Налоговый контроль как фактор налоговой безопасности

УЧЕНЫЕ ЗАПИСКИ
№5, 2011
С. Р. Лобов
Налоговый контроль как фактор
налоговой безопасности
Аннотация: налоговая безопасность является важной составляющей обеспечения экономической безопасности
страны, которая, в свою очередь, формирует национальную безопасность государства.
Основной задачей, решаемой налоговыми органами, является задача обеспечения поступления налогов и сборов
в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды. Решение данной задачи возможно лишь в том случае,
когда имеется разработанный и отлаженный механизм налогового контроля, действующий в сочетании с грамотно
сбалансированной налоговой политикой. Правильно организованные налоговые механизмы позволяют значительно
уменьшить налоговую преступность, сократить теневой сектор экономики, и как следствие обеспечить стабильность бюджетной системы государства.
Ключевые слова: налоговая система, налоговый контроль, налоговая безопасность, экономическая безопасность, налоговая преступность, камеральные проверки.
В современных условиях развития рыночной экономики, мирового экономического кризиса и возрастающих внешних дестабилизирующих факторах и угрозах национальной безопасности страны,
большее внимание необходимо уделять изучению проблемы экономической безопасности страны. В свою очередь, по сути, налоговая безопасность является важной составляющей экономической
безопасности государства, поддержание должного уровня которой
непосредственно влияет на уровень национальной безопасности
государства. Без обеспечения экономической безопасности невозможно решать внутригосударственные задачи, стоящие перед страной. Для решения задач международного масштаба также важна
экономическая безопасность и стабильность государства. Кроме
того, экономическая безопасность является основой обеспечения
жизнедеятельности общества в целом, его социально-политической,
национально-этнической, морально-правовой устойчивости. Она отражает многоаспектное социально-экономическое явление, базирующееся на постоянно изменяющихся условиях функционирования
материального и нематериального производства.
«Экономическая безопасность – фундаментальная основа экономически эффективного государства. Под экономически эффективным государством понимается государство, которое отстаивает свои
национальные интересы и обеспечивает свою национальную экономическую безопасность в определенное время и при данных обстоятельствах в условиях неограниченной
международной конкуренции. Экономическую базу для существования государства создают налоги. Государство может выполнять свои функции только при наличии надлежащего финансирования доходной части
бюджета. В государстве с рыночной экономикой 85–90 % финансовых поступлений в доходы бюджета формируют налоги. Налогообложение является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой,
осуществляющей перераспределение средств между хозяйствующими субъектами, физическими лицами
и государством» [2].
До настоящего времени проблеме исследования налоговой безопасности уделялось недостаточное внимание, часто она рассматривалась лишь в рамках национальной безопасности. В условиях же становления
и реформирования налоговой системы России налоговая безопасность приобретает самостоятельную роль
Лобов Сергей Раисович,
аспирант, преподаватель кафедры экономики и АСУ филиала РГСУ в г. Сочи.
Базовое образование: юридический факультет Сочинского государственного университета туризма и курортного дела.
Тема кандидатской диссертации: «Налоговые механизмы обеспечения налоговой безопасности на региональном уровне».
Основные публикации: «Некоторые проблемы законодательного регулирования налогового администрирования» (2009), «Анализ и моделирование налоговых поступлений
в бюджет муниципального образования»
(2010), «Теневая экономическая деятельность
и налоговая безопасность на региональном
уровне» (коллективная монография, 2010).
Сфера научных интересов: налоговая система, налоговые правонарушения, экономическая
и налоговая безопасность, теневая экономика.
e-mail: [email protected]
178
СОЦИАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ, ЭКОНОМИКА И ПРАВО
и для нее необходимо проведение разработки методов и механизмов оценки ее влияния на эффективность
деятельности и повышение экономической безопасности предприятия, региона и государства в целом.
