Эксперты оценили безопасность налоговых схем во втором
реклама
главная тема рейтинг налоговых схем Эксперты оценили безопасность налоговых схем во втором полугодии 2011 года Как просчитать риск способа налогового планирования Почему опасность трансфертных цен снизилась Затягивать постановку ОС на учет стало опаснее Евгений Тимин, главный редактор «ПНП» В нашей традиционной рубрике «Рейтинг безопасности налоговых схем» мы представляем результаты опроса налоговых экспертов по итогам второго полугодия 2011 года. Избранные редакцией «ПНП» авторитетные практики, консультанты, чиновники (список приведен на стр. 31) все это время внимательно следили за изменениями налогового законодательства, колебаниями позиции официальных ведомств, свежей арбитражной практикой. * Предыдущий рейтинг безопасности налоговых схем – за первое полугодие 2011 года – можно найти в «ПНП» № 5, 2011, стр. 18 или на сайте www.nalogplan.ru. 20 PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 20 С тем чтобы дать свою экспертную оценку, насколько сейчас опасно применять тот или иной элемент налоговой схемы. Все оценки, конечно, субъективны, но так как они получены от 30 уважаемых в налоговой сфере специалистов, среднее значение (округленное до 0,5 балла) имеет немалый вес. Важно выделить значимые элементы схемы В любой налоговой схеме есть свои составляющие: участник с тем или иным статусом, тип договора или сделки, элементы оформления правоотношений и т.п. Оценив опасность составляю- «Практическое налоговое планирование» №11, ноябрь 2011 20.10.2011 18:39:33 налоговая экономия щих схемы, легко будет оценить схему в целом, вычислив среднее значение. Пример такого элемента – несоответствие цены сделки рыночному уровню. Допустим, что две компании на общем режиме – продавец и покупатель – по каким-то причинам договорились, что цена сделки между ними будет отличаться от средней рыночной цены. Общая налоговая нагрузка на них не изменится. Тем не менее такая ситуация несет серьезный риск доначисления налогов. пример Расчет безопасности объединения двух «упрощенцев» в простое товарищество с целью увеличения лимита по выручке. Элементы способа: «упрощенец» (группа № 1) – 3,5 балла за налоговую безопасность, сомнения в деловой цели совместной деятельности (группа № 2) – 2,5 балла, замена одних выплат другими (группа № 13) – 2,5 балла, Отметим, что имеет смысл подсчитывать баллы лишь по сделкам с налоговой экономией, но не по обычным операциям. Ведь эксперты оценивали опасность того или иного элемента из расчета, что компания, используя его, сэкономила на налогах. Кроме того, для получения более точных результатов при расчете стоит учитывать только значимые для получения налоговой экономии элементы. Например, компания на «упрощенке» применяет схему, при которой один из работников получает зарплату более 463 рублей в месяц, после чего неофициально делится с остальными сотрудниками. Тут не важны элементы «упрощенец» и «физлицо», так как они не влияют на экономию. А вот элементы «черный нал» и «выплата свыше лимита», «трудовой договор» – значимые. отсрочка признания дохода (группа № 11) – 3,5 балла. В результате общая оценка будет равна 3 баллам ((3,5 + 2,5 + 2,5 + 3,5) : 4). Средняя сте- Расчет безопасности можно автоматизировать пень безопасности. Однако если у товарищей есть совокупность признаков взаимозависимости (группа № 4) – 1,5 балла, кто-либо из них зарегистрирован в регионе с пониженной ставкой единого налога (группа № 2) – 3,5 балла, а сам договор – негласный (группа № 5) – 3 балла, стоит учесть и эти элементы. В результате оценка схемы снизится до 2,8 балла ((3,5 + 2,5 + 2,5 + 3,5 + 1,5 + 3,5 + 3) : 7). И это справедливо – она выглядит более опасной. Удобнее всего производить подобные расчеты с помощью Калькулятора безопасности налоговых схем. Им можно воспользоваться онлайн на сайте нашего журнала www.nalogplan.ru, кликнув на главной странице на ссылку «Оценка риска». Для расчета необходимо будет ответить на несколько вопросов и получить итоговую цифру. Шкала оценок безопасности в рейтинге Способ полностью безопасен Высокая степень безопасности Средняя степень безопасности №11, ноябрь 2011 «Практическое налоговое планирование» PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 21 Степень безопасности ниже средней Опасный способ оптимизации 21 20.10.2011 18:39:33 главная тема рейтинг налоговых