АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В

УДК 338.434
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В ООО «УРАЛЬСКИЙ ЦЕНТР МЕХАНООБРАБОТКИ И МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИИ»
Current issues of accounting of financial investments
in OOO «Ural Centre of Machining and Metal»
К. В. Лихачева, студент Уральского государственного аграрного университета
(Екатеринбург, ул. Карла Либкнехта, 42)
Рецензент: Д. В. Лялин, кандидат экономических наук, доцент
Аннотация
В статье рассматриваются действующие положения в области бухгалтерского учета финансовых
вложений: долговых ценных бумаг, предоставленных займов, вкладов по договору простого товарищества. А также проведен анализ, состав и структура финансовых вложений на предприятии.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, финансовые вложения, акция, облигация, вексель, заем,
вклад по договору простого товарищества, анализ доходности, динамика финансовых вложений.
Summary
The article discusses the current situation in the field Buchaltersage accounting of financial investments:
debt securities, predelivered loans, deposits partnership agreement. And analysis, composition and structure
of financial investments in the enterprise.
Keywords: accounting, investments, stock, bonds, notes, loans, contributions under a partnership, the
profitability analysis, the dynamics of financial investments.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные
ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в
которых дата и стоимость погашения определена, например, облигации и векселя [5].
Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом
Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее – ПБУ 19/02).
К условиям, по которым определяются финансовые вложения, относятся следующие:
 наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права на соответствующие активы (запись в реестре акционеров, запись по депо-счету в депозитарии, сертификаты);
 способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды,
проценты, дисконт).
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам погашения и т. д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобретение: покупная (рыночная) цена, оплата
услуг брокеров, посредников, консультантов. Поскольку операции с ценными бумагами освобождены от НДС, кроме брокерских и других посреднических услуг, то оплата такого рода
услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.
Если в первоначальную стоимость ценных бумаг включены проценты за пользование заемными средствами, то они учитываются там до постановки ценных бумаг на учет, а после
постановки на учет – как прочие расходы.
Когда организация получает ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал, то их первоначальной стоимостью будет стоимость, согласованная между учредителями, но не выше
стоимости, сделанной независимым оценщиком.
При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их стоимость оценивается как
рыночная, установленная организаторами торговли на дату принятия ценных бумаг к учету.
Если же ценные бумаги нельзя оценить, то для постановки на учет берется возможная рыночная цена их реализации на момент постановки на учет.
При поступлении в организацию ценных бумаг по договору мены их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.
Ценная бумага обладает двумя стоимостями: номинальной (нарицательной) стоимостью (стоимостью в качестве представителя действительного капитала) и курсовой (рыночной) стоимостью (стоимостью в качестве фиктивного капитала).
• Нарицательная стоимость ценной бумаги (номинал) – представляет собой ту сумму денег, которую ценная бумага обеспечивает при обмене ее на действительный капитал на стадии ее выпуска или гашения.
• Рыночная стоимость ценной бумаги – это результат капитализации ее имущественных
прав. Она рассчитывается как сумма капитализации имущественных и прочих прав ценной
бумаги.
• Рыночная цена ценной бумаги – это денежная оценка ее рыночной стоимости, которая
рассчитывается по следующей формуле:
• Цена = рыночная стоимость × (1 + Процент отклонений рыночной цены от стоимости) [6].
Ценные бумаги делятся на две большие группы: обращающиеся на организованном рынке
и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими
признаками: допущены к обращению на рынке хотя бы одним из организаторов торговли;
есть информация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение 3-х лет после совершения операций.
Организации, имеющие на балансе обращающиеся ценные бумаги, могут корректировать
их стоимость по текущим рыночным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, при
этом периодичность корректировки устанавливается в приказе по учетной политике организаций. Переоценка должна сопровождаться данными о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете
по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, в частности облигациям, возможна их переоценка до номинальной стоимости в течение всего срока их нахождения на балансе. Переоценка или корректировка балансовой стоимости облигаций проводится, как правило, в момент выплаты по
ним дохода.
По финансовым вложениям, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к
величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:
1) учетная стоимость ценных бумаг существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом
суммы снижения их стоимости);
2) в течение года расчетная стоимость ценных бумаг уменьшалась;
3) отсутствуют свидетельства возможного повышения расчетной стоимости в будущем.
Например, цены на аналогичные ценные бумаги складываются ниже учетных, есть признаки
банкротства у эмитента и т.д.