Следует отметить, что самой важной задачей, решаемой налоговыми органами, является задача обеспечения поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды. Решение данной задачи возможно лишь в том случае, когда имеется разработанный и отлаженный механизм
налогового контроля. Правильно организованные механизмы налогового контроля могут в значительной
степени уменьшить возможности ухода хозяйственной деятельности в теневой сектор. Но при этом не
следует забывать и о том, что налоговый контроль не должен быть помехой деятельности добросовестного
субъекта экономики, исполнение законно возложенных государством обязанностей по уплате налогов не
должно требовать чрезмерно больших ресурсных затрат. В целом в сочетании с рациональным распределением налоговой нагрузки, данные аспекты являются основополагающими аспектами грамотной налоговой политики. В противном случае государство получает значительную долю теневого сектора в экономике, и высокий уровень налоговой преступности.
Налоговая преступность, в свою очередь, оказывает огромное влияние на сдерживание развития экономики.
Она наносит
значительный
ущерб, ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
так как практически затрагивает
все сферы хозяйственной
ɜ ɫɢɫɬɟɦɭ
ɹɜɥɹɸɬɫɹ
ɨɛɴɟɤɬɵ
ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɢ
ɢ
деятельности.
Налоговая
преступность
способствует
расширению
масштабов
теневой
экономики, кримиɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɜɵɯɨɞɧɨɣ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɚɹ ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜ ɩɨɫɬɭɩɢɜɲɚɹ
ɜ
нализации основных сфер жизни. Последствия чего проявляются в нарушении формирования бюджетов
ɨɬɱɟɬнедополучают
ɩɨ ɞɢɧɚɦɢɤɟ
ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ
ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɣ
ɞɢɧɚɦɢɤɚ
всехɛɸɞɠɟɬ
уровней, которые
значительное
количество
средств. Все это
создает угрозы безопасɧɚɥɨɝɨɜɨɣ
ɛɚɡɵ
ɫɬɚɬɢɫɬɢɤɚ
ɩɪɚɜɨɧɚɪɭɲɟɧɢɣ
ɫɭɦɦɚ
ɜɨɡɜɪɚɳɟɧɧɨɝɨ
ности личности, общества, государства.
Для
более детального
изучения ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɟɣ
функций обеспечения
налоговой ɧɚɥɨɝɨɜɨɟ
безопасности проведем его системɧɚɥɨɝɚ
ɍɩɪɚɜɥɹɸɳɟɣ
ɹɜɥɹɟɬɫɹ
ныйɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɨ
анализ. На рисунке 1 представлена
контекстная
диаграмма
функциональной
модели обеспечения
ɩɨɞɡɚɤɨɧɧɵɟ ɚɤɬɵ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɥɶɝɨɬɵ ɩɥɚɧɢɪɭɟɦɚɹ
налоговой
безопасности
региона.
Входной
информацией
в
систему
являются
объекты
налогообложения,
ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɩɨɥɢɬɢɤɚ Ɉɛɟɫɩɟɱɢɜɚɸɬ ɮɭɧɤɰɢɨɧɢɪɨɜɚɧɢɟ
налогоплательщики и налоговая база, выходной фактическая сумма налогов, поступившая в бюджет, отɨɪɝɚɧɵдинамика
ɫɭɞɟɛɧɵɟ
ɢ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɧɵɟ
ɨɪɝɚɧɵ сумма
чет ɫɢɫɬɟɦɵ
по динамике ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ
налоговых поступлений,
налоговой
базы, статистика правонарушений,
возвращенного налога. Управляющей информацией является налоговое законодательство, подзаконные
акты, налоговые льготы, планируемая сумма налогов, налоговая политика. Обеспечивают функционирование системы: налоговые органы, судебные и законодательные органы.
USED AT:
AUTHOR: Ʌɨɛɨɜ ɋɟɪɝɟɣ
DATE: 22.04.2011
WORKING
PROJECT: Ɋɨɥɶ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɪɨɜɟɪɨɤ
REV:
DRAFT
23.04.2011
READER
TOP
RECOMMENDED
NOTES: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
PUBLICATION
ɇɚɥɨɝɨɜ ɨɟ
ɡɚɤɨɧɨɞɚɬ ɟɥɶɫɬɜ ɨ
ɉɨɞɡɚɤɨɧɧɵɟ
ɚɤɬɵ
ɉɥɚɧɢɪɭɟɦɚɹ
ɫɭɦ ɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜ
ɇɚɥɨɝɨɜ ɵɟ
ɥɶɝɨɬ ɵ
ɇɚɥɨɝɨɜ ɚɹ
ɩɨɥɢɬɢɤɚ
Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
Ɏɚɤɬ ɢɱɟɫɤɚɹ ɫɭɦ ɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜ
Ⱦɢɧɚɦɢɤɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɣ
Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ
ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ
ɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ
ɇɚɥɨɝɨɩɥɚɬ ɟɥɶɳɢɤɢ
ɇɚɥɨɝɨɜ ɚɹ ɛɚɡɚ
0ɪ.
