Замечания к новому правительственному законопроекту о новых
реклама
Мнение бизнеса о предложении ФНС по изменению порядка уплаты НДС с авансов Проект Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса…» 1 Существующий порядок Трудности применения Существующий порядок начисления НДС с авансов у продавца и вычета у покупателя В настоящее время НДС с авансов у продавца: • Начисляется у продавца в момент получения оплаты/частичной оплаты в счет последующей реализации товаров (работ, услуг) • Принимается к вычету в момент реализации товаров (работ, услуг) (и начисляется с выручки) У покупателя: • Может быть принят к вычету в момент осуществления предоплаты (при наличии сч-ф) • Начисляется в момент приобретения товаров (работ, услуг) при выполнении требований главы 21 НК РФ (и принимается к вычету по сч-ф на приобретение товаров (работ, услуг)) Практика применения положений НК РФ об НДС с авансов: • Продавцы исчисляют и уплачивают НДС с авансов (нет альтернативы) • Покупатели принимают к вычету НДС с авансов чаще всего только по крупным суммам, так как вычет налога с аванса: • Тяжело поддается автоматизации, требует «ручного» отслеживания отдельных сумм вычета с аванса и последующего вычета при приобретении товаров (работ, услуг) • Носит добровольный характер, так что налогоплательщик может дождаться сч-ф по реализации и принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) в обычном порядке, особенно если временной промежуток между предоплатой и реализацией невелик (находится в пределах одного налогового периода) • Имеются относительно легко определяемые контрольные суммы для проверки расчета налогов (сумма поступивших платежей, сумма отраженных операций по выручке и т.д.) 3 Предлагаемый ФНС порядок Несет ли новый порядок облегчение налогового бремени или удобство при исчислении и уплате налогов продавцом или покупателем? 2 Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов Основная идея законопроекта • Два момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) – момент получения предоплаты и момент реализации • Не требуется вычет налога с предоплаты и последующее начисление налога в пределах суммы ранее начисленного налога • В случае превышения суммы реализации над полученной предоплатой счет-фактура начисляется на сумму превышения • Вычет НДС с аванса становится обязательным – сч-ф на реализацию уже не будет выставлен продавцом (в той части, что покрыта предоплатой) Принесет ли он облегчение налогового бремени налогоплательщиков? • У продавца не приведет к изменению налоговых обязательств – не будет ни увеличения, ни снижения налогового бремени • У покупателя ввиду обязательности налогового вычета с аванса возможно более ранее применение налогового вычета на несущественные для налогоплательщика суммы (с существенных сумм и так принимается к вычету); общая сумма налога к уплате не меняется 5 Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов Приведет ли он к удобству исчисления или вычета НДС? • Предлагаемый порядок сложно поддается алгоритмизации и автоматизации, особенно для компаний с большим количеством покупателей и операций с авансовой оплатой. Потребуется отслеживание каждой суммы предоплаты и поставки: • сложный алгоритм расчета налога к уплате, особенно если аванс в одном налоговом (отчетном) периоде, а реализация в одном или нескольких последующих • даже существующий порядок вычета НДС с аванса сложен для автоматизации у покупателей, вследствие чего вычет применяется не во всех случаях получения аванса. Новый порядок не облегчит задачу покупателю • Усложняется сверка начисленного НДС и НДС к вычету с данными бухгалтерского учета: • налог с аванса будет исчислен в периоде получения, отражение соответствующей выручки в периоде реализации • в любом случае потребуется выделение налога из суммы выручки (Дт90 К68) или затрат (Дт19 К60), в то время как налог будет исчислен или вычтен с суммы предоплаты ранее. Количество проводок по НДС в бухгалтерском учете не уменьшится, сверка (равно как и налоговый контроль) усложнится • по сути будет введен отдельный налоговый учет по НДС • должен быть организован в разрезе каждого покупателя и поставщика и каждой поставки • сверка данных по НДС с данными бухгалтерского учета будет очень сложной, например, ввиду того, что сумма начисленного НДС с реализации не будет коррелировать с выручкой по данным бухучета (НДС будет частично начислен с аванса в другом периоде) 6 Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов Приведет ли он к удобству составления и выставления счетов-фактур? • Крайне сложен для автоматизации алгоритм выставления закрывающих документов – при получении частичной предоплаты суммы в сч-ф на реализацию не будут соответствовать первичным учетным документам (акт, счет и т.п.), система должна понимать, на какую сумму выставлять сч-ф • Поскольку при предоплате покупатель будет лишен права на вычет с суммы реализации, повышается значимость правильного заполнения сч-ф с аванса (сейчас при наличии проблем со сч-ф с аванса покупатель может его игнорировать). Для примера, сейчас имеются проблемы с выставлением сч-ф с аванса при оплате через платежных агентов: • расхождение в дате платежа у агента и поставщика из-за разных часовых поясов • номер платежного документа, выданного плательщику при оплате через терминал, не соответствует номеру платежного документа агента • Неясен порядок заполнения счетов-фактур в случае, если имела место предоплата на сумму меньшую, чем реализация, при отгрузке товаров (работ, услуг) большой номенклатуры в одной поставке: • какие товарные позиции (работы или услуги) должны быть включены в сч-ф при продаже • на какое количество должны быть составлены сч-ф, особенно если размер предоплаты не обеспечивает кратного деления суммы на цену (может получиться дробное количество единиц товара, например, 0,5 автомобиля) и т.п. • Усложняется расчет налога и выставление документов в случае, если предоплата получена исходя из одной ставки, а реализация из другой – предложен механизм корректировочных счетов-фактур, что сложнее, так как требует переноса в КСФ всех показателей первоначального сч-ф (ст.169) • Для производителей подакцизной продукции при получении аванса все равно остается обязанность по выставлению сч-ф (без суммы налога) 7 Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов Автоматизация расчета налога и выставления счетов-фактур • По оценкам поставщика специального программного обеспечения для операторов связи (т.н. биллинговых систем, выставляющих клиентам счета и счета-фактуры): • Изменение порядка выставления закрывающих документов, включая сч-ф, а также расчета сумм налога к уплате у оператора связи, является существенной доработкой биллинговой системы • Обычно существенные изменения в биллинговые системы проходят длительный цикл (подготовка ТЗ, написание программы, тестирование у поставщика, разворачивание у клиента, тестирование у клиента, ввод в промышленную эксплуатацию), который занимает от 12 до 18 месяцев • Это требует больших финансовых затрат не только от поставщика ПО, но и его клиента, оценочно (до детальной оценки трудозатрат поставщика ПО) составляет не менее 50 млн. руб. • По оценке поставщика ERP-систем: • Доработка ERP-системы под новый порядок исчисления налога в автоматическом режиме теоретически возможна, но крайне сложна, оценка трудозатрат пока не производилась • Оценка собственных расходов ПАО «МегаФон» на внедрение и адаптацию нового функционала ERP-системы составит не менее 15 млн. руб. 8 Выводы: При отсутствии видимых преимуществ новый порядок начисления и вычета налога с авансов потребует существенных затрат налогоплательщиков на изменение своих ИТ-систем: • Новый порядок не приведет к снижению налогового бремени ни продавцов, ни покупателей • Существенно усложняется процесс начисления налога у продавца и вычета у покупателя • Существенно усложняется процесс выставления счетов-фактур у продавца • Потребуются значительные расходы на изменения ИТ-систем с неясными перспективами (в смысле сроков и результата) Вячеслав Чарковский Руководитель по методологии
