Проект национального налога - Организация Объединенных
реклама
А.К. Афанасенко, кандидат экономических наук КОНЦЕПЦИЯ ЕДИНОГО НАЦИОНАЛЬНОГО НАЛОГА ДЛЯ СТРАН С ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКОЙ Экономика любого государства нуждается в сильной и эффективной налоговой системе. Для стран с переходной экономикой развитие налоговой системы может идти по двум основным направлениям. Первое – это внедрение сложной фискальной многочисленных системы опытных по образцу налоговых западных специалистов бухгалтеров. Второе направление – это внедрение стран, и требующей подготовленных упрощенного, но не менее эффективного варианта, наиболее отвечающего условиям переходной экономики. Концепция второго направления основана на налогообложении всех денежных потоков, которые проходят через банковскую систему страны. Это обеспечит наглядность и простоту фискального контроля, гарантирует постоянное бесперебойное поступление денежных средств в государственный бюджет. В результате отпадет необходимость ведения предприятиями налогового учета, что существенно сократит учетную нагрузку на предприятия, которые смогут больше внимания уделять производственным проблемам, а не их бумажному оформлению. А бухгалтерский учет будет обслуживать задачи эффективного управления производством и перестанет быть базой для формирования фискальной нагрузки. В условиях дефицита квалифицированных кадров в странах с переходной экономикой это становится особенно актуальным. Центральным элементом предлагаемой налоговой системы является единый национальный налог. Он представляет собой комплексный фискальный инструмент, состоящий из системы процентных ставок, которыми облагаются все денежные потоки, проходящие через банковскую систему страны. Единый Публикуется в порядке дискуссии. национальный налог эффективен и многофункционален. Он способен заменить комплекс действующих в настоящее время налогов: с оборота (с продаж), на добавленную стоимость (НДС), на прибыль; с доходов физических лиц (подоходный налог), учитывая и сохраняя их фискальную роль. Суть предлагаемой налоговой системы состоит в следующем: любое движение денег по банковскому счету хозяйствующего субъекта сопровождается одновременным приростом (уменьшением) доходов государственного бюджета. Если предприятие получает на свой расчетный счет какую-либо денежную сумму, то еѐ часть (например, 15%) автоматически будет зачислена в доход государственного бюджета. Если предприятие переводит деньги на расчетный счет другого хозяйствующего субъекта, то автоматически получает на свой счет бюджетное возмещение, как процент от суммы перевода (например, 13%). Конкретные количественные значения налоговых ставок определяются исходя из экономической политики государства. Однако при этом принципиально, что налоговая ставка, применяемая при зачислении денег на расчетный счет (в нашем случае 15%) имеет более высокое значение, чем ставка бюджетного возмещения при снятии денег с расчетного счета (в нашем случае 13%). Это отличие означает, что в своей фискальной политике государство фактически получает в бюджет налог с оборота по ставке 2% (15% - 13%). Использование согласованной пары ставок отличает предлагаемую систему от традиционного понимания налога с оборота, где используется только одна налоговая ставка. Эта же пара ставок работает и как налог на добавленную стоимость. Например, чтобы предприятие ничего не потеряло при продаже закупленного по импорту товара либо за наличные вне официальной (белой) экономики, оно должно продать этот товар минимум на 15% дороже, так как при зачислении денежных средств по этой сделке на его расчетный счет автоматически будет снято 15% от поступившей 2 суммы. То есть предприятие по факту прихода денег автоматически платит в бюджет налог на добавленную стоимость по ставке 15%. При этом единый национальный налог полностью исключает все минусы действующей практики использования НДС. Бюджетное возмещение фиктивного НДС просто не существует, так как не существует фиктивного НДС. Возмещение наступает исключительно в случае фактической оплаты товара предприятием на расчетный счет другого хозяйствующего субъекта. Но в этот момент они автоматически попадают под налоговые ножницы по ставке 15% и пополняют государственный бюджет. Таким образом, бюджетное возмещение НДС и поступление НДС в государственный бюджет происходят одновременно. При этом расходы бюджета не просто балансируются его доходами, но и дают минимальный прирост в 2%. «Автоматическое» (по факту платежа) возмещение НДС устраняет бюрократические процессы в администрировании НДС и так называемые «откаты» при его возмещении. Единый национальный государственный бюджет налог и долю позволяет от одновременно прироста стоимости получать в в процессе макроэкономического роста. Когда в результате деятельности предприятия возникает добавленная стоимость (прибыль), то этот прирост стоимости (при этом не важно как мы его назовем – добавленная стоимость или прибыль) тоже автоматически облагается налогом по ставке 15%. Здесь мы фактически имеем налог на прибыль, так как речь идет о налогообложении разницы между суммой валовых доходов (продаж) и суммой валовых расходов (затрат). При предлагаемой системе учитывают только фактические доходы и расходы предприятия и не считают доходом стоимость отгруженной, но не оплаченной клиентом продукции. Что касается затрат, то если предприятие получило, но не оплатило товар, то его стоимость не включают в затраты предприятия. 