схем Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности Группа № 1. Налоговый статус партнера Прибыльная компания на общем режиме налогообложения Индивидуальный предприниматель Нерезидент, находящийся не в офшорной зоне Субъект льготного налогообложения – «упрощенец», плательщик ЕНВД и др. Убыточная компания на общем режиме налогообложения Физическое лицо Физическое лицо – инвалид Компания, в которой работают инвалиды или которая была учреждена обществом инвалидов Любые некоммерческие организации и объединения (ассоциации, фонды, профсоюзы) Нерезидент, находящийся в офшорной зоне Компания-однодневка За полгода в данной группе изменилась оценка лишь двух элементов. По мнению экспертов, на полбалла рискованнее стало использовать убыточную компанию на общем режиме и на полбалла безопаснее – офшорного нерезидента. В чем же причины таких изменений? Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, отметила, что убыточные компании всегда попадали под пристальное внимание. Но в настоящий момент организацией, получающей убытки, налоговики могут заинтересоваться и в том случае, если она соответствует критериям, установленным для применения УСН, однако остается на общем режиме налогообложения. Или же имеет убытки от традиционно безубыточных видов деятельности, например, оптовой торговли непродовольственными товарами. Повышение безопасности использования офшоров, пояснил Егор Батанов, партнер компании «Некторов, Савельев и Партнеры». Он отметил в качестве причины новый протокол к соглашению с Кипром, который начнет действовать в 2012 году. Формально Кипр теперь соблюдает все условия по раскрытию информации, чтобы не попадать в «черные» списки. Это повышает степень безопасности соответствующих схем. Однако по факту госорганы Кипра не собираются что-либо сильно менять в порядке сотрудничества с российскими налоговиками Группа № 2. Налоговые льготы Выплаты свыше лимита, по достижении которого не взимаются страховые взносы (в 2011 году – 463 тыс. рублей) Пониженные тарифы страховых взносов Ставка НДС 10 процентов Использование пониженной ставки при «упрощенке» в льготных регионах 22 PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 22 Эксперты отметили снижение безопасности использования пониженных тарифов страховых взносов. Так, Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России, отметил, что их применение обязывает налогоплательщика вести раздельный учет льготируемых и не льготируемых видов деятельности. Соответственно и налоговики, и проверяющие из фондов в обязательном порядке будут контролировать обоснованность льготы. Поэтому степень безопасности этого элемента никак не может быть выше средней. «Практическое налоговое планирование» №11, ноябрь 2011 20.10.2011 18:39:33 налоговая экономия Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности Использование соглашений об избежании двойного налогообложения Ставка НДС 0 процентов Однако Юрия Пермякова, финансового директора группы компаний «Автоцентр КГС», обнадеживает благосклонная официальная позиция по данному вопросу. Так, Минздравсоцразвития в письме от 14.06.11 № 2010-19 отметило, что Применение освобождельготной ставкой страховых взносов 26 прония и льгот по НДС центов могут воспользоваться «вмененщики». Ставка 0 процентов А в письме от 14.06.11 № 2011-19 чиновники по полученным дивиденразрешили компаниям, совмещающим «упродам щенку» и «вмененку», использовать льготный тариф в отношении выплат всем сотрудникам Группа № 3. Налоговая чистота контрагента, если он не является компаниейоднодневкой (если является, то раздел пропускается) Срок деятельности контрНеожиданно выросла средняя экспертная агента меньше года оценка опасности совокупности признаков недобросовестности контрагента. Контрагент прописан По мнению Владислава Быканова, аналитикапо адресу массовой региконсультанта ООО «Финаудитсервис», это страции объясняется тем, что ни один из указанных приРуководитель, главный знаков не установлен актом законодательства бухгалтер, учредитель по налогам и сборам. Его либо выработала являются одновременно арбитражная практика, либо сформулировали руководителем, главным контролирующие органы. Поэтому даже их бухгалтером, учредитесовокупность не может являться однозначным лем многих компаний сигналом об опасности. Совокупность нескольких Чиновники не столь оптимистичны. Так, Ирина перечисленных признаков Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, считает