Тема 6 ЭОиУ НГП Шарф НАЛОГИ

Экономика и управление
нефтегазовым производством
К.эк. наук, доцент кафедры ЭПР
И.В. Шарф
Тема 6. Налоговое регулирование нефтегазовой
отрасли
6.1 Эволюция ценообразования в нефтяной отрасли
6.2 Налог на прибыль
6.3 Расчет налога на добычу полезных ископаемых в части
нефти
6.4 Расчет налога на добычу полезных ископаемых в части
природного газа и газового конденсата
6.5 Специальный налоговый режим
И.В. Шарф
2
Периоды
До 1947 г.
1947-1971 гг.
1971-1986 гг.
После 1986 г.
Картельный
Конкурентн
ый
ОПЕК
Биржа
13
Множество
Принцип
ценообразов
ания
Картельный
Кто
устанавлива
ет цену
МНК
Число
участников
ценообразов
ания
7
Характер
преимущественной
конкуренции
Горизонтальная
Вертикальна Вертикальна
я
я+
горизонтальная
Устойчивый спрос
Рост/снижен Замедление
ие
роста
Динамика
спроса
И.В. Шарф
3
Периоды
До 1947 г.
1947-1971 гг.
1971-1986 гг.
После 1986 г.
Динамика
издержек
Снижение (природный)
Рост
Снижение
(природный) НТП
Снижение
НТП
Маркерные
сорта
Западная
техасская
Легкая
аравийская
Западная
техасская
Западная
техасская
Брент, Дубай
К 1981 г. –до
40
К 1985 г. – до
30
К 1986 г. – до
10
До 1997 г. 15-20
С 1999 г.
устойчивый
рост
2008 г.
кризис – до
40
Динамика и
уровень цен
Западная
техасская
Легкая
аравийская
Без особых изменений
около 2
И.В. Шарф
4
Периоды
Система
расчета цен
в точке
доставки
До 1947 г.
FOB
Мексиканский залив +
фрахт
1947-1971 гг.
1971-1986 гг.
FOB
Мексиканский залив + 2
фрахта
FOB
Биржевые
Персидский котировки
залив +
фрахт
Доминирую Регулярные (объем + цены)
щие виды
внешнеторго
вых сделок
Регулярные
(объем) +
разовые
(цены)
Доминирую
щие цены
Рыночные
Справочные
Трансфертные
Трансфертные
Справочные
Рыночные
После 1986 г.
Разовые
(объем) +
регулярные
(объем) +
биржевые
(цены)
Рыночные
Трансфертные
Трансфертная цена —это цена, которая используется внутри корпорации при
расчетах между ее самостоятельными подразделами; цена продажи
товарно-материальных запасов между взаимосвязанными подразделами ТНК.
И.В. Шарф
5
Фактурная цена, определяемая условиями поставки в контракте.
Виды фактурных цен
Сиф (стоимость, фрахт,страховка) - продавец обязан за свой счет
зафрахтовать судно, оплатить стоимость перевозки и таможенные
расходы, страховку груза до того момента,как груз пересечет линию
борта судна при погрузке, а покупатель берет на себя все расходы
после пересечения товаром линии борта судна.
Фоб (свободен на борту) - означает, что продавец оплачивает все
транспортные, страховые и таможенные расходы до момента доставки
товара на борт судна, а покупатель фрахтует судно, страхует груз.
Фор (свободен на рельсах) - продавец за свой счет должен доставить на
железнодорожную станцию и погрузить товар в железнодорожный
вагон, а все остальные расходы несет покупатель.
Франко-условие продажи, при котором продавец должен доставить
товар в определенное место. Он несет все расходы по перевозке и
страховке груза до места назначения, указываемого в цене.
И.В. Шарф
6
И.В. Шарф
7
Франикрование цен
Дифференциация цен по транспортной составляющей в цене
осуществляется в зависимости от порядка оплаты транспортных
расходов.
«Франко» означает до какого пункта на пути продвижения товара от
изготовителя до потребителя транспортные расходы включены в
цену продукции.
До пункта «франко» продавец несет расходы по транспортировке,
страхованию, сохранности груза, его погрузке и разгрузке.
Система цен «франко» включает в себя:
франко-склад поставщика,
франко-станция отправления,
франко-вагон станции отправления,
франко-станция назначения,
франко-станция потребителя.
И.В. Шарф
8
Цена франко-склад поставщика определяется как отпускная цена +
транспортные расходы по доставке продукции с места производства до склада
поставщика. Если покупатель приобретает продукцию по этой цене, то все
транспортные расходы по доставке продукции со склада поставщика до склада
потребителя он оплачивает дополнительно к цене продажи.
Цена франко-станция отправления включает отпускную цену и транспортные
расходы по доставке продукции с места производства до станции отправления.
Цена франко-вагон, станция отправления включает отпускную цену и
транспортные расходы по доставке продукции с места производства до станции
отправления, а также затраты по погрузке продукции на транспортные
средства.
Цена франко-вагон, станция назначения включает отпускную цену и
транспортные расходы по доставке продукции с места производства до станции
назначения и затраты по ее погрузке на станции отправления.
Цена франко-станция назначения включает отпускную цену и транспортные
расходы по доставке продукции с места производства до станции назначения,
затраты по погрузке продукции на станции отправления и затраты по выгрузке
продукции на станции назначения.