ɇɚɥɨɝɨɜ ɵɟ
ɨɪɝɚɧɵ
NODE:
T IT L E:
DATE CONTEXT:
ȼɨɡɜ ɪɚɬ ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ
Ⱦɢɧɚɦ ɢɤɚɧɚ ɧɚɥɨɝɨɜ ɨɣ ɛɚɡɵ
ɋɬ ɚɬ ɢɫɬ ɢɤɚ ɩɪɚɜ ɨɧɚɪɭɲɟɧɢɣ
0
Ɂɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɧɵɟ
ɨɪɝɚɧɵ
ɋɭɞɟɛɧɵɟ
ɨɪɝɚɧɵ
Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ
NUMBER:
A-0
Рисунок 1. Контекстная диаграмма функциональной модели
На рисунке 2 представлена диаграмма декомпозиции первого уровня.
На концептуальном уровне можно предположить, что обеспечение налоговой безопасности осуществляется с использованием четырех основных процессов. Сбора налогов (фискальная функция), налоговый
Ɋɢɫɭɧɨɤ Ʉɨɧɬɟɤɫɬɧɚɹ ɞɢɚɝɪɚɦɦɚ ɮɭɧɤɰɢɨɧɚɥɶɧɨɣ ɦɨɞɟɥɢ
контроль (контролирующая функция), создание налогового режима для динамичного развития рынка (координирующая функция), привлечение к ответственности за правонарушения (правовая или карающая).
ɇɚ ɪɢɫɭɧɤɟ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɟɧɚ ɞɢɚɝɪɚɦɦɚ ɞɟɤɨɦɩɨɡɢɰɢɢ ɩɟɪɜɨɝɨ
179
ɭɪɨɜɧɹ
ɇɚ ɤɨɧɰɟɩɬɭɚɥɶɧɨɦ ɭɪɨɜɧɟ ɦɨɠɧɨ ɩɪɟɞɩɨɥɨɠɢɬɶ ɱɬɨ
ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬɫɹ ɫ
ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟɦ ɱɟɬɵɪɟɯ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɩɪɨɰɟɫɫɨɜ ɋɛɨɪɚ ɧɚɥɨɝɨɜ
УЧЕНЫЕ ЗАПИСКИ
№5, 2011
На данной диаграмме хорошо прослеживается связь понятий налоговая безопасность и налоговый контроль, так как именно при помощи налогового контроля выявляют налоговые преступления, что способствует обеспечению финансовой безопасности государства, пополнению доходной части бюджета и бесперебойному финансированию социально-экономического развития общества.
USED AT:
AUTHOR: Ʌɨɛɨɜ ɋɟɪɝɟɣ
DATE: 23.04.2011
WORKING
PROJECT: Ɋɨɥɶ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɪɨɜɟɪɨɤ
REV:
DRAFT
23.04.2011
READER
DATE CONTEXT:
RECOMMENDED
PUBLICATION
NOTES: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
ɇɚɥɨɝɨɜ ɨɟ
ɉɨɞɡɚɤɨɧɧɵɟ ɇɚɥɨɝɨɜ ɵɟ ɥɶɝɨɬ ɵ
ɡɚɤɨɧɨɞɚɬ ɟɥɶɫɬɜ ɨ ɚɤɬɵ
ɇɚɥɨɝɨɜ ɚɹ ɛɚɡɚ
Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
A-0
ɉɥɚɧɢɪɭɟɦ ɚɹ
ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜ
ɇɚɥɨɝɨɜ ɚɹ
ɩɨɥɢɬɢɤɚ
Ⱦɢɧɚɦɢɤɚ ɧɚɥɨɝɨɜ ɵɯ
ɩɨɫɬɭ ɩɥɟɧɢɣ
ɋɛɨɪ
ɧɚɥɨɝɨɜ
ɇɚɥɨɝɨɩɥɚɬ ɟɥɶɳɢɤɢ
0ɪ.
