динамическая модель налогового администрирования

ДИНАМИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ
НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Об автоматизации основных фискальных
функций
Что получает бизнес
• Новая модель создает равные для всех
условия налогообложения
• Радикально упрощает налоговый учет (при
администрировании налогов в режиме реального
времени налоговый учет больше не нужен для расчета
налоговых платежей)
• Уменьшает налоговую нагрузку на бизнес (в
системе нет налогов на производство – только налоги на
потребление и только с реальных доходов)
• Освобождает предприятие от функций
налогового агента
2
Что получает государство
• Государство получит дешевое и эффективное
налоговое администрирование
• Сократятся масштабы теневой экономики
• Исчезнут «налоговые ямы» и фиктивный НДС
• Повысится собираемость налогов
• Появится эффективный механизм
формирования местных бюджетов
• Увеличатся ресурсы банковской системы
• Повысится инвестиционная привлекательность
экономики
• Будут созданы условия для экономического
роста и подъема благосостояния народа
3
Динамическая модель налогового
администрирования может быть создана на
основе системы банковских платежей и
банковских счетов
• При поступлении денег на текущий банковский
счет, часть этих денег по определенной налоговой
ставке сразу списывается с банковского счета на
налоговый счет и образует «налоговый депозит»
• «Налоговый депозит» будет сниматься с каждой
поступающей на счет денежной суммы, но в одних
случаях он будет сразу направлен в бюджет, а в
других случаях – возвращен предприятию, как
налоговое возмещение
Для создания рабочей модели необходимо
• Добавить в систему новые виды банковских счетов
– это позволит выделить в общем финансовом потоке те средства,
которые, с точки зрения процесса воспроизводства, используются
на разные цели – на производство и на потребление
• Установить систему фискальных ставок, которая
будет использоваться при движении денег между
различными видами банковских счетов
– то есть, с каких счетов отправлены деньги, и на какие счета они
зачислены – от этого зависит величина фискальных ставок
• И если налоговые ставки увязать с формальными
особенностями банковского счета, тогда деньги
обязательно попадут на те банковские счета, где их
ожидает определенных фискальный алгоритм
– валюта национальная или иностранная, лица юридические или
физические, средства наличные или безналичные
Возможности нового налогового
администрирования
(условный пример)
• Налог на добавленную стоимость - 25%
• Налог на доходы физических лиц – 19%
При этом:
– ЕСВ объединяется с НДФЛ
– Вместо традиционного налога на прибыль
используется налог на распределенную прибыль
– Гражданам предоставляется скидка с НДФЛ при
получении личных доходов в форме безналичных
денежных средств
Администрирование НДС можно будет вести
по текущему счету предприятия в
национальной валюте
При поступлении денег на текущий счет предприятия, банк
автоматически спишет 20% на налоговый счет
Это и будет «налоговый депозит»
Но когда предприятие перечислит деньги другому хозяйственному
субъекту, то с налогового счета на его текущий счет тут же будет
зачислено 20% налогового возмещения
Плательщиком НДС становится каждый хозяйственный субъект,
имеющий текущий счет в банке
Налоговых накладных нет ни в бумажной, ни в электронной форме
Администрирование НДС при экспортноимпортных операциях
Обеспечивают нулевые ставки налога и налогового возмещения
• Импорт: при поступлении выручки в гривне на текущий счет
импортера, 20% автоматически будет снято на налоговый счет как
налоговый депозит. На покупку иностранной валюты можно будет
направить только 80% средств от продажи товара. При нулевой