3 На наш взгляд, такая система учета доходов и расходов более соответствует реальности и логике экономических процессов при сравнении с системой учета доходов и расходов на основе бухгалтерских документов. То, что действующая налоговая практика считает отгруженную, но неоплаченную продукцию доходом, а полученную предприятием, но не оплаченную продукцию вычитают из его затрат представляет собой попытку передвинуть будущие доходы бюджета в текущие и тем самым решить сегодняшние фискальные проблемы за счет предприятий. Единый национальный налог может быть активно использован и в регулировании сферы наличного денежного обращения. Доходы от наличного оборота при любой системе налогообложения, как правило, остаются в тени. Но более или менее серьезный бизнес, связанный с работой наличными, обязательно где-то пересекается с безналичным денежным оборотом. И если установить особые ставки в точках перехода безналичных денежных средств в наличные и наоборот, то можно нанести простой, но ощутимый удар по эффективности теневой экономики и способствовать ее трансформации в официальный сектор. Мнение о том, что от этой меры пострадают добросовестные налогоплательщики, которые активно используют наличные деньги для ускорения процесса оплаты, неверно. Их всегда можно заменить чеками, векселями, карточками и другими безналичными формами оплаты. Исключение составит закупка товара у населения и выплата личных доходов. Но в этих случаях как раз и необходимо взимать подоходный налог и начислять НДС на объем закупки. Поэтому при любом снятии наличных с расчетного счета предприятия должна быть применена как минимум нулевая (а то и отрицательная) ставка бюджетного возмещения. Этим решением фактически зачисляется в доход госбюджета дополнительный налог по ставке 13%. Это будет и НДС, в случае закупки предприятием товара у населения, и подоходный налог (у источника) в случае использования денег на личные доходы граждан. 4 Важным моментом, обеспечивающим гарантию доходов государственного бюджета, является то обстоятельство, что при банковском переводе любое снятие денег с одного банковского счета является одновременно их поступлением на другой банковский счет. И возмещение из государственного бюджета при «уходе» денег с одного счета обеспечивается налоговым поступлением в бюджет при «приходе» денег на другой счет. Если же деньги покидают банковскую систему страны – их снимают наличными или выплачивают с валютного счета за рубеж, то бюджетное возмещение плательщик не получает. Механизм работы единого национального налога состоит в следующем. Предприятие открывает в банке расчетный счет в национальной валюте. Вместе с расчетным счетом ему открывают три специальных счета: транзитный, фискальный и счет наличных. Это стандартный пакет. При необходимости предприятие открывает валютные, депозитные, ссудные счета, но об этом будет сказано ниже. Если предприятие желает иметь расчетные счета в нескольких банках, то оно в каждом из них открывает стандартный пакет счетов. При переводе денег с расчетного счета в одном банке на свой расчетный счет в другом банке для предприятия действуют те же ставки налога и возмещения, что и при переводе третьим лицам. И хотя при таком «внутреннем» переводе предприятие потеряет 2% перечисленных денежных средств, исключение из общего правила делать нельзя, так как это усложнит систему налогового контроля. Расчетный счет корреспондируется с фискальным счетом, транзитным счетом и счетами третьих лиц в национальной валюте (рис. 1). 5 Фискальный счет Продавцы Покупатели Расчетный счет Транзитный счет Счет наличных Валютный счет Депозитный счет Ссудный счет Рисунок 1. Взаимосвязь счетов предприятия при действии единого национального налога Фискальный счет – это счет, на который автоматически поступают все налоговые снятия и возмещения при администрировании единого национального налога. Этот счет может быть открыт не только в обслуживающем предприятие банке, но и как индивидуальный фискальный счет в банке государственного казначейства, который наглядно и оперативно показывает взнос каждого предприятия в государственную казну. Транзитный счет – это внутренний счет предприятия, опосредующий перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия на другие его счета. Через транзитный счет проходят прямые и обратные перечисления денег с расчетного счета на валютный, депозитный и ссудный счета и счет наличных. Этот счет нужен для контроля, чтобы можно было четко отделить платежи по стандартным ставкам (15% и 13%) от других платежей, ставки по которым отклоняются от стандарта. Все платежи, которые проходят по транзитному счету имеют нулевую процентную ставку налога и возмещения. 