Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности

Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
I
ПРИМЕНЯЙТЕ СВОИ ЗНАНИЯ
Применяйте знание требований к представлению информации в примечаниях к
финансовой отчетности в соответствии с МСФО для предприятий малого и среднего
бизнеса в рассмотрении нижеследующего ситуационного исследования.
Ситуационное исследование
Группа XYZ состоит из Компании и находящейся в ее 100-процентной собственности
дочерней компании XYZ (Trading) Limited. Основная деятельность Группы – производство
и продажа свечей. Ежегодная консолидированная финансовая отчетность Группы XYZ за
год, закончившийся 31 декабря 20X2 г. подготовлена в соответствии с МСФО для
предприятий малого и среднего бизнеса, изданных Советом по международным
стандартам финансовой отчетности.
Вы должны ответить на все вопросы, представленные в комментариях к
консолидированной финансовой отчетности Группы XYZ за год, закончившийся 31
декабря 20X2 г.
Примечание: Для ответов на вопросы данного ситуационного исследования Вам
необходимо иметь полную информацию о предоставлении финансовой отчетности в
соответствии с МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса.
Консолидированный отчет Группы XYZ о совокупном доходе и нераспределенной прибыли за
год, закончившийся 31 декабря 20X2 г.
(a)
Примечания
(b), (c)
20X2
20X1
у.е.
у.е.
Доход
5
6,863,545
5,808,653
Прочие доходы
6
88,850
25,000
3,310
(1,360)
Изменения в запасах готовой
продукции и незавершенном
производстве
(a)
(d)
Могла ли Группа представить два отчета (т.е. консолидированный отчет о совокупном доходе
и консолидированный отчет об изменениях в капитале) вместо консолидированного отчета
о доходах и нераспределенной прибыли?
(b)
Как изменилось бы представление консолидированного отчета о доходах и
нераспределенной прибыли, если бы группа прекратила деятельность в году,
закончившемся 31 декабря 20X2 г.?
(c)
Как изменилось бы представление консолидированного отчета о доходах и нераспределенной
прибыли, если бы дочерняя компания находилась в частичной собственности?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Используемое сырье и расходные
материалы
(4,786,699)
(4,092,185)
Заработная плата и вознаграждения
работников
(936,142)
(879,900)
Расходы на амортизацию и износ
(272,060)
(221,247)
(30,000)
–
(249,482)
(145,102)
7
(26,366)
(36,712)
8
654,956
457,147
9
(270,250)
(189,559)
384,706
267,588
Нераспределенная прибыль на начало
года
2,171,353
2,003,765
Дивиденды
(150,000)
(100,000)
Нераспределенная прибыль на конец
года
2,406,059
2,171,353
Обесценение основных средств
Прочие расходы
Финансовые затраты
Прибыль до налогообложения
(e)
Расходы по подоходному налогу
Прибыль за год
Группа XYZ
Консолидированный отчет о финансовом положении
Примечания
АКТИВЫ
Текущие активы
(f)
на 31 декабря 20X2
(g)
20X2
20X1
у.е
у.е.
20X0
(h)
у.е.
(i, j)
(d)
Могла ли группа представить анализ расходов по функциям вместо анализа расходов по характеру?
(e)
Должна ли группа раскрывать данную позицию «Прибыль до налогообложения»?
(f)
Запрещают ли МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса использование слов
«бухгалтерский баланс» вместо слов «отчет о финансовом положении»?
(g)
Запрещают ли МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса представление отчета о
финансовом положении до отчета о доходах и нераспределенной прибыли?
(h)
Требуют ли МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса представления отчета о финансовом
положении на начало самого раннего сравнительного периода?
(i)
Могла ли группа представить свои активы в порядке их ликвидности вместо представления своих
текущих активов отдельно от внеоборотных активов?
(j)
Когда предприятие представляет свои активы и обязательства в порядке их ликвидности, это порядок
возрастания или убывания?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Денежные средства
28,700
22,075
18,478
Торговая и прочая
дебиторская задолженность
10
585,548
573,862
521,234
Товарно-материальные
запасы
11
57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
Долгосрочные активы
Инвестиции в
ассоциированную компанию
12
107,500
107,500
107,500
Основные средства
13
2,549,945
2,401,455
2,186,002
Нематериальные активы
14
850
2,550
4,250
Отсроченный налоговый
актив
15
4,309
2,912
2,155
2,662,604
2,514,417
2,299,907
3,334,233
3,158,274
2,884,669
Итого активов
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Группа XYZ
Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 20X2 г. (продолжение)
Примечания
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И
КАПИТАЛ
20X2
20X1
20X0
у.е.