очень важной проверку налоговой чистоты контрагента. Неблагоприятные результаты такой проверки могут увеличить риск доначислений Группа № 4. Взаимозависимость Есть признаки взаимозависимости, названные в статье 20 НК РФ Есть признаки скрытой взаимозависимости, в частности: один и тот же адрес местонахождения одни и те же учредители у налогоплательщика и контрагента ключевые должности занимают родственники В 2012 году вступят в силу поправки, изменяющие признаки взаимозависимости. Однако пока мы в последний раз попросили экспертов оценить опасность для налогового планирования элементов взаимозависимости, которые налоговики оценивают при проверках сейчас. Оказалось, что опасность взаимозависимости за полгода практически не изменилась. Так, Елена Цепелёва, главный бухгалтер ООО «Ренталь», сказала, что по привычке оценивает все перечисленные элементы взаимозависимости как рисковые. Но она надеется, что принятие поправок в НК РФ справедливо приведет к тому, что подобные сделки перестанут быть №11, ноябрь 2011 «Практическое налоговое планирование» PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 23 23 20.10.2011 18:39:34 главная тема рейтинг налоговых схем Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности физлицо или предприниматель являются работниками или учредителями компании, получающей экономию проверяемая компания является единственным контрагентом другой организации компании управляются с одного IP-адреса печати одной организации хранятся в офисе другой организации совокупность нескольких перечисленных признаков скрытой взаимозависимости Группа № 5. Вид операции (договора) Купля-продажа Аренда Возмездное оказание услуг Инвестирование Кредит Лизинг Негласное простое товарищество Подряд Трудовой договор Участие в капитале компании Хранение Экспортный контракт Давальческая переработка Заем Лицензионный договор и иные договоры на использование интеллектуальной собственности 24 PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 24 для проверяющих «красной тряпкой». В то же время Альбина Полянская, замдиректора ООО ТД «Канцелярские товары», отметила, что сейчас среди способов выявления взаимозависимости все большее распространение получает проверка IP-адресов компьютеров, с которых ведется работа с банками. Разумно объяснить совпадение этого параметра сможет договор возмездного оказания услуг, заключенный с бухгалтерской обслуживающей организацией. Которая со своего компьютера управляет счетами всех обслуживаемых компаний. Алексей Соборов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, подтверждает, что проверка IP-адреса очень важна в контрольной работе. Совпадение такого адреса позволяет отвести аргумент компании о неподконтрольности и самостоятельности контрагента По сравнению с рейтингом полугодовой давности, по мнению экспертов, опаснее стало заключать посреднические сделки, договоры лизинга и безвозмездной передачи имущества в пользование или в собственность. Алексей Смирнов, партнер ООО «Правовое агентство “Консультант для Вас”», объяснил это тем, что безвозмездные договоры всегда находятся под особым вниманием налоговых органов. Причем претензии могут быть предъявлены к обеим сторонам сделки. Да и с точки зрения ГК РФ они небезупречны. Поэтому в коммерческих отношениях этих договоров лучше избегать. Также традиционно под прицелом посреднические сделки, как в силу их сложности и запутанности, так и в силу того, что они наиболее часто используются для оптимизации. Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, отметила, что возвратный лизинг всегда будет находиться в зоне повышенного внимания со стороны налоговых органов. Так как его нередко применяют холдинги для оптимизации налога на прибыль, используя расчеты между своими организациями. А вот договоры аутсорсинга и аутстаффинга, напротив, заключать стало более безопасно, считают эксперты. «Практическое налоговое планирование» №11, ноябрь 2011 20.10.2011 18:39:34 налоговая экономия Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности Посреднические (комиссии, поручения, агентский) Простое товарищество Вероятнее всего, дело в том, что в настоящий момент эти договоры уже не столь эффективны в плане налогового планирования – не дают значительной экономии по страховым взносам. Так, Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО Факторинг «Стройкомпозит-Спецматериалы», считает, Безвозмездная передача что сейчас для компаний-аутсорсеров стало имущества в собственработать безопаснее. Можно, не опасаясь преность или в пользование тензий, вывести на аутсорсинг НИОКР, строиАутсорсинг, аутстаффинг тельство и прочую деятельность Группа № 6. Использование промежуточных договоров Проверяемая компания Опрошенные нами эксперты считают, что закупает товары или использование множества посредников за услуги у перепродавца, последние полгода стало опаснее. Так же, как хотя ей известны данные и заключение разнообразных «сопутствующих» основного поставщика договоров. Например, Артем Шмаков, главный бухгалтер ООО «Экспресс», сослался при этом Товар передается на то, что посредники в деятельности предприяпо цепочке перепродавтия – вещь очень скользкая, привлекающая вницов или посредников мание. Не случайно вносимые в НК изменения Оформлены иные промео трансфертном ценообразовании упоминают жуточные сделки этот факт как повод для контроля цен. Заключено множество А вот Александр Мохов, советник госусопутствующих договодарственной гражданской службы РФ ров, например, на оказа3-го класса, считает, что в большинстве слуние консультаций, оценку чаев покупка товаров у перепродавца и перерынка и пр. дача товаров по цепочке перепродавцов или Проведение операции без посредников не вызывает раздражения у налодоговора «вчерную» говых органов. Ведь это может быть обусловлено реальными экономическими причинами, обычаями делового оборота, мерами корпоративной безопасности. Заключение множества сопутствующих договоров также может быть экономически обоснованным Группа № 7. Реальность операции или деятельности Компания не понесла Оценки экспертов по данной группе элементов дополнительных рассовершенно не изменились за полгода. Больше ходов по сделке, обычвсего споров у экспертов вызвало отсутствие ных в деловой практике у компании потребности в полученных активах. (например, не страховала Так, Юрий Подпорин, заместитель начальника объект, хотя это было отдела специальных налоговых режимов в ее интересах) Минфина России, отметил, что в этом случае встает вопрос об обоснованности понесенных Спорные основания для расходов с точки зрения экономической целеотражения операции сообразности и т.п. Высока вероятность призна(например, по созданию ния таких сделок ничтожными. Однако резерва) №11, ноябрь 2011 «Практическое налоговое планирование» PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 25 25 20.10.2011 18:39:34 главная тема рейтинг налоговых схем Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности У покупателя нет реальной потребности в полученных активах, работах или услугах Товар реально перевозился только конечному покупателю, минуя всех перепродавцов У налоговиков могут возникнуть сомнения в деловой цели операции Обратная сделка (например, передача имущества и получение его обратно по другому договору) У продавца нет реальной возможности исполнить сделку (нет нужного персонала, склада и т. д.) Игорь Гусев, старший юрист Поволжской дирекции VEGAS LEX, считает, что у налоговых органов отсутствуют полномочия по проведению проверки экономической целесообразности решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. Но, несмотря на это, безопаснее все-таки быть готовыми доказать наличие производственной необходимости несения расходов. В противном случае оспорить выводы налогового органа будет весьма проблематично. А вот Никита Шестаков, начальник юридического управления КБ «Единственный», считает, что наиболее опасный элемент – отсутствие у контрагента трудовых и материальных ресурсов. Ссылаясь при этом на письмо ФНС России от 24.05.11 № СА-4-9/8250 Группа № 8. Предмет операции Предмет операции не связан с основной деятельностью компании Предмет операции находится на особом контроле налоговиков (например, консультационные услуги, экспорт металлов и т.