6 Необходимо отметить, что введение единого национального налога предусматривает определенную «настройку» национальной банковской системы. Банковские счета должны быть определенным образом сгруппированы и каждая группа счетов должна включать в свое цифровое обозначение определенный идентификационный код. Также должен быть определен порядок перевода денег между счетами и «план» корреспонденции этих счетов. И платеж с конкретного счета на другой банковский счет может быть пропущен только при соответствующей его идентификации. Следующий счет – это счет наличных. Через этот счет проходят все наличные денежные средства независимо от их целевого назначения. Если предприятие хочет внести в банк наличные (торговая выручка, пополнение уставного фонда и т.д.), то их зачисляют непосредственно на расчетный счет и облагают налогом по ставке 15%. Снять же наличные деньги можно только со счета наличных. Через этот счет проходят все наличные денежные средства, переводы на персональные платежные карточки и личные счета физических лиц. Если ставка бюджетного возмещения при снятии наличных будет нулевой, то это означает, что к стоимости всех товаров, которые предприятие купит за наличные впоследствии, при их продаже будет добавлена ставка НДС. Если ставку бюджетного возмещения при снятии наличных денежных средств сделать отрицательной (например, 10%), то это означает, что при снятии наличных дополнительно будет уплачен подоходный налог у источника наличных выплат по ставке 10%. По нашему мнению, в целях развития налоговой культуры населения, целесообразно взимать налог на доходы физических лиц у получателей дохода. Здесь надо применять умеренную ставку (не более 10%) и самостоятельное составление гражданами налоговой декларации. Этот налог должен стать одним из объектов контроля местной власти и источником пополнения местного бюджета. 7 Что касается наличных средств, то они не могут быть внесены в банк непосредственно на расчетный счет предприятия, а только на счет наличных. В этом случае целесообразно установить налоговую ставку на 2-3% выше, чем при поступлении безналичных денежных средств на расчетный счет предприятия. Основанием для этого является то, что реализация товара за наличные в классическом варианте подразумевает розницу. А розничная наценка, как правило, выше оптовой. Поэтому, забирая в бюджет более высокую долю добавленной стоимости, мы остаемся в рамках экономической логики. Кроме того, именно в розничной торговле многие государства применяют налог с продаж и наша повышенная налоговая ставка на внесение в банк наличных создает стимулирующие условия для вытеснения наличного, и в том числе теневого оборота. Во-первых, оптовым фирмам станет невыгодно принимать оплату за товар наличными, либо больший процент от оборота надо будет отдать государству, либо они вынуждены будут использовать два прайса, причем за наличные товар будут продавать по более высокой цене, как это и должно быть при розничной торговле. Возникающая ситуация идет вразрез с существующей практикой, когда при продаже за наличные предоставляется скидка, причем по сути за счет государства, так как при наличном обороте многие ухитряются недоплатить ряд налогов. Во-вторых, теневые покупатели, оплачивающие товар наличными, не получат бюджетного возмещения и потому будут иметь менее конкурентные цены по сравнению с прозрачно работающими предпринимателями. Не говоря уже о том, что им придется покупать товар по повышенным ценам. И наконец, применяемые вместе с вышеуказанными экономическими регуляторами жесткие административные меры по контролю за наличным денежным оборотом, будут способствовать переводу теневого денежного оборота в легальное русло. Конечно, полностью вытеснить теневой наличный денежный 8 оборот в экономике нереально, но любая крупная сумма наличных денег должна стать объектом пристального внимания правоохранительных органов. Это важное условия легализации современной экономики при любой налоговой системе. Поощряя детенезацию экономики, государство должно выдавать мелким предпринимателям за казенный счет (предусмотреть для этого государственную программу) портативные кассовые аппараты, стоимость которых с лихвой окупится возросшими доходами бюджета, шире применять кредитные карточки. Необходимо увеличить стоимость патента за торговлю без кассового аппарата, поднять штрафы за отпуск товара без выдачи кассового чека и т.