Основные налоговые факты и ставки в Латвии на 1 января
реклама
Основные налоговые факты и ставки в Латвии на 1 января 2014 года AAT SIA, Kaļķu iela 8, Rīga, LV-1050, Latvija, e-pasts: [email protected], www.aat.lv Содержание Введение 3 Подоходный налог с предприятий 4 Удерживаемый налог 12 Налог на добавленную стоимость 14 Подоходный налог с населения 18 Платежи государственного социального страхования 22 Налог на недвижимость 23 Налог на легковые транспортные средства предприятия 24 Налог на микропредприятия 25 2 Введение Нормативные акты налоговой системы Латвии подвержены частым изменениям и поправкам. Обязанность предприятий и частных лиц – следовать им и вести деятельность в соответствии с принятыми в силу нормативными актами. Этот обзор предназначен как путеводитель по Латвийской налоговой системе, который предоставляет информацию об общих налоговых фактах и ставках на 1 января 2014 года. Таможенная пошлина, акцизный налог, налог на природные ресурсы, налог на энергоресурсы, налог на лотереи и азартные игры, также как и транспортный эксплуатационный налог не включены в данный обзор. В случае неясностей или возникновения вопросов, пожалуйста, связывайтесь с AAT SIA. Контакты AAT SIA Kaļķu iela 8, Riga, LV-1050 www.aat.lv Мартиньш Корсакс Мобильный телефон: +371 2912 3877 E-mail: [email protected] Артурс Брейцис Мобильный телефон: +371 2927 4911 E-mail: [email protected] 3 Подоходный налог с предприятий Налоговая ставка, база и период таксации В отношении на резидентов, налогооблагаемым объектом является полученный в год таксации в Латвии, также как и за границей, облагаемый доход. Облагаемому в период таксации доходу применяют ставку Подоходного налога с предприятий (ПНП) в размере 15%. Если нерезидент проводит в Латвии хозяйственную деятельность, включая торговлю и предоставление услуг, используя имеющееся в Латвии постоянное представительство, тогда доходы нерезиденты, которые получены с помощью этого постоянного представительства, облагаются ставкой ПНП в размере 15%. Постоянное представительство в этом случае будет считаться отдельным налогоплательщиком, в понимании закона о ПНП. Нерезиденты, которые в Латвии не образуют постоянное представительство, сами не будут платить ПНП, однако налог может взиматься с платежного агента – Латвийского предприятия, для определенных видов затрат, принимая ставку от 2% до 15% (см. раздел Удерживаемый налог). Период таксации - это отчетный год налогоплательщика, который может не совпадать с календарным годом. Как высчитать подоходный налог с предприятия Облагаемый доход налогоплательщика – это указанный в годовом отчете предприятия объем прибыли или убытков до учета налогов, который соответственно повышен или понижен, в соответствии с законом “О подоходном налоге с предприятия”. Расходы, прямо не связанные с хозяйственной деятельностью Расходы, которые не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, не вычитаются для Подоходного налога с предприятия и для них принимают коэффициент 1,5 (есть и исключения). В качестве примера можно привести следующие расходы (список не исчерпывающий): расходы предприятия или постоянного представительства на отдых владельцев или работников, путешествия, развлекательные мероприятия и не связанными с хозяйственной деятельностью расходами на автотранспорт владельцев или работников; пособия, подарки, гранты преобразованным кредитам и задолженностям, как и другие выплаты в денежном или другом эквиваленте владельцам или работникам, которые не могут считаться платой за выполненную работу, которые не связаны с внутренней деятельностью предприятия или постоянного представительства; пожертвования и подарки другим лицам; 4 суммы гарантии, которые налогоплательщику нужно выплатить в соответствии с договором о гарантии; расходы на обслуживание роскошных автомобилей (не принимая коэффициент 1,5). В связи с поправками в других нормативных актах, дополнена 5 статья закона ПНП, в соответствии с которой расходы, которые связаны с хозяйственной деятельностью, считаются и приравниваемые к доходу ссуды, за которые определяется подоходный налог с населения. С 1 июня 2014 года за несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы считаются внеочередные дивиденды, если в конце года у налогоплательщика образовались убытки. Эта поправка разработана в соответствии с поправками в Коммерческом законе, который устанавливает, что дивиденды можно определить и расчитать также и из прибыли, которая получена до конца предыдущего периода. Внеочередные дивиденды можно выплачивать в размере не более 85% от прибыли, которая получена в этом периоде, чтобы зарезервировать плату подоходного налога с предприятий. К расходам, которые связаны с хозяйственной деятельностью, причисляют расходы на эксплуатацию транспортного средства в месяцах, в которых за это средство выплачивают налог на легковое транспортное средство предприятия, независимо от того, используется ли соответствующее транспортное средство только в целях хозяйственной деятельности или нет. В месяцах, в которых за транспортное средство выплачивается налог на легковое транспортное средство предприятия, расходы на покупку топлива для этого транспорта включают в расходы на хозяйственную деятельность, основываясь на фактическое число проеденных километров в каждом месяце в соответствии с установленной нормой потребления топлива на 100 километров, которая не превышает указанную норму потребления городского цикла больше, чем на 20%. Амортизация основных средств и списывание ценности нематериальных вкладов, определяя облагаемый доход Определяя облагаемый доход, амортизацию использованных в хозяйственной деятельности основных средств определяют в следующем порядке: Категория Ставка амортизации Вид основных средств 1 10% Здания, постройки, многолетние сооружения 2 20% Железнодорожный подвижной состав и технологическое оборудование, морские и речные транспортные 5 средства, портовое технологическое оборудование, энергетическая техника 3 70% Оборудование для подсчета, включая устройства для печати, информационные системы, компьютерные программы, средства связи, копировальный аппарат 4 40% Остальные основные средства, за исключением упомянутых в 5.