дополнительным соглашением, приравнивается к выдаче нового долгового обязательства и
учитывается в том отчетном периоде, в котором заключено такое соглашение.
Не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи,
кредитная линия с лимитом задолженности.
Досрочное погашение одного из сопоставимых долговых обязательств не влечет изменения
порядка признания расходов на уплату процентов.
645
Долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются
долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях.
Для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, используются
средства, полученные Банком от одного или разных кредиторов.
При определении среднего уровня процентов принимаются в расчет все привлеченные
долговые обязательства, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях.
Проценты, начисленные в соответствии с п.2 ст.291 НК РФ, по межбанковским кредитам
(депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы
без учета положений п.1 ст.269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во
внимание информация только о межбанковских кредитах.
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же
квартале, расчет ежеквартального среднего процента по сопоставимым долговым
обязательствам производится отдельно по каждой группе аналогичных долговых обязательств.
Сроком действия долгового обязательства считается период от даты фактического получения
денежных
средств от
кредитора до
согласованной
даты возврата средств.
Каждая пролонгированная сделка в целях определения сопоставимости по сроку
рассматривается как вновь заключенная.
Привлечение денежных средств по договорам банковского вклада считается на дату
фактического получения денежных средств по заключенному договору банковского вклада,
независимо, если договором предусматривается право вкладчика в течение срока действия
договора пополнять счет или частично востребовать сумму вклада, за исключением
«неснижаемого
остатка»,
без
изменения
процентной
ставки
по
договору.
При отсутствии долговых обязательств (наличии только одного долгового обязательства
в группе), выданных в том же месяце на сопоставимых условиях, предельная величина
процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной из расчета:
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной
в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях,
в период с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно по долговым обязательствам, возникшим
до 1 ноября 2009 г. Принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза;
равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Если долговое обязательство возникло после 1 ноября 2009 года,
то в 2010 г.
предельная величина процентов принимается равной ставки рефинансирования, увеличенной в
1,1 раза - по обстоятельствам в рублях и 15 %- по обстоятельствам в валюте.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются
долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям (п. 1 ст. 269 НК
РФ):
1.вид долгового обязательства:
2.привлечение в том же квартале;
3.привлечение в той же валюте;
4.привлечение на те же сроки;
5.привлечение в сопоставимых объемах.
6.выданы под аналогичное обеспечение.
Расчет среднего уровня процентов осуществляется в следующем порядке:
646
1. Рассчитать средний уровень процентов (СУП) по всем сопоставимым долговым
обязательствам.
Этот показатель рассчитывается как отношение суммы произведений всех полученных
долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых
обязательств:
СУП = ((ДО1 x ФС1 + ДО2 x ФС2 + ... + ДОn x ФСn) / (ДО1 + ДО2 + ... + ДОn)) x 100%,
где ДО1, ДО2... ДОn - размер соответствующего долгового обязательства;
ФС1, ФС2... ФСn - размер фактической процентной ставки по соответствующему
долговому обязательству.
2. Найти величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов
(СУП).
Для этого надо увеличить результат действия (1) на 20%:
ВМО = СУП x 20%.
3. Определить предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в
целях налогообложения.
Этот показатель определяется путем сложения результатов действий (1) и (2):
ПС = СУП + ВМО.
4. Сравнить фактическую ставку, по которой начисляются проценты (ФС) по каждому
долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС). Если по результатам
сравнения окажется, что ФС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов,
рассчитанная исходя из предельной ставки процентов (ПС). Сумма процентов, превышающая
предельный размер, при исчислении налога не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Если по результатам сравнения окажется, что ФС < ПС, то в состав расходов включается
сумма процентов, рассчитанная исходя из фактической ставки (ФС).
11. Доходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным в
виде ценных бумаг
Доходы в виде процентов по приобретенным долговым обязательствам, оформленным в
виде ценных бумаг любого вида, являются внереализационными доходами.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в
аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ.
Наращенные процентные и дисконтные доходы по учтенным векселям, находящимся в
портфеле Банка на отчетную дату, учитываются в составе внереализационных доходов.
При реализации (погашении) в отчетном (налоговом) периоде векселей, по которым в
предыдущем отчетном (налоговом) периоде процентный (дисконтный) доход был включен в
налоговую базу по методу начисления как внереализационный, во избежание двойного
налогообложения производится корректировка – ранее начисленный процентный (дисконтный)
доход включается в состав внереализационных расходов, а также отражается в составе выручки
от реализации согласно статье 280 НК РФ.
Датой признания процентного дохода является либо дата получения, либо последний
день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло ранее.
647
Налоговый учет дохода (убытков) от выбытия векселей строится независимо от
бухгалтерского учета в отдельных регистрах.
При расчете процентного дохода/расхода по дисконтным векселям с оговоркой «по
предъявлении, но не ранее» (как по собственным векселям, так и по учтенным векселям
сторонних эмитентов), подлежащего включению в налоговую базу в отчетном (налоговом)
периоде, в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется
предполагаемый срок обращения (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до
минимальной даты предъявления векселя к платежу) При погашении в дату указанную на
векселе (или более позднюю дату), собственных и учтенных векселей с оговоркой « по
предъявлении, но не ранее» в налоговую базу включается вся сумма дисконта за вычетом сумм,
ранее включенных в налоговую базу.
При досрочном погашении собственных векселей со сроком « по предъявлении, но не
ранее» в качестве срока обращения для определения доходности по векселю используется срок
между датой размещения векселя и датой, указанной на векселе (без увеличения срока
обращения на 365 (366) дней). При этом сумма дисконта, подлежащая включению в расходы,
определяется исходя из фактического времени использования денежными средствами и с
учетом ограничений, ст.269 НК РФ.
12. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
12.1 Выручка от реализации (иного выбытия) ценных бумаг
Доходы Банка от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем Банку, и суммы
процентного (купонного) дохода, выплаченной Банку эмитентом. При этом в доход Банка от
реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного
(купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной
бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска
ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения
сделки (даты передачи ценной бумаги).
Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в
соответствии со статьей 280 Налогового Кодекса РФ только при одновременном соблюдении
следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на
это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой
информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором
торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех
лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено
соответствующим национальным законодательством.
Под национальным законодательством понимается законодательство того
государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг
(заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на
ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
648
В случае если ценная бумага в первом отчетном периоде налогового периода
признавалась не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, а в последующих
отчетных периодах налогового периода стала признаваться обращающейся, то ценная бумага
будет обладать статусом обращающейся ценной бумаги на организованном рынке ценных
бумаг, начиная с того отчетного периода, в котором произошло признание ценной бумаги
обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.
В отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, который рассчитывается в
следующем порядке:
для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и
максимальной ценой сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки. В случае реализации ценных бумаг по цене ниже
минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения результат от реализации ценной бумаги корректируется исходя из
минимальной цены, зафиксированной организатором торговли;
если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через
двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то Банк вправе
самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого
будут использованы для целей налогообложения;
при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения сделки Банк принимает интервал цен при
реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, при
условии, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли,
хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки
понимается дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой
была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг
датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи
ценной бумаги, то есть дата подписания договора.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного
выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
- если фактическая цена ценной бумаги по соответствующей сделке находится в интервале
цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по
этим ценным бумагам проводились у организатора торговли, хотя бы один раз в течение
последних 12 месяцев;
- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20
процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке
ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату
заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора
торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
649
- в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным,
однородным) ценным бумагам, фактическая цена сделки принимается для целей
налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной
цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной
бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены
ценной бумаги и иных показателей, которые могут служить основанием для такого расчета.
Критерии признания ценных бумаг, не обращающихся на ОРБЦ, аналогичными
(идентичными, однородными) ценным бумагам, обращающимся на ОРБЦ, определены
положениями статьи 280 главы 25 НК РФ.
Под аналогичными (идентичными, однородными) ценными бумагами в целях главы 25
НК РФ следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них
признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и
условия обращения и др.
Для определения расчетной цены акции Банк может использовать метод чистых активов,
привлекать независимого оценщика или использовать методы оценки стоимости,
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.
По ценным бумагам (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг)
доходы Банка от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются исходя из:
- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем Банку;
- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной Банку эмитентом (векселедателем).
При этом в доход Банка от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются
суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (по методу
начисления). В случае если за время нахождения на балансе Банка ценной бумаги произошло
погашение (выплата) процентного (купонного) дохода эмитентом, то сумма данного
процентного (купонного) дохода не включается в выручку от реализации, а остается во
внереализационных доходах.
Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе их
погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на дату перехода права собственности на ценные бумаги либо на дату их
погашения.
При отсутствии данных о результатах торгов и государства, на территории которого
осуществлены сделки с еврооблигациями, для определения расчетной цены использовать
последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg
generic Mid/last) , опубликованную в информационной системе Блумберг.
12.2 Расходы по реализации (иному выбытию) ценных бумаг
К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:
- расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые
исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с
приобретением и реализацией таких ценных бумаг;
- сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная Банком продавцу
ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении;
оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в
результате новации.
650
Расходы на приобретение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте,
определяются по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценной бумаги к учету. Текущая переоценка
ценных бумаг не производится.
Для определения затрат на приобретение реализованных (выбывших) ценных бумаг
Банк в соответствии со ст. 280 производит оценку ценных бумаг по методу ФИФО.
Стоимость приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, определяется,
исходя из цены сделки, и дополнительной оценке для целей налогообложения не подлежит.
В отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения
принимается фактическая цена приобретения ценной бумаги при условии, если эта цена не
превышает максимальную цену сделки с указанной ценной бумагой на ОРЦБ на дату
заключения сделки. В случае превышения фактической цены приобретения ценной бумаги над
максимальной ценой сделки в качестве расходов для целей налогообложения принимается
максимальная цена сделки с данной ценной бумаги на ОРЦБ, а превышение не учитывается в
целях налогообложения прибыли.
Банком – профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим
дилерскую деятельность - определен следующий порядок формирования налоговой базы по
операциям с ценными бумагами: доходы и расходы по операциям с ценными бумагами
включаются в доходы и расходы от реализации, определяемые в соответствии с главой 25 НК
РФ, т.е. в общую налоговую базу (доходы и расходы по ценным бумагам отражаются
соответственно в приложении 1 и приложении 2 к листу 02 Налоговой декларации “Расчет
налога на прибыль организаций”).
При определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на
условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ, Банк формирует налоговую базу и
определяет сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов)
и суммы убытка, которые получены от осуществления банковской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных в соответствующем
отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы
прибыли, полученной от осуществления банковской деятельности.
12.3 Особенности налогообложения сделок РЕПО
Под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки
по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в
том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором.
Операции РЕПО могут проводиться как непосредственно между сторонами операции РЕПО,
так и через организатора торговли. Сделки по реализации ценных бумаг признаются
взаимосвязанными, если продавец ценных бумаг по первой сделке является покупателем
ценных бумаг по второй сделке, а покупатель по первой сделке является продавцом по второй
сделке. Первая по времени исполнения сделка признается первой частью РЕПО, а вторая
сделка - второй частью РЕПО, при этом обязательства участников по второй части РЕПО
возникают при условии исполнения первой части РЕПО. Срок между датами исполнения
первой и второй частей РЕПО, установленный договором, не должен превышать один год.
Датами исполнения первой и второй частей РЕПО считаются предусмотренные договором
даты исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по первой и второй частям
РЕПО соответственно. При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения)
ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от
рыночной (расчетной) стоимости таких ценных бумаг. Цены реализации (приобретения) по
обеим частям РЕПО исчисляются с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на
дату исполнения каждой части РЕПО.
651
При проведении операции РЕПО не меняется цена приобретения ценных бумаг и размер
накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО в целях
налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг
по второй части РЕПО. При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части
РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со ст.280 Налогового
Кодекса не определяется.
По операции РЕПО выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период
между датами исполнения первой части РЕПО и второй части РЕПО, могут приниматься в
уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО
при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться
покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с
договором. При этом такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части
РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы продавца по первой
части РЕПО в порядке, установленном ст.271и 328 Налогового Кодекса, и не учитывается при
определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО.
Налогообложение доходов осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст.284
Налогового Кодекса. Применение данных ставок не распространяются на продавца по первой
части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.
Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части
РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:
1. расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются
в состав расходов в порядке, предусмотренном ст.265,269 и 272 Налогового Кодекса,
- если такая разница положительная;
2. доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые
включаются в состав доходов в соответствии со статьей
290 Налогового Кодекса, если такая разница отрицательная.
Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части
РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:
1. доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в
состав доходов в соответствии со статьей 290 Налогового Кодекса, - если такая
разница положительная;
2. расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые
включаются в состав расходов в соответствии со статьями 265, 269 и 272 Налогового
Кодекса, - если такая разница отрицательная.
В случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в договоре
процедуры урегулирования взаимных требований налоговая база по операции РЕПО
определяется в следующем порядке:
- продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй
части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части
РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, определяемой в соответствии с
пунктом 5 или 6 статьи 280 Налогового Кодекса. При признании доходов (расходов) от
реализации ценных бумаг в целях налогообложения применяются положения, установленные
статьей 280 Налогового Кодекса;
-покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй
части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части
РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при
652
отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, которые определяются в
соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 280 Налогового Кодекса.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении
второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение
взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО.
В случае если в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО
эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное погашение номинальной стоимости
ценных бумаг), такие выплаты, если это предусмотрено договором, изменяют цену реализации
(приобретения) по второй части РЕПО, используемую при расчете доходов (расходов).
В случае если договором не предусмотрен учет купонных выплат (частичного
погашения номинальной стоимости ценных бумаг) при расчете цены реализации
(приобретения) по второй части РЕПО, такие выплаты не влияют на сумму доходов (расходов).
Под открытием короткой позиции по ценной бумаге, являющейся объектом операции
РЕПО и находящейся у покупателя по первой части РЕПО, понимается отчуждение им
указанной ценной бумаги, за исключением реализации ценной бумаги по первой части РЕПО
или реализации ценной бумаги по второй части РЕПО в рамках одной операции РЕПО.
Открытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется при условии отсутствия
ценных бумаг того же выпуска в собственности у покупателя по первой части РЕПО,
реализация или иное выбытие которых не приведут к открытию указанной короткой позиции.
Под закрытием короткой позиции по ценной бумаге понимается исполнение второй
части операции РЕПО покупателем по первой части РЕПО за счет:
-полученных по другой сделке РЕПО ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта
короткая позиция;
-приобретения ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция, за
исключением приобретения ценных бумаг по операции РЕПО и исполнения обязательств по
покупке ценных бумаг продавцом по второй части РЕПО.
Закрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется до момента приобретения
ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупателя по первой части РЕПО,
последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции.
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска
определяется по методу ФИФО - в первую очередь осуществляется закрытие короткой
позиции, которая была открыта первой.
Налоговая база по операции, связанной с открытием короткой позиции, определяется в
соответствии с пунктом 10 статьи 282 Налогового Кодекса.
13. Элементы учета операций с отсрочкой исполнения
В соответствии со статьей 301 НК РФ Банк вправе самостоятельно квалифицировать
поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.
Сделки по конверсионным операциям Банка по купле-продаже иностранной валюты за
рубли и другую иностранную валюту, предусматривающие поставку базисного актива в виде
иностранной валюты, даты, заключения которых не совпадают с датами исполнения этих
сделок, квалифицируются как сделки на поставку иностранной валюты (рублей) с отсрочкой
исполнения. Результатом по таким сделкам является доход или расход Банка, который
рассчитывается как разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной
валюты и официальным курсом этой валюты к рублю РФ, установленному Банком России на
дату расчетов по данным сделкам.
Проведение взаимозачета обязательств по данным сделкам квалифицируется как форма
проведения расчетов с целью минимизации платежей.
653
Сделки по покупке-продаже иностранной валюты за рубли и другую иностранную
валюту признаются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом которых является иностранная валюта, в случаях, когда поставка базисного актива в
момент заключения сделки не предусматривается или условиями сделки в день ее заключения
определено, что расчеты производятся путем взаимозачета требований и обязательств
участников сделки.
Сделки по покупке-продаже ценных бумаг, предусматривающие поставку базисного
актива в виде ценных бумаг, даты заключения которых не совпадают с датами исполнения,
квалифицируются как сделки на поставку ценных бумаг с отсрочкой исполнения.
Доходы и расходы по указанным сделкам, принимаются к налоговому учету по дате
перехода прав собственности на базисный актив (по дате реализации ценных бумаг). При этом
проведение взаимозачета обязательств по данным сделкам квалифицируется как форма
проведения расчетов с целью минимизации платежей.
Сделки по купле-продаже ценных бумаг признаются операциями с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги, в
случаях, когда поставка базисного актива в момент заключения сделки не предусматривается.
Таким образом, сделками с отсрочкой исполнения признаются любые поставочные
сделки независимо от базисного актива, сроков и способа исполнения.
14. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
признаются внереализационными доходами (расходами).
Срочной сделкой признается сделка с отсрочкой исполнения, т. е. с датой расчетов не
ранее третьего рабочего дня, следующего за днем заключения сделки, когда поставка базисного
актива в момент заключения сделки не предусмотрена.
Расчетные (индексные) сделки, независимо от базисного актива и способа исполнения,
признаются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.
Финансовым инструментом срочных сделок является соглашение участников срочных
сделок, определяющее их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе
фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты.
Базисным активом финансовых инструментов срочных сделок является предмет срочной
сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество, и имущественные
права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие
финансовые инструменты срочных сделок).
Участниками срочных сделок являются организации, совершающие операции с
финансовыми инструментами срочных сделок.
Операциями хеджирования являются операции с финансовыми инструментами срочных
сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под
объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных
средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми
сделками. Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования составляется расчет,
подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных
убытков (недополученной прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на:
654
финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке;
финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном
рынке.
При этом финансовые инструменты срочных сделок признаются обращающимися на
организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:
1.
порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором
торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской
Федерации или законодательством иностранных государств;
2.
информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в
средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть
предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому
заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с
финансовым инструментом срочной сделки.
Вариационной маржей является сумма денежных средств, рассчитываемая организатором
торгов и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с
установленными организаторами торгов правилами.