Учет резерва ведется по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв образуется либо по состоянию на
31 декабря текущего года, либо ежеквартально. Если финансовые вложения, под которые
был создан резерв, выбывают или их расчетная стоимость начинает расти, то сумма резерва
присоединяется к прочим доходам торговой организации, и в учете делается обратная запись.
Выбытие финансовых вложений может произойти вследствие погашения ценных бумаг,
их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т. д.
При выбытии финансовых вложений важна их правильная оценка. Есть несколько методов оценки. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения могут оцениваться:
 по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставные капиталы, займов, депозитов);
 но средней первоначальной стоимости;
 по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод
ФИФО) [1].
Таблица 1
Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых вложений
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
«Прочие доходы и расхо76 «Расчеты с разды», субсчет 2 «Прочие
ными дебиторами и
расходы»
кредиторами»
91 «Прочие доходы и рас59 «Резервы под
ходы», субсчет 2 «Прочие
обесценение вложерасходы»
ний в ценные бумаги»
59 «Резервы под обесцене91 «Прочие доходы и
ние вложений в ценные бурасходы», субсчет 1
маги»
«Прочие доходы»
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
91»Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы»
58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые
ценные бумаги»
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 1
«Прочие доходы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 1
«Прочие доходы»
58 «Финансовые
вложения», субсчет 1
«Паи и акции»
50 «Касса», 51
«Расчетные
счета»
Содержание операции
Отражаются расходы по хранению в депозитарии ценных бумаг
Создается резерв под обесценение вложений в
ценные бумаги (акции)
Сумма резерва присоединяется к прочим доходам организации, если произошло повышение рыночной стоимости акций или они были
списаны с баланса
Отражается продажная стоимость акций при
их реализации
Списывается учетная стоимость акций
Отражается сумма фактических затрат на приобретение облигаций (покупная стоимость облигаций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги)
Отражается сумма купонного дохода, причитающегося по облигациям
Анализ финансовых вложений
Анализ финансовых вложений необходим для принятия обоснованных решений о целесообразности инвестирования средств в финансовые инструменты. Цель анализа финансовых
вложений – формирование объективной аналитической информации для принятия обоснованных управленческих решений по осуществлению финансовых инвестиций.
Анализ динамики финансовых вложений
Изучение динамики начинается с построения рядов динамики. Для количественной оценки динамики финансовых вложений применяется система абсолютных и относительных показателей: абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолютное значение 1 % пророста.
Таблица 2
Показатели динамики финансовых вложений ООО «УЦММ»
Полугодия
2013–2014
гг.
Финансовые
вложения,
тыс. руб.
I п. – 2013 г.
II п. – 2013 г.
I п. – 2014 г.
II п. – 2014 г.
3497,9
2732,3
1578,6
3576,1
Абсолютный
прирост, тыс.
руб.
Темп прироста
%
цепной
базисный
цепной
базисный
цепной
базисный
Абсолютное
значение
1 % прироста,
тыс. руб.
–
1759,5
945,3
2354,5
–
1759,5
1050,9
1985,2
100,0
76,15
54,46
125,98
100,0
76,15
63,53
112,43
–
10,2
11,76
23,65
–
10,2
15,9
8,6
–
145,02
124,3
110,0
Темп роста %
В ходе динамики финансовых вложений выявлено, что во втором полугодии 2014 г. финансовые вложения ООО «УЦММ» увеличились на 2 млн руб. по сравнению с первым полугодием 2014 г. Динамика финансовых вложений не имеет четкой тенденции: в период первого и второго полугодия 2013 г. наблюдались положительные абсолютные приросты вложений, а в первом полугодии 2014 г. происходило уменьшение финансовых инвестиций. Анализ динамики не позволяет определить детально причины изменения финансовых вложений,
а направлен на выявление основной тенденции развития. Так выявлена тенденция снижения
общей величины вложений за 2014 г., несмотря на некоторые колебания в сторону увеличения и уменьшения по полугодиям [2].
Анализ состава и структуры финансовых вложений
Для анализа состава финансовых вложений необходимо изучить информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Анализ структуры финансовых вложений
осуществляется сравнением удельного веса текущих видов вложений с плановыми данными
или с данными за предыдущий (отчетный) период. Анализ структуры финансовых вложений
позволяет оценить выбранные организацией направления финансовых вложений.
Таблица 3
Состав и структура финансовых вложений ООО «УЦММ» за 2013 г.