Цена франко-склад потребителя включает отпускную цену, транспортные
расходы по доставке продукции с места производства до склада потребителя и
расходы по погрузке-выгрузке продукции на станции отправления и станции
назначения.
И.В. Шарф
9
И.В. Шарф
10
Налог на прибыль
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются:
российские организации;
иностранные
организации,
осуществляющие
свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие
доходы от
источников в Российской Федерации.
И.В. Шарф
11
Прибыль
для российских
для иностранных организаций,
организаций -
осуществляющих деятельность в РФ через
полученные доходы,
постоянные представительства, -
уменьшенные на
величину
произведенных
полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные
на величину произведенных этими
постоянными представительствами
расходов, которые
расходов, которые определяются в
определяются в
соответствии главой 25 НК РФ
соответствии с главой
для иных иностранных организаций -
25 НК РФ
доходы, полученные от источников в РФ
И.В. Шарф
12
Доходы в соответствии НК РФ
Доходы от реализации
Внереализационные доходы –
продукции – выручка от
доходы, не указанные в
реализации товаров (работ,
статье 249 НК РФ и
услуг) как собственного
указанные в статье 250 НК
производства, так и ранее
РФ
приобретенных, выручка от
реализации имущественных
прав.
И.В. Шарф
13
Ставка налога на прибыль
Налоговая ставка 20 %
При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется
в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
18 %,
зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Льгота по ставке налога: может быть понижена для отдельных категорий
(резидентов особой экономической зоны) налогоплательщиков до 13,5 %
законами субъектов РФ
И.В. Шарф
14
Специфические налоги и платежи в нефтегазовой
отрасли
Налог на добычу полезных ископаемых
Экспортная пошлина
И.В. Шарф
15
Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики - организации и индивидуальные
предприниматели,
признаваемые
пользователями
недр
в
соответствии с законодательством РФ
Объектом налогообложения НДПИ признаются:
полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке
недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в
соответствии с законодательством РФ;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если такое извлечение подлежит
отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ
о недрах;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории
РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся
под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование
И.В. Шарф
16
Налоговая база по НДПИ
Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной
и стабилизированной, попутного газа и газа горючего
природного из всех видов месторождений углеводородного
сырья определяется как количество добытых полезных
ископаемых в натуральном выражении
Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной определяется в единицах массы нетто
И.В. Шарф
17
Налоговая ставка по НДПИ
в части нефти
Для определения налоговой ставки за тонну добытой
нефти используется формула
Налоговая ставка = 470 х Кц х Кв х Кз х Кд х Кдв
470 – специфическая ставка (руб. /т)
Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен
на нефть;
Кв – коэффициент выработанности конкретного участка недр
(доли)
493 рублей (начиная с 1 января 2014 года) за 1 тонну добытой
нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.
Планируется в 2015-м — до 530 руб., в 2016-м — до 559 руб.
И.В. Шарф
18
Коэффициент Кц в налоговой ставке НДПИ
в части нефти
Согласно НК РФ
Кц= (Ц – 15) х (Р/261)
Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сорта
«Юралс» в долларах США за баррель;
15 – это необлагаемый налоговый минимум – минимальная
цена нефти сорта «Urals» в дол. США за баррель;
Р – среднее значение за налоговый период курса доллара к
российскому рублю.
И.В. Шарф
19
И.В. Шарф
20
Коэффициент Кв в налоговой ставке НДПИ в части нефти
рассчитывается по формуле в случае если степень
выработанности запасов конкретного участка недр
больше или равна 0,8 и меньше или равна 1,
коэффициент Кв
Кв = 3,8 – 3,5 х (N/V)
N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном
участке недр (включая потери при добыче), по данным
государственного баланса запасов ПИ, утвержденного в
году, предшествующем налоговому периоду;
V – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в
установленном порядке с учетом прироста и списания
запасов нефти и определяемые как сумма запасов
категории А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в
соответствии с государственным балансом запасов
N/V – степень выработанности
И.В. Шарф
21
В случае, если степень выработанности запасов
конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв
принимается равным 0,3.
В иных случаях, коэффициент Кв принимается равным 1.
Степень выработанности запасов конкретного участка
недр
рассчитывается
налогоплательщиком
самостоятельно на основании данных утвержденного
государственного баланса запасов полезных ископаемых
как частное от деления суммы накопленной добычи
нефти на конкретном участке недр, включая потери при
добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).
И.В. Шарф
22
Коэффициент, характеризующий величину запасов
конкретного участка недр (Кз)
В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по
конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности
запасов (Свз) конкретного участка недр, меньше или равна 0,05,
коэффициент Кз рассчитывается по формуле:
Кз = 0,125 х Vз + 0,375
Vз -
начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го
знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом
прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов
добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов
категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным
государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в
году, предшествующем году налогового периода.
И.В. Шарф
23
Применение
к
ставке
НДПИ
специального
понижающего коэффициента Кз должно создать условия для
освоения новых малых месторождений, разработка которых
при общей системе налогообложения нерентабельна. Это
позволит вовлечь в разработку дополнительные запасы
нефти, сосредоточенные в таких месторождениях.
И.В. Шарф
24
Степень выработанности запасов конкретного участка недр
(Свз)
определяется
как
частное
от
деления
суммы
накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N)
на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного
участка недр.
