МЕТОДЫ ИСКАЖЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ ФИНАНСОВЫХ

МЕТОДЫ ИСКАЖЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
© Жуматов А.Б.
Челябинский государственный университет, г. Челябинск
В статье рассмотрены и проанализированы методы искажения величины финансовых результатов, описанные в научной литературы, раскрывается их содержание, приводятся пути выявления искажения финансовых результатов.
Ключевые слова: искажение величины финансовой отчетности, выручка, управление величиной финансовой отчетности, методы искажение величины финансовой отчетности.
При проведении проверки бухгалтерской отчетности аудитору приходится выявлять разнообразные недобросовестные действия при составлении отчетности – неправильно отражаются доходы и расходы, активы и пассивы, пропускаются пояснения в отчетности и другая информация. Недобросовестные действия, направленные на искажение данных, занесенных в
бухгалтерскую отчетность, могут наблюдаться в различных сферах: выручка, активы, расходы, движение денежных средств, раскрытие сведений [2].
Одна из наиболее распространенных сфер для финансовых махинаций – это выручка. Исказив выручку, можно прямо повлиять на прибыль
организации.
В настоящее время в Российской Федерации отсутствует объективная
статистика о применяемых способах искажения отчетных данных. Однако
типизация схем фальсификации финансовой отчетности востребована профессиональным сообществом.
На основании анализа, проведенного Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея, наибольшее количество случаев фальсификации осуществлялось организациями с использованием манипуляций с выручкой.
Управление величиной финансовых результатов, как явление в процессе
подготовки финансовой отчетности изучалось К. Мерчант (1987), который
определил управление выручкой как деяние совершаемое руководством организации с целью оказать воздействие на величину выручки отчета о прибылях и убытках. Причина возможности манипулирования показателем выручки состоит в том, что бухгалтерские стандарты в части признания выручки отстают от усложняющего характера экономических отношений [3].
В научной литературе описываются следующие методы искажения величины выручки:
– Расчеты через подставные компании: организация может осуществлять с контрагентом (вновь учрежденной или уже существующей

Магистрант кафедры Учета и финансов.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
133
подставной компанией) встречные операции по купле-продаже. При
этом товары зачастую либо вообще не существуют, либо никогда не
перемещались за пределы склада.
– Досрочное признание выручки: в соответствии с принципом начисления выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако на границе
отчетных периодов компании нередко нарушают этот принцип.
– Сокрытие расходов в бухгалтерском учете: широкое распространение получили схемы, при которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете. Для того чтобы осуществить такую
операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов, компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных им компаний.
Наиболее целостной и подробной, нам видится классификация М.Ю. Брюханова. Автор описывает методы фальсификации, основываясь на типах
фальсификации финансовой отчетности, искажении величины финансовых
результатов [1].
1. Фиктивная выручка. Манипулирование величиной выручки посредством отражения фиктивной выручки основывается на фальсификации величины материально-производственных запасов (или основных средств),
подделке транспортных накладных и актов приема-передачи. Для этих целей учреждаются фирмы-операторы или достигается договоренность с существующей компанией на взаимовыгодных условиях. Компания осуществляет с контрагентом встречные операции по купле-продаже активов, при
этом зачастую активы либо вообще не существуют, либо никогда не перемещались за пределы склада.
Таким образом, реальные движения денежных средств сопровождаются
документальным оформлением мнимого движения активов. У данной схемы могут существовать различные вариации, такие, как встречная покупка
векселей третьих фирм с последующим взаимозачетом дебиторской и кредиторской задолженности (с целью завышения величины операционных доходов), предоставление заемных средств и приобретение на эти заемные
средства у заимодавца продукции (завышение выручки от продаж), и т.п. В
результате применения подобной схемы становится возможным увеличение
величины активов и величины выручки участников сделки, что делает применение такой схемы взаимовыгодным.
2. Продажа с условием. Следующий вид фальсификации, направленный
на искажение выручки – сделки с условием. Подобные сделки отражаются
как выручка от продаж, несмотря на, то, что условия договора содержат существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и
получения выгод и приобретения дополнительных рисков от пользования
134
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
данным активом. Примером сделок с условием является случай, когда товар
реализуется с правом обратного выкупа в течение определенного времени.
В рамках продаж с условием возможен способ фальсификации, который
предусматривает заключение письменного соглашения с покупателями о
приобретении товара, однако фактически продавец продолжает владеть товаром до того момента, пока покупатель не направит продавцу запрос на отгрузку товара. Компании признают выручку в момент заключения первого
соглашения (которое по правой сути является соглашением о намерениях) и
тем самым фальсифицируют финансовую отчетность.
3. Нарушение сроков признания выручки. В соответствии с принципом
соответствия выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако компании склонны нарушать данный принцип за счет признания выручки в одном периоде, а расходов, связанных с ее получением – в другой. Например, компания признает
выручку в декабре, а расходы, связанные с ее получением – в январе. Таким
образом, завышается величина выручки за предыдущий финансовый год.
