Списание материалов на производство строительно монтажных

МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
Списание материалов
на производство
строительномонтажных работ
С. А. Верещагин,
эксперт по методологии
бухгалтерского учета
и налогообложения
Материалы на выполнение СМР списываются в соответствии с первичными и
расчетными документами, обосновывающими количество израсходованных
материалов. На что при этом бухгалтеру следует обратить особое внимание?
первую очередь необходимо обратить вни
мание на построение оптимальной схемы
документооборота по списанию материа
лов. Основными задачами здесь являются:
обеспечение достоверных данных по приобретению и от
пуску материалов; контроль сохранности материалов на
складах и участках производства работ; контроль соблю
дения установленных организацией норм расхода матери
алов на производство СМР; проведение анализа эффек
тивности использования материалов.
В первую очередь их решение зависит от взаимоот
ношений с поставщиками материалов (соблюдения ими
договорной дисциплины), наличия норм расхода мате
риалов на все виды производимых СМР, организации
труда на участках производства работ.
В
Организация документооборота
Возможно несколько вариантов документооборота.
Первый ("идеальный"). Организация ведет
производство СМР на нескольких объектах.
На каждый объект разработана детальная про
ектносметная документация. Известна по
требность в материалах на производство работ
по каждому объекту с точностью до нескольких
дней. По заключенным с поставщиками договорам
материалы поставляются непосредственно на
строительные площадки (участки производства
работ) в размере одно (двух, трех) дневной
потребности. Нарушений сроков поставки мате
риалов практически нет.
Поступление материалов от поставщиков непосред
ственно на участок должно быть оформлено первичным
документом, которым материальноответственное лицо
покупателя – начальник участка, прораб, мастер, бри
гадир и пр. – подтверждает количество и качество при
нятых им материалов. Таким документом может быть
приходный ордер по ф. М4 (утв. постановлением Гос
комстата России от 30.10.97 № 71а), подписанная ма
териальноответственным лицом накладная поставщика
по ф. М15 (утв. постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 № 71а) или ф. ТОРГ12 (утв. постановле
нием Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Также
покупатель (строительная организация) или поставщик
с 2013 г. имеет право разработать и свою форму доку
мента, содержащую все семь обязательных реквизитов
первичного документа (п. 2 ст. 9 Закона № 402ФЗ).
На основании этого первичного документа бухгал
терия подрядчика на дату его подписания оформляет
поступление материалов записью:
Дт сч. 10 "Материалы",
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
материалы приняты к учету.
После получения от поставщика счетафактуры от
ражается и сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая уплате поставщику и принимаемая к выче
ту (п. 1 ст. 172 НК РФ). Производятся учетные записи:
Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб
ретенным ценностям",
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС;
Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Рас
четы по НДС",
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
39
МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
Кт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб
ретенным ценностям"
НДС принят к вычету.
Материалы в соответствии с договором поставки
поступили в количестве, потребном для производства
СМР в течение ближайших нескольких дней. Следова
тельно, они все могут быть списаны на затраты:
Дт сч. 20 "Основное производство",
Кт сч. 10 "Материалы"
списана стоимость материалов.
По окончании отчетного периода (обычно месяца,
хотя никто не может запретить организации проводить
эту процедуру ежедекадно или еженедельно) необходи
мо будет провести инвентаризацию незавершенного
производства и материалов на участке. Оформить ее
результат можно в виде инвентаризационной описи то
варноматериальных ценностей по ф. ИНВ3 (утв. по
становлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88)
либо документом, разработанным самостоятельно и
позволяющим определить действительный остаток ма
териалов, еще не затраченных на производство СМР.
Оставшиеся неизрасходованными материалы "вос
станавливаются", что отражается записью:
Дт сч. 10 "Материалы",
Кт сч. 20 "Основное производство"
отражена стоимость неизрасходованных материалов.
Но в ближайшие дни после проведения инвентари
зации эти материалы всетаки должны быть вложены
в производство. И в день, следующий за датой проведе
ния инвентаризации, они опять списываются на затра
ты по производству СМР:
Дт сч. 20 "Основное производство",
Кт сч. 10 "Материалы"
списана стоимость материалов.
Такая схема учета материалов на производство по
зволяет упростить ведение учета (кстати, она широко
распространена во многих странах и, в частности, отра
жена в МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство").
