Особенности планирования аудита операций с материалами в АО

Особенности планирования аудита операций с материалами в АО «Лузинский
комбикормовый завод», Омской области, с. Лузино.
Куц Татьяна Юрьевна
Научный руководитель Николаенко Надежда Георгиевна, старший преподаватель кафедры
экономики, аудита и финансового контроля
ФГБОУ ВО «ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. П. А.
СТОЛЫПИНА» ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
Омск, Россия
Features audit planning operations with materials in JSC "Luzin Feed Mill 'District, with.
Luzino.
Kuts Tatyana Yur'evna
Supervisor Nikolayenko Nadezhda Georgievna, senior teacher of the Department of Economics,
audit and financial control
FEDERAL STATE BUDGETARY EDUCATIONAL INSTITUTION "OMSK STATE AGRARIAN
UNIVERSITY. P. A. STOLYPIN" INSTITUTE of ECONOMICS AND FINANCE
Omsk, Russia
Целью аудита материалов является составление обоснованного мнения относительно
достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской
(финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.[2]
Учет
материалов
регламентируется
основными
нормативными
документами,
представленными в таблице 1.
Таблица 1 - Нормативные акты, используемые в аудите операций с материалами
№
п/п
Документ
Назначение
Применение в аудите
1
1
2
ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов»,
утвержденное приказом
Минфина России от 09.06.2001
№ 44п. [4]
4
Проверка соблюдения
правил и требований по
учету, оценке, отпуску,
отражению в
отчетности
2
Приказ Минфина России от
28.12.2001 № 119н (ред. от
24.12.2010) «Об утверждении
методологических указаний по
учету МПЗ». [5]
3
Постановление Российского
статистического агентства от
09.08.1999 № 66 «Об
утверждении
унифицированных форм
первичной документации по
учету ТМЦ в местах
хранения»
3
Устанавливает
методологические
основы формирования в
бухгалтерском учете
информации о
материалах
Содержит требования по
организации
аналитического учета
материалов,
документального
оформления операций
Определяет формы
первичных документов,
оформляемых на ТМЦ в
местах хранения
Проверка соблюдения
принципов учета
материалов
Проверка соблюдения
требований по
документальному
оформлению
материалов в местах
хранения
Источниками
информации
для
аудитора
являются
следующие
документы:
Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Приложение к бухгалтерскому
балансу; Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; Приказ об учетной политике;
первичные документы; регистры бухгалтерского учета по счетам:
а) по
которым непосредственно
отражаются
операции
с материалами,
10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей»;
б) проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в
финансовой отчетности, 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20«Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы»,
26«Общехозяйственные
расходы»,
60«Расчеты
с
поставщиками
и
подрядчиками»,
62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты
с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» и др.
На этапах организации и планирования аудита в соответствии с Федеральным
правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» оформляются общий план и программа
аудита.[3]
При
разработке
плана
аудита
аудитор
устанавливает
приемлемый
уровень
существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения)
искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений
должны приниматься во внимание.
Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от
величины
базовых
показателей
бухгалтерской
отчетности.
В
АО
«Лузинский
комбикормовый завод» уровень существенности составляет 35 млн. рублей.
Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская не
является исключением. Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного
аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные
искажения. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск 5%. Это означает,
что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения.
Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в
отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций
и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено
с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. У АО «Лузинский
комбикормовый завод» риск средств контроля низкий.
Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не
позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или
групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с
искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств
контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если
аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении
имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных
операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по
итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.
Пройдя подготовительный этап аудитор переходит непосредственно к планированию
аудиторской проверки.
Планирование аудита - один из обязательных этапов, который заключается в
определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана,
разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Оно должно осуществляться в
соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», которое
применяется к согласованному аудиту. Планирование способствует:
а) удалению необходимого внимания важным областям аудита;
б) выявлению потенциальных проблем;
в) выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
г) эффективному распределению работы между членами группы специалистов,
участвующих в аудиторской проверке;
д) координации работы аудиторов и других специалистов.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к
ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического
объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям
аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные
проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и
своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами
группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую
работу.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация
должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также
результаты проведенных аналитических процедур.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита,
описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий
план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при
разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут
меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица,
сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
в) риск и существенность;
г) характер, временные рамки и объем процедур;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
е) прочие аспекты.
Рабочий документ
Общий план аудиторской проверки учета материалов в АО «Лузинский комбикормовый
завод» Омской области, с. Лузино за 2014 год
Организация : АО «Лузинский комбикормовый завод»
Аудитор (ФИО): Куц Т.Ю.
Руководитель: Смирнов В.Г.
Проверяемый участок учета:
Дата начала проверки: 08.10.2015 г
Аудита расчетов с материалами
Дата окончания проверки: 25.10.2015
Телефон (факс): (3812) 941183
Проверяемый период: с 01.01.2014 г по 31.01.2014г.
Планируемый аудиторский риск
низкий
Планируемый уровень существенности
№
1
2
3
Сегмент аудита
Поступления материальнопроизводственных запасов
Перемещения материальнопроизводственных запасов
Выбытия материальнопроизводственных запасов
Руководитель аудиторской проверки
35 млн. руб.
Срок проверки
С 19 мая до 10 июня
С 19 мая до 25 июня
С 26 июня до 22
июля
Смирнов В.Г.
(подпись)
Исполнитель
Васин Н.И.,
Меньшикова А.Е.
Иванов И.И., Куц
Т.Ю.
Иванов И.И., Куц
Т.Ю., Меньшикова
А.Е.
Аудитор
Куц Т.Ю.