ставке налогового возмещения предприятие уже не вернет
налоговый депозит, и он останется в доходах бюджета как
«импортный НДС»
• Экспорт: при получении выручки на валютный счет экспортера,
ее продаже и зачислении на текущий счет в гривне, будут
установлены нулевые фискальные ставки. Поэтому налоговый
депозит не формируется и вся выручка остается в распоряжении
экспортера. Но в дальнейшем, при оплате гривневых счетов
поставщика, ему поступит 20% налогового возмещения, и он
получит свой «экспортный НДС» без лишних бюрократических
процедур
Схема администрирования НДС
при экспортно-импортных операциях
Обеспечивают нулевые ставки налога и налогового возмещения при
переводах между
• текущим счетом в национальной валюте и валютным счетом
• валютным счетом и счетами нерезидентов
Налоговый
счет
Текущий счет
покупателя
Текущий счет
СПД
Транзитный
счет
Текущий счет
поставщика
Валютный
Новая модель идеальна для привлечения
международного бизнеса:
• Денежные операции по валютному счету предприятия
аналогичны операциям в оффшорной зоне
• Резиденты и нерезиденты смогут свободно вести
международную торговлю, например, покупать товар
в Индии и продавать его в Германии
• Бизнес заплатит налоги только в том случае, если будет
работать через банковские счета в гривне и проявит
активность на внутреннем рынке страны
• При этом доходы, полученные в результате
экономической деятельности на территории Украины,
могут быть выведены за рубеж только при условии
оплаты в бюджет налога на добавленную стоимость
О реальной роли наличных
• Современные средства связи и банковские сервисы позволяют
обеспечить расчеты между юридическими лицами
безналичным платежом
• Наличные деньги, как средство платежа, сохраняют свою
актуальность только в следующих сферах:
–
–
–
–
личное потребление
закупка товаров у населения
теневая экономика
коррупционные платежи
• Поэтому выход бизнеса в наличные следует рассматривать как
перевод денег в сферу потребления или в теневой сектор
• Тогда снимая наличные с текущего счета, бизнес обязан
заплатить в бюджет основные налоги на потребление –
НДС и НДФЛ
Налог на добавленную стоимость
гарантированно поступит в бюджет
С этой целью для текущего счета предприятия в
национальной валюте следует установить нулевые
ставки налогового возмещения при следующих
операциях:
– снятие наличных с текущего счета предприятия
– перевод предприятием денег на счета
физических лиц
Схема оплаты НДС в бюджет
при переводе денег в сферу потребления
Налоговый
счет
Текущий счет
покупателя
Текущий счет
СПД
Транзитный
счет
Снятия наличных
Текущие счета физлиц
.
Текущий счет
поставщика
Валютный
Налог на доходы физических лиц также
автоматически поступит в бюджет
•
•
Выплата заработной платы и других личных доходов
граждан должна осуществляться переводом на
текущие счета физических лиц
Для текущих банковских счетов физических лиц будет
установлена налоговая ставка, равная НДФЛ
Оплата НДФЛ в бюджет будет происходить
автоматически в момент поступления денег на счет
физического лица
Это будет «персонифицированный» НДФЛ, и он будет
связан с банковским счетом физического лица
В системе будет существовать и
«обезличенный» НДФЛ
• Это налог, который заплатит бизнес при снятии наличных с
текущего счета предприятия, независимо от их целевого
использования
• Снять наличные с текущего счета можно будет только
через специальный банковский счет - «счет снятия
наличных», для которого будет установлена более высокая
налоговая ставка, чем ставка «персонифицированного»
НДФЛ
• Предприятие будет иметь право снять любую сумму
наличными и рассчитаться с любым контрагентом, в том
числе выплатить заработную плату
• Но это будет менее выгодно и для предприятия и для
физического лица.
– Почему?