Однако при этом основная тяжесть оформления доку
ментов перекладывается на плечи инженернотехниче
ских работников строительной организации – произ
водственнотехнического отдела, администрации участ
ка. Это нарушает старую "традицию", по которой все
документы должна составлять бухгалтерия. Кроме того,
40
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
соблюдение поставщиками установленных договорами
графиков поставок с высокой точностью маловероятно.
Второй (применяемый некоторыми организация
ми). Компания ведет производство СМР на неско
льких объектах. На каждый объект разработа
на детальная проектносметная документация.
Известна потребность в материалах на произ
водство работ по каждому объекту с точностью
до нескольких недель. По заключенным с постав
щиками договорам материалы поставляются на
центральный склад организации. Участок снаб
жается материалами в размере, потребном для
выполнения работ на тричетыре недели.
При поступлении материалов на склад организации
(на основании ф. М4, М15, ТОРГ12 или другого
приходного документа) производятся следующие учет
ные записи:
Дт сч. 10 "Материалы",
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
материалы приняты к учету;
Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб
ретенным ценностям",
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС;
Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Рас
четы по НДС",
Кт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб
ретенным ценностям"
НДС принят к вычету.
Передача материалов со склада на участок в коли
честве, необходимом для выполнения 75–80 % плани
руемого объема строительных работ оформляется под
писанием накладной по ф. М11 (утв. постановлением
Госкомстата России от 30.10.97 № 71а) или самостоя
тельно разработанным первичным документом.
Переданные на участок материалы в обязательном
порядке будут полностью израсходованы на производ
ство СМР в этом же отчетном периоде.
Следовательно, передачу материалов на участок
в рассматриваемой ситуации можно признать их отпус
ком в производство и отразить записью:
Дт сч. 20 "Основное производство",
Кт сч. 10 "Материалы"
списана стоимость материалов.
МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
Примерно за несколько дней до конца месяца мас
тер (прораб, бригадир) запрашивает со склада необхо
димые ему для продолжения работы материалы. Если
затребованные материалы укладываются в норму
(на месяц требовалось 100 ед. материала, было выдано
80 ед. и выполнено 80 % СМР, необходимо еще
20 ед.), то выполнение работ и расходование материа
лов идет согласно установленному графику. Но если
производитель работ требует еще 25 или более единиц
материала, то производственному отделу следует выяс
нить, почему расход материалов оказался выше нормы.
По окончании отчетного периода (обычно, месяца)
так же, как в первом варианте, проводится инвентари
зация незавершенного строительства и переданных
на участок материалов. Оставшиеся материалы вос
станавливаются в учете:
Дт сч. 10 "Материалы",
Кт сч. 20 "Основное производство"
отражена стоимость неизрасходованных материалов.
Если в следующем отчетном периоде имеющиеся
на участке материалы необходимы для производства
работ, то в первый день нового отчетного периода они
списываются на затраты:
Дт сч. 20 "Основное производство",
Кт сч. 10 "Материалы"
списана стоимость материалов.
Третий (самый распространенный). Организа
ция ведет производство СМР на нескольких объ
ектах. На каждый объект имеется проект
носметная документация, но предстоящие
выполнению объемы работ и потребность в ма
териалах на производство СМР с достаточной
степенью точности не определены. Материалы
от поставщиков поступают как на централь
ный склад организации, так и непосредственно
на участки производства работ. Четкого графи
ка поставок материалов поставщики обеспе
чить не могут.
Поступление материалов как на центральный склад,
так и непосредственно на строительные площадки
оформляется приходными документами, составленны
ми материальноответственными лицами. Производятся
следующие записи:
Дт сч. 10 "Материалы",
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
материалы приняты к учету;
Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб
ретенным ценностям",
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС;
Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Рас
четы по НДС",
Кт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб
ретенным ценностям"
НДС принят к вычету.
Передача материалов со склада на участок (или об
ратно), равно как и передача с одного участка на другой
(согласно накладным по ф. М11 или другим аналогич
ным документам), оформляется как внутреннее пере
мещение.
В регистрах бухгалтерского учета внутреннее пере
мещение материалов подлежит отражению записями
по соответствующим субсчетам счета 10.
По окончании отчетного периода производители
работ (мастера, бригадиры) представляют в организа
цию два документа – Отчет об остатках матери
алов (Материальный отчет) и Отчет о расходе
основных материалов в строительстве.
Материальный отчет дает бухгалтерии инфор
мацию о движении материалов данного материаль
ноответственного лица (остатках на начало месяца,
поступлению их и выбытию, в том числе на производ
ство СМР, остатках на конец месяца). Бухгалтер, по
лучив этот документ (в количественном выражении),
расценивает все позиции, получая информацию о дви
жении материалов внутри организации и расходах на
производство СМР в стоимостном выражении.
