Состав новых НСБУ

Опыт Республики Молдова
по модернизации системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета,
включая разработку новых Национальных
Стандартов Бухгалтерского Учета
Цирюльникова Наталья,
др. экономики, конференциар МЭА,
член консультационного совета при
Министерстве финансов РМ
Кишинев, 3 апреля 2014 г.
1
Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РМ
претерпевает существенные изменения
в связи с разработкой и внедрением
пакета новых нормативных
актов по бухгалтерскому учету
Необходимость модернизации
нормативных актов по БУ
• Замещаемые нормативные акты были
введены в действие в 1998 г. и с тех пор не
подвергались значительным изменениям.
• За этот период были разработаны новые
МСФО, а также существенно пересмотрены
многие из действующих.
• Были подписаны соглашения, в соответствии с
которыми нормативные акты Республики
Молдовы должны быть гармонизированы с
законодательством Европейского Союза.
Правовая основа
разработки пакета новых нормативных
актов по бухгалтерскому учету:
 обновление НСБУ предусмотрено ч.(3) ст. 47
Закона о бухгалтерском учете;
 порядок, структура, сроки внедрения
установлены в Плане развития БУ и аудита в
корпоративном секторе на 2009-2014 годы,
утвержденном Постановлением
Правительства РМ в 2008г.
Состав пакета
новых нормативных актов по
бухгалтерскому учету:
• 16 Национальных Стандартов БУ
• 2 Методических указания
• Общий план счетов БУ
• Методические рекомендации по
переходу на новые НСБУ
Сроки разработки и внедрения
Новые нормативные акты по БУ:
разработаны в период 2009-2013 гг.;
утверждены в августе 2013 г.;
опубликованы в официальном издании
в октябре 2013 г.;
рекомендуются к применению
субъектами с 1 января 2014 г.;
обязательны к применению с 1 января
2015 г.
Состав новых НСБУ (1)
9 НСБУ, замещающих
аналоги, действовавшие ранее
•
Componenta şcolii
2 НСБУ, не имеющих
аналогов, действовавших ранее
16 НСБУ
5 НСБУ, объединяющих
аналоги, действовавшие ранее
7
Состав новых НСБУ (2)
НСБУ, замещающие действовавшие ранее аналоги
НСБУ «Договоры
лизинга»
НСБУ «Доходы»
НСБУ «Товарноматериальные
запасы»
НСБУ «Учет аренды
(лизинга)»
НСБУ «Доход»
НСБУ «Договоры на
строительство»
НСБУ «Курсовые
валютные и суммовые
разницы»
НСБУ «Строительные
подряды»
НСБУ «Последствия
изменений курсов
обмена валют»
НСБУ «Запасы
и т.д.
Состав новых НСБУ (3)
НСБУ, объединяющие действовавшие ранее аналоги
НСБУ «Представление финансовых
отчетов»
НСБУ «Представление
финансовых отчетов»
НСБУ «Отчет о движении денежных
средств»
НСБУ «Особенности учета на
предприятиях малого бизнеса»
НСБУ «Учетная политика»
НСБУ «Учетные политики,
изменения в бухгалтерских
оценках, ошибки и
последующие события»
НСБУ «Чистая прибыль отчетного
периода, существенные ошибки и
изменение учетной политики»
НСБУ «События, произошедшие после
даты составления финансовых отчетов»
НСБУ «Учет нематериальных активов»
НСБУ «Долгосрочные
нематериальные и
материальные активы»
НСБУ «Учет долгосрочных
материальных активов»
НСБУ «Учет затрат на НИОКР»
Состав новых НСБУ (4)
НСБУ, не имеющие аналогов,
подлежащих замещению:
НСБУ «Инвестиционная недвижимость»
НСБУ «Обесценение активов
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (1)
 Новые НСБУ еще больше приближают
национальные правила учета к требованиям
учетной Директивы ЕС и МСФО,
но
 Учитывают положения действующего
национального законодательства, нынешний