категории 5 15% Платформы для добычи и нахождения нефти, вместе с необходимым оборудованием для его функционирования, корабли для добычи нефти Сумму амортизации периода таксации вычисляют из остаточной стоимости каждой категории основных средств до вычета амортизации, принимая к соответствующей категории основных средств установленную ставку амортизации. В свою очередь, для легковых автомобилей, мотоциклов, морским и речным транспортным средствам и самолетам, которые приобретены после 11 июня 2007 года (за исключением оперативных транспортных средств, специальных транспортных средств и др.) амортизация рассчитывается каждому основному средству отдельно, принимая ставку в размере 30 %. Для биологических активов и нового технологического оборудования, которые предназначены для производства, существуют особые принципы расчета амортизации для налоговых целей. Затраты на нематериальные инвестиции за концессии, патенты, лицензии и товарные знаки списывают систематично, по линейному (равномерному) методу. Ценность нематериальных вкладов списывают: концессиям—10 лет, патентам, лицензиям, товарным знакам —5 лет. До 2020 года принимают дополнительную льготу на новое производственное технологическое оборудования, устанавливая, что стоимость покупки или образования каждого нового технологического оборудования в периоде таксации увеличивают, умножая на коэффициент 1,5. Налогоплательщик вправе снизить налогооблагаемый доход для подоходного налога с предприятий, принимая увеличительный коэффициент 3 к следующим расходам: 6 Для научно-исследовательских расходов на персонал либо работников, соответствующих значению технического персонала, непосредственно связанных с научно-исследовательской деятельностью; Для суммы компенсации за исследовательские услуги, предоставляемые научной институции, которая зарегистрирована в регистре Министерства образования и научных учреждений, и ему аналогичных институциях в странах ЕС или Европейской Экономической зоны, с которой у Латвии заключена конвенция о двойном налогообложении и предотвращении уклонения от налогообложения, если исследовательские услуги прямо связаны с проводимой налогоплательщиком исследовательской и развивающей деятельностью; Для суммы компенсации аккредитованной сертификации испытательных учреждений на услуги тестирования, сертификации и калибровки, которая необходима для разработки нового продукта и технологии, и предоставляются в институции национальной аккредитации или аналогичной институцией, являющейся страной-участницей ЕС или резидентом такой страны ЕЭЗ, с которой Латвия заключила конвенцию. Процентные выплаты Процентные выплаты вычитаются в ограниченном размере. С 2014 года, не вычитаемые процентные выплаты, если такие образуются, определяют следующим образом: Налогооблагаемый доход увеличивают на процентные выплаты, превышающим сумму процентных выплат, которая определена, принимая к должностным обязательствам увеличенную в 1,57 раз средневзвешенную процентную ставку выданных кредитов местным нефинансовым предприятиям в период таксации. Средневзвешенную процентную ставку выданных кредитов местным нефинансовым предприятиям в период таксации, которая вычисляется с помощью показателей статистики денежных финансовых учреждений, публикует Латвийский Банк на своей интернет странице в течение одного месяца после окончания периода таксации. В качестве информации, в 2013 году средневзвешенная ставка составляла 4,48% и допустимая ставка была бы 7,03%, но в данный момент неизвестна средняя ставка за 2014 год. Налогооблагаемый доход увеличивают на процентные выплаты согласно тому, в какой степени средний объем обязательств за период таксации превышает сумму, равную учетверенному объему собственного капитала налогоплательщика, который указан в годовом отчете предприятия (в начале периода таксации), и который уменьшен на резерв переоценки долгосрочных вложений и на другие резервы, образовавшиеся в результате раздела прибыли. Если облагаемый доход нужно увеличить в соответствии с обоими критериями, тогда увеличивают на наибольшую из сумм. Эти ограничения вычета процентов не относятся 7 на ссуды, которые получены в зарегистрированных в Латвии кредитных учреждениях и кредитных учреждениях ЕС и ЕЭЗ, также как и в странах, с которыми Латвия заключила налоговую конвенцию. Прирост капитала Доходы, полученные в результате отчуждения акций, освобождены от Подоходного налога с предприятия. В случае если в результате этих действий возникли убытки, они не подлежат вычету. Не указан минимальный срок держания акции или критерий количества акций. Налоговые освобождения не относятся к доходам от продажи акций лицам, находящимся на безналоговой территории. Полученную прибыль от этих действий облагают подоходным налогом с предприятия ставкой в 15%. Прибыль, которая получена в результате продажи ценных бумаг на регулируемых рынках, в странах ЕС или ИЭЗ, и вложения в бессрочный фонд инвестиций ЕС или ИЭЗ освобождены от налогов в Латвии. Таким образом, Латвийское предприятие можно