у.е.
у.е.
Краткосрочные
обязательства
(k)
Банковский овердрафт
16
83,600
115,507
20,435
Торговая кредиторская
задолженность
17
431,480
420,520
412,690
7
2,000
1,200
-
271,647
190,316
173,211
Проценты к уплате
Текущие налоговые
обязательства
Резерв на гарантийные
обязательства
18
4,200
5,040
2,000
Текущая часть пенсионных
обязательств
19
4,944
4,754
4,571
Текущая часть обязательств
по финансовой аренде
20
21,461
19,884
18,423
819,332
757,221
631,330
Долгосрочные обязательства
Банковский заем
16
50,000
150,000
150,000
Долгосрочные пенсионные
обязательства
19
5,679
5,076
5,066
Обязательства по
финансовой аренде
20
23,163
44,624
64,508
78,842
199,700
219,574
898,174
956,921
850,904
Итого обязательства
(k)
Могла ли группа представить свои обязательства в порядке их ликвидности вместо представления
краткосрочных обязательств отдельно от долгосрочных обязательств?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Группа XYZ
Консолидированный отчет о финансовом положении 31 декабря 20X2 г. (продолжение)
20X2
20X1
20X0
у.е.
у.е.
у.е.
22
30,000
30,000
30,000
4
2,406,059
2,171,353
2,003,765
2,436,059
2,201,353
2,033,765
3,334,233
3,158,274
2,884,669
Примечания
Капитал
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого обязательства и
капитал
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Группа XYZ
Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря
20X2 г.
Примечания
20X2
20X1
у.е.
у.е.
384,706
267,588
800
1,200
79,934
16,348
270,360
219,547
30,000
–
1,700
1,700
(63,850)
–
(11,686)
(52,628)
Уменьшение (увеличение) в товарноматериальных запасах
(9,461)
(2,870)
Увеличение (уменьшение) в торговой
кредиторской задолженности (iii)
10,120
10,870
793
193
693,416
461,948
Денежные потоки от операционной деятельности
Прибыль за год
Корректировки на неденежные доходы и расходы:
Неденежные финансовые затраты (i)
Неденежные расходы по налогу на прибыль
(ii)
Амортизация основных средств
Убыток от обесценения
Амортизация нематериальных активов
Движение денег, включенное в инвестиционную
деятельность:
(l)
Доход от продажи оборудования
Изменения в текущих активах и обязательствах:
Уменьшение (увеличение) в торговой и
прочей дебиторской задолженности
Увеличение в краткосрочных и долгосрочных
вознаграждениях работникам к уплате
Чистые денежные средства от операционной
деятельности
(l)
Должна ли группа представлять этот подзаголовок согласно требованиям МСФО для предприятий
малого и среднего бизнеса?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Группа XYZ
Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря
20X2 г. (продолжение)
Примечания
20X2
20X1
у.е.
у.е.
100,000
–
Закупка оборудования
(485,000)
(435,000)
Чистые денежные средства, используемые в
инвестиционной деятельности
(385,000)
(435,000)
(19,884)
(18,423)
Погашение займов
(100,000)
–
Дивиденды уплаченные
(150,000)
(100,000)
Чистые денежные средства, используемые в
финансовой деятельности
(269,884)
(118,423)
Чистое увеличение (уменьшение) в денежных
средствах и их эквивалентах
38,532
(91,475)
(93,432)
(1,957)
(54,900)
(93,432)
25,566
35,512
190,316
173,211
1,000
–
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Доход от продажи оборудования
Денежные потоки от финансовой деятельности
Погашение обязательств по финансовой аренде
Денежные средства и их эквиваленты на начало года
Денежные средства и их эквиваленты на конец года
(i) Финансовые затраты, уплаченные наличными
(ii) Подоходный налог, уплаченный наличными
(m)
(n)
(iii) Включает нереализованную курсовую разницу
(m)
23
Должна ли группа отдельно раскрывать сумму финансовых затрат, уплаченных наличными,
согласно требованиям МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса?
(n)
Должна ли группа отдельно раскрывать сумму подоходного налога, уплаченного наличными,
согласно требованиям МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Группа XYZ
Учетная политика и пояснительные примечания к финансовой
отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X2 г.
