книга. Конференц-зал. 10-2010
реклама
l НДС: новое, сложное, важное Личная эффективность бухгалтера 10 20 10 l А. Копачев/«Главная книга» 102010 «Наконецто появилось Постановление Президиума ВАС, в котором налогопла тельщик, который обратился к ЕГРЮЛ че рез Интернет, признан проявившим должную осмотрительность. А значит, те перь можно не требовать от контрагента его учредительные документы и свиде тельства о постановке на учет», — опти мистично заявляет Михаил Сергеевич Мухин, лектор семинара НДС: новое, сложное, важное 3 НДС: новое, сложное, важное 5 l вступительное слово 7 l пленарное заседание 44 l работа по секциям 53 Личная эффективность бухгалтера 55 l вступительное слово 59 l пленарное заседание Программа семинаров А. Копачев/«Главная книга» 111 «Если неформальные лидеры негативно настроены к вашим мерам, убедите их в необходимости предпринимаемых дей ствий, продемонстрируйте им свою уве ренность. Если они всеравно демотиви руют остальной персонал, лидеровдеста билизаторов надо уволить», — уверена Ксения Анатольевна Сухотина, лектор се минара Личная эффективность бухгалтера | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ |1 Событие 102010 выходит ежемесячно Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» 9 октября «Я тебе напишу», «Проверь ящик», «Спишемся», — все эти фразы уже давно не имеют отно шения ни к исписанному с обеих сторон листочку бумаги, ни к бе лому новенькому конверту, ни к яркосинему железному ящи ку с надписью «ПОЧТА. Выемка писем с... до...». Тем не менее во многих стра нах мира с 1957 года в октябре проводится Неделя письма. Это неделя, на которую приходится 9 октября — день, когда в 1874 го ду был учрежден Всемирный поч товый союз. И в СССР Неделя письма еже годно отмечалась с 1957 года. В течение всей недели во всех крупных городах марки на почто вых конвертах гасили специальны ми почтовыми штемпелями. Такие марки становились филателисти ческой ценностью. В некоторых регионах России эта традиция су ществует до сих пор. Октябрь — время сдачи отчет ности за III квартал. В этот период и в эпоху перехода на передачу информации «в электронном виде по телекоммуникационным кана лам связи» не забудьте об одном из важных завоеваний налоговых реформ в нашей стране. О праве налогоплательщиков и налоговых агентов представлять налоговую отчетность по почте и об отсутст вии у налогового органа права от казать в принятии заполненных по установленной форме деклараций. Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор Татьяна Ашомко З а м е с т и т е л ь гл а в н о го р е д а к то ра Антон Дыбов Выпускающий редактор Анастасия Рымкевич М а р к е т и н г, р а с п р о с т р а н е н и е Олег Знаменский К о р р е к т ура Наталья Феоктистова Верстка Ирина Суливонская Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское шоссе, 37а Телефон | факс (495) 781 3802 E;mail [email protected] Зарегистрировано в Росохранкультуре 20 июля 2006 г. Рег. ПИ № ФС 77;24962 П о д п и с н ы е и н д е к с ы в к а т а л о га х «Пресса России» — 83583 «Роспечать» — 84242 Межрегиональное агентство подписки — 10900 © Издательство «Главная книга», 2010 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22 Подписано в печать 20.09.2010 Тираж 3400 экз. Александр Блинов/Фотобанк Лори Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции Неделе письма был посвящен ряд выпусков советских почтовых марок и художественных маркированных конвертов При подготовке материалов используется справочная правовая система КонсультантПлюс 2| КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | НДС: новое, сложное, важное 5 7 7 12 18 20 25 32 36 40 l l вступительное слово l пленарное заседание Новое в представлении документов Зигзаг должной осмотрительности Возмещение по собственному желанию «Фактурная» либерализация Претензии к подписи — ваши контраргументы Вокруг вычетов Бонусы, субсидии ТТН: снова здорово 44 l работа по секциям 44 44 45 49 49 50 52 круглый стол Об ответственности за неведение книг покупок и продаж О вычете по счетам.фактурам предпринимателя судебные споры О налоговой тайне О счете.фактуре без описания товара (работы, услуги) О нормировании расходов на мерчандайзинг | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ |3 НДС: новое, сложное, важное Галина Король/Фотобанк Лори НДС всегда вцентре внимания не только контролирую. щих органов ибухгалтеров, ноизаконодателя. Вглаву 21 НК РФ опять внесены изменения. Апо некоторым про. блемным вопросам сформировали свою правовую пози. цию высшие суды. Разобраться вэтом потоке информа. ции поможет наш семинар. 4| КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Семинар ведет Михаил Сергеевич Мухин, президент ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита» (СанктПетербург) НДС: новое, сложное, важное вступительное слово основные вопросы программы основные вопросы программы основные документы Новое в представлении документов Часть первая Налогового кодекса РФ При выездной или камеральной налоговой проверке запрещено истребо вание ранее представленных документов (с. 7). Рекомендации лектора по применению этого правила (с. 8). Действует ли оно при встречной про верке (с. 9). Нюансы исчисления увеличенного срока для представления документов, подтверждающих обоснованность ставки 0% при экспорте (с. 9). Не только договор поручения может подтвердить получение экс портной выручки, когда товар оплачивался третьим лицом (с. 10). Новый взгляд на должную осмотрительность (с. 11). Недопустимость возложе ния на налогоплательщика обязанности представлять информацию, доку мент, получение которых находится «вне его контроля» (с. 11). Глава 21 Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 27.07.2010 № 229ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодатель ные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных за конодательных актов (положений законода тельных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирова ния» Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 15574/09 Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09 Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10 Решение Верховного суда РФ от 26.08.2009 № ГКПИ09589 Эти решения ВАС РФ и ВС РФ можно найти в разделе «Судебная практика» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Решения высших судов»). Зигзаг должной осмотрительности Как ФНС советует проверять «реальность» контрагентов и насколько эти советы законны (с. 12). Привлечение партнера к ответственности за право нарушения в налоговой сфере подтверждает его надежность (с. 13). Как контролерам надо работать с однодневками (с. 13). Достаточно ли для про верки поставщика обратиться к сайту ФНС России (с. 14). Запрос списка налогоплательщиков, которые не выполняют свои налоговые обязанности (с. 15). Дополнительная отработка потенциального контрагента через сай ты Роспотребнадзора, Ространснадзора и Федерального медикобиологиче ского агентства (с. 16). Возмещение по собственному желанию Срок получения возмещения НДС при заявительном порядке (с. 18). Как у «10миллиардников» исчисляется уплаченная сумма налогов (с. 18) и какими документами она подтверждается (с. 19). Кто еще может вос пользоваться заявительным порядком (с. 19). Недоимка по каким налогам может быть зачтена (с. 20). Можно ли второй раз применить заявитель ный порядок при представлении уточненной декларации (с. 20). «Фактурная» либерализация Недочеты пункта 2 статьи 169 НК РФ, не устраненные внесенными в него поправками (с. 21). Является ли отсутствие в счетефактуре расшифров ки подписи поводом для отказа в вычете (с. 22). Недочеты в счетефакту ре, не препятствующие вычету (с. 22): какой минимальный набор сведе ний позволяет идентифицировать участника сделки (с. 23), наименование товара, работы или услуги (с. 24); можно ли ошибиться в стоимости то варов, налоговой ставке или сумме налога (с. 25). Электронные счета фактуры: удобно, но пока не реализуемо (с. 25). | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ |5 НДС: новое, сложное, важное вступительное слово основные вопросы программы Претензии к подписи — ваши контраргументы Как налоговые органы доказывают, что счетфактура подписан не тем ли цом, от имени которого выполнена подпись (с. 25). Принимают ли суды экспертные заключения, полученные с нарушением порядка назначения и проведения экспертизы (с. 26). Нужно ли предупреждать эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, пред ставлять для исследования свободные образцы почерка (с. 27). Возможна ли почерковедческая экспертиза по копиям документов (с. 28). Как ин спекция должна знакомить налогоплательщика с заключением эксперта (с. 28). При реальности сделки подписание счетафактуры неуполномочен ным лицом не повод для отказа в вычете (с. 28). Счетфактура подписан лицом, которого уже не было в живых: как доказывать правомерность вы чета (с. 29), можно ли взыскать с налогового органа убытки (с. 30). Факси миле: почему суды не поддерживают Минфин России (с. 31). Вокруг вычетов ВАС РФ о вычете НДС со стоимости работ по демонтажу основных средств (с. 32). Вычет по утилизированным товарам (с. 33). Неденежные авансы: надо ли начислять НДС (с. 34), возможен ли вычет (с. 34). Право мерен ли вычет по мерчандайзинговым услугам (с. 35). Вычет по каким нормируемым налоговым расходам лимитирован (с. 36). Бонусы, субсидии Корректировка НДС при уплате поставщиками бонусов торговым се тям: позиция ВАС РФ и ФНС России (с. 36), альтернативный вариант (с. 37). Пример учета бонусов за объем поставки у покупателя и продав ца (с. 37). Облагаются ли НДС субсидии, полученные автодилерами, уча ствующими в государственном эксперименте по стимулированию приоб ретения новых автомобилей взамен утилизированных (с. 38). Пример бухгалтерского и налогового учета полученных субсидий (с. 39). ТТН: снова здорово Решение ВС РФ о законности положения Инструкции о порядке расче тов за автоперевозки, что ТТН является единственным документом для списания и оприходования ТМЦ (с. 40), его последствия для налогопла тельщиков (с. 41, 42). Взгляд арбитражных судов на обязательность ТТН (с. 41). Что должен содержать первичный документ, которым оформлена перевозка (с. 42). При подтверждении вычетов по товарам налоговики стали требовать еще и документы, подтверждающие их хранение, — правомерно ли это (с. 43). 6| КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | l НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Новое в представлении документов пленарное заседание Здравствуйте, коллеги! Сегодня наш семинар посвящен проблемам исчисления НДС. Прове дет его лектор, уже хорошо знакомый нашей аудитории, — Михаил Сергеевич Мухин. Добрый день! Для меня каждая встреча с вами очень интересна. Мне всегда приятно здесь выступать, учитывая исключительно высокий уро вень профессиональной подготовки аудитории. Сегодня мы говорим о налоге на добавленную стоимость. Я планирую рассмотреть тему в трех ипостасях: законодательные новшества, пробле мы правоприменения на уровне разъяснений Минфина и Федеральной налоговой службы и проблема правоприменения на уровне судебной практики, в том числе Конституционного суда. Новоевпредставлении документов Статья 93 НК РФ 5. В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля нало говые органы не вправе истребовать у прове ряемого лица документы, ранее представлен ные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых прове рок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в нало говый орган в виде подлинников, возвращен ных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137ФЗ Статья 7 15. Пункт 5 статьи 93 части первой [НК РФ]... применяется в отношении документов, пред ставляемых в налоговые органы после 1 янва ря 2010 года. Непреодолимая сила (форсмажор) — чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоя тельство. Начать разговор о законодательных нововведениях мне бы хотелось с не заметной поправочки в первую часть Налогового кодекса, вступившей в силу с 2010 года. Несмотря на отсутствие прямой привязки к налогу на добавленную стоимость, она очень важна для плательщиков этого нало га. Я говорю о дополнении статьи 93 пунктом 5. В свое время, обсуждая поправки, внесенные в первую часть Кодекса в 2006 году и посвященные совершенствованию налогового администри рования, мы касались этого вопроса. Я тогда говорил, что непонятно, по чему эту норму нужно было вводить только с 2010 года, а не раньше. Отчет о семинаре М.С. Мухина по поправкам в часть первую НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2007, опубликован в издании «Главная книга. Конфе$ ренц$зал», 2007, № 1, с. 3. И вот наступил 2010 год, и пункт 5 статьи 93 вступил в силу. По своим наблюдениям я могу сказать, что мимо многих эта поправка проскочила. В 2006 году ей особо не интересовались, поскольку она вступала в силу через несколько лет. А в 2010 году ее особо не освеща ли, потому что про нее просто забыли. Так вот, 5й пункт 93й статьи запрещает налоговым органам требо вать от налогоплательщика документы, которые он уже представлял в инспекцию. Из этого правила лишь два исключения: — вы представляли подлинники документов, которые инспектор вам воз вратил после проверки; — документы, представленные в виде копий, были утрачены изза дейст вия непреодолимой силы, то есть стихийных бедствий, аварий, катастроф. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ |7 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Новое в представлении документов Статья 93.1 НК РФ 1. Должностное лицо налогового органа, прово дящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти до кументы (информацию). Статья 93 НК РФ 4. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 [НК РФ]... Статья 126 НК РФ 1. Непредставление в установленный срок на логоплательщиком (плательщиком сбора, нало говым агентом) в налоговые органы докумен тов и (или) иных сведений, предусмотренных [НК РФ]... влечет взыскание штрафа в размере 200 руб лей за каждый непредставленный документ. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137ФЗ Статья 7 15. Пункт 5 статьи 93 части первой [НК РФ]... применяется в отношении документов, пред ставляемых в налоговые органы после 1 янва ря 2010 года. 8| КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Когда у налогоплательщика появляются основные проблемы в связи с истребованием документов? Отнюдь не при выездных налоговых про верках. Когда ему объявляют о выездной проверке, он уже настроен на то, что будут истребоваться кипы документов, он к этому относится совершенно нормально. Больше всего налогоплательщика нервирует истребование документов в двух случаях: при камеральной проверке и при встречной проверке, как ее раньше называли, то есть в порядке статьи 93.1 НК. До 1 января 2010 года, когда мы обсуждали тему неправомерного ис требования документов в рамках камеральной проверки, мои рекоменда ции были такие: проявляйте принципиальность. Если налоговые органы не имеют права требовать документы, отказывайте в их представлении или просто не представляйте, а привлечение к ответственности за их не представление оспаривайте. Напомним, что налоговые органы вправе истребовать документы при проведении ка меральной проверки декларации (пп. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ): — с НДС к возмещению (можно затребовать документы, подтверждающие вычеты); — с налоговыми льготами (можно затребовать документы, подтверждающие право на льго ты); — по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (можно затребовать лю бые документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налога). Также налоговый орган может затребовать документы, которые должны были быть при ложены к декларации, но налогоплательщик их не приложил (п. 7 ст. 88 НК РФ). После 1 января 2010 года я даю налогоплательщикам уже другие рекомендации: представляйте все, что ни попросят. Объясню почему. Те документы, которые налогоплательщик представил после 1 января 2010 года, повторно у него истребовать налоговики не имеют права. Это первая посылка. Вторая посылка. В рамках камеральной налоговой проверки докумен ты очень часто истребуют не для того, чтобы их изучать, а по принципу «чтобы было». Собрал документы и начальству обозначился: «Вот, я ра ботаю — я документы истребую». А с самими документами потом далеко не всегда работают. И наконец, посылка третья. Документы в налоговой инспекции часто теряются. Это ни для кого не секрет. Когда мы это сложим вместе, то увидим такую картину. На камераль ную налоговую проверку, скажем, налоговой декларации по НДС за IV квартал 2009 года и за II квартал 2010 года истребуются документы ка кие ни попадя. И плательщик, вместо того чтобы идти на принцип: «Нет, вы не имеете права у меня истребовать эти документы», подчиняется требованиям налогового органа и эти документы представляет, но фик сирует, что и когда им представлено. И очень интересно будет дождать ся того момента, когда начнется выездная проверка по тем периодам, декларации за которые были представлены после 1 января 2010 года. Вот тогда можно смело отказываться представлять документы инспекто рам, проводящим выездную налоговую проверку. Немножко зная практи ку работы налоговых органов, могу сказать, что частыми будут случаи, НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Новое в представлении документов Статья 93.1 НК РФ 5. Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пункта ми 2 и 5 статьи 93 [НК РФ]... Федеральный закон от 27.07.2010 № 229ФЗ Статья 10 8. Положения пункта 5 статьи 93.1 [НК РФ]... применяются в отношении документов, пред ставляемых в налоговые органы после 1 янва ря 2011 года. Статья 165 НК РФ 9. Документы... представляются... для подтверж дения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в [подп. 1—3, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ]... в срок не позднее 180 кален дарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта... ...срок представления документов... увеличива ется на 90 календарных дней... если товары помещены... под таможенные режимы экспор та... в период [с 01.07.2008 по 31.03.2010]... Федеральный закон от 26.11.2008 № 224ФЗ (ред., действовавшая до 29.12.2009) Статья 3 ...Установить, что предусмотренный [п. 9 ст. 165 НК РФ]... срок представления документов... ис числяемый с даты помещения товаров под та моженные режимы... увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены... под тамо женный режим экспорта... в период [с 01.07.2008 по 31.12.2009]... Статья 6.1 НК РФ 6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в ка лендарных днях. когда инспекторы отделов выездных проверок не смогут в отделах каме ральных проверок обнаружить те документы, которые были истребованы и получены. Они просто будут утрачены. И вовсе не изза форсмажора. Поэтому представляйте для камеральной проверки все, что офици ально запрошено. И обязательно фиксируйте, какие документы вы от несли в инспекцию: сохраняйте требование налогового органа о пред ставлении документов и свою опись представленных документов. Потом, гденибудь уже в 2011 году, будет интересно понаблюдать, как будут про водиться выездные проверки по налоговым периодам 2010 года. Конеч но, это касается не только декларации по НДС, но и декларации по лю бому другому налогу, по которой у вас потребуют документы. Если же инспекция при выездной или камеральной проверке запра шивает у вас документы, которые вы уже представляли в эту инспекцию в рамках встречной проверки, представьте их снова. В 93й статье прямо сказано, что повторно не могут быть истребованы те документы, кото рые представлены при камеральных и выездных проверках. А встречная проверка не упоминается. Зато после 1 января 2011 года документы, запрошенные в порядке статьи 93.1 НК РФ, представляются с учетом положений пункта 5 ста тьи 93. Это значит, что документы, полученные от налогоплательщика при выездной или камеральной налоговой проверке, не могут истребо ваться при проверке встречной. Ведь у налогового органа эти документы уже есть. Я так понимаю это нововведение. Перейдем к поправкам непосредственно в главу 21 НК РФ. Пункт 9 статьи 165 НК РФ был дополнен новым абзацем: на 90 дней увеличен 180дневный срок для представления документов, подтвержда ющих обоснованность применения ставки 0 процентов при экспорте то варов. Причем распространяется это положение на товары, помещен ные под таможенный режим экспорта с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года. То есть для таких товаров общий срок представления доку ментов — 270 дней. Как вы помните, это не первое продление 180дневного срока для представления документов. В 2008 году Законом № 224ФЗ его уже про длевали. И тогда сложилась достаточно комичная ситуация: продлили не на 90 календарных дней, как это сделали сейчас, а просто на 90 дней. Естественно, возник вопрос: как эти дни считать? Статья 6.1 НК РФ нам говорит, что если срок не установлен в кален дарных днях, то он исчисляется в рабочих днях. Получалось, что 180 дней нужно было отсчитывать исходя из календарных дней, как это определено статьей 165, а 90 дней — исходя из рабочих. Возможно, это не очень логично. Но подругому прочитать норму За кона № 224ФЗ нельзя. На мой взгляд, здесь совершенно очевидный про кол разработчиков. Те, кто пишет вторую часть НК, первую не читают. Конечно, не все, но очень многие авторы поправок в специальные главы НК о конкретных налогах или вообще не знают, или крайне слабо знают первую часть Налогового кодекса. Впрочем, позиция Минфина по вопросу подсчета этих сроков другая. Он опять попробовал сыграть в давнишнюю игру — «Нас не так поняли, надо понимать вот так». В своем Письме от 31.03.2009 ведомство пишет, | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ |9 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Новое в представлении документов Письмо Минфина России от 31.03.2009 № 030708/76 Принимая во внимание, что... на 90 дней про длевается срок, установленный Кодексом в ка лендарных днях, 90 дней следует исчислять также в календарных днях. Статья 6.1 НК РФ 7. В случаях, когда последний день срока при ходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством [НК РФ]... выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следу ющий за ним рабочий день. Постановление Конституционного суда РФ от 23.12.2009 № 20П [Резолютивная часть] 1. Признать [подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ]... в ча сти, предусматривающей в качестве... условия подтверждения права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов... представле ние... исключительно договора поручения по оплате за...товар (припасы), заключенного между иностранным лицом и организацией... осуществившей... платеж, и тем самым не допу скающей возможности представления иных до казательств фактического поступления указан ной выручки на счет налогоплательщика, не соответствующим Конституции [РФ]... 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | что поскольку на 90 дней продлевается срок, установленный Кодексом в календарных днях, значит, и 90 дней следует считать также в календар ных днях. Извините, господа чиновники, это детский лепет на лужайке... Что, срок, установленный в календарных днях, нельзя продлевать на ра бочие дни? Нет такого запрета. А проблемы с этим сроком у налогоплательщиков были. Ко мне лич но обращалась главбух организацииэкспортера. Если посчитать 90 дней по календарным, то они не успевали подать документы на ставку 0 про центов. Если по рабочим, то все в порядке. Я говорю: «Считайте по рабо чим». Она отвечает: «Мы так и посчитали, инспекция настаивает, что на до брать календарные дни». Я спрашиваю: «Инспекция настаивает устно или письменно?» — «Устно». Отвечаю: «Ну как напишут чтонибудь, вы мне сообщите». Пока не сообщает, видимо, ничего не написали. Что, кстати, положительно характеризует работников этого налогового орга на, видимо, они здраво оценили ситуацию. Понятно, что при внесении поправок в статью 165 в 2009 году этот недочет был исправлен — разработчики уточнили, что срок продлевает ся на 90 именно календарных дней. Вижу, хотите задать вопрос. Неужели по исчислению этого срока? Да. Мне непонятно, как должен определяться последний день увеличенного срока: 270й день с даты экспорта или 90й день со дня истечения 180 дней? Ведь если 180й день попадет на выходной или праздничный день, то последний день срока будет другим? Заковыристый вопрос. Признаюсь, об этом меня спрашивают впервые. Я считаю, что перенос должен быть. Речь идет не о едином сроке, а об ос новном сроке и дополнительном. В НК нет срока 270 календарных дней. Раз сказано 180 дней плюс 90, значит, в случае попадания этого 180го дня на нерабочий день, срок считается по правилам статьи 6.1 НК РФ. Но исходя из того, что мы чуть ранее обсуждали, могу предположить, что Минфин будет другую точку зрения отстаивать: что здесь один срок, 180 дней, увеличенный на 90 дней, и поэтому надо считать строго 270 ка лендарных дней. То есть с переносом срока он не согласится. Опять же, резюме какое? Независимо от того, кто прав в этом вопро се, я или Минфин, очевидна неаккуратная работа разработчика. Такие вещи надо предвидеть и просчитывать, такие нормы нельзя писать в спешке, в горячке. Заметьте, я стараюсь употреблять слово «разработ чик» вместо «законодатель». Потому что законодатель — тот, кто голосу ет за законопроект и кто его подписывает. А то, за что голосуют, разра батывает профильное министерство. В случае с НК — Минфин. Поэтому неясность в этом вопросе, конечно, прокол Минфина. И на мой взгляд, самый сильный аргумент в пользу моей точки зрения — это пункт 7 ста тьи 3 НК — о толковании неустранимых сомнений в применении нормы в пользу налогоплательщика. При всем моем сдержанном отношении к пункту 7 статьи 3 в данном случае, я считаю, она должна применяться. Раз уж мы говорим об экспортных документах, не могу не упомянуть Постановление Конституционного суда от 23.12.2009 № 20П. Этим По становлением признано не соответствующим Конституции положение статьи 165, обязывающее для подтверждения нулевой ставки представ НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Новое в представлении документов Постановление Конституционного суда РФ от 14.07.2003 № 12П [Резолютивная часть] 2. Признать не противоречащим Конституции [РФ]... положение [абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ]... поскольку по своему смыслу в общей системе правового регулирования оно не ис ключает возможность подтверждения вывоза за пределы территории [РФ]... судами через морские порты товаров в таможенном режиме экспорта путем представления в налоговые ор ганы налогоплательщиком — для реализации предусмотренного [п. 1 ст. 164 НК РФ]... права на применение ставки 0 процентов по [НДС]... наряду с другими обязательными документами вместо коносамента иных транспортных, това росопроводительных документов, содержащих такую же информацию. Определение ВАС РФ от 14.10.2008 № 4588/08 Истребование от налогоплательщика договора поручения, который должен быть заключен между его иностранным контрагентом по дого вору поставки и третьим лицом, осуществляю щим платеж по такому договору, фактически означает возложение на налогоплательщика обязанности обеспечить, чтобы соответствую щие отношения между его контрагентом и тре тьим лицом, которые находятся вне контроля налогоплательщика, были оформлены исклю чительно договором поручения и чтобы указан ный договор поручения, стороной которого он не является, был ему представлен. Определение ВАС РФ от 14.10.2008 № 4588/08 ...для достижения публичной цели не должны избираться средства, которые бы вели к нало жению чрезмерного бремени на частных лиц или устанавливали ограничения кроме тех, ко торые действительно необходимы. лять договор поручения, если товар оплачен третьим лицом. То есть экс портер, получивший выручку не от покупателя, а от другого лица, может представить любой документ, который подтверждает, что деньги получе ны за конкретный экспортный товар. Это Постановление нельзя назвать эпохальным. Фактически оно повто ряет ту же правовую позицию, которая была сформулирована в известном Постановлении Конституционного суда от 14.07.2003 № 12П. Помните? В то время в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 было сказано, что при выво зе товаров судами через морские порты для подтверждения ставки 0 про центов в числе прочего необходимо представить именно копию коноса мента на перевозку товара. И Конституционный суд нам сказал, что вместо коносамента могут быть представлены иные транспортные, това росопроводительные документы, содержащие те же данные. Иными сло вами, нельзя ограничивать право налогоплательщика на подтверждение ставки 0 процентов строго определенным списком документов. Поэтому я хочу обратить ваше внимание не столько на Постановле ние КС № 20П, сколько на акты, предшествующие ему. Поводом для рассмотрения проблемы с договором поручения послужил запрос ВАС РФ, который рассматривал соответствующий налоговый спор. И я предлагаю вам заглянуть в Определение № 4588/08 от 14.10.2008 о передаче этого спора в надзорную инстанцию. Это очень интересное, яркое Определение Высшего арбитражного суда. По моему ощущению, в нем изложена правовая позиция, которая выходит за рамки подтверж дения правомерности применения ставки 0 процентов. ВАС сказал, что истребование от налогоплательщика договора поручения, заключенного между его иностранным покупателем и третьим лицом, оплатившим то вар, означает, что налогоплательщика обязывают к тому, чтобы отноше ния между его контрагентом и третьим лицом, которые (дальше — вни мание! — цитирую) находятся вне контроля налогоплательщика, были оформлены именно таким договором и чтобы этот договор, стороной ко торого налогоплательщик не является, был ему представлен. Этот момент не менее, а может быть даже и более интересен, чем собственно само Постановление № 20П. Поскольку через это утвержде ние ВАС РФ мы выходим на оценку понятия осмотрительности, осторож ности и обоснованности налоговой выгоды. То есть пытаемся определить границы возможного поведения налогоплательщика, с одной стороны, и границы допустимых требований к нему, с другой. Чтобы разобраться с этим, надо понять, что находится в сфере контроля налогоплательщи ка, а что — вне этой сферы. Ведь именно сфера контроля налогопла тельщика, сфера допустимых и возможных его действий и определяет границы, в рамках которых государство имеет право предъявлять к нало гоплательщику определенные требования. Из процитированного отрывка ясно, что ВАС заявил о недопустимос ти возложения на налогоплательщика чрезмерной нагрузки, чрезмерных обязанностей. Нельзя заставить налогоплательщика представлять инфор мацию, получение которой находится «вне его контроля» (мне эта фраза очень понравилась). Для меня это — самый важный вывод в этом деле. И вот после такого вступления я хотел бы поговорить о том, как на логоплательщикам надо проявлять осмотрительность и осторожность. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 11 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Зигзаг должной осмотрительности Письмо ФНС России от 11.02.2010 № 3707/84 [ФНС]... рассмотрев обращение [РСПП]... по проблеме фактического возложения на нало гоплательщиков дополнительной обязанности по проверке партнеров, сообщает следующее. Достаточно часто налоговые органы вменяют налогоплательщикам отсутствие должной осмо трительности при осуществлении хозяйствен ных сделок с контрагентами... В этой связи многие организации проверяют реальность де ятельности лиц, с которыми намерены осуще ствить сделки. Следовательно, налогоплательщик может обра титься к своему контрагенту с просьбой предста вить копии учредительных документов, свиде тельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, лицен зий, приказов, подтверждающих право руково дителя подписывать документы, информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или ад министративной ответственности. В этой связи действия налоговых органов по отказу в возмещении НДС в случаях доказа тельства ими отсутствия должной осмотритель ности и осторожности налогоплательщика в связях с контрагентами и представления до кументов, содержащих недостоверные сведе ния, являются правомерными... Статья 169 УК РФ 1. ...незаконное вмешательство в деятельность индивидуального предпринимателя или юриди ческого лица, если эти деяния совершены должностным лицом с использованием своего служебного положения, — наказываются штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужден ного за период до восемнадцати месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной дея тельностью на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, ли бо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов. Статья 1 ГК РФ 1. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируе мых им отношений... свободы договора, недопус тимости произвольного вмешательства коголибо в частные дела, необходимости беспрепятствен ного осуществления гражданских прав... 2. Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях за щиты... законных интересов других лиц... 12 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Зигзагдолжной осмотрительности Для начала хочу обратить ваше внимание на Письмо ФНС в ответ на об ращение Российского союза промышленников и предпринимателей с просьбой пояснить позицию налоговой службы по проблеме принужде ния налогоплательщиков к проверке своих партнеров. В этом Письме ФНС предлагает организациям проверять «реальность» своих контрагентов, запрашивая у них: — копии учредительных документов; — свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ; — свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; — лицензии; — приказы, подтверждающие право руководителя подписывать документы; — информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или админист ративной ответственности. Фактически ФНС заставляет налогоплательщиков обмениваться ог ромными пачками документов. Мало того что инспекторы требуют пред ставить кучу бумаг, так теперь еще и налогоплательщики должны друг друга такими требованиями терроризировать. Что сегодня и происходит: все требуют от партнеров все подряд вплоть до копий деклараций и ба лансов с отметкой о представлении. А не дашь эти документы, не будем с тобой сделку заключать. Ужас! Такой подход ФНС серьезно тормозит нормальный хозяйствен ный оборот. По большому счету это воспрепятствование законной пред принимательской деятельности, за которое предусмотрена уголовная от ветственность. Ведь такие предложения ФНС — это не что иное, как навязывание бизнесу условий работы с контрагентами, противоречащих принципам равенства участников гражданского оборота, свободы дого вора, недопустимости вмешательства в частные дела. Итак, давайте разберем перечень требуемых документов по порядку. Устав. Он может быть на 5, а может быть и на 50 листах. И пред ставьте себе, что этот 50страничный устав нужно копировать для каж дого покупателя, а их могут быть сотни. Вряд ли это реально. В этом есть смысл только при какихто крупных сделках, когда необходимо про верить, не ограничены ли полномочия руководителя организации на ее заключение. Но налоговая служба говорит: «Нет, вы требуйте копии уч редительных документов при каждой покупке». Приказы, подтверждающие право руководителя подписывать докумен ты. Мне интересно, кто в понимании авторов этого Письма должен издать такой приказ? Руководитель — первое лицо организации. Кто ему приказы будет отдавать? Он сам самому себе?! Его полномочия определяются ре шением собрания участников, акционеров, а вовсе не приказом. О том, как проверить полномочия лиц, подписывающих договор, читай$ те в отчете о семинаре В.