использовать, чтобы вести торговлю с такого рода активами, так как прибыль не будет облагаться налогом в Латвии. Доходы, полученные от продажи других инвестиций (например, недвижимость) облагаются подоходным налогом с предприятия ставкой в 15%. Такие активы рекомендуется продавать, используя долю капитала (акций) в сделках купли-продажи. Сомнительные и безнадежные задолженности Определяя налогооблагаемый доход, прибыль налогоплательщика можно уменьшить на сумму безнадежных долгов дебитора за период таксации, которые определены в соответствии с законом, и на уменьшенную сумму предполагаемых накоплений для долгов дебитора, по сравнению с прошлым периодом таксации, с условием, что учтены все требования, указанные в законе о Подоходном налоге с предприятия. Представительские расходы Облагаемый доход налогоплательщика нужно увеличить на 60% от использованной суммы представительских расходов. В понимании закона, представительские расходы - это расходы налогоплательщика на создание и поддержание престижа, в соответствии с уровнем принятых в обществе стандартов. Они включают в себя публичные конференции, организацию приемов, а также расходы налогоплательщика на создание представительского предмета. Минимальный налог Начиная с периода таксации, который начинается в 2014 году, налогоплательщику в декларации нужно указать уплачиваемый в бюджет налог в размере 50 евро, который предприятиям нужно в определенные сроки перечислить в бюджет, если подоходный 8 налог с предприятия до покрытия убытков либо не образуется вовсе, либо составляет меньше 50 евро (22.с.2.1.ч. закона ПНП). Эти нормы не применяются, если: В периоде таксации предприятие зарегистрировано в Регистре предприятий; В периоде таксации закончен процесс ликвидации предприятия; Налогоплательщик в периоде таксации провел выплаты подоходного налога с населения или обязательных государственных взносов социального страхования за сотрудника. Цель этой нормы – компенсировать государственные административные расходы, которые связаны с существованием таких предприятий, которые зарегистрированы, но не осуществляют налоговых выплат. Компенсирование прошлогодних убытков Если регулированным результатом подсчета прибыли и убытков налогоплательщика за период таксации являются убытки, появившиеся до 2007.года, их можно компенсировать в хронологическом порядке со следующих восьми налогооблагаемых доходов за период таксации. В свою очередь, Если регулированным результатом подсчета прибыли и убытков налогоплательщика за период таксации являются убытки, появившиеся с 2008.года и после, их можно компенсировать в хронологическом порядке со следующего налогооблагаемого дохода за период таксации на протяжении неограниченного времени. С 1 января 2014 года был отменен перенос убытков в группе предприятий (исключена 14.1 статья закона). Другие Представительский легковой автомобиль Легковой автомобиль, в котором количество мест, не считая водительского места, не превышает восемь мест, стоимость которого без налога на добавленную стоимость превышает 50 000 евро, и который не является оперативным транспортным средством или специальным легковым автомобилем (неотложная медицинская помощь, жилой автомобиль или катафалк), либо легковым автомобилем, который специально оборудован для перевозки людей в инвалидных колясках, либо новым легковым автомобилем, который используется уполномоченным торговцем автомобилей для демонстрации. В соответствии с законом о Подоходном налоге с предприятия, установлены следующие ограничения: Представительским легковым автомобилям не вычисляют налог на амортизацию от облагаемого дохода; 9 Облагаемый доход налогоплательщика увеличивают на расходы, которые связаны с эксплуатацией представительского автомобиля, аренду или аренду с правом выкупа и процентные выплаты (не принимая коэффициент 1,5). Нужно учитывать, что существуют различные налоговые условия для налогоплательщиков, чья деятельность связана с арендой автомашин. Сделки между связанными лицами Сделки между связанными лицами, которые образуют группу (прямое и косвенное право владения – 90%) должны соответствовать принципам рыночной цены. Если в связи со сделками между связанными сторонами (с ценой, отличающейся от рыночной) уменьшена налогооблагаемая прибыль или даже увеличены убытки, облагаемый доход Латвийскому предприятию нужно регулировать в соответствии с рыночными ценами, принимая в расчет фактическую разницу цен.. Штрафные санкции Облагаемый доход налогоплательщика нужно увеличивать на штрафы, договорные штрафы и денежные штрафы, также как и деньги за задержку и другие суммы штрафных санкций, рассчитанных в соответствии с законом „О налогах и пошлинах”. Предъявление налоговых деклараций и налоговые выплаты Декларацию подоходного налога с предприятия нужно предъявлять вместе с годовой отчетностью в течение месяца после утверждения, но не позднее чем через 4 месяца после конца отчетного года. Сроком предъявления Годового отчета и декларации ПНП для крупных предприятий (как указано в законе о Годовом отчете, баланс – 1 400 000 евро, оборот - 3 400 000 евро, среднее число сотрудников - 250) либо материнских предприятий, которые составляют консолидированный годовой отчет, в соответствии с законом „О консолидированном годовом отчете”, являются семь месяцев после окончания отчетного года. ПНП нужно выплачивать в течение 15 дней после предъявления налоговой декларации. Новые учрежденные предприятия могут проводить добровольные авансовые платежи в течение первого расчетного года или на срок до предъявления первой годовой отчетности. В других случаях, авансовые платежи нужно проводить до 15 числа каждого следующего месяца. Авансовый платеж высчитывается в соответствии с Подоходным налогом с предприятия предыдущего расчетного года. В целях определения авансовых платежей, не принимаются в расчет никакие льготы. 