д.) Из описания оказанных по договору услуг невозможно понять их суть 26 PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 26 Активное использование компаниями различных схем ухода от налогов привело к тому, что налоговики подчас видят фиктивную сделку даже там, где ее нет, считает Анна Кузнецова, главный бухгалтер ООО «СМК “Стройтех”». Но при этом не всегда та же самая недостаточная определенность предмета договора или описания услуг влечет за собой доначисление налогов. В некоторых случаях указанные факторы просто обостряют внимание контролирующих органов, и они предпринимают дальнейшие меры, чтобы установить, действительно ли сделка имела место в реальности. Эдуард Савуляк, директор московского офиса Tax Consulting U.K., отметил, что подобного рода операции на практике могут оформляться специально для того, чтобы отвлечь внимание налоговиков при проверке от какой-то более серьезной схемы. Не секрет, что налоговики буквально хватаются за особо контролируемые или нехарактерные сделки. Если таких операций много и все – на незначительные суммы, они просто отнимают время у проверяющих, не приводя к значительным доначислениям. «Практическое налоговое планирование» №11, ноябрь 2011 20.10.2011 18:39:35 налоговая экономия Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности Группа № 9. Цена операции Льготные цены для отдельных контрагентов Отпускная цена чуть выше себестоимости Цена не соответствует рыночной по статье 40 НК РФ Цены на продаваемое имущество ниже балансовых Очевидное завышение цены (при покупке) Очевидное занижение цены (при продаже) В целом элементам этой группы были выставлены экспертами более высокие оценки безопасности, нежели полгода назад. Елена Цепелёва, главный бухгалтер ООО «Ренталь», пояснила, что с принятием поправок в НК РФ контроль цен коснется значительно меньшего круга компаний. И трансфертные сделки с участием компаний среднего и малого бизнеса будут возможны практически без рисков. Но пока еще налоговые органы интересует ценовая политика организаций. Однако Ирина Мамина, генеральный директор ООО АФ «Аудиторское партнерство», напомнила, что ценовые ограничения по статье 40 НК РФ еще будут актуальны три года по старым сделкам. При этом Евгения Ибрагимова, главный бухгалтер ООО «Медицина АльфаСтрахования», отметила, что в любом случае если трансфертные цены – «сопутствующий» элемент налогового планирования, то суды чаще на стороне налогоплательщика. А вот занижение цен как постоянный инструмент уже вызывает серьезные риски Группа № 10. Способ расчетов по операции Расчеты в одном банке Взаимозачет Вексель третьего лица Собственный вексель Бартер Наличный расчет, в том числе через подотчетных лиц В данной группе лишь одно изменение – по мнению экспертов, повысилась безопасность наличных расчетов. Михаил Стаканов, управляющий партнер консалтингового объединения «Фактор Групп», вообще считает, что данный элемент следует считать совершенно безопасным, если сумма сделки не превышает 100 тыс. рублей, а документы оформлены правильно. Однако с ним не согласны Елена Деревягина, заместитель директора ООО «Сибирский аудиторский центр», и Анастасия Тайшина, руководитель аналитической службы «Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности – taxCOACH». Первая считает, что выдача наличных, так же как и расчет векселями, является одним из признаков работы с фирмами-однодневками. Вторая же приводит в пример реальную ситуацию, когда наличный расчет через подотчетных лиц может сыграть с ними злую шутку (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.11 № А27-833/2011) №11, ноябрь 2011 «Практическое налоговое планирование» PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 27 27 20.10.2011 18:39:35 главная тема рейтинг налоговых схем Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности Группа № 11. Сроки расчетов или исполнения обязательств Существенная (от одного Эксперты сочли, что копить дебиторскую задолмесяца) отсрочка плаженность сейчас стало опаснее с налоговой тежа по договору точки зрения. В частности, Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА», Накопление дебиторской указала, что это наиболее рискованно для комзадолженности паний, применяющих кассовый метод признания Отсрочка получения доходов. Однако в целом сроки расчетов обычно дохода (подписания прописываются в договоре и влияют на установактов, реализации) ление цены по сделке. Поэтому если такие сроки Расчеты по всей цепочке соответствуют обычаям делового оборота, риск операций производятся небольшой. Однако Алексей Смирнов, партнер в один день ООО «Правовое агентство “Консультант для Вас”», отметил, что самый опасный вариант среди перечисленных – расчеты по цепочке в один день. Это может свидетельствовать о нереальности всей операции и завышении цен Группа № 12. Источник финансирования операции Собственные источники В данной группе все оценки экспертов остакомпании (чистая прились