Я. Володарского «Договорная работа: все, что нужно знать бухгалтеру» в издании «Главная книга. Конференц$зал», 2010, № 2, с. 94. НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Зигзаг должной осмотрительности Статья 83 НК РФ 3. Постановка на учет в налоговых органах... организации по месту нахождения... осуществ ляется на основании сведений, содержащих ся... в Едином государственном реестре юри дических лиц... Статья 108 НК РФ 4. Привлечение организации к ответственнос ти за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при нали чии соответствующих оснований от админист ративной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами [РФ]... Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 №2 2. ...в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ... субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица... Статья 18.15 КоАП РФ 3. Неуведомление территориального органа [ФМС]... о привлечении к трудовой деятельности в [РФ]... иностранного гражданина или лица без гражданства, если такое уведомление требуется в соответствии с федеральным законом, — влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до пяти ты сяч рублей; на должностных лиц — от тридцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц — от четырехсот тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административ ное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Статья 76 НК РФ 3. Решение о приостановлении операций нало гоплательщикаорганизации по его счетам в банке может также приниматься руководите лем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налого плательщикоморганизацией налоговой декла рации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представле ния такой декларации. Дальше. Свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ и о постановке на на логовый учет. Зачем нужно запрашивать оба свидетельства? Процедура постановки на налоговый учет и процедура государственной регистра ции неотделимы друг от друга. Если организация зарегистрирована, зна чит, она не может не состоять на налоговом учете. Поэтому это абсо лютно лишнее требование. И последнее: «...информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности». Кто скрывается под этим место имением мужского рода «он»? Перед ним в этой фразе имеются три суще ствительных мужского рода — налогоплательщик, контрагент, руководи тель. Понятно, у другой организации нельзя спросить, привлекался ли я к ответственности. То есть, по всей видимости, налогоплательщик будет запрашивать информацию, касающуюся контрагента и его руководителя. Да, организацияконтрагент может привлекаться и к налоговой, и к адми нистративной ответственности. Но вот руководитель к налоговой ответст венности привлекаться не может. В отношении него применяется либо ад министративная, либо уголовная ответственность. Говоря же о привлечении к административной ответственности долж ностных лиц организации, мы должны понимать, что сфера действия КоАП РФ достаточно широка. Руководителя оштрафовали за то, что в орган ФМС своевременно не было направлено уведомление о приеме на работу иностранца. Что дальше? Ему нельзя подписывать договор с другой организацией? Здравый смысл подсказывает ответ — «нет». Получается, надо ограничиться административными нарушениями толь ко в сфере законодательства о налогах и сборах. Они есть только в 15й главе Кодекса об административных правонарушениях. Однако привлечение контрагента или его должностных лиц к ответст венности за правонарушения в сфере налогообложения, как это ни па радоксально, положительно характеризует контрагента с точки зрения его надежности. Фирмыоднодневки и их должностных лиц не наказыва ют. С фирмы взять нечего, а «руководитель» и знать не знает, чем он ру ководит. Его опросили, он от всего отказался, его отпустили. Из своей достаточно долгой работы в налоговой полиции могу вспом нить лишь несколько случаев привлечения фирмоднодневок к налого вой ответственности, имевших место в 90х годах. Мы тогда работали с обналичивающими компаниями и пытались затормозить деньги на их счетах. Получив оперативную информацию о том, что на счет такойто фирмыоднодневки упала такаято сумма, мы тут же приостанавливали операции по счету, например, за непредставление отчетности. Потом ис требовали документы по банку, составляли акт проверки, выносили ре шение. И всю сумму налоговой задолженности списывали в бюджет. По такой схеме мы выбивали деньги у обнальщиков. Одной такой одно дневке на счет нападало 20 миллионов рублей, в бюджет мы тогда списа ли все до копеечки. О том, что подобные акции проводятся сейчас, я не слышал. С одно дневками никто не борется, никто их не проверяет. Все шишки достают ся реально работающим налогоплательщикам. У них срезают налоговые расходы и вычеты, их штрафуют. Что им остается? Искать правду в суде, доказывая, что они ничего от налогов не прятали. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 13 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Зигзаг должной осмотрительности Михаил Сергеевич, но что же делать? Подстраховатьсято надо. Как можно убедиться, что контрагент не однодневка? Статья 23 ГК РФ 1. Гражданин вправе заниматься предприни мательской деятельностью без образования юридического лица с момента государствен ной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Статья 49 ГК РФ 1. Юридическое лицо может иметь граждан ские права, соответствующие целям деятельно сти, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятель ностью обязанности. 3. Правоспособность юридического лица воз никает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридиче ских лиц. Положение о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 5. Федеральная налоговая служба... 5.5. ведет в установленном порядке: 5.5.6. Единый государственный реестр юриди ческих лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков. 14 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | На мой взгляд, можно ограничиться получением информации из ЕГРЮЛ. Ведь что нужно знать организации о своем контрагенте? По большому счету только одно — что он может заключить и исполнить сделку, то есть обладает правоспособностью. А что подтверждает правоспособ ность юридического лица или индивидуального предпринимателя? Толь ко запись об этих субъектах в государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей соответственно. Получить сведения из ЕГРЮЛ сейчас совсем не сложно. Перед заклю чением сделки заходим на официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru. В разделе «ONLINEсервисы» есть ссылка на све дения из ЕГРЮЛ. Там еще налоговая служба призывает «Проверьте, не рискует ли Ваш бизнес?». Вводим ИНН, получаем информацию, обязательно ее распечатываем. И все. Конечно, такой механизм проверки не очень понравится налого вым органам. Они постараются оспорить ваши расходы и вычеты по опе рациям с подозрительными с точки зрения инспекции или уже чемлибо скомпрометированными контрагентами, проверенными таким образом. Но, простите, а при чем тут налогоплательщик? Кто у нас отвечает за ведение ЕГРЮЛ, ЕГРИП и сайта ФНС? Налогоплательщики? Нет, налого вые органы! Почему же тогда им недостаточно сведений из их же собст венного интернетресурса, почему они считают их недостаточными? Мо жет быть, стоит начать не только исключать из госреестра организации, фактически прекратившие свою деятельность, но и выкладывать эти све дения у себя на сайте? Получается, что налоговая служба сначала фак тически провоцирует налогоплательщика на контакт с недобросовестны ми лицами, а потом наказывает его за это. НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Зигзаг должной осмотрительности Статья 19 НК РФ Налогоплательщиками... признаются организа ции и физические лица, на которых... возложе на обязанность уплачивать... налоги... Статья 30 НК РФ 1. Налоговые органы составляют единую цент рализованную систему контроля за соблюдени ем законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему [РФ]... налогов и сборов... ПРИМЕР В общем, установление факта регистрации контрагента в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП — это и есть максимум должной осмотрительности и осторож ности, которые должен проявить налогоплательщик, проверяя контр агента. А контролировать, исполняет ли этот контрагент свои налоговые обязательства, налогоплательщик не имеет права, для этого существуют налоговые органы. Поэтому еще я обычно советую запрашивать информацию о неиспол нении налоговых обязанностей предполагаемым контрагентом. Но не у контрагента, а у самих налоговых органов. Регулярно, например раз в квартал, направляйте запрос в управление ФНС по своему субъекту с просьбой представить список тех налогоплательщиков, которые не вы полняют свои налоговые обязанности. Ответа, конечно, не дождетесь. Но наличие у вас копии такого обращения с подтверждением его от правки в налоговый орган уже говорит о том, что вы осмотрительность и осторожность проявили. И может быть, после того как налоговые органы начнут в массовом порядке получать такие запросы, будет сформирован единый федераль ный информационный ресурс, куда заносились бы организации, не вы полняющие свои налоговые обязанности. Всем было бы проще: и налого плательщикам, и налоговым органам. Образец обращения в налоговый орган Общество с ограниченной ответственностью «Идеал» ИНН 7718121311, КПП 771801001 107564, г. Москва, ул. Миллионная, д. 300, к. 1 Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 № 0910/093263 ...сведения о задолженности налогоплательщи ков перед бюджетами различных уровней являются отражением налогового правонару шения, связанного с неисполнением налого плательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, и не составляют налоговую тайну. Письмо МНС России от 05.03.2002 № ШС614/252 При отсутствии признаков налогового правона рушения, неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является наруше нием порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и... све дения об указанном нарушении не могут со ставлять налоговую тайну. Руководителю УФНС России по г. Москве от 13.09.2010 Исх. № 85 На основании п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ сведения о нарушениях налогового законодательства, к которым относятся, в частности, и сведения о задолженности налогоплательщиков перед бю джетом, налоговую тайну не составляют. Другими законами доступ к такой информации тоже не ограничен. В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» организация имеет право на бесплат ное получение от государственных органов информации, непосредственно касающейся прав и обязанностей этой организации. Учитывая изложенное и в связи с предполагаемым заключением договоров с большим ко личеством контрагентов, а также во избежание признания нашей налоговой выгоды необос нованной и причинения ущерба бюджетной системе РФ просим Вас сообщить сведения о зарегистрированных в г. Москве налогоплательщиках, не исполняющих свои налоговые обя зательства, с указанием их наименования, ИНН и адреса, поскольку эта информация непо средственно затрагивает права и обязанности нашей организации. Генеральный директор ООО «Идеал» Удальцов А.А. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 15 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Зигзаг должной осмотрительности Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предприни мательской деятельности и учета указанных уведомлений, утв. Постановлением Правитель ства РФ от 16.07.2009 № 584 12. Уполномоченный орган осуществляет учет уведомлений путем внесения... сведений в ре естр уведомлений (далее — реестр)... 15. Уполномоченный орган размещает сведе ния, содержащиеся в реестре, на своем офи циальном сайте в сети Интернет в течение 10 дней со дня регистрации уведомления. Налоговые инспекции отказываются предоставлять эту информацию, ссылаясь на налоговую тайну. Что решают суды, читайте на с. 49. Еще один способ для отработки потенциального контрагента на предмет благонадежности — это обращение к тем информационным ре сурсам, которые обязаны вести Роспотребнадзор, Ространснадзор и Фе деральное медикобиологическое агентство (ФМБА России). Вы помните, что у нас введен уведомительный порядок осуществления отдельных ви дов предпринимательской деятельности. Этот порядок предполагает обя занность субъекта предпринимательской деятельности уведомить упол номоченный государственный орган о том, что предприниматель или организация к определенной предпринимательской деятельности присту пили. Кстати, выполнение этой обязанности обеспечено административ ными штрафами. Подробнее об уведомительном порядке начала деятельности читайте в журнале «Главная книга», 2010, № 7, с. 17; 2009, № 16, с. 17. С 13.08.2010 за непредставление уведомления о начале осуществления предприни мательской деятельности может быть наложен административный штраф (ч. 1 ст. 19.7.51 КоАП РФ; п. 39 Федерального закона от 27.07.2010 № 239ФЗ): — на организацию — 10 000—20 000 руб.; — на должностное лицо и предпринимателя — 3000—5000 руб. Ранее за это нарушение взимались более низкие штрафы, установленные ст. 19.7 КоАП РФ. Также с 13.08.2010 в КоАП РФ появилась ответственность за представление уведомле ния с недостоверными сведениями (ч. 2 ст. 19.7.51 КоАП РФ; п. 39 Федерального закона от 27.07.2010 № 239ФЗ). Штраф за такое нарушение составляет: — для организации — 20 000—30 000 руб.; — для должностного лица и предпринимателя — 5000—10 000 руб. Поэтому можно посоветовать налогоплательщику, что называется, пробивать своего потенциального контрагента через сайты этих органов. И конечно, не забывайте распечатывать имеющуюся там информацию. Для того чтобы проверить, подавал ли ваш контрагент уведомление в Роспотребнад зор, надо на сайте www.rospotrebnadzor.ru зайти в раздел «Основные направления деятель ности», подраздел «Информационные системы, реестры». Не составит труда найти реестр на сайте ФМБА России (www.fmbaros.ru): на главной странице слева есть раздел «Реестры». На сайте Ространснадзора (www.rostransnadzor.ru) единого реестра уведомлений нет. Ре естры обнародованы лишь некоторыми территориальными органами. В частности, управле ниями государственного автодорожного надзора по Республике Мордовия, Пензенской и Ивановской областям (лишь по состоянию на 01.04.2010). Чтобы просмотреть реестры, на сайте Ространснадзора надо выбрать «Госавтодорнадзор», зайти в его «Территориальные органы», выбрать интересующее вас управление, далее — «Реестры». И это все, что вы должны сделать. Больше ничего от налогоплатель щика требовать нельзя. 16 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Зигзаг должной осмотрительности Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 15574/09 ...при заключении договора... компания прове рила факт государственной регистрации [про давца]... ознакомившись с соответствующими сведениями реестра, содержащимися в базе, размещенной на сайте Федеральной налого вой службы. Инспекция, напротив, не представила доказа тельства того, что... компания на основании ус ловий, обстоятельств заключения или исполне ния договора куплипродажи знала или должна была знать о прекращении [продавцом]... сво ей деятельности и, как следствие, о недосто верности представленных документов... Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 При заключении договоров поставки общест во, проявляя должную осмотрительность, удос товерилось в правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц, получив соответ ствующие выписки из Единого государственно го реестра юридических лиц. До недавнего времени на уровне арбитражной практики мысль, что налогоплательщику, желающему проявить должную осмотрительность, достаточно лишь обратиться к ЕГРЮЛ, четко не звучала. К счастью, по явилось Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 09.03.2010 № 15574/09. Самый интересный момент в этом Постановле нии — это то, что признан проявившим должную осмотрительность и ос торожность налогоплательщик, который обратился к ЕГРЮЛ через Ин тернет. В этом деле вполне добросовестный налогоплательщик попал в не простую ситуацию. Перед заключением договора он «пробил» через Интернет продавца и убедился в том, что такой в Едином государствен ном реестре юридических лиц существует, заключил и исполнил сдел ку. А потом при налоговой проверке оказалось, что на момент заклю чения сделки продавец уже был исключен из Госреестра, поскольку присоединился к другой организации. По всей видимости, сыграл роль фактор времени и сведения о реорганизации попали в ЕГРЮЛ с опоз данием. Строго говоря, некоторое время и сам продавец может не знать, что реорганизация зарегистрирована, не говоря о покупателе. Все судебные инстанции вслед за налоговым органом посчитали, что расходы документально не подтверждены. Хотя и расценили действия налогоплательщика как смягчающие обстоятельства и снизили санкции. Однако Президиум Высшего арбитражного суда указал, что налогопла тельщик сделал все, что от него зависело, и поэтому ни о каких доначис лениях и штрафах речи быть не может. Без всякого собирания копий уч редительных документов, копий свидетельств о постановке на учет, информации, не привлекался ли ктото к какойлибо ответственности, — без всего этого налогоплательщик обошелся и был признан проявившим осмотрительность и осторожность. Мне очень понравился этот подход. Мы впервые получили правовую позицию высшего органа судебной власти, позволяющую законопослуш$ ному налогоплательщику заявить, что ему вполне достаточно обратиться через Интернет к Единому государственному реестру юридических лиц, чтобы убедиться в надежности своих контрагентов. Более того, чуть позднее, в апреле, Высший арбитражный суд РФ прямо указал, что при заключении договора налогоплательщик проявил должную осмотрительность, если удостоверился в правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц, получив соответствующие выписки из Единого госу дарственного реестра юридических лиц. Здесь были именно выписки. Но я думаю, это не принципиально, подойдет и распечатка с сайта ФНС. Хотите проверить поставщика по полной? Наша методика — в журна$ ле «Главная книга», 2009, № 17, с. 25. Давайте на этой мажорной ноте с осмотрительностью и осторож ностью закончим и вернемся к законодательным нововведениям 2010 года. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 17 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Возмещение по собственному желанию Статья 176.1 НК РФ 1. Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возме щению в налоговой декларации, до заверше ния проводимой в соответствии со [ст. 88 НК РФ]... на основе этой налоговой деклара ции камеральной налоговой проверки. Статья 176.1 НК РФ 8. В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмеще ния налога налоговый орган проверяет соблю дение налогоплательщиком требований, предус мотренных [пп. 2, 4, 6, 7 ст. 176.1 НК РФ]... и принимает решение о возмещении... 10. Поручение на возврат суммы налога... под лежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий ра бочий день после дня принятия налоговым ор ганом данного решения. В течение пяти дней со дня получения... пору чения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогопла тельщику суммы налога... При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления... Про центная ставка принимается равной ставке ре финансирования [ЦБ РФ]... Статья 176.1 НК РФ 2. Право на применение заявительного поряд ка возмещения налога имеют: 1) налогоплательщикиорганизации, у которых совокупная сумма [НДС]... акцизов, налога на прибыль организаций и [НДПИ]... уплаченная за три календарных года, предшествующие го ду, в котором подается заявление о примене нии заявительного порядка возмещения нало га, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу [РФ]... и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Возмещениепособственному желанию Самая важная и интересная новелла главы 21 НК — заявительный поря док возмещения налога на добавленную стоимость. По своему опыту проведения семинаров могу сказать: участники семинара внимательно слушают о заявительном порядке возмещения налога, но вопросов прак тически не задают. Мне кажется, должно пройти какоето время, чтобы люди к этому порядку привыкли. Хотя поговорить об этом, конечно, имеет смысл. Интересные моменты здесь есть. Суть заявительного порядка в том, что налогоплательщику не надо ждать окончания 3 месяцев на проведение камеральной проверки. Он может получить возмещение в течение 11 рабочих дней со дня подачи декларации по НДС и заявления о применении заявительного порядка: 5 дней на проверку права на применение специального порядка возме щения налога, день на оформление поручения на возврат налога и его направление в Федеральное казначейство и 5 дней на возврат налога Казначейством. Если налоговый орган в этот срок не уложится, то с 12го дня на невозмещенную сумму уже будут начисляться процен ты по ставке рефинансирования. Когда появился Закон № 318ФЗ, который ввел заявительный порядок возмещения НДС, один из моих коллег охарактеризовал его примерно следующим образом: «Вышел закон об улучшении жизни российских граждан, список граждан прилагается». Конечно, слова эти резковаты, но доля истины в них есть. По крайней мере, в отношении первого пунк та перечня лиц, имеющих право на заявительный порядок. Речь идет о так называемых 10миллиардниках, то есть о налогоплательщиках, которые за 3 предшествующих календарных года уплатили не менее 10 миллиардов рублей налогов. При том что налоги, уплаченные при пе ремещении товаров через таможенную границу РФ, и налоги, перечис ленные в качестве налогового агента, не учитываются. Понятно, что это касается вполне конкретной, достаточно узкой группы лиц. Не будем их называть и, как говорится, показывать на них пальцем. Тем более что лично я нормально воспринимаю такое адрес ное новшество. Нам никуда не деться от того, что эта группа лиц явля ется бюджетообразующими налогоплательщиками. Поэтому я с пони манием отношусь к тому, что им предоставлены законодательные преференции. Преференции (от лат. praeferentis — предпочтение) — преимущества, льготы, предо ставляемые отдельным государствам, организациям, гражданам с целью их поддержки. Предоставляются государством в форме налоговых и таможенных льгот, выгодных кредитов. Преференции всегда носят адресный характер. Но и у счастливчиков из этой категории есть вопрос: включаются ли в расчет совокупной уплаченной суммы налогов суммы зачтенных нало говых переплат? 18 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Возмещение по собственному желанию Статья 45 НК РФ 3. Обязанность по уплате налога считается ис полненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 4) со дня вынесения налоговым органом... ре шения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уп лате соответствующего налога. Я полагаю, что зачтенные суммы, безусловно, учитываются. Посколь ку речь идет об уплаченных суммах налога, то положение статьи 176.1 НК РФ должно корреспондировать с положениями пункта 3 статьи 45, определяющими, когда налог признается уплаченным. Как мы знаем, это происходит, в числе прочего, и с момента вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или взысканных платежей. То есть зачет рассматривается как одна из форм исполнения обязаннос ти по уплате налогов. С тем, что зачтенная переплата включается в сумму налогов, дающую право на заяви тельный порядок возмещения НДС, соглашается и Минфин России (Письмо от 13.07.2010 № 030708/200), и ФНС России, которая в Письме от 23.07.2010 № АС372/7390@ по дробно разъяснила, как исчисляется эта сумма налогов. Статья 176.1 НК РФ 2. Право на применение заявительного поряд ка возмещения налога имеют: 2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за нало гоплательщика суммы налога, излишне полу ченные им (зачтенные ему) в результате возме щения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заяв ленной к возмещению, в заявительном поряд ке будет отменено полностью или частично... 4. Банковская гарантия должна быть предостав лена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогооб ложения (далее в настоящей статье — перечень). Перечень ведется [Минфином России]... на ос новании сведений, полученных от [ЦБ РФ]... и подлежит размещению на официальном сайте [Минфина России]... в сети «Интернет». Письмо ФНС России от 16.03.2010 № ШС223/182@ ...на официальном сайте [Минфина России]... (www.minfin.ru) в разделе «Официальная ин формация» 10 марта 2010 года размещен Пе речень банков, соответствующих требованиям пункта 4 статьи 176.1 [НК РФ]... Понятно, что налогоплательщики должны подтвердить сумму упла ченных налогов какимито документами. Применительно к суммам, упла ченным «живыми» деньгами, это платежные поручения на перечисление налога со счета налогоплательщика. Если говорить о зачтенных налогах, то в качестве документов, подтверждающих их уплату, должны рассмат риваться и собственно решения налогового органа о зачете. Вторая категория налогоплательщиков, которые могут претендовать на заявительный порядок, шире. Это те, у кого право на применение заяви тельного порядка увязано с получением, лучше даже сказать — с приоб ретением, банковской гарантии. Причем банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень Минфина. Поначалу было непонятно, что за банки Минфин выберет. Я даже слышал такое вы сказывание: «Ну, сейчас выберут десяток олигархических банков, и только к ним нужно будет обращаться за гарантией». Но, к счастью, эти пессимистические опасения не оправдались. Пере чень Минфина наверняка вы уже видели. Он размещен на сайте минис терства. По состоянию на 1 июля в нем 199 банков по всей России. Если еще учитывать и филиальную сеть, то попытки монополизировать рынок гарантий в этом списке я, честно говоря, не усматриваю. Банковская гарантия может быть выдана филиалами банков, включенных в перечень, от имени этих банков (Письмо ФНС России от 15.06.2010 № ШС373/4049@). По вопросам содержания перечня банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, можно обращаться по телефо нам: 6481095; 6481101 (Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 050712/4). На мой взгляд, заявительный порядок возмещения — тема сама по се бе интересная. Многие ли будут им пользоваться, покажет время. Интересно будет ознакомиться с минфиновской или с ФНСовской ста тистикой и посмотреть, сколько налогоплательщиков воспользовались этим порядком. У скольких из них впоследствии было признано неправо мерным применение заявительного порядка возмещения? Какова была по том реакция банков? Были ли судебные разбирательства? Хотя я лично знаю людей, которые получили возмещение НДС, представив банковскую гарантию, уже этой весной. Это значит, что новый порядок заработал. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 19 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание «Фактурная» либерализация Статья 176.1 НК РФ 8. В течение пяти дней со дня подачи заявле ния... налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований [пп. 2, 4, 6, 7 ст. 176.1 НК РФ]... а также наличие у налого плательщика недоимки по налогу, иным нало гам, задолженности по соответствующим пе ням и (или) штрафам... и принимает решение о возмещении суммы налога... или решение об отказе в возмещении... Одновременно с решением о возмещении сум мы налога... в зависимости от наличия задол женностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога... и (или) решение о воз врате (полностью или частично) суммы налога... Хочу поделиться с вами своими рассуждениями еще по одному мо менту, касающемуся заявительного порядка возмещения налога. Как вы знаете, если у налогоплательщика есть недоимка, то одновре менно с решением о возмещении налога инспекция принимает реше ние о зачете возмещаемого НДС в счет этой недоимки. Однако ста тья 176.1 не говорит о том, по каким налогам может быть зачтена недоимка. Из ее пункта 8 некоторые делают вывод, что зачет можно провести по всем налогам. Я думаю, что так читать эту норму неправильно. Всетаки правила за чета она не устанавливает. Эти правила сформулированы в статье 78 НК, а согласно ей переплата засчитывается по видам налогов. НДС — феде ральный налог, значит, переплата по нему может быть зачтена только в счет недоимки по федеральным налогам. На мой взгляд, это правильно и логично. Статья 78 НК РФ 1. Зачет сумм излишне уплаченных федераль ных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим ви дам налогов и сборов, а также по пеням, на численным по соответствующим налогам и сборам. Напомним, что в п. 4 ст. 176 НК РФ, регулирующей обычную процедуру возмещения НДС, прямо сказано, что зачесть налог, подлежащий возмещению, можно только в счет за долженности по федеральным налогам. Помимо НДС, к федеральным налогам относятся акцизы, НДФЛ, налог на прибыль орга низаций, НДПИ, водный налог, а также налоги, уплачиваемые при спецрежимах (п. 7 ст. 12, ст. 13 НК РФ). О том, что и как налогоплательщики могут зачесть, читайте в жур$ нале «Главная книга», 2010, № 11, с. 14; № 9, с. 56. По заявительному порядку возмещения НДС у меня все. Может быть, у когото есть вопросы, которые мы не обсудили? Да. Скажите, пожалуйста, если организации было отказано в возмещении НДС в заявитель ном порядке, поскольку были выявлены какието нарушения, может ли она получить возме щение в обычном порядке после устранения этих нарушений? Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 030708/84 ...действующие нормы [НК РФ]... не препятству ют в этом случае в отношении сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возме щению в уточненной декларации, применить заявительный порядок возмещения налога. Я никаких препятствий для этого не вижу. Что мешает? Что препятст вует? Не знаю. Более того, я думаю, что и заявительный порядок можно еще раз применить. К примеру, у налогоплательщика были ошибки в декларации и ему отказали в возмещении. Если потом он представил уточненную декларацию, то по ней тоже можно подать заявление на применение заявительного порядка. Раз больше вопросов по этой части нет, перейдем к следующей но велле 21й главы, которая касается уже не узкого круга избранных, а всех налогоплательщиков. «Фактурная»либерализация Самая важная «массовая» поправка, свидетельствующая о либерализации фискального подхода к счетамфактурам, — изменения, внесенные в пункт 2 статьи 169 НК РФ. 20 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание «Фактурная» либерализация Статья 169 НК РФ 2. Невыполнение требований к счетуфактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для от каза принять к вычету суммы налога, предъяв ленные продавцом. Статья 169 НК РФ 8. Форма счетафактуры и порядок его запол нения, формы и порядок ведения журнала уче та полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством [РФ]... Эти нововведения касаются всех без исключения налогоплательщи ков, применяющих налоговые вычеты. Независимо от того, претендуют они на заявительный порядок или не претендуют, претендуют они вооб ще на возмещение НДС или нет. Я оцениваю эти поправки сдержанно. С одной стороны, в статье 169 были и остались очень нехорошие недочеты. С другой стороны, были и усилились хорошие правовые механизмы защиты интересов налогопла тельщиков. Начнем с недочетов. Ну что это за фраза: «Невыполнение требований к счетуфактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы нало га, предъявленные продавцом»! Это было в прежней редакции и оста лось в нынешней. Понятно, что налогоплательщик может использовать и успешно использует эту норму для своей защиты, особенно в судах. То есть если налоговый орган предъявляет какието требования к счету фактуре, не предусмотренные 169й статьей, то, соответственно, налого плательщик имеет право эти требования не выполнять. Честно скажу, для меня дикой является вообще сама постановка во проса, допускающая вероятность наличия какихлибо требований к сче туфактуре, не предусмотренных Налоговым кодексом. На мой взгляд, за конодатель должен был бы норму сформулировать иным образом: перечислить требования к счетуфактуре и указать, что никаких других требований быть не должно в принципе. Хотя сейчас, после предоставления Правительству полномочий по раз работке форм счетовфактур, в этой норме появляется хоть какойто смысл. Я говорю о поправке, внесенной Законом от 27.07.2010 № 229ФЗ и вступившей в силу 3 сентября этого года. Раньше, напомню, Правитель ство могло устанавливать только порядок ведения журнала учета получен ных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж. Чем на логоплательщики и пользовались, оспаривая в суде претензии налоговых органов, основанные на нарушении требований 914го Постановления, ут вердившего форму счетафактуры, а не требований НК. Но и теперь Пра вительство не может устанавливать какиелибо собственные требования к счетамфактурам. Значит, никаких требований к счетуфактуре, не пре дусмотренных статьей 169, быть не может в принципе. Анализ арбитражной практики по спорам, в которых налоговые органы отказывали в вычете из$за несоответствия счета$фактуры требованиям, ус$ тановленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, но не НК РФ, вы найдете в издании «Главная книга. Конференц$зал», 2009, № 4, с. 50. Но мы прекрасно знаем, что в реальности налоговые органы очень часто предъявляют требования к счетамфактурам, основанные лишь на 914м Постановлении Правительства. Это и необходимость наличия КПП, это и пресловутая расшифровка подписи... Можно вспомнить еще много чего другого. И отступления от 914го Постановления Правительства пы таются карать аннулированием налоговых вычетов. До сих пор налогоплательщикам приходится в суде доказывать право мерность налогового вычета по счетуфактуре, в котором отсутствует | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 21 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание «Фактурная» либерализация Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2010 № КАА40/660710 ...