• Все дело в скидке с НДФЛ и разности налоговых ставок
«Сэндвич-структура» НДФЛ
• Полная ставка НДФЛ – 19%
• Однако государство предоставляет скидку с полной
налоговой ставки в зависимости от того, в какой форме
получают свои денежные доходы физические лица:
– при выплате заработной платы безналичным платежом на
банковский счет физического лица налоговая ставка может
быть снижена до 5%
– в дальнейшем, для тех денежных сумм, которые владелец
счета снимет наличными, налоговая ставка увеличится до
14,5%
– а если предприятие сразу выплачивает доход физическому
лицу наличными, то налоговая ставка составит 19%
•
Рост налоговой ставки создает «налог на выдачу
наличных банком» в размере 10%, который снимается
банком во всех случаях выдачи наличных юридическим
и физическим лицам, в том числе через банкомат
16
Новое качество фискальных отношений
• Создаются равные для всех условия налогообложения
– Фискальные отношения обезличиваются
– Налоговые ставки оказываются встроены в рыночный механизм и
воспринимаются как часть рыночной конъюнктуры
• Основные фискальные процессы автоматизируются
– Три разных процесса (движение денег, формирование обязательств
и осуществление налоговых платежей) объединяются во времени и
пространстве, что исключает их несоответствие, а значит и
возможность уклонения от уплаты налогов
• Противостояние бизнеса и государства остается в прошлом
– В действующей налоговой системе ответственность за правильный
расчет и своевременную уплату в бюджет налоговых платежей
лежит на налогоплательщике
– В новой налоговой модели основные системные платежи
автоматически формирует программа, работу которой
контролирует сама налоговая служба
Изменяется сфера ответственности
субъектов налогового процесса
Как налогоплательщик, бизнес теперь несет
ответственность только в двух основных
случаях:
– если реализовал товар за наличные и не сдал эти
наличные в банк
– если безвозмездно или по цене ниже
себестоимости предоставил имущество
предприятия в личное потребление физических
лиц
18
Соответственно, основными задачами
налоговой службы становятся:
• Контроль использования РРО при продаже
товаров за наличные
– При этом вся наличная выручка должна быть
полностью сдана в банк!!!
– И как только наличные деньги будут приняты
банком, система сама продолжит все фискальные
процедуры в автоматическом режиме!!!
• Контроль фактов оплаты через текущий счет
предприятия имущества, которое не связано с
хозяйственной деятельностью и фактически
используется для личного потребления граждан
Как практически реализовать
динамическую модель?
20
Может быть предложен следующий
механизм
• При открытии текущего банковского счета клиента, банк
открывает ему соответствующий «налоговый счет»
• Также в банке открывается новый вид внутрибанковских
счетов - «консолидированный налоговый счет», на
котором банк собирает налоговые платежи отдельных
клиентов
• Для каждого вида налогов, а соответственно и для
каждого вида банковских счетов, существует отдельный
«консолидированный налоговый счет»
• Количество консолидированных налоговых счетов
соответствует количеству администрируемых налогов
• В
конце
операционного
дня
собранные
на
«консолидированных налоговых счетах» налоговые
платежи банк переводит на бюджетные счета
казначейства
21
Взаимосвязь бюджетных счетов казначейства и
налоговых счетов банка
Бюджетные
счета
казначейства
Консолидированный
налоговый счет
Консолидированный
налоговый счет
Налоговый
счет
Налоговый
счет
Налоговый
счет
Налоговый
счет
Текущий
счет
Текущий
счет
Текущий
счет
Текущий
счет
22
Управление налоговыми платежами
• В «Операционный день банка» вносятся дополнения
• В начале операционного дня налоговые ставки передаются в
банк служебным файлом, подобным передаче курсов валют
• При проведении денежных операций по банковскому счету
специальный программный модуль отражает налоговые