Подчеркнем, что форму акта расхода материала
организация устанавливает самостоятельно. На наш
взгляд, целесообразно использовать Материальный
отчет, примерный вид которого приведен в табл. 1.
С нашей точки зрения, в данных о поступлении ма
териалов (гр. 6 и гр.7) целесообразно выделить поступ
ление от других организаций и поступление от других
подразделений организации (внутренне перемещение).
Аналогично в данных о выбытии материалов (гр. 8
и гр. 9) следует отдельно выделить расход непосредст
венно на производство (в том числе по заказам или
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
41
МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
ТАБЛИЦА 1
№ п/п
Наименование
материала
Единица
измерения
2
Поступило
за месяц
Остаток на конец
месяца
Сумма,
руб.
Количество
Сумма,
руб.
Количество
Сумма,
руб.
Количество
Сумма,
руб.
3
4
5
6
7
8
9
10
11
ПГС
т
20
20000
10
10000
15
15000
15
15000
Итого
´
´
20000
´
10000
´
15000
´
´
объектам строительства), реализацию на сторону и
внутреннее перемещение (передачу материалов в дру
гие подразделения).
Подтверждением списания материалов на производ
ство СМР служит Отчет о расходовании основных
материалов. Руководство организации на основании
этого Отчета должно подтвердить, что списанные мате
риальноответственным лицом на производство СМР
основные материалы израсходованы согласно установ
ленным нормам и в соответствии с объемом фактически
выполненных СМР.
ЦСУ СССР 24.11.82 (исх. № 613) утвердило Инст
рукцию о порядке составления ежемесячного отчета
начальника строительного участка (производителя ра
бот) о расходе основных материалов в строительстве
в сопоставлении с расходом, определенным по произ
водственным нормам, по ф. М29.
Заметим, что рассматриваемый Отчет не являет
ся первичным учетным документом, поэтому у органи
зации есть право выбора: либо использовать утверж
денную форму отчета; либо разработать свою форму,
взяв за основу официальный документ; либо разрабо
тать свою уникальную форму Отчета о расходе мате
риалов на производство. Данный Отчет служит осно
ванием для списания материалов на себестоимость
СМР и сопоставления фактического расхода материа
лов на выполненные работы с расходом, определенным
по производственным нормам.
Перечень основных материалов (конструкций и из
делий), по которым показывается расход по нормам,
разрабатывается строительной организацией и утвер
ждается ее руководителем.
Если в отчетном месяце допущен перерасход мате
риалов, то вместе с Отчетом должна быть составле
42
Израсходовано
за месяц
Количество
1
1
Остаток на начало
месяца
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
на объяснительная записка о его причинах (составля
ется прорабом). Отчет ежемесячно представляется в
производственнотехнический отдел (ПТО) и бухгалте
рию в установленные руководством организации сроки.
При выявлении завышений объемов выполненных
работ в Отчете должен быть исправлен объем вы
полненных работ за тот период, в котором обнаружены
завышения, и, соответственно, уточнен расход матери
алов на выполненный объем работ. Ранее списанные
на производство работ материалы должны быть отне
сены под отчет материально ответственных лиц.
ПТО проверяет в Отчете правильность определе
ния прорабом расхода основных материалов по нормам
на выполненный объем работ и объяснение прораба
о причинах перерасхода материалов, если перерасход
имел место в отчетном периоде, а бухгалтерия – пра
вильность данных о фактическом расходе материалов.
Результаты проверки удостоверяются подписями лиц,
производящих проверку.
После проверки ПТО и бухгалтерией Отчета и
объяснительной записки прораба о причинах перерас
хода руководитель строительной организации утверж
дает Отчет и указывает количество материалов, под
лежащих списанию на себестоимость СМР.
В случаях, когда количество фактически израсходо
ванных на производство СМР основных материалов
меньше количества, исчисленного по нормам, к списа
нию на себестоимость СМР утверждается количество
фактически израсходованных материалов.
Если количество фактически израсходованных на
производство СМР основных материалов больше ко
личества, исчисленного по нормам, и перерасход мате
риалов технически обоснован или вызван производст
венной необходимостью (например, перерасход метал
МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
ла при вынужденной замене арматуры на большие
диаметры изза отсутствия арматуры необходимых раз
меров), то на себестоимость строительных и монтаж
ных работ списывается количество материалов, разре
шенное руководителем строительной организации к
списанию.