Датой окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок является дата
исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися
на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1. сумма вариационной маржи, причитающейся к получению в течение отчетного
(налогового) периода;
2. иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Расходами по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на
организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1. сумма вариационной маржи, подлежащая уплате в течение налогового (отчетного)
периода;
2. иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке;
3. иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Расходы, производимые при осуществлении операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, подразделяются на:
- однократно производимые расходы на торгах (открытие клиентского счета или
специального счета или раздела счета);
- расходы непосредственно связанные с совершением операций, в том числе –
биржевой сбор, клиринговый сбор, комиссия брокера, уплаченные премии по опциону,
депозитарный сбор и др.;
- непосредственно не связанные с приобретением или реализацией финансовых
инструментов срочных сделок – информационное обеспечение, уплачиваемое бирже
или информационному агентству, комиссии брокера, взимаемые периодически.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов
по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за
отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными
655
активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается
убытком от таких операций. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу отчетного
периода.
Фактическая цена сделки для целей налогообложения финансовых инструментов
срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, признается рыночной, если
фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой
сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором
торговли в дату заключения сделки.
Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки
совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе
самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен
будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях
налогообложения. В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату
заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора
торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся до дня заключения
соответствующей сделки.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1. суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом)
периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки
при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период,
рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного
показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения
операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции
с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2. иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке.
Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1. суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним
из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее
исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя,
характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с
финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с
финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2. иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке;
3. иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по
указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со
всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница
соответственно признается убытками от таких операций.
656
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу отчетного периода
за исключением случаев оформления операций хеджирования (доходы по таким операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую
базу по другим операциям с объектом хеджирования).
Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой
базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в соответствии
со ст. 283 НК РФ.
Фактическая цена сделки для целей налогообложения финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, признается рыночной ценой,
если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1. цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичному
(однородному) финансовому инструменту срочных сделок, зарегистрированному
организатором торговли на торгах в дату заключения такой сделки или на ближайших
торгах, состоявшихся до указанной даты;
2. цена соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону
повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного)
финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в
соответствии с установленными им правилами по итогам торгов в дату заключения
такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты. В
качестве такой цены для операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых является иностранная валюта, принимается
средневзвешенная цена TOD, зарегистрированная на ММВБ в дату заключения
сделки.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (однородным)
финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей
налогообложения рыночной ценой, если фактическая цена сделки отличается не более чем на
20 процентов от расчетной цены этого финансового инструмента срочных сделок, которая в
свою очередь может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом конкретных
условий заключенной срочной сделки, особенностей обращения и цены базисного актива,
уровня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных
показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.
В налоговом учете отражаются суммы требований (обязательств) Банка в соответствии
с условиями заключенных договоров к контрагентам.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной
валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с
изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования
(обязательства) по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в
иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с
изменением рыночных котировок базисного актива, сумма положительных (отрицательных)
разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с
даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до
даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода) включается в состав
657
доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Налоговая база определяется:
на дату исполнения срочной сделки;
на дату окончания отчетного (налогового) периода (по сделкам, носящим
длительный характер);
на каждую дату проведения расчетов (если по условиям сделки предусмотрено
проведение промежуточных расчетов
и изменение стоимостной оценки
требований /обязательств).
При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми инструментами
срочных сделок Банк производит оценку требований и обязательств на дату исполнения в
соответствии с условиями ее заключения, и определяет сумму доходов (расходов) с учетом
ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов сумм.
При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной
валюты, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, Банк на дату исполнения
сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница
между курсом исполнения сделки и установленным Центральным банком Российской
Федерации курсом валют.
Банк выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми
инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков,
возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового
актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется Банком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит
следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и по сделкам с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а
также по сделкам, заключенным с целью хеджирования.
15. Создаваемые Банком резервы
ОАО «СМП Банк» создает следующие резервы:
по сомнительным долгам в порядке предусмотренном ст. 266 Налогового Кодекса
РФ;
на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности
включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам) в порядке,
658
установленном Банком России с учетом ограничений, предусмотренной ст.292 НК
РФ;
под возможное обесценение ценных бумаг, являясь профессиональным участником
рынка ценных бумаг, в порядке, предусмотренном ст.300 НК РФ.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на
последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности
и исчисляется следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных
дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не
увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10
процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со
статьями 249, 250 и 290 главы 25 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам, не
полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в
порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)",
признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 Кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы
на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к
стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а
также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за
исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в
неплатеже.
Для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде резервов на
возможные потери по портфелю однородных ссуд, если ссуды, входящие в портфель
однородных ссуд, обеспечены залогом, гарантией, поручительством и т.п. или не имеют
просроченных платежей.
16 .Особенности определения налоговой базы по операциям с иностранной валютой
В целях налогообложения доходы и расходы от операций с иностранной валютой
признаются внереализационными.
К доходам (расходам) Банка в целях налогообложения относятся доходы (расходы) от
проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах,
включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже
иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными
ценностями.
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс
покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки.
659
Расход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс
покупки) ниже (выше) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки.
Комиссионные сборы, полученные Банком по операциям с иностранной валютой, в т.ч. при
осуществлении операций за счет и по поручению клиентов признаются для целей налогообложения
в том отчетном периоде, в котором они были произведены на основании факта оказания услуги.
Бухгалтерское отражение комиссионных расходов по операциям с иностранной валютой,
соответствует целям налогового учета. Поэтому, соответствующие регистры бухгалтерского учета
используются в налоговом учете. В регистры налогового учета данные переносятся из указанных
регистров бухгалтерского учета.
17. Порядок уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль организаций уплачивается Банком поквартально исходя из
фактически полученной прибыли за предыдущий квартал. Сроки уплаты налога и процентные
ставки указаны в статьях 284-287 НК РФ и утвержденным налоговым календарем банка. (
Приложение 4)
Уплата и декларирование налога на прибыль производится головным офисом за все
обособленные подразделения Банка в установленной пропорции. Уплата налога в федеральный
бюджет производится по месту регистрации Банка.
Удельный вес прибыли обособленных подразделений в прибыли Банка рассчитывается
исходя из среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств
этих подразделений на конец отчетного (налогового) периода. Среднесписочная численность
работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются из
фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости
основных средств Банка и его обособленных подразделений за отчетный (налоговый период).
При расчете среднесписочной численности руководствоваться постановлением Росстата от
03.11.04 №50.(не включаются в списочную численность сотрудники, принятые по
совместительству, по договорам гражданско-правового характера)
Банком уплата налога на прибыль организаций в бюджет Московской области
производится через ответственное обособленное подразделение ОАО «СМП Банк» ДО
«Дубровка».
18. Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль
В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль исчисляется
по данным налогового учета.
Налоговый учет в Банке строится на основании: первичных документов, аналитических
регистров налогового учета, расчета налоговой базы.
В случае если данные регистров бухгалтерского учета обеспечивают получение
информации для налогового учета, то они принимаются для целей налогового учета.
Расчет налога производится по данным расчета налоговой базы, который составляется
на основании аналитических регистров налогового учета.
Филиалы Банка в соответствии с налоговым календарем банка к настоящему положению
предоставляют в отдел налогов расчет налоговой базы по филиалу и другие необходимые
документы. Первый экземпляр расчета налоговой базы хранится в филиале вместе с
аналитическими регистрами налогового учета, на основании которого производилось
составление данного расчета, не менее пяти лет.
660
ПРИКАЗ
31.12.2010 №2844
Москва
Об учетной политике ОАО «СМП Банка» в целях
бухгалтерского учета на 2011 год
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете», Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и
банковской деятельности», Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-И «О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить и ввести в действие с 1 января 2011 г. Учетную политику в целях
бухгалтерского учета на 2011 год.
2. Главному бухгалтеру Маньшиной Т.В. обеспечить:
2.1. Ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением Банка России
от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и иными
нормативными документами Банка России по совершению и учету отдельных
банковских операций;
2.2. Своевременное и полное представление необходимой отчетности в соответствии с
действующим законодательством;
2.3. Возможность оперативного изменения Учетной политики при изменениях в
законодательстве Российской Федерации или в нормативных актах по бухгалтерскому
учету.
3. Руководителям структурных подразделений банка неукоснительно выполнять
требования Главного бухгалтера в части порядка оформления, представления и ведения
первичных документов, определения сведений и сроков их представления в Отдел
сводной отчетности Управления бухгалтерского учета для формирования отчетов.
4. Контроль за организацией бухгалтерского учета, соблюдением законодательства при
выполнении хозяйственных операций и настоящим приказом в целом оставляю за
собой.
5. Отменить действие приказа от 31 декабря 2009 г. № 2399
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
661
ПРИКАЗ
31.12.2010 № 2845
Москва
Об учетной политике Банка для целей
налогообложения на 2011 год
На основании и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации,
Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26 марта
2007 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.Ввести в действие Учетную политику банка для целей налогообложения на 2011 год.
2.Главному бухгалтеру Манышшой Т.В. обеспечить:
2.1. Возможность оперативного изменения Учетной политики для целей
налогообложения при изменениях в законодательстве Российской Федерации или в
нормативных актах по налоговому учету;
2.2. Достоверное определение налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и
внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с
действующим налоговым законодательством.
3.Руководителям структурных подразделений банка неукоснительно выполнять требования
Главного бухгалтера в части порядка оформления, представления первичных документов,
определения сведений и сроков их представления в Отдел налогообложения Управления
бухгалтерского учета для формирования отчетов.
4.Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
5.Отменить действие приказа от 31 декабря 2009 г. № 2400.
Президент-Председатель Правления
Д.Я.Калантырский
662
К ПРИКАЗУ «Об учетной политике Банка
в целях бухгалтерского учета на 2011 год»
N 2844 от 31 декабря 2010 г.
Учетная политика ОАО «СМП Банк» в целях бухгалтерского учета на 2011 год.
СОДЕРЖАНИЕ
1.Общие положения ..................................................................................................... 2
2.Порядок формирования финансовых результатов ................................................ 6
3.Особенности бухгалтерского учета материальных ценностей и нематериальных активов 10
4.Порядок учета затрат на капитальные вложения................................................... 15
5.Периодичность проведения инвентаризации материальных ценностей и
обязательств. Порядок списания и реализации имущества. Ревизия ценностей .. 16
денежных
6.Порядок привлечения (размещения) денежных средств и их возврата (погашения) ..... 17
7.Порядок начисления и уплаты процентов .............................................................. 18
8.Порядок формирования и использования резервов............................................... 18
9.Отдельные элементы учета расчетных операций .................................................. 19
10. Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами (долговыми обязательствами)
22
11.Отдельные элементы учета операций с иностранной валютой.......................... 28
12.Методы оценки отдельных видов активов (требований) и обязательств .......... 29
13.Технология обработки учетной информации и правила документооборота .... 30
14.Организация внутреннего контроля операций банка .......................................... 33
663
15.Приложение 1. Общий список налогов, которые банк перечисляет в бюджеты всех уровней с
распределением обязанностей по уплате и отчетности между филиалами Банка
16.Приложение 2. Основные принципы признания и отражения в бухгалтерском учете ОАО
«СМП Банк» сумм доходов и расходов
1. Общие положения
2. Правила признания доходов
3. Правила признания расходов
4. Принципы отражения в бухгалтерском учете возмещения
5. Исправление ошибочных записей по счетам доходов и расходов
6. Бухгалтерский учет доходов и расходов по методу «начисления»
1
3
6
9
10
11
17. Приложение 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от
переоценки средств в иностранной валюте, активов (требований) и обязательств, содержащих
встроенные производные инструменты (НВПИ), требований и обязательств по расчетным
(беспоставочным) сделкам и открытия соответствующих счетов в ОАО «СМП Банк»:
1. Переоценка средств в иностранной валюте
1
2. Переоценка (перерасчет) активов (требований) и обязательств, содержащих НВПИ
3
3. Переоценка требований и обязательств по расчетным беспоставочным сделкам Главы «Г»
«Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета Правил
6
18.Приложение 4. Порядок начисления процентов по вкладам
19.Приложение 5 Бухгалтерский учет сделок с драгоценными металлами
20.Приложение 6 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском и
погашением собственных векселей ОАО «СМП Банк»
21.Приложение 7 Операции с учтенными векселями (активные операции)
22.Приложение 8 Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц
23.Приложение 9 Учет вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными
бумагами
24.Приложение 10 Учет хозяйственных операций и оплаты труда
25.Приложение 11 Рабочий план счетов ОАО «СМП Банк»
26. Приложение 12 Рабочий план счетов филиалов ОАО «СМП Банк»
27. Приложение13 Учет кредитов, предоставленных Банком России, обеспеченных залогом
(блокировкой) ценных бумаг
28.Приложение 14 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций финансирования под
уступку денежного требования (факторинг)
29.Приложение 15 Порядок учёта купли-продажи различных финансовых активов на
международных рынках.
30.Приложение 16 Бухгалтерский учет операций с аккредитивами
31.Приложение 17 Порядок нумерации счетов
32.Приложение 18 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых с
использованием банковских карт, выпущенных ОАО «СМП Банк»
33.Приложение 19 Порядок отражения в бухгалтерском учете госпошлины, уплаченной Банком
34. Приложение 20 Порядок учета операций по погашению просроченной задолженности по
выданным кредитам путем заключения договора об отступном или реализации залога
35 Приложение 21 Порядок учета операций переуступки права требования по долговому
обязательству
664
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Положение «Учетная политика ОАО «СМП Банк» (далее - Учетная политика) определяет
единые
методологические
основы
организации
ведения
бухгалтерского учета в ОАО «СМП Банк» (далее - Банк) и сформировано в
соответствии с требованиями:
- Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02 12 1990 № 395-1;
- Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;
- Гражданского кодекса Российской Федерации;
- Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 № 302-П
(далее - Правила);
- других законодательных актов Российской Федерации, нормативных актов Банка России,
Министерства финансов Российской Федерации.
1.2. Учет имущества Банка осуществляется обособленно от имущества других юридических
лиц, находящегося в Банке.
1.3. Учетная политика Банка применяется всеми структурными подразделениями Головной
организации и филиалами Банка, последовательно от одного отчетного года к другому.
Изменение Учетной политики Банка производится в случае изменений законодательства
Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации, а также в случае разработки Банком новых способов ведения
бухгалтерского учета в рамках законодательства Российской Федерации и нормативных актов
Банка России или существенного изменения условий его деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения Учетной
политики вводятся с начала финансового года.
1.4. Операции в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с их экономической
сущностью, а не юридической формой в день их совершения (поступления документов), если
иное не предусмотрено нормативными актами Банка России и Учетной политикой.
1.5. Бухгалтерский учет операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств,
хозяйственных и других операций Банка ведется в валюте Российской Федерации путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения на счетах
бухгалтерского учета.
Банк ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других
операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных
в рабочий План счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов Банка), Филиалы Банка
используют План счетов Банка. Не допускается самостоятельное включение филиалами в
действующий План счетов бухгалтерского учета счетов, отсутствующих в Плане счетов Банка.
В Плане счетов Банка балансовые счета второго порядка определены, как только
активные или как только пассивные либо без признака счета. Наличие остатков по счетам
Плана счетов Банка, не имеющим признаков счета, по состоянию на конец дня в ежедневном
балансе Банка не допускается.
По тем операциям, особенности которых изложены в Инструкциях, Положениях,
Правилах, Регламентах введенных в действие приказами Банка, Распоряжениями Главного
бухгалтера бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с этими нормативными актами.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные
документы, фиксирующие факт совершения операции.
665
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах. Порядок построения номера
лицевого счета соответствует Приложению 1 «Схемы обозначения лицевых счетов и их
нумерации (по основным счетам)» к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации».
По тем операциям, для учета которых разработано отдельное программное обеспечение,
аналитический учет ведется в данных программах с отражением в балансе Банка итоговыми
суммами на сводных лицевых счетах с обеспечением тождества данных аналитического учета
оборотам и остаткам синтетического учета.
1.6. Отражение доходов и расходов по счетам бухгалтерского учета производится в Банке по
методу «начисления».
Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском
учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их
эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они
относятся.
1.7. Отражение в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в
соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и
нормативными актами Банка, регламентирующими учет отдельных операций, связанных с
приобретением и реализацией товаров, работ, услуг.
1.7.1. Уплата НДС производится ежеквартально за все подразделения Банка
централизованно в федеральный бюджет в ИФНС по месту регистрации Банка (головного
офиса).
1.7.2. Для составления сводной декларации филиалы предоставляют в отдел налогов Банка
по электронной почте сведения для заполнения сводной декларации.
1.7.3. Для целей налогообложения и бухгалтерского учета датой возникновения обязанности
по уплате НДС признается день оплаты товаров (работ, услуг) т.е. день поступления денежных
средств (политика «по оплате»).
1.7.4. В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается
равным одному кварталу.
1.7.5. В соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС:
- осуществление банковских операций (кроме инкассации) в т.ч. выдача поручительств за
третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание
услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая
предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему
персонала.
- операции купли - продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой
счет.
- реализация инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты
и опционы)
- реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой иностранного государства.
666
Перечень операций, которые облагаются НДС, устанавливается тарифами Банка и
отдельными договорами с контрагентами. В частности, к таким операциям относятся:
-
Инкассация и доставка денежной наличности
- Передача в аренду банковских сейфов или указание услуг по хранению ценностей в сейфах
по договорам хранения
- Операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме
посреднических услуг купли – продажи безналичной иностранной валюты) в т.ч. брокерские
операции с ценными бумагами. При этом Банк определяет НДС только с суммы своей
комиссии.
- Такие операции с ценными бумагами, как изготовление, хранение, ведение реестра
владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр
записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении
ценных бумаг, депозитарные услуги.
-
Консультационные и информационные услуги
-
Распечатка платежных поручений и ксерокопирование документов
-
Плата за услуги валютного контроля
- Реализация коллекционных монет из драгоценных металлов, т.е. монет, являющихся
валютой РФ (иностранного государства), отчеканенные по технологии, обеспечивающей
получение зеркальной поверхности и монет не являющихся валютой РФ (иностранного
государства)
-
Хозяйственные операции по реализации имущества Банка и т.п.