1.
Общая информация
XYZ (Holdings) Limited (Компания) – компания с ограниченной ответственностью, зарегистрированная
в государстве A Land. Зарегистрированный офис и место основной деятельности находятся по
адресу: _________. Группа XYZ состоит из Компании и находящейся в ее 100-процентной
собственности дочерней компании XYZ (Trading) Limited. Основная деятельность Группы –
производство и продажа свечей.
2.
Основа подготовки финансовой отчетности и учетная политика
Настоящая
консолидированная
финансовая
отчетность
подготовлена
в
соответствии
Международными стандартами финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса,
изданного Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Отчетность
представлена в валюте государства A Land.
Основа консолидации
Консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность Компании и
находящейся в ее 100-процентной собственности дочерней компании. Все внутригрупповые
операции, балансы, доходы и расходы исключены.
Инвестиции в ассоциированные компании
(o)
Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по себестоимости за вычетом накопленных
убытков от обесценения.
Дивиденды от инвестиций в ассоциированные компании признаются после установления права
Группы на получение выплат. Они отражаются в прочих доходах.
Признание доходов
Доход от продажи признается после поставки товара и передачи права собственности на товар
покупателю. Роялти на лицензирование патентов на изготовление свечей признаются на основе
линейного метода в течение периода действия лицензии. Доход оценивается по справедливой
стоимости вознаграждения полученного или ожидаемого, за вычетом скидок и налогов с продаж,
взимаемых от имени правительства A Land.
Затраты по займам
(p)
Все затраты по займам признаются в отчете о прибылях и убытках в периоде, в котором они были
понесены.
Подоходный налог
Расходы по подоходному налогу представляют собой сумму текущей налоговой задолженности и
отсроченного налога.
(o)
Какие иные методы оценки, если таковые имеются, группа могла бы принять в качестве учетной
политики в отношении инвестиций в ассоциированные компании?
(p)
Может ли группа изменить свою учетную политику в отношении затрат по займам, с тем чтобы
затраты по займам напрямую отнесенные на приобретение, строительство или производство
квалифицируемого актива, составляли часть стоимости этого актива (т.е. может ли группа
учитывать затраты по займам в соответствии со стандартом IAS 23 Затраты по займам (МСФО).
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Текущая налоговая задолженность рассчитывается на основе налогооблагаемой прибыли за год.
Отсроченный налог признается на основе разниц между балансовой стоимостью активов и
обязательств в финансовой отчетности и их соответствующими налоговыми базами (т.н. временные
разницы). Отсроченные налоговые обязательства признаются по всем временным разницам,
которые предположительно увеличат налогооблагаемую прибыль в будущем, и всем непринятым
налоговым убыткам или неиспользованным налоговым кредитам. Отсроченные налоговые активы
оцениваются по наибольшей стоимости, которая, исходя из текущей или предполагаемой будущей
налоговой прибыли, вероятнее всего, будет возмещена.
Чистая балансовая стоимость отсроченных налоговых активов пересматривается на каждую
отчетную дату и корректируется для отражения текущей оценки будущей налогооблагаемой
прибыли. Все корректировки признаются в отчете о прибылях и убытках.
Отсроченный налог рассчитывается по налоговым ставкам, которые предположительно будут
применяться к налогооблагаемой прибыли (налоговым убыткам) применяться в период
реализации отсроченного налогового актива или урегулирования отсроченного
налогового обязательства на основе налоговых ставок, действовавших или фактически
установленных на отчетную дату.
Основные средства
Основные средства оцениваются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения.
Амортизация рассчитывается с использованием линейного метода, т.е. путем распределения
себестоимости активов за вычетом их ликвидационной стоимости на протяжении расчетного срока
полезной службы. Для амортизации основных средств применяются следующие годовые нормы:
Здания
2 процента
Принадлежности и оборудование
10–30 процентов
При наличии признаков существенных изменений в нормах амортизации, сроке полезной службы и
остаточной стоимости актива амортизация данного актива пересматривается соответствующим
образом для отражения новых предполагаемых значений.