(подпись)
Следующим этапом аудитору необходимо составить и документально оформить
программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа
аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также
средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита
также
могут
быть
включены
проверяемые
предпосылки
подготовки
финансовой
(бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на
различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание
полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый
уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по
существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу,
координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а
также привлечение других аудиторов или экспертов.
Рабочий документ
Программа аудита учета материалов в АО «Лузинский комбикормовый завод» Омской
области, с. Лузино за 2014 год
Организация : АО «Лузинский комбикормовый завод»
Аудитор (ФИО): Куц Т.Ю.
Руководитель: Смирнов В.Г.
Проверяемый участок учета:
Дата начала проверки: 08.10.2015 г
Аудита расчетов с материалами
Дата окончания проверки: 25.10.2015
Телефон (факс): (3812) 941183
Проверяемый период: с 01.01.2014 г по 31.01.2014г.
№ Проверяемы
й сегмент
1
2
1 Аудит
операций по
поступлению
материальны
х ценностей
Задачи проверки
сегмента
3
Удостовериться в
правильности
учета операций
по поступлению
материальнопроизводственны
х запасов
Процедуры
ФИО
4
5
Проверка правильности Куц Т.Ю.
учета
операций
по
приобретению
материальных ценностей
Проверка правильности
учета
операций
по
поступлению-передаче
материалов в порядке
обмена
Проверка правильности
учета прочих операций
Источники
6
Ведомости по
учету
поступления
Ведомости по
учету
поступления
Ведомости по
учету
2
Аудит
аналитическ
ого
учета
движения
материальны
х ценностей
на складах
предприятия
Удостовериться
в правильности
ведения
аналитического
учета движения
материальных
ценностей на
складах
предприятия
по
поступлению
материалов
(безвозмездно
при
взносе
вклада
в
уставный капитал и др.)
Изучение организации Куц Т.Ю.
хранения материальных
ценностей
(наличие
весоизмерительных
приборов, стеллажей и
тары,
состояние
картотеки
складских
карточек)
Изучение организации
пропускной системы при
ввозе
и
вывозе
материальных ценностей
с предприятия
Проверка
полноты
оприходования
ценностей
и
правильность их оценки
Установление
соответствия
данных
складского
учета
данным бухгалтерского
учета
по
складам,
субсчетам
и
номенклатурным
номерам материалов
Проверка полноты и
качества инвентаризации
производственных
запасов и малоценных
быстроизнашивающихся
предметов
3
Аудит учета Удостовериться в Проверка операций по Куц Т.Ю.
использован правильности
отпуску материальных
ия
ведения
учета ценностей
в
поступления
Инструкция о
приемке
материалов,
технические
паспорта по
весоизмерите
льным
приборам,
книги
санитарного
состояния
складов
Книга
регистрации
пропусков,
сообщения
работников
охраны и
кладовщиков
Таблицы
сверки
внутренних
документов с
документами
поставщиков
Оборотные
ведомости,
карточки
складского
учета
Приказ о
проведении
инвентаризац
ии, приказ об
учетной
политике,
таблицы по
данным
инвентаризац
ионных
ведомостей
Расходные
документы по
учету
материальны
х ценностей,
списания
недостач,
потерь
и
хищений
4
Аудит
сводного
учета
материальны
х ценностей
использования
материальных
ценностей,
списания
недостач, потерь
и хищения
производство
и
на
сторону
на
основе
расходных документов
Проверка
обоснованности
списания отклонений в
стоимости материалов на
выпуск
готовой
продукции
Проверка
обоснованности
описания
хищений,
недостач,
потерь
материальных данностей
Удостовериться в Проверка
данных Куц Т.Ю.
правильности
аналитического
и
ведения сводного синтетического учета по
учета
синтетическим счетам,
материальносубсчетам,
производственны направлениям затрат
х запасов
Сверка
данных
бухгалтерских регистров
и отчетности
Сверка
оформления
результатов
инвентаризации
Проверка
результатов
переоценки
материальных ценностей
Руководитель аудиторской проверки
Аудитор
Смирнов В.Г.
Куц Т.Ю.
материалов,
счетафактуры
Акты и
другие
документы на
списание
расхода
материалов
Акты на
списание
хищений,
недостач,
потерь
Сводные
ведомости по
расходу
материалов,
ведомости
незавершенно
го
производства,
журнал-ордер
№ 10
Баланс,
приложение
к балансу,
разработочны
е таблицы,
журнал-ордер
№ 10
Инвентаризац
ионные
ведомости по
счетам и
группам
материалов
Регистры по
учету
материалов
(подпись)
(подпись)
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и
пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется
непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с
меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе
выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий
план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально
отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления
аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и
аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения
аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита
должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в
аудиторской организации.
Таким образом, программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для
ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы
одновременно и средством контроля качества работы.
Список используемой литературы:
1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 6.12.2011 N 402-ФЗ . ) [Электронный
ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа : Информационно-правовая справочная
система «Консультант Плюс».
2. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ. )
[Электронный ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа : Информационно-правовая
справочная система «Консультант Плюс».
3. Планирование аудита: правило (стандарт) №3 (с изм. от 07.10.2004г. ) [Электронный
ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа : Информационно-правовая справочная
система «Консультант Плюс».
4. Постановление Российского статистического агентства от 09.08.1999 № 66 «Об
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету ТМЦ в
местах хранения» [Электронный ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа :
Информационно- правовая справочная система «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
методологических указаний по учету МПЗ» [Электронный ресурс]. – М., [2014]. –
Режим доступа : Информационно- правовая справочная система «Консультант Плюс».