прежними. Традиционно больше всего они быль) обсуждали финансирование за счет заемных средств. Так, Ольга Бурлуцкая, главный бухЗаемные средства галтер ООО «Ветеран-2», указала, что испольСредства, полученные зование заемных средств постоянно вызывает от учредителя желание у налоговиков доказать, что пред«Черный нал» приятие не понесло реальных затрат, а потому расходы не принять в налоговом учете. Но при этом советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Светлана Сергеева отметила, что некоторые проверяющие на местах зачастую неоправданно обращают пристальное внимание на использование в деятельности привлеченного финансирования, отказывая в вычетах по НДС. Ведь арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 6399/07) подтверждает право налогоплательщика на такой вычет Группа № 13. Замена правоотношений Разделение договора Эксперты сочли, что в настоящий момент стало на два или больше более опасным делить одну сделку на несколько (например, выдача договоров с целью получения налоговой экононескольких займов вмемии. В частности, Алексей Соборов, советник сто одного для выполнегосударственной гражданской службы РФ ния условия о сопостави3-го класса, отметил, что риски при разделении мости обязательств) договора существенно зависят от особенностей документального оформления. 28 PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 28 «Практическое налоговое планирование» №11, ноябрь 2011 20.10.2011 18:39:35 налоговая экономия Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности Подмена одного договора другим, дающим налоговую экономию Замена одних выплат другими, например, выплата вместо оплаты труда компенсаций В случае выявления фактов, свидетельствующих, что операция была осуществлена исключительно или преимущественно с целью получения налоговой выгоды, такая выгода, без сомнений, будет рассматриваться контролирующим органом как необоснованная. В то же время Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, считает, что наиболее опасно не разделение, а подмена одного договора другим, а также замена одних выплат другими. Это дает повод проверяющим переквалифицировать указанные договоры в соответствии с фактическими условиями и характером сделки. И доначислить налоги Группа № 14. Финансовый результат операции При общей неизменности оценок, эксперты Операция принесла привсе-таки посчитали, что сейчас стало опаснее быль проводить убыточные сделки. В частности, Операция принесла Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО нулевую или минималь«Стройкомпозит-Спецматериалы», пояснила, ную прибыль, при этом что любая хозяйственная операция организации в целом компания являв целом должна приносить прибыль. В проется прибыльной тивном случае важно, чтобы было логичное Операция принесла и оправданное объяснение убытка. Но Евгения нулевую или минимальИбрагимова, главный бухгалтер ООО «Мединую прибыль, при этом цина АльфаСтрахования», считает, что не в целом компания являкаждая операция может дать положительный ется убыточной результат, главное показать, что получить приОперация принесла убыбыль компания стремилась. Особенно опасно ток, при этом в целом проводить невыгодные сделки убыточным комкомпания является припаниям. Владислав Брызгалин, управляющий быльной партнер группы компаний «Налоговый щит», Операция принесла убыпояснил свою оценку тем, что, несмотря на то, ток, при этом в целом что отсутствие прибыли или получение убытка не компания является убысвидетельствует о нарушении закона, по мнению точной налоговиков, отрицательные финансовые результаты расходятся с общими целями предпринимательской деятельности. Поэтому квалифицируются как занижение налоговых обязательств Группа № 15. Изменение структуры компании В этой группе также оценки экспертов остались Преобразование неизменными – на достаточно высоком уровне Выделение или раздебезопасности. Альбина Полянская, замдирекление тора ООО ТД «Канцелярские товары», считает, Присоединение или слиячто любое изменение структуры компании при ние наличии четко обозначенных экономических №11, ноябрь 2011 «Практическое налоговое планирование» PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 29 29 20.10.2011 18:39:35 главная тема рейтинг налоговых схем Элементы налоговых схем Оценка Комментарии безопасности Создание филиалов или перенос юрадреса на территории с льготным налогообложением Группа № 16. Учетная