10 В случае, если оборот значительно снижается, и ожидается, что он продолжит снижаться в период расчетного года, плательщик может подать заявление в Службу государственных доходов, чтобы уменьшить авансовый платеж. Налогоплательщикам, у которых ежемесячные авансовые платежи в период до таксации не превысили 711,44 EUR, авансовые платежи можно совершать раз в четверть — до 15 числа первого месяца следующей четверти. 11 Удерживаемый налог Под удерживаемым налогом обычно понимают подоходный налог с предприятий, который взимают при осуществлении платежей нерезидентам, либо которые взимают с нерезидента при осуществлении платежей Латвийскому резиденту. На сегодняшний день, Латвия заключила 56 двусторонних международных налоговых конвенций, что обеспечивает благоприятные налоговые ставки для платежей, которые проводят общества и за пределами ЕС. Большая часть налоговых конвенций гарантирует то, что с выплат дивидендов ставка удерживаемого налога не будет превышать 5%, если предприятию одной страны принадлежит хотя бы 25% капитала предприятия другой страны. В соответствии с этими налоговыми конвенциями, ставка процентных выплат не превышает 10 %, также как и удерживаемый налог с авторских вознаграждений составляет 10%. Дивиденды Начиная с 1 января 2013 года не удерживается налог с дивидендов, которые Латвийское предприятие выплачивает нерезидентам. Это правило не относится на выплаты дивидендов предприятиям, которые зарегистрированы на безналоговой территории; с таких дивидендов будут взимать ПНП в размере 15%. Процентные выплаты и авторские вознаграждения Начиная с 1 января 2014 года, удерживаемый налог не применяется к процентным выплатам и авторским вознаграждениям Латвийского предприятия в отношении на заграничное предприятие, за исключением платежей, которые проведены на безналоговой территории. Управленческие и консультационные услуги С вознаграждений за управленческие и консультационные услуги взимается 10 % от суммы вознаграждения. Если получатель такого вознаграждения зарегистрирован в стране, с которой у Латвии вступила в силу налоговая конвенция, тогда удерживаемый налог можно не взимать, предварительно получив подтвержденное в СГД удостоверение о резиденции. Использование имеющейся собственности в Латвии Если налоговая конвенция не предусматривает других условий, с вознаграждения за использование имеющейся собственности в Латвии взимается 5%. Доходы от отчуждения недвижимости С вознаграждения за отчуждение имеющейся в Латвии недвижимости взимается 2 %. Обязанность Латвийского предприятия - взыскать и выплатить в бюджет, а 12 удерживаемый налог не нужно принимать, отчуждая недвижимость, если оба лица, заключающие договор, являются нерезидентами. В соответствии с законом о подоходном налоге с предприятия, если в начале периода таксации недвижимость являет собой больше 50% от активов предприятия, тогда она считается отчуждением недвижимости и нужно принимать 2% удерживаемого налога. Выплаты на безналоговых территориях В Латвии создан список территорий с низкими налогами или безналоговых стран, который, в данный момент, обхватывает 64 такие страны или территории во всем мире. Выплаты на упомянутых территориях облагаются 15% удерживаемым налогом. Налог не применяют, если получено специальное разрешение от Службы государственных доходов VID в случае, если приобретены товары, из стран с низким доходом или безналоговых стран и территорий. Полный список можно посмотреть в правилах Nr. 276 Кабинета министров от 26 июня 2001 года. Административные требования Чтобы применить условия налоговых конвенций и снизить удерживаемый налог или применить освобождение от налога, необходимы доказательства, что условия налоговой конвенции могут быть применены. Латвийскому предприятию нужно получить действительное удостоверение резиденции от получателя платежа до проведения платежа. Если Латвийскому предприятию не необходим сертификат резиденции, тогда Латвийскому предприятию нужно принимать удерживаемый налог в соответствии с нормами закона ПНП. Этот налог может быть восстановлен полностью или частично, если нерезидент предъявит специальный запрос для погашения налога. Сертификат резиденции действителен 5 лет, начиная с числа, когда Служба государственных доходов это разрешение одобрило. В практике бывали случаи, когда зарубежное налоговое учреждение отвергает форму сертификата резиденции и предъявляет этот сертификат в своем формате. Этот сертификат резиденции действителен один год и в нем должна быть указана определенная информация. 13 Налог на добавленную стоимость С 1 января 2013 года в силу вступил новый закон о НДС. Стандартная ставка - 21%, пониженная ставка - 12%. Внутренний налогоплательщик вправе не регистрироваться в регистре налогоплательщика НДС Службы государственных доходов, если общая стоимость налогооблагаемых товаров и оказанных услуг в предыдущие 12 месяцев не превысила 50 000 EUR. Порог незарегистрированного налогоплательщика на покупку товаров внутри страны составляет 10 000 EUR. Если налогоплательщик оказывает или получает услуги от клиентов за территорией Латвии, и местом оказания услуг считается страна, где клиент зарегистрировал свое предприятие, тогда Латвийскому налогоплательщику нужно зарегистрироваться как плательщику НДС до совершения сделки. Стандартную ставку (21%) принимают: на доставку товаров внутри страны; на предоставление