АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ И РАЗЛИЧИЯ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО (IAS) 12 « НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ» И ПБУ 18/02 «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» Лебедева А. Г. Научный руководитель: Муравицкая Н.К. Финансового Университета при Правительстве РФ История противостояния, и постоянного анализа данных налоговых документов началась в связи с вступлением в силу с 1 января 2002 года 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет стал самостоятельной системой регистрации, сбора и обобщения информации о совершаемых экономическим субъектом операциях, которые приводят к возникновению доходов или расходов. В связи с этим существенным обстоятельством, произошел окончательный разрыв между прибылью, которая исчисляется по данным бухгалтерского учета, и налогооблагаемой базой. Произошло это из-за того, что в рамках реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было утверждено положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 1 ( далее именуемое, как ПБУ 18) , в международной практике учета расчетов по налогу на прибыль регламентируется МСФО 12 «Налог на прибыль» (далее именуемое как МСФО12) 2 . В данной статье я проведу сравнительный анализ вышеуказанных налоговых документов на предмет различия, сходства и их индивидуальных особенностей. Для начала я хотела бы рассмотреть цели, которые перед собой поставили разработчики данных документов. Министерство финансов РФ 1 Положение в первую по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. 2Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 “Налоги на прибыль” http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147862/ 1 очередь ставило перед собой задачу– установить взаимосвязь между показателем бухгалтерской прибыли и величиной базы по налогу на прибыль (п. 1 ПБУ 18) 3 .Однако тут возникают определенные сложности и ловушки. Побочным эффектом от установления соответствия между бухгалтерской и налоговой прибылью является формирование отложенных налоговых активов и обязательств, которые имеют значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Однако не все так просто, ведь данные для проводок ПБУ 18 все равно приходится брать из налоговых регистров. Если мы рассмотрим основную цель , которую решает МСФО 12, заключается в том, чтобы показать в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также то, как повлияет налог на прибыль, возмещение стоимости отраженных в отчетности активов и погашение обязательств компании. Рассмотрев цели МСФО 12 и ПБУ 18, обратимся к методам, которыми эти цели достигаются. Без значительных различий между стандартами не обошлось и тут. Необходимость отражения отложенных налогов в отчетности российских организаций, возникла как следствие изменений в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету, что было связано с процессом «перехода к МСФО» .Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 124. Сам МСФО 12 уже около четырѐх раз подвергался переработке и видоизменениям. Международный стандарт, который используется на данный момент времени ,основан на балансовом подходе, а отечественное ПБУ 18 описывает метод обязательств. Результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО , но выполнить его – задача не из легких. Одним из самых существенных различий которое сразу 3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. 4Интернет-ресурс для бухгалтеров: http://www.buh.ru/document-1928 2 бросается в глаза, является объем. Разница существенная, действующая международная версия занимает около 70 страниц. Объем стандарта значительно больше, чем у российского положения. . Однако тут есть две стороны медали, отчасти этим можно объяснить сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. В ПБУ 18 недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеровиллюстраций, в противовес этому, при использовании МСФО 12, можно буквально утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных ситуаций, которые там описаны. К тому же к МСФО 12 относятся Положения Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (StandardInterpretationCommittee). Эти документы еще больше увеличивают объем нормативной документации. При составлении финансового и налогового баланса будут определенные нестыковки. Связать эту разницу как раз должны МСФО 12 и ПБУ 18. Их главная задача – сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с бухгалтерской (финансовой) .В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, также их называют-отложенные налоговые активы и обязательства. Они появляются в МСФО при сравнении этих двух балансов. В финансовый включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО, а в налоговый входят те же показатели, но уже в размере ,который соответствует налоговому законодательству. В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах. Расхождения оценок бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли определяются предписаниями действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета и раскрываются через так называемые постоянные и временные разницы. Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные и временные. 3 Постоянные возникают, когда: • фактические расходы больше принимаемых при налогообложении; • затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не проведены в налоговом учете; • а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут. На основе постоянных разниц рассчитывают постоянное налоговое обязательство или обратный показатель – постоянный налоговый актив. В МСФО 12 отсутствуют оба термина. МСФО дают определение лишь временным разницам. В официальной версии МСФО 12 их называют «temporary differences». Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Любопытным фактом, при рассмотрении данных документов будет являться то, что ПБУ 18 разрешает, а МСФО 12 даже предписывает сальдированное отражение в отчетности налоговых обязательств и активов (п. 19 ПБУ 18 и п. 71 МСФО 12). Однако в международном стандарте есть определенная оговорка, согласно которой свернутое представление разрешается только в том случае, если по налоговому законодательству между отложенными и текущими налогами возможен взаимозачет. По этому правилу, например, российский налог на прибыль в отчетности следовало бы отражать отдельно по каждому из трех бюджетов – муниципальному, региональному и федеральному, ведь взаимозачет между различными бюджетами запрещен (п. 5 ст. 78 НК РФ)5. Однако ПБУ 18 не содержит такого требования. Исходя из вышеизложенного я хотела бы сделать вывод, который будет сопоставлять ПБУ 18 и МСФО 12 по трем различным критериям: простота, информативность и рациональность. Как мы выяснили, для пользователей 5Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ 4 отчетности большое значение имеют лишь отложенные налоговые обязательства и активы. Стандарт, который позволяет наиболее точно отразить величины в отчетности- МСФО 12.Это объясняется тем, что в ряде ситуаций балансовый метод работает более эффективно. К примеру, если компания провела переоценку активов, то в соответствии с ПБУ 18 к вoзникнoвeнию в будущeм пoстoянных нaлoгoвых рaзниц, тoгдa кaк МСФО 12 распознает, и разделяет отложенные налоговые активы и обязательства. Если мы рассмотрим их по простоте в применении, то объективно поймем, что ни один из рассмотренных стандартов не возможен без подробного налогового учета. Однако для правильной и корректной работы по ПБУ 18 отложенные налоги и постоянные разницы необходимо начислять в течении всего года, в противопоставлении к МСФО, который применяется единовременно- на отчетную дату. Учет должен быть рациональным – это правило закреплено и в российских, и в международных стандартах. Любые непроизводительные затраты, большое количество ненужных проводок, лишние вычисления – нецелесообразны. Однако, ПБУ 18 заставляет бухгалтеров учитывать постоянные разницы, которые не представляют никакого интересы для пользователей отчетности, поскольку в них нет той важной информации, о будущих налоговых платежах. Все эти нюансы позволяют подвести итог, что по соотношению затрат и выгод, да и по структуре этих документов в целом, российский документ проигрывает международному стандарту. С этой стороны ,скорейший переход на МСФО поможет сокращать время бухгалтеров и делать их труд еще более продуктивным , поэтому данные изменения на мой взгляд можно только приветствовать 5 Литература: 1. «Западные корни ПБУ 18: МСФО (IAS) 12»В. Калгин журнал «Консультант» № 7, 2012 2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 “Налоги на прибыль” http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147862/ 3. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – 3е изд., доп. И испр. – М.: Инфра-М, 2009. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111060/ 5. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. 6. Интернет-ресурс для бухгалтеров: http://www.buh.ru/document-1928 7. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_15.html 6