И.В. Шарф
25
В случае, если определенные в порядке, установленном
настоящим пунктом, величина начальных извлекаемых
запасов (Vз) конкретного участка недр превышает или
равна 5 млн. тонн и (или) степень выработанности
запасов (Свз) конкретного участка недр превышает 0,05,
коэффициент Кз принимается равным 1.
И.В. Шарф
26
В случае, если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке
недр (N) превышает начальные извлекаемые запасы нефти (Vз),
использованные
при
расчете
коэффициента
Кз
по
формуле,
приведенной в настоящем пункте, к сумме превышения применяется
коэффициент Кз, равный 1.
Рассчитанный коэффициент Кз округляется до 4-го знака в соответствии с
действующим порядком округления.
Порядок определения коэффициента Кз по формуле, приведенной в
настоящем пункте, не применяется в отношении нефти, облагаемой по
ставке 0 рублей, установленной пунктом 1 настоящей статьи. При этом
коэффициент Кз принимается равным 1.
И.В. Шарф
27
Коэффициент, характеризующий степень
сложности добычи нефти Кд
При соблюдении условий, установленных настоящей ст. 342.2 НК РФ, коэффициент,
характеризующий степень сложности добычи нефти принимается:
0 - при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к
баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям в
соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых;
0,2 - при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным
показателем проницаемости не более
и эффективной нефтенасыщенной
толщиной пласта по указанной залежи не более 10 метров;
0,4 - при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным
показателем проницаемости не более
и эффективной нефтенасыщенной
толщиной пласта по указанной залежи более 10 метров;
0,8 - при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к
продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного
баланса запасов полезных ископаемых;
1 - при добыче нефти из прочих залежей углеводородного сырья, характеристики которых не
соответствуют характеристикам, указанным выше настоящего пункта.
И.В. Шарф
28
Коэффициент Кд применяется с налогового периода,
следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти
по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на
государственный баланс запасов полезных ископаемых.
Коэффициент в размере 0 и 0,8 применяется до истечения 180
налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором
степень
выработанности
запасов
конкретной
залежи
углеводородного сырья впервые превысила 1 процент. По
истечении
указанного
срока
значение
коэффициента
принимается равным 1.
Коэффициент в размере 0,2 и 0,4 применяется до истечения 120
налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором
степень
выработанности
запасов
конкретной
залежи
углеводородного сырья впервые превысила 1 процент. По
истечении
указанного
срока
значение
коэффициента
принимается равным 1.
И.В. Шарф
29
В целях применения коэффициента Кд в установленных размерах, одновременно должны быть
соблюдены все следующие условия:
a)
нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией,
согласованной в установленном порядке, исключительно на указанных в п.п. 1-4 п.1 ст.342.2
НК РФ залежах углеводородного сырья
b)
учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в п.п. 1-4 п.1 ст.342.2
НК РФ настоящей статьи, осуществляется с учетом требований.
При определении количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,
а также фактических потерь при ее добыче в отношении нефти, добываемой из залежей
углеводородного сырья, указанных в значение коэффициента для которых составляет менее 1,
должны соблюдаться все следующие требования:
1)
учет количества добытой нефти осуществляется по каждой скважине, работающей на
залежи углеводородного сырья;
2)
измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физикохимических свойств осуществляются по каждой скважине, работающей на залежи
углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц;
3)
определение количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной
осуществляется на основании данных, указанных выше.
И.В. Шарф
30
c) нефть добывается из залежей углеводородного
сырья, запасы которых учтены в государственном
балансе
запасов
полезных
ископаемых,
утвержденном по состоянию на 1 января 2012 года, и
степень выработанности которых в соответствии с
данными
государственного
баланса
запасов
полезных ископаемых на 1 января 2012 года
составляет менее 3 процентов либо запасы нефти по
которым поставлены на государственный баланс
запасов полезных ископаемых после 1 января 2012
года.
При несоблюдении условий a, b, c коэффициент
принимается равным 1.
И.В. Шарф
31
Для целей определения значений коэффициента Кд,
равными
0,2
и
0,4
используются
показатели
проницаемости и эффективной нефтенасыщенной
толщины пласта по залежи углеводородного сырья,
указанные в государственном балансе запасов полезных
ископаемых, утвержденном в году, предшествующем году
налогового
периода,
определенные
в
порядке,
устанавливаемом уполномоченными Правительством
Российской
Федерации
федеральными
органами
исполнительной власти.
И.В. Шарф
32
Степень выработанности запасов конкретной залежи
углеводородного сырья для целей расчета коэффициентов
и рассчитывается налогоплательщиком в соответствии с
данными государственного баланса запасов полезных
ископаемых, утвержденного в году, предшествующем
году налогового периода.
И.В. Шарф
33
Коэффициент, характеризующий степень выработанности
конкретной залежи углеводородного сырья Кдв
Для залежи углеводородного сырья, расположенной в пределах участка недр, значение
коэффициента определяется в следующем порядке:
1)
в случае, если значение коэффициента Кд для залежи углеводородного сырья составляет
менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья
менее 0,8, коэффициент Кдв принимается равным 1;
2)
в случае, если значение коэффициента Кд для залежи углеводородного сырья составляет
менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья
больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кдв рассчитывается по
формуле:
Кдв = 3,8 – 3,5 х (Nдв/Vдв)
где - сумма накопленной добычи нефти по конкретной залежи углеводородного сырья
(включая потери при добыче) в соответствии с данными государственного баланса запасов
полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода
начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом
прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов
категорий А, В, С1 и С2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и
накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья в
соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых,
утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.