услуг внутри страны; на покупку товаров на территории Европейского Союза; на импорт товаров, если в законе не указано по-другому; на покупку транспортного средства на территории Европейского Союза незарегистрированного налогоплательщика или лица, который не является налогоплательщиком; на нерегулярно проводимые поставки транспортных средств, если поставщик, получатель или третья сторона от лица поставщика или получателя посылает или транспортирует новое транспортное средство получателю до конечной точки доставки за пределами страны, но на территории Европейского Союза. Пониженную ставку (12%) принимают: на медикаменты и медицинские устройствам (и их комплектующие части, резервные части и принадлежности); на доставку специализированного пищевого продукта, предназначенного для младенцев; на регулярные услуги перевозки пассажиров и багажа внутри страны; на доставку выпускаемой в форме печатного или электронного издания учебной или оригинальной литературы; на доставку выпускаемой в форме печатного или электронного издания газет, журналов (также и на определенные приложения к журналам в форме компактдисков, которые прилагаются к журналу без дополнительной платы и являются неотъемлемой его частью), бюллетени и другие периодические издания, которые выходят не реже, чем раз в три месяца, и чей одноразовый тираж превышает 100 экземпляров, также как и на ее абонентскую плату; на услуги проживания для туристов; 14 на доставку древесины для отопления, если ее фактическим потребителем является житель, который покупает и потребляет древесину для отопления дома; если физическое лицо покупает и потребляет теплоэнергию и древесину для отопления в целях хозяйственной деятельности, также как и в целях своей личной деятельности. Следующие сделки освобождены от НДС, с правом вычета предналога: Доставка товаров и услуг, место оказания которых находится за пределами Латвии, и доставка которых облагается НДС, если сделка совершена в Латвии. Нулевую процентную ставку принимают: на экспорт и доставку таких товаров, которые не выпущены для свободного оборота; на экспорт товара в рамках отправленных товаров финансовому представителю, если эти товары отправлены с целью их дальнейшего экспорта и помещены на таможенный склад или акцизный склад; на доставку товаров, у которых процедура экспорта началась в другой странеучастнице и которые ввезены для дальнейшего экспорта; на доставку нового транспортного средства любому лицу другой страныучастницы; на проводимую доставку товаров финансового представителя на территории Европейского союза; Предоставляемые услуги в Латвии, которые: o прямо связаны с экспортом товаров, в том числе и такой экспорт товаров, у которых таможенная процедура началась в другой странеучастнице; o прямо связаны с транзитными перевозками; o предоставляются в свободных зонах или таможенных складах, и которые прямо связаны с товарами, ввозимыми на территорию Европейского Союза из третьих стран или третьих территорий, и не выпущены для свободного оборота; o обеспечивают перевозку пассажиров на международных маршрутах, также как и перевозку пассажиров в другие страны-участницы, если пассажир пересекает границу Латвийской Республики, также как и на перевозку багажа, который пассажир проводит вместе с собой, и перевозку того транспортного средства, с которым он путешествует. на доставку на корабли и воздушные суда, доставку товаров на корабли и воздушные суда, на связанные с этими доставками услуги. 15 НДС не облагают: услуги почты, которые предоставляет универсальный поставщик почтовых услуг; медицинские услуги, которые устанавливает Кабинет Министров, которые предоставляют медицинские учреждения пациенту, используя предусмотренные в определенном порядке в нормативных актах медицинские технологии; обязательные проверки здоровья; социальное обеспечение, профессиональные и социальные реабилитации, социальные помощи и социальные услуги; стоматологические услуги; зубная техника и зубная гигиена, предоставляемая пациентам; культурные мероприятия (театральные и цирковые представления, концерты, предусмотренные для детей мероприятия, любительские художественные акции и благотворительные акции, посещение признанных государственных музеев, библиотек, выставок, зоологических садов и ботанических садом, и проводимые культурные мероприятия этих институций); услуги страхования и перестраховки в соответствии с “Законом о страховых компаниях и страховых надзорах”, также как и посреднические услуги страхования и перестраховки, в соответствии с “Законом о деятельности Страхового посредника”; финансовые сделки (кредитование и предоставление денежного займа; сделки с гарантиями по кредитам; услуги, связанные с вкладами и текущими счетами, и привлечение других возвратных средств, проведение наличных и безналичных платежей; услуги, связанные с выдачей денежных средств и обслуживанием, и другие) азартные игры, розыгрыши и лотереи; продажу недвижимости, за исключением продажи неиспользованной недвижимости и продажи земли под застройку. Период налоговой таксации Месяц: Если стоимость налогооблагаемых сделок, в период до года таксации или во время года таксации превышает 50 000 EUR, или Если проводится доставка товара на территорию ЕС, для которых принимают ставку 0 процентов, в соответствии с законом о НДС; или если лицо предоставляет услуги, местом предоставления которых является другая страна-участница ЕС; или Для группы НДС и финансовому представителю. 