А.А. Адаменко A.A. Adamenko Кубанский социально-экономический институт к.э.н., доцент кафедры экономики
advertisement
А.А. Адаменко Кубанский социально-экономический институт к.э.н., доцент кафедры экономики A.A. Adamenko Kuban Social and Economic Institute Ph.D., Associate Professor of Economics А.С. Ткаченко Кубанский социально-экономический институт к.э.н., доцент кафедры экономики A.S. Tkachenko Kuban social and economic institute Ph.D., Associate Professor of Economics Аннотация. В статье рассмотрены вопросы учета запасов при непрерывном (постоянном) учете и при периодическом учете в соответствии с МСФО. На цифровом примере проиллюстрирована разница в методиках расчета стоимости проданных запасов. Annotation. There are questions of uninterrupted and periodical stock’s accounting in accordance with international accounting standards. The difference of stocks calculation methods is illustrated by the numerical example. Ключевые слова: запасы, периодический и непрерывный учет, ФИФО. Key words: stocks, uninterrupted and periodical accounting, FIFO. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМ УЧЕТА ТМЗ В МЕЖДУНАРОДНОМ УЧЕТЕ Материально-производственные запасы составляют значительную долю активов компании. От эффективности управления запасами, а также от точности их отражения в учетной системе во многом зависит успешность деятельности экономического субъекта. Методики учета запасов регламентируются значительным числом нормативных документов. В частности, в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» приведено следующее определение. Запасы – это активы: – предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; – находящиеся в процессе производства для такой продажи; или – находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. Компании могут выбрать одну из систем учета товарно-материальных запасов: – непрерывный (постоянный) учет; – периодический учет. Рассмотрим сущность каждой из систем. При использовании системы непрерывного учета на счетах учета товарно-материальных ценностей ведется подробное отражение их поступления и выбытия. В результате этого в течение всего отчетного периода известны следующие показатели: – наличие определенных видов товарноматериальных запасов на каждую определенную дату; – себестоимость реализованных запасов. Себестоимость реализованных запасов отражается по мере реализации на счете «Себестоимость реализованной продукции». При этом следует составить следующие корреспонденции счетов: 1) Приобретение товаров у поставщиков: Дебет «Товары» Кредит «Денежные средства» (при перечислении денежных средств) или Кредит «Счета к оплате поставщикам» (при получении ценностей в кредит). 2) Реализация товаров: Дебет «Денежные средства» (при получении денежных средств за товары) или Дебет «Счета к получению от покупателей» (при реализации в кредит) Кредит «Доходы от реализации товаров». 3) Списание себестоимости реализованных товаров: Дебет «Себестоимость реализованных товаров» Кредит «Товары». При применении системы периодического учета детальный учет запасов в течение года (или меньшего периода) не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации запасов (т.е. остатки на счетах учета товарноматериальных запасов остаются на первоначальном уровне до ее завершения). Себестоимость реализованных запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, т.к. расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле (рисунок 1): Остаток ТМЗ на начало отчетного периода + Поступление ТМЗ = Себестоимость ТМЗ, готовых для реализации – Остаток ТМЗ на конец отчетного периода = Себестоимость реализованных ТМЗ Рисунок 1 – Формула расчета себестоимости реализованных ТМЗ В отличие от непрерывного учета, при периодическом учете себестоимость реализованных товаров систематически не списывается в момент реализации товаров, так как она определяется только в конце отчетного периода. Все движение запасов отражается на временных счетах расходов. Например, приобретение материалов отражается не на счете «Основные материальные запасы», а по дебету временного счета «Приобретение/покупка запасов при периодическом учете». При данной системе составляются следующие корреспонденции счетов: 1) Приобретение товаров у поставщиков: Дебет «Приобретение/покупка ТМЗ при периодическом учете» Кредит «Денежные средства» (при перечислении денежных средств) или Кредит «Счета к оплате поставщикам» (при получении ценностей в кредит). 