политика Переоценка Использование повышающих коэффициентов амортизации Использование амортизационной премии Учет процентов по сопоставимым обязательствам Кассовый метод Создание резервов Выгодные положения раздельного учета по НДС или при одновременном исчислении налога на прибыль и ЕНВД Переход на ежеквартальную уплату авансов Учет основных средств по частям Невключение в первоначальную стоимость основных средств многих расходов Увеличение доли косвенных расходов для налога на прибыль Распределение длящихся доходов и расходов Момент постановки на учет (например, варьирование налогом на имущество в зависимости от даты перевода актива на счет 01) 30 PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 30 целей и должном документальном оформлении является нормальным элементом деятельности компании. Однако с этим не согласна Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Она отмечает, что изменение структуры компании в виде присоединения или слияния только акцентирует внимание на налоговых обязательствах участников такой реорганизации Среди элементов учетной политики эксперты понизили безопасность затягивания постановки имущества на учет в качестве основного средства. Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”», отметил, что данный метод стал весьма небезопасным после изменений, внесенных в порядок бухучета основных средств. Теперь там закреплено, что капитальные вложения превращаются в основные средства в тот момент, когда документально подтверждено, что они готовы к использованию. Искусственное затягивание перевода капитальных вложений в состав основных средств может быть выявлено налоговиками с помощью экспертов. Аналогичное мнение и у Ирины Маминой, генерального директора ООО АФ «Аудиторское партнерство». Более того, она считает, что в настоящее время этот элемент налогового планирования «закрыт». Это подтверждает и полностью сложившаяся не в пользу компаний арбитражная практика. Суды не принимают во внимание те обстоятельства и действия, которые зависят исключительно от воли налогоплательщиков – «ввод в эксплуатацию с опозданием при фактической готовности актива», «затягивание с государственной регистрацией недвижимости при наличии возможности ее использования или даже фактическом использовании» «Практическое налоговое планирование» №11, ноябрь 2011 20.10.2011 18:39:36 налоговая экономия Специалисты, участвовавшие в подготовке рейтинга чиновники Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Юрий Подпорин, замначальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Алексей Соборов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса эксперты Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”» Егор Батанов, партнер компании «Некторов, Савельев и Партнеры» Владислав Брызгалин, управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит» Владислав Быканов, аналитик-консультант ООО «Финаудитсервис» Игорь Гусев, старший юрист Поволжской дирекции VEGAS LEX Елена Деревягина, заместитель директора ООО «Сибирский аудиторский центр» Дмитрий Левкин, ведущий юрист ООО «Корпус Права» Ирина Мамина, генеральный директор ООО АФ «Аудиторское партнерство» Эдуард Савуляк, директор московского офиса Tax Consulting U.K. Алексей Смирнов, партнер ООО «Правовое агентство “Консультант для Вас”» Михаил Стаканов, управляющий партнер консалтингового объединения «Фактор Групп» Анастасия Тайшина, руководитель аналитической службы «Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности – taxCOACH» практики Ольга Бурлуцкая, главный бухгалтер ООО «Ветеран-2» Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности Труда» Евгения Ибрагимова, главный бухгалтер ООО «Медицина АльфаСтрахования» Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Стройкомпозит-Спецматериалы» Анна Кузнецова, главный бухгалтер ООО «СМК “Стройтех”» Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний «Автоцентр КГС» Альбина Полянская, замдиректора ООО ТД «Канцелярские товары» Николай Потапов, юрисконсульт ОАО «Газпромбанк» Анастасия Смакотина, главный бухгалтер ООО «ЭГИДА» Никита Шестаков, начальник юридического управления КБ «Единственный» Артем Шмаков, главный бухгалтер ООО «ООО “Экспресс”» Елена Цепелёва, главный бухгалтер ООО «Ренталь» Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА» №11, ноябрь 2011 «Практическое налоговое планирование» PNP_11_20-31_(ne_gltem).indd 31 31 20.10.2011 18:39:36