- Доход по операциям финансирования под уступку денежного требования (факторинговым
операциям), если уступаемое требование не освобождается от НДС
-
Другие, не освобожденные от НДС операции
1.8. Перечень налогов, который Банк перечисляет в бюджеты всех уровней с распределением
обязанностей по уплате и отчетности между филиалами Банка представлен в Приложении 1 к
Учетной политике.
1.9. Определение доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, а также порядок
исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов устанавливаются Учетной политикой для
целей налогообложения ОАО «СМП БАНК» и нормативными актами Банка, изданными в целях
соблюдения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
1.10.Годовой бухгалтерский отчет Банка составляется в соответствии с требованиями
нормативного акта Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.
В целях формирования полной и достоверной информации о результатах деятельности
Банка за отчетный год, годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после
отчетной даты (далее - СПОД).
1.11.В состав годового отчета кредитной организации включаются:
Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), составляемый в соответствии с
пунктом 4.1 Указания ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2089-у (далее Указания).
Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма), составляемый в соответствии с
пунктом 4.2 настоящего Указания.
Отчет о движении денежных средств, составляемый в соответствии с пунктом 4.3
настоящего Указания.
667
Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие
сомнительных ссуд и иных активов, составляемый в соответствии с пунктом 4.4
настоящего Указания.
Сведения об обязательных нормативах, составляемые в соответствии с пунктом 4.5
настоящего Указания.
Аудиторское заключение по годовому отчету, составляемое в соответствии с
требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности, а также
федеральными
правилами
(стандартами)
аудиторской
деятельности,
утвержденными Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей
9 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".
Пояснительная записка.
Годовой отчет представляется кредитными организациями в территориальные учреждения
Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью.
Годовой отчет подлежит опубликованию в соответствии с нормативным актом Банка
России о порядке опубликования и представления кредитными организациями, головными
кредитными организациями банковских (консолидированных) групп информации о своей
деятельности.
С учетом требований законодательства Российской Федерации в отношении ОАО,
Устава Банка и сроков проведения аудиторской проверки дата составления годового отчета
Банка за год устанавливается с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.
Под событием после отчетной даты, которое может оказать существенное влияние на
финансовое состояние Банка следует понимать событие, в результате отражения которого на
балансе Банка оценка статей баланса Банка изменится на сумму эквивалентную не менее чем
0,5% капитала Банка. При этом если влияние отдельного рассматриваемого события менее
установленного критерия существенности, то влияние данного события на статьи баланса
должно рассматриваться по совокупности однородных событий.
2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Отражение финансовых результатов в балансе Банка.
2.1.1. Порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной
даты:
события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса
банка (кроме проводок по передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете
№ 706 в первый рабочий день нового года).
В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января
нового года остатки, отраженные на счете N 706 "Финансовый результат текущего года",
подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой
бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.
Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется.
При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706
"Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис
кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению
событий после отчетной даты на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" в
корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной
организации остатки счета N 706 "Финансовый результат текущего года" бухгалтерской
записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со
счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после
668
отчетной даты в филиалах не осуществляется.
При передаче «Доходов» Филиалов:
В Филиале
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 706 "Финансовый
текущего года"
Кредит - счета N 30301 "Расчеты с филиалами"
В ГО
Дебет - счета N 30302 "Расчеты с филиалами"
Кредит - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый
прошлого года"
При передаче «Расходов» Филиалов:
В Филиале
Дебет - счета N 30302 "Расчеты с филиалами"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов счета N 706 "Финансовый
текущего года"
В ГО
Дебет - соответствующих счетов по учету расходов счета N 707 "Финансовый
прошлого года"
Кредит - счета N 30301 "Расчеты с филиалами"
результат
результат
результат
результат
Перенос остатков в головном офисе со счета N 707 "Финансовый результат прошлого
года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими
бухгалтерскими записями.
При наличии неиспользованной прибыли:
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат
прошлого года"
Кредит - счета N 70801 "Прибыль прошлого года",
Дебет - счета N 70801 "Прибыль прошлого года"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N
707 "Финансовый результат прошлого года".
При наличии убытка:
Дебет - счета N 70802 "Убыток прошлого года"
Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N
707 "Финансовый результат прошлого года",
Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат
прошлого года"
Кредит - счета N 70802 "Убыток прошлого года".
Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению
событий после отчетной даты.
По итогам проведения годового собрания акционеров и утверждения годового отчета
осуществляется реформация баланса.
На основании решения годового собрания акционеров сумма распределенной между
акционерами прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается следующей бухгалтерской
проводкой:
Д-т – 70801 «Прибыль прошлого года»
К т – 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
669
При принятии годовым собранием акционеров решения о направлении прибыли
отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) резервного фонда осуществляется
следующая бухгалтерская проводка:
Д т – 70801
К т – 10701 «Резервный фонд»
При принятии годовым собранием акционеров решения о направлении суммы прибыли
отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется следующая
бухгалтерская проводка:
Дт – 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт – 10901 «Непокрытый убыток»
При принятии годовым собранием акционеров решения об осуществлении за счет
прибыли отчетного года иных выплат целевого назначения (в т.ч. на вознаграждение органам
управления Банка) осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Д т – 70801
К т – 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Если прибыль отчетного года не распределена по указанным выше направлениям и в
целях увеличения собственных средств (капитала) полностью или частично оставлена в
распоряжении Банка (в т.ч. в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных
учредительными документами в соответствии с законодательством РФ), сумма
нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли:
Д т – 70801
К т – 10801 «Нераспределенная прибыль»
При наличии в утвержденном акционерами годовом отчете убытка отчетного года и
принятии годовым собранием акционеров решения о его погашении (полном или частичном) за
счет собственных средств (капитала) осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Д т – 10602 «Эмиссионный доход»
Д т – 10701 «Резервный фонд»
Д т – 10801 «Нераспределенная прибыль»
К т – 70802 «Убыток прошлого года»
Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет непокрытого убытка
следующей бухгалтерской проводкой:
Д т – 10901 «Непокрытый убыток»
К т- 70802 «Убыток прошлого года»
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после
оформления протоколом итогов годового собрания акционеров.
670
Учет доходов и расходов текущего 2010 года ведется нарастающим итогом с начала года
с отражением на балансовом счете № 706 «Финансовый результат текущего года». Финансовый
результат деятельности Банка в течение отчетного года определяется путем составления
«Отчета о прибылях и убытках».
2.1.2. Отражение
доходов
и
расходов
по
счетам
бухгалтерского
учета
производится в порядке, приведенном во внутренних нормативных актах Банка, а также в
Приложении 2 к настоящему Положению.
2.1.3. В отношении ссуд, активов (требований), отнесенных к III категории качества,
получение доходов признается определенным.
2.1.4. Доходы и расходы, совершенные Банком в иностранной валюте, отражаются в
бухгалтерском учете по счетам доходов и расходов в рублях по курсу Банка России,
действовавшему на дату признания доходов и расходов.
2.2. Доходы и расходы будущих периодов
2.2.1. Единовременно полученные (уплаченные) суммы, подлежащие отнесению на доходы
(расходы) в последующих периодах отражаются в балансе Банка как доходы (расходы)
будущих периодов.
2.2.2. При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов
временным интервалом устанавливается календарный месяц (кроме комиссии за годовое
обслуживание банковских карт, выпущенных ОАО «СМП-Банк»). Суммы доходов и
расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий календарный месяц,
относятся на счета по учету доходов и расходов в течение последних пяти рабочих дней месяца.
При отнесении доходов и расходов будущих периодов соответственно на доходы и расходы при
наступлении тех временных интервалов, к которым они относятся, не требуется никаких
дополнительных первичных оправдательных документов, устанавливающих факт получения
доходов и факт произведенных расходов, то есть факт их признания. Полученные после
отнесения доходов и расходов будущих периодов оправдательные документы формируются в
отдельный сшив по датам отнесения.
Суммы процентов, полученные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, могут быть учтены на счете № 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным
операциям», если в соответствии с условиями договора Банк не возвращает их клиенту.
Суммы комиссии, полученные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, могут быть учтены на счете № 61304 «Доходы будущих периодов по другим
операциям».
Суммы процентов, уплаченные Банком до наступления периода, к которому они
относятся, учитываются на счете № 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным
операциям». Если излишне уплаченные суммы процентов в соответствии с условиями договора
подлежат возврату Банку, то до момента возврата вышеуказанные суммы учитываются на счете
по учету требований по прочим операциям в качестве дебиторской задолженности на сч. №
47423.
Учет доходов и расходов будущих периодов по другим операциям производится в
соответствии с Приложением 2 к Учетной политике.
2.3. Распределение прибыли, создание и использование фондов Банка
2.3.1. Бюджетное планирование и контроль, включая сметное планирование и контроль,
осуществляет Управление финансового анализа и рисков.
671
2.3.2. Порядок формирования и использования Резервного фонда Банка в соответствии с
требованиями Федерального закона от 08.02.1998 №-14 ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» определяется Положением о Резервном фонде, утверждаемым в
установленном порядке.
Отчисления в Резервный фонд производятся в соответствии с решением Общего
собрания акционеров Банка. Формирование (пополнение) Резервного фонда Банка
производится за счет прибыли Банка.
2.3.3. Учет средств Резервного фонда осуществляется на балансовом счете № 10701 «Резервный
фонд». В аналитическом учете по балансовому счету № 10701 «Резервный фонд» ведется один
лицевой счет.
2.3.4. Учет сумм нераспределенной прибыли, оставленной по решению годового собрания в
распоряжении Банка, и непокрытого убытка, отраженного в годовом бухгалтерском отчете
Банка за соответствующий год, осуществляется на балансовых счетах, открытых в балансе
Головной организации № 10801 «Нераспределенная прибыль», № 10901 «Непокрытый убыток»
соответственно.
В аналитическом учете по балансовому счету № 10801 «Нераспределенная прибыль»
ведутся отдельные лицевые счета по учету:
- прибыли, оставленной по решению годового собрания в распоряжении Банка;
- сумм дооценки при выбытии основных средств;
- переданных остатков счета «Фонд Председателя Правления Банка»;
В аналитическом учете по балансовому счету № 10901 «Непокрытый убыток» ведется один
лицевой счет.
3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. Основные средства и нематериальные активы.
3.1.1. К основным средствам относится часть имущества стоимостью на дату приобретения
более 40.000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость) за единицу, со сроком
полезного использования, превышающим 12 месяцев (здания, сооружения, оборудование и
приборы, вычислительная техника, транспортные средства и другое имущество, используемое
Банком в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях,
предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими
специальными техническими нормами и требованиями), а также земельные участки в
собственности Банка и капитальные вложения в арендованные здания, сооружения и другие
объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти
капитальные вложения являются собственностью Банка.
3.1.2. В учете основные средства отражаются в рублях по первоначальной стоимости, которая
определяется для объектов:
- полученных безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, - по рыночной цене имущества, определенной
в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату
принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Затраты по доставке и доведению данных
основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на
увеличение их стоимости;
672
- приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) - исходя из фактических
затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, а также таможенные пошлины, плата за
регистрацию сделок (пошлин) без учета налога на добавленную стоимость;
-
построенных - по фактическим затратам на сооружение (строительство).
3.1.3. Изменение
первоначальной
стоимости
основных
средств
допускается
в
случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
технического
перевооружения,
модернизации,
переоценки
или
частичной
ликвидации
соответствующих объектов.
Банк вправе производить переоценку отдельных групп однородных объектов основных
средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по решению
руководства Банка (но не чаще 1 раза в год по состоянию на 1 января года, следующего за
отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по
документально подтвержденным независимой оценочной организацией рыночным ценам с
доначислением амортизации с применением коэффициента пересчета.
В случае принятия решения о переоценке отдельных групп однородных объектов
основных средств, в последующем такие объекты переоцениваются регулярно (но не реже 1
раза в три года), чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка отдельных групп однородных объектов, в том числе учитываемых на
балансах филиалов Банка, производится в Головной организации Банка и отражается в учете
как событие после отчетной даты. Результаты переоценки отдельных групп однородных
объектов основных средств, учитываемых на балансах филиалов Банка, передаются Головной
организацией на балансы филиалов через счета межфилиальных расчетов по собственным
операциям оборотами текущего года.
Сумма переоценки при выбытии или реализации объектов основных средств в Головной
организации переносится на отдельный лицевой счет балансового счета № 10801
«Нераспределенная прибыль». При выбытии или реализации объектов основных средств
филиала, сумма переоценки передается филиалом в Головную организацию на отдельный
лицевой счет балансового счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» через счета
межфилиальных расчетов по собственным операциям.
3.1.4. К нематериальным активам относятся приобретенные и/или созданные Банком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для
управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12
месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить
экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного
права на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.
К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,
полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы ЭВМ,
базы данных и др.;
673
-
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания;
-
владение секретами производства («ноу-хау»).
Нематериальные активы учитываются на счетах
первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:
бухгалтерского
учета
по
- приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
приведению объектов в состояние готовности, без учета налога на добавленную стоимость;
- полученных безвозмездно - по рыночной цене нематериального актива, определенной в
соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату
принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Затраты по доставке и доведению
нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на
увеличение их стоимости;
- созданных собственными силами - исходя из фактически произведенных
затрат по созданию, без учета налога на добавленную стоимость и других
налогов, учитываемых в составе расходов.
Приобретаемые Банком программные продукты, лицензии на право пользования
программными продуктами и базы данных для них, на которые Банк не имеет
исключительных прав, списываются:
-
на расходы будущих периодов:
а) с последующим поэтапным списанием в течение действия срока полезного использования,
если срок их полезного использования устанавливается договором или другим документом
(Приказом), на основании акта
б) в случае поэтапного приобретения на основании акта приема-передачи между Банком и
поставщиком с последующим поэтапным списанием в течение действия срока полезного
использования, если срок их полезного использования устанавливается договором или другим
документом (Приказом), на основании акта ;
в) при значительной сумме затрат (свыше 10.000 рублей, без учета налога на добавленную
стоимость) на их приобретение, если условиями договора срок полезного использования не
определен, на основании акта приема-передачи. Срок полезного использования в этом случае
устанавливается отдельным документом. При сумме затрат свыше 1.000.000 рублей срок
полезного использования устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока
функционирования Банка.
единовременно на расходы Банка при вводе в эксплуатацию относятся программные
продукты если:
а) условиями договора срок их полезного использования не определен и сумма не более 10.000 руб.,
без учета налога на добавленную стоимость;
б) при незначительной сумме затрат (не более 10.000 рублей.), без учета налога на добавленную
стоимость, независимо от срока их полезного использования;
в) если условиями договора срок их полезного использования менее одного года
г) суммы налога на добавленную стоимость по программным продуктам и базам данных для
них, на которые Банк не имеет исключительных прав, списываются на расходы Банка
единовременно.
674
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, на которые Банк имеет исключительные права, сроком полезного
использования до 1 года относятся единовременно на расходы Банка.
3.1.5. Дата приобретения Банком объектов на праве собственности, оперативного управления
или договора аренды определяется в соответствии с актами приемки-передачи, приемными
накладными, документами, подтверждающими факт подачи документов на государственную
регистрацию, или другими документами, установленными законодательством Российской
Федерации или договорами.
3.1.6. Оценка объектов основных средств и нематериальных активов (включая затраты на их
приобретение, сооружение, создание и восстановление), стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета иностранной
валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия Банком объектов к
бухгалтерскому учету, определяемую в соответствии с документами, перечисленными в пункте
3.1.5. Учетной политики.
3.1.7. Аналитический учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в
отдельной программе в порядке, предусмотренном в пункте 1.5 Учетной политики в разрезе
инвентарных объектов.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Каждый входящий в
комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Замена каждой такой части учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного
инвентарного объекта.
3.2. Учет материальных запасов
3.2.1. В составе материальных запасов учитываются:
- предметы стоимостью на дату приобретения не более 20,000 рублей (без учета налога
на добавленную стоимость) за единицу независимо от срока их службы;
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- запасные части;
- материалы;
- инвентарь и принадлежности;
канцелярские принадлежности;
- издания.
3.2.2. Отнесение материальных запасов к тому или иному виду производится
зависимости от их использования, технических характеристик, в соответствии
законодательством Российской Федерации и Планом счетов Банка.
в
с
3.2.3. Материальные запасы отражаются в учете по фактической стоимости, которая
определяется исходя из фактических затрат на их приобретение с учетом налога на
добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.
3.2.4. Оценка материальных запасов, стоимость которых определена в иностранной валюте,
675
производится в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России,
действующему на дату документа, являющегося основанием для принятия имущества к
бухгалтерскому учету.
3.2.5. Поступившие в Банк материальные запасы, приходуются на склад и учитываются на
соответствующих счетах по учету материальных запасов.
Приход, передача ценностей в эксплуатацию, списание материальных ценностей
осуществляется на основании Подтверждающих документов.
3.3. Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
3.3.1. Стоимость основных средств погашается путем начисления линейным способом
амортизационных отчислений и списания их на расходы Банка в течение нормативного срока
полезного использования.
3.3.2. Срок полезного использования основных средств, поступивших до 01.01.2003,
устанавливается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением
Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072,1
3.3.3. Срок полезного использования основных средств, поступивших после 01.01.2003 (за
исключением объектов недвижимости), устанавливается в соответствии с «Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификация),
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
По объектам недвижимости срок полезного использования устанавливается в соответствии с
Классификацией индивидуально по каждому объекту на основании приказа Банка.
3.3.4. По
объектам
основных
средств,
находящимся
на
реконструкции
и
модернизации (не менее чем на 12 месяцев), и по объектам, переведенным на
консервацию
(не
менее
чем
на
3
месяца),
начисление
амортизационных
отчислений
приостанавливается.
При
расконсервации
объекта
амортизация
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. Принятие решения о
консервации (расконсервации) объекта оформляется распоряжением Банка (филиала).
3.3.5. По реконструированным или модернизированным основным средствам, по которым
остаточная стоимость равна нулю и по которым истек срок полезного использования,
амортизация начисляется исходя из стоимости затрат на реконструкцию/модернизацию и
нового срока полезного использования, установленного для данной группы в соответствии с
Классификацией и Учетной политикой.