2) Реализация товаров: Дебет «Денежные средства» (при получении денежных средств за товары) или Дебет «Счета к получению от покупателей» (при реализации в кредит) Кредит «Доходы от реализации товаров». По итогам инвентаризации производится корректировка остатка на счете «Товары» (таблица 1). Таблица 1. – Корректировка остатка на счете «Товары» Ситуация Корреспонденция счетов при корректировке Остаток товаров на конец отчетного периода Дебет «Товары» Кредит «Корректировки по ТМЗ больше остатка на начало периода при периодическом учете» Остаток товаров на конец отчетного периода Дебет «Корректировки по ТМЗ при периодическом меньше остатка на начало периода учете» Кредит «Товары» В рамках этих систем себестоимость списанных ценностей определяется несколькими методами. Например, методом ФИФО или методом средневзвешенной стоимости. Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те запасы, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те запасы, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними. Согласно методу средневзвешенной стоимости, себестоимость запасов определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных запасов на начало периода и себестоимости запа- сов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия. Рассмотрим на цифровом примере применение метода средневзвешенной стоимости при непрерывной и периодической системах учета. Пример. Остаток запасов на 01 апреля – 100 ед. по цене 135 руб. Закупки: – 04 апреля – 150 ед. по цене 144 руб.; – 12 апреля – 140 ед. по цене 152 руб.; – 24 апреля – 30 ед. по цене 156 руб. Выбытие материалов: – 06 апреля – 40 ед.; – 20 апреля – 100 ед.; – 25 апреля – 110 ед. 1) При периодической системе: Средневзвешенная цена = (13500 + 47560) / (100 + 320) = 145,38 руб. Стоимость остатка запасов на конец месяца = 145,38 * 170 = 24715 руб. Стоимость выбывших запасов = (13500 + 47560) – 24715 = 36345 руб. 2) При непрерывном учете: Поле закупок 04 апреля у компании количество запасов – 250 ед. Общая стоимость = 13500 + 21600 = 35100 руб. Средняя цена = 35100 / 250 = 140,4 руб./ед. Выбытие 06 апреля отражается по цене 140,4 руб./ед.: 40 * 140,4 = 5616 руб. Остаток ценностей составил 210 ед. стоимостью 35100 – 5616 = 29484 руб. После закупок 12 апреля у компании количество запасов – 350 ед. Общая стоимость = 29484 + 21280 = 50764 руб. Средняя цена = 50764 / 350 = 145,04 руб./ед. Выбытие 20 апреля отражается по цене 145,04 руб.: 100 * 145,04 = 14504 руб. Остаток ценностей составил 250 ед. стоимостью 50764 – 14504 = 36260 руб. После закупок 24 апреля у компании количество запасов – 280 ед. Общая стоимость = 36260 + 4680 = 40940 руб. Средняя цена = 40940 / 280 = 146,21 руб./ед. Выбытие 25 апреля отражается по цене 146,21 руб.: 110 * 146,21 = 16083,1 руб. Остаток ценностей составил 170 ед. стоимостью 40940 – 16083,1 = 24856,9 руб. Таким образом, всего выбыло 250 ед. стоимостью 36203,1 руб. Основное отличие в бухгалтерском учете непрерывной и периодической систем заключается в том, что в соответствии с системой непрерывного учета на счете постоянно отражаются новые покупки, продажи и другие операции с товарами. При ведении системы периодического учета запасов данные по этому счету остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов. В результате счета, которые используются в условиях системы периодического учета, такие, как «Покупка товаров», «Возврат и уценка купленных товаров», «Скидки с покупок» и «Дополнительные расходы по покупке товаров», в условиях системы непрерывного учета запасов не используются. Помимо этого, по мере продажи товаров счет «Себестоимость реализованных товаров» используются для накопления себестоимости всех проданных покупателям товаров. При использовании системы непрерывного учета в конце года нет необходимости делать корректировку сальдо счета и соответствующие проводки по дебету или кредиту счета «Итоговый доход (убыток)», так как движение товаров постоянно отражается на счете. По этой же причине не нужно определять остаток на конец отчетного года в учетных регистрах. Необходимо только лишь списать сальдо счета «Себестоимость реализованных товаров» на счет «Итоговый доход (убыток)». Выбор системы учета ТМЗ зависит от специфики деятельности компании и выбранной учетной политики. Литература: 1 Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери-АССА, 2012.– 1002 с.