16 Четверть: Для зарегистрированного в год таксации налогоплательщика, если не выполняются ранее упомянутые критерии, когда периодом является месяц Если стоимость налогооблагаемых сделок, в период до года таксации превышает 14 228,72 EUR, однако не превышает 50 000 EUR, и не выполняются ранее упомянутые критерии, когда периодом является месяц Полугодие: Периодом таксации является полугодие для зарегистрированного налогоплательщика, стоимость налогооблагаемых сделок которого в период до года таксации не превышает 14 228,72 EUR, и не выполняются ранее упомянутые критерии, когда периодом является месяц или четверть. Регистрированный налогоплательщик предъявляет декларацию и приложения к ней в Службу Государственных Доходов, используя Систему электронного декларирования. Срок предъявления декларации и выплаты НДС составляет 20 дней после окончания периода таксации. 17 Подоходный налог с населения Налоговая ставка и база Подоходным налогом с населения (ПНН) облагают внутренних налогоплательщиков (резидентов) и полученные доходы за период таксации в Латвийской Республике и/или за границей. С облагаемого налога вычитывают различные расходы на образование и медицину, обязательные платежи социального страхования, необлагаемый минимум (с 1 января 2014 года в месяц составляет EUR 75) льготы за иждивенцев (за каждого иждивенца EUR 165) Нерезидентам ПНН облагают полученный в Латвии доход. Для нерезидентов не предусмотрены налоговые льготы, за исключением (ЕС/ИЭЗ резидентам) случаев, когда 75% полученных налогов за год таксации получены в Латвии, и в стране нерезидента для него уже не применены схожие налоговые льготы. ПНН ставки: на заработную плату – 24 % (вычисляет и платит работодатель); в 2014 году, 2015 году -23% и с 2016 года -22%; доходам с хозяйственной деятельности – 24%; доходам с прироста капитала (к примеру, продажа акций, недвижимости) – 15%; доходы с капитала (к примеру, дивиденды, проценты) – 10%; ежемесячная патентная плата, в зависимости от вида и места деятельности – EUR 43 - 100; доходы, получаемые плательщиком микроналога – 9% от оборота (часть налога включает ПНН платежи); налоговая ставка фиксированного дохода (применяема определенным видам дохода) – 5 %. Принято решение отказаться от налогового режима фиксированного дохода, который в известной степени перекликается с налоговой системой микропредприятия. С 1 января 2014 года новые налогоплательщики фиксированного дохода больше не будут регистрироваться, предполагая переходный период в течение двух лет для уже зарегистрированных лиц. Поправки в законе ПНН предусматривают, что этот режим больше не будет применяться с 1 января 2016 года; Минимальные патентные платежи пенсионерам - 17 евро в год или 9 евро за полугодие (жителям, которым причисляется государственная пенсия по возрасту (в том числе, преждевременно) и доходы, которые за год не превышают 3 000 евро); Подоходный налог с населения на доходы от хозяйственной деятельности -EUR 50 (фактически минимальный ПНН нужно будет начинать платить в 2015 году). 18 Регистрация хозяйственного деятеля только в одном статусе С 1 января 2014 года введены нормы против уклонения от налога, обеспечивая, что налогоплательщик – хозяйственный деятель может регистрироваться только в одном статусе – либо регистрируя хозяйственную деятельность в общем порядке, либо регистрируясь как плательщик налога с микропредприятий. Предусмотрены определенные исключения, на которые эти нормы не распространяются. Эквивалентный пенсии доход С 1 января 2014 года обеспечено одинаковое применение ПНН как к пенсиям по возрасту, которые выплачивает VSAA (Агентство государственного социального страхования), также как и к пожизненным пенсиям, которые выплачивают общества страхования. Эквивалентный пенсии доход (вознаграждение за страхование) – Общей налоговой ставкой ПНН 24% (2014. году) будут облагать эквивалентный пенсии доход, который образует вознаграждение за страхование, выплаченный в соответствии с договором страхования о пожизненной пенсии (с накопленным в пенсионных фондах капиталом, в соответствии с законом Государственного пенсионного фонда). Налог взимает лицо, выплачивающее дохода – общество страхования, с которым у физического лица заключен договор о страховании. Налоговой ставкой 10% облагают доход от договора страхования о пожизненной пенсии (с накопленным в пенсионных фондах капиталом, в соответствии с законом Государственного пенсионного фонда), который образуется от причисляемых страховщику бонусов и определяется как доход с капитала, не являющийся приростом капитала. Налог взимает лицо, выплачивающее доход – общество страхования, с которым у физического лица заключен договор о страховании. Обложение ‘’предполагаемого ‘’ дохода члена правления ПНН С 1 января 2014 года нужно будет платить ПНН от „предполагаемого” дохода члена правления (включая минимальную месячную заработную плату (320 евро)), если выполняются все ниже перечисленные критерии: В предыдущем году таксации в предприятии не было ни одно сотрудника или сотрудников, включая членов правления, месячная зарплата которых была меньше минимальной зарплаты, и оборот предприятия превысил указанное в нормативных актах умножения размера 12 минимальной месячной зарплаты на коэффициент 3,3 (что составляет 12 672 евро в 2014 году); В году таксации в соответствующем месяце года таксации, в предприятии не было ни одного работника или члена правления, который получает вознаграждение хотя бы в размере минимальной заработной платы и в месяц года таксации у предприятия есть оборот (доходы от основной деятельности). 