транзакции по «налоговому счету» клиента и одновременно
по «консолидированному налоговому счету» банка
• Перед закрытием операционного дня кредитовое сальдо
«консолидированного налогового счета» программный
модуль перечисляет на бюджетный счет казначейства
• Система автоматически начисляет налоги и переводит их в
бюджет, при этом налоговое возмещение выплачивается из
средств, находящихся на налоговых счетах клиентов
23
Пример банковских проводок при реализации новой
модели налогового администрирования
•
•
•
26ХХ - текущий счет клиента
26ХН – налоговый счет клиента
29ХХ – консолидированный налоговый счет банка
НАИМЕНОВАНИЕ ОПЕРАЦИИ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Дебет
Кредит
При поступлении денежных средств на счет клиента
На текущий счет клиента поступили средства
сч.покупателя
26ХХ
Начислен налог
26ХХ
26ХН
"Перечислен" налог
26ХН
29ХХ
При отправке денежных средств со счета клиента
С текущего счета клиента ушли средства
26ХХ
сч.продавца
Начислено налоговое возмещение
26ХН
26ХХ
"Перечислено" налоговое возмещение
29ХХ
26ХН
В конце банковского дня
Кредитовое сальдо перечислено в казначейство
29ХХ
сч.казначейства
24
Особенности новых налоговых платежей
упрощают механизмы контроля
• Налоговые платежи формируются не по итогам
отчетного периода, а по итогам каждой денежной
операции
• Для всех владельцев банковских счетов денежные
операции осуществляются по единому
фискальному алгоритму
• Поэтому в системе нет налоговых платежей,
особенных для каждого клиента и требующих
индивидуальных расчетов
• Это позволяет
– агрегировать налоговые платежи разных клиентов
– администрировать налоги не в разрезе отдельного
предприятия, а в разрезе видов банковских счетов в
учреждении банка
25
Контроль за налоговыми платежами
отдельных клиентов становится излишним
• В новой налоговой модели при движении денег по
банковским счетам всегда соблюдаются определенные
пропорции
– сумма налоговых платежей всегда равна обороту по
налоговым счетам
– а оборот по налоговым счетам – это фиксированный процент
от оборота по соответствующим банковским счетам
• Поэтому контроль налоговых платежей – это мониторинг
отклонений от следующих параметров:
– сумма налоговых платежей, перечисленная на бюджетный
счет казначейства в конце операционного дня, должна быть
равна обороту консолидированного налогового счета банка
– а соотношение оборотов по разным видам банковских счетов
должно соответствовать «фискальным константам» - системе
нормативных коэффициентов, производных от величины
налоговых ставок
26
Для реализации эффективного контроля будет
достаточно, если банк по итогам операционного дня,
наряду с сальдовым балансом, предоставит в
налоговое подразделение расчетного центра НБУ
- Информацию об остатках и оборотах по видам
клиентских банковских счетов динамической
модели
• Составление такого отчета, как и мониторинг отклонений,
сможет выполнять программа без участия человека
• Разработка дополнительных модулей к ОДБ для полной
реализации динамической налоговой модели, по мнению
компаний - ведущих разработчиков софта национальной
банковской системы, потребует с момента принятия
соответствующего решения НБУ - 2-3 месяца интенсивной
работы
Благодарю за внимание
Афананасенко Александр
+380 50 396 0484
taxfree.ua@gmail.com
28
Объем налоговых поступлений за 2013 год,
рассчитанный в условиях новой фискальной
модели, млрд грн. (теневой сектор = 15%)
Макроэкономические показатели
за 2013 год
ВВП официальный сектор
1408
ВВП теневой сектор
37%
521
ВВП выход из тени
22%
310
ВВП к налогообложению
1718
Фонд потребления
80% 1374
Общественные финансы
в 2013 году
Государственный бюджет
337,6
Местные бюджеты
105,2
Пенсионный фонд
193,3
Всего: 636,1
Налоговые поступления за 2013 год
Налоги динамической модели (расчетно)
НДС (25%)
20% 343,6
10% 137,4
НДФЛ (10%)
НВНБ (10*0,4=4%)
4%
49,5
Другие налоги, фактически
собранные в 2013 году