3.3.6. Приобретая объекты основных средств, бывших в употреблении, Банк вправе определять
норму амортизации по этим объектам с учетом срока полезного использования, определяемого
исходя из:
-ожидаемого срока использования в Банке этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
3.3.7. Амортизационные
отчисления
по
объектам
основных
средств
нематериальных активов начисляются с первого числа месяца, следующего
месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.
и
за
676
3.3.8. Начисление амортизации по переоцененным объектам основных средств производится
с 1 января отчетного года исходя из восстановительной стоимости объектов с учетом
произведенной переоценки.
3.3.9. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого
числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
3.3.10. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения
стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с баланса Банка.
3.3.11. Начисление амортизации по нематериальным активам производится по нормам,
рассчитанным Банком исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования
соответствующего предмета нематериальных активов.
3.3.12. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости
объекта /предмета (или восстановительной стоимости, если объект переоценивался).
3.3.13. Срок полезного использования таких нематериальных активов, как права пользования,
патенты и т.п., может совпадать со сроками их действия, определенными договорами. При
отсутствии в договорах сроков использования, Банк самостоятельно устанавливает сроки
полезного использования нематериальных активов.
Обоснованием для установления норм амортизационных отчислений служит срок
предполагаемого полезного использования нематериального актива, если иное не установлено
Учетной политикой.
По предметам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизации устанавливаются в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями организаций-изготовителей в расчете на 10 лет, но не более
срока деятельности Банка. В случае отсутствия в первичных документах данных о сроке
полезного использования нематериальных активов, срок устанавливается и утверждается
приказом Банка.
3.3.14. В течение отчетного года начисление амортизационных отчислений по объектам
основных
средств
и
нематериальных
активов
производится
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
3.4. Порядок наделения филиала материальными ценностями.
3.4.1. Материальные
ценности
(основные
средства,
материальные
запасы)
и
нематериальные активы, учитываемые на соответствующих балансовых счетах, передаются
Головной
организацией
Банка
в
филиалы
на
основании
распорядительного документа Банка.
Передача в филиалы дебиторской задолженности за приобретаемые основные средства,
нематериальные активы, материальные запасы производится на основании распорядительного
документа Банка.
При передаче материальных ценностей (основных средств, материальных запасов)
допускается составление общего акта, в котором отражаются данные по каждому
передаваемому объекту. Акт о приеме-передаче материальных ценностей утверждается
Председателем Правления Банка или иным уполномоченным должностным лицом Банка.
3.4.2. Бухгалтерское отражение операций по выбытию и поступлению ценностей
осуществляется на основании акта приема-передачи с отметкой филиала по счетам
межфилиальных расчетов.
3.4.3. Передача имущества с баланса филиала на баланс Головной организации Банка
677
проводится в аналогичном порядке.
Выверка расчетов производится на основании первичных документов (договоров, счетов,
накладных, актов приема-передачи и т.д.).
4. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
4.1. К капитальным вложениям относятся затраты на сооружение (строительство), создание
(изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также
достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение
основных средств.
4.2. Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию не включаются в состав
основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам,
с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, отражаются как капитальные
вложения.
4.3. Акты ввода в эксплуатацию (ОС-1,ОС-1сводный) законченных объектов оформляются с
указанием стоимостных характеристик на каждый приходуемый объект основных средств,
суммы удорожания ранее оприходованного объекта основных средств, подвергшегося
реконструкции, модернизации, перестройке и т.п. оформляются актом формы ОС-3.
4.4. Аналитический учет капитальных вложений частично осуществляется в отдельной
программе (по каждому объекту основных средств) в порядке, предусмотренном в пункте 1.5
Учетной политики.
4.5. Капитальные вложения, связанные с неотделимыми улучшениями арендованного
имущества отражаются в учете Банка до ввода объекта в эксплуатацию на балансовом счете №
607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов» на отдельных лицевых счетах, открываемых по
каждому объекту.
Если в соответствии с условиями заключенного договора аренды капитальные вложения
(неотделимые улучшения) в арендованные объекты основных средств на период действия
договора аренды являются собственностью Банка, то подлежат отражению на балансовом счете
№ 604 «Основные средства». В том случае, если капитальные вложения будут возмещены
арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на счете расчеты с
поставщиками.
4.6. По истечении срока договора аренды основные средства (неотделимые улучшения) по
акту приема-передачи передаются арендодателю и единовременно списываются на расходы
Банка, если не подлежат возмещению арендодателем.
5. ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ И ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ПОРЯДОК СПИСАНИЯ И
РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА. РЕВИЗИЯ ЦЕННОСТЕЙ.
5.1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на
основании приказа Банка проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств.
Инвентаризация проводится в целях выявления фактического наличия имущества и
неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставления фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета; проверки полноты отражения в учете обязательств.
678
5.2. Инвентаризация имущества, финансовых обязательств, дебиторской и кредиторской
задолженности проводится ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчета.
Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом Банка, на основании
которого в филиалах Банка издается соответствующий распорядительный документ.
Кроме того, инвентаризация имущества проводится в следующих случаях:
- при смене должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей
(инвентаризация проводится в день приема-передачи ценностей);
-
при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;
-
в случае пожара или стихийных бедствий;
-
в случае ликвидации Банка, филиалов Банка;
-
по решению руководства Банка,
5.3.Ревизия ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах Банка
производится по состоянию на 1-ое января каждого года. Кроме того, ревизия осуществляется
в следующих случаях:
- при смене (включая временную) должностных лиц, ответственных за сохранность
ценностей;
- в других случаях по усмотрению Председателя Правления Банка (управляющего
филиалом).
5.4. Материальные ценности и денежные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются по
соответствующим счетам с отнесением сумм на доходы Банка.
Выявленные при инвентаризации недостачи материальных ценностей, а также испорченные
ценности относятся на виновных лиц для возмещения причиненного ими ущерба. При
невозможности установить виновных лиц суммы недостачи, а также стоимость испорченных
ценностей списываются на расходы Банка в дату принятия решения о списании.
5.5. Материальные запасы списываются на расходы Банка в следующем порядке:
- канцелярские товары - на основании требования на отпуск со склада в эксплуатацию
подразделениями Банка независимо от стоимости;
- оборудование, вычислительная техника, оргтехника, видео- и аудиоаппаратура, мебель,
специальное банковское оборудование стоимостью до установленной нормы для основных
средств (без учета налога на добавленную стоимость) - на основании оформленных в
установленном порядке Актов о вводе в эксплуатацию;
- прочие материальные запасы, не перечисленные выше, - на основании оформленных в
установленном порядке Актов о вводе в эксплуатацию либо Актов на списание расходных
материалов /материальных запасов, либо Актов о выдаче рекламно-сувенирной продукции.
Материальные запасы стоимостью от 3.001 рубля до 20.000 рублей (включительно) за единицу
(без учета налога на добавленную стоимость), вводимые в эксплуатацию на основании Актов о
вводе в эксплуатацию, учитываются внесистемно в разрезе отдельных объектов и
679
материально-ответственных лиц. Списание таких материальных запасов с внесистемного учета
в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации по причине неисправности, утери
товарных качеств и т.п. производится на основании Актов о списании.
Оценка однородных (идентичных) материальных запасов, приобретенных по различным ценам
и списываемых при вводе в эксплуатацию, производится по стоимости единицы.
5.6. Банк может реализовывать излишние и ненужные (не находящие применения)
материальные ценности.
Реализация (продажа) материальных ценностей осуществляется по решению Председателя
Правления Банка, либо его заместителя. Решение по реализации зданий, сооружений и
транспортных средств оформляется приказом Банка. Продажа производится: по договорной
цене, с учетом рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, с взиманием с
покупателя сумм налогов, установленных законодательством Российской Федерации.
6. ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ (РАЗМЕЩЕНИЯ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ
ВОЗВРАТА (ПОГАШЕНИЯ)
6.1. Отношения между Банком и его клиентами (юридическими и физическими лицами,
включая банки) определяются договорами и соглашениями, заключаемыми в соответствии с
требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (главы 42,44, 45 ГК РФ).
Отношения Банка с иностранными банками-контрагентами оформляются также в соответствии
с международной банковской практикой и международным законодательством.
6.2. Привлечение (размещение) денежных средств осуществляется Банком с соблюдением
требований законодательства Российской Федерации, как в валюте Российской Федерации, так
и в иностранных валютах.
6.3. Решение по принятию Банком кредитного риска принимается Кредитным комитетом
Банка, действующим на основании Положения о Кредитном комитете ОАО «СМП Банк»,
введенного в действие приказом Банка от от 12.07.2010 № 1303
7. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ
7.1. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по
привлеченным (размещенным) денежным средствам на расходы (доходы) Банка
осуществляется по методу «начисления». Уплата (получение) процентов производится в сроки,
предусмотренные соответствующим договором.
7.2. При начислении процентов по договорам, заключенным с резидентами Российской
Федерации, в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое
привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу принимается действительное
количество календарных дней в году - 365 или 366 дней.
В заключаемых с иностранными контрагентами договорах на привлечение (размещение)
денежных средств может быть указана любая устраивающая стороны база для начисления
процентов (360 или 365/366 дней) либо определено, правом какой стороны следует
руководствоваться при начислении процентов по договору. При отсутствии в договоре,
заключенном с иностранным контрагентом, базы для начисления процентов либо при
отсутствии в договоре ссылки на право, которым следует руководствоваться при начислении
680
процентов, начисление производится исходя из действительного количества календарных дней
в году - 365 или 366 дней.
7.3. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования)
возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления
обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по
вкладу (депозиту) выплачиваются по ставке, определенной в договоре или в дополнительном
соглашении к договору срочного вклада.
8. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ
8.1. Резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности
8.1.1. В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности» Банк создает резервы на возможные потери по
предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком
России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками
полученных денежных средств.
8.1.2. Формирование резервов под ссудную задолженность, учитываемую на балансах
филиалов Банка, осуществляется филиалами самостоятельно.
8.2. Резервы на возможные потери
8.2.1. Формирование, корректировка и восстановление резервов на возможные потери
производится Банком в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
8.2.2. Формирование резервов под возможные потери по операциям, учитываемым на балансах
филиалов Банка, осуществляется филиалами самостоятельно.
8.3. Резервы под операции с резидентами офшорных зон.
8.3.1. Под операции Банка с резидентами офшорных зон создается резерв в соответствии с
Указанием Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на
возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон».
8.4. Обязательные резервы
8.4.1. Банк формирует обязательные резервы в порядке, установленном Положением Банка
России от 07.08.2009 № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций».
8.4.2. Расчет размера обязательных резервов производится Головной организацией Банка на 1ое число месяца, следующего за отчетным, в целом по Банку, включая филиалы.
8.4.3. Формирование обязательных резервов осуществляется в валюте Российской Федерации
путем перечисления денежных средств с корреспондентского счета Банка.
8.5. Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов.
8.5.1. Банк уплачивает страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов в порядке,
установленном Федеральным законом от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов
физических лиц в банках Российской Федерации».
681
8.5.2. Расчет страховых взносов производится Головной организацией Банка на 1-ое число
месяца, следующего за отчетным кварталом, в целом по Банку, включая филиалы.
8.5.3. Уплата страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов осуществляется в
валюте Российской Федерации путем перечисления денежных средств с корреспондентского
счета Банка.
9. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
9.1. Расчетные операции в валюте Российской Федерации производятся в Банке в соответствии
с Положениями Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» и от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов
физическими лицами в Российской Федерации».
9.2. Расчеты между филиалами по расчетной системе ОАО «СМП Банк» производятся через
Головную организацию.
9.3. Взаимоотношения Банка с другими кредитными организациями при осуществлении
расчетных операций по корреспондентским счетам регулируются законодательством
Российской Федерации и договором корреспондентского счета, заключенным между
сторонами.
Суммы, поступившие на корреспондентские
соответствующие лицевые счета клиентов и Банка.
счета
Банка,
зачисляются
на
Учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть
проведены по соответствующим счетам, ведется на балансовом счете № 47416 «Суммы,
поступившие на корреспондентские счета до выяснения». В аналитическом учете по
балансовому счету №47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
допускается открытие нескольких лицевых счетов в разрезе валют.
Учет сумм невыясненного назначения, списанных с корреспондентских счетов по месту
их ведения при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета, ведется на
балансовом счете № 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения». В
аналитическом учете по балансовому счету № 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских
счетов, до выяснения» допускается открытие нескольких лицевых счетов в разрезе валют.
Учет незавершенных расчетов Банка ведется на балансовых счетах № 30221, № 30222
«Незавершенные расчеты банка»; № 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным
операциям», № 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при
осуществлении расчетов через подразделения Банка России».
9.4. Международные расчетные операции производятся Банком в
общепринятыми международными правилами и обычаями делового оборота.
соответствии
с
9.5. Учет проведения и оформления операций по осуществлению денежных переводов в рамках
корреспондентской сети «CONTACT» изложен в «Порядке проведения и оформления операций
по осуществлению денежных переводов в рамках корреспондентской сети «CONTACT»»,
утвержденном Решением ОСУ ООО КБ «СМП» от «21» января 2009, протокол № 01-09.
9.6. Учет совершения операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц
без открытия банковского счета изложен в «Порядке совершения операций по переводу
682
денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета»,
утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от 25 ноября
2009 № 2127
9.7. Учет приема и перечисления платежей физических лиц в российских рублях в пользу
клиентов Коммерческого банка «Компания Розничного Кредитования» изложен в «Порядке
приема и перечисления платежей физических лиц в российских рублях в пользу клиентов
Коммерческого банка «Компания Розничного Кредитования» без открытия банковского счета в
ООО КБ «СМП»», утвержденном Решением внеочередного ОСУ ООО КБ «СМП» от 01 июля
2008, протокол № 22-08
9.8. Учет приема и перечисления платежей физических лиц в валюте РФ без открытия
банковского счета с использованием системы сбора и обработки платежей «ГОРОД» изложен в
«Порядке приема и перечисления платежей физических лиц в российских рублях без открытия
банковского счета с использованием системы сбора и обработки платежей «ГОРОД»»,
утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от 09 марта
2010 № 276.
9.9.Учет, операций, связанных c предоставлением в аренду индивидуального банковского сейфа
изложен в Инструкции «О порядке совершения операций, связанных c предоставлением в
аренду индивидуального банковского сейфа в ОАО «СМП Банк», утвержденной Приказом
Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от 27 июля 2009, № 1155.
9.10. Учет операций по продаже Дорожных чеков «Американ Экспресс» изложен в «Порядке
проведения и оформления операций по продаже Дорожных чеков «Американ Экспресс» в ООО
КБ «СМП»», утвержденном Решением ОСУ ООО КБ «СМП» общество с ограниченной
ответственностью от 28 декабря 2007, протокол № 28-07
9.11. Учет операции с чеками TAX FREE изложены в «Порядке осуществления операции с
чеками TAX FREE в ОАО «СМП Банк», утвержденном Приказом Президента-Председателя
Правления ОАО «СМП Банк» от 28 августа 2009 № 1419, в «Порядке осуществления операции
с чеками Euro Refund TAX FREE в ОАО «СМП Банк» утвержденном Приказом ПрезидентаПредседателя Правления ОАО «СМП Банк» от 20 июля 2010 года № 1419 и в «Порядке
осуществления операций с чеками ДЕТАКС ТАКС ФРИ (DéTAXE TAX FREE) в ОАО «СМП
Банк» (Редакция 1)» утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП
Банк» от 16 декабря 2010 года № 2115
9.12. Учет проведения и оформления операций по осуществлению ускоренных переводов в под
товарным знаком «Migom» изложен в «Порядке проведения и оформления операций по
осуществлению ускоренных переводов неторгового характера под товарным знаком «Migom»,
утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от 07 августа
2009, № 1284
9.13. Учет проведения и оформления операций по осуществлению переводов через
международную систему денежных переводов "ЮНИСТРИМ" изложен в «Порядке совершения
операций по переводам через международную систему денежных переводов "ЮНИСТРИМ",
утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от 24 июня
2009, № 885
9.14. Учет проведения и оформления операций по осуществлению платежей по системе
«CyberPlat» изложен в «Положении о порядке осуществления платежей физических лиц по
системе «CyberPlat» в ОАО «СМП Банк», утвержденном Приказом Президента-Председателя
Правления ОАО «СМП Банк» от 13 августа 2009, № 1326.
683
9.15. Учет сумм возмещений, выплаченных по вкладам банков- участников системы
обязательного страхования вкладов изложен в «Регламенте осуществления ОАО «СМП Банк»
выплат возмещения по вкладам банков-участников системы обязательного страхования
вкладов», утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от
15 октября 2009, № 1905
9.20. Учет проведения и оформления операций по осуществлению переводов по системам
«BLIZKO» и «Coinstar Money Transfer» изложен в «Порядке осуществления денежных
переводов по системе «BLIZKO» в ОАО «СМП Банк» и в «Порядке осуществления денежных
переводов по системе «Coinstar Money Transfer» в ОАО «СМП Банк», утвержденных Приказом
Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от 19 мая 2010года № 863.
9.21. Учет проведения и оформления операций по осуществлению переводов по системе
«Вестерн Юнион» изложен в «Порядке осуществления денежных переводов по системе
«Вестерн Юнион» в ОАО «СМП Банк», утвержденном Приказом Президента-Председателя
Правления ОАО «СМП Банк» от 22 июля 2010 года № 1416.
9.22. Учет проведения и оформления операций по осуществлению переводов по системе
«Анелик» изложен в «Порядке осуществления денежных переводов по системе «Анелик» в
ОАО «СМП Банк», утвержденном Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП
Банк» от 29 сентября 2010 года № 1921.
9.23. Учет проведения и оформления операций по осуществлению операций с чеками,
направляемыми на инкассо, изложен в «Порядке проведения в ОАО «СМП Банк» операций с
коммерческими чеками иностранных эмитентов направляемыми на инкассо» утвержденном
Приказом Президента-Председателя Правления ОАО «СМП Банк» от 27 октября 2010 года №
2217.
10. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
(ДОЛГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ)
10.1. Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при
совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе.
Операции, совершаемые на возвратной основе - операции, совершаемые на условиях
срочности, возвратности и платности.