Нематериальные активы
(q)
К нематериальным активам относится компьютерное программное обеспечение, которое признается
по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Амортизация нематериальных активов рассчитывается с использованием линейного метода на
протяжении расчетного 5-летнего периода полезной службы. При наличии признаков существенных
изменений в нормах амортизации, сроке полезной службы и остаточной стоимости нематериальных
активов амортизация этих активов пересматривается соответствующим образом для отражения
новых предполагаемых значений
Обесценение активов
Основные средства, нематериальные активы и инвестиции в ассоциированные компании
пересматриваются на каждую отчетную дату на предмет обесценения. При наличии признаков
возможного обесценения возмещаемая стоимость актива (или группы связанных активов)
оценивается и сравнивается с его балансовой стоимостью. Если расчетная стоимость ниже,
балансовая стоимость актива списывается до его расчетной возмещаемой стоимости, и убыток от
обесценения признается в отчете о прибылях и убытках.
Аналогично, на каждую отчетную дату производится оценка товарно-материальных запасов на
предмет обесценения путем сравнения балансовой стоимости каждой статьи запасов (или группы
связанных статей) с ценой ее реализации за вычетом затрат по завершению производства и
продаже. Если статья запасов (или группа связанных статей) обесценивается, ее балансовая
(q)
Если бы группа приобрела торговый знак, срок полезной службы которого, по мнению руководства,
является неограниченным, могла бы группа учитывать торговый знак по себестоимости за вычетом
накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
стоимость списывается до цены реализации за вычетом затрат по завершению производства и
продаже, и убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках.
Если убыток от обесценения впоследствии сторнируется, балансовая стоимость актива (или группы
связанных активов) повышается до пересмотренной расчетной возмещаемой стоимости (цена
реализации за вычетом затрат по завершению производства и продаже, для товарно-материальных
запасов), но не выше суммы, которая была бы определена, если бы в предыдущие периоды не был
признан убыток от обесценения актива (группы связанных активов). Сторнирование убытка от
обесценения признается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
Аренда
(r)
Аренда классифицируется как финансовая в случаях, когда согласно договору аренды практически
все риски и преимущества, связанные с правом собственности на арендуемый актив, переходят к
Группе. Вся иная аренда классифицируется как операционная.
Права на активы, приобретаемые по договору финансовой аренды, признаются как активы Группы
по справедливой стоимости арендуемого имущества (или, если эта сумма ниже, по текущей
стоимости минимальных арендных платежей) на начало срока аренды. Соответствующее
обязательство перед арендодателем отражается в отчете о финансовом положении как
обязательство по финансовой аренде. Арендные платежи распределяются между стоимостью
финансирования и уменьшением обязательства по аренде таким образом, чтобы получить
постоянную ставку процента на непогашенную сумму. Стоимость финансирования вычитается при
оценке прибыли и убытков. Активы, удерживаемые по договору финансовой аренды, признаются в
основных средствах и амортизируются и оцениваются на предмет обесценения так же, как и
собственные активы.
Арендные платежи, подлежащие уплате по операционной аренде, относятся на прибыль и убытки на
основе линейного метода на протяжении срока соответствующей аренды.
Товарно-материальные запасы
Товарно-материальные запасы учитываются по наименьшей из двух величин – себестоимости и
цены реализации за вычетом затрат по завершению производства и продаже. Себестоимость
рассчитывается по методу first-in, first-out (FIFO).
Торговая и прочая дебиторская задолженность
Продажи, в основном, осуществляются на обычных кредитных условиях, и дебиторская
задолженность является беспроцентной. В случаях, когда кредит предоставляется на нестандартных
условиях, дебиторская задолженность оценивается по амортизированной стоимости по методу
эффективной процентной ставки. На конец каждого отчетного периода балансовая стоимость
торговой и прочей дебиторской задолженности пересматривается на предмет наличия объективных
признаков того, что балансовая стоимость может оказаться невозмещаемой. При наличии таких
признаков убыток от обесценения признается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
Торговая кредиторская задолженность
Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства на основе обычных
кредитных условий и является беспроцентной. Торговая кредиторская задолженность, выраженная в
иностранной валюте, переводится в У.Е. по обменному курсу, действующему на отчетную дату.
Прибыль или убытки от курсовой разницы отражаются в прочих доходах или прочих расходах.
Банковские займы и овердрафты
Расходы на уплату процентов признаются по методу эффективной процентной ставки и отражаются
в финансовых затратах.