Не списывается на себестоимость СМР технически
не обоснованный перерасход материалов (например,
изза нарушений трудовой или производственной дис
циплины).
Если количество фактически израсходованных на
производство СМР основных материалов превышает
количество, разрешенное к списанию, то руководитель
строительной организации на объяснительной записке
прораба о причинах перерасхода указывает, на какие
бухгалтерские счета следует отнести стоимость этих
материалов: на счет 76 "Расчеты с разными дебитора
ми и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям")
или на счет 94 "Недостачи и потери от порчи материа
льных ценностей", если не принято решение о взыска
нии с виновных лиц.
На основании решения руководителя, указанного
на объяснительной записке прораба, бухгалтерия вно
сит соответствующие исправления в данные о фактиче
ском расходе материалов в материальном отчете.
В Отчете отражается только списание основных
материалов (заложенных в смете на производство ра
бот). Но кроме них еще есть расходные материалы, без
которых производство строительномонтажных работ
невозможно. Обоснованность этих затрат производи
тель работ (материальноответственное лицо) должен
подтвердить составлением Ведомости на списание
расходных материалов. Она должна проверяться
сотрудником производственного отдела, курирующего
данный объект, и утверждаться руководителем органи
зации (либо уполномоченным им лицом). Форму Ведо
мости организация разрабатывает самостоятельно.
Итак, на наш взгляд, оптимальная схема докумен
тооборота в рассматриваемой ситуации такова:
– в начале месяца производитель работ (материа
льно ответственное лицо) получает на руки материа
льный отчет с выведенными остатками (в количест
венном и стоимостном выражении) материалов на на
чало месяца;
– в течение месяца производитель работ отражает
движение материалов в своем материальном отчете в ко
личественном выражении и выводит остаток материалов
на конец месяца (также в количественном выражении);
– в установленный руководителем организации
срок материально ответственное лицо сдает в ПТО
Отчет о расходовании основных материалов и
Ведомость на списание расходных материалов;
– проверенные и завизированные начальником
ПТО Отчет, Ведомость и Материальный отчет
сдаются главному инженеру (либо лицу, им уполномо
ченному);
– утвержденный главным инженером Материаль
ный отчет вместе с приходными и расходными доку
ментами передается в бухгалтерию;
– бухгалтерия расценивает Материальный от
чет – определяет стоимостное выражение прихода ма
териалов, их использования и остатка на конец месяца;
– Материальный отчет с остатками материа
лов на начало нового месяца передается производите
лю работ;
– данные из обработанных Материальных отче
тов переносятся в сводную ведомость по движению
материальных ценностей.
Четвертый (редко встречающийся). Организация
ведет производство СМР на нескольких объектах.
Детальной проектносметной документации в
наличии нет. Разработанных организацией норм
расхода материалов на выполнение СМР также не
имеется. Снабжение участков производства ра
бот строительными материалами производится
на основании запросов производителей работ.
В этом случае довольно часто наблюдается рост
личного благосостояния производителей работ, кото
рые имеют возможность за счет материалов организа
ции вести работы еще на "левых" объектах, деньги за
которые будут поступать к ним лично, либо продавать
эти материалы. Одновременно ухудшается финансовое
благополучие организации, не способной или не жела
ющей наладить контроль расходования материалов.
Информация о количестве списанных на производ
ство СМР материалов (в виде материального отче
та по ф. М19 или по другой форме) поступает в бух
галтерию.
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
43
МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
В бухгалтерском учете стоимость материалов, спи
сываемых на производство СМР, определяется одним
из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01): по себестои
мости каждой единицы; по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения
материалов (способ ФИФО). Применение любого из
указанных способов по группе (виду) материалов дол
жно быть закреплено в учетной политике организации.
Для целей налогообложения прибыли при опреде
лении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при выполнении
работ, в соответствии с принятой организацией учет
ной политикой применяется один из следующих мето
дов оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ): по стоимости едини
цы запасов; по средней стоимости; по стоимости пер
вых по времени приобретений (способ ФИФО).
Порядок определения стоимости материалов каж
дым из методов в главе 25 НК РФ не приводится.
Институты, понятия и термины гражданского, се
мейного и других отраслей законодательства, использу
емые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено Нало
говым кодексом РФ.
Таким образом, стоимость материалов, списывае
мых на выполнение СМР, для целей налогообложения
прибыли определяется в том же порядке, как и в бух
галтерском учете.
