здесь - Бейкер Тилли Россия
advertisement
32 МСФО НА ПРАКТИКЕ №1 ЯНВАРЬ 2016 исследования Практика применения МСФО в России в 2014–2016 годах. Результаты исследования «МСФО на практике» и аудиторско-консалтинговая компания «Бейкер Тилли Россия» практически ежегодно проводят опросы российских компаний о применении МСФО. В этот раз в исследовании приняли участие около 300 предприятий. И хотя некоторые результаты оказались предсказуемы, большая их часть заслуживает подробного анализа. Представляем обзор опыта применения МСФО российскими компаниями. Р езультаты предыдущих опросов, проведенных «МСФО на практике» и АКГ «Бейкер Тилли Россия», можно найти по ссылкам http://msfopractice.ru/article.aspx?aid=288798 и http://msfo-practice.ru/article. aspx?aid=285088. В этот раз мы задали участникам исследования вопросы о причинах формирования отчетности по международным стандартам, сроках их подготовки, используемых программных продуктах, а также о наиболее важных факторах в ходе подготовки такой отчетности. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ УЧАСТНИКАХ ОПРОСА Количество участников исследования, составляющих отчетность по МСФО в 2014, 2015 и 2016 годах, распределилось следующим образом (см. рис. 1). 79 процентов компаний планируют готовить отчетность по МСФО за 2015 год и проходить аудит. Это более чем на 20 процентов превышает результат аналогичного опроса в 2011 году. Как и в предыдущих опросах, основной процент компаний, не составляющих отчетность по МСФО и не планирующих составлять, – это компании с выручкой менее 3 млрд руб. Небольшое число компаний составляют отчетность по МСФО, но не проходят аудит за 2014 и 2015 годы. Чаще всего это компании, которые впервые готовят отчетность по МСФО. Они осуществляют либо пробную трансформацию для понимания существенности отличий отчетности по РСБУ и МСФО, либо формируют отчетность без полноценного первого применения. Напомним, что при первом применении компании должны представлять три отчета о финансовом положении (за три года), два отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (за два года), два отчета о прибылях и убытках (если таковые представляются отдельно), два отчета о денежных потоках, два отчета об изменениях в собственном капитале. По данным опроса, такие компании планируют проходить аудит отчетности по МСФО за 2016 год. Количество компаний в Группе. Основной сегмент компаний, которые занимаются подготовкой отчетности по МСФО, составляют компании, входящие в относительно небольшие – до 10 компаний – Группы. Это понятно, Татьяна Скоромникова, директор отдела подготовки отчетности по МСФО «Бейкер Тилли Россия» 33 W W W.MSFO-PRACTICE.RU исследования РИСУНОК 1. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В 2014–2016 ГОДАХ К омпании, не составляющие отчетность по МСФО К омпании, составляющие отчетность по МСФО, но не проводящие аудит К омпании, составляющие отчетность по МСФО и проводящие аудит За 2016 год 18% 0% 82% За 2015 год 17% 3% 79% За 2014 год 17% 7% 76% РИСУНОК 2. КОЛИЧЕСТВО КОМПАНИЙ В ГРУППЕ Нет группы Менее 10 компаний От 10 до 30 компаний От 30 до 60 компаний За 2016 год 17% 50% 14% 19% За 2015 год 17% 50% 14% 19% За 2014 год 14% 51% 14% 20% так как более крупными структурами сложнее управлять или они управляются на более высоком уровне (межнациональные Группы) (см. рис. 2). Структура участников исследования по размеру выручки представлена на рисунке 3. Небольших Групп (до 10 компаний) с выручкой до 3 млрд руб. оказалось примерно 50 процентов от опрошенных, с выручкой от 3 млрд до 6 млрд руб. – около 70 процентов, от 6 млрд до 15 млрд руб. – 50 процентов, выше 50 млрд руб. – около 60 процентов. Групп, включающих от 30 до 60 компаний, с выручкой от 3 млрд до 6 млрд руб. – только около 17 процентов. Тех, кто зарабатывает в этом сегменте больше, и на деле оказалось больше – выручку от 15 млрд до 50 млрд руб. получают более 80 процентов участников исследования, а выручку выше 50 млрд руб. – около 50 процентов (см. рис. 1 и 2). 