К операциям, совершаемым на возвратной основе, относятся операции займа ценных
бумаг.
Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям,
совершаемым на возвратной основе, может, как являться, так и не являться основанием для
первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг.
В процессе приема/передачи ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной
основе, Банк оценивает приобретение/сохранение рисков и выгод, связанных с владением
данными ценными бумагами.
К рискам, связанным с владением ценными бумагами, относятся: риск изменения цены,
риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.
684
Выгодами от владения ценной бумагой являются: способность ценной бумаги приносить
Банку экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо
прироста ее стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее
покупной стоимостью, в результате обмена ценной бумаги, использования при погашении
обязательств Банка, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
При получении ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе,
первоначальное признание ценных бумаг осуществляется в случае, если все (практически все)
риски и выгоды были получены Банком. Если все (практически все) риски и выгоды не
переходят к Банку, ценные бумаги считаются полученными без первоначального признания.
При передаче ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе,
признание ценных бумаг прекращается, если все (практически все) риски и выгоды были
переданы и Банк принял решение (заключил договор на соответствующих условиях)
зафиксировать риски и выгоды, связанные с их владением до передачи. Если Банк принял
решение (заключил договор на соответствующих условиях) сохранить все (практически все)
риски и выгоды, то признание на ценную бумагу не прекращается.
10.2. Критерии классификации вложений в ценные бумаги по определенным Банком России
категориям.
В зависимости от целей приобретения в момент первоначального признания вложения в
ценные бумаги относятся в одну из следующих четырех категорий:
-
«Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
-
«Удерживаемые до погашения»;
-
«Имеющиеся в наличии для продажи»;
-
«Участие».
Ценные бумаги, имеющие один государственный регистрационный номер либо
идентификационный номер выпуска или один международный идентификационный код ISIN,
а также ценные бумаги одного эмитента, не относящиеся к эмиссионным ценным бумагам
либо не имеющим кода ISIN, в зависимости от целей приобретения могут учитываться в
составе различных категорий.
10.2.1. В категорию «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
включаются ценные бумаги, при условии, что ценные бумаги приобретаются в целях получения
прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или маржи дилера, т.е. ценные бумаги
являются частью портфеля фактически используемого для получения краткосрочной прибыли,
и текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена.
10.2.2. Ценные
бумаги
(долговые
«Удерживаемые до погашения» если:
обязательства)
-
имеют фиксированные или определяемые платежи;
-
имеют фиксированный срок погашения;
классифицируются
как
- не определяются Банком как подлежащие отражению в бухгалтерском учете по
справедливой (текущей) стоимости через прибыль или убыток.
В отношении данных активов Банк имеет твердое намерение и возможность удерживать
их до срока погашения.
685
Долевые ценные бумаги не могут быть отнесены к категории «удерживаемые до
погашения».
Ценные бумаги при первоначальном признании не могут быть отнесены в категорию
«Удерживаемые до погашения», если в течение двух предыдущих лет Банк
переклассифицировал (в том числе для продажи) ценные бумаги из категории «Удерживаемые
до погашения» с нарушением одновременного соблюдения условий, указанных в подпунктах
а), б), в) пункта 10.3.3. Учетной политики.
10.2.3.Ценные бумаги классифицируются как «Имеющиеся в наличии для продажи», если
данные ценные бумаги не попали в категории «Оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток» и «Удерживаемые до погашения».
10.2.4. Если Банк осуществляет контроль за управлением акционерным обществом или
оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то приобретенные
Банком акции таких акционерных обществ зачисляются в категорию «Участие».
Считается, что Банк оказывает существенное влияние / осуществляет контроль на
деятельность акционерного общества, если у Банка существует возможность прямо или
косвенно (через третье лицо):
- определять решения, принимаемые органами управления акционерного общества;
- определять условия ведения акционерным обществом предпринимательской деятельности
по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора,
заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской /
консолидированной группы;
- назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава
коллегиального исполнительного органа акционерного общества;
- определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета)
акционерного общества.
10.3. Критерии, используемые при переклассификации ценных бумаг в иную категорию
(включая критерии существенности в целях реализации долговых обязательств
«Удерживаемых до погашения»).
10.3.1. Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «Оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы в
какую-либо другую категорию.
10.3.2. Долговые обязательства, классифицированные при приобретении как «Имеющиеся в
наличии для продажи» могут быть отнесены в категорию «Удерживаемые до погашения», в
случае, если намерения Банка в их отношении соответствуют критериям отнесения к категории
активов «Удерживаемых до погашения».
10.3.3. При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать
Долговые обязательства, отнесенные в категорию «Удерживаемые до погашения» в категорию
«Имеющиеся в наличии для продажи» в случае одновременного соблюдения следующих
условий:
а)
в результате события, которое произошло по независящим от Банка причинам (носило
чрезвычайный характер и не могло быть предупреждено Банком);
б)
в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения;
в)
в целях реализации в объеме, составляющем 15% или менее общей стоимости долговых
обязательств «Удерживаемых до погашения».
686
К событиям, произошедшим по независящим от Банка причинам могут быть отнесено
следующее:
-
серьезное ухудшение кредитоспособности эмитента ценной бумаги;
- изменение
налогового
законодательства,
существенно
ухудшающие
условия
налогообложения процентных доходов по долговым обязательствам, отнесенных к категории
«Удерживаемые до погашения»;
- реорганизация Банка (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) или
выбытие значительной части активов Банка (такое, как продажа части бизнеса Банка),
вызывающее необходимость реализации отнесенных к категории «Удерживаемых до
погашения» активов, например, в силу необходимости поддержания уровня рисков по
операциям Банка на определенном уровне;
- существенные изменения действующего законодательства или требований надзорных
органов в отношении состава вложений или максимального объема того или иного вида
вложений, приводящие к необходимости реализации активов, отнесенных к категории
«Удерживаемых до погашения»;
- существенные изменения к уровню достаточности капитала, вынуждающие реализовывать
активы, отнесенные к категории «Удерживаемые до погашения»;
- существенное увеличение уровня риска, присваиваемого надзорными органами активу в
целях расчета достаточности капитала, или другое существенное изменение нормативных
требований, препятствующее удержанию актива до погашения.
В случае несоблюдения любого из условий, указанных в абзацах а), б), в) пункта
10.3.4.Учетной политики, Банк обязан переклассифицировать все долговые обязательства,
отнесенные в категорию «Удерживаемые до погашения», в категорию «Имеющиеся в наличии
для продажи» с запретом формировать категорию «Удерживаемые до погашения» в течение
двух лет, следующих за годом такой переклассификации.
По истечении двухлетнего запрета на отнесение активов в категорию «Удерживаемые до
погашения» Банк получает право относить вновь приобретаемые активы, а также активы,
отнесенные в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи», к категории «Удерживаемые
до погашения».
10.4. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг по видам ценных
бумаг, источникам информации.
10.4.1. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги (ТСС) признается сумма, за
которую ценную бумагу можно реализовать при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга
сторонами.
10.4.2. Надежностью определения ТСС является правдивое определение цены ценной бумаги
при использовании объективной информации с помощью методов, установленных настоящим
разделом.
Кроме того, надежностью определения ТСС путем профессионального мотивированного
суждения ответственного сотрудника является уверенность специалиста, принимающего
профессиональное суждение в том, что данная оценка полностью отражает ту цену, по
которой ценная бумага может быть реализована на рынке.
10.4.3.Основой для определения ТСС являются ценовые котировки на активном рынке.
687
В отсутствии активного рынка Банк определяет ТСС путем применения одной из методик
оценки, указанных соответственно в пунктах 10.4.4., 10.4.5., 10.4.6 Учетной политики.
10.4.4.Информация о ценовых котировках на активном рынке может быть
получена от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы,
независимой оценочной организации или регулирующего органа, а также с
использованием информационных систем «Reuters», «Bloomberg».
В первую очередь для определения ТСС Банк применяет опубликованные ценовые котировки
активного рынка торговых площадок ММВБ, РТС, СПВБ и других российских или
иностранных бирж, использование данных информационной системы «Reuters», «Bloomberg»
и иных источников.
При этом в качестве ценовой котировки принята рыночная стоимость ценных бумаг,
определяемая по средневзвешенной цене, либо цена спроса «Bid».
10.4.5. При отсутствии информации на активном рынке ТСС ценной бумаги считается
стоимость последнего приобретения Банком этой ценной бумаги, с учетом накопленного
купонного дохода (при его наличии), рассчитанного на день переоценки.
10.4.6. Если со времени последней сделки существенно изменились экономические условия и
отсутствует необходимая информация на активном рынке, то соответствующее изменение ТСС
оцениваемой ценной бумаги определяется путем профессионального мотивированного
суждения ответственного сотрудника.
Профессиональное мотивированное суждение ответственного сотрудника для
определения ТСС составляется в соответствии:
- с текущими ценами или ставками аналогичных ценных бумаг, с корректировкой, если это
необходимо, на любые отличия от оцениваемой;
- с текущими ценами аналогичных или схожих активов или обязательств на рынках, не
достигающих критериев активного в силу меньшего количества сделок, изменчивости цен или
недоступности информации;
- с другой информацией, доступной в отношении соответствующих активов или обязательств
(процентные ставки, различные виды рисков и т.д.);
- с данными, подкрепленными рыночными сигналами, например, с использованием
корреляции.
Если перечисленной выше информации недостаточно или она недоступна, то ТСС
определяется путем профессионального мотивированного суждения ответственного
сотрудника, составленного с применением технических способов оценки (например, анализ
дисконтирования будущих денежных потоков, ожидаемых от ценной бумаги по
преобладающей рыночной ставке процента для аналогичных финансовых инструментов на
дату расчета ТСС, модель определения цены опционов и т.д.).
Профессиональное мотивированное суждение ответственного сотрудника оформляется
по установленной форме и подписывается ответственным сотрудником, определившим ТСС и
должностным лицом, осуществившим проверку.
Приказом Банка определяется круг работников, которым предоставлено право
формировать профессиональные суждения по интерпретации рыночной информации в целях
определения ТСС. Также определяются ответственные лица, которые проводят проверку
объективности сформированных профессиональных суждений.
10.5.Периодичность
переоценки
ценных
бумаг
(в
т.ч.
с
ПКД).
688
Переоценка ценных бумаг производится ежедневно, по ценным бумагам с ПКД – ПКД
начисляется ежедневно.
Критерий существенности при изменении ТСС для принятия решения о необходимости
проведения переоценки не устанавливается.
10.6.Способ оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг.
Порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска
либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги
(ISIN), при их выбытии (реализации), определяется по методу ФИФО.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных
партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в
выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
10.7. Учет затрат.
Затраты подразделяются на:
-
прямо связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг;
-
прямо не связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг.
К затратам, прямо связанным с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся:
- расходы по оплате регистрационных услуг (услуг регистраторов, расчетно-клиринговых
центров, международных клиринговых центров, связанных с регистрацией перехода права
собственности на ценные бумаги);
-
вознаграждения, уплачиваемые посредникам (брокерские и др. организации);
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение
сделок (организаторы торговли, биржевые площадки и т.п.).
К затратам, прямо не связанным с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные услуги (услуги консалтинговых фирм, информационных
агентств, услуги по предоставлению информации организаторами торговли и биржевыми
площадками);
- расходы по оплате услуг организациям, осуществляющим вспомогательные действия по
оценке ценных бумаг, юридических услуг и т.п.;
- сборы, пошлины и т.п., удерживаемые в соответствии с законодательством иностранных
государств.
Затраты, прямо связанные с приобретением ценных бумаг в случае несущественности
величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на
приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с
договором продавцу, признаются операционными расходами, причем в том месяце, в котором
были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Существенными признаются затраты на приобретение ценных бумаг в размере,
689
превышающем 10% от сумм уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (стоимости
ценных бумаг с учетом накопленного ПКД). Существенные затраты, связанные с
приобретением, увеличивают балансовую стоимость ценной бумаги. При этом затраты на
приобретение ценных бумаг учитываются на отдельных лицевых счетах, открываемых на
балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги.
Предварительные затраты до момента приобретения ценных бумаг учитываются на
балансовом счете второго порядка № 50905 «Предварительные затраты для приобретения
ценных бумаг» и в дату приобретения ценной бумаги относятся на операционные расходы (в
случае их несущественности) или на увеличение ее балансовой стоимости (на отдельный
лицевой счет) (в случае их существенности). Если Банк принимает решение не приобретать
ценные бумаги, предварительные затраты списываются на операционные расходы в день
принятия такого решения.
Затраты, прямо не связанные с приобретением и реализацией конкретных ценных бумаг,
относятся непосредственно на операционные расходы по соответствующим символам Отчета
о прибылях и убытках.
10.8. Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата
перехода права на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального
закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки) в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Если дата перехода права собственности на ценные бумаги и дата получения первичных
документов не совпадают, операции отражаются в бухгалтерском учете по курсу на дату
перехода права собственности.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом
своих обязательств по погашению ценной бумаги.
В бухгалтерском учете операции по приобретению/выбытию ценных бумаг отражаются
в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу,
если первичные документы получены Банком до 19 часов 30 минут текущего дня (в случае
получения первичных документов после 19 часов 30 минут текущего дня отражаются в
балансе Банка на следующий день); либо в день выполнения условий договора (сделки),
определяющих переход прав.
10.9. Приобретенные Банком векселя третьих лиц отражаются на соответствующих
балансовых счетах в валюте обязательства.
Лицевые счета по учету начисленного процентного дохода и начисленного дисконта
ведутся в валюте обязательства.
Если цена по договору (сумма сделки) приобретаемых (реализуемых) векселей
отличается от валюты платежа и дата перехода прав собственности наступает ранее даты
осуществления расчетов, если по учтенным векселям валюта номинала отличается от валюты
обязательства (платежа), возникающие разницы от изменения валютного курса подлежат
отражению в бухгалтерском учете в соответствии с порядком и сроками, изложенными в
Приложении 2 к Учетной политике с использованием счетов доходов и расходов от
применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора
(далее - НВПИ).
В целях отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного дисконта по учтенным
векселям со сроком платежа «по предъявлению, но не ранее» в последний рабочий день
каждого календарного месяца, а также в дату «не ранее», расчет указанных сумм следует
производить исходя из фактического количества календарных дней, за которые начисляется
дисконт, деленного на срок, начинающийся с даты приобретения векселя и заканчивающийся
в дату «не ранее» включительно.
690
10.10.Векселя, выпущенные Банком с номиналом в одной валюте и содержащие оговорку
эффективного платежа в иной валюте, учитываются в валюте обязательства (платежа). В этом
случае, возникающие доходы и расходы от применения НВПИ в связи с изменением курса
валюты платежа к валюте номинала отражаются в бухгалтерском учете с даты перехода права
собственности до даты окончания срока обращения.
В целях отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного дисконта по собственным
векселям Банка со сроком платежа «по предъявлению, но не ранее» в последний рабочий день
каждого календарного месяца, а также в дату «не ранее», расчет указанных сумм следует
производить исходя из фактического количества календарных дней, за которые начисляется
дисконт, деленного на срок, начинающийся в дату, следующую за датой составления векселя,
и заканчивающийся в дату «не ранее» включительно.
10.11.Ценные бумаги и векселя, полученные Банком
предоставленных
кредитов,
выданных
гарантий
и
учитываются в сумме принятого обеспечения.
в
качестве обеспечения
размещенных
средств,
11. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТОЙ
11.1. Совершение операций по счетам в иностранной валюте в Банке производится с
соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в соответствии с
нормативными актами Банка России, нормативными актами Банка, условиями заключаемых
договоров и соглашений, а также правилами и обычаями делового оборота.
11.2. Порядок проведения купли-продажи иностранной валюты и конверсионных операций
Банка определяется нормативными актами Банка.
11.3. Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойном исчислении в
иностранной валюте и в рублях по официальному курсу Банка России на дату отражения
операции в бухгалтерском учете Банка. Синтетический учет данных операций ведется в рублях.
11.4. Учет доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте осуществляется
отдельно по каждому коду иностранной валюты в соответствии с порядком, изложенном в
Приложении 2 к Учетной политике.
12. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ АКТИВОВ (ТРЕБОВАНИЙ) И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
12.1. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В
дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка России, активы Банка оцениваются
(переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на
возможные потери.
Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров.
В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также
переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
12.2. По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в
наличной и безналичной формах суммы требований и обязательств на получение и уплату
денежных средств в соответствующих валютах отражаются на балансовых счетах № 47407 и №
47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» во взаимной корреспонденции.
691
Единовременные конверсионные операции с клиентами Банка проводятся прямыми
проводками без отражения по балансовым счетам № 47407 и № 47408 «Расчеты по
конверсионным и срочным сделкам» в соответствии с нормативным документом Банка.
12.3. Требования и обязательства, величина которых зависит от изменения установленных
Банком России соответствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю (в том
числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги
или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной
подлежат переоценке с отражением на счетах доходов и расходов разниц, связанных с
применением НВПИ в соответствии с порядком, приведенном в Приложении 2 к Учетной
политике.
12.4. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину
требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании
курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены
на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или
другой переменной.
Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и
(или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в
сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных
единицах по согласованному курсу.
Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового
обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями
выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного
платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от
валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается
валютой-эквивалентом.
12.5. Требования Банка, выраженные в иностранной валюте, по отношению к кредитной
организации с отозванной лицензией учитываются в рублях по курсу Банка России,
действовавшему на день отзыва у нее лицензии. Банк осуществляет конверсию требований в
иностранной валюте в рубли путем переноса остатков средств со счетов по их учету с
соответствующим кодом валюты на аналогичные счета в валюте Российской Федерации по
курсу на дату отзыва лицензии у кредитной организации. Требования по валютному долгу,
проконвертированные в рубли, переоценке не подлежат.
12.6. Требования Банка, выраженные в иностранной валюте, по отношению к организации, не
являющейся кредитной, которая признана судом банкротом, и в отношении которой открыто
конкурсное производство, определяются в рублях по курсу Банка России на момент принятия
арбитражным судом решения о признании должника несостоятельным (банкротом).