Организация имеет право вести учет ТЗР путем:
отнесения ТЗР на балансовый счет 15 "Заготовление
и приобретение материалов" согласно расчетным доку
ментам поставщика; отнесения ТЗР на отдельный суб
счет к балансовому счету 10 "Материалы"; непосред
ственного включения ТЗР в фактическую себестои
мость материала. Конкретный вариант учета ТЗР
устанавливается организацией самостоятельно и отра
жается в учетной политике.
Как уже отмечалось, для целей налогообложе
ния прибыли стоимость материалов, списываемых
на производство, определяется в том же порядке, что
и для целей бухгалтерского учета. Таким образом, при
исчислении налогооблагаемой прибыли организация
имеет право определять стоимость ТЗР, включаемых
в материальные расходы при списании материалов
44
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
на производство по точно такой же методике, как и
в бухгалтерском учете. Если в бухгалтерском уче
те ТЗР включаются непосредственно в стоимость ма
териалов, аналогично они будут включены в их стои
мость и для целей налогообложения прибыли. Когда
для целей бухгалтерского учета ТЗР учитываются от
дельно и материалы списываются пропорционально
их стоимости, то точно так же их можно отражать и
в налоговом учете.
Выдумывать особую систему учета материалов для
целей налогообложения прибыли нецелесообразно,
лучше пользоваться отработанной методикой бухгал
терского учета.
Списание материалов по фактической стоимости
их приобретения (себестоимости единицы учета
материалов)
МПЗ, используемые организацией в особом поряд
ке (особо ценные и дефицитные материалы, спирт,
и т. п.), или материалы, которые не могут обычным
образом заменять друг друга, могут оцениваться по
себестоимости каждой единицы этих МПЗ (п. 17 ПБУ
5/01). При этом исчисление себестоимости единицы
материала осуществляется путем включения в нее всех
расходов, связанных с их приобретением, или только
стоимости материалов по договорной цене (упрощен
ный вариант). Применение упрощенного варианта до
пускается при отсутствии возможности непосредствен
ного отнесения ТЗР и других расходов, связанных
с приобретением материалов, на их себестоимость
(например, при централизованной поставке). В этом
случае величина отклонения (разница между фактиче
скими расходами по приобретению материала и его до
говорной ценой) распределяется пропорционально сто
имости списанных (отпущенных) материалов, исчис
ленной в договорных ценах (пример 1).
Данный способ оценки материалов при списании их
в производство следует применять при небольшой но
менклатуре материалов, малом количестве поставщи
ков и отсутствии остатков материальных запасов на
конец отчетного периода. В противном случае исполь
зование этого простого метода оценки отпускаемых
МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
Оценка материалов по средней стоимости
их приобретения
материалов приводит к значительному усложнению
работы.
При наличии остатков материалов и значительной
Оценка материалов по средней себестоимости их при
обретения производится по каждой группе (виду) мате
риалов путем деления общей себестоимости группы
их номенклатуре удобно оценивать материалы либо по
средней их стоимости, либо по стоимости первых при
обретенных материалов (методу ФИФО).
ПРИМЕР 1
П
орядок учета материалов, списываемых по
регистрах бухгалтерского учета отражается запися-
фактическим затратам на их приобретение.
ми (табл. 2).
Компания приобрела в отчетном месяце у одно-
Если ТЗР включать в фактическую стоимость
го поставщика 1 000 ед. материала "А" за
единицы приобретенных материалов, то стоимость
59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.),
материала "А" увеличится на 1 818 руб. (10 000 :
2 000 ед. материала "Б" за 141 600 руб. (в том чис-
: 275 000 · 50 000), материала "Б" – на 4 364 руб.
ле НДС – 21 600 руб.) и 1 500 ед. материала "В" за
(10 000 : 275 000 · 120 000), материала "В" – на
123 900 руб. (в том числе НДС – 18 900 руб.). За пе-
3 818 руб. (10 000 : 275 000 · 105 000).
ревозку материалов автотранспортному предприя-
Если ТЗР отнести на себестоимость СМР по
тию уплачено 11 800 руб. (включая НДС). Все мате-
мере списания материалов, то по условиям приме-
риалы в отчетном месяце были списаны на произ-
ра все они полностью будут списаны на СМР в этом
водство СМР. Для данных МПЗ учетной политикой
же месяце.
Списание материалов в производство отража-
предусмотрена оценка по фактической себестои-
ется записями (табл. 3).
мости единицы запаса. Поступление материалов в
ТАБЛИЦА 2
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Сумма, руб.