34 МСФО НА ПРАКТИКЕ №1 ЯНВАРЬ 2016 исследования РИСУНОК 3. СТРУКТУРА УЧАСТНИКОВ ИССЛЕДОВАНИЯ (ПО ВЫРУЧКЕ) Свыше 50 млрд руб. 13% От 15 до 50 млрд руб. 5% От 6 до 15 млрд руб. 11% От 3 до 6 млрд руб. 18% До 3 млрд руб. 53% РИСУНОК 4. ПРИЧИНЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО Т ребования собственников П оиск инвесторов Т ребования кредиторов Т ребования законодательства Свыше 50 млрд руб. От 15 до 50 млрд руб. 50% 25% До 3 млрд руб. 13% 25% От 6 до 15 млрд руб. От 3 до 6 млрд руб. 0% 25% 50% 22% 38% 25% 17% 22% 45% 17% 22% 14% 17% 33% 18% 23% ПРИЧИНЫ СОСТАВЛЕНИЯ МСФО-ОТЧЕТНОСТИ Основная причина подготовки отчетности по МСФО практически у всех опрошенных компаний – требования собственников (см. рис. 4). Результаты справедливы и для компаний с выручкой до 3 млрд руб., и для Групп с выручкой свыше 50 млрд руб. Из статистики выпадают компании с выручкой от 3 млрд до 6 млрд руб. – у них определяющим фактором для подготовки МСФО-отчетности оказалось требование законодательства (33%). Для среднего бизнеса требование собственника часто означает требование заграничной материнской компании предоставлять аудированную МСФО-отчетность для понимания российского бизнеса и включения в свою 35 W W W.MSFO-PRACTICE.RU исследования РИСУНОК 5. СРОКИ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО I квартал II квартал III квартал IV квартал За 2016 год 21% За 2015 год 20% За 2014 год 27% 64% 60% 11% 17% 55% 15% 4% 3% 3% РИСУНОК 6. СРОКИ АУДИТА МСФО-ОТЧЕТНОСТИ I квартал II квартал III квартал IV квартал За 2016 год 20% За 2015 год 19% За 2014 год 19% 60% 56% 58% 3%0% 9% 10% консолидированную отчетность. Собственники же крупных холдингов уже не мыслят стандартами РСБУ, а хотят видеть отчетность своих компаний в международном формате и потому показывают высокий уровень в 50 процентов. Компании с выручкой более 50 млрд руб. так же чаще, чем остальные опрошенные, подпадают под требование законодательства представлять отчетность по МСФО – 38 процентов. Компании с выручкой от 3 млрд до 6 млрд, от 6 млрд до 15 млрд и от 15 млрд до 50 млрд руб. показывают высокие проценты (от 17% до 25%). Это говорит о том, что они готовят отчетность по МСФО для потенциальных инвесторов. Такой же высокий процент компаний, готовящих международную отчетность по требованиям кредиторов, говорит о доверии заемщиков (банков) именно к отчетности по МСФО. Хотя, по словам Анастасии Бочарниковой, 0% 3% 36 МСФО НА ПРАКТИКЕ №1 ЯНВАРЬ 2016 исследования РИСУНОК 7. ИНСТРУМЕНТЫ ПОДГОТОВКИ МСФО-ОТЧЕТНОСТИ П одготовка отчетности силами консультантов M S Excel «1C» E RP-система Прочее За 2016 год 21% За 2015 год 20% За 2014 год 24% 44% 12% 51% 18% 11% 61% 11% 6% 6% 3% 9% 3% руководителя службы отчетности по МСФО ОАО «Мэлон Фэшн Груп», «банки полагаются на МСФО-отчетность, но наличие ее, исходя из моей практики, не является основным требованием. Многие банки оценивают деятельность компании и свои риски по отношению к ней исходя из отчетности по РСБУ». Схожее мнение имеет Евгений Шкурихин, специалист по МСФО компании AmRest Russia: «Обслуживающие нас банки ни разу не запрашивали отчетность по МСФО, что, с моей точки зрения, никак не отражает степень их доверия к отчетности по МСФО, а скорее говорит о том, что отчетности по РСБУ для их целей достаточно». По мнению Ирины Белоусовой, главного бухгалтера компании Fagerhult Россия, «банки точно верят отчетности по МСФО, прошедшей как минимум три года аудита компаниями “большой четверки” и из “первой десятки”. Остальная отчетность рассматривается более пристально». СРОКИ ПОДГОТОВКИ И АУДИТА ОТЧЕТНОСТИ Выборка по срокам подготовки и аудита отчетности по МСФО представлена на рисунках 5 и 6. Примечательно, что с каждым годом компании формируют отчетность по МСФО все быстрее. Те, которые выпускают отчетность впервые, часто готовят