Требования Банка, включенные в Реестр требований кредиторов в рублях по курсу на дату
принятия соответствующего решения суда, отражаются в балансе Банка в рублях путем
переноса остатков средств со счетов по их учету с соответствующим кодом валюты на
аналогичные счета в валюте Российской Федерации. Требования по валютному долгу,
проконвертированные в рубли, переоценке не подлежат.
12.7. Учет курсовых разниц, возникающих в результате осуществления процедуры
переоформления числящихся на балансе признанных арбитражным судом и включенных в
реестр кредиторов требований к контрагенту, выраженных в иностранной валюте,
осуществляется следующим образом.
Если дата, установленная для проведения пересчета (прекращения переоценки активов в
иностранной валюте), и дата совершения операции по пересчету валютной задолженности в
рубли приходится на текущий календарный год, то сумма разницы рублевых эквивалентов (на
дату установленную для проведения пересчета, и на дату совершения операции по пересчету)
отражается на счетах по учету доходов или расходов от переоценки счетов в иностранной
692
валюте.
Если дата, установленная для совершения пересчета, и дата совершения операции по
пересчету приходятся на разные календарные годы, то сумма разницы рублевых эквивалентов
отражается на счетах по учету доходов или расходов прошлых лет, выявленных в отчетном
году.
13. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ И ПРАВИЛА
ДОКУМЕНТООБОРОТА
13.1. Бухгалтерский учет в Банке ведется программным путем с помощью АБС.
13.2. При совершении бухгалтерских операций автоматически обеспечивается отражение сумм
по дебету и кредиту лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах.
13.3. Формирование регистров бухгалтерского учета, порядок и периодичность их вывода на
печать, а также порядок формирования бухгалтерских документов дня регламентируются
Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
При формировании в установленном порядке бухгалтерских документов дня не выводятся на
печать и не подшиваются в указанный сшив расчетные документы, послужившие основанием
для зачисления денежных средств на корреспондентские счета Банка, открытые в расчетной
сети Банка России.
Порядок формирования и сшива кассовых документов дня регламентируются отдельным
нормативным документом Банка. Приходные/расходные кассовые ордера по внесению/снятию
денежной наличности на счета/со счетов/вкладов клиентов Банка, а также по внесению/выдаче
денежной наличности по операциям без открытия счета распечатываются в двух экземплярах,
из которых первый экземпляр кассового ордера подшивается в кассовые документы дня,
второй экземпляр выдается клиенту. Приходные/расходные кассовые ордера по
внесению/выдаче денежной наличности по внутрихозяйственным операциям Банка, по
операциям инкассации из ВСП/в ВСП печатаются в двух экземплярах, из которых первый
экземпляр кассового ордера подшивается в кассовые документы дня, второй экземпляр
выдается вносителю/получателю. Приходные/расходные кассовые ордера по внесению/выдаче
денежной наличности по валютно-обменным операциям печатаются в одном экземпляре. В
бухгалтерские документы дня передаются вторые экземпляры кассовых журналов по
приходу/расходу.
13.4. Лицевые счета по клиентским и корреспондентским счетам формируются программным
путем после завершения операционного дня. Лицевые счета по клиентским счетам, ведущиеся в
виде электронных баз данных, распечатываются в одном экземпляре с целью выдачи клиенту в
виде выписки из лицевого счета.
13.5. Выписки по лицевым счетам распечатываются в следующем порядке:
13.5.1. Выписки по клиентским лицевым счетам распечатываются:
по счетам юридических лиц, включая банки, по мере совершения операций по счету;
по счетам физических лиц по запросу клиента;
по счетам для расчетов с использованием банковских карт в соответствии с договором.
693
13.5.2. Выписки по лицевым счетам банков-корреспондентов (при наличии в банках
системы SWIFT/Телекс) не распечатываются, а направляются по системе SWIFT/Телекс на
следующий рабочий день после совершения операции по счету.
13.6. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств формируется ежедневно и
выводится на печать по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц по состоянию на
первое число месяца, следующего за отчетным.
13.7. Структурные подразделения Головной организации и филиалы по мере необходимости
выводят на печать ведомости остатков по балансовым, внебалансовым счетам, по счетам
срочных операций в разрезе счетов первого порядка, второго порядка и лицевым счетам.
13.8 Регистры синтетического учета в целом по Банку, по каждому филиалу, по Головной
организации формируются и выводятся на печать ежедневно.
13.9. Порядок документооборота в Банке определяется установленными в Банке правилами
документооборота.
13.10. Продолжительность операционного времени устанавливается по подразделениям
Головной организации приказом Банка, в филиалах - самостоятельно распорядительным
документом филиала.
Операционное время - период времени в течение рабочего дня, установленный Банком
для обслуживания клиентов (юридических и физических лиц).
Операционный день - период времени в течение рабочего дня, включающий в себя
операционное время и время отражения в бухгалтерском учете совершенных в этот день
операций с учетом обработки Банком последнего рейса поступления платежей в рублях.
Рабочий день - календарный день, за который составляется баланс Банка.
Расчетные документы, в том числе о переводе (списании, зачислении) средств, принятые
от клиентов в течение операционного времени подлежат оформлению и отражению в учете в
тот же день, если иное не предусмотрено договором, заключаемым между банком и клиентом.
Средства, списанные со счетов клиентов по их поручениям и подлежащие перечислению по
назначению в даты, отличные от даты бухгалтерской записи по счету клиента (с учетом даты
перечисления платежа, сроков валютирования, приема документов по иногородним расчетам
подразделениями Банка России и т.д.), отражаются на соответствующих счетах
незавершенных расчетов до наступления даты перечисления средств.
13.11.
Открытие и закрытие лицевых счетов отражается в Книге регистрации
открытых счетов.
Книги регистрации открытых счетов ведутся в структурных подразделениях Головной
организации Банка, деятельность которых предусматривает открытие, ведение и закрытие
лицевых счетов, филиалах Банка, дополнительных и операционных офисах филиалов.
Допускается ведение нескольких Книг регистрации открытых счетов, с обязательной сквозной
нумерацией каждого листа по всем книгам.
Книга регистрации открытых счетов ведется в электронном виде, при этом должны быть
обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. Для каждого
номера и наименования счета второго порядка в Книге регистрации открытых счетов
открываются отдельные листы. На каждое 1-ое число года, следующего за отчетным, Книга
регистрации открытых счетов выводится на печать и включает в себя счета, действующие по
состоянию на 1 января. Листы Книги регистрации открытых счетов сшиваются, нумеруются,
переплетаются, скрепляются печатью и подписываются руководителем и Главным
694
бухгалтером.
В течение года ведущаяся в электронном виде Книга регистрации открытых счетов по
отдельному требованию может выводиться на печать.
Ведомости открытых и закрытых лицевых счетов составляются ежедневно.
13.12. Банк хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую
отчетность
в
соответствии
с
порядком,
установленным
нормативными актами Банка.
При наличии соответствующего программного обеспечения хранение бухгалтерских
документов осуществляется в виде электронных баз данных (файлов, каталогов),
сформированных с использованием средств вычислительной техники с обеспечением
возможности распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по установленным
формам. При хранении электронных баз должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений.
Структурные подразделения Головного офиса/филиала (за исключением подразделений,
расположенных в Москве и Московской области) самостоятельно ежедневно формируют и
хранят бухгалтерские документы дня в течение текущего календарного года. Подразделения
Головного офиса, расположенные в Москве и Московской области, не реже одного раза в
неделю по установленным каналам связи направляют документы в Отдел сводного баланса
Управления бухгалтерского учёта для формирования и брошюрования бухгалтерских
документов дня.
Для целей ежедневной сверки бухгалтерских документов с данными ежедневного баланса
иногородние структурные подразделения Головного офиса /филиала ежедневно направляют в
электронном виде титульный лист с обложки папки сброшюрованных бухгалтерских
документов в Отдел сводного баланса Управления бухгалтерского учёта/ соответствующее
подразделение филиала, отвечающее за хранение бухгалтерских документов дня филиала.
Не позднее первого рабочего дня второго месяца, наступившего по окончании
календарного года, структурные подразделения Банка (за исключением подразделений,
расположенных в Москве и Московской области) направляют по установленным каналам
связи, сформированные бухгалтерские документы дня за истёкший календарный год,
хранившиеся на местах непосредственно в подразделениях, в Отдел сводного баланса
Управления бухгалтерского учёта/ соответствующее подразделение филиала Банка,
отвечающее за хранение бухгалтерских документов дня филиала.
14. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
14.1. Внутренний контроль, в соответствии с полномочиями, определенными учредительными
и внутренними документами Банка, осуществляют органы, входящие в систему внутреннего
контроля.
Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется руководством и служащими
различных подразделений, включая подразделения, осуществляющие банковские операции и
другие сделки, и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности, а также Управлением
внутреннего контроля.
Своевременность и правильность отражения операций по счетам бухгалтерского учета
обеспечивают операционные работники (ответственные исполнители), составившие,
подписавшие документ и отразившие операцию на балансе Банка.
14.2. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется
ответственными подразделениями Банка.
695
14.3. Документы по операциям, требующим дополнительного контроля, должны содержать
кроме подписи ответственного исполнителя, оформившего документ, подпись специально
выделенного сотрудника (контролера), за которым закреплены обязанности по осуществлению
контроля таких операций, а в необходимых случаях - подписи других должностных лиц. В
установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).
Комплект образцов подписей операционных работников (ответственных исполнителей)
подразделения/филиала и сотрудников, осуществляющих дополнительный контроль, хранится
у руководителя операционного подразделения/филиала. Руководители операционных
подразделений/филиала несут ответственность за обеспечение сохранности образцов подписей,
а также следят за своевременным внесением изменений в образцы подписей в связи с приемом
на работу, увольнением и перемещением сотрудников по должности.
14.4.
Ошибки в бухгалтерских записях исправляются в момент их обнаружения.
Исправление ошибочных записей оформляется мемориальным исправительным ордером.
Мемориальные исправительные ордера составляются только на бумажном носителе по форме
мемориального ордера, установленной Указанием N 2161-У (при этом в поле "наименование
документа" указываются слова "Мемориальный исправительный ордер"), и формируются в
ордерные книжки. Документы по исправительным (сторнировочным) бухгалтерским записям
должны иметь подпись Главного бухгалтера (или его заместителя) либо уполномоченного лица,
которому в установленном порядке делегировано такое право.
Мемориальные исправительные ордера составляются в четырех экземплярах, из которых
первый экземпляр помещается в документы дня, второй и третий экземпляры выдаются
клиентам по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый экземпляр остается в ордерной
книжке. Эта книжка должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя.
Мемориальные исправительные ордера нумеруются порядковыми номерами и имеют
отдельную от других документов нумерацию.
В тексте мемориального исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому
документу была допущена неправильная запись, а если составление мемориального
исправительного ордера вызвано заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При
этом на обороте четвертого экземпляра мемориального исправительного ордера отмечается, по
чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а
также лица, проконтролировавшего ошибочную запись. Заявления клиентов, послужившие
основанием для составления мемориальных исправительных ордеров, должны храниться в
документах дня при этих мемориальных исправительных ордерах.
Исправление ошибочных записей в зависимости от
бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.
времени
их
выявления
и
14.4.1. Ошибки в записях по операциям текущего дня, выявленные бухгалтерскими
работниками и контролерами до завершения операционного дня, исправляются путем
аннулирования мемориального ордера. Ошибки, выявленные в течение дня, но после
формирования сообщения SWIFT, а также ошибочные записи текущего дня, которые по
условиям обработки не могут быть аннулированы, исправляются с оформлением
исправительного мемориального ордера.
14.4.2. Ошибочные записи, выявленные на следующий день или в течение отчетного года,
исправляются в день выявления с оформлением исправительного мемориального ордера.
14.4.3. Исправление ошибочных записей по счетам доходов и расходов производится в порядке,
установленном Приложением 2 к Учетной политике.
14.4.4. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов
клиентов, необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено
договором счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности
696
платежей. При отсутствии средств на счете клиента допускается списание средств со счета
учета прочих дебиторов. Банк принимает обязательные меры по восстановлению этих средств.
14.4.5. При исправлении ошибочных записей, в которых в качестве корреспондирующего счета
присутствовали балансовый счет 20202 «Касса кредитных организаций», а также балансовый
счет первого порядка 301 «Корреспондентские счета», допускается выполнение
исправительных записей без участия данного счета с целью исключения дополнительных
оборотов и недопущения расхождений данных бухгалтерского учета с отчетностью.
697
К ПРИКАЗУ «ОБ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»
N 2845от 31.12.2010 г.
Учетная политика ОАО «СМП Банк» для целей налогообложения
на 2011 год.
СОДЕРЖАНИЕ
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
1.
2.
3.
Общие положения ..........................................................................................
Объект налогообложения ..............................................................................
Общий порядок определения доходов .........................................................
2
3
3
4.
Общий порядок определения расходов
4
5.
Метод учета доходов и расходов Банка
Порядок учета и признания материальных расходов Банка ......................
Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников Банка
Порядок учета и признания амортизационных отчислений ......................
Порядок учета и признания прочих расходов, связанных с производством и
5
5
6
7
6.
7.
8.
9.
реализацией ............................................................................................................
10.
9
Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным
в виде ценных бумаг ...........................................................................................
10
Доходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам .....
13
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами 13
Элементы учета операций с отсрочкой исполнения ...................................
18
Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок ...............................................................................
19
15.
Создаваемые Банком резервы .......................................................................
23
16.
Особенности определения налоговой базы по операциям с иностранной валютой
24
17.
Порядок уплаты налога на прибыль .............................................................
25
18.
Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль ........................
25
19.
Приложение 1. Прочие налоги.
20.
Приложение 2. Сводный регистр налогового учета
21.
Приложение 3. Лицевые счета налогового учета
11.
12.
13.
14.
698
Налог на прибыль.
1. Общие положения
Положение «О порядке учета операций банка для целей исчисления налога на прибыль
организаций» (далее по тексту Положение) определяет систему налогового учета, принятую в
Банке для целей исчисления, уплаты и декларирования налога на прибыль организаций (далее
по тексту налог на прибыль).
В Положении приняты термины, установленные в главе 25 НК РФ.
При исчислении и уплате налога на прибыль Банк исходит из порядка исчисления сроков,
установленных в статье 6.1. НК РФ.
Начисление и уплата налога на прибыль осуществляется ежемесячно авансовыми платежами
с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов,
составляемых нарастающим итогом с начала года.
Настоящие правила устанавливают порядок ведения налогового учета доходов и расходов
Банка и определения налогооблагаемой прибыли ОАО «СМП Банк» в соответствии с главой 25
«Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.
План счетов налогового учета.
План счетов налогового учета включает в себя счета по учету доходов, расходов и прибыли
Банка. Счета налогового учета состоят из шести знаков, где первый и второй знаки являются
счетами синтетического учета:
02 - доходы от реализации;
03 – внереализационные доходы;
06 – расходы, связанные с производством и реализацией;
07 – прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
08 –внереализационные расходы
10 -налогооблагаемая прибыль;
11- перенос убытков на будущее;
12- расходы будущих периодов;
13 - корреспондирующий счет.
Третий и четвертый знаки являются - счетом аналитического учета; пятый и шестой знаки –
лицевой счет. Все счета и аналитического учета соответствуют статьям НК РФ.
Учет налога на прибыль ведется исходя из норм 25 главы НК РФ «Налог на прибыль
организации».
699
2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается прибыль, которая рассчитывается как доход Банка,
уменьшенный на величину расходов, признаваемых для целей налогообложения.
3. Общий порядок определения доходов
Доходы Банка определяются на основании первичных документов и данных налогового
учета, который ведется в соответствии с настоящим положением.
В целях исчисления налога на прибыль все доходы Банка делятся на три группы:
-
доходы от реализации;
-
внереализационные доходы;
-
доходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации для Банка признаются:
-
доходы от услуг инкассации;
-
доходы в виде комиссий за расчетно – кассовое обслуживание, ведение счета;
- доходы в виде комиссий банка за оказание прочих услуг в соответствии с тарифами в
т.ч. за выдачу копий документов, консультационные услуги и т.п.;
- доходы, полученные от реализации (перепродажи) ценных бумаг в т.ч. векселей (кроме
процентного, дисконтного и купонного доходов);
-
доходы от предоставления аренду помещений, сейфов и иного имущества;
-
доходы за предоставление гарантий;
-
доходы от реализации основных средств и других товарно - материальных ценностей;
- доходы от реализации прочего имущества Банка, а также имущественных прав (права
требования);
-
другие доходы в соответствии с налоговым законодательством.
В соответствии со ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам Банка относятся:
- доходы в виде процентов, полученных за предоставленные кредиты и от прочих
размещенных средства в т.ч. просроченные (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- доходы в виде процентов, полученных по открытым счетам и депозитам (п. 6 ст. 250 НК
РФ);
- доходы в виде процентов и дисконта по ценным бумагам в т.ч. векселям (п. 6 ст. 250 НК
РФ);
-
доходы в виде дивидендов (п.4 ст. 271 НК РФ);
- доходы в виде реализованной курсовой разницы от операций купли – продажи
иностранной валюты (п.2 ст. 250 НК РФ);
700
-
доходы в виде нереализованной курсовой разницы (п.11 ст. 250 НК РФ);
-
признанные штрафы, пени, неустойки (п.3 ст. 250 НК РФ);
- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых приняты в
уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с установленными критериями (п.7 ст. 250
НК РФ);
- доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (п.19 ст. 250 НК
РФ);
-
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (п.10 ст. 250 НК РФ);
-
другие доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ.
4. Общий порядок определения расходов
Расходы Банка определяются на основании первичных документов и данных налогового
учета, который ведется в соответствии с настоящим положением.
В целях исчисления налога на прибыль все расходы Банка делятся на три группы:
-
расходы, связанные с производством и реализацией
-
внереализационные расходы
- расходы, не учитываемые в целях налогообложения т.е. не уменьшающие доходы Банка
в целях расчета налоговой базы
При определении расходов, которые уменьшают доходы Банка, в первую очередь
проверяется их документальная обоснованность и экономическая целесообразность.
Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные
первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Экономическая целесообразность совершенных расходов доказывается путем анализа
возможности совершения конкретных операций Банка на конкурентоспособном уровне без
совершения данных расходов. Экономическая целесообразность расходов подтверждается
договорами, заключенными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
наличием соответствующей практики делового оборота, указанием на данные расходы в
законодательных актах Российской Федерации в т.ч. в Налоговом кодексе.