Акцизы
46,6
Таможенные пошлины
16,0
Налог на землю
12,8
Экологический налог
5,7
Прочие налоги
34,3
Всего: 645,8
Налоговые ставки целесообразно установить не
только для «зарплатных», но и для всех текущих
банковских счетов физических лиц
• Подавляющая часть банковских переводов граждан
связана с бизнесом и, как правило, теневым
• Поэтому налоговые ставки можно установить для всех
текущих банковских счетов физических лиц, что позволит
снизить ставку налога до 5%
• Это будет своего рода принудительная форма
упрощенного налогообложения для теневого или
незарегистрированного бизнеса
• Что касается денежных переводов между близкими
родственниками, то получатель сможет предоставить в
налоговую инспекцию соответствующие документы и
возместить эти 5%
• Если родственных отношений нет, то этот перевод - либо
подарок, либо связан с коммерческой деятельностью и,
согласно действующему законодательству, подлежит
обязательному налогообложению
30
Таблица налоговых ставок для 1-го и 2-го
этапов введения динамической модели
налогового администрирования
ставка, в %
Налоги динамической модели
1-й этап
2-й этап
НДС
25
25
НДФЛ персонифицированный
10
5
НДФЛ обезличенный
15
10
Налог на наличные (отмена скидки с НДФЛ)
10
Налоговая нагрузка на бизнес, %
10
Минимальная
32
24
Максимальная
35,2 - 38,8
31,6 - 35,2
31
Матрица фискальных ставок для банка, которая может
заменить значительную часть Налогового кодекса
Деньги ушли со счета
Деньги поступили на счет
Вид банковского счета
Ставка
возмещения, %
Ставка
налога, %
Вид банковского счета
Текущий счет СПД
20
0
0
0
0
0
20
0
0
0
5
10
Текущий счет СПД
Валютный счет СПД
Депозитный счет СПД
Ссудный счет СПД
Текущий счет физического лица
Счет снятия наличных СПД
Текущий счет физического лица
Счет приема наличных СПД
Валютный счет СПД
Депозитный счет СПД
Ссудный счет СПД
0
0
0
0
0
20
20
0
0
0
Текущий счет СПД
Текущий счет физического лица
Счет снятия наличных СПД
0
0
10
10
Счет выдачи наличных банком
Пакет счетов для ведения бизнеса –
«деловые счета» (business accounts)
Налоговый
счет
Текущий счет
покупателя
Текущий счет
СПД
Текущий счет
поставщика
Приема наличных
Транзитный
счет
Снятия наличных
Налоговые
счета
.
Текущие счета физлиц
Валютный
Пакет счетов для физического лица –
«личные счета» (personal accounts)
Налоговый
счет
5%
Текущий счет
физлица
Деловой счет
инвест-компании
Валютный
Б
Транзитный
счет
Инвестиционный
Ссудный
А
Депозитный
«А» – субсчет «расходы на инвестирование»
«Б» – субсчет «доходы от инвестирования»
Если оборот по дебету счета «Б» больше оборота по дебету счету «А»,
то сумма превышения поступает на текущий счет физического лица,
34
минуя транзитный, где облагается налогом по принятой ставке
Какие налоги заплатит бизнес, если будет
принята новая налоговая модель?
• Бизнес заплатит основные системные налоги только в том
случае, если деньги будут переведены в сферу
потребления или выведены из официального денежного
оборота
• Если денежные средства расходуются на инвестиционные
и производственные цели, не связанные с личным
потреблением, то вся сумма полученных доходов
остается в распоряжении предприятия и налогов нет
• Будет создано «единое налоговое (оно же безналоговое)
пространство»
• Денежные средства смогут свободно перетекать между
структурными подразделениями экономической системы
• Это будут идеальные условия для ведения совместных
проектов, кооперации и интеграции производства, а
также внутрифирменных систем стимулирования
35
Сокращение масштабов теневой экономики через
вытеснение наличных расчетов между
предприятиями
• Теневая экономика – это, как правило, легальный бизнес, который
наряду с официальными сделками проводит теневые операции, и
теневые денежные потоки тесно связаны с официальными
• Поэтому когда наличные на каком-то этапе попадут в банк, то их
обратное возвращение в тень будет связано с большими потерями.