д. Следующий счет, с которым корреспондирует транзитный счет – это валютный счет предприятия. Если при поступлении валютной выручки на валютный счет предприятия применить нулевую ставку налога, то это равнозначно автоматическому возмещению НДС при экспорте товаров и услуг предприятием. Если при переводе валюты с валютного счета поставить нулевую ставку бюджетного возмещения, то это означает автоматическое поступление в государственный бюджет НДС, взимаемого при импорте товаров и услуг. Вместе с тем, мы считаем обоснованным установить небольшую налоговую ставку по всем валютным операциям, единую либо дифференцированную для экспорта и импорта (например, на уровне 1-2%), что будет вместе с указанным ниже таможенным сбором соответствовать уровню налога с оборота. Надо признать, что фискальное регулирование валютных потоков контроля, основанную на не сможет заменить систему таможенного контроле грузовых таможенных деклараций, индикативных цен и т.д. Ведь экспортно-импортные операции – это точки пересечения национальной экономики с мировой экономикой, и если оставить эти точки без контроля, то они могут превратиться в «черные дыры», во всяком случае на какой-то период. Например, физическое перемещение товаров через границу может происходить без видимых платежей, а расчеты (полные или частичные) 9 могут производиться через нелегальные клиринговые центры по зачетам международных платежей и валютные платежи просто не будут «пересекать» границу. Поэтому целесообразно, повысить таможенный сбор до 1-1,5% таможенной стоимости товара. Тогда таможенный сбор возьмет на себя функцию «подстраховки» налога с оборота. Так же надо иметь систему валютного контроля за соответствием валютных платежей данным грузовых таможенных деклараций. Следует запретить бартерные операции во внешнеэкономической деятельности и усилить контроль за физическим перемещением товаров. С другой стороны, предлагаемая система налогообложения упрощает привлечение иностранных инвестиций в экономику, так как ввоз оборудования и других активов из-за рубежа не предполагает непосредственную уплату НДС. Это же обстоятельство облегчает работу по давальческим схемам и вообще усиливает интеграцию народного хозяйства в мировую экономику. С позиции иностранного капитала налоговая система государства функционирует как своего рода оффшорная зона. Это особенно важно для развивающихся стран. Следующий счет, с которым корреспондирует транзитный счет – это ссудный счет предприятия. Все движения денежных средств по ссудному счету имеют нулевую ставку. Предприятие не имеет права производить со ссудного счета какие-либо расчеты с контрагентами. Денежные средства должны предварительно пройти через транзитный счет, а далее могут быть выплачены контрагентам с расчетного либо валютного счетов. Погашение кредита и возвращение денег на ссудный счет также происходит только через посредство транзитного счета. Аналогично ссудному функционирует депозитный счет. Следует подчеркнуть, что валютный, ссудный и депозитный счета могут быть открыты предприятию только в тех банках, где у него уже имеются расчетные счета. 10 Главным объектом налогового контроля в предлагаемой налоговой системе станет банковский счет предприятия. Наличие нескольких счетов в разных банках – это усложнение контроля. В то же время будет неправильно жестко ограничить предприятие, разрешая иметь только один расчетный счет. Поэтому, чтобы ситуация была в пределах разумного, количество обслуживающих банков и расчетных счетов для каждого предприятия должно быть ограничено, например, тремя счетами. При желании открыть счет в новом банке – нужно предварительно закрыть один из ранее открытых счетов и сообщить об этом в налоговую инспекцию. При закрытии расчетного счета она должна произвести дополнительную проверку этого счета и дать разрешение на открытие нового счета. Налоговая отчетность в предлагаемой системе налогообложения должна быть построена в разрезе банковских счетов предприятия. По каждому из них формируют отдельный раздел отчета и налоговая служба проверяет соответствие предоставленных сведений данным обслуживающего банка и банка казначейства. Специальное подразделение государственной налоговой инспекции контролирует работу банковской системы, внутренний и соответствие переводов денежных средств внешний оборот каждого банка, идентификационным номерам банковских счетов и т.д. Отдельно учитываются трансакции между банками и межбанковским ресурсным и валютным рынком. Действующая в СНГ система фискального законодательства включает множественность налоговых и социальных платежей. По нашему мнению, эта ситуация имеет в большей степени исторические, а не логические корни. Примером является деление налогов на местные и общегосударственные. По нашему мнению, делить надо не налоги – один для местной власти, другой для центральной, а установить пропорцию распределения общих налоговых поступлений, как долю местного бюджета в общей сумме налогов, собранных на данной территории. 