(r)
Какую дополнительную информацию, при наличии, раскрыла бы группа в своей финансовой
отчетности за 20X2 г., если бы у руководства были трудности с отнесением (т.е., на операционную или
финансовую аренду) существенной неаннулируемой аренды, в договор по которой группа вступила (как
арендатор) в 20X2 г.?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Вознаграждения работникам – выплаты по выслуге лет
К обязательствам пенсионного плата относятся установленные государством выплаты по выслуге
лет. Эта программа распространяется на весь персонал, работающий на основе полной занятости,
кроме директоров. Платеж в размере 5% от заработной платы (установленной за предыдущие 12
месяцев) осуществляется по окончании каждого 5-летнего периода работы. Выплата включается в
заработную плату за декабрь пятого года.
Группа не финансирует это обязательство
предварительно.
Затраты и обязательства Группы по выплатам работникам за выслугу лет признаются на протяжении
(s),
их работы. Затраты и обязательства оцениваются по методу прогнозируемой учетной единицы
с
учетом ежегодного повышения зарплаты на 4 процента и текучести кадров, исходя из недавнего
опыта Группы, дисконтируются на основе текущей рыночной доходности для высококачественных
корпоративных облигаций.
Резерв на гарантийные обязательства
По всем товарам, продаваемым Группой, устанавливается гарантия на отсутствие производственных
дефектов сроком на один год. Товары ремонтируются или заменяются по усмотрению Группы. После
признания дохода, создается резерв на расчетную стоимость гарантийных обязательств.
3.
Основные источники неопределенности оценки
Выплаты по выслуге лет
При определении обязательств по выплатам за выслугу лет (Прим. 2 и 19) руководство должно
рассчитать повышение заработной платы на следующие пять лет, ставку дисконтирования на
следующие пять лет для применения в расчетах текущей стоимости и количество работников,
которые, предположительно, уволятся до получения выплат.
4.
Ограничение на выплату дивидендов
По условиям соглашений о банковском займе и банковском овердрафте дивиденды не могут
выплачиваться, если они могут сократить остаток нераспределенной прибыли ниже суммы остатка
задолженности по банковскому займу и овердрафту.
5.
Доход
Реализация товаров
Роялти – лицензирование патентов на изготовление свечей
(s)
20X2
20X1
у.е.
у.е.
6,743,545
5,688,653
120,000
120,000
6,863,545
5,808,653
При каких обстоятельствах группа могла бы не использовать метод прогнозируемой учетной
единицы для оценки своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
6.
Прочие доходы
К прочим доходам относятся дивиденды, полученные от ассоциированной компании в размере
25,000 у.е. в 20X1 и 20X2 гг., а также доход от выбытия основных средств и оборудования
размере 63,850 у.е. в 20X2 г.
(t)
Могла ли группа показать эту сумму отдельной строкой в консолидированном отчете о доходах и
нераспределенной прибыли как «Непредвиденные расходы»?
(t)
в
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
7.
Финансовые затраты расходы
Проценты по банковскому займу и овердрафту
Проценты по финансовой аренде
8.
20X2
20X1
у.е.
у.е.
(21,250)
(30,135)
(5,116)
(6,577)
(26,366)
(36,712)
Прибыль до налогообложения
Следующие статьи признаны как расходы (доход) при определении прибыли до налогообложения:
20X2
20X1
у.е.
у.е.
Стоимость товарно-материальных запасов, признанная как
расходы
5,178,530
4,422,575
Стоимость научно-исследовательских работ (отраженная в
прочих расходах)
31,620
22,778
Отрицательная курсовая разница по торговой кредиторской
задолженности (отраженная в прочих расходах)
1,000
–
Расходы по гарантийному обслуживанию (отраженные в
используемом сырье и расходных материалах)
5,260
7,340
20X2
20X1
У.Е.
У.Е.
271,647
190,316
(1,397)
(757)
270,250
189,559
9.
Расходы по подоходному налогу
Текущий налог
Отсроченный налог (Примечание 15)
Подоходный налог рассчитывается по ставке 40 процентов (20X1: 40 процентов) от расчетной
налогооблагаемой прибыли за год.
Расходы по подоходному налогу за год - 270,250 у.е. в 20X2 г. (189,559 у.е. в 20X1) отличаются от
суммы, которая была бы получена в результате применения налоговой ставки 40% (в 20X2 и 20X1
гг.) к прибыли до налогообложения, т.к. согласно налоговому законодательству A Land расходы по
вознаграждению работникам (20,670 у.е. в 20X2 и 16,750 у.е. в 20X1 г.), признаваемые в оценке
прибыли до налогообложения, не облагаются налогом.
