Полиевктова C.О - Финансовый Университет при Правительстве

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОГРЕССИВНОЙ НАЛОГОВОЙ
СТАВКИ В АНГЛИИ И ЕЕ ВОЗМОЖНАЯ АДАПТАЦИЯ ДЛЯ РОССИИ
THE ANALYSIS OF USE OF A PROGRESSIVE TAX RATE IN
ENGLAND AND ITS POSSIBLE ADAPTATION FOR RUSSIA
Полиевктова Софья Олеговна
Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации
Кредитно-экономический факультет
Научный руководитель к.э.н., Пьянова М. В.
Аннотация
Большая часть мирового сообщества использует прогрессивную налоговую
ставку в отношении физических лиц. В 2013г. одним из депутатов
Государственной Думы РФ было внесено предложение о переходе от
пропорциональной системы налогообложения к прогрессивной. В данной
работе предложен авторский вариант ранжирования налогоплательщиков
зависимости от уровня доходов, который опирается на английскую модель, но с
учетом доходов в РФ.
Annotation.
Most of the world community uses progressive tax rate for individuals. In 2013,
one of the deputies of the State Duma of the suggestion was made that transition from
proportional to progressive taxation system. In this work the author's version ranking
of taxpayers by income level, which is based on the English model, but taking into
account the income of the Russian Federation.
Ключевые слова: налоговая ставка, НДФЛ, прогрессивная налоговая
ставка, пропорциональная система налогообложения, налоговая система.
Keywords: tax rate, personal income tax, a progressive tax rate, proportional tax
system, the tax system.
Основной статьей дохода государства являются налоговые поступления. В
России значительную долю занимают перечисления от налогов на доходы
физических лиц, около 10-11% всех доходов консолидированного бюджета РФ
или 30-31% от консолидированных бюджетов субъектов РФ.
Сейчас на территории Российской Федерации действует единая ставка
НДФЛ - 13%. Однако, в конце октября 2013 был внесен законопроект о
прогрессивной шкале налогов на доходы граждан в Государственную думу РФ
депутатом фракции "Справедливая Россия" Олегом Ниловым.1 Актуальность
исследуемой темы заключается в том, что многие развитые страны уже на
протяжении многих лет используют прогрессивную ставку налогообложения, а
Россия все еще использует плоскую шкалу.
Данная проблема уже много лет обсуждается на самых различных уровнях
власти. В частности, А.Кудрин, возглавляя Министерство финансов, называл
плоскую шкалу главным достижением российской налоговой системы и уверял,
что возврат к прогрессии снизит собираемость налога.2
Министр финансов А.Силуанов неоднократно заявлял, что собираемость
подоходного налога резко упадет, если вместо действующих единых 13%
ввести прогрессивную шкалу. А.Силуанов признает, что нынешняя система
подоходного налога не учитывает разницу в доходах россиян. Эту разницу он
предлагает компенсировать за счет имущественного налогообложения.3
Налоговая система Великобритании, по мнению многи авторов, является
одной из самых старых и успешно работающих в современном мире.
Представляется
подоходного
целесообразным
налогообложения,
проанализировать
с
целью
выявления
английский
опыт
возможности
его
применения в российской практике.
Налог на доходы физических лиц в Великобритании должны платить все
резиденты
Соединенного
королевства.
Доходы
резидентов
подлежат
Информационное агентство: http://www.regnum.ru/news/polit/1724373.html#ixzz2mEsjx4aJ
РИА Новости http://ria.ru/economy/20131120/978431378.html#ixzz2mEx9p1FP
3
Новости: http://www.newsru.com/finance/20jun2013/ndfl.html
1
2
2
налогообложению, независимо от источника их возникновения. Налоговая база
в Англии определяется как все доходы, заработанные с 6 апреля одного года по
5 апреля следующего. Супруги воспринимаются английским налоговым
законодательством как один налогоплательщик.
В таблице 1 представлены налоговые ставки, изменяющиеся в зависимости
от дохода, полученного одним человеком за налоговый период.
Таблица 14
Налоговая ставка
Базовая ставка 20%
Повышенная ставка 40%
Дополнительная ставка
50%
Дополнительная ставка
45%
2012/13
£0 -£34,370
£34,371 -£150,000
£150,001+
2013/14
£0 -£32,010
£32,011 - £150,000
Больше не используется
-
£150,001+
Нижняя ставка по доходам от дивидендов
10%
Высокая ставка по доходам от дивидендов
32.50%
Дополнительная ставка по доходам от дивидендов
37.50%
Минимальный годовой доход, который облагается по ставке 0%, составляет
£ 9440 в 2013-2014 для людей старше 65 лет. Ставка 20% применятся к доходу,
который не превышает £32,010 в год. При этом для дивидендов используется
пониженная ставка 10%. Следующая часть дохода (превышающая £32,011 в
год) облагается по повышенной ставке 40% до момента достижения £150,000 в
год. То есть, ставка 40% применяется к разнице между £150,000 -£32,011
=£117,989.(для дивидендов пониженная ставка 32,5%). Весь доход, который
превышает £150,000, будет облагаться по еще более высокой ставке 45% (для
дивидендов пониженная ставка 42.5%).