19 Если выполняются все критерии, считается, что в том месяце, когда у предприятия есть оборот, член правления предприятия получил облагаемый ПНН доход в размере минимальной месячной заработной платы (320 евро). Эквивалентные доходу ссуды С 1 января 2014 года ПНН облагаются эквивалентные доходу ссуды физическому лицу. Цель разработанных норм – предотвратить ситуации, когда юридическая форма предоставления ссуд используется, чтобы долгосрочно выплачивать физическому лицу доходы, которые не облагаются ПНН. Одновременно с этим, целью этой регулировки является предотвращение использования других схем для оптимизации налогов. Также и в законе Налога с Микропредприятий включена регулировка о выданных ссудах микропредприятия, устанавливая, что к этим ссудам применяется включенная в ПНН закон регулировка. Определение статуса резиденции Лицо считается налоговым резидентом Латвии в том случае, если у этой персоны есть задекларированное место жительство в Латвии, или если эта персона находится в Латвии 183 или больше дней в любом 12 месячном периода. Если лицо считается налоговым резидентом во многих странах, тогда применяются нормы налоговой конвенции, чтобы определить статус налоговой резиденции лица. Предъявление налоговой декларации и уплата налогов Периодом таксации ПНН является календарный год. Резиденты и нерезиденты предъявляют декларацию со всеми прикрепленными документами в Службу государственных доходов с 1 марта до 1 июня периода таксации, который следует году, когда получены облагаемые доходы. Плательщик, не позднее чем через 15 дней с указанного в законе дня предъявления декларации, выплачивает в бюджет высчитанную сумму налога, но если высчитанная сумма налога превышает EUR 640, плательщик может выплатить ее в бюджет тремя траншами — до 16 июня, 16 июля и 16 августа, выплачивая каждый раз третью часть из этой суммы. Нерезиденту, который находится в Латвии и получает доход от такого работодателя, который не является резидентом Латвии или у которого нет постоянного представительства в Латвии, нужно предъявить налоговую декларацию. Закон о ПНН предусматривает определенный порядок, когда нерезиденту нужно предъявить декларацию. Если доход от капитала в месяц превышает EUR 711,44, тогда декларацию о приросте капитала нужно предъявлять каждый месяц до 15.числа следующего месяца. Если доход от капитала в месяц составляет от EUR 142,30 до EUR 711,44, тогда декларацию о приросте капитала нужно предъявлять каждую четверть до 15.числа первого месяца следующей четверти. Если доход от капитала составляет до EUR 142,29 тогда декларацию о приросте капитала нужно предъявляет ежегодно, до 15 числа месяца следующего года. 20 Изменения в применении ПНН для работников сельского хозяйства Схоже как ранее, также и в 2014, 2015 и 2016 году полученные платежи государственной или поддержки ЕС в рамках программы развития сельского хозяйства будут освобождены от ПНН. Начиная с 2017 года такие платежи, однако, планируется включить в облагаемый доход плательщика (как ПНН, так и ПНП). В отношении на отчуждение сельскохозяйственной земли определено, что ПНН не будет облагаться доход от отчуждения сельскохозяйственной земли в случаях, если хотя бы в одном периоде таксации из последних трех больше, чем половина от доходов в результате хозяйственной деятельности лица (но не меньше, чем EUR 2845,74 в год), образуют доходы от сельскохозяйственной деятельности, либо также это лицо, как новый сельскохозяйственный деятель, получает платежи государственной или ЕС поддержки для развития сельского хозяйства. В отношении на продавца сельскохозяйственной земли, чтобы можно было применить освобождение от ПНН, установленные критерии не будут применяться с 1 июля 2014 года до 1 июля 2016 года. 21 Взносы государственного социального страхования С 1 января 2014 года минимальная зарплата составляет 320 евро. Минимальная почасовая ставка оплаты труда составляет 1,933 евро, для подростков и людей, которые особенно подвержены риску - 2,209 евро. Необлагаемый налогом минимум дохода - 75 евро в месяц, необлагаемый минимум для пенсионеров составляет 235 евро в месяц. Льгота за одно лицо на обеспечении составляет 165 евро в месяц. Максимальное количество платежей социального страхования для физических лиц составляет 46 400 евро в год. Платежи государственного социального страхования ("VSAOI") вычисляются из брутто заработной платы и перечисляются в бюджет каждый месяц. Существуют различные ставки платежей государственного социального страхования, и их раздел по видам государственного социального страхования (например, пенсионерам, самостоятельно занятые лица). Облагаемый доход ПНН уменьшают на вычисляемый VSAOI. С 1 января 2014 стандартная ставка VSAOI составляет 34,09%, и она разделена между работодателем (23,59%) и сотрудником (10,5%). Есть различные ставки и порядок платежей, если лицо трудоустраивает работодатель, зарегистрированный за пределами ЕС/ИЭЗ или который является самостоятельно занятым лицом. В Латвии платежи VSAOI нужно проводить: резидентам и иностранцам, которых трудоустраивает работодатель внутренний налогоплательщик или налогоплательщик страны-участницы ЕС/ИЭЗ, если сотрудник не предъявляет работодателю (E101) сертификат; резидентам и иностранцам, которых в Латвии трудоустраивает работодатель, зарегистрированный за пределами ЕС/ИЭЗ; самостоятельно занятым лицам. Если работодатель зарегистрирован в какой-то стране из ЕС/ИЭЗ (за исключением Швейцарии), работодателю нужно регистрироваться и выплачивать VSAOI (34,09%) в Латвии. Если работодателем является предприятие, зарегистрированное за пределами ЕС/ИЭЗ или в стране, с которой Латвия не заключила налоговую конвенцию, сотрудник полностью ответственен за предъявление декларации и проведение платежей. В случае, если нерезидент трудоустроен в компании незарегистрированной в Латвии, тогда обязанность сотрудника - выплачивать VSAOI ставкой в 32%. Минимальная ставка взносов среди видов социального страхования выглядит следующим образом: пенсионное страхование - 25,16%; Страхование по инвалидности - 3,21%; материнства и болезни - 2,46%; страхование родителей - 1,17%. Латвия заключила большое количество договоров о сотрудничестве в сфере социальной безопасности. 