Коэффициент округляется до 4-го знака в соответствии с порядком округления.
И.В. Шарф
34
3)
4)
5)
в случае, если значение коэффициента Кд для залежи
углеводородного сырья составляет менее 1 и степень выработанности
запасов указанной залежи углеводородного сырья более 1,
коэффициент Кдв принимается равным 0,3;
коэффициент Кдв для залежи углеводородного сырья принимается
равным значению коэффициента Кв, определяемому для участка
недр, содержащего эту залежь, в порядке, установленном настоящего
Кодекса, если одновременно соблюдаются следующие условия:
указанная в настоящем подпункте залежь углеводородного сырья,
для которой определяется значение коэффициента Кдв , находится на
участке недр, содержащем иные залежь или залежи углеводородного
сырья, значение коэффициента Кд для которых составляет менее 1;
значение коэффициента Кд по залежи углеводородного сырья, для
которой определяется значение коэффициента Кдв в соответствии с
настоящим подпунктом, равно 1;
в случае, если участок недр не содержит залежей углеводородного
сырья, для которых значение коэффициента Кд составляет менее 1,
коэффициент Кдв при добыче нефти из залежей углеводородного
сырья, расположенных в пределах указанного участка недр,
принимается равным 1.
И.В. Шарф
35
Степень выработанности запасов конкретной залежи
углеводородного
сырья
рассчитывается
налогоплательщиком самостоятельно на основании
данных утвержденного государственного баланса запасов
полезных ископаемых как частное от деления суммы
накопленной добычи нефти из конкретной залежи
углеводородного сырья (включая потери при добыче) на
дату составления государственного баланса запасов
полезных ископаемых на начальные извлекаемые запасы
нефти, определяемые как сумма извлекаемых запасов
категорий А, В, С1 и С2 и накопленной добычи с начала
разработки конкретной залежи углеводородного сырья на
дату утверждения государственного баланса запасов
полезных ископаемых.
И.В. Шарф
36
Расчет НДПИ
Величина НДПИ =
налоговая ставка (руб./т) х
количество нефти (т)
И.В. Шарф
37
Основными проблемами в сфере энергетической безопасности являются:
….слабое развитие энергетической инфраструктуры в Восточной Сибири и
на Дальнем Востоке.
Для достижения стратегической цели недропользования и управления
государственным фондом недр необходимо решение следующих задач
…разработка
специального
налогового
режима
освоения
запасов
континентального шельфа РФ
Энергетическая стратегия России на период до 2030 г.
И.В. Шарф
38
Льготная ставка налогообложения (0%)
при добыче нефти для участков, расположенных:
полностью или частично в границах Республики Саха
(Якутия), Иркутской области, Красноярского края; севернее Северного полярного круга полностью или
частично в границах внутренних морских вод и
территориального моря;
на континентальном шельфе РФ;
Условия:
35 млн. тонн – до достижения накопленного объем а добычи
10 лет - срок разработки запасов участка недр
10 лет – срок лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи
полезных ископаемых
15 лет
- срок лицензии на право пользования недрами одновременно для
геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых
И.В. Шарф
39
Льготная ставка налогообложения (0%)
при добыче нефти для участков, расположенных:
на участках недр, расположенных севернее Северного
полярного круга полностью или частично в границах
внутренних морских вод и территориального моря, на
континентальном шельфе РФ
Условия:
До 1 января 2009 г. – дата выдачи лицензии
35 млн. тонн – до достижения накопленного объема добычи
10 лет - срок разработки запасов участка недр
0,05 – степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2009 года меньше или равна
И.В. Шарф
40
Льготная ставка налогообложения (0%)
полностью или частично в Азовском и Каспийском
морях;
полностью или частично на территории Ненецкого
автономного округа, полуострове Ямал в ЯмалоНенецком автономном округе;
полностью или частично в Черном море;
полностью или частично в Охотском море;
расположенных полностью или частично севернее 65
градуса северной широты полностью или частично в
границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за
исключением участков недр, расположенных полностью
или частично на территории полуострова Ямал в
границах Ямало-Ненецкого автономного округа
И.В. Шарф
41
Условия применения льготной ставки
Применение нулевой ставки НДПИ ограничено:
объемом добытой нефти;
сроком разработки запасов на конкретном участке недр;
сроком лицензий на добычу полезных ископаемых, на право
пользования недрами одновременно для геологического
изучения и добычи полезных ископаемых;
датой выдачи лицензии и степенью выработанности участка
на эту дату
И.В. Шарф
42
И.В. Шарф
43
Льготная ставка налогообложения (0%)
газа горючего природного (за исключением попутного газа),
закачанного в пласт для поддержания пластового давления
при добыче газового конденсата в пределах одного участка
недр в соответствии с техническим проектом разработки
месторождения;
газа горючего природного на участках недр, расположенных
полностью или частично на полуострове Ямал в ЯмалоНенецком автономном округе, используемого исключительно
для производства сжиженного природного газа;
Условия:
до достижения накопленного объема добычи250 млрд. кубических метров
на участке недр;
срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го
числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного,
используемого исключительно для производства сжиженного природного
газа.