В таблице 2 представлены обработанные данные с учетом ежемесячных
доходов,
ежегодного
подоходного
налога,
а
также
представлением
ежемесячных доходов и подоходного налога в рублях.
Расчет налоговый платежей для физических лиц [англ., перевод автора]
http://www.listentotaxman.com/
4
3
Таблица 25
Ставка,%
20
40
45
Налоговая Ежемесячный Ежемесячный
база, £
доход, £
доход,руб.
(1£=50р.)
<32,010
<2667,5
<145850
<150,000
<12500
<625000
>150,000
>12500,08
>625000
НДФЛ,
£
НДФЛ,
руб.
<6402
<53598
>53598
<320100
<2679900
>2679923
Однако нельзя рассматривать подоходный налог в отрыве от доходов
населения. Скорректированный чистый доход домохозяйства после уплаты
налогов – это количество денег, которое зарабатывает или получает семья за
год после уплаты налогов. В Великобритании средний скорректированный
чистый доход домохозяйства после уплаты налогов составляет 26,904 доллара
США в год (чуть меньше 18 000£ или порядка 888 000 руб.).
При этом скорректированный чистый доход после уплаты налогов наиболее
обеспеченных 20% населения составляет по оценкам 56 026 долларов США в
год (около 37,000£ или 1,8500,00руб.), а наименее обеспеченные 20% населения
живут по оценкам на 9 927 долларов США в год (чуть более 6,500 или
328,000руб.).
Можно говорить о том, что система в Англии выполняет в полном объеме
социальную функцию, учитывая не только денежный доход, но и в отдельных
случаях, возраст налогоплательщиков, чтобы с одной стороны поддерживать
высокий уровень поступлений в бюджет, а с другой, - не ставить в сложное
материальное положение незащищенные слои населения.
В Российской Федерации в октябре 2013 г. был представлен законопроект
ФЗ № 576534-5 "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в части введения прогрессивной шкалы налога
на доходы физических лиц". По мнению разработчиков законодательной
инициативы, необходимость сокращения разрыва в доходах между самыми
высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями лиц, выравнивания
5
Авторская
4
доходов граждан, обеспечение принципов социальной справедливости говорит
в пользу введения прогрессивной шкалы налогообложения на территории
государства.
Новая система налогообложения доходов физических лиц будет выглядеть
таким образом:
Таблица 36
Уровень дохода,
млн.руб.
Не более 5 (до 416, 6
тыс.руб./мес.)8
Не более 50 (до 4,17
млн.руб./мес.)
Не более 500 (до 41,7
млн.руб./мес.)
Более 500 (свыше 41,7
млн.руб./мес.)
Налоговая
ставка, %
НДФЛ
сейчас7
тыс.руб
НДФЛ в случае
принятия
законопроекта
тыс.руб.
Дополнительный доход
бюджета с одного
налогоплательщика,
тыс.руб.
13
650
650
0
18
6500
9000
2500
23
65000
115000
50000
28
65000
140000
75000
Можно сказать, что доходы бюджетов разных уровней смогут получать
больше в расчете с одного налогоплательщика, так при доходе в
50 000 000
руб. налогоплательщик будет выплачивать на 2,5 млн.руб. больше, по
сравнению с текущим периодом, при доходе в 500 млн. руб. налогоплательщик
будет выплачивать на 50 млн.руб. больше, а при доходе в 500 000 001 руб.
налогоплательщик будет выплачивать на 75 млн.руб. больше.
Рассмотрим таблицу 3, где приведены данные по распределению доходов
между слоями населения за 2012 год, где каждая группа равна 20%. Учитывая
тот факт, что население России на данный момент составляет 143,5 млн. чел. ,
то каждые 20% ≈ 28,7 млн. чел.
Из данной таблицы видно, что самые богатые 20% населения России
сосредоточили в своих руках почти 50% всех доходов.
6
Составлена на основе данных представленных в законопроекте ФЗ № 576534-5
Из расчета максимально возможной налоговой базы, по 28% ставке налоговая база=
=500 000 001 руб.
8
Суммарный уровень дохода за 1 год и среднемесячная заработная плата.
7
5
Таблица 4
Распределение общего объема денежных доходов населения9
Денежные доходы - всего
первая (с наименьшими доходами)
вторая
третья
четвертая
пятая (с наибольшими доходами)
2012
I полугодие 9 месяцев
100
100
5,3
5,3
10,1
10,0
15,1
15,0
22,6
22,6
46,9
47,1
I квартал
100
5,5
10,3
15,2
22,7
46,3
Год
100
5,2
9,8
14,9
22,5
47,6
В Российской Федерации средний скорректированный чистый доход
домохозяйства после уплаты налогов составляет 15 286 долларов США в год
(10088
£,
или
504 438
руб.