22 Налог на недвижимость Налог на недвижимость выплачивают Латвийские или иностранные физические и юридические лица, и на основании договора или другого соглашения образованная группа лиц или их представителей, у которых в имуществе или в правовом владении есть недвижимость. Налогом на недвижимость облагают телесные вещи, которые находятся в Латвии и которые нельзя переместить из одного места в другое, при этом их не повредив, например, земля, здания, инженерные постройки. В законе есть определенные исключения, которые не облагаются налогом. Периодом налоговой таксации является календарный год. У самоуправления, учитывая определенные принципы, есть права применять различные налоговые ставки и льготы, определяя их в соответствующих правилах самоуправления. Если не указано по-другому, ставки налога на недвижимость следующие: 1,5% от указанной в земельной книге стоимости земли, зданий или его частей (за исключением упомянутых в законе объектов), и инженерных построек; жилому дому вне зависимости от того, является ли он или не является разделенным на квартирные имущества, части жилого дома, группы помещений в не проживаемых зданиях, функциональным использованием которых является проживание, как и группы помещений, функциональное использование которых связано с проживанием (гаражи, автостоянки, погреба, склады и хозяйственные помещения), если они не используются для проведения хозяйственной деятельности: 0,2% от стоимости в земельной книге, которая не превышает 56 915 EUR; 0,4% от стоимости в земельной книге, которая превышает 56 915 EUR, но не превышает 106 715 EUR; 0,6% от стоимости в земельной книге, которая превышает 106 715 EUR. ставка 1.5 % применяется на сельскохозяйственную землю с площадью не более одного гектара; налоговой ставкой 3% облагают необработанную, используемую в сельском хозяйстве, землю; налоговой ставкой 3% облагают наносящую вред окружающей среде, разрушенную или предоставляющую опасность для человека постройку, если так указано в правилах самоуправления, принимая ставку к стоимости земли, на которой расположена постройка: 23 Налог на легковые транспортные средства предприятия Налог за легковое транспортное средство, которое впервые регистрировано 1.января 2005.года и про которое в удостоверении транспортного средства есть информация об объеме двигателя, выплачивают в соответствии с объемом двигателя в таком размере в месяц: до 2000 cm3 – 27,03 EUR в месяц; от 2001 cm3 до 2500 cm3 — 42,6 EUR в месяц; свыше 2500 cm3 — 56,91 EUR в месяц. Налог за транспортное средство, зарегистрированное до 2005 года, составляет 4,69 EUR в месяц, независимо от объема двигателя. Налогоплательщик до определенной проводимой государственной технической проверки в период таксации выплачивает в государственный бюджет налог за месяцы от начала периода таксации и до того месяца (включительно), когда проведена государственная техническая проверка транспортного средства. Оставшийся налог за период таксации выплачивает соответственно в следующем году, проводя государственный технический осмотр легкового транспортного средства. Начиная с 1 мая 2012 года, налог нужно выплачивать также и за легковое авто, которое используется в соответствии с трудовым договором, даже если работодатель не упомянут как владелец легкового автомобиля в Дирекции безопасности дорожного движения. Предприятиям и сотрудникам образуются различные налоговые последствия (ПНП, ПНН, VSAOI) в зависимости от того, как это транспортного средство зарегистрировано в CSDD и как используется в хозяйственной деятельности предприятия. 24 Налог на микропредприятия Лицо, проводящее хозяйственную деятельность, или общество с ограниченной ответственностью могут стать налогоплательщиками микропредприятия, и таким образом освободиться от уплат ПНП, ПНН и VSAOI, если они соответствуют всем ниже упомянутым критериям: участники являются физическими лицами; оборот за календарный год не превышает EUR 100 000; число сотрудников ни в один момент не становится больше пяти; членами правления общества с ограниченной ответственностью являются только сотрудники микропредприятия; заработная плата сотрудников микропредприятия – до EUR 720 в месяц. Налог микропредприятия вычисляют по фиксированной налоговой ставке – 9% от оборота. В случае, если налогоплательщик микропредприятия не может выполнить определенные законом критерии, налогоплательщик теряет статус микропредприятия на следующий год таксации и увеличивается выплата налога: за каждого дополнительно занятого сотрудника причисляют 2 % стандартной ставке 9%; 20% ставка применяется к сумме оборота, которая превышает EUR 100 000; 20% ставка применяется к сумме зарплат сотрудников, которая превышает EUR 720. Налог на оборот за период таксации микропредприятие выплачивает четыре раза за каждый оборот четверти. Микропредприятию нужно предъявлять налоговую декларацию в Службу государственных доходов до 15 числа первого месяца следующей четверти. Начиная с 2015 года, ставка налога микропредприятия будет постепенно увеличиваться при обороте свыше 7000 евро. К превышению оборота будут применяться следующие ставки: 11% ставка в 2015 году; 13% ставка в 2016 году; 15% ставка в 2017 году. 25