И.В. Шарф
44
Льготная ставка налогообложения (0%)
попутный газ
газового конденсата совместно с газом горючим
природным,
используемым
исключительно
для
производства сжиженного природного газа, на участках
недр, расположенных полностью или частично на
полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном
округе;
Условия:
до достижения накопленного объема добычи20 млн. тонн на участке недр;
срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го
числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с
газом горючим природным, используемым исключительно для
производства сжиженного природного газа.
И.В. Шарф
45
Налоговые вычеты – уменьшение суммы налога,
исчисленного в соответствии с НК РФ
При добыче нефти на участках
недр, расположенных полностью
или
частично
в
границах
Республики Татарстан, лицензия
на право пользования которыми
выдана до 1.07.2011 г. и
начальные извлекаемые запасы
нефти каждого из которых равны
2 500 млн т или более по
состоянию на 1.01.2011 г., сумма
налогового вычета за налоговый
период
определяется
в
совокупности
в
миллионах
рублей по формуле:
630,6 x Кп
Налоговый вычет применяется за
налоговые периоды с 1 января
2012 года по 31 декабря 2016 года
включительно.
И.В. Шарф
При добыче нефти на участках недр,
расположенных полностью или
частично в границах Республики
Башкортостан, лицензия на право
пользования которыми выдана до
1.07.2011
г.
и
начальные
извлекаемые запасы нефти каждого
из которых равны 200 млн т или
более по состоянию на 1.01. 2011 г.,
сумма налогового вычета за
налоговый период определяется в
миллионах рублей по формуле:
193,5 x Кп
Налоговый вычет применяется с 1
января 2012 года по 31 декабря
2015 года включительно.
46
Кп – размер ставки вывозной таможенной
пошлины на нефть сырую
1) коэффициент Кп = 1, если в налоговом периоде
применяется ставка вывозной таможенной
пошлины на нефть сырую, целая часть которой не
превышает суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и
60 процентов разницы между сложившейся за
период мониторинга средней ценой на нефть
сырую марки "Юралс" на мировых рынках
нефтяного
сырья
(средиземноморском
и
роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5
доллара США;
2) коэффициент Кп = 0 в случае невыполнения
предыдущего условия.
И.В. Шарф
47
1.01.1231.12.
12 г.
1.01.1331.12.
12 г.
С 1.01.
14г.
С 1.01.
15 г.
Газовый конденсат,
руб./т
556
590
647
679
Природный газ за 1
000 кубических
метров*
509
582
622
*налогообложение производится по ставке, умноженной на коэффициент 0,493 (на период с
1.01.- 31.12.2012 г. включительно), 0,646 (Было 0,455) (на период с 1.01. – 31.12. 2013 г.
включительно), 0,673 (Было 0,447) (на период с 1.01. -31.12.2014 г.), 0,701 (начиная с 2015 г.)при
добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья
следующими категориями налогоплательщиков:
налогоплательщиками, не являющимися собственниками объектов Единой системы
газоснабжения;
налогоплательщиками, не являющимися организациями, в которых непосредственно и (или)
косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная
доля такого участия составляет более 50 %.
И.В. Шарф
48
В течение 2006–2010 гг. ставка НДПИ в части природного газа
оставалась неизменной, в то время как оптовые цены на газ за этот
период увеличились более чем в 2 раза. В результате ставка НДПИ на
природный газ за эти годы существенно снизилась как в реальном, так
и в относительном выражении (в процентах к цене).
С 1 января 2011 г. ставка данного налога была
проиндексирована в 1,61 раза, что фактически соответствовало
накопленной инфляции за период 2007–2010 гг.
Однако высокие показатели прибыльности деятельности по
добыче,
транспортировке
и
реализации
природного
газа
свидетельствовали о более низком уровне налоговой нагрузки на
российский газовый сектор по сравнению с нефтяным и возможности
дополнительного существенного повышения ставки НДПИ.
В связи с этим с 2012 г. ставка НДПИ на природный газ была
повышена до 509 руб./тыс. куб. м, или в 2,15 раза по сравнению с 2011
г.
В 2013–2014 гг. предусмотрено некоторое дополнительное повышение
ставки НДПИ на природный газ.
И.В. Шарф
49
Для организаций, не являющихся собственниками
объектов Единой системы газоснабжения, а также не
являющихся организациями, в которых доля участия
собственников объектов Единой системы газоснабжения
составляет более 50%, к установленной ставке применяется
понижающий коэффициент: в 2012 г. – 0,493, в 2013 г. – 0,455, с
2014 г. – 0,447.
В результате повышается налоговая нагрузка на ОАО
«Газпром», которое является собственником Единой системы
газоснабжения и получает соответствующие доходы от
транспортировки и экспорта природного газа.
Для независимых производителей газа ставка НДПИ
индексируется в соответствии с инфляцией и остается на
относительно низком уровне (в 2012 г. – 251 руб./тыс. куб. м).
И.В. Шарф
50
И.В. Шарф
51
Новая формула расчета цены на газ
С 1 июля 2014 г. вводится формула расчета ставки НДПИ на горючий природный газ
и газовый конденсат. Она учитывает многокомпонентный состав газа,
макроэкономические показатели, ценовую конъюнктуру на целевых рынках
сбыта, а также показатели экономической эффективности проектов по добыче
газа.
Базовая ставка НДПИ на газ установлена в размере 35 руб. за 1 тыс. куб. м, на
конденсат - 42 руб. за 1 т. Данная ставка умножается на базовое значение
единицы условного топлива и коэффициент, характеризующий степень
сложности добычи газа (конденсата). При добыче газа к полученной величине
еще прибавляется показатель, характеризующий расходы на транспортировку
газа.