год,
или
42 037
руб./мес.).
Средний
скорректированный чистый доход после уплаты налогов 20% наиболее
обеспеченного населения составляет по оценкам 37 269 долларов США в год
(24 598 £,или 1229877 руб. год, или 102 489 руб./мес.), а 20% наименее
обеспеченного населения живут на 4 153 долларов США в год (2 740 £, или
137049 руб. год, или 11 420 руб./мес.).
На основе анализа среднедушевых доходов в различных регионах РФ,
автором предложены альтернативные ставки для расчета НДФЛ. Здесь
учитывается доход, который зарабатывает семья, если рассчитывать уровень
дохода для одиноких людей, то уровень дохода необходимо умножить на
коэффициент 0,75.
Таблица 610
Уровень дохода, тыс.руб.
Процентная
ставка, %
Не более 250 (≈ 21 тыс.руб/мес.)
Не более 1 000 (≈ 84 тыс.руб/мес.)
Не более 5 000 (≈ 416, 6 тыс.руб./мес.)
Более 5 000 (≈ 4,17 млн.руб./мес.)
0
13
18
25
НДФЛ
возможный,
тыс.руб.
32,5
130
900
1 250
НДФЛ
при ставке 13%
тыс.руб.
0
130
650
>650
Росстат: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/population/urov/urov_32kv.htm
Авторская
9
10
6
Налоговые ставки НДФЛ, предложенные автором, недостаточно высоки в
сравнении со ставками подоходного налога в развитых странах, однако, данная
разница может компенсироваться за счет налогообложения предметов
роскоши, чтобы с одной стороны увеличивать поступления в бюджет, а с
другой не затрагивать интересы большей части граждан страны.
В
ближайшей
перспективе
в
России
система
НДФЛ
останется
пропорциональной. По заявлению первого вице-премьер страны Игоря
Шувалова
ориентировочные
сроки
возможного
изменения
системы
налогообложения - 2018 год, окончание текущего политического цикла. К
этому моменту необходимо тщательно проанализировать зарубежный опыт
функционирования прогрессивной налоговой ставки на доходы физических
лиц. В качестве примера можно взять систему налогообложения Англии, где
используется сложная прогрессивная модель налогообложения доходов
граждан, которая выравнивает доходы разных групп населения и пополняет
бюджет. Однако ставки, которые применимы там, пока слишком высоки для
РФ и могут привести к тому, что все минусы, которые представлены в таблице
5 будут воплощены в полном объеме, при этом плюсы не смогут быть
реализованы в должной мере.
7
Таблица 511
Плюсы
1.Увеличение налоговых
поступлений и
федеральный и
региональный бюджеты.
2. Снижение социальной
напряженности в
обществе
Минусы
1. Возвращение серых зарплатных схем, выдача
большей части денежного вознаграждения в
конвертах. Уклонение от налогов.
2.Возможность
процесса
перерегистрации
отечественных резидентов на территории стран –
членов этого экономического пространства и
Таможенного союза.
3. Усиление дифференциация регионов по доходам
бюджета. Богатые территории станут богаче (НДФЛ
поступает в региональные бюджеты).
4. Повышение административных и судебных
издержек.
5. Необходимость самостоятельного учета доходов
из различных источников для налогоплательщиков,
оформления налоговой декларации
Кроме того, российские налогоплательщики пока не готовы к сложной
системе налогообложения, поэтому в качестве переходного этапа можно
использовать относительную прогрессивную систему налогообложения.
Библиографический список
1. Савина О.Н. К вопросу о критерии справедливости современной системы
подоходного налогообложения//Вопросы теории и практики налогообложения
Сб. ст. Выпуск 8. – Москва «Цифровичок», 2010.
2. Савина О.Н. Перспективы развития семейного налогообложения в
России//«Актуальные вопросы развития экономики в условиях современной
нестабильности». Часть 1. Киев, 2013. С. 16-19.
3. Смирнова Е.Е. Перспективы введения прогрессии при исчислении налога
на доходы физических лиц // Управлiння розвитком. - 2010. - №4.
4. Информационное агентство http://www.regnum.ru
11
Авторская
8
5. Новости:http://www.newsru.com
6. РИА Новости: http://ria.ru/economy
7. Российская газета. Электронная версия: http://www.rg.ru
8. Росстат: http://www.gks.ru
9. Forbes. Электронная версия журнала: http://m.forbes.ru
10. OECD Better Life Index: http://www.oecdbetterlifeindex.org/ru
11. Tax and Salary calculator: http://www.listentotaxman.com/
9