Особенно часто такие виды нарушения осуществляются компаниями на
границе отчетных периодов. Когда руководство компании осознает невозможность соответствия прогнозам выручке, сделанными фондовыми аналитиками, то перенесение выручки со следующего отчетного периода на текущий период является одним из самых эффективных способов разрешения
данной проблемы.
4. Искажение выручки при реализации товара посредникам. Компании по
производству табака, медицинских препаратов и косметики часто признают
выручку в момент отгрузки товара перепродавцам. Признание выручки в момент передачи товара посредникам возможно, так как компании-производители продают товар с дисконтом со сроком оплаты после реализации товара.
Можно подвергнуть большому сомнению способность посредников погасить
дебиторскую задолженность в случае невозможности реализовать товар, к
тому же существует большой риск обратного возврата товара из-за ненадлежащего качества. Таким образом, выручка признается компаниями-производителями раньше предусмотренного стандартами периода.
5. Отгрузка по фиктивным ценам. Компании часто осуществляют реализацию товара ненадлежащего качества через посредников по стоимости
качественного товара. Посредник осуществляет выплату по договору в размере фактической стоимости бракованного товара, остальная часть дебиторской задолженности со временем списывается как нереальная к взысканию. Таким образом, завышается выручка текущего отчетного периода и
занижается прибыль следующих отчетных периодов.
6. Сокрытие расходов в бухгалтерском учете. Широкое распространение
получили схемы по неотражению расходов в бухгалтерском учете. Для того
чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бух-
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
135
галтерских стандартов, компании стремятся отражать доходы в собственном
бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных
компаний, в таком случае прибыльность компании, фальсифицирующей отчетность, возрастает, а прибыльность подконтрольных компаний понижается.
7. Капитализация / агрессивное списание расходов. Капитализация расходов, связанных с получением выручки за отчетный период, и включение
расходов в состав активов приводит к завышению дохода за отчетный период и занижению в последующие периоды вследствие амортизационных расходов. Необоснованная капитализация и сокрытие расходов – методы фальсификации. Так, включением в состав расходов стоимости капитализируемых затрат компании получают выгоды в виде завышения прибыли в будущем и занижения в отчетном периоде.
8. Продажи с удержанием товара у продавца. Такой способ реализации
товара предусматривает письменного соглашения с покупателем о приобретении товара, однако фактически продавец продолжает владеть товаром до
того момента, пока покупатель не направит продавцу запрос на отгрузку товара. Компании признают выручку в момент заключения первого соглашения (которое по правой сути является соглашением о намерениях) и тем самым фальсифицируют финансовую отчетность.
9. Искажение обоснованной величины резервов. Компании с целью манипулирования величиной прибыли могут создавать необоснованные резервы или создавать резервы в меньшем объеме, чем необходимо. Поскольку определение величины резервов осуществляется в большинстве случаев
на основе мотивированного обсуждения, то данный механизм широко используется компаниями.
Данная классификация видится нам наиболее оптимальной, отражающей специфику всех методов искажения финансовой отчетности, поэтому,
мы считаем, классификация может лечь в основу при разработке мер по
предотвращению фальсификации.
В России все еще нет точной статистики о мошенничествах в финансовой отчетности и способах их обнаружения. Тем не менее, пути выявления
искажений существуют [3].
Внешний аудит. Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних
пользователей обуславливает необходимость внешнего аудита.
Система внутреннего контроля. Такой самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации, непосредственно занятой подготовкой отчетов. При этом для выявления
ошибок применяются такие способы, как проведение инвентаризации, анализ
показателей бухгалтерской отчетности, арифметико-логический контроль.
Осведомители. Наличие «информаторов» – наиболее эффективный способ обнаружения мошенничества. В западных компаниях практика исполь-
136
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
зования осведомителей среди сотрудников считается нормой, а по данным
западной статистики так раскрывается до 40 % всех мошенничеств. В России отношение к осведомителям традиционно неоднозначное.
Для выявления признаков мошенничества по данным отчетности были
разработаны специальные расчетные показатели. Одним из таких показателей, который, тем не менее, редко используется специалистами для обнаружения признаков мошенничества, был предложен профессором М. Бенеишем [1]. Он, проанализировав финансовую информацию компаний, которые
манипулировали и не манипулировали показателями своей отчетности, вывел восемь специальных коэффициентов.
Таким образом, обзор основных методов искажения величины финансовых результатов отражает остроту проблемы фальсификации финансовой
отчетности, указывая на многообразие типичных схем фальсификации.
Список литературы:
1. Брюханов М.Ю. Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение: дисс. … канд. экон. наук: 08.00.12. – 2009.
2. Жариков E. Мошенничество в бизнесе // Управление персоналом. –
2000. – № 3.
3. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М., 2003.
4. Россоловский А. Обстоятельства, способствующие возможности фальсификации финансовой отчетности // Консультант. – 2010. – № 1.
5. Соколова Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие /
Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 479 с.
6. Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение / Л.В. Сотникова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,
2011. – 208 с. – (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
ВОПРОСЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ
ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ
© Маирова Ф.В.
Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова,
г. Нальчик
В статье рассматриваются варианты документального оформления
материально-производственных запасов. В частности, освещены во
Магистрант.