само по себе отсутствие расшифровок фами лий, имен и отчеств лиц, уполномоченных на подписание счетовфактур, не может являться основанием для отказа принять к вычету сум мы налога. Приоритетным является выяснение вопроса о реальности исполнения по договору. Постановление ФАС ВосточноСибирского ок руга от 24.11.2009 № А3314721/2008 ...состав реквизитов «подпись руководителя; главного бухгалтера; индивидуального пред принимателя» включает помимо непосредст венно подписи соответствующих лиц расшиф ровки данных подписей. Таким образом... является обязательным нали чие в счетахфактурах расшифровок подписей лиц, ответственных за их составление. Требование наличия расшифровки подписей в счетахфактурах не противоречит положени ям [НК РФ]... а подтверждается рядом норма тивных и рекомендательных документов, в том числе Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации... Федеральный конституционный закон от 28.04.95 № 1ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» Статья 24 2. В Российской Федерации действуют: 2) Федеральный арбитражный суд Восточно Сибирского округа, осуществляющий проверку судебных актов, принятых арбитражными суда ми Республики Бурятия, Иркутской области, Красноярского края, Республики Саха (Якутия), Республики Тыва, Республики Хакасия, Забай кальского края, и судебных актов арбитражных апелляционных судов, образованных в данном судебном округе... Статья 169 НК РФ 2. Ошибки в счетахфактурах, не препятствую щие налоговым органам при проведении нало говой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имуществен ных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также на логовую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отка за в принятии к вычету сумм налога. 22 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | КПП продавца или покупателя. Позиция судов однозначна. Поскольку в НК такой показатель счетафактуры не назван, значит, он обязатель ным не является и вычет правомерен. Из последних решений можете посмотреть Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2010 № КАА40/799910, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 № А353983/07С21. На уровне постановления ВАС РФ такая позиция не озвучена, но есть «отказное» Определение 2008 года № 12585/08. Казалось бы, и о расшифровке подписи никаких вопросов быть не должно. Тем не менее они периодически возникают, периодически треп лют налогоплательщикам нервы. Есть несколько «отказных» определений ВАС РФ и масса постановлений ФАСов округов, в которых сказано, что от сутствие в счетефактуре расшифровки подписи не влечет потерю права на вычет НДС. Свежие — Постановления 2010 года ФАС Поволжского округа № А723307/2008, ФАС Уральского округа № Ф093030/10С2, ФАС Московского округа № КАА40/660710. Однако недавно я увидел Постановление ФАС ВосточноСибирского округа от 24.11.2009 № А3314721/2008, в котором суд пришел к выводу, что расшифровка подписи необходима. Это решение меня удивило. Давайте посмотрим, чем суд обосновал свою позицию. Вопервых, са мой формой счетафактуры, утвержденной Правительством, в которой после слов «руководитель организации» и «главный бухгалтер» написано: «(подпись) (ф. и. о.)». Вовторых, суд отметил, что требование наличия расшифровки подписей не противоречит положениям НК РФ и под тверждается Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер ской отчетности. И это несмотря на то, что нормы актов по бухгалтер скому учету регулируют лишь порядок составления первичных документов, которым счетфактура не является. Конечно, Постановление спорное, но на него придется обращать вни мание организациям, работающим в ВосточноСибирском округе. Впрочем, это не значит, что и в другом споре ФАС ВСО примет такое же решение. Тем более сейчас, когда есть норма пункта 2 статьи 169, которая по может вам, если вы решите идти в суд. Она знаменует новый подход к оценке недочетов счетовфактур, который заключается в том, что не могут являться основанием для отказа в вычете ошибки в счетахфакту рах, если они не препятствуют идентификации: — продавца; — покупателя; — наименования товаров, работ, услуг; — цены товаров, работ, услуг; — налоговой ставки; — суммы налога. Всей душой приветствую это нововведение. Это замечательная нор ма. В то же время особых иллюзий питать не стоит. Налоговые органы будут трактовать ее посвоему. Первая реакция некоторых инспекторов, которую мне уже довелось наблюдать в неформальной обстановке, та кая: «Любые ваши ошибки мешают нам идентифицировать существен ные показатели счетафактуры». Поэтому я думаю, что у этой нормы большое арбитражное будущее, очень часто суды будут ее анализиро вать и применять. НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание «Фактурная» либерализация Решение Арбитражного суда г. СанктПетербур га и Ленинградской области от 13.07.2010 № А5631800/2010 ...в соответствии с ч. 4 ст. 5 [НК РФ]... акты за конодательства о налогах и сборах, иным обра зом улучшающие положения налогоплательщи ков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Федеральным законом от 17.12.2009 № 318ФЗ предусмотрено, что положения п. 2 ст. 169 [НК РФ]... в новой ре дакции применяются к правоотношениям, воз никшим с 01 января 2010 года. Данная норма регулирует не материальные, а процессуаль ные налоговые правоотношения — правоотно шения в рамках налогового контроля уже со ставленного документа. Эта норма, по мнению суда, адресована лицу осуществляющему оцен ку правового основания для предоставления налогового вычета НДС. Таким образом, долж ностные лица налоговых органов или суд при оценке счетафактуры с 01 января 2010 года обязаны руководствоваться новой редакцией закона не смотря на то, что сам счетфактура оформляет правоотношения более ранних пе риодов (продажа товаров, работ или услуг до 2010 года). Статья 169 НК РФ 2. Ошибки в счетахфактурах, не препятствую щие налоговым органам при проведении нало говой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг)... не являют ся основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Статья 54 ГК РФ 1. Юридическое лицо имеет свое наименова ние, содержащее указание на его организаци онноправовую форму. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.01.2008 № 12064/07 Исключение инспекцией... налоговых вычетов по мотиву отсутствия в оплаченных счетахфак турах адреса и идентификационного номера общества признано судом первой инстанции необоснованным, поскольку в них содержатся иные сведения о продавце, покупателе... Решение [суда первой инстанции]... оставить без изменения. Появилось решение Арбитражного суда СанктПетербурга и Ленин градской области с очень интересной трактовкой пункта 2 статьи 169 НК РФ — от 13.07.2010 № А5631800/2010. В нем суд указывает, что новую редакцию данной нормы следует применять, в числе прочего, к счетамфактурам, составленным до 1 января 2010 года. Понятно, что пока это всего лишь первая инстанция, но сама трактовка очень любо пытна. Но и налоговым органам особенно тешить себя иллюзиями не сто ит. Уже давно арбитражные суды в массе своей подходят к ошибкам в счетахфактурах именно с той точки зрения, препятствуют они иден тификации покупки и продавца или нет. Вспомним споры о техничес ких ошибках в ИНН, когда какаято цифра пропущена или вписана лишняя. В большинстве своем арбитражные суды в таких случаях го ворят: «Нет проблем, это техническая ошибка, счетфактура в целом нормальный, вычет законен». То, что опечатки в ИНН продавца не препятствуют вычету НДС, сказано, в частности, в Постановлениях ФАС СевероЗападного округа от 13.07.2009 № А569363/2008, от 29.03.2010 № А0510084/2009; ФАС ВосточноСибирского округа от 25.06.2008 № А1915556/0715Ф022723/08. Аналогично опечатки в ИНН покупателя не приводят к потере права на вычет (Постановления ФАС Московского округа от 31.03.2010 № КАА40/276710; ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 № А5518472/07). Счетфактура, в котором вместо ИНН поставщика указан ИНН, присвоенный другой организации, не принят в подтверждение права на вычет в деле, рассмотренном в По становлении ФАС ВосточноСибирского округа от 21.07.2009 № А7424/09. Также суды приходят к выводу об отсутствии права на вычет, когда налоговым органом, помимо не достоверного ИНН поставщика в счетефактуре, установлены иные обстоятельства, свиде тельствующие о фиктивности этого документа. Например, в ЕГРЮЛ нет записи о продавце (Постановления ФАС Центрального округа от 18.06.2009 № А093669/0724; ФАС Севе роЗападного округа от 07.12.2009 № А423328/2008). Итак, давайте посмотрим на показатели счетафактуры, которые на правлены на идентификацию участника сделки. Это наименование орга низации, в том числе организационноправовая форма, ее адрес и ИНН. Именно эти показатели в совокупности должны нас выводить на участни ка сделки. А если в этих реквизитах допущена какаято ошибка, то надо ответить на вопрос, насколько она критична, препятствует ли она иден тификации стороны сделки. Допустим, нет адреса, неправильно указана организационноправовая форма, но есть название компании и ИНН. Вне всяких сомнений, через название и ИНН мы участника сделки однозначно идентифицируем. То есть ошибка в организационноправовой форме, отсутствие адреса или ошибка в нем не препятствуют идентификации стороны сделки. Я думаю, этот подход будет правильный. Я помню одно решение ВАС, в котором был признан правомерным вычет по счетуфактуре без указания ИНН и адреса покупателя. Это По становление Президиума ВАС РФ № 12064/07, и принято оно было еще в 2008 году. Так что и без поправки в пункт 2 статьи 169 суды очень здраво оценивали претензии налоговых органов к счетуфактуре. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 23 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание «Фактурная» либерализация Отсутствие адреса продавца в счетефактуре не послужило поводом для отказа в вычете в спорах, разрешенных в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.04.2008 № КАА40/175708; ФАС СевероКавказского округа от 29.06.2009 № А327968/200819/118. Статья 84 НК РФ 7. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемеще нием товаров через таможенную границу [РФ]... и на всей территории [РФ]... идентифи кационный номер налогоплательщика. Если ИНН не указан, в правомерности налогового вычета по НДС убедить ни налого вый орган, ни суд не получится, как, например, в споре, рассмотренном ФАС ВосточноСи бирского округа в Постановлении от 19.03.2007 № А194469/0629Ф021124/07. Статья 169 НК РФ 2. Ошибки в счетахфактурах, не препятствую щие налоговым органам при проведении нало говой проверки идентифицировать... наимено вание товаров (работ, услуг)... не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 № 2236/07 Отсутствие в счетахфактурах номера договора при наличии в них его даты и наименования выполненных работ не лишает их доказательст венной силы, поскольку инспекцией не пред ставлены доказательства, опровергающие до вод общества о том, что счетафактуры имеют отношение к договору от 01.12.1999 № 1/CRA. 24 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ Я придерживаюсь мнения, что в отношении участников сделки самое главное — правильно указать в счетефактуре ИНН и наименование фир мы. Это же идентификационный номер налогоплательщика. Обратите внимание, ключевое слово «идентификационный». Для чего вам ИНН? Для красоты, для антуража? Нет, для того чтобы при его помощи можно было идентифицировать вас как налогоплательщика. Налоговый инспектор за глянет в ЕГРЮЛ, наберет ИНН и увидит все данные налогоплательщика, включая его полное наименование и адрес. Все! То есть ИНН позволяет сгладить все недочеты в написании адреса, организационноправовой формы, названия. ИНН является уникальным инструментом для идентифи кации любого налогоплательщика в силу того, что он не повторяется. В конечном счете в судебной практике, я рискну сделать прогноз, возобладает такой подход. Удалось нам, участникам судебного разбира тельства, определить, о какой организации идет речь в счетефактуре, или не удалось? Если налогоплательщик сумел идентифицировать своего поставщика, это значит, что сумел бы это сделать и налоговый орган. По той простой причине, что у налогового органа возможностей для по иска и идентификации организации намного больше, чем у налогопла тельщика. Конечно, пока я говорю только о своих предположениях. Пра вильны ли они, мы увидим позже. | № 10 | 2010 | Теперь о том, какие ошибки не препятствуют идентификации наиме нования товара, работы, услуги. Допустим, у вас вместо наименования товара записаны лишь реквизиты договора, на основании которого этот товар отгружался. Означает ли это, что товар идентифицировать нельзя? Нет. Если заглянуть в договор, то можно установить, какой именно товар был реализован. Это и есть идентификация, то есть установление тожде ства между реально поставленным товаром и его наименованием в сче тефактуре. Значит, вычет по такому счетуфактуре правомерен. То же касается работ и услуг. Обращаю ваше внимание на то, что и до появления этой нормы суды применяли аналогичный подход. В частности, нечто подобное мы не так давно могли увидеть в Постановлении Президиума Высшего арбитражно го суда № 2236/07 по делу «ПрайсвотерхаусКуперс». Компания оказыва ла различные виды услуг, но в счетефактуре эти услуги не были детали зированы, а просто указывалось: «консультационные услуги по договору от 01.12.99». Даже номера договора не было. ВАС РФ на это сказал, что вычет по такому счетуфактуре правомерен, поскольку налоговый орган не доказал, что счетфактура не относится к этому договору. То есть не важно, каким образом мы связали счетфактуру и договор. Главное, чтобы связали и смогли идентифицировать реализованные това НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Претензии к подписи — ваши контраргументы Статья 71 АПК РФ 1. Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основан ному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющих ся в деле доказательств. Статья 169 НК РФ 1. Счетфактура может быть составлен и вы ставлен на бумажном носителе и (или) в элек тронном виде. Счетафактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сто рон совместимых технических средств и воз можностей для приема и обработки этих сче товфактур в соответствии с установленными форматами и порядком. 6. Счетфактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по ор ганизации или доверенностью... Статья 93 НК РФ 2. В случае, если истребуемые у налогоплатель щика документы составлены в электронном ви де по установленным форматам, налогопла тельщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуника ционным каналам связи. ры, выполненные работы или оказанные услуги. Конечно, здесь очень си лен будет фактор судейского усмотрения. Но в конечном счете я на пер спективы применения этой нормы смотрю достаточно оптимистично. О том, как суды оценивают счета$фактуры, в которых нет названия товаров, работ или услуг, но есть ссылка на договор, вы узнаете на с. 50. Мнение судов о возможности вычета НДС по счету$фактуре, если вместо наименования товара указан его артикул, аббревиатура или марка либо указа$ но наименование товара на иностранном языке, приведено в издании «Главная книга. Конференц$зал», 2009, № 10, с. 60, 61. Наконец, об ошибках в стоимости товаров, налоговой ставке и сумме налога. Мне вообще непонятно, какую ошибку надо допустить, чтобы она не препятствовала идентификации этих показателей. Любая ошибка в цифрах помешает это сделать. Хотя хочется надеяться, что суд под твердит правомерность вычета по счетуфактуре, в котором будет непра вильная налоговая ставка, а сам налог будет подсчитан верно. Нельзя не упомянуть еще одно законодательное новшество, касаю щееся счетовфактур. С 3 сентября закон допускает, что их можно со ставлять не только на бумаге, но и в электронном виде. Для этого нужно согласие вашего контрагента, и, конечно, у вас с ним должны быть сов местимые технические средства для передачи и обработки таких счетов фактур. Само собой, подписываются электронные счетафактуры элек тронной цифровой подписью. Организациям, у которых есть необходимые технические средства, это нововведение должно понравиться. Электронные счетафактуры бу дет легко искать и хранить, они не будут занимать много места. К тому же и при налоговой проверке их можно будет представлять через Интер нет. Это значительно ускорит документооборот, не нужно будет делать ксерокопии. Однако пока налогоплательщики не смогут наслаждаться плюсами электронных счетовфактур. Сначала ФНС России должна утвердить форматы счетафактуры, журнала учета счетовфактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде. Надеюсь, что с этим тянуть не будут. Ведь именно налоговое ведомство уже много лет лоббировало электрон ные счетафактуры. Кстати, использование электронных счетовфактур должно избавить налогоплательщиков от придирок к подписям на этих документах. А пока практика работы налоговых органов основывается еще и на формальной оценке реквизита «подпись». И об этом придется поговорить отдельно. Претензиикподписи— вашиконтраргументы Отказывая в применении налогового вычета, зачастую налоговые инспек ции строят свою позицию на том, что подпись на счетефактуре принад | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 25 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Претензии к подписи — ваши контраргументы Статья 169 НК РФ 6. Счетфактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо ины ми лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по ор ганизации или доверенностью от имени орга низации. лежит не тому лицу, от имени которого она исполнена. То есть подпись выполнена неуполномоченным лицом — лицом, чьи полномочия не до казаны и не известны. Значит, не выполняется требование пункта 6 ста тьи 169 и права на вычет нет. Такая позиция при наличии надлежащей доказательной базы имела бы хорошие шансы на успех. Раньше налоговые органы в качестве дока зательства использовали объяснения или даже свидетельские показания лиц, от имени которых были подписаны счетафактуры. Но такие доказа тельства суды часто не принимали, даже когда они были получены с со блюдением установленной процедуры. Суды говорили, что свидетели — заинтересованные лица. Непричастность этих лиц к подписанию доку ментов надо было подтвердить другими объективными доказательствами. Сами посудите, псевдогендиректор заинтересован, чтобы в его полномо чиях усомнились. Это поможет избежать не только налоговой ответст венности организации, но и уголовной ответственности самого руководи теля. Без почерковедческой экспертизы не приняли свидетельские показания, в частности, ФАС СевероЗападного округа (Постановление от 21.04.2009 № А5635327/2008), ФАС ЗападноСибирского округа (Постановление от 26.06.2009 № Ф043571/2009(8941А6742)). Письмо УМНС России по СанктПетербургу от 19.11.2003 № 0306/23808 ...вывод о несоответствии подписей на счете фактуре без проведения почерковедческой экспертизы является нарушением статьи 95 НК РФ. Постановление ФАС СевероЗападного округа от 04.09.2009 № А261038/2008 Почерковедческая экспертиза на предмет уста новления подлинности подписей лиц... подпи савших спорные счетафактуры, налоговым ор ганом в порядке, предусмотренном статьей 95 НК РФ, не проводилась. Заключения специалиста экспертнокримина листического центра МВД по Республике Каре лия... о результатах почерковедческой экспер тизы подписей... исследованы судами... и признаны не отвечающими критериям допус тимости доказательств. 26 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Позднее, осознав, что эта доказательная база не слишком восприни мается судами, инспекторы пошли по пути назначения почерковедчес ких экспертиз. И здесь мне хочется похвалить принципиальную позицию Управления МНС по СанктПетербургу. Оно еще в 2003 году заявляло о том, что несоответствие подписей в счетахфактурах должно под тверждаться именно экспертизой. В результате в последние 2 года резко увеличилось количество дел о налоговых правонарушениях, в рамках которых выносилось постанов ление о назначении почерковедческой экспертизы. Я очень приветствую такой поворот в работе налоговых органов. Считаю, что они молодцы, работать нужно именно так. Заключение эксперта — это очень хорошее, надежное доказательст во, при его наличии позиция налогового органа очень серьезно усилива ется. Поэтому много дел было выиграно налоговыми органами, предста вившими экспертизу подписи на счетефактуре. В то же время много дел было проиграно изза нарушения порядка назначения и проведения экс пертизы. В первую очередь, надо сказать, что суды, как правило, не принимают в качестве доказательства всякие заключения и справки экспертных цен тров, полученные различными окольными путями. Нужно, чтобы было именно заключение эксперта, полученное с соблюдением процедуры, предусмотренной статьей 95 НК РФ. Такие выводы вы найдете, в частнос ти, в Постановлениях ФАС СевероЗападного округа № А261038/2008, ФАС ВолгоВятского округа № А294799/2008. Впрочем, есть случаи, когда такие справки принимались в качестве доказательств, со ссылкой на то, что налогоплательщик не представил доказательств, опровергающих их содержание. Для примера можете по НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Претензии к подписи — ваши контраргументы Статья 95 НК РФ 6. Должностное лицо налогового органа, кото рое вынесло постановление о назначении экс пертизы, обязано ознакомить с [ним]... прове ряемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные [п. 7 ст. 95 НК РФ]... о чем составляется протокол. 7. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: 1) заявить отвод эксперту; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта. Федеральный закон от 31.05.2001 № 73ФЗ «О государственной судебноэкспертной дея тельности в Российской Федерации» Статья 25 В заключении эксперта или комиссии экспер тов должны быть отражены: предупреждение эксперта в соответствии с за конодательством [РФ]... об ответственности за дачу заведомо ложного заключения. смотреть Постановление ФАС ЗападноСибирского округа 2010 года № А451807/2009. Однако и заключения экспертов, полученные в порядке статьи 95 НК РФ, суды не принимают, если эти документы имеют существенные недочеты. Например, не всегда налоговые органы знакомят налогопла тельщика с постановлением о назначении экспертизы. В результате это го налогоплательщик не может реализовать свои права, предусмотрен ные Кодексом: заявить отвод эксперту или задать ему дополнительные вопросы. Почитайте Постановления ФАС Поволжского округа № А559172/2008, ФАС СевероЗападного округа № А442060/2008, ФАС Уральского округа № Ф095758/09С2. Поразному в арбитражной практике решается вопрос о необходимос ти предупреждения эксперта об уголовной ответственности за дачу заве домо ложного заключения. Такое требование содержится в Законе «О государственной судебноэкспертной деятельности в Российской Феде рации», но в НК РФ его нет. В ряде случаев арбитражные суды указывают на недопустимость заключений, данных экспертами, не предупрежденны ми об уголовной ответственности. Можете посмотреть Постановления ФАС ЗападноСибирского округа № Ф043373/2008(306А4641), ФАС По волжского округа № А559172/2008, ФАС Центрального округа № А483694/086, ФАС СевероЗападного округа № А056127/2009. Однако изредка суды приходят к противоположному выводу. В каче стве примера могу привести Постановление ФАС ЗападноСибирского округа № А465018/2009. Но в целом налогоплательщик может попы таться обернуть в свою пользу эту ошибку инспекции. Также, назначая почерковедческую экспертизу, налоговые органы за бывают, что на экспертизу должны быть представлены свободные, услов носвободные и экспериментальные образцы подписи. Различия между этими образцами, а также механизм их отбора хорошо описаны в рома не братьев Вайнеров «Эра милосердия», по которому был снят всем изве стный фильм «Место встречи изменить нельзя». К свободным образцам могут относиться любые рукописи предполагае мых подписантов счетовфактур, не имеющие отношения к деятельности организации. Например, заявление о регистрации по месту жительства то го, кто предположительно подписал счетфактуру. Условносвободными образцами будут подписи на документах, связанных с деятельностью фир мы. Это могут быть карточки с образцами подписей в обслуживающем банке. В качестве таких образцов также часто используются протоколы допросов предполагаемых исполнителей подписей. А экспериментальные образцы — это те подписи, которые предполагаемый подписант рисует специально для использования их экспертом. И если на экспертизу пред ставлялись не все эти образцы, то вероятность отклонения экспертного заключения велика. Так, ФАС ЗападноСибирского округа в Постановлении № Ф04741/2009(243А2714) не принял в качестве доказательства заклю чение эксперта. Одной из причин являлось то, что на экспертизу не представлялись свободные образцы. В другом случае суд отклонил за ключение эксперта изза того, что согласно постановлению о назначении экспертизы и заключению эксперта свободные образцы почерка на экс | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 27 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Претензии к подписи — ваши контраргументы Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 19.01.2009 № Ф048234/2008(19044А6734) Поскольку для сравнения в качестве образца подписи... на экспертизу представлялась копия карточки [банка]... образцов почерка... не име лось, документы для сравнения датированы ранее периода заключения договора купли продажи... и оформления счетовфактур, арбит ражные суды названный акт экспертизы не приняли в качестве допустимого доказательст ва, а выводы экспертизы — достоверными. пертизу не направлялись, а в приложении к заключению сказано, что в исследовании участвовали среди прочего и свободные образцы почер ка. Подробнее об этом можно прочитать в Постановлении ФАС Северо Западного округа от 02.12.2009 № А521048/2009. Кроме того, часто суды не принимают в качестве доказательства за ключения, если исследовались не подлинники, а копии документов. Хотя я с таким подходом категорически не согласен. Вопрос о возможности проведения экспертизы по копиям документов целиком находится в ком петенции эксперта. Если он может сделать однозначный вывод по копи ям, почему его заключение не является доказательством?! В судебной практике все чаще встречаются примеры именно такого подхода. Проци тирую Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 19.08.2009 № Ф045004/2009(13008А2726): «Заключение эксперта обоснованно признано надлежащим доказательством, поскольку проведение почерко ведческой экспертизы возможно по копиям документов, квалификация эксперта подтверждена материалами дела». Скажите, пожалуйста, как налогоплательщика должны знакомить с заключением эксперта? Статья 95 НК РФ 7. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: 5) знакомиться с заключением эксперта. 9. Заключение эксперта [предъявляется]... проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения... Статья 100 НК РФ 3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявлен ные в ходе проверки. При этом документы, по лученные от лица, в отношении которого про водилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не под лежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налого вую или иную охраняемую законом тайну тре тьих лиц, а также персональные данные физи ческих лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Вы задали интересный вопрос. Действительно, НК РФ, устанавливая, что проверяемое лицо может знакомиться с заключением эксперта, не уточ няет, как это должно быть сделано. Мое глубочайшее убеждение — на логоплательщику должна быть вручена копия заключения. И теперь по сле внесения дополнения в статью 100 НК об оформлении результатов проверки есть норма, обязывающая налоговый орган это делать. Так, с 03.09.2010 к акту проверки, вручаемому налогоплательщику, инспек ция должна приложить документы, подтверждающие налоговые наруше ния организации. То есть в том числе и заключение эксперта. Недавно в арбитражной практике я встретил одно интересное по становление, из которого, к сожалению, можно сделать вывод, что до появления этой поправки было вполне достаточно просто показать за ключение, не разрешая снимать копию. Это Постановление ФАС Северо Западного округа № А0510066/2009. Печально, конечно, но логика оп ределенная была. Раньше у налогоплательщика было право знакомиться с бумагой, но у налогового органа не было обязанности давать ее копию. Вместе с тем иногда и раньше налоговые органы знакомили проверяемое лицо с за ключением эксперта, вручая его копию (Постановление ФАС ВолгоВятского округа от 16.02.2010 № А111942/2009). Вообще, об экспертизе я могу говорить долго. Исследованию этой те мы я посвятил много времени. Здесь много интересных моментов. Так, при всем уважении к заключениям экспертов, это лишь одно из доказа тельств, которое не имеет для суда заранее установленной силы, как и любое другое доказательство. Поэтому к заключениям нужно относить ся с уважением, но без священного трепета. И принятие Президиумом ВАС РФ Постановления от 20.04.2010 № 18162/09 позволяет рассчиты вать на серьезный поворот в судебноарбитражной практике по отноше нию к данным почерковедческой экспертизы. И очень надеюсь, что сей 28 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Претензии к подписи — ваши контраргументы Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 Инспекцией в ходе проверки не было установ лено ни одного из... обстоятельств, позволяю щих усомниться в добросовестности общества. Следовательно, вывод о недостоверности сче товфактур, подписанных не лицами, значащи мися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не мо жет самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной. Статья 38 НК РФ 4. Работой для целей налогообложения призна ется деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реали зованы для удовлетворения потребностей ор ганизации и (или) физических лиц. час налогоплательщикам при защите своих интересов не придется вле зать в суть проведения этих экспертиз. Итак, в этом деле инспекция убедительно доказала, что подписи в счетахфактурах исполнены не теми лицами, от имени которых они вы полнены. Но при этом, отказывая в вычете, налоговая инспекция не ана лизировала вопрос с точки зрения реальности сделки налогоплательщи ка. Позиция налогового органа была целиком построена на дефектах в документах. ВАС РФ на это сказал, что нельзя наказывать налогопла тельщика только за формальное нарушение в оформлении документов, не анализируя суть хозяйственной операции и ее реальность. А если ре альность сделки не опровергнута, то наличие дефектов в первичных до кументах, в счетахфактурах препятствием для учета затрат и примене ния налоговых вычетов не является. У меня недавно как раз одно похожее дело в рамках апелляционного обжалования рассматривалось в Управлении ФНС по субъекту. В апелля ционной жалобе я сослался на это Постановление. Думал, это сыграет свою роль. Тем более что мой клиент, так же как и налогоплательщик в решении ВАС, покупал не какието мифические маркетинговые услу ги, а реальные работы: рылись канавы, прокладывались и сваривались трубы. Налоговые органы, отказывая в применении вычета моему клиенту, сфокусировались только на анализе документов, провели почерковедче скую экспертизу. Молодцы, хорошо. Но речь идет о выполнении работ. Работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное вы ражение. Наличие результатов этой деятельности, то самое материаль ное выражение, налоговая инспекция не проверяла. Им в рамках этой проверки надо было проводить не почерковедческую экспертизу, а стро ительную или привлекать специалистастроителя. То есть налоговому ор гану, если он хотел лишить налогоплательщика расходов и вычетов, нуж но было доказывать, что работы не выполнялись. Но проверяющие даже не выходили на место выполнения работ. А зачем? Гораздо проще ко паться в бумагах. Работы же реально выполнялись, налогоплательщик понес реальные затраты. Однако УФНС не вняло моим доводам и утвердило решение нижесто ящего органа. Пришлось искать правду в арбитражном суде. А там для принятия решения хватило всего лишь двух судебных заседаний. Сакра ментально прозвучал вопрос судьи представителю налогового органа: «Вы полагаете, что это инопланетяне рыли канавы и варили трубы?». Не знаете, чем отличается специалист от эксперта? Загляните в из$ дание «Главная книга. Конференц$зал», 2009, № 9, с. 57. Статья 85 НК РФ 3. Органы, осуществляющие... регистрацию ак тов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать... о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после... дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц. Выводы этого Постановления также актуальны и для ситуаций, когда оказывается, что счетафактуры были подписаны людьми, которых уже не было в живых. Пока налоговый орган не докажет, что операций, оформ ленных этими счетамифактурами, не существовало, — вычет законен. Кроме того, дополнительно я вам предлагаю сослаться еще на один довод. Как известно, загсы должны сообщать в налоговые органы о смерти человека в течение 10 рабочих дней. И если загс ничего не нарушил, | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 29 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Претензии к подписи — ваши контраргументы а я предполагаю, что он ничего не нарушил, то налоговые органы о смерти руководителя организации были своевременно осведомлены. Почему же налоговые органы не соотносят информацию об умерших с ЕГРЮЛ? Почему в реестр не вносят соответствующие сведения? Поче му провоцируются вот такие, извините за выражение, попадания налого плательщиков на деньги? Сейчас я представляю клиента по делу, в кото ром на счетахфактурах 2007 года стоит подпись человека, умершего в 2006 году. Клиент в 2010 году получает выписку из реестра и видит, что в ЕГРЮЛ этот человек попрежнему значится руководителем организа ции. В суде я настаивал на том, что мой клиент, проверив сведения о про давце по ЕГРЮЛ, проявил должную осмотрительность, выбирая контр агента. И все претензии налогового органа к счетуфактуре незаконны, так как он сам не выполнял свои обязанности. Окончательный итог этого судебного разбирательства подводить еще рано, но в апелляционной инстанции дело удалось выиграть. Читая ре шение, я с удовлетворением отметил, что мои доводы были восприняты судом. Это Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 № А5633870/2009. Если бы налоговые органы работали с информацией об умерших, то могли бы своевременно пресечь деятельность лиц, прикрывающихся фирмойоднодневкой, и предупредить совершение налоговых правонару шений. А не провоцировать их. Тем же налогоплательщикам, кого лишили вычета в такой ситуации, я бы советовал обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогового органа убытков, возникших изза неправомерного бездействия инспек ции. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129ФЗ Статья 4 1. Государственные реестры являются феде ральными информационными ресурсами. Статья 1176 ГК РФ 1. В состав наследства... участника [ООО]... входит доля... этого участника... в... уставном капитале... общества... Статья 1154 ГК РФ 1. Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства. Статья 1151 ГК РФ 1. ...если отсутствуют наследники как по зако ну, так и по завещанию... либо никто из на следников не принял наследства, либо все на следники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника... имущество умершего считается выморочным. 3. Порядок наследования и учета выморочного имущества, переходящего в порядке наследо вания по закону в собственность [РФ]... опре деляется законом. 30 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Как взыскать убытки с налоговых органов, читайте в журнале «Главная книга», 2010, № 14, с. 47. Вижу удивление на ваших лицах — какое неправомерное бездейст вие? Вопервых, государственные реестры юридических лиц и предпри нимателей — это федеральные информационные ресурсы. То есть офи циальный источник сведений о юридическом лице, предпринимателе, поэтому данные реестра считаются достоверными до внесения в них из менений. Задача налогового органа как ответственного за ведение реест ра — обеспечивать эту достоверность. Раз он ее не обеспечил, значит, обязанность, возложенную на него законом, он не выполнил, иными сло вами, бездействовал, нарушая закон. Вовторых, если умирает единственный участник общества с огра ниченной ответственностью (а, как правило, именно к счетамфакту рам таких фирм предъявляются претензии), то уставный капитал пред ставляет собой наследственную массу. Если в течение 6 месяцев после смерти гражданина никто не заявил права на этот уставный капитал, то он должен быть обращен в доход государства как выморочное иму щество. Налоговый орган, получив информацию о том, что этот УК обладает признаками выморочного, обязан был уведомить Росимущество и, соот НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Претензии к подписи — ваши контраргументы Письмо ФНС России от 04.12.2008 № ШС63/892 ...функции по осуществлению работы с вымо рочным имуществом одновременно возложе ны и на ФНС России, и на Росимущество. ...свидетельство о праве государства на на следство (в том числе на выморочное имущест во в виде земельных участков и акций (долей, паев)) в установленном порядке получают на логовые органы. ...после получения свидетельства о праве госу дарства на наследство налоговые органы пере дают данное имущество и правоустанавливаю щие документы Росимуществу. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 3245/08 Перечисление инспекцией суммы [НДС]... на расчетный счет, открытый банком на имя общества, но в действительности последнему не принадлежащий, не может считаться воз вратом налога обществу. В такой ситуации об щество не является клиентом банка или лицом, принимавшим участие в расчетах, и не имеет прав требования к банку, вытекающих из дого вора банковского счета либо общих правил проведения безналичных расчетов. Распреде ление рисков исполнения денежной обязанно сти ненадлежащему лицу на расчетный счет, от крытый по поддельным документам, в данном случае должно производиться без участия об щества между инспекцией как уполномочен ным государством лицом и кредитной органи зацией, выступающей профессиональным участником банковских операций. Постановление ФАС СевероЗападного округа от 30.11.2009 № А138617/2008 Согласно правовой позиции, поддержанной Высшим Арбитражным Судом Российской Фе дерации в определениях от 13.02.2009 № ВАС16068/08 и от 08.04.2009 № ВАС3935/09, действующее налоговое за конодательство и законодательство о бухгал терском учете не содержат норм, устанавлива ющих допустимые способы подписания счетовфактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампафаксимиле. ветственно, принять меры к последующему обращению УК этого ООО в доход государства. Опять же, он этого не сделал. Я понимаю, что говорю о вещах нереальных. Никто из налоговой ин спекции даже и не думает этим заниматься. Но заниматься этим нужно. А пока не занимаются, налогоплательщик может обернуть это в свою пользу. В том, что иск о возмещении убытков, причиненных бездействием на логового органа, имеет право на существование, я уверен. Так думать мне дает основание очень интересное Постановление Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 № 11747/09. Наверняка вы слышали про это дело. Совершенно мистическим обра зом от имени ООО, которое имело право на возмещение налога на до бавленную стоимость, открывается счет в банке. Опять же от имени это го ООО в налоговый орган поступает заявление о возврате денег, инспекция после получения уведомления банка об открытии счета воз вращает на этот счет деньги. Потом в инспекцию приходит представи тель ООО опять с заявлением о возврате. Ему говорят, что денежки уже вернули, и в возврате отказывают. Налогоплательщик идет в суд с заявле нием о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в невозврате налога. И суд его требование удовлетворяет. Причем в По становлении Президиума ВАС указано, что налогоплательщик не являет ся клиентом банка и, значит, не имеет прав требования к банку. Именно инспекция должна вернуть деньги налогоплательщику, а потом она мо жет обратиться с требованием к банку о возмещении убытков. Потому что, не проверив должным образом документы, предъявленные для от крытия счета, открыв счет, не имеющий отношения к обществу, и уведо мив инспекцию о принадлежности счета обществу, банк принял на себя риск ответственности за причинение убытков государству. На мой взгляд, точно так же, не выполнив свои служебные обязаннос ти по ведению ЕГРЮЛ и фактически уведомив налогоплательщика о том, что учредителем и по сей день является умершее лицо, инспекция при няла на себя риск ответственности. Я, по крайней мере, вижу именно та кое обоснование искового заявления. И несколько слов о счетахфактурах, подписанных факсимиле. Этот вопрос так давно обсуждается, что его уже можно назвать неприличным. Несколько лет в судах не было единодушия о правомерности налогового вычета по таким счетамфактурам. Судебная практика по этому вопросу проанализирована в издании «Главная книга. Конференц$зал», 2008, № 4, с. 118. Но в 2009 году Высший арбитражный суд на уровне нескольких «от казных» определений достаточно ясно обозначил свою позицию, что факсимильные подписи в счетахфактурах допустимы. И эти определения были настолько убедительны и многочисленны, что на них даже ссыла ются окружные арбитражные суды, в частности СевероЗападный. И это несмотря на позицию Председателя ВАС РФ, который говорит, что не на до ссылаться на «отказные» определения, что они не формируют судеб ную практику Высшего арбитражного суда. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 31 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Вокруг вычетов Минфин же продолжает давать разъяснения, что такие счетафак туры не являются основанием для применения налогового вычета. Впрочем, определенная метаморфоза произошла и с письмами Минфина. Разъяснения, написанные после появления «отказных» опре делений ВАС, отличаются от предыдущих тем, что в них Минфин до бавляет свою классическую фразу: письмо имеет информационно разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться иным пониманием налоговых норм. Что тоже является хоть и маленькой, но подвижкой. Сравните сами Письма от 17.09.2009 № 030709/48, от 01.06.2010 № 030709/33 с более ранними разъяснениями от 22.01.2009 № 030711/17 и от 04.06.2008 № 030711/214. Надеюсь, что скоро Минфин сделает следующий шаг и заявит о возможности под писания счетафактуры факсимиле. Все перечисленные Письма Минфина можно найти в разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»). Об особенностях оформления счетов$фактур индивидуальным пред$ принимателем, претензиях налоговых органов к таким счетам$фактурам и о контраргументах налогоплательщиков читайте на с. 45. Полагаю, на этом со счетамифактурами можно закончить. Погово рим непосредственно о вычетах. Вокругвычетов Статья 171 НК РФ 2. Вычетам подлежат суммы налога, предъяв ленные налогоплательщику при приобрете нии... 1) товаров (работ, услуг), а также имуществен ных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогооб ложения [НДС]... Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09 Использование объекта основных средств в хо зяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуа тацию, а при возникновении производствен ной необходимости ликвидацию основного средства. При таких обстоятельствах общество вправе было заявить в налоговой декларации вычет сумм [НДС]... уплаченных по счетамфактурам поставщику работ по ликвидации объекта ос новных средств, а у инспекции отсутствовали основания для отказа в применении налогово го вычета. 32 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Наконецто ВАС РФ положил конец дебатам о правомерности примене ния налогового вычета со стоимости работ по демонтажу основных средств. Интересно, что до последнего и ФАС Московского округа, и любимый мною ФАС СевероЗападного округа утверждали, что вычет по таким ра ботам необоснован и предъявленный подрядчиком НДС надо включать в налоговые расходы в составе стоимости работ по демонтажу. Этот вы вод аргументировали тем, что расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС. То есть не выполняется одно из основных требований НК РФ для применения налогового вычета. Лектор говорит о Постановлениях ФАС СевероЗападного округа от 02.10.2009 № А5641978/2008 и ФАС Московского округа от 14.05.2009 № КАА40/3703092. Одно из таких решений ФАС СевероЗападного округа было обжало вано налогоплательщиком в ВАС РФ, и надзорная инстанция встала на защиту организации. Я говорю о замечательном Постановлении от 20.04.2010 № 17969/09, которое по непонятной мне причине не полу чило широкого освещения в прессе. А ведь в нем сказано, что использо вание основного средства в деятельности является комплексным и вклю чает в себя не только установку и эксплуатацию, но и ликвидацию. Поэтому и вычет налога со стоимости работ по демонтажу имущества правомерен. НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Вокруг вычетов Постановление Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 № 17070/08 ...работы по строительству и ликвидации непро дуктивных скважин — необходимая составляю щая освоения природных ресурсов. Поэтому выполнение данных работ относится к операци ям, признаваемым в соответствии с главой 21 [НК РФ]... объектом обложения [НДС]... Поскольку указанные работы проводились об ществом с целью получения геологической ин формации, необходимой для освоения отве денного участка недр и добычи на нем нефти, а не создания имущества (объекта основных средств), подлежащего амортизации, то выво ды судов об отсутствии у общества права на на логовый вычет в связи с непостановкой на учет скважины... как основного средства и неначис лением по ней амортизации неправомерны. ...обществом соблюдены все условия для предъявления к налоговому вычету сумм [НДС]... уплаченных в составе расходов на ос воение природных ресурсов при строительстве скважины, не используемой в процессе добы чи нефти. Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 Пункт 3 [ст. 170 НК РФ]... предусматривает слу чаи, при которых суммы налога, принятые к вы чету... подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее мес то хищение товара к числу случаев, перечис ленных в [п. 3 ст. 170 НК РФ]... не относятся. Положение о проведении экспертизы некаче ственных и опасных продовольственного сы рья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утв. Постановлением Прави тельства РФ от 29.09.97 № 1263 2. Некачественной и опасной признается пи щевая продукция, которая: не имеет установленных сроков годности... или сроки годности которой истекли. Такая пищевая продукция... утилизируется или уничтожается. 18. Настоящее Положение... распространяется также на парфюмерную и косметическую про дукцию, средства и изделия для гигиены полос ти рта и на табачные изделия... Схожие выводы были озвучены на год раньше в Постановлении Пре зидиума ВАС РФ № 17070/08. В этом деле инспекция отказала в примене нии налогового вычета по расходам на бурение, испытание и последую щую ликвидацию непродуктивной скважины. Вслед за налоговым органом и суды посчитали, что вычет возможен только при вводе сква жины в эксплуатацию и постановке ее на учет в качестве основного средства с начислением по ней амортизации. ВАС РФ отменил эти судеб ные акты и вычет разрешил. Он квалифицировал спорные работы как проведенные для получения информации, необходимой для освоения участка недр и добычи нефти, а не как работы по созданию объекта ОС. Поэтому то, что скважина в эксплуатацию не вводилась, значения не имеет. Ведь разведка и ликвидация непродуктивных скважин — неотъем лемая часть процесса освоения природных ресурсов. Выводы этих Постановлений могут быть использованы и налогопла тельщиками, утилизирующими товары. Не всегда продукция пользуется спросом и своевременно продается, и случается, что ее приходится ути лизировать изза истечения срока годности, например. Налоговые ин спекции настаивают на том, что НДС по таким товарам, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен. И это несмотря на то, что еще в 2006 году ВАС сказал, что случаи, когда НДС должен восстанавливаться, перечислены в пункте 3 ста тьи 170 НК РФ. И перечень этот закрытый. На этом основании ВАС при знал недействующим Письмо ФНС России № ММ603/886@, требующее восстанавливать налог при хищении товара. Мне кажется, что такой же подход должен применяться и в случае утилизации товаров, которые невозможно продать. Если же налоговый орган будет говорить о том, что утилизированный товар не используется для облагаемых НДС операций, то налогоплатель щик может противопоставить этому доводу правовую позицию Президиу ма ВАС, изложенную в Постановлении № 17969/09. Передача испорченного товара — одна из составляющих коммерчес кой деятельности налогоплательщика. В определенных случаях закон прямо требует уничтожать просроченные товары. Это касается, напри мер, медикаментов, продуктов, косметики. Получается, что налогоплательщик, сдающий свою продукцию в утиль, может применить вычет по расходам специализированной орга низации на уничтожение товаров и не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. До появления этого Постановления я еще советовал получить хоть какуюто выгоду от утилизации продукции или демонтажа основных средств. Например, вторсырье, металлолом могли быть использованы в производственной деятельности налогоплательщика. Сейчас в этом уже нет особой необходимости. Довод о том, что в результате демонтажа был получен металлолом, использованный в облагаемой НДС деятельности, зачастую помогал налогоплательщикам доказывать свое пра во на вычет со стоимости работ по демонтажу оборудования (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 19.02.2010 № КАА40/1453409Б; ФАС СевероКавказского ок руга от 07.08.2008 № Ф084549/2008). А в другом случае суд поддержал налоговый орган, | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 33 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Вокруг вычетов Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 030715/39 При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у по купателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение. Статья 167 НК РФ 1. ...моментом определения налоговой базы... является... 2) день оплаты, частичной оплаты в счет пред стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. указав, что самостоятельной деловой целью был именно демонтаж имущества, а не использо вание полученного металлолома для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 № КАА40/3703092). Я вижу, у вас есть вопрос. Слушаю. Скажите, пожалуйста, а как вы относитесь к позиции Минфина по поводу невозможности применения налогового вычета по неденежным авансам? Как я понимаю, вы говорите о занятном Письме Минфина России от 06.03.2009 № 030715/39, запрещающем вычет по неденежной предопла те, даже если есть авансовый счетфактура поставщика. Отказывая в вычетах по неденежным авансам, Минфин России и ФНС Рос$ сии настаивают на том, что НДС начисляется на любые авансы и предоплаты: и денежные, и неденежные (Письмо Минфина России от 10.04.2006 № 03$04$08/77; п. 2 Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ$6$03/202@). Однако не все с этим согласны. Почему? Читайте в журнале «Главная книга», 2009, № 6, с. 48. Статья 171 НК РФ 12. Вычетам у налогоплательщика, перечис лившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выпол нения работ, оказания услуг), передачи имуще ственных прав, подлежат суммы налога, предъ явленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на до бавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 11. В книге покупок не регистрируются счета фактуры, полученные: на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуществен ных прав при безденежных формах расчетов. [Приложение № 2, Состав показателей книги покупок] За каждый налоговый период... в книге поку пок подводятся итоги... которые используются при составлении налоговой декларации по на логу на добавленную стоимость. 34 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Уважаемые коллеги, для меня ответ на этот вопрос однозначен: получи ли аванс в безденежной форме — будьте любезны заплатить НДС. Тот же, кто вам этот аванс передал, имеет право на налоговый вычет по НДС. А то, что в пункте 12 статьи 171 говорится о налогоплательщике, «перечислив шем» аванс, за что, собственно, и цепляется Минфин, значения не имеет. Все уже давнымдавно решено Конституционным судом в Постанов лении 2001 года № 3П. Цитирую: «Истолкование положения о фактиче ски уплаченных поставщикам суммах налога как подразумевающего уп лату только денежными средствами означало бы придание данному положению смысла, противоречащего его аутентичному смыслу и цели, а также сути основанных на нем правоотношений, что недопустимо с точки зрения юридической логики. Это привело бы к неправомерному перенесению публичноправового метода регулирования, применяемого в налоговых отношениях, основанных на властном подчинении одной стороны другой, на гражданскоправовые отношения...». Иными слова ми, форма расчетов между контрагентами для вычета НДС не важна. Но ведь это не только позиция Минфина! 914е Постановление Правительства тоже за прещает принимать к вычету по безденежному авансу! Действительно, в 914м Постановлении сказано, что авансовые счета фактуры не регистрируются в книге покупок при безденежных расчетах. Однако не стоит трактовать эту норму расширительно. Читайте ее бук вально. То, что эти счетафактуры не надо регистрировать в книге поку пок, вовсе не означает, что авансовый налог нельзя принять к вычету. Мы же заполняем декларацию именно на основании книги покупок? Это, опять же, написано лишь в самом правительственном постанов лении, а не в законе. В НК РФ сказано, что Правительство утверждает НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Вокруг вычетов Статья 169 НК РФ 8. Форма счетафактуры и порядок его запол нения, формы и порядок ведения журнала уче та полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством [РФ]... порядок ведения книги покупок. И все. Правительству никто не делеги ровал полномочия устанавливать правила применения вычетов и запол нения налоговой декларации. Поэтому я считаю, что то, что написано в пункте 11 Постановления № 914, вовсе не препятствует вычету по без денежному авансу. Есть ли ответственность за неведение, неправильное заполнение книг покупок и продаж? Об этом — на с. 44. Следующая тема, которую мы рассмотрим, касается взаимоотноше ний поставщиков товаров и торговых сетей. Много лет оставался нерешенным вопрос относительно правомерно сти учета в расходах стоимости мерчандайзинговых услуг и возможности применения вычета по ним. Мерчандайзинг (англ. merchandising — «искусство сбыта») — комплекс мероприятий в торговом зале, направленных на продвижение того или иного товара, марки, вида. В 2006—2007 годах позиция контролирующих органов была однознач на — такие расходы не могут учитываться при расчете налога на прибыль, так как они экономически необоснованны. Это мы можем увидеть из Письма Минфина от 17.10.2006 № 030302/247 и Письма УФНС России по Москве от 06.11.2007 № 2012/105702.2. Потом оба ведомства пришли к выводу, что в отдельных случаях такие расходы на эти услуги могут включаться в состав рекламных. В частности, если договором поставки или отдельным договором об оказании услуг предусмотрено целенаправ ленное выполнение магазином за вознаграждение определенных действий, обеспечивающих привлечение внимания покупателей к товарам постав щика. Но и в этом случае эти расходы подлежат нормированию. Изложенная позиция озвучена Минфином России в Письмах от 27.04.2010 № 03$03$06/1/294 и от 09.06.2009 № 03$03$06/1/371, а также УФНС России по г. Москве в Письме от 23.12.2009 № 16$15/136079.1. А как относятся суды к нормированию расходов на мерчандайзинговые услу$ ги? См. с. 52 этого номера. Статья 171 НК РФ 2. Вычетам подлежат суммы налога, предъяв ленные налогоплательщику при приобрете нии... 1) товаров (работ, услуг)... для осуществления операций, признаваемых объектами налогооб ложения в соответствии с [гл. 21 НК РФ]... Что с вычетом по мерчандайзинговым услугам? При налоговых про верках организациям отказывали в вычете по этим услугам, ссылаясь на то, что они не связаны с облагаемыми НДС операциями. А окружные су ды единодушно подтверждали правомерность учета стоимости мерчан дайзинговых услуг в налоговых расходах и соответствующих вычетом. Те перь к ним присоединился и Президиум ВАС. В Постановлении от 22.12.2009 № 11175/09 содержится, на мой взгляд, блестящее обоснова ние. Я его даже зачитаю. «Производя расходы по продвижению товара на рынке и заявляя вычеты по налогу на добавленную стоимость, обще ство, являясь производителем реализуемой продукции, не теряет ком мерческого интереса к ней и после заключения договора поставки, пре следуя цель увеличения объема продаж». Все — расходы и вычет законны. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 35 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Бонусы, субсидии Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10 Системное толкование [п. 7 ст. 171 НК РФ]... в его взаимосвязи с положениями главы 25 [НК РФ]... позволяет считать, что в рассматри ваемом положении речь идет только о норми ровании вычетов сумм [НДС]... уплаченных по расходам на командировки и представитель ским расходам. Федеральный закон от 28.12.2009 № 381ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федера ции» Статья 9 11. Услуги по рекламированию продовольст венных товаров, маркетингу и подобные услуги, направленные на продвижение продовольст венных товаров, могут оказываться хозяйствую щим субъектом, осуществляющим торговую дея тельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг. 12. Включение в договор поставки продоволь ственных товаров условий о совершении хо зяйствующим субъектом, осуществляющим тор говую деятельность, в отношении поставленных продовольственных товаров определенных действий, об оказании услуг по рекламирова нию товаров, маркетингу и подобных услуг, на правленных на продвижение продовольствен ных товаров... не допускается. Хочу порадовать всех налогоплательщиков тем, что совсем недавно Президиум ВАС в Постановлении № 2604/10 сказал, что вычет нормиру ется только по тем расходам, которые прямо указаны в пункте 7 ста тьи 171. Это командировочные и представительские расходы. Нормиро вание командировочных расходов уже отменено, значит, остаются только представительские. Вычет по всем другим расходам, нормируе мым для целей налога на прибыль, в том числе и по рекламным, может быть применен в полной сумме. Так что поставщики торговых сетей могут не волноваться по поводу вычета по мерчандайзинговым услугам. Даже если вы эти расходы учи тываете в пределах норматива, вычет возможен в полном размере. Только не забывайте, что оказание магазинами своим поставщикам мерчандайзинговых услуг лучше оформлять отдельным договором воз мездного оказания услуг. Это предусмотрено Законом об основах государ ственного регулирования торговой деятельности. Минфин уже успел выпу стить разъяснение о том, что плата за мерчандайзинговые услуги, предусмотренные договором поставки продовольствия, не учитывается в составе расходов. Я говорю о Письме от 19.02.2010 № 030306/1/85. По этому во избежание споров с налоговыми органами будьте внимательны к своим договорам. На что обратить внимание бухгалтеру в связи с Законом о государст$ венном регулировании торговой деятельности? Об этом — в журнале «Глав$ ная книга», 2010, № 7, с. 21. Следующее, о чем я хотел бы рассказать, говоря о взаимоотношениях поставщиков товаров и торговых сетей, — это налогообложение НДС при выплате бонусов магазинам. Эта тема заслуживает отдельного вни мания. Бонусы,субсидии Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 Скидки, предоставленные обществом дистри бьюторам, были неразрывно связаны с реали зацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректи руя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении [НДС]... в связи с чем дона числение инспекцией... налога, начисления пе ней и налоговых санкций по этому эпизоду сле дует признать незаконным. 36 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | ВАС РФ решил, что на сумму бонусов и вознаграждений, предоставлен ных поставщиками торговым сетям, например, за определенный объем поставки, должна уменьшаться цена товара, а значит, и налоговая база по НДС. В апреле этого года ФНС выпустила Письмо № 3006/63, в котором с учетом позиции ВАС разъяснила, как поставщикам в такой ситуации исчислять НДС и оформлять счетафактуры. Так, если скидка была пре доставлена после отгрузки товаров, то за период отгрузки должна быть уменьшена налоговая база по НДС и исправлена налоговая декларация. Также продавцу придется внести исправления в счетафактуры. А поку патель должен зарегистрировать исправленный счетфактуру в книге по купок. И если покупатель уже применил вычет, то ему нужно внести из менения в книгу покупок, исключив из вычетов сумму, на которую уменьшился счетфактура, и представить уточненную декларацию за пе риод, когда был применен вычет. В общем, бухгалтерам тех организаций, НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Бонусы, субсидии Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3006/63 ...если во взаимоотношениях между продавца ми товаров и их покупателями термины «пре мии», «бонусы», «вознаграждения» применяют ся при выплате продавцами товаров их покупателям денежных средств... не связанных с изменением цены договора куплипродажи (поставки) (или изменением предмета догово ра, повлекшим изменение цены единицы по ставляемого товара), то продавец определяет выручку от реализации товаров без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Федеральный закон от 28.12.2009 № 381ФЗ Статья 9 4. Соглашением сторон договора поставки про довольственных товаров может предусматри ваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осу ществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, ПРИМЕР осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продоволь ственных товаров. Размер указанного вознаг раждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учи тывается при определении цены продовольст венных товаров. 1 180 000 руб. / 118 х 100 = 1 000 000 руб. которые решат действовать по этому Письму, придется поработать. А покупатель попадет еще и на пеню — ведь он, по версии ФНС, заявил к вычету больше, чем мог бы. Возьму на себя смелость предложить другой вариант действий. И Минфин, и ФНС пишут, что скидка изменяет цену товара, только когда это определено непосредственно в договоре. Если же в договоре нет указания на то, что цена товара подлежит уменьшению на сумму бонуса, то не надо ни базу по НДС пересчитывать, ни уточненки подавать, ни счетафактуры исправлять. Причем об этом говорится в том же Пись ме ФНС № 3006/63 и во многих письмах Минфина, например от 25.10.2007 № 030711/524, от 26.07.2007 № 030715/112. Как мне кажется, правомерность такого подхода подтверждается еще одним доводом. Смотрите, Законом об основах государственного регулирования торговой деятельности определено, что вознагражде ние за определенный объем поставки продовольственных товаров не учитывается при формировании цены товаров. Согласитесь, если за кон говорит, что такое вознаграждение не учитывается при определе нии цены продовольственных товаров, то и по другим товарам цена меняться не должна. Естественно, поскольку это вознаграждение не является платой за то вары, работы или услуги, то и начислять НДС на его сумму нет необходи мости. Учет бонуса за объем поставки ООО «Магазин» по договору поставки приобрело у ЗАО «Производитель» мясные де. ликатесы на сумму 1 180 000 руб. (НДС 180 000 руб.). Исполняя условия договора, ЗАО «Производитель» перечислило бонус за объем покупки 100 000 руб. 1. Учет у покупателя. Бухгалтерский учет. Содержание операции Дт Кт Товар принят к учету 41 60 1 000 000 Отражен предъявленный продавцом НДС 19 60 180 000 НДС принят к вычету 68 19 180 000 Поставщику перечислена оплата за товар 60 51 1 180 000 Начислен причитающийся бонус 60 91 100 000 Сумма бонуса получена от поставщика 51 60 100 000 Сумма Налоговый учет. Наименование хозяйственной опе рации Классификация дохода/расхода 1 000 000 Договор поставки Приняты на учет товары Отражена сумма бонуса Оправдательный документ Сумма Внереализацион ный доход 100 000 Договор поставки, бухгалтерская справкарасчет | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 37 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Бонусы, субсидии 2. Учет у продавца. Бухгалтерский учет. Содержание операции Дт Кт Признана выручка от реализации товара 62 90 1 180 000 Начислен НДС 90 68 180 000 Получена оплата за товар 51 62 1 180 000 Начислен бонус, причитающийся покупателю 44 62 100 000 Сумма бонуса перечислена покупателю 62 51 100 000 Сумма Налоговый учет. Правила предоставления за счет средств фе дерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 № 1194 1. Настоящие Правила устанавливают порядок и условия предоставления за счет средств фе дерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств... со скидкой в размере 50 тыс. рублей физичес ким лицам, сдавшим на утилизацию в 2010 го ду вышедшее из эксплуатации автотранспорт ное средство... Письмо Минфина России от 11.01.2007 № 090426/41 ...денежные средства, получаемые организа циямиисполнителями в виде субсидий из федерального бюджета, связанные с оплатой реализованных товаров (выполнением работ, оказанием услуг), подлежат включению в нало говую базу по [НДС]... в общеустановленном порядке... Статья 154 НК РФ 2. Суммы субсидий, предоставляемых бюджета ми бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при опре делении налоговой базы не учитываются. 38 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Наименование хозяйственной опе рации Классификация дохода/расхода Сумма Отражена выручка от продажи товаров Доход от реализа ции 1 000 000 Договор поставки Признана сумма бонуса Внереализацион ный расход Оправдательный документ 100 000 Договор поставки, бухгалтерская справкарасчет Возникли в этом году проблемы у автодилеров. Многие из них при няли участие в государственном эксперименте по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен утилизированных. Напомню, владельцы машин, сданных на утилизацию, получают скидку в размере 50 000 рублей при покупке нового автомобиля. Субсидия в размере этой суммы перечисляется государством непосредственно продавцам автомобилей. Перед продавцами автомобилей встал вопрос: включаются ли в нало говую базу по НДС полученные ими субсидии? Писем контролирующих органов, разъясняющих этот вопрос, я не видел. Но я нашел Письмо Минфина 2007 года № 090426/41 по похожей федеральной целевой программе «Развитие гражданской авиационной техники России». И в нем Минфин говорит, что субсидии включаются в налоговую базу по НДС, поскольку они связаны с оплатой реализованных товаров. Эта ситу ация мало чем отличается от субсидий автодилерам, и можно предполо жить, что у Минфина будет такая же позиция. Е.Н. Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно$тарифной политики Минфина России, отметила, что субсидии включаются автодилерами в налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой автомобилей, а налог должен быть исчислен по расчет$ ной ставке 18/118 (журнал «Главная книга», 2010, № 9, с. 54). Мне же на этот вопрос очень хочется ответить, что НДС с субсидий считать не надо. Как не надо облагать налогом субсидии, которые платит бюджет продавцам, реализующим товары по регулируемым государством ценам, или покупателямльготникам. Для этого случая в статье 154 НК РФ предусмотрена специальная норма, согласно которой такие суб сидии не учитываются при определении налоговой базы по НДС. НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание Бонусы, субсидии Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 1615/63905 ...средства, выделяемые налогоплательщикам из бюджета для возмещения фактически полу ченных убытков, связанных с применением го сударственных регулируемых цен на товары (работы, услуги), не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, так как их полу чение не связано с расчетами по оплате реали зованных товаров (работ, услуг). При выделении налогоплательщикам из бюджета суммы разницы между отпускной и государствен ной регулируемой ценой товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов данные суммы (субси дии) включаются в налоговую базу по НДС... Правила предоставления из федерального бю джета субсидий на возмещение затрат торго вых организаций, возникших при перевозке ПРИМЕР вышедших из эксплуатации автотранспортных средств на пункт утилизации... утв. Постановле нием Правительства РФ от 17.03.2010 № 153 5. Предельный размер субсидии на одно пере везенное на пункт утилизации автотранспорт ное средство не может превышать 5000 рублей. Статья 162 НК РФ 1. Налоговая база... увеличивается на суммы: 2) полученных за реализованные товары (ра боты, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначе ния, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). C другой стороны, Минфин и налоговая служба настаивают на том, что от НДС освобождаются только субсидии, возмещающие расходы или покрывающие убытки продавцов. Можете посмотреть Письма Минфина России от 07.05.2008 № 030711/175, от 06.09.2007 № 030711/389 и мос ковского управления ФНС от 23.06.2009 № 1615/63905. В ситуации же с автодилерами субсидия — это оплата части цены автомобиля, возме щение выпадающих доходов. Не было бы программы поддержки автоот расли, продавцы эти 50 000 рублей получали бы с покупателя. Поэтому, конечно, безопаснее НДС с них начислить. Кроме того, здесь нет ни ре гулируемых цен, ни предоставления льгот. Льгота — это преимущества для определенной категории потребителей. А цель эксперимента — под держка автомобильной отрасли, а не предоставление льгот отдельным людям. Также автосалоны получают субсидии на возмещение своих затрат по перевозке автомобилей в пункты утилизации, это не более 5000 рублей за один автомобиль. С налогообложением этих сумм никаких проблем нет. Их получение не связано с расчетами за реализованные товары, ра боты или услуги, поэтому и в налоговую базу по НДС они не включаются. Учет субсидий, полученных автосалоном В сентябре автосалон продал автомобили на сумму 3 000 000 руб. (с НДС), из которых 2 250 000 руб. получено от покупателей, 750 000 руб. — субсидия. Се. бестоимость автомобилей — 2 000 000 руб. Также из федерального бюджета ав. тосалон получил компенсацию стоимости перевозки подлежащих утилизации ав. томобилей в сумме 40 000 руб. Субсидии автосалон получил в октябре. 