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
10.
Торговая и прочая дебиторская задолженность
Торговые дебиторы
Предоплата
11.
Товарно-материальные запасы
20X2
20X1
у.е.
у.е.
528,788
528,384
56,760
45,478
585,548
573,862
20X2
20X1
у.е.
у.е.
42,601
36,450
1,140
900
13,640
10,570
57,381
47,920
(v)
Сырье
Незавершенное производство
Готовая продукция
12.
(u)
Инвестиции в ассоциированную компанию
Доля участия Группы в ассоциированной компании, акции которой не обращаются на рынке ценных
бумаг, составляет 35%.
Стоимость инвестиций в ассоциированную компанию
Дивиденды, полученные от ассоциированной компании
(включены в прочие доходы)
(u)
20X2
20X1
у.е.
у.е.
107,500
107,500
25,000
25,000
Могла ли группа показать торговых дебиторов и предоплату отдельными строками в отчете о
финансовом положении вместо представления их в примечаниях?
(v)
могла ли группа показать сырье, незавершенное производство и готовую продукцию отдельными
строками в отчете о финансовом положении вместо представления их в примечаниях?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
13.
Основные средства
(w)
Земля и здания
Принадлежности
и оборудование
Итого
у.е.
у.е.
у.е.
1,960,000
1,102,045
3,062,045
Прирост
–
485,000
485,000
Выбытие
–
(241,000)
(241,000)
1,960,000
1,346,045
3,306,045
390,000
270,590
660,590
30,000
240,360
270,360
Обесценение
–
30,000
30,000
За вычетом накопленной амортизации
по выбывшим активам
–
(204,850)
(204,850)
420,000
336,100
756,100
1,540,000
1,009,945
2,549,945
Стоимость
1 января 20X2 г.
31 декабря 20X2 г.
Накопленная амортизация и
обесценение
1 января 20X2 г.
Ежегодная амортизация
31 декабря 20X2 г.
Балансовая стоимость
31 декабря 20X2 г.
В течение 20X2 г. Группа наблюдала значительный спад эффективности основного оборудования и
поэтому провела переоценку его возмещаемой стоимости. В результате был признан убыток от
обесценения в размере 30,000 у.е.
Балансовая стоимость принадлежностей и оборудования Группы включает сумму 40,000 у.е. (20X1:
60,000 у.е.) по активам, находящимся во владении по финансовой аренде.
10 декабря 20X2 г. руководством было принято решение о реализации станка. Балансовая стоимость
станка.1,472 у.е. включена в принадлежности и оборудование на 31 декабря 20X2 г., и торговая
кредиторская задолженность включает непогашенное обязательство Группы по приобретению станка
в размере 1,550 у.е.. Т.к. доход от выбытия, предположительно, превысит чистую балансовую
стоимость актива и соответствующего обязательства, убыток от обесценения не был признан.
(w)
Допустимо ли то, что группа не представила сравнительные суммы для сверки балансовой стоимости
на начало и конец отчетного периода?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
14.
Нематериальные активы
(x)
Программное обеспечение:
Стоимость
1 января 20X2 г.
у.е.
8,500
Прирост
–
Выбытие
–
31 декабря 20X2 г.
8,500
Накопленная амортизация и обесценение
1 января 20X2 г.
5,950
Ежегодная амортизация (отражена в расходах на амортизацию и износ)
1,700
31 декабря 20X2 г.
7,650
Балансовая стоимость
31 декабря 20X2 г.
15.
850
Отсроченный налог
Разницы между суммами, признанными в отчете о доходах, и суммами, представленными в
налоговой отчетности в отношении инвестиций в дочерние и ассоциированные компании,
незначительны.
К отсроченным налоговым активам относится налоговый эффект будущих льгот по подоходному
налогу в отношении:
(a)
выплат по выслуге лет (Примечание 19), которые не будут облагаться налогом до того, как
они будут фактически уплачены, но уже признаны как расходы в оценке прибыли Группы за
год.
(b)
отрицательной курсовой разницы по торговой кредиторской задолженности, которая не
будет облагаться налогом до урегулирования кредиторской задолженности, но уже
признана как расходы в оценке прибыли Группы за год.
Группа не признала оценочную корректировку по отсроченным налоговым активам, т.к., исходя из
прошлых лет и прогнозов, по мнению руководства, существует вероятность получения
налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены будущие удержания подоходного
налога.
