влияние на результаты анализа

Современная наука и практика, №3 (3) Октябрь 2015
_____________________________________________________________________________________________________________
06.00.00. ЭКОНОМИКА И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
ГРНТИ 06.35.31
ВЛИЯНИЕ НА РЕЗУЛЬТАТЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЁТНОСТИ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОРИЕНТАЦИИ МЕТОДИКИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Куватова Полина Романовна, студентка
Научный руководитель — Курбанаева Лилия Хамматовна, к.э.н., доцент
Башкирский Государственный университет
Данная статья посвящена анализу роли принципа приоритета содержания над
формой в бухгалтерском учёте хозяйственной деятельности компании. В статье приводится обозначение данного принципа в международных стандартах финансовой отчетности и анализируется применимость данного принципа в российской практике. Приводится принципиальная разница юридической ориентации методики учёта в балансовом отражении основных средств фирмы и её влияния на финансовый анализ отчётности.
Ключевые слова: бухгалтерский учёт, международные стандарты финансовой
отчетности, принципы бухгалтерского учёта, арендованные основные средства.
IMPACT ON FINANCIAL RESULTS ANALYSIS OF LEGAL PROCEDURE
ACCOUNTING ORIENTATION
Kuvatova Polina Romanovna, student
Bashkir State University
This article analyzes the role of the principle of substance over form in accounting activities of the company. The article provides a notation of this principle in the international
standards of financial reporting and analyzes the applicability of this principle in the Russian
practice. Provides legal orientation is a fundamental difference in accounting treatment reflected the balance of fixed assets of the company and its impact on the financial analysis of
financial statements.
Keywords: accounting, IFRS, accounting principles, lease.
В условиях постепенной стандартизации бухгалтерской отчётности и применения повсеместно международных стандартов, особенно актуален вопрос о реальной применимости международных
принципов в российском учёте. Одним из
основополагающих принципов как меж-
дународной, так и российской отчётности
является принцип приоритета содержания
над формой. Принцип предполагает целью бухгалтерского учёта, прежде всего,
отражение экономических фактов деятельности фирмы и прямо влияет на ин-
___________________________________________________________________________
ISSN 2413-2276
17
Современная наука и практика, №3 (3) Октябрь 2015
_____________________________________________________________________________________________________________
терпретацию отчётности и мнение её
пользователей.
В Международных стандартах этот
принцип относится к основополагающим
допущениям. Пункт 35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности гласит следующее: «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо,
чтобы они учитывались и представлялись
в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их
юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает
тому, что следует из их юридической или
установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах
будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать
соглашения, гарантирующие компании
сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе» [1].
В действующих российских нормативных документах принцип приоритета
содержания над формой закреплен в п.7
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря
1998 г. № 60н, согласно которому учетная
политика организации должна обеспечивать «…отражение в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности исхо-
дя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)» [2].
Сложности учёта возникают из-за
различных возможных трактовок хозяйственных операций: с точки зрения экономической и юридической. Юридическая
трактовка опирается на права и обязанности лиц, экономическая – на финансовый
результат операций на положение компании. Хозяйственные операции могут быть
оценены по-разному, в отчётности может
быть представлена различная информация
о деятельности фирмы. Таким образом,
разные трактовки операций будут влиять
на мнение пользователей бухгалтерской
отчётности.
Принципиальная разница между
экономическим и юридическими трактовками появляется в различных операциях
фирмы, ярчайшим примером является
аренда основных средств (табл.1). Актив
характеризуется способностью приносить
доход фирме, в независимости от юридических прав собственности. Арендованное
имущество с экономической точки зрения
может быть признано активами компании
и быть отражено на балансе. Экономическая трактовка позволяет отражать арендатору имущество, взятое в аренду.
Таблица 1
Различие экономической и юридической трактовок арендованных основных
средств
Экономическая трактовка
Юридическая трактовка
Актив
То, что приносит доход, независимо от наличия права собственности
на него.
Имущество, находящееся в
собственности организации.
Арендованное
имущество
Может быть признано активом.
Не может быть признано
активом.
Отражение в
бухгалтерской
отчетности
На балансе арендатора.
За балансом арендатора.
___________________________________________________________________________
ISSN 2413-2276
18
Современная наука и практика, №3 (3) Октябрь 2015
_____________________________________________________________________________________________________________
Юридическая трактовка, наоборот
требует, прежде всего, прав собственности на актив. С юридической точки зрения, арендованные основные средства не
могут быть признаны активом арендатора
и должны быть отражены за балансом
фирмы [4].
Получается противоречие в двух
подходах отражения хозяйственных операций компании. Причём должен быть
сделан выбор в пользу той или иной трактовки хозяйственной жизни: активы
должны быть отражены либо на балансе,
либо за балансом фирмы. Экономическая
и юридическая интерпретация влияет на
размер активов, а вместе с тем на различные коэффициенты рентабельности и результаты финансового анализа (табл.2).
Таблица 2
Влияние на коэффициенты рентабельности юридической ориентации методики бухгалтерского учёта
ЭкономиЮридичеческая
ская
трактовка
трактовка
ОС
N+n
n
Рентабельность ОС
ЧП
𝑁+𝑛
ЧП
𝑛
Рентабельность активов
ЧП
Активы + 𝑁
ЧП
Активы
В Российской же практике предусмотрена юридическая трактовка [3]. Так,
юридическая трактовка завышает показатели рентабельности ОС и рентабельности
активов, что влияет на мнение о показателях хозяйственных результатов деятельности компании.
Таким образом, принцип приоритета
содержания над формой, являющийся одним из основополагающих в Международных стандартах финансовой отчётности, сложно воплотим в российской практике. Совершенствование системы отчётности и реализация данного принципа
именно на практике должна быть осуществлена для перехода к международным стандартам.
ЛИТЕРАТУРА
1. Принципы подготовки и составления
финансовой отчетности. Пункт 35.
2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 N 106н (ред. от
06.04.2015).
3. Пятов, М. Л. Учетная политика организации. М.: Проспект, 2008. 192с.
4. Курбанаева Л.Х. Российские стандарты бухгалтерского учета как источники
информации для анализа долгосрочных
инвестиций. Современные
концепции
развития науки: сборник статей Международной научно-практической конференции. (Уфа, 15 мая 2014). – Уфа: Аэтерна, 2014. – 388 с.
___________________________________________________________________________
ISSN 2413-2276
19