Д-т
К-т
275000
(50000 + 120000 + 105000)
10, субсч. "Материалы на складе
60
Отражена сумма НДС по поступившим материалам
49500
(9000 + 21600 + 18900)
19
60
Отражены затраты на перевозку материалов
10000
10, субсч. "ТЗР"
60
Отражена сумма НДС по затратам на перевозку
1800
19
60
51300
(49500 + 1800)
68, субсч. "Расчеты по НДС"
19
Поступили материалы от поставщика
Принят к вычету НДС по поступившим материалам и услугам по их перевозке
ТАБЛИЦА 3
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
Списана в производство стоимость материалов
275000
20
10, субсч. "Материалы на складе"
Списана на себестоимость сумма ТЗР
10000
20
10, субсч. "ТЗР"
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
45
МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА
(вида) материалов на их количество, складывающейся
соответственно из себестоимости и количества остатка
на начало месяца и поступивших запасов в течение
данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01).
Заметим, что определяется средняя стоимость при
обретенных материалов.
Если материалы данного вида кроме их покупки
у поставщиков, поступали в организацию и другими
способами (взнос в уставный капитал, получение без
возмездно), то они при расчете средней себестоимости
за месяц не учитываются.
Оптимально считать, что поступившие иным спосо
бом (отличным от приобретения) материалы списыва
ются в производство (продаются) в первую очередь
(пример 2).
ПРИМЕР 2
Оценка материалов по методу ФИФО
При использовании метода ФИФО стоимость остат
ка материалов на конец месяца определяется из стои
мости последней по времени приобретения партии
материалов в отчетном месяце (п. 19 ПБУ 5/01). Сто
имость отпущенных в производство материалов опре
деляется расчетным путем как разница между стоимо
стью приобретенных за месяц материалов, с учетом
остатка на начало месяца и стоимостью оставшихся
на конец месяца материалов (пример 3).
ПРИМЕР 3
П
орядок списания материалов в производство методом ФИФО.
Организация за месяц приобрела материалы одного вида у разных поставщиков в количе-
П
орядок списания материалов в производ-
стве 15 000 ед. на сумму 163 000 руб., без учета
ство методом средней себестоимости.
НДС, в том числе:
Предприятие за месяц приобрело материа-
– 6 000 ед. по цене 10 руб./ед.;
лы одного вида у разных поставщиков в количе-
– 4 000 ед. по цене 12 руб./ед.;
стве 15 000 ед. на сумму 163 000 руб., без учета
– 5 000 ед. по цене 11 руб./ед.
НДС, в том числе:
За месяц было отпущено в производство
– 6 000 ед. по цене 10 руб./ед.;
16 000 ед. материала, с учетом того, что оста-
– 4 000 ед. по цене 12 руб./ед.;
ток данных материалов на складе был равен
– 5 000 ед. по цене 11 руб./ед.
2 000 ед. по цене 10 руб./ед.
За месяц было отпущено в производство
Остаток материалов на конец месяца соста-
16 000 ед. материала, с учетом того, что остаток
вит 1 000 ед. (2 000 + 15 000 – 16 000), а себе-
данных материалов на складе был равен
стоимость 1 ед. остатка по методу ФИФО –
2 000 ед. по цене 10 руб./ед.
11 руб./ед.
Стоимость приобретенных за месяц материалов с учетом остатка на начало месяца составила 183 000 руб. (163 000 руб. + 2000 ед. ´
´ 10 руб./ед.).
Количество материала равно 17 000 ед.
Стоимость остатка будет равна 11 000 руб.
(1000 ед. · 11 руб./ед.).
Стоимость отпущенных в производство материалов, таким образом, составит 172 000 руб.
(20 000 + 163 000 – 11 000) ¢
Средняя стоимость единицы материалов будет равна 10,764 руб./ед.
Следовательно, стоимость отпущенных в
производство материалов составит (с учетом
округлений) 172 230 руб. (16 000 ед. ´
´ 10,764 руб./ед.), а стоимость остатка
(1 000 ед.) – 10 770 руб. ¢
46
Бухгалтерский учет № 2 февраль 2014
Литература
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402ФЗ // Собрание
законодательства РФ. – 2011. – № 50. Ст. 7344.
2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятель
ности организаций и Инструкции по его применению: приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н // Справочноправовая система
"Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводст
венных запасов" ПБУ 5/01: приказ Министерства финансов Российской Федерации от
9 июня 2001 № 44н // Российская газета. – 2001. – № 140, 25 июля.