1. Бухгалтерский учет. Автосалон использует субсчета: — 76.суб «Расчеты по субсидиям»; — 76.НДС «Расчеты по НДС с субсидий». Дт Содержание операции Кт Сумма В сентябре Отражена выручка от продажи автомобилей в 50 части, оплаченной покупателями 90 2 250 000 Отражена выручка от продажи автомобилей в 76суб части, компенсируемой из федерального бюджета 90 750 000 Списана себестоимость автомобилей 90 41 2 000 000 2 250 000 руб. / 118 х 18 = 343 220 руб. Начислен НДС с суммы, оплаченной покупателями 90 68 343 220 750 000 руб. / 118 х 18 = 114 407 руб. Начислен НДС с причитающейся субсидии 90 76НДС 114 407 Учтены расходы по перевозке подлежащих утилизации автомобилей 44 10, 70, 69 40 000 Списаны расходы по перевозке подлежащих утилизации автомобилей 90 44 40 000 | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 39 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание ТТН: снова здорово В октябре 750 000 руб. + 40 000 руб. = 790 000 руб. Получены субсидии 51 76суб 790 000 Отражен НДС, исчисленный с субсидии 76НДС 68 114 407 Отражены бюджетные деньги в возмещение расходов по перевозке подлежащих утилизации автомобилей 76суб 91 40 000 2. Налоговый учет. 3 000 000 руб. – 343 220 руб. – 114 407 руб. = 2 542 373 руб. Наименование хозяйственной опе рации Классификация дохода/расхода Отражена выручка от продажи автомобилей (с учетом субси дии) Доходы от реализа ции Сумма Оправдательный документ 2 542 373 Договор куплипродажи ав томобилей, выписка банка, справкарасчет Признаны расходы на перевозку Расходы, связанные подлежащих утилизации автомо с производством и реализацией билей 40 000 Бухгалтерская справкарасчет Внереализацион Отражены бюджетные деньги ные доходы в возмещение расходов по пе ревозке подлежащих утилизации автомобилей 40 000 Выписка банка по расчет ному счету, бухгалтерская справкарасчет Перейдем к следующей теме, к товарнотранспортным накладным. К сожалению, это до сих пор большой вопрос. ТТН:сноваздорово Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавто транса РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О по рядке расчетов за перевозки грузов автомо бильным транспортом» 6. Товарнотранспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарноматериальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у гру зополучателей, а также для складского, опера тивного и бухгалтерского учета. 40 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Товарнотранспортная накладная — это первичный документ, для кото рого есть унифицированная форма № 1Т, утвержденная Постановлени ем Госкомстата от 28.11.97 № 78. Всем хорошо известно, что без ТТН налоговые органы не дают вычеты ни по перевозкам, ни по перевезен ным товарам. В прошлом году Верховный суд вынес Решение № ГКПИ09589, каса ющееся обязательности оформления ТТН и взволновавшее многих на логоплательщиков. В этом деле налогоплательщик — чистая, наивная ду ша — пошел оспаривать Инструкцию 1983 года о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом. Точнее, ту ее часть, в ко торой говорится о том, что товарнотранспортная накладная является единственным документом, подтверждающим списание и оприходование товарноматериальных ценностей. Именно эта норма Инструкции и про воцирует налоговые органы на то, чтобы предъявлять налогоплательщи ку требования об обязательном наличии ТТН, если товар из пункта А в пункт Б перевозился на машине. Своим решением Верховный суд отказал в признании недействующим абзаца 3 пункта 6 Инструкции. И у многих налогоплательщиков это вы звало тревогу. Мне часто задают вопросы, как же теперь быть. Налого вая инспекция ссылается на это Решение Верховного суда и для под НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание ТТН: снова здорово Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 13219/06 В инспекцию в подтверждение права на приме нение налоговой ставки 0 процентов по [НДС]... по экспортной сделке обществом представлены копии договоров поставки... В качестве товаро сопроводительных документов были представ лены товарные накладные формы ТОРГ12. С учетом того, что товар был вывезен с террито рии [РФ]... белорусским предприятием (само вывозом), перечисленные документы являются надлежащими доказательствами совершения внешнеэкономической сделки, дающей право на применение налоговой ставки 0 процентов. Решение Верховного суда РФ от 15.09.2008 № ГКПИ081000 ...на индивидуальных предпринимателей... воз ложена обязанность по соблюдению порядка ведения кассовых операций, установленного в соответствии с законодательством [РФ]... ...в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных пред принимателей от соблюдения порядка ведения кассовых операций. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 1411/10 Довод инспекции о том, что для предпринима телей сохраняется действующий порядок веде ния кассовых операций... является ошибочным. ...действующим законодательством не преду смотрена обязанность индивидуальных пред принимателей по оприходованию в кассу де нежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств... тверждения вычета по расходам на перевозку товаров требует предста вить ТТН. «Ну и что?» — отвечаю я. Дело в том, что если поставщик покупателю доставил товар — это не перевозка, это действия в рамках договора поставки. Если покупатель за брал товар самовывозом — это тоже действия покупателя в рамках дого вора поставки. И поэтому уже неоднократно Высший арбитражный суд говорил, что в рамках исполнения договора поставки оформлять товар нотранспортную накладную не надо. Чтобы подтвердить вычет, налого плательщику достаточно иметь отгрузочный документ поставщика, ту же накладную ТОРГ12. Посмотрите Постановления Президиума ВАС от 30.01.2007 № 13219/06 и от 13.02.2007 № 14243/06. Напомним, форма № ТОРГ12 «Товарная накладная» утверждена Постановлением Гос комстата России от 25.12.98 № 132. Она оформляется при отпуске ТМЦ покупателю и явля ется для последнего основанием для оприходования ТМЦ. Если же вы оплачиваете доставку товара не поставщику, а перевозчи ку, то есть являетесь стороной договора перевозки, то отнеситесь к это му Решению Верховного суда спокойно. Мы живем в самой замечатель ной стране мира. Нам все завидуют. В частности, особенность нашей страны в том, что у нас три высших органа судебной власти — Конститу ционный суд, Верховный суд, Высший арбитражный суд, которые по од ному и тому же вопросу не всегда занимают единую позицию и иногда принимают противоположные решения. О полномочиях КС РФ и ВАС РФ в сфере рассмотрения налоговых споров читайте в отчете о семинаре А.И. Дыбова «НДС в решениях высших судов» в из$ дании «Главная книга. Конференц$зал», 2009, № 2, с. 10. В частности, помните, Верховный суд сказал, что индивидуальному предпринимателю нужно соблюдать правила ведения кассовых опера ций. А арбитражные суды вплоть до ВАС говорят, что не надо. Высшие судебные органы не сошлись и в вопросе о праве налоговых органов делать контрольные закупки при проверке применения ККТ. Так, ВАС РФ считает, что налоговые инспекторы не имеют права делать контрольные закупки в ходе проверок ККТ. Ведь это оперативнорозыскное мероприятие, проводить кото рое налоговые органы не вправе (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 3125/08; п. 4 ст. 6, ст. 13 Федерального закона от 12.08.95 № 144ФЗ «Об оперативно розыскной деятельности»). Ранее и КС РФ пришел к такому выводу, указав, что оперативнорозыскные мероприя тия могут проводиться только при наличии признаков преступления, чего при непримене нии ККТ нет (Определение Конституционного суда РФ от 22.04.2005 № 198О). Между тем Верховный суд решил, что налоговые органы при проверке применения ККТ имеют полное право делать контрольную закупку, поскольку в Законе о ККТ нет таких огра ничений их полномочий (Постановление Верховного суда РФ от 24.07.2009 № 46ад091). Это, конечно, безобразие и крайне негативно характеризует правовую систему государства. Но, погоревав по поводу недостатков нашей право | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 41 НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание ТТН: снова здорово Решение Верховного суда РФ от 26.08.2009 № ГКПИ09589 Довод... о противоречии [п. 6 Инструкции Мин фина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83]... статьям 169—172 [НК РФ]... лишен правовых оснований. Эти ста тьи, как и [НК РФ]... в целом, имеют иной пред мет правового регулирования и не определяют формы первичных учетных документов, их при менение и заполнение для целей бухгалтерско го учета. Пункт 6 Инструкции, в свою очередь, не регулирует порядок применения налоговых вычетов и не определяет документы, требуемые для предоставления вычета [НДС]... Вопрос о видах первичных учетных документов, необхо димых для реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет, находится за рамка ми настоящего гражданского дела. Оспариваемая норма не лишает налогопла тельщика права представлять в подтверждение правомерности применения налогового вычета первичные учетные документы, в том числе не указанные в этой норме, предназначенные для оформления совершенной хозяйственной опе рации и позволяющие определить действитель ные отношения участников хозяйственного оборота. Споры, связанные с применением на логового вычета, касающиеся правильности оформления тех или иных работ (услуг), разре шаются арбитражными судами... Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 № А5520308/2008 ...Постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78 не опубликовано в официаль ных изданиях. Следовательно... этот акт не влечет правовых последствий, как не вступивший в силу, и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащих ся в нем предписаний, поэтому ссылка на него при разрешении споров также неправомерна. Письмо ФНС России от 18.08.2009 № ШС203/1195 ...утверждение о том, что форма товарнотранс портной накладной № 1Т является единствен ным документом, служащим для списания товарноматериальных ценностей у грузоотпра вителей и оприходования их у грузополучате лей, противоречит Постановлению Госкомстата России от 25.12.98 № 132. 42 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | вой системы, налогоплательщикам следует поинтересоваться позицией того суда, в который он пойдет искать правду. А поскольку налогопла тельщик — это участник предпринимательской деятельности, для него важна позиция именно Высшего арбитражного суда. Что, кстати, объяснил обжаловавшему обязательность ТТН налого плательщику и Верховный суд. Прочитайте его Решение внимательно, и вы поймете, что поводов для беспокойства у вас не больше и не мень ше, чем было до его принятия. Суд прямым текстом говорит, что к пра вилам вычета НДС норма Инструкции 1983 года об обязательности ТТН для оформления автоперевозок никакого отношения не имеет. Налого плательщик может принимать налог к вычету, имея на руках любой дру гой документ о состоявшейся перевозке. А если налоговый орган в выче те откажет, налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд. Президиум ВАС по поводу необходимости наличия ТТН для вычета по перевозкам еще не высказывался. А арбитражные суды округов в боль шинстве своем считают, что ТТН даже при исполнении договора пере возки необязательна. На мой взгляд, это правильный подход. Если брать окружные суды, здесь наиболее яркая и обоснованная точка зрения, как мне кажется, у ФАС Поволжского округа. Я бы даже сказал, что его под ход — единственно правильный. Изначально унифицированная форма товарнотранспортной наклад ной была установлена все той же Инструкцией от 30.11.83. Впоследствии Госкомстат России Постановлением от 28.11.97 № 78 эту форму, что на зывается, переутвердил. Это Постановление Госкомстата в Минюсте не зарегистрировано и официально не опубликовано. А раз так, то этот правовой акт не влечет никаких последствий для налогоплательщика, на него нельзя ссылаться при возникновении споров и за его неисполне ние налогоплательщика нельзя наказывать. Я видел несколько таких по становлений, первое появилось в 2008 году — № А5513067/07, одно из последних — № А5520308/2008. К выводу о необязательности применения неопубликованных унифици$ рованных форм приходит большинство судов. Подробнее об этом читайте в издании «Главная книга. Конференц$зал», 2009, № 4, с. 53. Арбитражная практика по учету транспортных расходов и вычетов НДС без ТТН приведена в издании «Главная книга. Конференц$зал», 2009, № 9, с. 114; № 12, с. 67. Поэтому по поводу Решения Верховного суда по ТТН налогоплатель щикам нет оснований сильно переживать. Тем более что есть занятное Письмо ФНС, в котором говорится о том, что Инструкция 1983 года уста рела. И ТТН — не единственно возможный документ, подтверждающий списание и оприходование ТМЦ. Но если ваша перевозка оформлена не ТТН, а другим документом, учтите, что в нем обязательно должны быть сведения о грузе, его отпра вителе и получателе, виде транспорта, которым груз был доставлен по назначению. В противном случае даже арбитражный суд откажет в выче те НДС, как это произошло в СевероЗападном округе, где налогопла тельщик размахивал актом о перевозке, в котором этих сведений не бы НДС: новое, сложное, важное пленарное заседание ТТН: снова здорово Постановление ФАС СевероЗападного округа от 25.05.2009 № А058604/2008 Имеющийся в материалах дела акт выполнен ных работ... не может быть принят в качестве доказательства выполнения [перевозки]... по скольку он не содержит сведений о том, каким транспортом доставлялся груз, какой именно груз перевозился, куда и кому он направлялся. Отсутствие данных сведений не позволяет идентифицировать хозяйственную операцию. Статья 88 НК РФ 8. При подаче налоговой декларации по [НДС]... в которой заявлено право на возмеще ние налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмот ренных настоящим пунктом... Налоговый орган вправе истребовать у налого плательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 [НК РФ]... право мерность применения налоговых вычетов. ло. Суд, изучив этот акт, сказал, что он не позволяет идентифицировать хозяйственную операцию, а потому вычет незаконен. Так что не «скупи тесь», составляя собственные документы о перевозке, они должны под тверждать, что перевозка именно этого груза именно вам действительно состоялась. Есть еще одна проблема с документальным подтверждением приня тия на учет товаров, работ, услуг для обоснования налогового вычета. При камеральных проверках налоговые органы иногда стали запраши вать не только первичные документы, подтверждающие отгрузку и полу чение товаров, но и документы, подтверждающие хранение товаров у на логоплательщика. Естественно, требуются документы, составленные по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66. В частности, акты о приеме ТМЦ на хранение (форма № МХ1) и о расходе товаров (формы № МХ11 и № МХ12). Понятно, что такое требование налогового органа неправомерно, тем более в рамках камеральной проверки. Вопервых, при камеральной проверке декларации по НДС с налогом к возмещению инспекция может истребовать только документы, под тверждающие вычеты. Статья 172 в их числе называет документы, под тверждающие принятие на учет товаров. А мы знаем, что для принятия налогоплательщиком на учет приобретенных товаров требуется товар ная накладная по форме ТОРГ12. Иногда используется еще накладная на отпуск материалов на сторону по форме М15. Вовторых, по доброй традиции Постановление от 09.08.99 № 66 офи циально не опубликовано. Следовательно, ни одну из форм, утвержден ных этим документом, организация составлять не обязана. Напомним, форма № М15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Ее может оформить продавец, от гружающий покупателю материалы. Статья 887 ГК РФ 1. Договор хранения, предусматривающий обя занность хранителя принять вещь на хранение, должен быть заключен в письменной форме... 2. Простая письменная форма договора хране ния считается соблюденной, если принятие ве щи на хранение удостоверено хранителем вы дачей поклажедателю: сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем. Есть одинединственный случай, когда требование налогового органа представить документы, подтверждающие передачу товаров на хране ние, является обоснованным. Когда к вычету принимается НДС по услу гам хранения товаров, оказанным специализированными организациями хранителями. Но даже тогда речь идет не о формах, утвержденных Госкомстатом, а о договоре хранения, складских документах, счетах фактурах хранителя. О заполнении и обязательности унифицированных первичных докумен$ тов читайте также в отчете о семинаре О.А. Антошиной «Первичка: что и как проверяют контролирующие органы», опубликованном в издании «Глав$ ная книга. Конференц$зал», 2009, № 12, с. 57. Это все, что я хотел вам рассказать. Я вижу, что вопросов больше ни у кого нет, поэтому давайте закончим на сегодня. Всего доброго и до но вых встреч. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 43 НДС: новое, сложное, важное работа по секциям круглый стол круглый стол Об ответственности за неведение книг покупок и продаж Мария Захарова эксперт издательства «Главная книга» Слышал, что в НК РФ появилась ответственность за неправильное заполнение регистров налогового учета. Получается, что и за неправильную регистрацию счетовфактур в книгах покупок и продаж могут оштрафовать? Ведь это тоже вроде налоговые регистры. 1) ст. 120 НК РФ; подп. «в» п. 45 ст. 1, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229ФЗ 2) пп. 7, 16 Правил ведения журна лов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на до бавленную стоимость, утв. Постанов лением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 3) Постановления ФАС ВолгоВятско го округа от 24.08.2009 № А8215261/200827; ФАС Восточ ноСибирского округа от 11.05.2010 № А333985/2008; ФАС Уральского округа от 05.05.2010 № Ф092994/10С2; ФАС Северо Западного округа от 14.03.2006 № А561646/2005; Девятого арбит ражного апелляционного суда от 12.08.2009 № 09АП15822/2008АК, 09АП16330/2008АК 4) ст. 314 НК РФ М. З.: Действительно, с 3 сентября этого года под грубым нарушением правил уче та доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие или неправильное заполнение регистров не только бухгалтерского, но и налогового учета1. Осталось разобраться, являются ли книга покупок и книга продаж налого выми регистрами. Толковый словарь русского языка Д.Н. Ушакова определяет регистр как список чегонибудь, реестр, указатель или книгу для записей. Получается, что книги поку пок и продаж — регистры. Ведь в них регистрируются счетафактуры, выставлен ные или полученные плательщиком НДС2. И в обиходе мы их уже давно называем налоговыми регистрами. Суды тоже не раз определяли их именно так3. Конечно же, не для целей обновленной статьи 120 НК РФ. Но коль скоро мы говорим о том, что понимается под регистром для целей на логообложения и, более того, для привлечения к налоговой ответственности, нуж но поискать определение этого термина в Налоговом кодексе. В статье 11 НК РФ определения налоговых регистров нет. Регистры налогового учета упоминаются в пункте 4 статьи 88, но вывести их определение из этой нор мы невозможно. В ней лишь сказано, что при представлении пояснений по выяв ленным налоговой инспекцией ошибкам в декларации налогоплательщик может представить выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные до кументы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию. Налоговые регистры подробно расписаны в 25й главе Кодекса. Регистры нало гового учета для целей исчисления налога на прибыль — это сводные формы сис тематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требова ниями 25й главы4. В свою очередь, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных пер вичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен ным Кодексом5. Но это определение написано для целей налогообложения прибыли. В 21й же главе Налогового кодекса нет ни слова о регистрах налогового учета для целей ис числения НДС. А правила, установленные для одного налога, мы не можем приме нять к другому без непосредственного разрешения законодателя. Но тем не менее в главе об НДС сказано, что мы должны вести книги покупок и продаж. 5) ст. 313 НК РФ 6) пп. 3, 9 ст. 169 НК РФ; Постанов ление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 М. З.: Не спорю. Но налоговыми регистрами закон их не называет. Формы и поря док ведения книг установлены 914м Постановлением Правительства РФ6. Но и в нем не говорится о том, что книги — это налоговые регистры. 44 | | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 НДС: новое, сложное, важное работа по секциям круглый стол 7) п. 4 Порядка заполнения налого вой декларации по налогу на добав ленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н 8) ст. 106 НК РФ Более того, Минфин в Порядке заполнения налоговой декларации пишет, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и дан ных регистров налогового учета налогоплательщика7. Забавно, но можно ска зать, что сам Минфин видит отличия между этими книгами и регистрами нало гового учета. И уже то, что мы так долго рассуждаем о том, являются ли книги покупок и продаж налоговыми регистрами, говорит о недостаточной определенности со става правонарушения в статье 120 НК РФ. Прочитав ее, трудно понять, является ли неправильное заполнение или вообще отсутствие этих книг правонарушением8. Отсюда я делаю вывод — оштрафовать за нарушение порядка ведения книг поку пок и продаж, за их отсутствие нельзя и сейчас. Ведь ни в одном нормативном ак те они не называются регистрами налогового учета. Это один из тех редких случа ев, когда работает принцип «неясность налогового законодательства толкуется в пользу налогоплательщика»9. Хотя нет никаких сомнений, что налоговые органы будут штрафовать налого плательщиков за эти нарушения. Поэтому, конечно, книги лучше вести, и вести правильно. К тому же в большинстве организаций ведение этих книг автоматизи ровано, да и их наличие значительно облегчает расчет налога и заполнение декла рации. Скажите, а нашу организацию могут оштрафовать за отсутствие этих книг за 2009 год? 10) пп. 1, 2 ст. 5 НК РФ; ч. 2 ст. 54 Конституции РФ М. З.: Даже если допустить, что это является налоговым правонарушением, штра фа не будет. Ведь нельзя привлекать к ответственности за деяние, которое в мо мент его совершения не признавалось правонарушением10. Юлия Иноземцева эксперт издательства «Главная книга» О вычете по счетам.фактурам предпринимателя 9) п. 7 ст. 3 НК РФ У нас такой вопрос. Индивидуальный предприниматель выставил нашей организации счетфактуру, а подпись на нем заметно отличается от той, которая в договоре поставки. Не возникнут ли проблемы с вычетом НДС? Ю. И.: Скажите, а как контрагент объясняет различие в подписях? Может быть, в счетефактуре стоит подпись работника, уполномоченного действовать от имени предпринимателя? Так и есть. Предприниматель говорит, что счетафактуры подписывает менеджер на основании нотари ально удостоверенной доверенности. Значит, беспокоиться не о чем? 1) п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС России от 09.07.2009 № ШС223/553@; Письмо Минфина России от 14.01.2010 № 030709/02 Ю. И.: К сожалению, есть о чем. Если счетфактура подписан от имени предпри нимателя уполномоченным им лицом, возможны претензии контролеров. Ведь Минфин и налоговая служба считают, что предприниматель в принципе не имеет права передавать полномочия на подписание счетовфактур представителям. Позиция фискалов основана на том, что в главе 21 прямо не сказано о том, что предприниматель может уполномочить коголибо подписывать счетафактуры, та кое право предоставлено только организациям1. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 45 НДС: новое, сложное, важное работа по секциям круглый стол Но ведь в первой части НК говорится, что не только организация, но и предприниматель может действо вать через представителя. Ю. И.: Совершенно с вами согласна. Уполномоченный представитель может быть у любого налогоплательщика2. А налогоплательщики, как известно, это и органи зации, и физические лица3. И что уж совсем не вызывает сомнений, так это то, что индивидуальные предприниматели с точки зрения налогового законодательства от носятся к физическим лицам4. Чтобы наделить представителя полномочиями участвовать в отношениях, регу лируемых налоговым законодательством, предпринимателю достаточно оформить доверенность и заверить ее у нотариуса2. Конечно, если иное не предусмотрено НК РФ. В нормах Кодекса о порядке заполнения счетовфактур иное, то есть пря мой запрет на передачу права подписи счетовфактур от имени предпринимателя, не предусмотрено. Значит, нотариальной доверенности достаточно, чтобы у пред ставителя предпринимателя были полномочия подписывать любые документы, в том числе счетафактуры. Вот только и Минфин, и ФНС убеждены, что право представлять свои интересы в налоговой инспекции предприниматель может комуто поручить, а подписывать счетафактуры — не может, их он должен подписывать только лично. Конечно, это звучит абсурдно! И с тем, что вычет по счетуфактуре, подписанному работником предпринима теля, вполне законен, согласился ФАС СевероКавказского округа5. То есть вычет придется получать через суд? 2) пп. 1, 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ 3) ст. 19 НК РФ 4) п. 2 ст. 11 НК РФ 5) Постановление от 11.03.2008 № Ф08949/08334А 6) ст. 188 ГК РФ; Постановление Седьмого арбитражного апелляцион ного суда от 21.02.2008 № 07АП390/08 Ю. И.: Вы обратили внимание, что я упомянула лишь об одном решении суда? Возможно, причина в том, что письма контролирующих органов довольно свежие или всетаки предприниматели собственноручно подписывают счетафактуры. А может, налоговым инспекторам не чужд здравый смысл, и они не торопятся до начислять НДС, используя такой «веский» аргумент, как невозможность подписа ния счетовфактур представителями предпринимателя. Хотя полностью исключить вероятность подобных претензий всетаки нельзя. Приведу пример из судебной практики. Покупатель заявил к вычету НДС, предъяв ленный ему предпринимателем. Счетфактура был подписан другим гражданином по доверенности. Но предпринимателя, который давал доверенность, на момент подписания счетафактуры уже не было в живых. Налоговики сняли вычет, и суд их поддержал, а одной из причин было то, что доверенность теряет силу в связи со смертью доверителя6. В такой ситуации шансов выиграть спор у налогоплатель щика не было. Но знайте, если контролеры или судьи усомнятся в полномочиях представи теля предпринимателя, у Президиума ВАС позиция однозначная: даже если в счетефактуре подпись неуполномоченного лица, само по себе это еще не по вод снимать вычеты! Главное — реальность хозяйственной операции. Потому что подпись — это только один из реквизитов документа, которым оформлена операция7. 7) Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 Юлия, у меня другой вопрос. Предположим, предприниматель поставил подпись не в той строке: распи сался только за главного бухгалтера, но при этом указал реквизиты своего свидетельства о государст венной регистрации. Этот недочет имеет значение для вычета налога? 46 | | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 НДС: новое, сложное, важное работа по секциям круглый стол Ю. И.: Вот смотрите. Подпись индивидуального предпринимателя — один из обя зательных реквизитов счетафактуры, и если она есть, счетфактура является осно ванием для вычета налога8. Подпись на вашем счетефактуре есть. Следовательно, вы вправе принять НДС к вычету. Расположение подписи на достоверность документа не влияет. Я думаю, что, даже если бы подпись на счетефактуре была вверх ногами, это еще не повод лишать покупателя права на вычет! Главное, чтобы подпись дей ствительно принадлежала предпринимателю, что можно подтвердить любым другим подписанным им документом. Пригодится договор, товарная накладная или счет. Если такого документа нет, направьте продавцу письмо с просьбой предоставить образец его подписи. Но, разумеется, самый безопасный вари ант — попросить, чтобы предприниматель переделал счетфактуру и расписал ся в нужном месте. А нам отказали в вычете НДС изза того, что в счетефактуре предприниматель указал не тот адрес, по которому он проживает, а тот, по которому ведет деятельность. Ю. И.: В случае недоразумений с адресом предпринимателяпоставщика, напри мер, указан один из адресов, где предприниматель ведет деятельность, или адрес, по которому он жил ранее, отказ в вычете вам гарантирован. Как на это посмот рит суд, сказать трудно. Так, ФАС Центрального округа вычет все же разрешил9. А вот ФАС Поволжского округа сказал, что адрес предпринимателяпоставщика однозначно должен соответствовать тому, который указан в ЕГРИП10. А если в счетефактуре данные свидетельства о госрегистрации предпринимателя есть только на печа ти, мы сможем принять НДС к вычету? 8) пп. 2, 6 ст. 169 НК РФ 9) Постановление от 02.06.2010 № А355711/2008 10) Постановление от 10.09.2009 № А122476/2009 11) п. 6 ст. 169 НК РФ 12) п. 2 ст. 169 НК РФ 13) Постановления ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КАА40/1145509, от 27.11.2009 № КАА40/1246009; ФАС Северо Кавказского округа от 11.12.2008 № Ф087423/2008; ФАС Поволжско го округа от 27.09.2007 № А55645/0753 14) Постановление ФАС Восточно Сибирского округа от 26.02.2008 № А3316466/06Ф02479/08 15) Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 № А55645/0753 Ю. И.: Конечно. Ведь что говорит нам Кодекс? Реквизиты свидетельства о государ ственной регистрации предпринимателя в принципе должны быть указаны в счете фактуре. Потому что дата и номер свидетельства о госрегистрации предпринима теля нужны для его идентификации. А указаны эти реквизиты на оттиске печати или напечатаны в тексте счетафактуры, значения не имеет11. Тем более что с на чала этого года в главе 21 прямо сказано: ошибки, не мешающие идентифициро вать продавца, не могут быть причиной для отказа в вычете12. Впрочем, судьи и раньше считали, что если реквизиты свидетельства о госреги страции есть на оттиске печати, значит, требования по оформлению счетафакту ры в этой части предпринимателем исполнены13. А как быть с вычетом, если ни даты, ни номера свидетельства о госрегистрации в счетефактуре вообще нет? Ю. И.: Принимать к вычету НДС по такому счетуфактуре — очень смелый шаг. Ведь в этом случае счетфактура не соответствует требованиям пункта 6 ста тьи 169 НК РФ. То есть формально такой документ не может быть основанием для принятия налога к вычету12. С другой стороны, в счетефактуре должны быть не только данные о госрегист рации предпринимателя, но и его ф. и. о., адрес, ИНН. Если эта информация ука зана, то, на мой взгляд, вполне можно идентифицировать контрагента14. Особен но, если данные о госрегистрации есть в договоре15. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 47 НДС: новое, сложное, важное работа по секциям круглый стол Вот и Михаил Сергеевич сказал, что сейчас названия и ИНН будет вполне достаточно для идентифика ции поставщика. Значит, смело берем налог к вычету? 16) п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 № 318ФЗ 17) п. 4 ст. 89 НК РФ 18) пп. 14, 29 Правил ведения жур налов учета полученных и выставлен ных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. По становлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 № 1911/007720; Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 № КАА40/632909 Ю. И.: Думаю, что лучше попросить контрагента дополнить счетфактуру и ука зать номер и дату свидетельства о госрегистрации. Это проще, чем судиться с на логовыми органами. Ведь то, что нам с вами не мешает определить поставщика, запросто «помешает» это сделать налоговому инспектору. Кроме того, налоговики настаивают, что норма статьи 169 НК о возможности идентификации продавца касается только счетовфактур, выставленных после 1 января 2010 года16. А под выездную проверку сейчас еще могут попасть 2007, 2008, 2009 годы17. Поэтому, если вы заметили недочет в счетефактуре, лучше при вести документ в порядок, до того как он попадет в руки проверяющему. Если не удается связаться с поставщиком, в конце концов, вы сами можете самостоятель но дописать номер и дату свидетельства о госрегистрации предпринимателя, если эти данные вам известны. Тем более что заполнение счетафактуры частично на компьютере, частично рукописным способом не является ни нарушением, ни ис правлением18. Сергей Бочаров/Фотобанк Лори 48 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | НДС: новое, сложное, важное работа по секциям судебные споры судебные споры О налоговой тайне Обязаны ли налоговые органы выдавать третьим лицам информацию об исполне нии или неисполнении налогоплательщиками обязанностей перед бюджетом? НЕТ ДА • Налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение1. • НК РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, не относящихся к налоговой тайне. Среди них — све дения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения2. • Информация о задолженности, возникшей в результате неуплаты налога в бюджет, не со ставляет налоговую тайну, поскольку неуплата налога в срок является нарушением установ ленного налоговым законодательством поряд ка уплаты налога3. • Налогоплательщик имеет право на получение от налоговой инспекции информации, непо средственно касающейся его прав и обязан ностей4. • Чтобы избежать признания налоговой выгоды необоснованной, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность и осто рожность при выборе контрагента5. Поэтому отказ налогового органа предоставить инфор мацию об исполнении налоговых обязательств контрагентами налогоплательщика нарушает его права. 