1
Ⱦɚɧɧɵɟ ɨ
ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚɯ
ɍɩɥɚɬɚ
ɧɟɞɨɢɦɤɢ
Ɏɚɤɬɢɱɟɫɤɚɹ ɫɭ ɦɦɚ
ɧɚɥɨɝɨɜ
ɋɬɚɬɢɫɬɢɤɚ
ɩɨ ɧɟɞɨɢɦɤɟ
ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ
ɡɚ ɜɵɩɨɥɧɟ ɧɢɟɦ
ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɚ
ɩɨ ɭɩɥɚɬɟ ɧɚɥɨɝɨɜ
0ɪ.
2
ɋɨɡɞɚɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ
ɪɟɠ ɢɦ ɚ ɞɥɹ
Ⱦɢɧɚɦɢɤɚɧɚ
ɧɚɥɨɝɨɜ ɨɣ ɛɚɡɵ
ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɹ
ɞɢɧɚɦɢɱɧɨ
ɪɚɡɜ ɢɜɚɸɳɟɝɨɫɹ
ɪɵɧɤɚ
0ɪ.
3
ȼɨɡɜɪɚɬ ɫɭ ɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ
ɋɬɚɬɢɫɬɢɤɚ
ɩɪɚɜɨɧɚɪɭ ɲɟɧɢɣ
ɉɪɢɜɥɟɱɟɧɢɟ
ɤ ɨɬ ɜɟɬ ɫɬ ɜɟɧɧɨɫɬ ɢ
ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ
ɩɪɚɜ ɨɧɚɪɭɲɟɧɢɹ
ɢɫɫɥɟɞɨɜɚɧɢɣ
ɍɩɥɚɬɚ ɧɟɞɨɢɦɤɢ ɩɨ ɪɟɲɟɧɢɸ
ȿɫɥɢɨɛɪɚɬɢɬɶɫɹɤɢɫɬɨɪɢɢɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɹɧɚɥɨɝɨɜɨɣɫɢɫɬɟɦɵ
ɫɭ ɞɚ
Ɋɨɫɫɢɢɬɨɦɨɠɧɨɨɬɦɟɬɢɬɶɱɬɨɨɧɨɩɪɨɯɨɞɢɥɨɜɫɥɨɠɧɵɯɭɫɥɨɜɢɹɯɜ
Ɂɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɧɵɟ
ɇɚɥɨɝɨɜ ɵɟ
ɋɭɞɟɛɧɵɟ
ɨɪɝɚɧɵ
ɨɪɝɚɧɵ
ɨɪɝɚɧɵ
ɧɚɱɚɥɟɯɝɨɞɨɜɩɪɨɲɥɨɝɨɫɬɨɥɟɬɢɹɩɪɢɪɟɡɤɨɣɬɪɚɧɫɮɨɪɦɚɰɢɢ
ɷɤɨɧɨɦɢɤɢɜɫɬɨɪɨɧɭɪɵɧɨɱɧɨɝɨɯɨɡɹɣɫɬɜɚɢɫɨɩɪɨɜɨɠɞɚɥɨɫɶ
Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ
A0
ɩɪɨɰɟɫɫɚɦɢɥɢɛɟɪɚɥɢɡɚɰɢɢɩɨɜɫɟɦɧɚɩɪɚɜɥɟɧɢɹɦɜɤɥɸɱɚɹ
ɩɨɥɢɬɢɱɟɫɤɭɸɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɭɸɜɧɟɲɧɟɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɭɸ
Рисунок 2. Декомпозиция функциональной модели обеспечения налоговой безопасности
ɩɪɚɜɨɨɯɪɚɧɢɬɟɥɶɧɭɸɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶȼɷɬɨɠɟɜɪɟɦɹɧɚɱɚɥɨɫɶ
ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɟɢɧɫɬɢɬɭɬɨɜɋɨɡɞɚɧɧɵɣɢɧɫɬɢɬɭɬɧɚɥɨɝɨɜɵɯ
В настоящее время в рамках налоговой безопасности существует ряд проблем, которые требуют всестороннего
анализа и проведения исследований.
ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɧɚɥɨɝɨɜɨɣɫɢɫɬɟɦɵɩɪɟɞɫɬɚɜɥɹɟɬɫɹɫɨɜɨɤɭɩɧɨɫɬɶɸ
Если обратиться к истории становления налоговой системы России, то можно отметить, что оно проɧɚɥɨɝɨɜɫɛɨɪɨɜɩɨɲɥɢɧɢɞɪɭɝɢɯɩɥɚɬɟɠɟɣɜɡɢɦɚɟɦɵɯɜ
Ɋɢɫɭɧɨɤ
Ⱦɟɤɨɦɩɨɡɢɰɢɹ ɮɭɧɤɰɢɨɧɚɥɶɧɨɣ ɦɨɞɟɥɢ ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ
ходило в сложных условиях в начале 90-х годов прошлого столетия при резкой трансформации экономиɧɚɥɨɝɨɜɨɣ
ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɨɦɩɨɪɹɞɤɟɫɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɜ±ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯɢ
ки в сторону рыночного хозяйства и сопровождалось процессами либерализации по всем направлениɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ
ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯɥɢɰɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧɧɵɯɧɚɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢɫɬɪɚɧɵɄɪɨɦɟ
ям,
включая, политическую,
экономическую, внешнеэкономическую, правоохранительную деятельность.
В ɬɨɝɨɫɭɳɟɫɬɜɭɸɬɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɵɟɜɧɟɛɸɞɠɟɬɧɵɟɮɨɧɞɵɞɨɯɨɞɧɚɹ
это же время началось формирование институтов. Созданный институт налоговых обязательств налоговой
системы
представляетсяɜɪɟɦɹ
совокупностью
налогов,
сборов, пошлин
и других платежей,
взимаемых
ȼ ɧɚɫɬɨɹɳɟɟ
ɜ ɪɚɦɤɚɯ
ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ
ɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ
ɫɭɳɟɫɬɜɭɟɬ
ɱɚɫɬɶɤɨɬɨɪɵɯɮɨɪɦɢɪɭɟɬɫɹɡɚɫɱɟɬɰɟɥɟɜɵɯɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ
в установленном
порядке
с
налогоплательщиков
–
юридических
и
физических
лиц
зарегистрированных
ɪɹɞ Ⱦɥɹɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨɤɨɧɬɪɨɥɹɫɨɡɞɚɸɬɫɹɫɜɨɢɢɧɫɬɢɬɭɬɵɇɚɪɢɫɭɧɤɟ
ɩɪɨɛɥɟɦ ɤɨɬɨɪɵɟ ɬɪɟɛɭɸɬ ɜɫɟɫɬɨɪɨɧɧɟɝɨ ɚɧɚɥɢɡɚ ɢ ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɹ
на территории
страны. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть
ɢɫɫɥɟɞɨɜɚɧɢɣ
ɉɪɟɞɫɬɚɜɥɟɧɚɫɯɟɦɚɨɫɧɨɜɧɵɯɢɧɫɬɢɬɭɬɨɜɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨɤɨɧɬɪɨɥɹ
которых
формируется за счет целевых отчислений.
ɤ ɢɫɬɨɪɢɢ
ɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɹ
ɫɢɫɬɟɦɵ
Для налогового
контроля создаются
свои институты.
На рисунке ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ
3. представлена
схема основных ин ȿɫɥɢ ɨɛɪɚɬɢɬɶɫɹ
Ɋɨɫɫɢɢ
ɬɨ
ɦɨɠɧɨ
ɨɬɦɟɬɢɬɶ
ɱɬɨ
ɨɧɨ
ɩɪɨɯɨɞɢɥɨ
ɜ
ɫɥɨɠɧɵɯ
ɭɫɥɨɜɢɹɯ
ɜ
ститутов
налогового
контроля.