Установлены показатели для расчета базового значения единицы условного
топлива. Так, расчетная цена реализации газа за пределы СНГ в июле 2014 г.
составляет 12 615 руб. за 1 000 куб. м газа (без НДС). Расходы на
транспортировку и хранение газа при его реализации за пределы СНГ 1 407,35 руб. за 1 000 куб. м газа (без НДС).
Определена величина понижающего коэффициента, обеспечивающего соответствие
изменения роста цен на газ средним параметрам ежегодного изменения цен на
газ, поставляемый потребителям России (кроме населения). Она равна 0,5792.
И.В. Шарф
52
Налоговая ставка по НДПИ
в части природного газа и конденсата
Для определения налоговой ставки за тонну
добытой нефти используется формула
Налоговая ставка для газа = (35 х Еут х Кс)+ Тг
Налоговая ставка для конденсата = 42 х Еут х Кс
35– базовая ставка за 1 тыс. куб. м природного газа
42– базовая ставка за 1 т конденсата
Еут – базовое значение единицы условного топлива;
Кс – коэффициент, характеризующий степень сложности
добычи газа (конденсата)
Тг – показатель, характеризующий расходы на
транспортировку газа.
И.В. Шарф
53
Ст. 342.4 НК РФ
Порядок
расчета
условного
базового
топлива
значения
(Еут),
единицы
коэффициента,
характеризующего степень сложности добычи газа
горючего природного и (или) газового конденсата
из
залежи
показателя,
углеводородного
характеризующего
сырья
(Кс),
расходы
и
на
транспортировку газа горючего природного (Тг),
следующий.
И.В. Шарф
54
Базовое значение единицы условного топлива (Еут) рассчитывается
налогоплательщиком самостоятельно
ЕУТ
0,15 ⋅ (Ц Г ⋅ Д Г + Ц К ⋅ (1 − Д Г ))
=
,
(1 − Д Г ) ⋅ 42 + Д Г ⋅ 35
Цг – цена газа горючего природного
Дг – коэффициент, характеризующий долю добытого газа
горючего природного в общем количестве газа горючего
природного и газового конденсата, добытых в истекшем
налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь
углеводородного сырья;
Цк – цена газового конденсата, определяемая по формуле.
И.В. Шарф
55
Цена газового конденсата Цк
Цк = (Ц · 8 – Пн) · Р
Ц – средняя за истекший налоговый период цена нефти
сорта «Юралс» за баррель ($);
Пн – ставка вывозной таможенной пошлины на нефть
сырую, которая была установлена для истекшего
налогового периода;
P – среднее за истекший налоговый период значение курса
доллара США к рублю РФ.
Цк округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком
округления
И.В. Шарф
56
Коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего
природного (за исключением попутного газа) в общем количестве газа
горючего природного (за исключением попутного газа) и газового
конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр,
содержащем залежь углеводородного сырья
Д
Г
35 ⋅ Г О
=
35 ⋅ Г О + 42 ⋅ К
,
О
Го – количество добытого за истекший налоговый период на
участке недр газа горючего природного (за исключением
попутного газа), выраженное в тысячах кубических метров;
Ко – количество добытого за истекший налоговый период на
участке недр газового конденсата, выраженное в тоннах.
И.В. Шарф
57
Цена природного газа Цг = Цв · Ов + Цэ · (1 – Ов)
Цв – средняя оптовая цена на газ, поставляемый потребителям
(Определение согласно Приказу Федеральной службы по тарифам
от 9 июля2014 г. N 1142-э "Об утверждении Положения об
определении формулы цены газа" ;
Ов
–
коэффициент,
потребителям
характеризующий
Российской
долю
Федерации
в
реализации
общем
газа
объеме
реализованного организацией газа;
Цэ – расчетная цена газа горючего природного при поставках за
пределы
территорий
государств
–
участников
Содружества
Независимых
Цг округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком
округления
И.В. Шарф
58
Расчетная цена газа горючего природного при поставках за
пределы территорий государств - участников СНГ
Ц Э = Ц ДЗ
 100 % − С ТП 
⋅
 − Р ДЗ ,
 100 %

Цдз – расчетная цена реализации газа за пределы территорий
государств – участников СНГ.
Стп – ставка вывозной таможенной пошлины на газ горючий
природный, выраженная в процентах, которая была установлена
для истекшего налогового периода;
Рдз – расходы на транспортировку и хранение газа при его реализации
за пределы территорий государств – участников СНГ, выраженные в
рублях за 1 000 кубических метров газа.
И.В. Шарф
59
(Ов) = 0,64
для налогоплательщиков, являющихся в течение всего налогового периода
организациями – собственниками объектов Единой системы газоснабжения
и (или) организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно
участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и
суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов
налогоплательщиков - организаций, в которых одним из участников с долей
не менее 50 процентов является российская организация, в которой
непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой
системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет менее
10 процентов;
налогоплательщиков, для которых рассчитываемый по итогам налогового
периода коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего
природного (за исключением попутного газа) в суммарном объеме
добытого углеводородного сырья (Кгпн), составляет менее 0,35.
1 - для других налогоплательщиков, не указанных в выше.