В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и
реализацией относятся:
-
материальные расходы
-
расходы на оплату труда, предусмотренные трудовыми договорами
-
суммы начисленной амортизации
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией в т.ч. расходы на
обязательное и добровольное страхование.
В соответствии со статьей 265 НК РФ к внерализационным расходам относятся:
- расходы в виде процентов, уплаченных за привлеченные кредиты в т.ч. просроченные
(п.1.п.п.2 ст. 265 НК РФ)
701
- расходы в виде процентов, уплаченных по привлеченным депозитам и открытым счетам
(п.1 п.п.2 ст. 265 НК РФ)
- расходов в виде процентов, уплаченных по прочим привлеченным средствам (п.1.п.п.2
ст. 265 НК РФ)
- расходы в виде процентов и дисконта по ценным бумагам в т.ч. векселям (п.1 п.п.2 ст.
265 НК РФ)
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и комиссии, уплаченные в
связи с обслуживанием собственных ценных бумаг (п.1 п.п.3, 4 ст. 265 НК РФ)
- расходы в виде реализованной курсовой разницы от операций купли – продажи
иностранной валюты (п.1 п.п.6 ст. 265 НК РФ)
-
расходы в виде нереализованной курсовой разницы (п.1 п.п.5 ст. 265 НК РФ)
-
комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой (п.п.4 п.2 ст. 291 НК РФ)
-
расходы в виде признанных штрафов и пеней (п.1 п.п.13 ст. 265 НК РФ)
- суммы созданных резервов, расходы на формирование которых приняты в уменьшение
налогооблагаемой базы в соответствии с установленными критериями (п.1 п.п.7 ст. 265 НК РФ,
ст. 292 НК РФ)
-
судебные расходы (п.1 п.п.10 ст. 265)
-
другие расходы в соответствии со статьей 265 НК РФ.
5. Метод учета доходов и расходов Банка
Банк исчисляет доходы и расходы для целей налогообложения по методу начисления. В
общем случае, согласно этому методу, доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в
котором они фактически имели место, независимо от фактического поступления (расхода)
денежных средств.
Учет для целей налогообложения (налоговый учет) ведется путем составления регистров
налогового учета.
Порядок учета и момент признания отдельных видов доходов (расходов) указан в отдельных
пунктах настоящего положения.
6. Порядок учета и признания материальных расходов Банка
6.1. Состав материальных расходов
В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам Банка относятся:
Расходы на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий.
Другие производственные услуги сторонних организаций.
Оборудование и другое имущество, не являющегося амортизируемым имуществом,
т.е. первоначальная стоимость которого составляет менее 40 000 тысяч рублей
включительно (кроме материально – производственных запасов, товаров, ценных
бумаг, финансовых инструментов срочных сделок).
Другие расходы в соответствии со статьей 254 НК РФ.
702
6.2. Признание материальных расходов
Для целей налогообложения материальные расходы признаются:
для имущества, первоначальная стоимость которого составляет менее 40 000 рублей –
в момент передачи материальных ценностей со склада в эксплуатацию (дата
подписания акта ввода в эксплуатацию);
для расходов на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий – дата
получения и подтверждения расчета, на основании которого производится оплата
данных услуг, т.е. тот момент времени, когда сумма данных расходов может быть
определена и подтверждена;
для транспортных и иных производственных услуг – дата подписания акта приема передачи услуг;
для прочих материальных расходов – дата подписания акта, накладной и т.п.
6.3. Налоговый учет материальных расходов
Бухгалтерское отражение материальных расходов, соответствует целям налогового
учета в части бухгалтерских записей:
для имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000 рублей (без
НДС)
Дебет 70606 «Расходы» по соответствующему символу
Кредит 61009 «Инвентарь и принадлежности»
для расходов на приобретение воды и энергии всех видов, отопление зданий
Дебет 70606 «Расходы» по символу 26302
Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
для прочих материальных расходов
Дебет 70606 «Расходы» по соответствующему символу
Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями»
Материальные расходы, которые совершены в непроизводственных целях (нет
экономического обоснования) или на которые нет документального подтверждения, в
бухгалтерском учете учитываются на отдельных лицевых счетах. В налоговом учете остатки по
таким счетам не принимаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Налоговый учет материальных расходов отражается по счету 06.
Налоговый учет материальных расходов в виде имущества, стоимость которого
составляет менее 40 000 руб. (без НДС) ведется по счету 060106.
7. Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников Банка
7.1. Состав расходов на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются все начисления сотрудникам Банка,
предусмотренные заключенными трудовыми договорами.
В расходы на оплату труда также включаются расходы на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско – правового
характера (в т.ч. подряда).
7.2. Признание расходов на оплату труда
703
Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из
суммы начисленных расходов на оплату труда за данный период.
Начисление оплаты труда производится в последний рабочий день месяца.
Прочие оплаты (компенсации) по трудовым договорам – в порядке установленными,
трудовыми договорами
Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются в том месяце, к
которому они относятся.
7.3. Налоговый учет расходов на оплату труда
Бухгалтерское отражение расходов на оплату труда, предусмотренных внутренним
трудовым распорядком Банка, соответствует целям налогового учета. Поэтому,
соответствующие регистры бухгалтерского учета (ведомости начисления заработной платы,
лицевые счета) используются в налоговом учете. По данным указанных регистров
бухгалтерского учета составляются регистры налогового учета.
Для формирования регистров налогового учета принимаются данные регистров
бухгалтерского учета по лицевым счетам, открытым на соответствующих символах отчета о
прибылях и убытках (ф.102).
Налоговый учет расходов на оплату труда ведется счету 060201.
8. Порядок учета и признания амортизационных отчислений
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено
настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы)
по своей первоначальной стоимости за вычетом
10 процентов
(30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость
объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе
амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259
настоящего Кодекса) за вычетом 10 процентов (30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Реализация ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию
основных средств, в отношении которых были применены вышеуказанные положения, суммы
704
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Восстановление амортизационной премии производится в случае реализации (в том числе
безвозмездной передачи) основного средства:
- по которому была применена премия;
- введенного в эксплуатацию после 01.01.2008;
- с момента ввода, в эксплуатацию которого прошло менее 5 лет.
Банк единовременно включает в состав расходов 10%(30%) первоначальной стоимости
основных средств в месяце, следующем за месяцем, в котором это основное средство было
введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по таким основным средствам производится
исходя из оставшихся 90 %(70%).
Амортизируемое имущество Банка переносит свою стоимость на расходы Банка в состав
учитываемых в целях налогообложения затрат равномерно в течение срока полезного
использования этого имущества посредством амортизационных отчислений. В случае наличия
у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая
такая часть учитывается как самостоятельный объект.
Порядок отнесения имущества к амортизационному и определения его первоначальной
стоимости установлен статьями 256 и 257 НК РФ.
Нематериальные активы амортизируются по правилам, установленным для прочего
амортизируемого имущества. При этом нематериальными активами признаются только
исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, приносящие доход и
используемые для управленческих нужд более 12 месяцев.
По нематериальным активам таким как, исключительное право автора и иного
правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных Банк самостоятельно
определяет срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов сумма недоначисленной
амортизации учитывается во внереализационных расходах (п.п.8п.ст.265 НК)
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом расходов
на его приобретение, сооружение, доставку, регистрацию и т.п. Первоначальная стоимость
инвентарного объекта указывается в карточке учета. Первоначальная стоимость может
изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения и частичной ликвидации. Не принимается в первоначальную
стоимость амортизируемого имущества сумма НДС, которая единовременно относится на
расходы в момент ввода инвентарного объекта в эксплуатацию.
По всем амортизационным группам Банк применяет линейный способ начисления
амортизации. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации
определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) его использования у предыдущего собственника.
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых последним не
возмещается, амортизируются по нормам, не зависящим от срока полезного использования
арендованного имущества, исходя из срока полезного использования самих капитальных
вложений. При этом указанные капитальные вложения должны быть указаны в качестве
отдельного объекта в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
705
8.2. Признание амортизационных отчислений в расходах
В настоящем пункте рассматривается порядок начисления амортизации имущества
Банка в соответствии с НК РФ для целей налогового учета.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно. Начисление амортизации
производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца.
Начисление амортизации
амортизируемого имущества.
производится
линейным
способом
для
всех
видов
8.3. Налоговый учет амортизационных отчислений
Налоговый учет амортизационных отчислений ведется обособленно в отдельном
программном модуле.
Амортизируемое имущество учитывается в карточках учета инвентарных объектов,
которые ведутся в электронном виде с указанием всех необходимых реквизитов:
первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма амортизации, дата
приобретения (выбытия, реализации), данные об изменении первоначальной стоимости
оборудования.
Регистром учета амортизационных отчислений является ведомость амортизации, которая
ежемесячно выводится из программы учета амортизируемого имущества для целей
налогообложения.
Налоговый учет амортизационных отчислений ведется на следующих счетах 060301060311 (в зависимости от срока полезного использования амортизируемого имущества)
9. Порядок учета и признания прочих расходов, связанных с производством и
реализацией
9.1. Расходы на ремонт
Под ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному
предохранению инвентарных объектов от преждевременного износа и поддержанию их в
рабочем состоянии. Различается текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Проведение ремонта должно в обязательном порядке сопровождаться составлением акта
установленной формы.
Не относятся к ремонту расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и
иного имущества, а именно: замена расходных материалов в оргтехнике, расходы на
содержание автотранспорта (ГСМ, тех. обслуживание и т.п.), расходы по техническому
осмотру и уходу за имуществом.
В работе необходимо различать капитальный ремонт и реконструкцию (модернизацию,
техническое перевооружение, достройку, дооборудование) т.к. расходы на ремонт относятся
непосредственно на расходы Банка, а проведенная реконструкция и др. увеличивает
первоначальную стоимость имущества. Основной признак реконструкции (модернизации,
технического перевооружения, достройки, дооборудования) – улучшение ранее принятых
нормативных показателей функционирования или изменение служебного назначения
инвентарных объектов (детальные признаки указаны в п.2. ст. 257 НК РФ). При капитальном
ремонте такого улучшения (изменения) не происходит, изношенные агрегаты (узлы)
заменяются на подобные.
706
Осуществлением расходов на ремонт признается момент подтверждения ремонтных
работ, т.е. дата подписания акта выполненных работ.
Бухгалтерское отражение расходов на ремонт, соответствует целям налогового учета.
Поэтому, соответствующие регистры бухгалтерского учета (лицевые счета) используются в
налоговом учете. По данным указанных регистров бухгалтерского учета составляются
регистры налогового учета.
9.2. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
Расходами на обязательное и добровольное страхование имущества Банка признаются
только расходы, указанные в статье 263 НК РФ.
Осуществлением расходов на обязательное и добровольное страхование признается
отчетный период (квартал) к которому относится страховой платеж, т.е. если страховой взнос
уплачен единовременно, то в налоговом учете он признается в расходах пропорционально
всему сроку договора страхования. Например, если договор заключен с 25.01.2006 по
24.01.2007, а страховая премия в размере 100 000 уплачена единовременно, то в 2006 году
будет признано в 1-ом квартале 18056 руб., во 2-ом 25 000 руб., в 3-ем 25000 руб., в 4-ом 25000
руб., в 1-ом квартале 2004 года 6944 руб.
9.3. Суммы налогов и сборов
В состав расходов налоги и сборы включаются в соответствии с законодательством
Суммы налогов и сборов признаются к уменьшению налогооблагаемой базы в том
отчетном периоде (квартале) к которому относятся (период за который составляется
декларация по данному налогу).
В соответствии с п.5. ст.170 НК РФ банк включает в затраты, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль суммы НДС, уплаченные по приобретенным товарам
(работам, услугам). Вся сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг)
единовременно списывается на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, в том периоде, в котором признается факт осуществления этих расходов или момент
ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества.
Налоговый регистр по налогам и сборам ведется по данным налоговых деклараций за
отчетный квартал. Таким образом, перед расчетом налога на прибыль должны быть сделаны
квартальные расчеты по всем остальным налогам.
Налоговый учет расходов по уплате налогов и сборов по каждому налогу ведется по
счету 070101.
9.4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции относятся,
расходы, перечисленные в статье 264 НК РФ, а также другие экономически и документально
обоснованные расходы, совершенные в производственных целях.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией признаются по мере
документального подтверждения их совершения. В договорах предусматривается
равномерное совершение этих расходов и ежемесячное (ежеквартальное) составления
соответствующих первичных документов.
Первичный учетный документ на каждую операцию должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее
окончания.
707
Бухгалтерское отражение прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
соответствует целям налогового учета. По данным регистров бухгалтерского учета
составляются регистры налогового учета.
Налоговый учет прочих производственных расходов ведется по каждому виду расходов
на счетах 070601-074702.
10. Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
10. Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента,
установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам
в иностранной валюте.
При этом для целей налогообложения под ставкой рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной
ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных
средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Датой признания процентного расхода является либо последний день месяца отчетного
(налогового) периода, либо дата выплаты, либо дата погашения долгового обязательства – в
зависимости от того, что произошло ранее.
Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц)
и доходности, установленной эмитентом. При досрочном погашении долгового обязательства
проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с
учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными
средствами. Вышеуказанный порядок применяется при досрочном погашении собственных
долговых обязательств, включая дисконтные векселя.
В справках к регистрам налогового учета на дату определения налоговой базы отражаются
суммы расходов по каждому виду долговых обязательств.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в т.ч. оформленным в виде
ценных бумаг любого вида) являются внереализационными расходами.
В случае превышения начисленных процентов по долговым обязательствам над
процентами, рассчитанными в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ, принимается в
708
качестве расходов расчетная сумма, а превышение – не учитывается в целях налогообложения
прибыли.
11. Доходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам, оформленным в
виде ценных бумаг
Доходы в виде процентов по приобретенным долговым обязательствам, оформленным в
виде ценных бумаг любого вида, являются внереализационными доходами.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в
аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ.
Наращенные процентные и дисконтные доходы по учтенным векселям, находящимся в
портфеле Банка на отчетную дату, учитываются в составе внереализационных доходов.
При реализации (погашении) в отчетном (налоговом) периоде векселей, по которым в
предыдущем отчетном (налоговом) периоде процентный (дисконтный) доход был включен в
налоговую базу по методу начисления как внереализационный, во избежание двойного
налогообложения производится корректировка – ранее начисленный процентный (дисконтный)
доход включается в состав внереализационных расходов, а также отражается в составе выручки
от реализации согласно статье 280 НК РФ.
Датой признания процентного дохода является либо дата получения, либо последний
день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло ранее.
Налоговый учет дохода (убытков) от выбытия векселей строится независимо от
бухгалтерского учета в отдельных регистрах.
При расчете процентного дохода/расхода по дисконтным векселям с оговоркой «по
предъявлении, но не ранее» (как по собственным векселям, так и по учтенным векселям
сторонних эмитентов), подлежащего включению в налоговую базу в отчетном (налоговом)
периоде, в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется
предполагаемый срок обращения (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до
минимальной даты предъявления векселя к платежу) При погашении в дату указанную на
векселе (или более позднюю дату), собственных и учтенных векселей с оговоркой « по
предъявлении, но не ранее» в налоговую базу включается вся сумма дисконта за вычетом сумм,
ранее включенных в налоговую базу.
При досрочном погашении собственных векселей со сроком « по предъявлении, но не
ранее» в качестве срока обращения для определения доходности по векселю используется срок
между датой размещения векселя и датой, указанной на векселе (без увеличения срока
обращения на 365 (366) дней). При этом сумма дисконта, подлежащая включению в расходы,
определяется исходя из фактического времени использования денежными средствами и с
учетом ограничений, ст.269 НК РФ.
12. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
12.1 Выручка от реализации (иного выбытия) ценных бумаг
Доходы Банка от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем Банку, и суммы
709
процентного (купонного) дохода, выплаченной Банку эмитентом. При этом в доход Банка от
реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного
(купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной
бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска
ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения
сделки (даты передачи ценной бумаги).
Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в
соответствии со статьей 280 Налогового Кодекса РФ только при одновременном соблюдении
следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на
это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой
информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором
торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех
лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено
соответствующим национальным законодательством.
Под национальным законодательством понимается законодательство того
государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг
(заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на
ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
В случае если ценная бумага в первом отчетном периоде налогового периода
признавалась не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, а в последующих
отчетных периодах налогового периода стала признаваться обращающейся, то ценная бумага
будет обладать статусом обращающейся ценной бумаги на организованном рынке ценных
бумаг, начиная с того отчетного периода, в котором произошло признание ценной бумаги
обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.
В отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, который рассчитывается в
следующем порядке:
для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и
максимальной ценой сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки. В случае реализации ценных бумаг по цене ниже
минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения результат от реализации ценной бумаги корректируется исходя из
минимальной цены, зафиксированной организатором торговли;
если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через
двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то Банк вправе
самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого
будут использованы для целей налогообложения;
при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения сделки Банк принимает интервал цен при
реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, при
710
условии, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли,
хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки
понимается дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой
была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг
датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи
ценной бумаги, то есть дата подписания договора.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного
выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
- если фактическая цена ценной бумаги по соответствующей сделке находится в интервале
цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по
этим ценным бумагам проводились у организатора торговли, хотя бы один раз в течение
последних 12 месяцев;
- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20
процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке
ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату
заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора
торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
- в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным,
однородным) ценным бумагам, фактическая цена сделки принимается для целей
налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной
цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной
бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены
ценной бумаги и иных показателей, которые могут служить основанием для такого расчета.
Критерии признания ценных бумаг, не обращающихся на ОРБЦ, аналогичными
(идентичными, однородными) ценным бумагам, обращающимся на ОРБЦ, определены
положениями статьи 280 главы 25 НК РФ.
Под аналогичными (идентичными, однородными) ценными бумагами в целях главы 25
НК РФ следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них
признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и
условия обращения и др.
Для определения расчетной цены акции Банк может использовать метод чистых активов,
привлекать независимого оценщика или использовать методы оценки стоимости,
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.
По ценным бумагам (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг)
доходы Банка от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются исходя из:
- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем Банку;
- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной Банку эмитентом (векселедателем).