ɧɚɱɚɥɟ
ɯ ɝɨɞɨɜ ɩɪɨɲɥɨɝɨ ɫɬɨɥɟɬɢɹ ɩɪɢ ɪɟɡɤɨɣ ɬɪɚɧɫɮɨɪɦɚɰɢɢ
ɷɤɨɧɨɦɢɤɢ ɜ ɫɬɨɪɨɧɭ ɪɵɧɨɱɧɨɝɨ ɯɨɡɹɣɫɬɜɚ ɢ ɫɨɩɪɨɜɨɠɞɚɥɨɫɶ
ɩɪɨɰɟɫɫɚɦɢ ɥɢɛɟɪɚɥɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɜɫɟɦ ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɢɹɦ ɜɤɥɸɱɚɹ
ɩɨɥɢɬɢɱɟɫɤɭɸ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɭɸ ɜɧɟɲɧɟɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɭɸ
ɩɪɚɜɨɨɯɪɚɧɢɬɟɥɶɧɭɸ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ ȼ ɷɬɨ ɠɟ ɜɪɟɦɹ ɧɚɱɚɥɨɫɶ
ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɟ ɢɧɫɬɢɬɭɬɨɜ ɋɨɡɞɚɧɧɵɣ ɢɧɫɬɢɬɭɬ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ
ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɹɟɬɫɹ ɫɨɜɨɤɭɩɧɨɫɬɶɸ
ɧɚɥɨɝɨɜ ɫɛɨɪɨɜ ɩɨɲɥɢɧ ɢ ɞɪɭɝɢɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɜɡɢɦɚɟɦɵɯ ɜ
ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɨɦ
ɩɨɪɹɞɤɟ ɫ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɜ ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯ ɢ
Рисунок 3. Институты налогового контроля
ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ
ɥɢɰ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧɧɵɯ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ ɫɬɪɚɧɵ Ʉɪɨɦɟ
Представленные
на схеме институты призваны осуществлять исполнение налогоплательщиками конɊɢɫɭɧɨɤ±ɂɧɫɬɢɬɭɬɵɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨɤɨɧɬɪɨɥɹ
ституционной
обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы, эти уплаты законодательɉɪɟɞɫɬɚɜɥɟɧɧɵɟɧɚɫɯɟɦɟɢɧɫɬɢɬɭɬɵɩɪɢɡɜɚɧɵɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɬɶ
180
ɢɫɩɨɥɧɟɧɢɟɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚɦɢɤɨɧɫɬɢɬɭɰɢɨɧɧɨɣɨɛɹɡɚɧɧɨɫɬɢ
ɭɩɥɚɱɢɜɚɬɶɡɚɤɨɧɧɨɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɵɟɧɚɥɨɝɢɢɫɛɨɪɵɷɬɢɭɩɥɚɬɵ
ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɧɨɨɛɟɫɩɟɱɢɜɚɸɬɫɹɜɜɟɞɟɧɢɟɦɦɟɪɩɪɢɧɭɠɞɟɧɢɹ
ɤɨɬɨɪɵɟɩɪɢɦɟɧɹɸɬɫɹɜɫɥɭɱɚɟɧɟɢɫɩɨɥɧɟɧɢɹɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɦ
Ⱦɚɧɧɵɟ ɨ
ɩɪɚɜɨɧɚɪɭɲɟɧɢɹɯ
0ɪ.
NODE:
T IT L E:
4
NUMBER:
СОЦИАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ, ЭКОНОМИКА И ПРАВО
но обеспечиваются введением мер принуждения, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком своей обязанности. Основанием для применения к налогоплательщику налоговых санкций
является рассмотрение материалов налоговых проверок или иных форм налогового контроля.
Государственный налоговый контроль представляет собой систему мер по проверке законности эффективности и целесообразности формирования денежных фондов.
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений.
Предметом налогового контроля выступает законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, оптимальность налогового контроля» [1].