уровень развития отечественных субъектов
(предприятий) и степень подготовки
специалистов
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (2)
Степень соответствия национальных и
международных правил ведения учета:
• Инвестиционной недвижимости − очень
высокая
• Обесценения активов − имеются
значительные расхождения
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (3)
Соответствие национальных правил ведения учета
инвестиционной недвижимости международным подходам
Аналогия в отношении:
• Содержания используемых
понятий
• Признания объектов и их
первоначальной оценки
• Последующих затрат
• Оценки после признания
• Раскрытия информации
Различия в отношении:
• Учета доходов от
выбытия объектов
• Правил перевода
(реклассификации)
активов
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (4)
Соответствие национальных правил ведения учета
обесценения активов международным подходам
Аналогия в отношении:
• Сферы применения
• Содержания большинства
используемых понятий
• Признаков обесценения
• Определения справедливой
стоимости
• Признания убытков от
обесценения и их
восстановления
• Раскрытия информации
Различия в отношении:
• Отсутствия понятий,
правил определения и
применения
- возмещаемой
стоимости
- ценности
использования
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (5)
Соответствие национальных правил ведения учета
основных средств международным подходам
Сближение в отношении:
• Установления учетных
объектов основных средств
• Включения предполагаемых
затрат по выбытию в
первоначальную стоимость
• Периода амортизации
• Правил капитализации
последующих затрат
и т.д.
Различия в отношении:
• Учета операций обмена
• Учета доходов от
выбытия объектов
• Срока признания
существенных расходов
по отчуждению
и т.д.
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (6)
В новых НСБУ не содержатся
альтернативные методы признания
и оценки элементов (объектов)
бухгалтерского учета.
Например, последующую оценку долгосрочных
нематериальных и материальных активов
предписано осуществлять по стоимости
приобретения (себестоимости) за вычетом
амортизации и обесценения.
Но в соответствии с учетными политиками субъект
может использовать и метод переоцененной
стоимости согласно положениям IAS 38 и IAS 16.
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (7)
В новых НСБУ в некоторых случаях
содержатся прямые ссылки на
положения МСФО.
Например, НСБУ «Затраты по займам» предписывает
осуществлять признание затрат по займам на
основании договорных условий, то есть при помощи
номинальной процентной ставки.
Но в соответствии с учетными политиками субъект
может использовать и метод эффективной ставки
согласно положениям IAS 23.
Примечание. Согласно Закону о бухгалтерском учете, в случае,
если в НСБУ и других нормативных актах, не содержатся
отдельные требования, предусмотренные МСФО, поощряется
применение субъектом требований МСФО.
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (8)
• Новые НСБУ адаптированы под элементы
финансовой отчетности, поэтому в отличие
от МСФО содержат правила учета
дебиторской задолженности, собственного
капитала, обязательств, расходов.
В то же время
• Новые НСБУ не содержат правила учета
таких объектов и операций, которые не
свойственны большинству субъектов,
например, финансовых инструментов,
пенсионных планов, консолидированных
отчетов и пр.