11 Помимо всего прочего, это обеспечит и единство местных и общегосударственных интересов в сборе налогов. То же касается так называемых социальных налогов. Что стимулируют отчисления предприятия в пенсионный фонд? Только перевод официальной заработной платы в тень. При этом если средств в каком-либо целевом фонде будет недостаточно, то все равно туда будут направлены средства из государственного бюджета. На наш взгляд, целесообразно иметь некий единый государственный налог, а собранные с его помощью средства распределять по целевым фондам на нормативной основе. Упрощение и объединение налогов вызовет сопротивление бюрократических структур, потому что при существовании единого налога и регламентации его целевого использования долевыми нормативами либо решениями распорядительного органа отпадет необходимость многочисленных инспекторах пенсионного фонда. Станет намного меньше проверок и отчетов на уровне предприятий, а у руководителей и бухгалтеров появится много времени для производительной работы. Однако мы не считаем, что контролирующий налоговый орган должен быть один. Нужен дублирующий контрольный орган, который имел бы право перепроверить результаты налоговой проверки. Это должно быть не вышестоящее подразделение, например, областная налоговая инспекция в отношении районной, а независимая контрольная служба, за которой, в свою очередь, должна присматривать служба государственной безопасности. Что же касается налогообложения в сфере использования природных ресурсов, то здесь действительно можно сохранить действующее налоговое законодательство. Вместе с тем, величины ставок (земельного налога, попенной платы и т.д.) надо увеличить на величину бюджетного возмещения. Это необходимо сделать для того, чтобы обеспечить адекватный механизм 12 функционирования процентных ставок единого национального налога (любой перевод денег с расчетного счета предприятия в адрес третьих лиц должен сопровождаться поступлением на этот счет бюджетного возмещения). Введение единого национального налога может происходить поэтапно. Начинать можно с небольших ставок и вводить их параллельно с действующими налогами при некотором снижении последних. При этом важно подчеркнуть, что серьезной профессиональной Налоговым агентом, переподготовки осуществляющим бухгалтеров налоговые не платежи потребуется. на основе использования специальных программ, должен стать банк. А отчеты на электронных носителях либо в распечатанном виде могут быть предоставлены предприятию за определенную плату. Современное развитие банковской системы имеет все предпосылки для введения единого национального налога. Сегодня можно создать территориально организованную структуру банковских серверов и наблюдать динамику доходов государственного бюджета, а, соответственно, и всей экономики (в том числе в еѐ территориальном разрезе) в режиме он-лайн. Более того, можно пойти ещѐ дальше. Отслеживать и динамику отраслевой структуры экономики, если сделать классификацию банковских счетов в отраслевом разрезе, которая позволяет делать преференции в развитии отдельных отраслей, устанавливая для них особые параметры предполагает налоговых ставок. запрет бартерных Введение операций единого либо национального введение их налога особого налогообложения. Одна из проблем, которая также может возникнуть при введении единого национального налога, это возможное временное изъятие части оборотных средств предприятий в некоторых отраслях, которое произойдет из-за изменения привычных сроков уплаты налогов в бюджет. При этом возможна и обратная ситуация. Так, в отраслях, ориентированных на экспорт, предприятия 13 одномоментно получат дополнительные оборотные средства из-за ускорения сроков возмещения НДС. Источником восполнения временной недостачи оборотных средств может стать беспроцентный кредит, предоставленный государством через посредство банков. Ресурсы для такого кредита – это дополнительные доходы бюджета, где, в конечном счете, и оказались недостающие оборотные средства. На эти цели могут быть использованы и «фиктивные» безналичные денежные средства как допустимый процент бюджетного дефицита. Налогообложение на основе реальных денежных потоков, а не бумажных документов, делает единый национальный налог всеобщим и неизбежным. Это расширит налогооблагаемую сферу экономической активности и позволит установить более низкую налоговую ставку для всех налогоплательщиков. Следует отметить, что базой функционирования предлагаемого единого национального налога должна стать такая организация банковской системы, которая принята в Украине. Ее главное отличие от российской состоит в том, что переводы денежных средств между банками осуществляются не на основе двусторонних корреспондентских отношений, а через центральный расчетный центр Национального Банка Украины. 14