Следует отметить, что таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов также осуществляют налоговый контроль.
Существуют и другие виды финансового контроля в государстве. В общем, в финансовой системе государства можно выделить два вида контроля:
1. Финансово-хозяйственный – государственный контроль деятельности хозяйствующих субъектов;
2. Финансово-бюджетный – контроль в сфере бюджетного процесса (контроль расходования государственных фондов денежных средств).
В свою очередь, по сущности, и содержанию отношений, которые складываются в различных сферах
государственного управления, выделяют следующие виды финансового контроля: бюджетный, налоговый,
банковский, валютный, таможенный контроль.
Налоговый контроль относится к типу финансово-хозяйственного контроля, и в целом, в системе финансового контроля занимает превалирующее место, что обусловлено тем, что в общем объеме доходов
налоговые доходы бюджетов всех уровней составляют более 90 %.
Для более детального изучения налогового контроля проведем разграничение его с финансовым (бюджетным) контролем. Налоговый контроль осуществляется в области отношений, которые складываются в процессе уплаты налогов и сборов, и заканчивается моментом зачисления налоговых доходов на бюджетные счета.
Финансовые органы государства, региона отвечают за подготовку и исполнение бюджета соответствующего уровня. Финансовый (бюджетный) контроль налоговых доходов, осуществляется финансовыми
органами. Данный контроль осуществляется при осуществлении учета поступивших налоговых доходов
в соответствии с расчетными документами налогоплательщиков. Кроме поступивших налогов в полномочие финансового контроля, включается контроль возврата налогоплательщику излишне уплаченной
суммы налогов и сборов.
Налоговый контроль можно отнести к экономико-правовой категории, которая представляет систему
взаимосвязанных и взаимодействующих элементов. Элементами системы являются институты и механизмы, которые включают группы правовых норм и экономических инструментов, предназначенных для регулирования однородных видов налогов.
Современное положение в сфере экономической безопасности является нестабильным. Нестабильность
обусловлена сочетанием роста угроз в финансовой сфере, которые проявляются в высокой нагрузке на ВВП,
финансово-банковскую систему из-за выплат по внешнему долгу. Возрастают негативные тенденции в воспроизводстве основного капитала. Все эти явления усугубляются экономической нестабильностью, вызванной кризисом мировой финансовой системы. Нестабильность порождает сбои в функционировании жизнеобеспечивающих отраслей и производств (энергетика, транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство). К сожалению, положительная для российской экономики динамика цен на нефть, газ и другие энергоносители,
является непредсказуемой и часто не ведет к динамике снижения цен на основные виды продукции.
Российская экономика является зависимой от возможных резких изменения курса рубля. Разрушительными являются как девальвация, так и ревальвация рубля. Эти тенденции разрушительны из-за двойственного характера российской денежной системы, базирующейся на отечественной и иностранной валютах. Из-за высокой доли иностранной валюты в балансах банков, ведущих корпорациях, в сбережениях
населения резкие колебания курса рубля способны вновь взорвать систему цен и доходов, функционирование финансовой, банковской и налоговой систем в основу трансформации государственных экономико-правовых отношений в сфере налогового контроля заложены факторы, оказывающие воздействие на
развитие налоговой системы в Российской Федерации.
Обобщение теоретических положений в области обеспечения налоговой безопасности, оценка практики деятельности контрольных и правоохранительных органов, а также анализ динамики вызовов и угроз
налоговой безопасности позволяют отметить, что в современных условиях обеспечение налоговой безопасности обеспечивает экономическую безопасность, определяемую уровнем возможностей государства
отвечать по своим долговым обязательствам, что определяется своевременным поступлением налоговых
доходов в бюджетную систему страны.
При этом особого к себе внимания требует проблема совершенствования налогового механизма, в частности, механизма налогового контроля, а также проблема сохранения достаточного уровня криминализации экономики, значительной доли теневого сектора.
181
УЧЕНЫЕ ЗАПИСКИ
№5, 2011
Специфика данной проблемы требует особых познаний сути экономических процессов и организации
контроля над их проявлениями.