Основные отличительные
характеристики новых НСБУ (9)
обновленной
терминологии
правил
учетных
записей
комментариев
Наличие
краткости
изложения
примеров
Состав финансовой отчетности
Полную финансовую отчетность:
В зависимости от
соответствия
установленным
в Законе о БУ
критериям
субъект может
составлять
•Баланс
•Отчет о прибыли и убытках
•Отчет об изменениях собственного капитала
•Отчет о движении денежных средств
•Примечания к финансовым отчетам
- приложения
- пояснительная записка
Упрощенную финансовую отчетность:
•Баланс
•Отчет о прибыли и убытках
•Пояснительная записка
Формат финансовых отчетов (1)
Финансовые отчеты составляются по формам,
утвержденным Министерством финансов РМ в составе
НСБУ «Представление финансовых отчетов»:
Баланс −
Отчет о прибыли и убытках −
представляется в
горизонтальном
формате
составляется на основе
классификации расходов по
назначению (функциям),
а в приложениях представляется
справка на основе классификации
расходов по натуре (характеру)
Формат финансовых отчетов (2)
Основные отличительные особенности Баланса
• Неоплаченный капитал, а также изъятые собственные
акции или доли участия представляются не в составе
активов, а в составе собственного капитала путем
вычитания из величины уставного капитала
• Организационные расходы не отражаются в составе
активов, а относятся на текущие расходы
• Созданные субъектом нематериальные активы не
выделяются отдельной позицией из состава
нематериальных активов
• Оценочные резервы отражаются не в отдельном
разделе баланса, а в составе долгосрочных и текущих
обязательств
• Отличается порядок представления отдельных статей
баланса и степень агрегирования (объединения или
выделения) балансовых позиций
Формат финансовых отчетов (3)
Основные отличительные особенности
Отчета о прибыли и убытках
• Отдельной строкой представляется результат от операционной
(обычной, текущей) деятельности
• Финансовый результат от других видов деятельности, отличных
от операционной представляются в свернутом виде как разница
между полученными доходами и понесенными расходами
• Не выделяются отдельной позицией проценты к уплате и другие
затраты по займам
• Не выделяются отдельными позициями доходы, полученные от
аффилированных сторон и затраты по займам к уплате
аффилированным сторонам
• Не выделяются отдельной позицией другие налоги, помимо
подоходного налога (на прибыль)
Примечания к финансовым
отчетам
Обязательный формат
• Общие сведения
• Информационная справка о
доходах и расходах классифицированных по натуре
• Информационная справка об
отношениях с нерезидентами
• Информация требуемая НСБУ
• Пояснительная записка:
-
Свободная форма
-
информация о соответствии
финансовых отчетов НСБУ
раскрытие учетных политик
анализ экономическофинансовой деятельности
субъекта
прочая информация
Методические рекомендации
по переходу на новые НСБУ
• Положения новых нормативных актов
по БУ применяются проспективно с
даты вступления их в силу,
но
• Субъект может применять учетные
политики ретроактивно на
добровольной основе с раскрытием
соответствующей информации в
примечаниях к финансовым отчетам.
Этапы перехода на новые НСБУ
Формирование учетных политик
Разработка при необходимости рабочего плана счетов
Определение разниц, возникающих
в связи с переходом на новые НСБУ
Перенос остатков со счетов БУ, применявшихся
до перехода на новые НСБУ, в новые счета
Разницы, возникающие
в связи с переходом на новые НСБУ
Разницы по признанию
элементов БУ:
Разницы, по оценке
элементов БУ:
• по прекращению признания
некоторых элементов БУ
(например, организационные
расходы, курсовые разницы по
валютным вкладам в уставный
капитал)
• по переклассификации
некоторых элементов БУ
(например, инвестиционная
недвижимость, долгосрочные
биологические активы)
• уценка долгосрочных
активов;
• затраты по займам,
относящиеся к
квалифицируемым
активам, признанные до
даты перехода как
текущие расходы
Списываются на счет 335 «Результат от перехода
на новые нормативные акты по БУ»
Налоговые
последствия
перехода
на новые НСБУ
Разницы
от перехода
на новые НСБУ
не признаются
в налоговых целях
Неприменение
санкций за
нарушение правил
ведения учета
в течение 2-х лет
со дня перехода
на новые НСБУ
Налоговый режим
отдельных
хозяйственных
операций
после перехода
на новые НСБУ
Новые НСБУ: реакция и ожидания
Размещение
проектов НСБУ
на официальных сайтах
Обсуждение
новых НСБУ
на форумах,
встречах,
и т.д.
Печатные и
электронные
публикации
о новых НСБУ
Обучающие
курсы для
практических
работников
Вопросы, отзывы, пожелания, замечания и предложения
Внесены
изменения
в проекты НСБУ
Утверждены
НСБУ
Установлен
переходный
период
Оказывается
методическая помощь
Министерства
финансов
Спасибо за внимание!
Вопросы?