(IAS) 38 Нематериальные активы

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы (Intangible assets)
Дата принятия
1999 год
Дата последних изменений к cтандарту
2014 год
Основная цель
Стандарт регулирует правила признания, оценки и раскрытия информации в отношении
нематериальных активов.
МСФО 38 не применяется к следующим видам активов:

нематериальные активы, правила учета, которых регулируются другими стандартами
(например, отложенные налоговые активы, лизинговые активы, гудвил, нематериальные
активы, предназначенные для продажи, активы, связанные с вознаграждением работника
(по МСФО (IAS) 19);

финансовые активы (регулируются МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7);

активы по разведке и оценке полезных ископаемых (регулируется МСФО (IFRS) 6);

затраты на разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, нефти, газа и
других ресурсов.
Ключевые термины
Нематериальный актив (intangible asset) – идентифицируемый немонетарный актив, не
имеющий физической формы. Стандартом выделяются 3 критерия отнесения к нематериальным
активам:
1. Идентифицируемость. Основные критерии отделимости:

отделимость, то есть возможность продать, сдать в аренду и др.;

результат договорных или других юридических прав, независимо от того, можно
ли эти права передавать или отделять от компании;
2. Контроль. Право на получение будущих экономических выгод, производимых активом, и
способность отказать другим лицам в доступе к таким выгодам.
3. Будущие экономические выгоды. Данные выгоды включают в себя как выручку от
будущего использования актива, так и экономию средств.
Среди примеров нематериальных активов компании можно выделить:

программное обеспечение,
Version 02
1

патенты,

названия газет,

авторские права,

кино,

права на программы,

залоговые права,

лицензии,

импортные квоты,

франшизы,

наработанные связи с поставщиками и клиентами.
Признание нематериальных активов
Критерий признания. Стандарт требует признавать на балансе нематериальные активы в случае
их покупки или создания их средствами самой компании только тогда, когда:

высока вероятность того, что эти активы принесут в будущем положительный экономический
результат;

можно достоверно оценить стоимость таких активов.
Отдельно необходимо рассматривать несколько вариантов получения нематериальных активов.
1. Приобретения отдельного нематериального актива
В случае приобретения отдельного нематериального актива (например, лицензии) одновременно
выполняются оба критерия признания нематериального актива: вероятность получения выгод и
достоверная оценка.
Помимо цены приобретения, в стоимость приобретения необходимо также включать прямые
расходы на приобретение нематериального актива, например услуги консультантов. В стоимость
приобретения не включаются расходы на рекламу, обучение, общеадминистративные и ряд других
расходов.
2. Расходы на исследования (research phase)
Все понесенные затраты, связанные с исследованиями, признаются расходами в отчетном
периоде. Основная причина состоит в том, что на этапе исследований невозможно доказать
вероятность получения экономических выгод от использования актива.
3. Расходы на разработки (development phase)
Прямые затраты на разработку капитализируются только после того, как установлена высокая
вероятность получения будущих экономических выгод от актива на основании следующих
признаков:

техническая возможность завершения проекта для продажи или использования;

намерение компании завершить проект;

способность продать или использовать актив;
Version 02
2

показано, как нематериальный актив будет приносить экономические выгоды (наличие
бизнес-плана);

наличие ресурсов для завершения проекта;

возможность корректно оценить затраты, связанные с проектом (соответствующая система
учета затрат).
Бренды, издательские права и список клиентов и похожие активы, созданные компанией, входят в
затраты на развитие организации в целом, и поэтому они не могут быть признаны активами.
Затраты на веб-сайт, созданные исключительно для целей продвижения и рекламы товаров и
услуг, признаются как расходы в периоде возникновения. Однако, если имеется возможность
доказать возможность того, что сайт будет приносить экономические выгоды (например, от
возможности прямого размещения на нем заказов покупателей), затраты по созданию сайта можно
капитализировать в соответствии с SIC-32 «Нематериальные активы - затраты на вебсайт».
4. Случаи приобретения актива при приобретении бизнеса (МСФ (IFRS) 3)
В случае приобретения бизнеса априори делается вывод о том, что высока вероятность получения
положительных выгод от его использования. Остается только оценить справедливую стоимость
данного нематериального актива и отделить ее от гудвила. В МСФО (IAS) 38 отмечается, что
непризнание объекта активом из-за невозможности достоверно его оценить, должно происходить
редко при условии что:

он неделим, или

он делим, но нет данных о совершении сделок с подобными активами, а измерить стоимость
этого актива невозможно.
НИОКР, полученные в рамках приобретения, признаются, как актив, в случае если, они
удовлетворяют определению актива и являются отделимыми по договору или другому
юридическому основанию. Основной причиной признания расходов на НИОКР как актив
является то, что сам факт приобретения бизнеса свидетельствует о том, что имеется высокая
вероятность получения будущих экономических выгод.
Дальнейшие затраты по приобретенным нематериальным активам в основном списываются как
расходы.
Практика:
В результате сделки по приобретению возможно признание на балансе целого ряда
нематериальных активов, которые созданы внутри компании, в том числе НИОКР, торговые
знаки, клиентская база, разрешения на строительство, рецепты, формулы, права на использование
и др.
5. Восстановление нематериального актива
МСФО (IAS) 38 запрещает компании признавать впоследствии нематериальным активом объект,
затраты на который были ранее списаны в расходы.
Оценка нематериальных активов
Первоначальная оценка. Нематериальные активы вначале оцениваются по себестоимости.
Последующая оценка. Компания должна выбрать одну из моделей для каждого вида
нематериальных активов.

по первоначальной стоимости за минусом амортизации (amortisation) и убытка от
обесценения;
Version 02
3

по переоцененной стоимости. Данный подход к учету может использовать только при
наличии активного рынка на данные переоцениваемые активы, что происходит довольно
редко. Для учета переоценки имеются 2 варианта:
o
одновременная
амортизации;
корректировка
первоначальной
стоимости
и
накопленной
o
накопленная амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости
нематериального актива, так чтобы балансовая стоимость после переоценки
равнялась справедливой стоимости.
Если переоценка приводит к увеличению стоимости актива, то это отражается по отдельной
строке в составе собственных средств как Резерв по переоценке нематериальных активов, за
исключением случая, когда подобное увеличение сторнирует убыток от переоценки по тому же
активу, признанный ранее в прибылях и убытках.
Снижение стоимости актива в результате его переоценки должно признаться расходом в отчете о
прибылях и убытках, за исключением случая, когда по данному активу имеется резерв от
переоценки в составе собственного капитала.
В случае выбытия переоцененного актива, любая прибыль от его переоценки должна быть
переклассифицирована в статью Нераспределенная прибыль прошлых лет.
Сроки полезного использования. Нематериальные активы разделяются на:

активы с конечным сроком службы. По данным активам начисляется амортизация
(amortisation), в соответствии со схемой получения экономических выгод от использования
актива;

активы с неопределенным сроком службы. По данным активам амортизация не
начисляется. В данном случае необходимо оценивать данный актив на обесценение на как
минимум на ежегодной основе (регулируется МСФО (IAS) 36).
Списание и выбытие
Нематериальный актив необходимо списать с баланса при его выбытии или тогда, когда больше
не ожидается выгод от его использования.
Раскрытия
Для каждого класса (примерами классов нематериальных активов являются: товарные знаки,
программное обеспечение, лицензии и др.) нематериальных активов раскрытию подлежат:

срок полезной службы и ставка амортизации;

метод амортизации;

первоначальная стоимость;

накопленная амортизация и потери от обесценения;

статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация;

сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, включающая:
Version 02
o
прирост,
o
активы для продажи,
o
выбытие и другие списания,
o
переоценку,
4
o
обесценение,
o
убытки от обесценения, реверсированные в прибыли или убытке,
o
амортизацию;

основания, служащие для определения срока полезного использования актива;

описание и балансовая стоимость нематериальных активов;

описание некоторых раскрытий по приобретению нематериальных активов через
государственные субсидии;

сведения о нематериальных активах, права на которые ограничены;

договоры на приобретение нематериальных активов.
Дополнительные раскрытия необходимо для:

нематериальных активов по переоцененной стоимости;

стоимости затрат на исследования и разработки, признанных расходами в текущем
периоде.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02
5