И.В. Шарф
60
Коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего
природного (за исключением попутного газа) в суммарном
объеме добытого углеводородного сырья
К ГПН =
35 ⋅ ( Г СО
35 ⋅ Г СО
,
+ Г П ) + 42 ⋅ (Н О + К СО )
Гсо – количество добытого газа горючего природного (за исключением
попутного газа), выраженное в тысячах кубических метров;
Гп – количество добытого попутного газа, выраженное в тысячах
кубических метров;
Но – количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной, выраженное в тоннах;
Ксо – количество добытого газового конденсата, выраженное в тоннах.
Показатели Гсо, Гп, Но, Ксо определяются за истекший налоговый период
применительно к добыче на всех участках недр, находящихся в
пользовании налогоплательщика.
И.В. Шарф
61
Кс - Коэффициент, характеризующий степень сложности
добычи газа горючего природного и (или) газового
конденсата из залежи углеводородного сырья
принимается равным минимальному значению из
значений коэффициентов
Квг
Кр
Кгз
Кас
Корз
И.В. Шарф
62
Квг Коэффициент, характеризующий степень
выработанности запасов газа конкретного участка недр,
содержащего залежь углеводородного сырья
Если Свг = 0,7- 0,9 , то Квг рассчитывается по
формуле:
Квг = 2,75 – 2,5· Свг
Если степень Свг > 0,9, то Квг = 0,5.
Если Свг< или = 0,7, то Квг = 1.
И.В. Шарф
63
-
Кр коэффициент, характеризующий географическое
расположение участка недр, содержащего залежь
углеводородного сырья
В случае, если участок недр, содержащий залежь углеводородного сырья, расположен
полностью или частично на полуострове Ямал и (или) Гыданском полуострове в
Ямало-Ненецком автономном округе, на период с 1 января 2014 года и до истечения
ста сорока четырех налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором
степень выработанности запасов газа горючего природного конкретного участка недр
(Свг) впервые превысила 1 % (но не ранее 1 января 2014 года), коэффициент Кр
рассчитывается по формуле:
Кр = 0,066 · n + 0,144,
n – порядковый номер года, определяемый в целях настоящего пункта как разность
между годом налогового периода и годом, в котором степень выработанности
запасов газа горючего природного конкретного участка недр (Свг) впервые превысила
1 процент (но не ранее 1 января 2014 года), увеличенная на 1.
Если Свг< 1 %, то n=1.
Если Свг>1 % но не ранее 1 января 2014 года, то Кр =1.
И.В. Шарф
64
-
Кр коэффициент, характеризующий географическое
расположение участка недр, содержащего залежь
углеводородного сырья
Кр =0,73
В случае, если участок недр, содержащий залежь
углеводородного сырья, расположен полностью или частично
на территории Астраханской области, то
Кр =1 (с 1.07.2014 по 31.12.2033 г. )
В случае, если участок недр,
содержащий залежь углеводородного сырья, расположен
полностью или частично на территории Иркутской области,
Красноярского края или Дальневосточного федерального
округа либо в Охотском море, на период года коэффициент Кр
принимается равным 0,1.
Кр =1 При добыче газа горючего природного на участке недр,
расположенном на территориях, не указанных выше.
И.В. Шарф
65
Кгз - коэффициент, характеризующий глубину залегания
залежи углеводородного сырья,
Кгз =1 случае, если минимальная глубина залегания залежи
углеводородного сырья меньше или равна 1 700 м
Кгз = 0,64, если 1 700 > Н < = 3 300 м
Кгз = 0,5, если Н > 3 300 м.
Минимальная глубина залегания залежи углеводородного сырья
определяется налогоплательщиком самостоятельно по
данным государственного баланса запасов полезных
ископаемых
по
состоянию
на
1
января
года,
предшествующего году налогового периода.
При этом для залежей углеводородного сырья участков недр,
расположенных на территориях, перечисленных выше Кгз= 1.
И.В. Шарф
66
Приказ Федеральной службы по тарифам от 9 июля 2014 г.
N 1142-э "Об утверждении Положения об определении
формулы цены газа"
рассчитываются цены на газ, применяемые при реализации газа
поставщиками
(газоснабжающими
организациями)
непосредственно конечным потребителям, использующим газ в
качестве топлива и (или) сырья, или организациям для дальнейшей
продажи конечным потребителям:
на выходе из системы магистрального газопроводного транспорта;
на входе в газораспределительные сети (в случае отсутствия в схеме
поставки газа магистральных газопроводов):
на входе в приемную емкость, технологически связанную с
газораспределительными сетями или с сетями конечного
потребителя, для последующего хранения сжиженного природного
газа и его регазификации (в случае применения в процессе поставки
технологий по сжижению газа).
И.В. Шарф
67
И.В. Шарф
68
И.В. Шарф
69
Задачи на 2014 год
И.В. Шарф
70
Специальный налоговый режим
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и
применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены
налоговым законодательством.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, а также
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и
сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
И.В. Шарф
71
Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе
договора о совместной деятельности и не имеющее статуса
юридического
лица
осуществляющее
объединение
вложение
юридических
собственных
заемных
лиц,
или
привлеченных средств (имущества и (или) имущественных
прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и
являющееся пользователем недр на условиях соглашения о
разделе продукции.
И.В. Шарф
72
Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль
организаций подлежащую уплате в соответствии НК РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
Прибылью налогоплательщика признается его доход от
выполнения
соглашения,
уменьшенный
на
величину
расходов.