Группой признаны следующие отсроченные налоговые обязательства (активы):
(x)
Допустимо ли то, что группа не представила сравнительные суммы для сверки балансовой стоимости
на начало и конец отчетного периода?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Программное Отрицательная Выплаты по
обеспечение
курсовая выслуге лет
разница
Итого
у.е.
у.е.
у.е.
у.е.
1 января 20X1 г.
1,700
–
(3,855)
(2,155)
Отнесение на прибыль или убытки за
год
(680)
–
(77)
(757)
1 января 20X2 г.
1,020
–
(3,932)
(2,912)
Отнесение на прибыль или убытки за
год
(680)
(400)
(317)
(1,397)
340
(400)
(4,249)
(4,309)
31 декабря 20X2 г.
Отсроченные налоговые активы по отрицательной курсовой разнице и выплатам по выслуге лет и
отсроченные налоговые обязательства по программному обеспечению относятся к подоходному
налогу той же юрисдикции, и законом допускается нетто-расчет. Поэтому они взаимозачтены в
отчете о финансовом положении следующим образом:
Отсроченные налоговые обязательства
Отсроченные налоговые активы
(y)
20X2
20X1
у.е.
у.е.
340
1,020
(4,649)
(3,932)
(4,309)
(y)
(z)
(2,912)
Допускаются ли взаимозачет отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых активов
и представление чистых отсроченных налоговых активов в отчете о финансовом положении?
(z)
В случае, если в 20X3 г. ожидается получение значительной суммы отсроченных налоговых активов
в наличной форме, может ли группа признать сумму, ожидаемую к получению в 20X3 г., как текущий
актив в отчете о финансовом положении на 31 декабря?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
16.
Банковский овердрафт и заем
20X2
20X1
у.е.
у.е.
Банковский овердрафт
83,600
115,507
Банковский заем – полное погашение в 20X4 г,
предварительная уплата без штрафа
50,000
150,000
133,600
(aa)
265,507
Банковский овердрафт и заем обеспечены изменяющимся залогом земли и зданий, находящихся в
собственности Группы, с балансовой стоимостью 266,000 у.е. на 31 декабря 20X2 г. (412,000 у.е. на
31 декабря 20X1 г.).
Проценты по банковскому овердрафту подлежат уплате в размере LIBOR + 200 пунктов. Проценты
по банковскому займу на семь лет подлежат уплате по фиксированной ставке 5% от суммы
основного долга.
17.
Торговая кредиторская задолженность
Торговая кредиторская задолженность на 31 декабря 31 December 20X2 г. включает сумму 42,600
у.е., выраженную в иностранной валюте (отсутствует на 31 декабря 20X1 г.).
18.
Резерв на гарантийные обязательства
(bb)
Изменения в резерве на гарантийные обязательства в течение 20X2 г.:
(cc)
20X2
у.е.
1 января 20X2 г.
5,040
Дополнительное начисление в течение года
5,260
Стоимость гарантийного ремонта и замены в течение года
31 декабря 20X2 г.
(6,100)
4,200
Обязательство классифицируется как текущая задолженность, т.к. гарантийный срок ограничен до 12
месяцев.
(aa)
Могла ли группа показать сумму-нетто (например, в 20X2: 54,900 у.е.) как текущее обязательство
«денежные средства и их эквиваленты» в отчете о финансовом положении (в соответствии с отчетом о
движении денежных средств) вместо представления наличности (текущие активы) отдельно от
банковского овердрафта (текущее обязательство)?
(bb)
Допустимо ли то, что группа не представила сравнительные суммы для сверки балансовой
стоимости на начало и конец отчетного периода?
(cc)
Если бы гарантия была установлена на более длительный период (например, три года), какую
дополнительную статью вы могли бы увидеть в раскрытии изменений в резерве за период?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
19. Обязательства пенсионного плана – выплаты по выслуге
(dd)
лет
Обязательство пенсионного плана Группы по выплатам по выслуге лет по установленной
государственной программе основано на комплексной актуарной оценке на 31 декабря 20X2 г. и
представлено следующим образом:
20X2
у.е.
Обязательство на 1 января 20X2 г.
9,830
Дополнительное начисление в течение года
7,033
Выплата вознаграждений за год
(6,240)
Обязательство на 31 декабря 20X2 г.
10,623
Обязательство классифицируется как:
20X2
20X1
у.е.
у.е.