Этим обусловливается актуальность проблемы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России на основе оценки существующих форм и методов налогового
контроля. Ее изучение позволяет разработать предложения и рекомендации по совершенствованию институтов и механизмов налогового контроля в целях обеспечения налоговой безопасности, особенно в условиях экономического кризиса.
Для обеспечения налоговой безопасности, которая предполагает реализацию законодательно утвержденных норм и правил налогообложения, налогового планирования и прогноза, а также контроля за соблюдением налогового законодательства России, в условиях рыночной экономики роль налогов и налоговой системы возрастает в связи с тем, что это один из немногих рычагов регулирования экономических
и социальных процессов, которыми располагает государство [4]. Роль налогов как фактора экономической безопасности зависит от конкретной ситуации, особенностей социально-экономического развития
страны, характера проводимой экономической политики, стабильности государственной власти. В современном мире характер угроз и формы их проявления изменились, однако роль налогов как источника финансовых ресурсов сохранилась и даже приобрела большую актуальность. Без явных изменений осталась
лишь видимая, фискальная сторона налоговых отношений, заключающаяся в аккумулировании средств
в бюджетной системе для финансирования государственных расходов, направляемых на обеспечение исполнения государством своих функций.
Влияние налогов на систему обеспечения экономической безопасности обусловлено неоднородностью
их значения для экономики, в связи с тем, что налоги выступают не только как средство обеспечения, но
и как фактор угроз экономической безопасности. Позитивное и негативное влияние исходит из возможности роста и утраты налогового потенциала посредством воздействия множества объективных и субъективных причин.
При разработке российской налоговой системы почти не уделялось внимания механизмам обеспечения
налоговой безопасности, что привело к возможности уклонения от налогов через использования многочисленных «серых» схем, которые составляют реальную угрозу экономической безопасности в налоговой сфере
[3]. Стоит особо отметить, что обоснованная и стабильная законодательная база, которая регулирует отношения в сфере налогообложения, обеспечит стабильное развитие отечественной экономики, привлечет приток
иностранных инвестиций в Россию и сократит объемов утечки капитала. Современная российская налоговая
система формировалась в основном с приспособлением отдельных элементов налоговой системы, сложившейся в период централизованного управления экономикой к новым условиям хозяйствования, в сочетании
с заимствованием зарубежного подхода к налогообложении. Следует особо отметить что, при введении базисных положений трансформируемой налоговой системы ее разработчики были во многом ориентированы
на потребности олигархического бизнеса. В связи с этим сложилось положение, при котором составляющие
основную долю населения России граждане с относительно невысоким уровнем доходов испытывают большую налоговую нагрузку, а структура налоговой безопасности государства не отвечает современным требованиям. Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения недостатков действующей налоговой системы путем внесения отдельных изменений, не связанных единой программой.
Таким образом, необходимо, чтобы реализация налоговой политики сопровождалась не углублением
поляризации общества, а равномерным, справедливым распределением бремени кризисного периода
между различными социальными группами населения, так как кризисное состояние государственной экономики, ошибки в экономической политике и общая слабость государственного управления с неизбежностью ведут к кризису системы, превращая ее в реальную или потенциальную угрозу государству, политическому строю и органам власти, лишая их ресурсов.
Проведение единой налоговой политики, направленной на достижение баланса интересов государства
и налогоплательщика, на внесение изменений в действующее законодательство и в нормативно-методические материалы, на модернизацию системы налогового управления с применением новых информационных платформ и современных систем ведения технологических процессов могут обеспечить решение
указанных проблем.
Литература:
1.
2.
3.
4.
182
Борьян Ю. Б. Налоговые правонарушения и ответственность. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007.
Брызгалин А. В. и др. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика.
Екатеринбург: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2006.
Гварлиани Т. Е., Волкова-Гончарова Т. А., Лобов С. Р. и др. Теневая экономическая деятельность и налоговая безопасность на региональном уровне. Коллективная монография / под ред. д.э.н. Гварлиани Т.
Е. – Сочи, ИП Кривлякин С. П., 2010. – 156 с.
Тихонов Д. Н. Основы налоговой безопасности. – М.: Аналитика-Пресс, 2002.