1) подп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ 2) подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ 3) ст. 122 НК РФ; Письмо МНС России от 05.03.2002 № ШС614/252; Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 № 0910/093263 • Сведения о начисленных и уплаченных контр агентом налогоплательщика налогах составля ют налоговую тайну, и их нельзя приравнять к сведениям о нарушении налогового законо дательства. • Под формулировкой «сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения»2 законода тель подразумевает только налоговые право нарушения, ответственность за которые преду смотрена в гл. 16 НК РФ. Если неуплата контрагентом налога не влечет его привлече ние к налоговой ответственности, то информа ция о нем имеет статус налоговой тайны и ее разглашение налоговым органам прямо за прещено НК РФ. • Налогоплательщики имеют право получать, а налоговые органы обязаны предоставить бесплатно информацию только о действующих налогах и порядке их исчисления, правах и обязанностях налогоплательщиков6. О нару шениях НК РФ, допущенных другими лицами, налоговые органы сообщать не обязаны. ПРАКТИКА ПРАКТИКА 4) п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149ФЗ «Об инфор мации, информационных технологиях и о защите информации» ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2007 № Ф03А51/072/3620 5) п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 ФАС ЗападноСибирского округа 6) подп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ 7) см., например, Постановление от 27.07.2010 № А2725441/2009 4 решения7 | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 49 НДС: новое, сложное, важное работа по секциям судебные споры ФАС Поволжского округа 4 решения8 ФАС Центрального округа 2 решения9 Девятый арбитражный апелляционный суд от 08.12.2009 № 09АП23342/2009АК от 28.08.2009 № 09АП14702/2009АК Семнадцатый арбитражный апелляционный суд от 18.11.2009 № 17АП10431/2009АК 8) см., например, Постановление от 18.08.2009 № А5518682/2008 9) см., например, Постановление от 10.10.2007 № А3688/2007 ИТОГО: 5 ИТОГО: 9 О счете.фактуре без описания товара (работы, услуги) Можно ли принять к вычету НДС, если в графе 1 счетафактуры нет описания реа лизованных товаров (работ, услуг), а есть лишь ссылка на договор? ДА НЕТ • Наименование отгруженных товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) должно указываться в счетефактуре1. • Счетфактура является основанием для вычета НДС, если выполнены требования пп. 5—6 ст. 169 НК РФ2. • Не являются основанием для отказа в вычете НДС ошибки в счетефактуре, не препятствующие налоговому органу идентифицировать наименование товаров (работ, услуг)2. • Счетфактура с реквизитами договора, в кото ром содержится описание товаров (работ, ус луг), вместе с этим договором позволяет иден тифицировать, какие именно товары (работы, услуги) были реализованы. 1) подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ 2) п. 2 ст. 169 НК РФ • Налоговое законодательство не требует де тально описывать в счетефактуре отгружен ные товары (выполненные работы, оказан ные услуги). 3) Письмо УФНС России г. Москве 11.12.2009 № 1615/131576; Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 030709/02 50 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | • Указание в счетефактуре лишь реквизитов до говора не позволяет идентифицировать наиме нование реализованных товаров (работ, ус луг)3. НДС: новое, сложное, важное работа по секциям судебные споры ПРАКТИКА* ПРАКТИКА* ФАС ВосточноСибирского округа от 20.08.2009 № А3315887/08 ФАС ЗападноСибирского округа 2 решения4 ФАС Московского округа 3 решения5 ФАС Поволжского округа 4 решения6 ФАС СевероКавказского округа от 03.04.2009 № А5315870/2008С547 Восьмой арбитражный апелляционный суд от 20.04.2010 № А815809/2009 Двенадцатый арбитражный апелляционный суд 2 решения7 Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд от 09.06.2010 № 15АП4519/2010 4) см., например, Постановление от 02.07.2009 № Ф043429/2009(8513А6725) 5) см., например, Постановление от 24.09.2009 № КАА40/959709 6) см., например, Постановление от 20.05.2010 № А6517988/2009 7) см., например, Постановление от 26.11.2009 № А576989/2009 Двадцатый арбитражный апелляционный суд от 14.08.2009 № А231425/09А1424 ИТОГО: 1 ИТОГО: 15 * Практика за 2009—2010 гг. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 51 НДС: новое, сложное, важное работа по секциям судебные споры О нормировании расходов на мерчандайзинг Нормируются ли для целей налогообложения прибыли расходы на мерчандайзин говые услуги? НЕТ ДА • Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке1. • Расходы на рекламу, не относящиеся к ненормируемым, признаются в размере, не превышающем 1 про цента выручки от реализации2. • Мерчандайзинговые услуги — комплекс мер, направленных на визуальное выделение товаров конкретного производителя среди аналогичных и привлечение внимания покупателей к ним, в частности выкладка това ров на лучших местах в торговом зале. • Целью заказчика мерчандайзинговых услуг яв ляется привлечение внимания покупателей к его товару, а также увеличение продаж, по этому такие услуги являются рекламными1. • Расходы на мерчандайзинговые услуги не включены в перечень ненормируемых реклам ных расходов, поэтому при налогообложении прибыли могут учитываться только в пределах норматива3. • Мерчандайзинговые услуги являются частью процесса реализации товара и не относятся к рекламе4. • Реклама — это информация о товаре, а вы кладка товара не несет никакой информации о товаре. • Затраты на мерчандайзинговые услуги учиты ваются в полном объеме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией5. ПРАКТИКА ПРАКТИКА ФАС Московского округа 1) п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38ФЗ «О рекламе» 2) п. 4 ст. 264 НК РФ от 13.07.2009 № КАА40/644409 3) Письма Минфина России от 27.04.2010 № 030306/1/294, от 12.08.2010 № 030306/1/542; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 1615/136079.1 ФАС Центрального округа от 04.12.2008 № А356838/07С21 4) пп. 4.2, 5.5 ГОСТ Р 5130499, утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 243ст ИТОГО: 0 5) п. 49 ст. 264 НК РФ 52 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | ИТОГО: 2 Личная эффективность бухгалтера l 55 l вступительное слово 55 57 основные вопросы программы лектор 59 l пленарное заседание 59 63 68 76 92 97 100 108 Уникальность позиции главного бухгалтера Составляющие эффективности главбуха Управленческие компетенции Мотивация бухгалтера Формируем команду бухгалтеров Управление коллективом... женским Личностные компетенции главбуха Повышение эффективности управления бухгалтерией | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 53 Личная эффективность бухгалтера Валуа Виталий/Фотобанк Лори Навыки управления коллективом необходимы главному бухгалтеру для то. го, чтобы ничего не упустить из вида, ноине погрязнуть вмелочах. Этот се. минар отом, как подобрать себе команду, чтобы потом не пришлось рас. хлебывать последствия ошибок вучете иотчетности, атакже отом, как научиться быть ГЛАВНЫМ. 54 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера вступительное слово основные вопросы программы основные вопросы программы Уникальность позиции главного бухгалтера Четыре составляющих уникальности позиции главного бухгалтера (с. 59). Особые правила приема и увольнения главбуха (с. 60). Ответственность главбуха: материальная (с. 60), административная, уголовная (с. 61). Репу тация главного бухгалтера (с. 62). Чем рискует чересчур ответственный главбух (с. 62). Составляющие эффективности главбуха Ключевые показатели эффективности — КПЭ (с. 63). Пример изменения системы оплаты труда и мотивации сотрудников с учетом КПЭ (с. 64). Надбавка за повышение квалификации (с. 65). Основные КПЭ бухгалте рии (с. 66). Что такое компетенция (с. 67). Управленческие компетенции Управление временем (с. 68). Делим задачи по срочности и важности, матрица Эйзенхауэра (с. 69). Процессный, системный, ситуационный подходы к управлению (с. 72), что лучше для бухгалтерии (с. 73). Управ ленческий цикл (с. 73): планирование, организация, мотивация, контроль (с. 74). Оптимальное количество прямых подчиненных (с. 75). Мотивация бухгалтера К чему надо побуждать бухгалтера и как (с. 77). Пирамида Маслоу (с. 78). Двенадцать потребностей, выделенных Ричи и Мартином (с. 80). Узнайте потребности своих подчиненных — тест (с. 84). Интересы, сти мулы и мотивы работника (с. 90). Как распознать мотивированного и де мотивированного работника (с. 91). Формируем команду бухгалтеров Тимспирит и тимбилдинг (с. 92). Правила формирования команды Джона Адэйра (с. 93). Этапы построения команды Такмена и Дженсена (с. 95): формирование, бурление, нормирование, функционирование (с. 96). Управление коллективом... женским Почему коллектив, а не команда (с. 97). Влияние на коллектив: власть и лидерство (с. 97). Основные стили руководства: авторитарный (с. 98), демократический и либеральный (с. 99). Что выбрать (с. 99). Проверьте свою лояльность и лояльность своих подчиненных к руководителю и ком пании (с. 99). | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 55 Личная эффективность бухгалтера вступительное слово основные вопросы программы Личностные компетенции главбуха Уверенность в себе (с. 100). Стрессоустойчивость (с. 101). Основные спо собы восстановления физических и душевных сил (с. 102). Стремление к достижению цели (с. 103). Ориентация на результат (с. 103). Способы коммуникации (с. 104). Коммуникационные барьеры: эмоции, стресс, недо верие, способ передачи информации (с. 104). Как предотвратить превра щение главбуха из партнера руководителя в простого исполнителя (с. 106). План работы с подчиненными накануне перемен (с. 106). Что делать с не формальными лидерами, дестабилизирующими обстановку (с. 107). Повышение эффективности управления бухгалтерией Система управления бухгалтерской службой: стратегический и оператив ный уровни (с. 108). Phototimes/Dreamstime 56 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера вступительное слово лектор лектор А. Копачев/«Главная книга» Сухотина Ксения Анатольевна Директор по управлению персоналом ОАО «Атомэнергомаш» ГК «Росатом» Масштабность и разнообразие профессиональных задач всегда мотивируют и заставляют двигаться быстрее (Ангелина Хорошавкина, собств. кор. ): Ксения Анатольевна, вы — специалист по персоналу. Расскажите, пожалуйста, как вы пришли вэту профессию, какой вуз закончили? К.А. Сухотина: В отличие от родителей, ученыхфизиков, я чувствова ла себя скорее гуманитарием. Поэтому после оконча ния школы выбрала новый, тогда только открывшийся социологический факультет Московского университе та, который, по моему убеждению, являлся и является лучшим вузом страны. Правда, окончив университет и пытаясь найти ра боту по специальности, я поняла, что социологи в чи стом виде не очень востребованы. То есть вы начали работать по смежной специальности? Да, я стала заниматься управлением персоналом, HR (human resources). Это практическая дисциплина на стыке социологии, психологии и экономики. В 90е го ды она в нашей стране очень бурно развивалась. Начинала я с рекрутингового агентства. Работа мне очень понравилась, так что довольно быстро я стала исполнительным директором компании. И тут мне предложили очень интересный совмест ный с бизнесшколой «Мирбис» проект: я возглавила Центр развития карьеры для руководителей, получаю щих бизнесобразование. Центр занимался рекрутин гом, консультированием, развитием карьеры. Я полу чила возможность реализовать много интересных проектов, познакомиться с самыми разными компани ями и людьми. В «Мирбисе» я прошла обучение и получила сте пень МВА по программе «Стратегический менедж мент». А вскоре и сама стала преподавать там же. Исейчас преподаете? Да, читаю на программах MBA, MA (Master of arts) не сколько курсов: стратегия управления человеческими ресурсами, стратегический менеджмент, управление персоналом. Но это не основная ваша работа? Двенадцать лет я работала в консалтинге — выполня ла проекты для крупнейших российских и западных компаний: РЖД, «Роснефть», «Почта России», «ОМК», «Johnson & Johnson» и др. Мы меняли привычную си стему работы, чтобы помочь компаниям добиться бо лее эффективных показателей деятельности. Сегодня я работаю в атомной отрасли, можно ска зать, в чемто вернулась к своим корням. Масштаб ность и разнообразие профессиональных задач в отношении сохранения и развития кадрового потен циала, безусловно, мотивируют, заставляют двигаться еще быстрее, находить нестандартные решения. Мне интересно, хочется добиться хороших результатов. Ачем вы увлекаетесь помимо работы? Как проводите свободное время? У меня двое детей, 5 и 16 лет, и практически все свободное время я посвящаю им. Но его остается очень немного. Кроме того, с удовольствием пишу статьи для профильных изданий, достаточно много за нимаюсь общественной деятельностью. Я вхожу в Экспертный совет Министерства промышленности | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 57 Личная эффективность бухгалтера вступительное слово лектор А. Копачев/«Главная книга» и торговли РФ по вопросам кадровой политики и раз работки профессиональных стандартов для промыш ленности, член Комиссии по социальной и кадровой политике Союза машиностроителей России, активно занимаюсь вопросами развития кадрового потенциала российской промышленности. Ну, а в отпуск мы обычно выезжаем всей семьей, как правило, куданибудь в Европу. 58 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Ачто бы вы пожелали нашим читателям, бухгалтерам, длякоторых вы проводите этот семинар? Уметь хорошо отдыхать, накапливать силы для рабо ты, а выйдя из отпуска, добиваться новых успехов. Позади тяжелое лето, непростой год, и в будущем нам предстоит пережить еще немало трудностей. А чтобы с ними справиться, надо смотреть на мир по зитивно и не терять оптимизма. l Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Уникальность позиции главного бухгалтера пленарное заседание Здравствуйте, коллеги! Сегодня у нас новая тема и новый лектор. Мы рады представить вам Ксению Анатольевну Сухотину. Добрый день! Как вы уже, наверное, знаете, многие годы моей сферой деятельности является управление персоналом, построение организаци онных структур и вопросы собственного развития бухгалтеров. Довольно долгое время я регулярно участвую в заседаниях Клуба главных бухгалте ров. Это такое профессиональное объединение, в которое входят главбу хи естественных российских монополий и крупных холдинговых струк тур. Мы ежемесячно собираемся и обсуждаем наиболее важные, насущные проблемы. И многие из этих проблем вызваны необходимос тью реформирования кадровой политики, работы с персоналом бухгалте рии. Если вам эти проблемы не чужды и вы ищете пути их решения — этот семинар для вас. Мы поговорим об уникальности позиции главбуха, о том, что входит в понятие его эффективности. Мы обсудим, из чего складывается эффек тивность бухгалтерии и как ее можно совершенствовать. И знайте, я приветствую активное общение на семинарах. Поэтому если у вас появляются какието вопросы — задавайте, я обязательно на них отвечу. Уникальностьпозицииглавного бухгалтера HR (сокр. от англ. human resources) — трудовые ре сурсы, людские резервы. Прежде всего хочу обратить ваше внимание на важное изменение пози ции рынка HR в отношении главбуха. Если на протяжении последних десятилетий возрастная граница для главного бухгалтера была 35—45 лет, то сейчас она повысилась. И это уже 45—55 лет. Работодатели стали отдавать приоритет опыту, а не мо лодости. Они поняли: в принципе говорить о способности быть эффек тивным главным бухгалтером можно только в отношении человека, кото рый проработал в бухгалтерии минимум 10 лет. Повторяю, минимум. Поэтому если раньше главному бухгалтеру старше 45 лет работу найти было достаточно трудно, то теперь, наоборот, эта возрастная категория востребована. Из чего же складывается уникальность позиции главного бухгалтера? Как минимум из четырех составляющих, которые определяют круг его прав и обязанностей. Вопервых, бухгалтер — это часть корпоративной структуры, которая определяет круг его прав и обязанностей, а также корпоративную куль туру. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 59 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Уникальность позиции главного бухгалтера Федеральный закон от 21.11.96 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 7 2. Главный бухгалтер подчиняется непосредст венно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной по литики, ведение бухгалтерского учета, своевре менное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответст вие осуществляемых хозяйственных операций законодательству [РФ]... контроль за движени ем имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредит ные обязательства считаются недействитель ными и не должны приниматься к исполнению. Статья 59 ТК РФ По соглашению сторон срочный трудовой дого вор [на срок не более 5 лет] может заключаться: с... главными бухгалтерами... Статья 70 ТК РФ Срок испытания не может превышать трех ме сяцев, а для... главных бухгалтеров и их замес тителей... — шести месяцев... Статья 75 ТК РФ ...новый собственник [компании] не позднее трех месяцев со дня возникновения у него пра ва собственности имеет право расторгнуть тру довой договор с... главным бухгалтером. Статья 81 ТК РФ Трудовой договор может быть расторгнут рабо тодателем в случаях: 4) смены собственника имущества организа ции (в отношении... главного бухгалтера); 9) принятия необоснованного решения... глав ным бухгалтером, повлекшего за собой нару шение сохранности имущества, неправомер ное его использование или иной ущерб имуществу организации. Статья 243 ТК РФ Материальная ответственность в полном раз мере причиненного работодателю ущерба мо жет быть установлена трудовым договором, за ключаемым с... главным бухгалтером. 60 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Вовторых, это эксперт. Безусловно, работа современного главбуха — не счетоводство, а прежде всего анализ и экспертиза. Втретьих, главный бухгалтер — это руководитель, потому что ему подчиняются другие люди. Сколько — зависит, конечно, от масштаба ор ганизации. Мне приходилось работать с одной из крупнейших бухгалте рий в нашей стране, она образовалась после слияния ряда дочерних ор ганизаций и насчитывает около 18 000 человек! Фактически это современный центр по ведению бухгалтерского учета одной из крупней ших организаций в России. Самостоятельная, огромная структура. И для того чтобы руководить такой бухгалтерией, нужно быть не просто про фессионалом, но еще и очень хорошим организатором. Конечно, такие масштабы — скорее исключение. Но, тем не менее, оно подтверждает правило: бухгалтеру необходимо совершенствоваться и как руководи телю. Вчетвертых, бухгалтер — это публичный человек. Чем обусловлена публичность? Перечислять можно долго, но как минимум надо помнить, что бухгалтерия — одно из важнейших подразделений любой организа ции, которое создает в процессе деятельности огромное количество до кументов. Кто их подписывает? Бухгалтер. Кто за них отвечает перед ру ководством и внешними пользователями: контрагентами, инвесторами, проверяющими? Бухгалтер. Между прочим, нигде в российском законо дательстве вы ничего не найдете про позицию финансового или коммер ческого директора, а вот про позицию главного бухгалтера, его обязан ности и ответственность — пожалуйста. В Законе о бухучете даже есть отдельная статья, посвященная главбуху. А все потому, что главный бух галтер выполняет публичные функции. Кроме того, главный бухгалтер, как правило, лицо избранное, прибли женное к руководителю. Он обладает той же властью, что и топменед жер, владеет важной, порой конфиденциальной, информацией. Кстати, должность главного бухгалтера уникальна еще и правилами его приема и увольнения. Как вы помните, с главным бухгалтером орга низация имеет право заключать срочный трудовой договор на срок не более 5 лет. При этом испытательный срок для главбуха и его замов мо жет достигать 6 месяцев, хотя по общему правилу он не больше 3 меся цев. Помимо общих, в Трудовом кодексе предусмотрены особые основа ния, когда компания может расстаться с главным бухгалтером: — смена собственника фирмы; — необоснованное решение, принятое главным бухгалтером, которое нанесло имущественный ущерб фирме. Следующее, чем уникален главный бухгалтер по сравнению с другими должностными лицами компании, — это тем, какая ответственность к нему может применяться. А ответственность может быть не только дисциплинарная, она может быть: — материальная; — административная; — уголовная. Так, в Трудовом кодексе прямо предусмотрена возможность устано вить в трудовом договоре с главбухом материальную ответственность Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Уникальность позиции главного бухгалтера Статья 248 ТК РФ Взыскание с виновного работника суммы при чиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распо ряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согла сен добровольно возместить причиненный рабо тодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом. Статья 392 ТК РФ Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, при чиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18 24. Решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответст венности по статьям 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ, необходимо руководствоваться положениями [п. 1 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Федерального закона «О бух галтерском учете»]... в соответствии с которыми руководитель несет ответственность за надлежа щую организацию бухгалтерского учета, а глав ный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате... главного бухгалтера) — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 7. К субъектам преступления, предусмотренно го статьей 199 УК РФ [«Уклонение от уплаты на логов и (или) сборов с организации»], могут быть отнесены руководитель организации... главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате... главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной докумен тации... обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов... 17. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ [«Неисполнение обязанно стей налогового агента»], может быть... главный (старший) бухгалтер организации... Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду иму щественного, а также неимущественного харак тера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положе ние, получить взаимную услугу, заручиться под держкой в решении какоголибо вопроса и т. п. в полном размере причиненного работодателю ущерба. Хотя, конечно, такое условие — редкость. Как правило, ответственность главбуха, как и большинства работников, ограничена среднемесячным заработком. Во первых, работать на таких условиях не каждый главбух согласится, а во вторых, ущерб в пределах среднего заработка работодателю взыскать проще — не надо обращаться в суд. Главное — не «думать долго» и не пропустить месячный срок для внесудебного взыскания. Если же этот срок работодатель всетаки пропустит, тогда суда не миновать, а на по дачу такого иска у работодателя есть год. Что касается административной ответственности, то здесь, конечно же, в первую очередь речь идет об ответственности в области налогов и сборов, предусмотренной статьями 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ. Напомню, что несколько лет назад Верховный суд РФ разъяснил, что руководитель отвечает за надлежащую организацию бухгалтерского уче та, а главный бухгалтер — за его ведение и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Административное наказание для бухгалтера Наказание Нарушение — Нарушение срока представления налоговой декларации в налоговый ор 300—500 рублей или предупреждение ган (ст. 15.5 КоАП РФ) — Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые орга ны, таможенные органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) 2000—3000 рублей — Искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 про центов (ст. 15.11 КоАП РФ) — Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не ме нее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ) — Грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП РФ) Что касается уголовной ответственности за нарушения налогового за конодательства, то главбуха могут привлечь: — вопервых, за умышленное уклонение от уплаты налогов с организа ции; — вовторых, за неисполнение в личных интересах обязанностей налого вого агента. Уголовная ответственность предусмотрена за умышленное уклонение от уплаты нало гов с организации, совершенное, в частности, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений (ст. 199 УК РФ). Это преступление может быть совершено только с прямым умыслом. То есть преступник осознает общественную опасность своего деяния, предвидит возможность или неизбеж ность наступления общественно опасных последствий и желает их наступления (ст. 25 УК РФ). К личным интересам (ст. 199.1 УК РФ) обычно относят желание получить некую выгоду, причем не обязательно имущественного характера. Ну и, как вы понимаете, в связи с перечисленными мною составляю щими уникальности позиции главного бухгалтера для многих из вас как | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 61 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Уникальность позиции главного бухгалтера профессионалов существует очень серьезный риск — риск потери дело вой репутации. На сегодняшний момент эта проблема актуальна для многих бухгалтеров. По данным Reputation Institute, репутация главного бухгалтера стано вится одним из важнейших показателей. Ведь во многом при его участии складывается и профессиональная репутация компании. Поэтому управ лять репутацией главного бухгалтера необходимо вне зависимости от масштаба бизнеса и сферы деятельности. Reputation Institute — признанный мировой лидер в сфере репутационного аудита и консалтинга в области управления корпоративной репутацией и репутацией стран. Пред ставительства Reputation Institute открыты в 25 странах мира. Reputation Institute ежеквар тально выпускает журнал «Corporate Reputation Review», в котором высказывает свои идеи относительно корпоративной репутации. Кроме того, эта компания ежегодно проводит ис следование Global Reputation Pulse с целью определения уровня доверия потребителей к ве дущим мировым компаниям. Личная эффективность — максимальное соответствие человека с его личными целями и способностями за нимаемой должности. 62 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Особая категория риска существует для главбуха с высокой личной ответственностью за коллег и подчиненных, за общее дело. Такие главбухи в большой степени подвержены развитию организационного стресса и, как следствие, синдрома эмоционального выгорания. Что такое организационный стресс, как вы думаете? Нет вариантов? Ну, тогда поясню. Это психическое напряжение, связанное с преодолени ем несовершенства организационных условий труда, с высокими на грузками при выполнении профессиональных обязанностей, а также с поиском новых неординарных решений в форсмажорных обстоя тельствах. Постоянный организационный стресс опасен тем, что изза него мо гут появиться различные страхи, связанные с работой. Психологи Зигерт и Ланг в своей книге «Руководить без конфликтов» выделяют наиболее распространенные страхи, такие как: — страх не справиться с работой; — страх допустить ошибку; — страх потерять собственное «Я», свой профессионализм. Думаю, вы согласны с тем, что все эти страхи не чужды большинству бухгалтеров. А ведь именно они могут привести к синдрому эмоциональ ного выгорания — специфическому виду профессиональной деформации тех, кто вынужден при выполнении своих обязанностей тесно общаться с людьми. Кроме того, бухгалтерская работа в России — это постоянно высокое напряжение, которое обусловлено условиями российской действитель ности, изменчивостью и запутанностью законодательства, необоснован ными требованиями руководства, частыми проверками различных госор ганов. Успешно действовать в таких условиях помогает личная эффектив ность бухгалтера — максимальное соответствие человека с его личными целями и способностями той должности, которую он занимает. Из чего же складывается личная эффективность главбуха? Как в таких условиях ему успешно строить карьеру и развиваться? Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Составляющие эффективности главбуха Составляющиеэффективности главбуха Личная эффективность главного бухгалтера складывается, в первую оче редь, из способности достигать тех показателей, которые важны имен но для этой должности. Это и есть Key Performance Indicators, KPI, что в переводе на русский означает ключевые показатели эффективности, КПЭ. В специальной литературе встречаются и другие переводы термина Key Performance Indicators: — ключевые индикаторы эффективности; — ключевые показатели результативности; — ключевые показатели производительности; — ключевые показатели исполнения; — количественные производственные показатели; — ключевые индикаторы производительности. Впрочем, по сути, все они означают одно и то же. ЕСЛИ ВЫ ХОТИТЕ ЧЕМТО УПРАВЛЯТЬ, ВЫ ДОЛЖНЫ УМЕТЬ ЭТО ИЗМЕРЯТЬ! КПЭ — это система показателей, с помощью которой работодатели оценивают своих сотрудников. Важный нюанс — показатели работы каж дого сотрудника привязывают к общим КПЭ всей компании: к прибыли, рентабельности. Цель этой системы — добиться того, чтобы действия со трудников из разных подразделений служили на благо компании в целом и не противоречили друг другу. Работа специалистов одних подразделе ний не должна тормозить работу специалистов других подразделений, каждый вносит вклад в общее дело, достигая стоящие лично перед ним цели. Учтите, КПЭ — это инструмент измерения поставленных целей. Если показатель, который вы придумали, не связан с какойлибо целью, то есть не образуется исходя из ее содержания, тогда он КПЭ не явля ется. С одной стороны, КПЭ дают возможность компании не только оце нить свою работу, но и сравнить полученные результаты с аналогичными показателями конкурентов, поставщиков, клиентов. Система ключевых показателей помогает смотреть на текущую ситуацию в стратегической перспективе. И увидеть, например, за незначительной прибылью кон кретной сделки долгосрочные вложения в программу работы с заказчи ками, которая уже в ближайшие месяцы даст экономический эффект. А с другой стороны, работа по KПЭ позволяет специалистам лучше понимать, что им нужно делать, чтобы быть эффективными. Под эффек тивностью понимается и объем работы, проделанной за единицу време ни, и польза, полученная компанией от деятельности конкретного работ ника. Философия ключевых показателей эффективности весьма проста: ес ли вы пытаетесь чемто управлять, вы должны уметь это измерять. До тех пор пока чтото не измеряется, на него не обращают внимания. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 63 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Составляющие эффективности главбуха Ответственность руководителя за КПЭ Руководитель Отвечает за ряд процессов Успешность каждого из которых характеризуется достижением ряда целей Критериями достижения которых служат КПЭ ... КАК ОПТИМИЗИРОВАТЬ СИСТЕМУ МОТИВАЦИИ СОТРУДНИКОВ БУХГАЛТЕРИИ? Статья 129 ТК РФ Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд... 64 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Также при создании системы КПЭ очень важно, чтобы используемые показатели были понятны всем сотрудникам, участвующим в процессе. Как пример приведу один из своих проектов по изменению системы оплаты труда и мотивации сотрудников. В организации, помимо оклада, было несколько видов премий: — ежемесячная, ежеквартальная, по итогам года; — за особые достижения; — за исполнительскую дисциплину. Кроме того, была система надбавок: — за знание иностранного языка; — за срочную работу; — за работу повышенной сложности; — за ненормированный рабочий день. Чем обернулась такая система оплаты труда? Человек устраивался на работу, какоето время активно работал, а спустя некоторое время уже забывал, за что ему платят деньги. Посудите сами, нужно знание иност ранного языка рядовому бухгалтеру российской компании? Нет. Будет этот человек поддерживать свой уровень знания иностранного языка на хорошем уровне? Неизвестно. Тем не менее система оплаты труда в этой организации была такова, что человек все равно получал надбавку за зна ние никому не нужного в бухгалтерии иностранного языка. А что такое «премия за исполнительскую дисциплину»? Совершенно непонятно! Фактически людям платили за то, что они вовремя приходили на работу и уходили с нее. Согласитесь, такая система не имеет ничего общего с оплатой труда. Люди привыкли получать зарплату, состоящую из многих частей. Но повли ять на результативность такого сотрудника работодатель уже не мог никак. Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Составляющие эффективности главбуха КПЭ — ключевые показатели эффективности Что мы изменили? Для назначения премии мы ввели два показателя. Это сроки и качество выполнения работы. За качественное выполнение работы раньше срока полагалась пре мия. Под хорошим качеством понималось отсутствие нареканий со сто роны проверяющих инстанций. То есть появились два КПЭ. И сотрудник бухгалтерии уже понимал, что пусть один раз в квартал, но он может по лучить достаточно весомую премию, которую ему дадут, если он все сде лает вовремя и не допустит ошибок. Также мы сохранили премию за особые достижения, потому что в ор ганизации постоянно внедрялись новые проекты и нужно было поощрять людей, выполнявших сверхзадачи. Кроме того, мы установили гарантированную надбавку за сложность участка. И наконец, мы ввели надбавку за квалификацию. Чтобы полу чать эту надбавку, человек должен ежегодно подтверждать свой профес сиональный уровень внутренним тестированием. Обоснованна такая над бавка? Несомненно. Человек развивается как профессионал, компании это выгодно и она это поощряет. В результате появилось несколько ключевых показателей эффектив ности работников бухгалтерии, абсолютно прозрачных и понятных. Мы настроили людей на достижение результата. Получая оклад ежемесячно, а премию — ежеквартально, каждый понимал, за что он это получил. Изменение системы оплаты труда и мотивации сотрудников бухгалтерских служб БЫЛО СТАЛО Ежемесячная премия Ежеквартальная премия Годовая премия Премия за достижение КПЭ (качество и срок выполнения работы) Премия за исполнительскую дисциплину Премия за особые достижения Премия за особые достижения Иностранный язык Срочность Сложность Надбавка за квалификацию и сложность участка Ненормированный день ОКЛАД ОКЛАД | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 65 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Составляющие эффективности главбуха Ксения Анатольевна, а зачем надо было вводить надбавку за повышение квалификации? Человек идет учиться, в первую очередь, потому, что ЕМУ это нужно. Если это скажется на ре зультатах работы, например на качестве отчетности, то он получит премию. Если же его уче ба никак не отразится на работе, то в чем смысл надбавки? Статья 217 НК РФ Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 21) суммы платы за обучение налогоплательщи ка по основным и дополнительным общеобра зовательным и профессиональным образова тельным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соот ветствующую лицензию, либо иностранных об разовательных учреждениях, имеющих соответ ствующий статус. Статья 264 НК РФ 1. К прочим расходам, связанным с производ ством и реализацией, относятся... 