Текущее обязательство
4,944
4,754
Долгосрочное обязательство
5,679
5,076
10,623
9,830
Итого
20.
Обязательства по финансовой аренде
Группа имеет одну единицу специализированного производственного оборудования с расчетным
сроком полезной службы 5 лет по договору финансовой аренды на пять лет. Будущие минимальные
арендные платежи:
20X2
20X1
у.е.
у.е.
Менее одного года
25,000
25,000
От 1 до 5 лет
25,000
50,000
–
–
50,000
75,000
Более 5 лет
(dd)
Допустимо ли то, что группа не представила сравнительные суммы для сверки балансовой
стоимости на начало и конец отчетного периода?
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
Обязательство классифицируется как:
20X2
20X1
у.е.
у.е.
Текущее обязательство
21,461
19,884
Долгосрочное обязательство
23,163
44,624
44,624
64,508
21.
Обязательства по операционной аренде
Группа арендует несколько офисов продаж по договорам операционной аренды. Договора аренды
заключены, в среднем, на трехлетний период с фиксированными арендными платежами на тот же
период.
Минимальные арендные платежи по операционной аренде,
отнесенной на расходы в течение года
20X2
20X1
у.е.
у.е.
26,100
26,100
На конец года Группа имеет непогашенные обязательства по неаннулируемой операционной аренде,
подлежащие уплате в следующем порядке:
20X2
20X1
у.е.
у.е.
Менее 1 года
13,050
26,100
От 1 до 5 лет
–
13,050
Более 5 лет
–
–
13,050
39,150
22.
Акционерный капитал
Остатки на 31 декабря 20X2 и 20X1 гг. В размере 30,000 у.е. представляют собой 30,000 обычных
акций номинальной стоимостью 1.00 у.е., полностью оплаченных, выпущенных и находящихся в
обращении. Дополнительно 70,000 акций разрешены юридически, но не выпущены.
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
23.
Денежные средства и их эквиваленты
Денежные средства в кассе
Овердрафты
24.
20X2
20X1
У.Е.
У.Е.
28,700
22,075
(83,600)
(115,507)
(54,900)
(93,432)
Условные обязательства
В 20X2 покупатель инициировал судебный иск в отношении XYZ (Trading) Limited по причине пожара,
вызванного бракованной свечой. Покупатель утверждает, что общие понесенные им убытки
составляют 50,000 у.е., и обратился в суд с иском о возмещении этой суммы.
The Group’s Юрисконсульт Группы считает, что иск не обоснован, и Компания намерена его
опротестовать. Резерв не признан в настоящей финансовой отчетности, поскольку, по мнению
руководства Группы, убытки не будут понесены.
25.
События после отчетной даты
25 января 20X3 г. произошло затопление одного из складов готовой продукции. Стоимость
восстановительных работ, предположительно, составит 36,000 у.е. Предполагаемое страховое
возмещение - 16,000 у.е.
14 февраля 20X3 г. голосованием директоров было принято решение об объявлении дивидендов в
размере.1.00 у.е. на акцию (итого - 30,000 у.е.), подлежащих уплате 15 апреля 15 April 20X3
г.акционерам, зарегистрированным на 31 марта 20X3 г.. Поскольку обязательство возникло в 20X3
г., оно не отражено в отчете о финансовом положении на 31 декабря 20X2 г..
26.
Операции со связанными сторонами
Операции между Компанией и ее дочерней организацией, являющейся связанной стороной,
исключены в консолидированной финансовой отчетности.
Группа реализует товары своей ассоциированной компании (см. Примечание 12), являющейся
связанной стороной, следующим образом:
Реализация
товаров
Ассоциированная
компания
Суммы задолженности
связанной стороны Группе,
отраженные в торговой дебиторской
задолженности на конец года
20X2
20X1
20X2
20X1
у.е.
у.е.
у.е.
у.е.
10,000
8,000
800
400
Платежи по финансовой аренде (см. Примечание 20) гарантируются лично основным акционером
Компании. Плата за данную гарантию не взимается.
Общая сумма вознаграждения директорам и другим членам ключевого руководства в 20X2 г. (в т.ч.
зарплаты и премии) составила 249,918 у.е. (20X1: 208,260 у.е.).
Модуль 8 – Примечания к финансовой отчетности
27.
Утверждение финансовой отчетности
Настоящая финансовая отчетность утверждена советом директоров и разрешена к выпуску 10 марта
20X3 г.