И.В. Шарф
73
Доходом
налогоплательщика
от
выполнения
соглашения
признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей
инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также
внереализационные доходы.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение
объема
прибыльной
продукции
и
цены
произведенной
продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением
цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с
настоящей главой.
Расходами
налогоплательщика
документально
признаются
подтвержденные
расходы,
обоснованные
и
произведенные
(понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.
И.В. Шарф
74
При выполнении соглашений, в которых применяется порядок
раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8
Федерального
продукции»,
закона
доля
«О
соглашениях
государства
в
о
разделе
общем
объеме
произведенной продукции составляет не менее 32 %
общего количества произведенной продукции.
Раздел продукции - раздел между государством и инвестором
произведенной
стоимостном
продукции
выражении
в
в
натуральном
соответствии
и
с
ФЗ
(или)
«О
соглашениях о разделе продукции».
И.В. Шарф
75
Произведенная
продукция
–
количество
продукции
добывающей
промышленности,
содержащееся
в
фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной
смеси), первой по своему качеству соответствующей
государственному стандарту РФ, стандарту отрасли,
региональному стандарту, международному стандарту, а в
случае отсутствия указанных стандартов для отдельного
добытого полезного ископаемого - стандарту организации
(предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения
работ по соглашению и уменьшенной на количество
технологических потерь в пределах установленных
нормативов.
И.В. Шарф
76
Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый)
период при выполнении соглашения продукция за вычетом
части
продукции,
используется
для
стоимостный
уплаты
налога
эквивалент
на
добычу
которой
полезных
ископаемых, и компенсационной продукции.
Компенсационная
продукция
–
часть
произведенной
при
выполнении соглашения продукции, которая не должна
превышать 75 % общего количества произведенной продукции,
а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90 % общего
количества
произведенной
продукции,
передаваемой
в
собственность инвестора для возмещения понесенных им
расходов
(возмещаемые
расходы),
состав
которых
устанавливается соглашением в соответствии с НК РФ.
И.В. Шарф
77
Цена нефти – цена реализации нефти, которая указана
сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный
период
уровня
цен
нефти
сырой марки
«Юралс»,
определяемого как сумма средних арифметических цен
покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья
(средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов,
деленная на количество дней торгов в соответствующем
отчетном периоде
И.В. Шарф
78
Согласно ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»,
можно выделить два вида раздела продукции
Стандартный (стоимостной)
Прямой (натуральный)
в соответствии с п. 7 ст. 346 НК РФ,
инвестор уплачивает
налог на прибыль организаций;
НДПИ;
государственную пошлину;
НДС
платежи за пользование
природными ресурсами;
плату за негативное воздействие
на окружающую среду;
водный налог;
таможенные сборы;
земельный налог;
акцизы.
государственная пошлина;
таможенные сборы;
НДС;
плата за негативное воздействие
на окружающую среду
Подлежат возмещению
79
И.В. Шарф
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных
налогов и сборов в соответствии с НК РФ по решению
соответствующего законодательного (представительного)
органа государственной власти или представительного
органа местного самоуправления.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в
отношении основных средств, нематериальных активов,
запасов и затрат, которые находятся на балансе
налогоплательщика и используются исключительно для
осуществления
деятельности,
предусмотренной
соглашениями.
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении
принадлежащих ему транспортных средств (за исключением
легковых автомобилей), используемых исключительно для
целей соглашения.
И.В. Шарф
80
От
уплаты
таможенной
пошлины
освобождаются
товары,
ввозимые на территорию РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, для выполнения работ по соглашению,
предусмотренных программами работ и сметами расходов,
утвержденными в установленном соглашением порядке, а
также продукция, произведенная в соответствии с условиями
соглашения и вывозимая с территории РФ.
И.В. Шарф
81
При выполнении соглашений налоговые ставки при добыче
полезных ископаемых, за исключением нефти и газового
конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из
нефтегазоконденсатных месторождений применяется с
коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня
коммерческой добычи нефти и газового конденсата,
который может быть установлен соглашением.
В случае, если соглашением установлен предельный уровень
коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при
достижении такого предельного уровня налоговая ставка
применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в
течение всего срока действия соглашения.
И.В. Шарф
82
При СРП государство и недропользователь должны строить
договорные отношения в качестве равных партнеров.
Однако
российская
модель
СРП
содержит
в
нормы
административного и гражданского права. В частности, п. 2 ст. 1
обозначено, что отношения, не урегулированные ФЗ «О
соглашениях о разделе продукции», возникающие в процессе
пользования
природными
ресурсами,
регулируются
законодательством РФ о недрах, другими законами и иными
нормативно-правовыми актами РФ.
Такое противоречие, с юридической точки зрения, не способствует
нормальному функционированию договорной системы по
причине двойственной роли государства, так как государство
выступает, с одной стороны, регулятором отношений, а с другой –
участником гражданско-правового договора.
И.В. Шарф
83
Как при лицензионной системе, так и при договорной
предоставление
специальным
недр
в
пользование
государственным
оформляется
разрешением
в
виде
лицензии.
Однако в первом случае лицензия предоставляется на
состязательной основе, а во втором – выдается в течение 30
дней после подписания соглашения.
При этом участок недр сначала выставляется на аукцион, а
затем, при отсутствии претендентов, отдается инвестору,
готовому разрабатывать его только на условиях СРП.
И.В. Шарф
84