На 01.01.2014
Показатель
1
Долгосрочные финансовые вложения, всего в том
числе:
вклады в установленные капиталы
организаций – всего, в том числе
инвестиции в дочерние общества
прочие
Краткосрочные
финансовые вложения, всего, в том
числе:
долговые ценные
бумаги
предоставленные
займы
Финансовые вложения, всего, тыс.
руб.
На 31.12.2014
Абсолютное
отклонение
по сумме,
по удельному
руб.
весу, %
6=4–2
7=5–3
–
–
Сумма,
руб.
2
5478
Удельный
вес, %
3
13,0
Сумма,
руб.
4
5478
Удельный
вес, %
5
13,0
2547
13,0
2547
13,0
–
–
1856
26,23
1745
25,24
–111
–0,99
1075
5692
2,39
22,19
–
4546
–
21,97
–1075
–1146
–2,39
–0,22
2976
3,1
2345
6,25
–631
3,15
2716
20,09
2437
20,54
–279
–0,45
11384
100
19098
100
7714
–
Общая сумма финансовых вложений в 2014 г. сократилась на 7714 тыс. руб. за счет
уменьшения краткосрочных вложений. Удельный вес краткосрочных финансовых вложений
уменьшился до 21 %. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году не изменились и
остались на прежнем уровне. Структура финансовых вложений организации изменилась в
сторону увеличения доли долгосрочных финансовых вложений: если в 2013 г. соотношение
долгосрочных и краткосрочных было на уровне 27 %, то в 2014 г. – 38 %, т.е доля долгосрочных вложений в 3,1 раза превышает удельный вес краткосрочных вложений [3].
Анализ доходности финансовых вложений
Задачи анализа сводятся к определению среднего уровня доходности финансовых вложений, оценки его динамики и сравнении с гарантированным доходом.
Средний уровень доходности находится по формуле:
У = Д / ФВср
где, У – средний уровень доходности;
Д – сумма полученного дохода от финансовых вложений;
ФВср – среднегодовая сумма финансовых вложений.
Для оценки эффективности финансовых вложений уровень доходности сравнивается с так
называемым альтернативным (гарантированным) доходом, в качестве которого обычно принимается ставка рефинансирования. Эффективность финансовых вложений оценивается
также путем сравнения их доходности с рентабельностью вложений капитала на анализируемом предприятии.
Таблица 4
Анализ доходности финансовых вложений ООО «УЦММ»
Показатель
Прибыль от инвестиций в дочерни общества (тыс. руб.)
Доходы от ценных бумаг (тыс. руб.)
Доходы от представленных займов (тыс. руб.)
Годы
2013
2014
919
825
315
218
779
509
Средний уровень доходности финансированных вложений для ООО «УЦММ» в
2013 г.определим по формуле:
У = 919 + 315 + 779 / (11384 + 12032) / 2 = 2013 / 11708 = 0,2 %.
Средний уровень доходности финансированных вложений для ООО «УЦММ» в 2014 г.
У = 825 + 218 + 509 / (12032 + 14756) / 2 = 1552 / 13394 = 0,1 %.
Следовательно, эффективность финансовых вложений предприятия снизилась в 2013 г. на
7,35 %, то в 2014 г. уровень доходности финансовых вложений оказался меньше гарантированного дохода на 8,15 %.
Таким образом, организации необходимо принять решение о целесообразности инвестирования средств в финансовые инструменты [4].
Библиографический список
1. Приказ Минфина России от 0.12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)» // СПС «КонсультантПлюс».
2. Донцова Л. В., Карзаева Н. Н. Сравнительный анализ финансового состояния и результатов деятельности организации АПК 2013 г.
3. Илышева Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности : учебник. М. : Финансы и
статистика, 2013.
4. Лялина Т. М, Лялин Д. В. Финансовые инструменты учета дебиторской и кредиторской
задолженности. Екатеринбург : УрГСХА, 2010.
5. Стратегия развития российского аграрного образования и аграрной науки в XXI в. : материалы научно-практической конференции, посвященной 70-летию Уральской государственной сельскохозяйственной академии. Екатеринбург : УрГСХА, 2010.
6. Строка 1170 «Финансовые вложения» // В помощь бухгалтеру [Электронный ресурс].
Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1_1170.htm.
7. Финансовые вложения // Снежана Манько [Электронный ресурс]. Режим доступа :
http://www.snezhana.ru/inputs_1.