И других вариантов нет, ибо вся торговая выручка должна быть
сдана в банк
• В новой налоговой системе, чтобы вынуть из оборота наличные,
бизнес заплатит НДС и полную ставку НДФЛ, а покупая за наличные,
потеряет 20% налогового возмещения
• Но если такое возмещение получит конкурент, который заплатит за
товар безналичным платежом, то кто будет иметь преимущества в
конкурентной борьбе?
• Поэтому учитывая отсутствие налогов на производство при
легальной работе, и исходя из собственных экономических
интересов, через несколько итераций теневой бизнес
трансформируется в официальный
Решение проблемы РРО
• За невыдачу кассового чека следует установить
значительные штрафы
• За фиксацию каждого факта нарушения
проверяющий должен лично получить на руки
значительную премию
• Каждый гражданин может зарегистрироваться на
сайте налоговой службы в группу контроля и
пройти экспресс-обучение
• Он будет контролером в любое время дня и ночи и
иметь дополнительный заработок, помимо
основной работы
• Вовлечение широких масс населения в процесс
контроля РРО позволит быстро и эффективно
решить эту проблему
Особенности кассового метода
в закрытой денежно-финансовой системе
• Новая фискальная модель работает в режиме закрытой
денежно-финансовой системы, которая улавливает все
денежные доходы, независимо от движения товара между
ее структурными единицами
• Не имеет принципиального значения у какого предприятия и
на каком счету лежат деньги на оплату товара, ибо часть этих
денег всегда находится в распоряжении бюджета, как
«налоговый депозит»
• И если деньги покинут систему – уйдут в наличные, на счета
физических лиц или за рубеж, то «налоговый депозит»
окончательно утвердится в доходах бюджета
• Фиктивный НДС, как и уклонение от уплаты НДС в бюджет,
наиболее вероятны в системе, где начисление НДС
происходит по первому событию
Временный вариант коррекции кассового метода
• На этапе введения новой системы налоговая служба может потребовать
от предприятия отчет о состоянии взаиморасчетов с контрагентами
• Если во взаимоотношениях сторон объем товарных потоков превышает
объем денежных потоков, то они вносят на специальные налоговые счета
дополнительный налоговый депозит
• Для покупателя размер депозита будет равен сальдо превышения,
умноженному на ставку НДС , а для поставщика -на ставку НДФЛ
• При уменьшении этого сальдо, дополнительный налоговый депозит
возвращается предприятию, но в пределах тех сумм, которые находятся
на специальном налоговом счету
• Аналогичный депозит может вносить импортер, если он ввез на
территорию Украины товаров больше, чем оплатил . Кроме того, такой
депозит может стать условием оформления импорта
• Если бизнес организован так, что товары поставляются без отсрочки
оплаты, то платежи по дополнительному налоговому депозиту не
39
возникают
Формирование местных бюджетов
• НДС и НДФЛ налогоплательщики будут платить не по месту
регистрации, а по месту нахождения банковских счетов, что легко
привести в соответствие с местом ведения хозяйственной
деятельности
• Есть и другой способ. В общенациональную систему
идентификации банковских счетов можно включить код региона,
индивидуальный налоговый код налогоплательщика и другие
параметры
• Тогда система переведет НДФЛ в тот местный бюджет, который
будет указан в параметрах банковского счета
• Из общенациональных поступлений налога на добавленную
стоимость может быть выделен специальный фонд для передачи,
местным бюджетам, который может быть распределен между
регионами пропорционально суммам НДФЛ, поступившим в
местные бюджеты
• Это позволит перейти от ручных бюджетных трансферов к
обоснованному распределению государственных средств между
регионами, и повысит финансовую ответственность всех уровней
власти
40