ее во II–III кварталах и аудит проходят тогда же. При совершенствовании сроков закрытия книг РСБУ и подготовки отчетности МСФО сроки составления сдвигаются на II квартал, как и выдача аудиторского заключения. Так же часто эти сроки зависят от требований законодательства или кредиторов. Компании, формирующие отчетность по МСФО и получающие аудиторское заключение в I квартале, чаще всего готовят отчетность на ежеквартальной основе и отправляют результаты своим заграничным материнским компаниям, которые обычно требуют аудированную отчетность в феврале– марте, а иногда и в январе. По словам Евгения Шкурихина, специалиста по МСФО компании AmRest Russia, «сокращения сроков подготовки отчетности удалось до- 37 W W W.MSFO-PRACTICE.RU исследования РИСУНОК 8. ПРОБЛЕМЫ ПОДГОТОВКИ МСФО-ОТЧЕТНОСТИ С окращение сроков закрытия книг РСБУ С окращение сроков подготовки отчетности по МСФО А даптация учета по РСБУ для целей МСФО Адаптация управленческого учета для МСФО Всего Свыше 50 млрд руб. От 15 до 50 млрд руб. 34% 20% 20% 35% От 6 до 15 млрд руб. От 3 до 6 млрд руб. До 3 млрд руб. 26% 20% 40% 20% 25% 20% 30% 18% 40% 25% 50% 30% 21% 20% 13% 13% 30% 20% 10% 20% биться с помощью следующих инициатив: договоренности с поставщиками о формате документооборота; внедрения нескольких ступеней контроля за расходами и использования системы резервов (accruals)». Ирина Белоусова, главный бухгалтер компании Fagerhult Россия, уверена, что «важно закрыть систему от ввода данных задним числом и возможности изменения уже введенных операций. Процесс ввода данных и подготовки отчетности должен быть настроен с самого начала на три учета – бухгалтерский, налоговый и МСФО. Должны быть минимизированы разницы в этих учетах. Как пример – амортизация. Наши законы позволяют взять сроки, аналогичные для всех трех учетов. Просто об этом надо подумать с момента, когда появились планы составления отчетов по МСФО. То есть отчетность по МСФО надо спланировать как минимум за год до ее первого составления. Об этом можно говорить много, но как результат – подготовка отчетности в нескольких компаниях для аудита по МСФО – 5–10 января, а 18 января проаудированный годовой отчет вводится в программу материнской компании». По словам Вероники Булыгиной, специалиста по МСФО ООО «ГетТакси Рус», компания планирует «сократить сроки подготовки годовой международной отчетности примерно на месяц за счет: увеличения сотрудников финансового департамента (специалиста по МСФО и бухгалтера на затраты), ускорения и улучшения процессов ежемесячного закрытия по МСФО (более сжатые сроки, наличие ежемесячных workpapers по сверке затрат, выручки, зарплаты и проч.)». 38 исследования ИНСТРУМЕНТЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ Более жесткие сроки подготовки МСФО-отчетности диктуют необходимость сокращения сроков закрытия книг РСБУ и ведут к большей автоматизации учета по МСФО (см. рис. 7). Предыдущие опросы за 2009–2011 и 2010–2012 годы показывали растущую тенденцию к переходу компаний на параллельный учет с использованием программ «1С» и ERP-систем. Однако в последние годы в связи с экономическим кризисом темпы перехода значительно снизились. Число компаний, составляющих отчетность по МСФО в MS Excel, сегодня превышает 50 процентов и даже в прогнозируемом 2016 году не будет ниже 40 процентов. Это объясняется тем, что программа MS Excel – более дешевый и легкий в настройке продукт по сравнению с программой «1C» или ERP-системами. По данным опроса, трансформацией отчетности в этой программе на данный момент занимаются даже компании с выручкой более 15 млрд руб. и структурой Группы свыше 10 компаний. Использование ERP-систем и программы «1С» носит единичный характер по сравнению с работой в MS Excel. Несмотря на это, опросы показывают, что все больше компаний уделяют внимание автоматизации. В 2016 году некоторые компании, которые используют MS Excel, планируют перейти на «1С» и ERP-системы. Пока это крупные компании с выручкой более 50 млрд руб. – около 50 процентов от опрошенных. При этом компании с выручкой от 15 до 50 млрд руб. не планируют смену программного продукта – желающих улучшить автоматизацию всего 3 процента. По мнению Ирины Белоусовой, главного бухгалтера компании Fagerhult Россия, «учет в ERP-системе намного более точен и может быть больше защищен настройками и самой системой от ошибок персонала. Он более прозрачен, настроить механизм разной трактовки каждой операции в двух учетах проще и понятнее. В этих системах полностью исключен ввод любых операций задним числом, что не приводит к искажению отчетности, как часто бывает при составлении трансформации в ручном режиме с помощью MS Excel, когда после трансформации видоизменяются данные в исходной программе». По словам Вероники Булыгиной, специалиста по МСФО ООО «ГетТакси Рус», «решение о смене программного продукта с “1С” 8.3 на SAP B1 было принято в прошлом году на глобальном уровне для улучшения прозрачности данных и упрощения консолидации группы на базе единой ERPсистемы. Однако подготовка к переходу на новую систему началась только в июне 2015 года, и по планам мы должны 1 января начать вести учет по МСФО в SAP B1. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в “1С”. Главная причина перехода на ERP-систему помимо упрощения консолидации компаний Группы – это увеличение прозрачности предоставляемых данных». Опрос также показал, что число компаний, которым составляют отчетность консультанты, выросло по сравнению с результатами предыдущих исследований. Это связно с продолжающимся экономическим кризисом, в результате которого некоторые компании сократили отделы подготовки отчетности или частоту ее выпуска и передали эту функцию внешним консультантам. Однако практика перехода на самостоятельную подготовку отчетности после нескольких лет пользования услугами консультантов сохраняется. МСФО НА ПРАКТИКЕ №1 ЯНВАРЬ 2016 W W W.MSFO-PRACTICE.RU 39 исследования ПРОБЛЕМЫ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО В ходе исследования был поднят вопрос о наиболее актуальных проблемах, с которыми сталкиваются компании при подготовке отчетности по МСФО (см. рис. 8). Лидирующую позицию практически у всех опрошенных компаний занимает сокращение сроков закрытия книг РСБУ. Исключение составляют компании с выручкой свыше 50 млрд руб. Сроки выдачи заключения и подготовки отчетности по МСФО все больше сдвигаются ко II кварталу, притом что российские книги обычно закрываются не ранее 30 марта. А при трансформации подготовка отчетности по МСФО начинается после закрытия книг РСБУ. У крупных компаний со сложной структурой период формирования консолидированной отчетности может занимать до двух месяцев. Таким образом, сроки выдачи аудиторского заключения сдвигаются к III кварталу – что иногда слишком поздно для банков и иностранных материнских компаний, которые ожидают получить аудированную отчетность по МСФО намного раньше – в начале/середине II квартала. В прошлые годы лидирующую позицию среди актуальных проблем при подготовке отчетности по МСФО занимала адаптация учета по РСБУ для целей МСФО (около трети респондентов). Нынешний опрос только подтвердил, что сближение РСБУ и МСФО уже происходит последние несколько лет на законодательном уровне и поэтому актуальность этого вопроса оказалась у респондентов на третьем месте с итоговым значением 21 процент. Примеры уже существующего сближения учета РСБУ с МСФО на законодательном уровне: принятие правил консолидации, начисление резервов по дебиторской задолженности, резервов по отпускам, сворачивание скидок с выручкой и др. Наименее актуальной почти все участники опроса признали адаптацию управленческого учета – в общем зачете данная проблема заняла 4-е место с 18 процентами. Исключение – компании с выручкой свыше 50 млрд руб., 40 процентов которых признали эту проблему самой заметной.