При этом в доход Банка от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются
суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (по методу
начисления). В случае если за время нахождения на балансе Банка ценной бумаги произошло
погашение (выплата) процентного (купонного) дохода эмитентом, то сумма данного
711
процентного (купонного) дохода не включается в выручку от реализации, а остается во
внереализационных доходах.
Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе их
погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на дату перехода права собственности на ценные бумаги либо на дату их
погашения.
При отсутствии данных о результатах торгов и государства, на территории которого
осуществлены сделки с еврооблигациями, для определения расчетной цены использовать
последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg
generic Mid/last) , опубликованную в информационной системе Блумберг.
12.2 Расходы по реализации (иному выбытию) ценных бумаг
К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:
- расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые
исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с
приобретением и реализацией таких ценных бумаг;
- сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная Банком продавцу
ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении;
оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в
результате новации.
Расходы на приобретение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте,
определяются по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценной бумаги к учету. Текущая переоценка
ценных бумаг не производится.
Для определения затрат на приобретение реализованных (выбывших) ценных бумаг
Банк в соответствии со ст. 280 производит оценку ценных бумаг по методу ФИФО.
Стоимость приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, определяется,
исходя из цены сделки, и дополнительной оценке для целей налогообложения не подлежит.
В отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения
принимается фактическая цена приобретения ценной бумаги при условии, если эта цена не
превышает максимальную цену сделки с указанной ценной бумагой на ОРЦБ на дату
заключения сделки. В случае превышения фактической цены приобретения ценной бумаги над
максимальной ценой сделки в качестве расходов для целей налогообложения принимается
максимальная цена сделки с данной ценной бумаги на ОРЦБ, а превышение не учитывается в
целях налогообложения прибыли.
Банком – профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим
дилерскую деятельность - определен следующий порядок формирования налоговой базы по
операциям с ценными бумагами: доходы и расходы по операциям с ценными бумагами
включаются в доходы и расходы от реализации, определяемые в соответствии с главой 25 НК
РФ, т.е. в общую налоговую базу (доходы и расходы по ценным бумагам отражаются
соответственно в приложении 1 и приложении 2 к листу 02 Налоговой декларации “Расчет
налога на прибыль организаций”).
При определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на
условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ, Банк формирует налоговую базу и
определяет сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов)
и суммы убытка, которые получены от осуществления банковской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных в соответствующем
отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы
прибыли, полученной от осуществления банковской деятельности.
712
12.3 Особенности налогообложения сделок РЕПО
Под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки
по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в
том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором.
Операции РЕПО могут проводиться как непосредственно между сторонами операции РЕПО,
так и через организатора торговли. Сделки по реализации ценных бумаг признаются
взаимосвязанными, если продавец ценных бумаг по первой сделке является покупателем
ценных бумаг по второй сделке, а покупатель по первой сделке является продавцом по второй
сделке. Первая по времени исполнения сделка признается первой частью РЕПО, а вторая
сделка - второй частью РЕПО, при этом обязательства участников по второй части РЕПО
возникают при условии исполнения первой части РЕПО. Срок между датами исполнения
первой и второй частей РЕПО, установленный договором, не должен превышать один год.
Датами исполнения первой и второй частей РЕПО считаются предусмотренные договором
даты исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по первой и второй частям
РЕПО соответственно. При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения)
ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от
рыночной (расчетной) стоимости таких ценных бумаг. Цены реализации (приобретения) по
обеим частям РЕПО исчисляются с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на
дату исполнения каждой части РЕПО.
При проведении операции РЕПО не меняется цена приобретения ценных бумаг и размер
накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО в целях
налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг
по второй части РЕПО. При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части
РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со ст.280 Налогового
Кодекса не определяется.
По операции РЕПО выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период
между датами исполнения первой части РЕПО и второй части РЕПО, могут приниматься в
уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО
при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться
покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с
договором. При этом такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части
РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы продавца по первой
части РЕПО в порядке, установленном ст.271и 328 Налогового Кодекса, и не учитывается при
определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО.
Налогообложение доходов осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст.284
Налогового Кодекса. Применение данных ставок не распространяются на продавца по первой
части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.
Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части
РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:
1. расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются
в состав расходов в порядке, предусмотренном ст.265,269 и 272 Налогового Кодекса,
- если такая разница положительная;
2. доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые
включаются в состав доходов в соответствии со статьей
290 Налогового Кодекса, если такая разница отрицательная.
713
Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части
РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:
1. доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в
состав доходов в соответствии со статьей 290 Налогового Кодекса, - если такая
разница положительная;
2. расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые
включаются в состав расходов в соответствии со статьями 265, 269 и 272 Налогового
Кодекса, - если такая разница отрицательная.
В случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в договоре
процедуры урегулирования взаимных требований налоговая база по операции РЕПО
определяется в следующем порядке:
- продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй
части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части
РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, определяемой в соответствии с
пунктом 5 или 6 статьи 280 Налогового Кодекса. При признании доходов (расходов) от
реализации ценных бумаг в целях налогообложения применяются положения, установленные
статьей 280 Налогового Кодекса;
-покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй
части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части
РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, которые определяются в
соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 280 Налогового Кодекса.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении
второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение
взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО.
В случае если в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО
эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное погашение номинальной стоимости
ценных бумаг), такие выплаты, если это предусмотрено договором, изменяют цену реализации
(приобретения) по второй части РЕПО, используемую при расчете доходов (расходов).
В случае если договором не предусмотрен учет купонных выплат (частичного
погашения номинальной стоимости ценных бумаг) при расчете цены реализации
(приобретения) по второй части РЕПО, такие выплаты не влияют на сумму доходов (расходов).
Под открытием короткой позиции по ценной бумаге, являющейся объектом операции
РЕПО и находящейся у покупателя по первой части РЕПО, понимается отчуждение им
указанной ценной бумаги, за исключением реализации ценной бумаги по первой части РЕПО
или реализации ценной бумаги по второй части РЕПО в рамках одной операции РЕПО.
Открытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется при условии отсутствия
ценных бумаг того же выпуска в собственности у покупателя по первой части РЕПО,
реализация или иное выбытие которых не приведут к открытию указанной короткой позиции.
Под закрытием короткой позиции по ценной бумаге понимается исполнение второй
части операции РЕПО покупателем по первой части РЕПО за счет:
-полученных по другой сделке РЕПО ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта
короткая позиция;
-приобретения ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция, за
исключением приобретения ценных бумаг по операции РЕПО и исполнения обязательств по
покупке ценных бумаг продавцом по второй части РЕПО.
Закрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется до момента приобретения
ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупателя по первой части РЕПО,
последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции.
714
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска
определяется по методу ФИФО - в первую очередь осуществляется закрытие короткой
позиции, которая была открыта первой.
Налоговая база по операции, связанной с открытием короткой позиции, определяется в
соответствии с пунктом 10 статьи 282 Налогового Кодекса.
13. Элементы учета операций с отсрочкой исполнения
В соответствии со статьей 301 НК РФ Банк вправе самостоятельно квалифицировать
рубли и другую иностранную валюту, предусматривающие поставку базисного актива в виде
иностранной валюты, даты, заключения которых не совпадают с датами исполнения этих
сделок, квалифицируются как сделки на поставку иностранной валюты (рублей) с отсрочкой
исполнения. Результатом по таким сделкам является доход или расход Банка, который
рассчитывается как разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной
валюты и официальным курсом этой валюты к рублю РФ, установленному Банком России на
дату расчетов по данным сделкам.
Проведение взаимозачета обязательств по данным сделкам квалифицируется как форма
проведения расчетов с целью минимизации платежей.
Сделки по покупке-продаже иностранной валюты за рубли и другую иностранную
валюту признаются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом которых является иностранная валюта, в случаях, когда поставка базисного актива в
момент заключения сделки не предусматривается или условиями сделки в день ее заключения
определено, что расчеты производятся путем взаимозачета требований и обязательств
участников сделки.
Сделки по покупке-продаже ценных бумаг, предусматривающие поставку базисного
актива в виде ценных бумаг, даты заключения которых не совпадают с датами исполнения,
квалифицируются как сделки на поставку ценных бумаг с отсрочкой исполнения.
Доходы и расходы по указанным сделкам, принимаются к налоговому учету по дате
перехода прав собственности на базисный актив (по дате реализации ценных бумаг). При этом
проведение взаимозачета обязательств по данным сделкам квалифицируется как форма
проведения расчетов с целью минимизации платежей.
Сделки по купле-продаже ценных бумаг признаются операциями с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги, в
случаях, когда поставка базисного актива в момент заключения сделки не предусматривается.
Таким образом, сделками с отсрочкой исполнения признаются любые поставочные
сделки независимо от базисного актива, сроков и способа исполнения.
14. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
признаются внереализационными доходами (расходами).
Срочной сделкой признается сделка с отсрочкой исполнения, т. е. с датой расчетов не
ранее третьего рабочего дня, следующего за днем заключения сделки, когда поставка базисного
актива в момент заключения сделки не предусмотрена.
Расчетные (индексные) сделки, независимо от базисного актива и способа исполнения,
признаются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.
715
Финансовым инструментом срочных сделок является соглашение участников срочных
сделок, определяющее их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе
фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты.
Базисным активом финансовых инструментов срочных сделок является предмет срочной
сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество, и имущественные
права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие
финансовые инструменты срочных сделок).
Участниками срочных сделок являются организации, совершающие операции с
финансовыми инструментами срочных сделок.
Операциями хеджирования являются операции с финансовыми инструментами срочных
сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под
объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных
средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми
сделками. Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования составляется расчет,
подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных
убытков (недополученной прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на:
финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке;
финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном
рынке.
При этом финансовые инструменты срочных сделок признаются обращающимися на
организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:
1.
порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором
торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской
Федерации или законодательством иностранных государств;
2.
информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в
средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть
предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому
заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с
финансовым инструментом срочной сделки.
Вариационной маржей является сумма денежных средств, рассчитываемая организатором
торгов и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с
установленными организаторами торгов правилами.
Датой окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок является дата
исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися
на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1. сумма вариационной маржи, причитающейся к получению в течение отчетного
(налогового) периода;
2. иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Расходами по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на
организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1. сумма вариационной маржи, подлежащая уплате в течение налогового (отчетного)
периода;
716
2. иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке;
3. иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Расходы, производимые при осуществлении операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, подразделяются на:
- однократно производимые расходы на торгах (открытие клиентского счета или
специального счета или раздела счета);
- расходы непосредственно связанные с совершением операций, в том числе –
биржевой сбор, клиринговый сбор, комиссия брокера, уплаченные премии по опциону,
депозитарный сбор и др.;
- непосредственно не связанные с приобретением или реализацией финансовых
инструментов срочных сделок – информационное обеспечение, уплачиваемое бирже
или информационному агентству, комиссии брокера, взимаемые периодически.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов
по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за
отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными
активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается
убытком от таких операций. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу отчетного
периода.
Фактическая цена сделки для целей налогообложения финансовых инструментов
срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, признается рыночной, если
фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой
сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором
торговли в дату заключения сделки.
Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки
совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе
самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен
будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях
налогообложения. В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату
заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора
торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся до дня заключения
соответствующей сделки.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1. суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом)
периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки
при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период,
рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного
показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения
операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции
с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2. иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке.
717
Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1. суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним
из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее
исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя,
характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с
финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с
финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2. иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке;
3. иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по
указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со
всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница
соответственно признается убытками от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу отчетного периода
за исключением случаев оформления операций хеджирования (доходы по таким операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую
базу по другим операциям с объектом хеджирования).
Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой
базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в соответствии
со ст. 283 НК РФ.
Фактическая цена сделки для целей налогообложения финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, признается рыночной ценой,
если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1. цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичному
(однородному) финансовому инструменту срочных сделок, зарегистрированному
организатором торговли на торгах в дату заключения такой сделки или на ближайших
торгах, состоявшихся до указанной даты;
2. цена соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону
повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного)
финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в
соответствии с установленными им правилами по итогам торгов в дату заключения
такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты. В
качестве такой цены для операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых является иностранная валюта, принимается
средневзвешенная цена TOD, зарегистрированная на ММВБ в дату заключения
сделки.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (однородным)
финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей
налогообложения рыночной ценой, если фактическая цена сделки отличается не более чем на
718
20 процентов от расчетной цены этого финансового инструмента срочных сделок, которая в
свою очередь может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом конкретных
условий заключенной срочной сделки, особенностей обращения и цены базисного актива,
уровня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных
показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.
В налоговом учете отражаются суммы требований (обязательств) Банка в соответствии
с условиями заключенных договоров к контрагентам.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной
валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с
изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования
(обязательства) по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в
иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с
изменением рыночных котировок базисного актива, сумма положительных (отрицательных)
разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с
даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до
даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода) включается в состав
доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Налоговая база определяется:
на дату исполнения срочной сделки;
на дату окончания отчетного (налогового) периода (по сделкам, носящим
длительный характер);
на каждую дату проведения расчетов (если по условиям сделки предусмотрено
проведение промежуточных расчетов
и изменение стоимостной оценки
требований /обязательств).
При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми инструментами
срочных сделок Банк производит оценку требований и обязательств на дату исполнения в
соответствии с условиями ее заключения, и определяет сумму доходов (расходов) с учетом
ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов сумм.
При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной
валюты, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, Банк на дату исполнения
сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница
между курсом исполнения сделки и установленным Центральным банком Российской
Федерации курсом валют.
Банк выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми
инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков,
возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового
актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется Банком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит
следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
719
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и по сделкам с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а
также по сделкам, заключенным с целью хеджирования.
15. Создаваемые Банком резервы
ОАО «СМП Банк» создает следующие резервы:
по сомнительным долгам в порядке предусмотренном ст. 266 Налогового Кодекса
РФ;
на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности
включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам) в порядке,
установленном Банком России с учетом ограничений, предусмотренной ст.292 НК
РФ;
под возможное обесценение ценных бумаг, являясь профессиональным участником
рынка ценных бумаг, в порядке, предусмотренном ст.300 НК РФ.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на
последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности
и исчисляется следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных
дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не
увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10
процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со
статьями 249, 250 и 290 главы 25 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам, не
полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в
порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)",
признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 Кодекса.
Банк резервы по портфелям однородных ссуд согласно применяемой ею методике
оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд в соответствии с п. 1.7
Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П.
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный кредитной
организацией по портфелям однородных ссуд, учитываются в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций.
720
Датой осуществления расходов в виде сумм отчислений в резервы признается дата
начисления, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК
РФ).
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом
положений п. 1 ст. 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение
отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 292 НК РФ).
16 .Особенности определения налоговой базы по операциям с иностранной валютой
В целях налогообложения доходы и расходы от операций с иностранной валютой
признаются внереализационными.
К доходам (расходам) Банка в целях налогообложения относятся доходы (расходы) от
проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах,
включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже
иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными
ценностями.
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс
покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки.
Расход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс
покупки) ниже (выше) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки.
Комиссионные сборы, полученные Банком по операциям с иностранной валютой, в т.ч. при
осуществлении операций за счет и по поручению клиентов признаются для целей налогообложения
в том отчетном периоде, в котором они были произведены на основании факта оказания услуги.
Бухгалтерское отражение комиссионных расходов по операциям с иностранной валютой,
соответствует целям налогового учета. Поэтому, соответствующие регистры бухгалтерского учета
используются в налоговом учете. В регистры налогового учета данные переносятся из указанных
регистров бухгалтерского учета.
Для определения доходов/расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной
валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная/отрицательная разница
(сальдо) между указанными доходами и расходами в виде отрицательных и положительных
разниц, образующихся вследствие отклонения курсов продаж и покупок иностранной валюты
от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на
иностранную валюту.
17. Порядок уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль организаций уплачивается Банком поквартально исходя из
фактически полученной прибыли за предыдущий квартал. Сроки уплаты налога и процентные
ставки указаны в статьях 284-287 НК РФ и утвержденным налоговым календарем банка. (
Приложение 4)
Уплата и декларирование налога на прибыль производится головным офисом за все
обособленные подразделения Банка в установленной пропорции. Уплата налога в федеральный
бюджет производится по месту регистрации Банка.
721
Удельный вес прибыли обособленных подразделений в прибыли Банка рассчитывается
исходя из среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств
этих подразделений на конец отчетного (налогового) периода. Среднесписочная численность
работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются из
фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости
основных средств Банка и его обособленных подразделений за отчетный (налоговый период).
При расчете среднесписочной численности руководствоваться постановлением Росстата от
03.11.04 №50.(не включаются в списочную численность сотрудники, принятые по
совместительству, по договорам гражданско-правового характера)
Банком уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъектов Российской
федерации производится через следующие ответственные обособленные подразделения по:
Московской области через ОАО ДО «Дубровка» «СМП Банк» ДО «Дубровка».
Пензенской области через Филиал ОАО «СМП Банк» в г. Пенза.
Челябинской области через Филиал ОАО «СМП Банк» в г. Челябинске
Свердловской области через Филиал ОАО «СМП Банк» в г.Екатеринбурге.
Калужской области через Филиал ОАО «СМП Банк» в г.Калуге
Краснодарскому краю через Филиал ОАО «СМП Банк» в г.Краснодаре.
18. Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль
В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль исчисляется
по данным налогового учета.
Налоговый учет в Банке строится на основании: первичных документов, аналитических
регистров налогового учета, расчета налоговой базы.
В случае если данные регистров бухгалтерского учета обеспечивают получение
информации для налогового учета, то они принимаются для целей налогового учета.
Расчет налога производится по данным расчета налоговой базы, который составляется
на основании аналитических регистров налогового учета.
Филиалы Банка в соответствии с налоговым календарем банка к настоящему положению
предоставляют в отдел налогов расчет налоговой базы по филиалу и другие необходимые
документы. Первый экземпляр расчета налоговой базы хранится в филиале вместе с
аналитическими регистрами налогового учета, на основании которого производилось
составление данного расчета, не менее пяти лет.
722