23) расходы на обучение по основным и до полнительным профессиональным образова тельным программам, профессиональную под готовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотрен ном [п. 3 ст. 264 НК РФ]... 66 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Вы не хуже меня знаете, что в работе бухгалтерии происходят постоян ные изменения: меняются то законодательство, то внутренние правила учета. Бухгалтерская работа предполагает, что бухгалтер постоянно учится. Тем не менее часто видишь бухгалтеров, которые ведут свой уча сток и которым уже больше ничего не нужно. Конечно, многое зависит от личностных особенностей. Но, возможно, попадись такому бухгалтеру грамотный руководитель, который вовремя направил бы его на учебу, а затем поменял участок работы, а потом поручил ответственный про ект, то в итоге перед нами был бы не счетовод, а бухгалтерпрофессио нал. Я уверена, если главбух не станет побуждать своих подчиненных к профессиональному развитию, они останутся на том же уровне, что и были. Возможно, свои «личные» операции они выполнят. Но такие ра ботники никогда не предупредят об ошибке и не предложат решение проблемы на других направлениях работы, которые, может быть, напря мую его не касаются, но о которых он может узнать, постоянно повы шая свою квалификацию. Кроме того, обучение, повышение профессионального уровня обес печивает нам преемников и помощников. На такого человека мы можем рассчитывать с точки зрения карьерного роста. Ведь если нам потребу ется заместитель или руководитель отдела в разросшейся бухгалтерии, а мы будем знать: этот человек постоянно развивается, к чемуто стре мится, проявил себя, то ему можно будет чтото доверить. Не забывайте, этот проект изменения системы оплаты труда предполагал, что работодатель выставляет СВОИ профессиональные требования и прове ряет профессиональный уровень внутренним тестированием. Мы же не говорим: «Развивайтесь до посинения». В конце концов, подписывая сче та на оплату образовательных услуг, мы решаем, какая учеба нам нужна, а какая — нет. Мы понимаем, что мы хотим, куда нам нужно развиваться и в чем мы заинтересованы. И, наконец, последнее. Надбавка за квалификацию не столь велика в доле заработной платы. Она скорее минимальна и награждает факти чески не столько за результат, сколько за участие в обучении и за нерав нодушие к нему. Вернемся к КПЭ. Думаю, вы со мной согласитесь, если я скажу, что для главных бухгалтеров, впрочем, как и в целом для бухгалтерии, есть два КПЭ. Это сроки подготовки и сдачи отчетности и качество отчетнос ти. Все остальное — сопутствующее. Помогают достигнуть эти КПЭ: — вопервых, профессиональные компетенции — знания и навыки; — вовторых, управленческие компетенции, то есть умение руководить; — втретьих, личностные компетенции; — вчетвертых, система управления бухгалтерской службой. Она под крепляет первые три компетенции, и ее должен выстроить именно глав ный бухгалтер. Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Составляющие эффективности главбуха Личная эффективность главного бухгалтера складывается из компетенций, позволяющих достигать высоких показателей КПЭ: сроки и качество сдачи отчетности Компетенция — модель поведения, используемая человеком для того, чтобы достичь желаемых резуль татов. Профессиональные компетенции Управленческие компетенции Личностные компетенции Система управления бухгалтерской службой Это достаточно универсальная схема, которая подходит для абсолют но любой компании и любой бухгалтерской службы. Что в маленькой компании, что в очень крупной бухгалтер должен сдать отчетность во время и не допустить в ней ошибок. Сегодня мы не будем рассматривать профессиональные компетен ции. Свой профессионализм вы повышаете, посещая семинары по налогообложению и бухучету. А мы собрались для того, чтобы гово рить об эффективности главного бухгалтера как человека и как руко водителя. Но прежде несколько слов о том, что такое вообще компетенции. Неожиданную популярность слова «компетенция», вероятно, спра ведливо связывают непосредственно с автором многих книг в области эффективности руководства Ричардом Бояцисом. В 1982 году он издал книгу «Компетентный менеджер», в которой провел различия между за дачами и результатами, требуемыми в работе, и моделями поведения, используя которые, человек должен достигать этих результатов. В ней он дал определение компетенции, которым по сей день пользуются спе циалисты. Ричард Бояцис получил степень доктора по социальной психологии в Гарвардском университете, более 10 лет возглавлял крупные американские компании. Ричард Бояцис — профессор факультета организационного поведения и психологии Case Western Reserve University (США), автор более 100 статей по изменению поведения, лидерству, компетенци ям и эмоциональному интеллекту. Проводил исследование по заказу Американской ассоциации менеджмента, которое легло в основу книги «Компетентный менеджер». Также является автором других книг по ме неджменту. Интересно, что, помимо всего перечисленного, профессор Бояцис получил сте пень бакалавра по аэронавтике и астронавтике в MIT — Массачусетсском технологическом институте. Личное ограничение, ограничение личной эффективно сти — недостатки, которые препятствуют эффективной работе. Среди них — неумение управлять собой, размытые личные ценности и цели, остановленное са моразвитие, неумение решать проблемы, влиять на людей и обучать их, недостаток в понимании особен ностей управленческого труда и важности творческого подхода, низкая способность формировать коллектив. Навык — умение, выработанное упражнениями, при вычкой. Компетенция — это модель поведения, используемая человеком для того, чтобы достичь желаемых результатов. Это те аспекты личности, ко торые дают возможность быть эффективным и демонстрировать высокую результативность. То есть, по сути, эксперты перестали разделять знания, умения, спо собности и личные ограничения, которые учитываются при выявлении специалистов. Так и родилось понятие компетенции как более общей ха рактеристики работника. Потому что когда говорят о компетенции, то подразумевают и знания, и навыки, и личные способности, которые позволяют эти навыки наращивать. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 67 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции КОМПЕТЕНЦИЯ «ВНИМАТЕЛЬНОСТЬ К ДЕТА ЛЯМ» — ОДНА ИЗ ОСНОВНЫХ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. Сегодня понятие компетенции лежит в основе многих управленческих систем и используется как для постановки задач, контроля достижения результата, так и для мотивации персонала. Широко применяется оно и в рамках бухгалтерской службы. Посмотрим, зачем и как использовать компетенции применительно к бухгалтеру. Например, бухгалтер должен быть внимателен к деталям. Каким обра зом определяется компетенция «внимательность к деталям»? Это умение контролировать каждую мелочь, следить за правильностью, быть точным и аккуратным. Как видите, здесь есть и личные качества, и то, чему мож но научить. Компетенции лучше устанавливать в виде шкалы, с помощью которой можно определить высокий и низкий уровни компетенции. Допустим, один бухгалтер демонстрирует беспокойство, когда совер шает ошибки в деталях, но не прилагает особых усилий по их выявлению и исправлению: «Ну что ж... ошибка... ничего страшного». Значит, он де монстрирует низкий уровень компетенции. Другой бухгалтер выполняет работу внимательно, уделяя время проверке правильности деталей. Это средний уровень. Помните, чему всех нас учили в школе? Из 40 минут, которые дали на контрольную, 10 минут оставить на проверку. Школь ник, который привык так делать, скорее всего, по жизни пойдет с хоро шим уровнем развития этой компетенции. У него это на автомате: сде лал — проверил. А вот третий бухгалтер не только выполняет работу очень внимательно, проверяет конечный результат, но и переделывает то, что не соответствует его индивидуальным стандартам качества. Вот он демонстрирует высокий уровень компетенции. Подведем итог. Есть набор компетенций, которые позволяют: — руководству — определить те зоны, которые необходимы для того, чтобы главный бухгалтер был эффективен; — непосредственно бухгалтеру — оценить самого себя и понять, над чем ему еще надо поработать. Теперь по порядку рассмотрим три основных блока: управленческие компетенции, личностные компетенции и систему управления бухгалтер ской службой, которая должна подкреплять и создавать удобные условия для развития остальных компетенций. Управленческиекомпетенции Думаю, если спросить у бухгалтеров, чего вам больше всего не хватает в жизни, то в рейтинге ответов первое место займет ответ: «Времени!». Традиционно не хватает денег, понимания со стороны руководства, сил на общение с близкими. Но времени не хватает большинству бухгалтеров. Поэтому для главного бухгалтера из управленческих компетенций на иболее важная — это умение управлять временем. Ведь эта компетенция влияет на один из ключевых показателей эффективности бухгалтера — своевременность сдачи отчетности. Именно поэтому основная задача главного бухгалтера — организовать работу бухгалтерии так, чтобы все 68 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции Дуайт Дэвид Эйзенхауэр (1890—1969) — генерал американской армии, 34й президент США (1953— 1961). Безусловной заслугой Эйзенхауэра как прези дента считают прекращение работы Комиссии по расследованию антиамериканской деятельности и практики преследования за левые убеждения. Квадрант (англ., от лат. quadrans — четвертая часть) — четверть круга. делалось вовремя и чтобы никто не засиживался на работе допоздна: ни сам главбух, ни его подчиненные. Хотя обычно я сталкиваюсь как раз с обратной ситуацией — вся бух галтерия ночует на работе. Бывает и так, что рядовые бухгалтеры уходят домой вовремя, а главбух засиживается до 9 часов вечера. О чем это го ворит? О том, что рабочий день этих бухгалтеров не структурирован, приоритеты расставлены нечетко. Когда у главбуха нет времени, это, скорее всего, означает, что он постоянно отвлекается на сиюминутные проблемы. Например: — в любое время к нему имеют доступ руководители и сотрудники дру гих отделов; — нет контроля и отсеивания входящих звонков; — подчиненные не умеют принять решение на своем участке и в любой маломальски сложной ситуации бегут за подтверждением правильности своих действий к начальнику; — директор вызывает на заседания и совещания вне зависимости от их цели и реальной необходимости присутствия на них главбуха. Этот скорбный список можно продолжать и продолжать. А значит, можно говорить о том, что компетенция управления временем развита не очень высоко. Но не все так плохо, как кажется! Проблема эта решается достаточно просто. Вы знаете, что такое уп равление временем, или, на западный манер, таймменеджмент? Это умение правильно расставить приоритеты и организовать не только свою работу, но и работу своих подчиненных. И одним из основных инстру ментов в теории управления временем в таймменеджменте является ма трица Эйзенхауэра. На мой взгляд, матрица Эйзенхауэра — очень простой и удобный ин струмент концентрации на главном. Это прекрасное вспомогательное средство для тех случаев, когда надо быстро принять решение относи тельно того, какой задаче отдать предпочтение. В матрице Эйзенхауэра приоритеты устанавливаются по таким крите риям, как срочность и важность дела. Важность дела определяется тем, насколько результат его выполнения влияет на вашу деятельность, на на шем рисунке это вертикальная ось. А срочность дела определяется тем, насколько быстро надо выполнить это дело, это горизонтальная ось. Эти две оси разобьют плоскость на 4 квадранта. Матрица Эйзенхауэра важное II I I — срочное и важное II — несрочное, но важное несрочное срочное IV III — неважное, но срочное III IV — неважное и несрочное неважное | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 69 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции Статья 75 НК РФ 1. Пеней признается... денежная сумма, кото рую налогоплательщик должен выплатить в слу чае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов... в более поздние по сравнению с уста новленными законодательством о налогах и сборах сроки. Статья 122 НК РФ 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой ба зы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 про центов от неуплаченной суммы налога (сбора). 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоя щей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 про центов от неуплаченной суммы налога (сбора). 70 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Задачи высокой важности и высокой срочности — это задачи уров$ ня I. К этой категории относится то, что вам поручает руководство, или же то, что работает на приоритетные задачи и цели компании. Например, гендиректор потребовал срочно подготовить для него дан ные о суммах налогов, которые организация должна будет заплатить в следующем квартале. Или начальник отдела сбыта запросил сведе ния о дебиторской задолженности одного из контрагентов, чтобы при нять решение, продолжать ему отгружать продукцию или нет. Оба де ла срочные и важные. Задачи уровня II — важные, но несрочные. Например, сверка расчетов с бюджетом. Эта задача несрочная, но она важная: от того, что у вас — переплата по налогу или недоимка, в конце концов, зависят деньги фир мы. Если вы заплатили бюджету больше, чем должны, — вы отвлекли из бизнеса свободные деньги. А если меньше — могут последовать пени и штрафы. Своевременно проходить сверку расчетов с бюджетом очень важно, чтобы эта задача не переросла в срочную. Задачи уровня III — срочные, но неважные. Это, как правило, обычная ежедневная работа, текучка, рутина. Вовремя составить счетафактуры, накладные, кассовые документы. Проверить банковские выписки, остат ки на счетах. Провести инвентаризацию. Эти задачи лишь кажутся важ ными, и их нередко путают с делами первого уровня. Людям вообще свойственно путать срочность и важность: всякое срочное мы порой на автомате считаем важным. А ведь в основном именно дела третьего уровня создают в работе бухгалтеров атмосферу непрерывного аврала, который зачастую почемуто считается признаком активной и эффектив ной деятельности. На самом же деле — это просто плохо организован ная работа. В хорошо организованной бухгалтерии все делается спокой но и неторопливо, никто никуда не бежит и не суетится. С задачами третьего уровня ответственные исполнители справляются методично и без усилий. Задачи уровня IV — несрочные и неважные. Похорошему, к этим делам нужно подходить по остаточному принципу. Однако они бывают приятны или необременительны, поэтому их делают в первую очередь, тратя лучшие рабочие часы. Например, почитать бухгалтерский фо рум — надо же знать, что обсуждают коллеги. Или скопировать доку менты, при том что подлинники никуда не передаются, так, на всякий случай. А ведь эта работа несрочная, неважная, и ее нужно выполнять лишь по остаточному принципу: есть время — сделаю, нет — ничего страшного. Теперь, уважаемые слушатели, возьмите лист бумаги, ручку и напи шите перечень всех дел, которые вы сделали за последний рабочий день. Внимательно посмотрите на них и около каждого дела поставьте цифру: к какому из четырех квадрантов вы его относите. Если квадрант I непропорционально разросся, это значит, что сроки и даты управляют вами, а вы не управляете своим временем. Скорее все го, у вас есть проблемы со стратегическим подходом. Вы кидаетесь заты кать дыры, когда они грозят превратиться в провалы. Человек, попавший в такую ситуацию, находится под постоянной угрозой стресса, который нависает над ним, как дамоклов меч. Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции По греческому преданию, Дамокл завидовал сиракузскому тирану Дионисию I и одно временно льстил ему. Желая проучить льстеца, называвшего его счастливейшим из людей, Дионисий приказал во время пира посадить Дамокла на свое место, предварительно при крепив к потолку над троном острый меч. В разгар веселья Дамокл внезапно увидел над го ловой обнаженный меч, висевший на конском волосе, и понял призрачность благополучия («Тускуланские беседы», Цицерон). Теперь выражение «дамоклов меч» означает постоянно нависшую угрозу при видимом благополучии. HR (сокр. от англ. human resources) — трудовые ре сурсы, людские резервы. Личное ограничение, ограничение личной эффективно сти — недостатки, которые препятствуют эффективной работе. У вас нет ни времени, ни сил обдумать перспективные планы. Вы по стоянно бежите за уходящим поездом, и это опасно, потому что однаж ды можно оказаться на пустом перроне с разрывом сердца. Давайте по смотрим, почему так происходит и как с этим бороться. Скорее всего, вы неправильно расставляете приоритеты или не умеете делегировать обязанности. Возможно, вы просто не доверяете своим кол легам, подчиненным. Хотя бывает, что проблема не в них, а в самом главбу хе. По этому поводу расскажу один интересный и показательный случай. Ко мне обратился главный бухгалтер с просьбой найти для компании, в которой он работает, специалиста в сфере налогообложения. Причем компания крупная и состоятельная, может себе позволить нанять работни ка и с высокими зарплатными запросами, и с высоким уровнем подготовки. В чем же проблема? Со слов главбуха, на протяжении нескольких лет она искала налогового специалиста. Пересмотрела всех выпускников ведущих вузов, побеседовала со множеством налоговых консультантов, потом пере ключилась на бывших сотрудников налоговых органов — никто не подо шел! Какой можно сделать вывод? На самом деле специалист не нужен. И поиск, который ведется на протяжении нескольких лет, скорее всего, ор ганизован просто ради того, чтобы искать, а не ради того, чтобы найти. Но мыто с вами понимаем, что, скорее всего, здесь проблема не в HR ограничениях, а в личных ограничениях главбуха. Наверняка на рынке тру да достаточно людей соответствующей квалификации и соответствующего опыта. И уж за несколько лет, тем более на хорошие деньги можно кого то найти. Скорее всего, главный бухгалтер таким образом пытается под страховаться от возможных негативных последствий своих действий. «Почему вы допустили ошибку?». «Потому что у меня нет нужного специалиста». «Почему нет специалиста?». «На рынке труда такой ужас! Я пересмотрела 100 человек, и нашей замечательной компании никто не подходит!». Согласитесь, удобный аргумент для оправдания собственной неэф фективности. Так или иначе, что получается? Главный бухгалтер целиком занят важными проблемами сегодняшнего дня. Что с этим делать? Вам жиз ненно необходимо научиться делегировать обязанности. Здесь есть вари анты. Вы можете воспитать себе заместителя, который при необходимос ти вас подменит. А можете разделять и властвовать: распределить работу на участки, перепоручить их нескольким подчиненным и контро лировать их. Кроме того, важно спланировать свою жизнь на несколько месяцев вперед и одновременно постараться пересмотреть свой подход к жизни — перенести центр тяжести в квадрант II. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 71 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции ОТ ЗАДАЧ НЕСУЩЕСТВЕННЫХ И НЕСРОЧНЫХ СЛЕДУЕТ ОТКАЗЫВАТЬСЯ! Таймменеджмент позволяет правильно расставить приоритеты, на учиться делегировать полномочия и доверять своим сотрудникам. При меняя технологии таймменеджмента, мы постепенно приучаем себя к тому, что какието дела нужно «отпустить». Как рекомендуется поступать с делами разных уровней? Срочные и важные задачи надо выполнять немедленно и самому. Менее срочные, но важные задачи не надо выполнять сразу же, они, как правило, могут подождать. Но главное — эти задачи не передержать, иначе в какойто момент они превратятся в важные и срочные, в задачи уровня I, и тогда вам уже придется решать их лично и в кратчайшие сро ки. Поэтому перепроверьте степень важности и начинайте задачи этого типа полностью или частично поручать своим сотрудникам. Срочные, но не очень важные задачи должны быть в любом случае деле гированы, поскольку для их выполнения не требуется какихлибо особых качеств. Иначе они помечаются как важные. Приведу пример. Прибегает завскладом Иванов к главбуху: — Марья Ивановна, срочно! Дайте мне справку 2НДФЛ! — А что за срочность? — Покупаю квартиру и оформляю ипотеку. — Подходите через 2 дня к Наташе, она справку подготовит. В этом примере главбух сразу распознала, что важность у этого дела невелика, и просто делегировала его своей подчиненной, дав ей некото рый временной запас. Молодец! Все правильно сделала! А ведь некото рые главные бухгалтеры позиционируют себя как людей безотказных, ко торые сразу берутся за любую работу. И совершенно нерационально расходуют свое время. Теперь несрочные и неважные задачи. Очень часто дела этой категории лишь загромождают ваш письменный стол. Если вы вдруг начинаете зани маться этими делами, забывая о задачах первого уровня, то не стоит жало ваться на перегрузку работой. Даже ваши подчиненные не должны прини маться за задачи этой группы. Глядишь, они и сами «отвалятся». Безусловно, чтобы научиться распределять задачи по срочности и важности, потребуются какието усилия. Но когда вы этому научитесь, вы сможете качественно выполнять важные задачи — те задачи, которые влияют на результат вашей профессиональной деятельности. Научиться управлять своим временем вам поможет отчет о семинаре «Тайм$менеджмент для бухгалтера» («Главная книга. Конференц$зал», 2008, № 9, с. 53). Следующий шаг в развитии управленческих навыков — формирова ние процессного подхода к управлению. Надо сказать, что нет какихто универсальных приемов или принципов, которые бы гарантировали эффективное управление во всех случаях. Хотя в теории и практике управления существует довольно много подходов. Это и системный подход, и ситуационный подход, и еще много других. При системном подходе организация рассматривается как система взаимосвязанных элементов (люди, структура, задачи и технология), которые ориентированы на достижение 72 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции определенных целей в условиях меняющейся внешней среды. Любое действие или решение имеет последствия для всей системы. Понимая систему в целом и свою роль в ней, каждый управленец согласует свою работу с деятельностью других подразделений и фирмы в целом. Лучшим будет то решение, которое пойдет на пользу всей системе. Этот подход не пользует ся особой популярностью, так как его слишком трудно воплотить в жизнь. Ситуационный подход заключается в том, что пригодность различных методов управле ния определяется конкретной ситуацией. Так как на ситуацию влияет множество факторов и их сочетаний как в самой организации, так и в окружающей ее среде, то не существует единого для всех лучшего способа управления организацией. Самым эффективным являет ся метод, который более всего соответствует данной ситуации. Задача руководителя состоит в том, чтобы найти этот метод и суметь реализовать его. ПРОЦЕССНЫЙ ПОДХОД — ОПТИМАЛЬНЫЙ ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРИЕЙ! Почему же я отдаю приоритет процессному подходу в управлении бухгалтерией? Дело в том, что этот подход позволяет главному бухгалте ру структурировать в логической последовательности все действия, со вершаемые бухгалтерией. Процессный подход позволяет разбить целост ный процесс на относительно изолированные блоки. А это дает возможность глубже проанализировать все стадии рабочего процесса, выявить резервы или постепенно оптимизировать целостный процесс че рез оптимизацию каждой стадии в отдельности. Процессный подход лежит в основе ряда управленческих концепций, таких как концепция минимизации издержек производства, концепция максимизации прибыли, концепция оптимизации производственного про цесса. Таким образом, процессный подход — оптимальный для бухгалте рии, он помогает добиться успеха многим руководителям. И я уверена, вам он тоже поможет! Итак, процессный подход рассматривает управление как непрерыв ную серию взаимосвязанных управленческих функций. Как вы понимае те, каждая управленческая функция — это тоже отдельный процесс, ко торый состоит из ряда взаимосвязанных действий. Процесс же управления является общей суммой всех управленческих функций. Существует несколько взглядов на этапы управленческого цикла, но наиболее признанными этапами считаются четыре: — планирование; — организация; — мотивация; — контроль. Эти первичные функции управления объединены связующими процес сами коммуникаций и принятия решений. Управленческий цикл Планирование Контроль Организация Мотивация | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 73 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции Планирование — одна из составных частей управле ния. Вид деятельности, связанный с постановкой за дач и действий в будущем. Организация (от греч. — инструмент) — це левое объединение ресурсов. Постановка задачи, распределение функций и делегирование полномо чий. Мотивация (от англ. motive — повод, мотив, побужде ние) — внешнее или внутреннее побуждение субъекта к деятельности для достижения какихлибо целей, на личие интереса к такой деятельности и способы его инициирования, побуждения. Контроль (от франц. controle — проверка) — постоян ное наблюдение в целях проверки или надзора. Система способов воздействия на человека (группу людей) с целью регуляции его деятельности и приве дения ее в соответствие с установленными нормами. 74 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Давайте рассмотрим каждую из названных управленческих функций в отдельности. Итак, функция планирования. В рамках этой функции вы решаете, ка кими должны быть цели бухгалтерии и что надо делать, чтобы достичь этих целей. Функция планирования отвечает на три вопроса. 1. Каковы ваши реальные возможности? 2. Куда вы хотите двигаться? 3. Как вы собираетесь это сделать? Есть и два основных правила для этой функции. Первое — планирова ние не должно прекращаться. Если план выполнен, нужно создавать но вый. И второе — планы могут и должны пересматриваться. Ведь изза внешних изменений, которые от вас не зависят, или изза какихто оши бок события могут развиваться не так, как вы это предвидели при разра ботке планов. Поэтому планы надо регулярно корректировать, чтобы они соответствовали реальности. Допустим, вы спланировали выполнение задачи — переход на новую и дорогую, но в то же время более удобную и многофункциональную бухгалтерскую программу. Вы решили, что на курсы по обучению работе с этим программным продуктом вы отправитесь сами и возьмете с собой еще одного, самого сообразительного, сотрудника. Итак, задача сплани рована. Следующий этап управленческого цикла — организация выполнения специалистами поставленной задачи. Здесь возникает постановка задачи, распределение функций и делеги рование полномочий. Основная нагрузка по переходу на новую програм му ляжет на вашего сообразительного подчиненного: он будет сначала учиться сам, потом обучать своих коллег и помогать им в переходный период. Вы будете контролировать процесс и результат, а также «разру ливать» сложные ситуации — именно для этого вы сами тоже идете учиться. Так вы плавно входите в следующую управленческую функцию — функцию мотивации. Теперь вам надо побудить себя и своих подчинен ных к деятельности, направленной на достижение поставленных целей. Вы как руководитель должны всегда помнить, что даже самый прекрас ный план и самая замечательная организация процесса не имеют ника кого смысла, если ктото не выполняет свою работу. Смысл мотивации заключается в том, чтобы все члены команды выполняли работу в соот ветствии с порученными им обязанностями и в соответствии с планом. Мотивация — это создание у ваших подчиненных внутренних побужде ний к тому, что им нужно успешно освоить новую бухгалтерскую про грамму в установленный срок. На мотивации бухгалтеров я еще остановлюсь отдельно и расскажу о ней более подробно, а сейчас завершающая стадия управленческого цикла — функция контроля. Важно всегда помнить, что контроль не яв ляется исключительно способом проверки работы подчиненных, дабы убедиться, что все в порядке. Очень часто контроль используют с целью наказать. Но на самом деле контроль — это первый этап мотивации со трудников. Если же вы посмотрите на схему «Управленческий цикл», то увидите, что от контроля стрелка возвращается к планированию. Так Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управленческие компетенции Принятие решения — выбор того, как и что спланиро вать, организовать, мотивировать и контролировать. Коммуникация — процесс обмена информацией меж ду людьми. обеспечивается обратная связь: новые планы строятся с учетом результа тов контроля выполнения задач. В управленческом контроле три этапа. Первый — вы устанавливаете стандарты или точно определяете цели, которые должны быть достигну ты за определенный период времени. Второй этап — вы измеряете то, что было в действительности достигнуто в обозначенный срок, и сравни ваете достигнутое с ожидаемыми результатами. Если есть какието рас хождения, но оба этапа выполнены правильно, то вы сможете достаточ но точно понять, в чем же проблема. Это, в свою очередь, необходимо для успеха третьего этапа. На заключительном этапе вы корректируете отклонения от первоначального плана, например пересматриваете цели, чтобы они стали более реалистичными и соответствовали новой си туации. Итак, мы с вами разобрались с четырьмя функциями управления. Их в той или иной мере используют в своей работе все главбухи. Все вы пла нируете, организовываете, мотивируете и делегируете полномочия. Если вы этого не делали, то теперь, возможно, вы решите подкорректировать свой стиль работы. Как я уже говорила, эти первичные функции управления объединены связующими процессами коммуникаций и принятия решений. Что такое принятие решений, думаю, особо объяснять не нужно. Принятие реше$ ния — это выбор того, как и что спланировать, организовать, мотивиро вать и контролировать. Ежедневно главбуху приходится перебирать мно гочисленные комбинации возможных действий для того, чтобы найти единственно правильное для конкретной ситуации. Выбор одной из аль тернатив — это и есть решение. Коммуникация — это процесс обмена информацией между двумя и более людьми. Это нужно для принятия правильных решений и для то го, чтобы эти решения были понятны всем членам команды. Кстати, одним из показателей правильной организации и правильного управления бухгалтерской службой является норма управляемости. Это количество работников, непосредственно подчиняющихся руководителю бухгалтерии. Если подчиненных больше, чем пятьшесть человек, глав ный бухгалтер просто обязан обзавестись заместителем и разделить с ним основные обязанности. Обычно это делается так. Сам главбух уже не занимается вопросами бухгалтерского учета и стандартным налогооб ложением — это отдается на откуп заму. А главный бухгалтер решает только стратегические вопросы и те, которые выходят за рамки стан дартных. Когда я вижу разросшуюся бухгалтерию, в которой на главном бухгал тере замыкается 10—12 человек подчиненных, сразу понятно, что управ ление и коммуникации выстроены не совсем удачно. Ксения Анатольевна, а почему именно 10—12 человек, а не восемь, например? Давайте поясню. Уже доказано, что человек рационально может спра виться с управлением пятьюшестью людьми — исполнителями, замами, начальниками отделов, управлений. При резком превышении этой нормы руководитель вряд ли справляется со своими функциями. Все время он | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 75 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера будет тратить просто на коммуникацию с подчиненными. Восемь непо средственных подчиненных, конечно, тоже много, но не критично. Рез ким превышением нормы управляемости считается превышение в 2 ра за, то есть получается как раз 10—12 человек. Эта цифра определенно свидетельствует о том, что пора чтото менять. Обычно такие ошибки вызваны отсутствием управленческих навыков, боязнью отпустить чтото из зоны своего непосредственного контроля и неумением выстроить вертикальную структуру. Но помните, что, сократив количество непосредственных подчинен ных и правильно делегировав полномочия, вы повысите и свою эффек тивность, и эффективность всей бухгалтерской службы. Среди управленческих компетенций есть три наиболее весомые — это мотивация рядовых исполнителей, формирование команды и управ ление коллективом. Теперь о каждой из них мы поговорим отдельно. Мотивациябухгалтера Мотивация — внутренняя энергия, включающая ак тивность человека в жизни и на работе. Тренд (от англ. trend) — направление, тенденция. 76 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Руководители всегда мотивировали своих работников, сознавали они это сами или нет. В древние времена пользовались хлыстом и угрозами, а не многочисленных избранных чем только ни награждали. С конца XVIII и по XX век к мотивированию работников относились просто: деньги в обмен на труд. Считалось, что люди станут работать больше, если у них будет возможность больше заработать. Но иссле дования и экономистов, и психологов показали недостаточность чисто экономического подхода. Руководители узнали, что мотивация челове ка, создание у него внутреннего побуждения к действиям является ре зультатом сложной совокупности потребностей, которые постоянно меняются. Было установлено, что для мотивации работников руково дитель сначала должен определить, каковы потребности его подчи ненных, а затем удовлетворить эти потребности. Если потребности работника удовлетворяются его работой, хорошо всем — и работода телю, и самому работнику. В большинстве российских организаций проблема мотивации бухгал терской службы только сравнительно недавно получила должное внимание со стороны руководства. Согласитесь, традиционно у нас мо тивировали производственные и сбытовые подразделения, которые не посредственно участвуют в получении прибыли, в наращивании собст венного капитала компании. Бухгалтерия, юридический отдел и HR традиционно стимулирова лись по остаточному принципу. Ведь это обслуживающие подразделе ния, которые, на первый взгляд, не несут серьезной нагрузки и пользы в основном бизнеспроцессе. И только в последнее время ситуация постепенно стала меняться. Что здесь происходит? Какие мы видим тренды? В мотивационном менеджменте существует два основных вопроса. Первый вопрос — о направленности: к чему побуждать? Второй во прос — выбор способа: как побуждать? Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Статья 76 НК РФ 3. Решение о приостановлении операций нало гоплательщикаорганизации по его счетам в банке может... приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового орга на в случае непредставления этим налогопла тельщикоморганизацией налоговой деклара ции в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока... Статья 119 НК РФ Непредставление налогоплательщиком в уста новленный законодательством о налогах и сбо рах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процен тов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой деклара ции, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Статья 126 НК РФ 1. Непредставление в установленный срок на логоплательщиком (плательщиком сбора, нало говым агентом) в налоговые органы докумен тов и (или) иных сведений, предусмотренных [НК РФ]... и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб лей за каждый непредставленный документ. Статья 15.5 КоАП РФ Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления нало говой декларации в налоговый орган по месту учета — влечет... наложение административного штра фа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей. Итак, начнем с того, к чему побуждать бухгалтера. Понятно, к свое временной и качественной подготовке отчетности. Специфика здесь в том, что она подкреплена еще и законодательством: хочешь не хо чешь, а отчетность бухгалтерскую и налоговую нужно сдать вовремя. В противном случае — санкции на фирму, административный штраф на главбуха, блокировка счетов и никому не нужное привлечение внимания налоговиков к деятельности вашей организации. А раз сроки установле ны, значит, и главный бухгалтер, и его подчиненные находятся в четких рамках. Если у главбуха подчиненные мотивированны, они, естественно, по могут, поддержат и сделают свою работу качественно и в срок. Если у меня подчиненный не мотивирован, то это лишняя угроза мне как ру ководителю. Как побуждать? Первое, что стоит усвоить: искусство мотивации подчиненных — это не только выдача премиальных за своевременно сданную отчетность. Деньги, конечно, мотивируют, но не всех и не всегда. Эффективная мотивация базируется не на деньгах, а на хорошем зна нии главбухом нужд и потребностей своих подчиненных. Комуто надо уделять больше внимания, когото надо публично хвалить, комуто необ ходимо предоставлять возможности для профессионального и карьерно го роста, комуто надо выдавать самые сложные задания и поручения для его самореализации. По данным экспертов Strategic Management Journal, именно технологии нематериального стимулирования позволяют в рамках того же фонда заработной платы увеличить производитель ность труда до 20% и сократить до минимума незапланированную теку честь персонала. В любом случае мотивация лишь тогда достигает цели, когда мы под ходим к ней индивидуально, используем все имеющиеся в нашем распо ряжении возможности и ресурсы. Вот здесь и понимаешь, насколько важно каждому руководителю, которым, несомненно, является главный бухгалтер, понимать своих подчиненных. Strategic Management Journal (SMJ, журнал «Стратегический менеджмент») был осно ван в 1980 г. как официальное издание Общества стратегического менеджмента (США, Чикаго). Выходит 13 раз в год, издается WileyBlackwell Publishing и является изданием вы сочайшего уровня в сфере менеджмента. МОТИВАЦИЯ = потребности + интерес + + стимулы + мотивы Потребности — нужда или недостаток в чемто необхо димом. Если представить, из чего состоит мотивация, то это, конечно, по требности, интерес, стимулы и мотивы. Что такое потребности? Это нужда или недостаток в чемто необхо димом. Человек не предпринимает ничего, что бы выходило за рамки его потребностей. Потребности есть у каждого из нас. Нам всем чтото в этой жизни нужно. Это наш глубинный, коренной побудитель. Это то, что нас заставляет просыпаться, чтото делать, кудато идти. Если у нас такой потребности нет, нас в принципе трудно сдвинуть с мертвой точки. Где бы мы ни бы ли, какую бы должность ни занимали, если у нас не возникает внутрен ней потребности, нас невозможно заставить делать даже самую малость. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 77 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Я думаю, многим из вас известна иерархическая система потребнос тей человека, так называемая пирамида Маслоу. Абрахам Маслоу (1908—1970) — видный американский психолог, основатель гумани стической психологии, в которой основные предметы анализа — это: высшие ценности, са моактуализация личности, творчество, любовь, свобода, ответственность, автономия, психи ческое здоровье, межличностное общение. Распространено мнение, что широко известная пирамида человеческих потребностей лишь приписана Маслоу. Ведь ни в одной из его публикаций такой схемы нет. Маслоу счи тал, что иерархия потребностей не является фиксированной и зависит от индивидуальных особенностей каждого человека. Термин «пирамида потребностей», введенный, вероятно, для упрощенного изложения идеи иерархии потребностей, встречается впервые в немецкой литературе 1970х гг. Пирамида Маслоу Потребность в самовыраже5 нии Потребность в ува5 жении и признании Потребность в принадлежности к социальной группе, причастности, поддержке, любви Потребность в безопасности и защищенности Физиологические потребности Существует также более подробная классификация потребностей, в ней выделяется семь основных уровней. Чем ниже ступень пирамиды, тем большее количество людей имеют соответствующие потребности: кушать хотят все, учиться — лишь не многие, а самореализации достигают единицы. По мере удовлетворения низлежащих потребностей все более актуальными становятся потребно сти более высокого уровня. Хотя это вовсе не означает, что место пре дыдущей потребности занимает новая, только когда прежняя удовлетво рена полностью. У разных людей расположение потребностей может варьироваться. Бывает, например, что потребность в признании для че ловека важнее потребности в любви. 78 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Пирамида потребностей В САМОАК5 ТУАЛИЗАЦИИ реализация своих целей, способностей, развитие собственной личности ЭСТЕТИЧЕСКИЕ гармония, порядок, красота ПОЗНАВАТЕЛЬНЫЕ знать, уметь, понимать, исследовать В УВАЖЕНИИ (ПОЧИТАНИИ) компетентность, достижение успеха, одобрение, при знание В ПРИНАДЛЕЖНОСТИ И ЛЮБВИ принадлежность к общности, быть принятым, любить и быть лю бимым В БЕЗОПАСНОСТИ чувствовать себя защищенным, избавиться от страха и неудач ФИЗИОЛОГИЧЕСКИЕ (ОРГАНИЧЕСКИЕ) голод, жажда, половое влечение и другие Что здесь важно понять и запомнить? Если мы принимаем некое решение, которое идет вразрез с нашими потребностями, если мы сами с собой идем на какието сделки, уступки, то, как правило, это ненадолго. Предположим, вы бухгалтерпрактик, ищете работу. Вы любите язык цифр и всегда хотели заниматься практической бухгалте рией, вы это умеете, и у вас это получается. Также вам нравится работать в офисе, а не дома. Еще лучше, если работать надо в кол лективе. Вам не хочется быть бухгалтеромодиночкой: любите по советоваться, да и веселее както. Вам предлагают работу, и всето в ней хорошо: зарплата высокая, задачи интересные, начальство нравится. И все же есть одно «но» — работать надо на дому. Тем не менее вы соглашаетесь. Возможно, вы адаптируетесь, перестанете обращать внимание на этот недостаток и даже найдете в этом какие то преимущества. Но, скорее всего, настанет день, когда верх возь мет ваша внутренняя потребность работать вне дома. И эта потреб | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 79 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Мотивационный профиль — сочетание наиболее и на именее значимых потребностей для конкретного че ловека или группы людей. А ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ СВОЕГО ПОДЧИНЕННОГО И ЕГО ПОТРЕБНОСТИ? 80 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | ность подтолкнет вас к очередным переменам, к очередному поиску работы. Мы все люди неоднозначные, «сложносочиненные». Поэтому, естест венно, потребностей может быть много. Какието могут быть более яр ко выражены, какието — менее, какието — осознанные, какието — не совсем. Хороший руководитель разбирается в потребностях своих подчиненных, для того чтобы лучше ими управлять и создавать более комфортные условия. Поэтому хороший главный бухгалтер время от времени измеряет так называемый мотивационный профиль своих под чиненных. Знаете, что это такое? Мотивационный профиль — это сочетание наиболее и наименее значимых потребностей для конкретного человека или группы людей. Составив мотивационный профиль, вы ответите на следующие вопросы: — каковы важнейшие потребности для большинства сотрудников ва шей бухгалтерии; — какие потребности необходимо удовлетворить уже сейчас; — относительно каких потребностей можно разработать мотиваторы в перспективе? Авторы книги «Управление мотивацией» Ричи и Мартин выделили 12 основных потребностей. С их помощью можно очень просто и удоб но определить мотивационный профиль как одного человека, так и от дела в целом. Давайте посмотрим, что же это за 12 основных потребностей. 1. Потребность в высокой заработной плате и материальном вознаг раждении. Если у человека высокий уровень этой потребности, то он хочет иметь работу, приносящую бо льшую выгоду и дополнительные льготы: премии и надбавки, медицинскую и пенсионную страховку, до плату до среднего заработка за время больничного и так далее. Соот ветственно, если человек равнодушен к деньгам, то у него низкий пока затель этой потребности. 2. Потребность в хороших условиях работы и комфортной окружа# ющей обстановке. Надо сказать, я ни разу не встречала в бухгалтерии человека, равнодушного к обстановке на рабочем месте. И для рядово го бухгалтера, и для главбуха, как правило, очень важно рабочее место: в бухгалтерии должно быть светло, чисто, удобно и тихо. Летом в каби нете должно быть прохладно, зимой — тепло. А компьютер и все про граммы должны работать исправно. Если у вашего подчиненного эта потребность ярко выражена, но не удовлетворена, а вы на нее не обращаете внимания, увеличивается риск потерять ценного сотрудника. Я знаю примеры, когда успешные компа нии, которые, кстати, платили очень приличные зарплаты, теряли хоро ших специалистов просто потому, что те неудобно сидели. Например, рабочие столы стояли на сквозняке и плохо освещались, в кабинетах не было зеркал, хотя коллектив — женский, а изза плохих кресел к вечеру начинала болеть спина. Они либо стеснялись об этом сказать, попро сить купить новые кресла, настольные лампы, сделать перестановку. Либо им руководство отказывало. Люди сиделисидели, а потом меняли работу. Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Сроки представления от* четности вы всегда можете найти в календаре бухгал* тера (в «Справочной информации» системы КонсультантПлюс). Напротив, красивый офис и удобное рабочее место являются доста точно серьезным стимулом для многих бухгалтеров. Я в этом убежда лась не раз. 3. Потребность в четком структурировании работы. Что это такое? Это может быть потребность в том, чтобы точно знать, что, где и в ка кие сроки нужно выполнить. Это может быть стремление все четко рас планировать на рабочий день, а лучше на всю неделю. Еще это неуме ние работать в ситуации быстро меняющихся целей. Что свидетельствует о высоких показателях этой потребности у ра ботника? Он хочет точно знать, что от него требуется, он хочет быть уверенным, что четко выполняет все установленные правила. Недоста точно четкие указания будут вызывать стресс у такого бухгалтера. Ведь он хочет видеть мир упорядоченным, предсказуемым и контролируе мым. Людей с высокими показателями этой потребности следует моти вировать установлением четкого порядка или предоставлением им воз можности установить свой порядок. И наоборот, у людей с низкой потребностью в структурировании ра боты всякие правила и инструкции вызывают раздражение и даже стресс. Попытки регулировать и контролировать их рабочий процесс могут вызвать у них ожесточенное сопротивление и даже привести к конфликту. И, опять же, обычно у работников бухгалтерии потребность в четком структурировании работы очень высока. 4. Потребность в социальных контактах. Это стремление общать ся с довольно широким кругом людей, например контактировать с другими подразделениями, работать с контрагентами. И этот показа тель очень важен. От того, высока потребность в контактах или нет, зависит, что вам как руководителю нужно поручить этому сотруднику для его наибольшей эффективности. То ли замкнуть его на выполне нии только собственной задачи, то ли ставить его на такие проекты, которые дадут ему возможность взаимодействовать с коллегами и кон трагентами. 5. Потребность формировать и поддерживать долгосрочные, стабильные взаимоотношения. Эта потребность подталкивает челове ка включаться в небольшую группу, устанавливать тесные контакты и не менять эти контакты на протяжении долгого времени. И не дай бог раз рушить эту группу и эти контакты! Для людей с высоким показателем потребности в стабильных взаимоотношениях это будет жесткой демо тивацией. Таких людей лучше не трогать и оставить в том окружении, к которому они привыкли, которое для них — важный мотив. Если бухгалтеров, у которых ярко выражена эта потребность, мы начинаем постоянно пересаживать из кабинета в кабинет, из отдела в отдел — для них это трагедия. У таких людей очень много времени уходит на построение стабильных взаимоотношений, и они могут нормально работать только после того, как отношения с коллегами будут установлены и обстановка станет привычной. Тем не менее по требность в тесных взаимоотношениях не следует путать с тем, на сколько хорошо человек относится к своим коллегам, — одно с дру гим не связано. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 81 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера 6. Потребность в завоевании признания со стороны других людей. Потребность в признании со стороны других людей — это потребность в похвале, и желательно — публичной. Если у человека эта потребность высока, его даже деньгами не так простимулируешь, как периодически ми рассказами окружающим о его заслугах, пусть даже какихто не больших. Ему важно, чтобы коллеги услышали о его заслугах на сове щании, прочитали в корпоративном журнале, увидели, как ему чтото подарили в награду за добросовестный труд. Это для него будет таким сильным мотивом, что именно ради самого факта общественного при знания он будет работать все лучше и лучше. С другой стороны, потребность в признании может сделать человека зависимым от одобрения окружающих. Высокие показатели этой по требности служат индикатором значительной неуверенности в себе. У такого человека, скорее всего, сложности с принятием самостоятель ных решений. 7. Потребность ставить для себя сложные цели и достигать их. Преобладающей чертой людей с такой мотивацией является желание все делать самому. Они могут добровольно вызваться работать больше, чем положено, и будут честно выкладываться на работе. Но прежде чем приступить к выполнению задания, они должны убедиться в том, что по ставленная цель поддается измерению, оценке. Они инстинктивно будут избегать деятельности, связанной с неопределенностью, где трудно или невозможно измерить вклад и достижения. Мотивация подобных работ ников состоит в четком определении цели и формировании полной пре данности ей. Большое значение имеет подготовка условий для концент рации их энергии. Ставить для себя сложные цели и достигать их — это потребность амбициозных людей. Им это нужно для того, чтобы доказать себе или окружающим, что эту сложную задачу они решить могут. Понимать, кто из твоих подчиненных готов к вызову постоянно, а кто — нет, очень важно. Ктото привык работать в определенном, размеренном ритме и решать стандартные задачи, а комуто постоянно нужен драйв. 8. Потребность во влиятельности и власти выражается в стремле нии руководить другими, в стремлении к конкуренции, но с гарантиро ванной победой. Люди, которые стремятся оказывать влияние, почти всегда сталкиваются с сопротивлением других людей. Поэтому взаимо отношения в коллективе могут стать неприязненными и особенно про блематичными, если у работника, проявляющего властность, отсутству ют такт, дипломатичность, толерантность, иными словами, все то, что принято обозначать понятием «социальный интеллект». Мотивация та ких людей состоит в предоставлении возможности конструктивно вли$ ять на других для достижения организационных целей. Причем обуче ние приемлемым методам влияния и приемам реализации власти, включающее практическую тренировку, должно составлять важную часть их мотивации. Если же потребность во влиятельности и власти высока у рядового подчиненного, который по своим профессиональным качествам не тянет ни на зама, ни на руководителя даже небольшого подразделе ния, то ничего хорошего в такой потребности нет. И велика вероят 82 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Креатив (от англ. create — творить) — творческая со ставляющая какойлибо деятельности. ность того, что рано или поздно от такого человека вам придется из бавиться. 9. Потребность в разнообразии и переменах указывает на тенден цию всегда находиться в состоянии готовности к действиям. Таким лю дям требуется постоянная возможность переключаться на чтото новое. Однако энергично взявшись за дело, они вскоре начинают испытывать скуку. Они могут почти бессознательно уклоняться от планирования своей деятельности. Это люди, которым надо постоянно поручать но вые, нестандартные задачки. Задача же руководителя состоит в том, чтобы постоянно стимулировать такого работника на выполнение зада ния, на завершение начатого. Если такая потребность есть у рядового бухгалтера — это проблема. Потому что обычно он должен выполнять довольно рутинные операции: создал первичный документ, учел его, от читался. А его постоянно будет тянуть на подвиги. Вам это нужно? Вряд ли. Поэтому эта потребность у бухгалтера должна быть минимальная. 10. Потребность быть креативным свидетельствует о возможной пытливости ума, о профессиональном любопытстве и нетривиальном мышлении. Хотя идеи, которые вносит такой человек, не обязательно будут правильными и приемлемыми. При корректном управлении такие люди весьма полезны для любой организации. Но их креативность долж на быть сфокусирована на задачах бизнеса. В бухгалтерии потребность в креативе полезна при обсуждении нестандартных, проблемных вопро сов или когда требуется новый взгляд на обычные вещи. 11. Потребность в самосовершенствовании. Люди, имеющие высо кую потребность в этом, оценивают свою работу с позиции возможнос ти персонального профессионального роста. Эта потребность подталки вает их к самостоятельности, которая в своем крайнем выражении может превращаться в желание ни от кого не зависеть. Мотивация ра ботников с такими устремлениями требует от руководителя умения со относить то, к чему они стремятся, с тем, что необходимо организации. Чтобы мотивировать таких работников, следует создавать ситуации, ко торые удовлетворяли бы их актуальную потребность: периодически на правлять на курсы, семинары, привлекать к обучению, к выполнению за даний, требующих саморазвития. 12. Потребность в интересной, общественно полезной работе име ет большую важность. Потому что здесь есть широкие возможности для мотивации. Естественно, мнения о том, что полезно, а что интересно, весьма разнообразны, и задача руководителя состоит в организации де ятельности такого «заинтересованного» работника таким образом, что бы он мог воспринимать ее как интересную и полезную, иначе прочие мотивационные факторы действуют не в полную силу. Нужно выяснить, что вкладывает конкретный работник в понятие «интересная и полезная работа». Чтобы усилить восприятие полезности работы, целесообразно некоторые задачи разъяснять исполнителям более широко, чтобы было очевидно: их конкретная работа занимает определенное положение и имеет определенный смысл. Измеряются эти 12 потребностей довольно простым тестом, на кото рый уйдет максимум 15 минут. Объясню пошагово, как его выполнять. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 83 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Шаг 1. Внимательно прочтите утверждение. Шаг 2. Распределите 11 баллов между четырьмя вариантами каждо го из утверждений. И совершенно неважно, каким образом вы будете распределять 11 баллов между четырьмя вариантами. Так, если вам кажется, что лишь один из факторов наиболее важен для вас, оцените его в 11 баллов. Если вы полагаете, что он совсем несу щественный, не присуждайте ему ни одного балла. Если вы считаете наи более важными для себя два варианта, то можете присудить им 6 и 5 бал лов соответственно, ничего не оставляя для оценки других вариантов. Шаг 3. Впишите свои оценки непосредственно в таблицу ответов, ко торая размещена после вопросника. В таблице ответов номера горизон тальных строк соответствуют номерам утверждений, а вертикальные строки — 12 потребностям, выделенным Ричи и Мартином. Найдите в каждой строке буквенное обозначение варианта и поставьте рядом его оценку. На вопросы следует отвечать быстро, не раздумывая подолгу. Шаг 4. Подсчитайте сумму баллов в каждой колонке. Это и будут ко личественные показатели относительной значимости потребностей для конкретного человека. Вы можете решить этот тест сами, чтобы проверить себя. Можете попросить своих подчиненных заполнить тест. Узнав о каждом и сложив данные тестов всех своих людей, вы узнаете об общих потребностях всего отдела. А сейчас я приведу пример результатов тестирования одного челове ка и проанализирую его. УЗНАЙТЕ ПОТРЕБНОСТИ СВОИХ ПОДЧИ НЕННЫХ! 1. Я полагаю, что мог бы внести большой вклад на такой работе, где... а) хорошая заработная плата и прочие виды вознаграждений; б) имеется возможность установить хорошие взаимоотношения с коллегами по работе; в) я мог бы влиять на принятие решений и демонстрировать свои достоинства как работника; г) у меня есть возможность совершенствоваться и расти как личность. 2. Я не хотел бы работать там, где... а) отсутствуют четкие указания, что от меня требуется; б) практически отсутствуют обратная связь и оценка эффективности моей работы; в) то, чем я занимаюсь, выглядит малополезным и малоценным; г) плохие условия работы, слишком шумно или грязно. 3. Для меня важно, чтобы моя работа... а) была связана со значительным разнообразием и переменами; б) давала мне возможность работать с широким кругом людей; в) обеспечивала мне четкие указания, чтобы я знал, что от меня требуется; г) позволяла мне хорошо узнать тех людей, с которыми я работаю. 4. Я полагаю, что я не был бы очень заинтересован работой, которая... а) обеспечивала бы мне мало контактов с другими людьми; б) едва ли была бы замечена другими людьми; в) не имела бы конкретных очертаний, так что я не был бы уверен, что от меня требуется; г) была бы сопряжена с определенным объемом рутинных операций. 5. Работа мне нравится, если... а) я четко представляю себе, что от меня требуется; б) у меня удобное рабочее место и меня мало отвлекают; 84 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера в) у меня хорошая заработная плата и вознаграждения; г) позволяет мне совершенствовать свои профессиональные качества. 6. Полагаю, что мне понравилось бы, если... а) были бы хорошие условия работы и отсутствовало бы давление на меня; б) у меня был бы очень хороший оклад; в) работа в действительности была бы полезная и приносила мне удовольствие; г) мои достижения и работа оценивались бы по достоинству. 7. Я не считаю, что работа должна... а) быть слабо структурированной, так что непонятно, что же следует делать; б) предоставлять слишком мало возможностей хорошо узнать других людей; в) быть малозначимой и малополезной для общества или неинтересной для выполнения; г) оставаться непризнанной или ее выполнение должно восприниматься как само собой разумею щееся. 8. Работа, приносящая удовлетворение... а) связана со значительным разнообразием, переменами и стимуляцией энтузиазма; б) дает возможность совершенствовать свои профессиональные качества и развиваться как лич ность; в) является полезной и значимой для общества; г) позволяет мне быть креативным (проявлять творческий подход) и экспериментировать с новыми идеями. 9. Важно, чтобы работа... а) признавалась и ценилась организацией, в которой я работаю; б) давала возможности для персонального роста и совершенствования; в) была сопряжена с большим разнообразием и переменами; г) позволяла работнику оказывать влияние на других. 10. Я не считаю, что работа будет приносить удовлетворение, если... а) в процессе ее выполнения мало возможностей для осуществления контактов с разными людьми; б) оклад и вознаграждение не очень хорошие; в) я не могу устанавливать и поддерживать добрые отношения с коллегами по работе; г) у меня очень мало самостоятельности или возможностей для проявления гибкости. 11. Самой хорошей является такая работа, которая... а) обеспечивает хорошие рабочие условия; б) дает четкие инструкции и разъяснения по поводу содержания работы; в) предполагает выполнение интересных и полезных заданий; г) позволяет получить признание личных достижений и качества работы. 12. Вероятно, я не буду хорошо работать, если... а) имеется мало возможностей ставить перед собой цели и достигать их; б) я не имею возможности совершенствовать свои личные качества; в) тяжелая работа не получает признания и соответствующего вознаграждения; г) на рабочем месте пыльно, грязно или шумно. 13. При определении служебных обязанностей важно... а) дать людям возможность лучше узнать друг друга; б) предоставить работнику возможность ставить цели и достигать их; в) обеспечить условия для проявления работниками творческого начала; г) обеспечить комфортность и чистоту места работы. 14. Вероятно, я не захочу работать там, где... а) у меня будет мало самостоятельности и возможностей для совершенствования своей личности; б) не поощряются исследования и проявления научного любопытства; в) очень мало контактов с широким кругом людей; г) отсутствуют достойные надбавки и дополнительные льготы. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 85 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера 15. Я был бы удовлетворен, если... а) была бы возможность оказывать влияние на принятие решений другими работниками; б) работа предоставляла бы разнообразие и перемены; в) мои достижения были бы оценены другими людьми; г) я точно знал бы, что от меня требуется и как я должен это выполнять. 16. Работа меньше удовлетворяла бы меня, если... а) не позволяла бы ставить и добиваться сложных целей; б) я четко не знал бы правил и процедур выполнения работы; в) уровень оплаты моего труда не соответствовал бы уровню сложности выполняемой работы; г) я практически не мог бы влиять на принимаемые решения и на то, что делают другие. 17. Я полагаю, что должность должна... а) регламентироваться четкими должностными инструкциями и указаниями на то, что от меня тре буется; б) предоставлять возможность лучше узнать своих коллег по работе; в) предоставлять возможности выполнять сложные производственные задания, требующие напря жения всех сил; г) гарантировать разнообразие, перемены и поощрения. 18. Работа приносила бы меньше удовлетворения, если... а) не допускала бы возможности хотя бы небольшого творческого вклада; б) осуществлялась бы изолированно, то есть я должен был бы работать в одиночестве; в) отсутствовал бы благоприятный внутренний климат, в котором я мог бы профессионально расти; г) не давала бы возможности оказывать влияние на принятие решений. 19. Я хотел бы работать там, где... а) другие люди признают и ценят выполняемую мной работу; б) у меня будет возможность оказывать влияние на то, что делают другие; в) имеется достойная система надбавок и дополнительных льгот; г) можно выдвигать и апробировать новые идеи и проявлять креативность. 20. Вряд ли я захотел бы работать там, где... а) не существует разнообразия или перемен в работе; б) у меня будет мало возможностей влиять на принимаемые решения; в) заработная плата не слишком высокая; г) условия работы недостаточно хорошие. 21. Я полагаю, что приносящая удовлетворение работа должна предусматривать... а) наличие четких указаний, чтобы работники знали, что от них требуется; б) возможность проявлять креативность (творческий подход); в) возможность встречаться с интересными людьми; г) чувство удовлетворения и действительно интересные задания. 22. Работа не будет доставлять удовольствие, если... а) предусмотрены незначительные надбавки и дополнительные льготы; б) условия работы некомфортны или в помещении очень шумно; в) не будет возможности сравнивать свою работу с работой других; г) не поощряются исследования, творческий подход и новые идеи. 23. Я считаю важным, чтобы работа обеспечивала мне... а) множество контактов с широким кругом интересных мне людей; б) возможность установления и достижения целей; в) возможность влиять на принятие решений; г) высокий уровень заработной платы. 86 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера 24. Я не думаю, что мне нравилась бы работа, если... а) условия работы некомфортны, на рабочем месте грязно или шумно; б) мало шансов влиять на других людей; в) мало возможностей для достижения поставленных целей; г) я не мог бы проявлять креативность (творчество) и предлагать новые идеи. 25. В процессе организации работы важно... а) обеспечить чистоту и комфортность рабочего места; б) создать условия для проявления самостоятельности; в) предусмотреть возможность разнообразия и перемен; г) обеспечить широкие возможности контактов с другими людьми. 26. Скорее всего, я не захотел бы работать там, где... а) условия работы некомфортны, то есть шумно, грязно и т. д.; б) мало возможностей осуществлять контакты с другими людьми; в) работа не является интересной или полезной; г) работа рутинная и задания редко меняются. 27. Работа приносит удовлетворение, вероятно, когда... а) люди признают и ценят хорошо выполненную работу; б) существуют широкие возможности для маневра и проявления гибкости; в) можно ставить перед собой сложные и смелые цели; г) существует возможность лучше узнать своих коллег. 28. Мне бы не понравилась работа, которая... а) не была бы полезной и не приносила бы чувства удовлетворения; б) не содержала бы в себе стимула к переменам; в) не позволяла бы мне устанавливать дружеские отношения с другими; г) была бы неконкретной и не ставила бы сложных задач. 29. Я бы проявил стремление работать там, где... а) работа интересная и полезная; б) люди могут устанавливать длительные дружеские взаимоотношения; в) меня окружали бы интересные люди; г) я мог бы оказывать влияние на принятие решений. 30. Я не считаю, что работа должна... а) предусматривать, чтобы человек большую часть времени работал в одиночку; б) давать мало шансов на признание личных достижений работника; в) препятствовать установлению взаимоотношений с коллегами; г) состоять в основном из рутинных обязанностей. 31. Хорошо спланированная работа обязательно... а) предусматривает достаточный набор льгот и множество надбавок; б) имеет четкие рекомендации по выполнению и должностные обязанности; в) предусматривает возможность ставить цели и достигать их; г) стимулирует и поощряет выдвижение новых идей. 32. Я считал бы, что работа не приносит удовлетворения, если... а) не мог бы выполнять сложную перспективную работу; б) было бы мало возможностей для проявления креативности; в) допускалась бы лишь малая доля самостоятельности; г) сама суть работы не представлялась бы полезной или нужной. 33. Наиболее важными характеристиками должности являются... а) возможность для творческого подхода и оригинального нестандартного мышления; б) важные обязанности, выполнение которых приносит удовлетворение; в) возможность устанавливать хорошие взаимоотношения с коллегами; г) наличие значимых целей, которых призван достичь работник. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 87 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Таблица ответов Утверждение 1 1 а) 6 2 4 5 6 7 б) г) 3 2 3 а) 3 в) 5 б) 4 в) 5 а) в) 5 б) 4 а) 1 6 б) 5 а) 3 а) 6 г) 6 б) б) г) в) 3 г) в) 5 а) а) 12 г) 5 в) 2 а) 2 13 г) 3 16 в) 19 в) 3 20 в) 6 г) 3 а) б) г) 8 а) 3 а) б) в) в) б) 25 а) 3 г) 4 в) 4 26 а) 3 б) г) 4 27 г) 28 в) 29 в) 5 б) 30 а) в) а) 2 а) 5 37 12 0 б) в) 4 б) а) 11 б) а) 6 г) г) 11 б) б) 3 44 г) 3 в) 6 г) в) 55 г) 6 г) 6 в) а) 8 Итог | а) 11 в) б) 1 б) 5 33 2010 г) в) 3 32 | г) 8 24 31 № 10 б) 6 г) б) а) 1 21 | в) 5 в) б) б) г) 11 б) 2 а) а) а) 3 18 КОНФЕРЕНЦЗАЛ в) 5 б) 3 а) 5 б) 3 17 23 б) 6 в) в) 8 а) в) 5 б) 4 а) г) 5 22 б) 4 в) 1 г) 5 г) г) 3 а) 4 г) 2 в) а) 4 б) 2 15 88 | г) 11 14 12 в) 3 г) 9 б) 6 11 г) 5 в) 8 10 10 г) 1 а) 6 7 9 б) 2 3 5 8 9 в) 3 г) 3 а) б) в) 11 г) г) 11 а) б) 26 0 57 42 39 44 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера Диаграмма потребностей (пример) 57 55 44 44 42 39 37 26 12 9 0 0 Высокая зарплата и иные материальные вознаграждения Хорошие условия работы и комфортная окружающая обстановка Четкое структурирование работы Социальные контакты Долгосрочные, стабильные взаимоотношения Завоевание признания со стороны других людей Постановка сложных целей и достижение их Влиятельность и власть Разнообразие, перемены Креатив Самосовершенствование Интересная общественно полезная работа Давайте составим портрет человека, сделавшего этот тест. На мо мент выполнения теста у него четыре основные потребности. Его работа должна быть разнообразной, интересной и полезной, зарплата — высо кой, а условия работы — комфортными. Есть и два серьезных демотива тора: этот человек совершенно не приспособлен для руководящей долж ности и, если ему поручить кемто командовать, для него это будет стресс. Также его тяготят долгосрочные, стабильные взаимоотношения, что неудивительно, учитывая его постоянное стремление к переменам. Подходит этот человек для работы рядовым бухгалтером? Мягко говоря, нет. Может он быть главным бухгалтером? Снова нет. Вместе с тем необходимо учитывать, что в последнее время бухгалте рия становится не таким стандартизированным подразделением, как раньше. У бухгалтеров возникает масса проектной работы, связанной, например, с той же автоматизацией бухгалтерского учета, с оптимизаци ей налогов, созданием системы управленческого учета. И хотя креатив ность, по большому счету, для бухгалтера не самая полезная и нужная черта, здесь сотрудник, обладающий высокими творческими способнос тями, может оказаться полезным. А значит, он должен быть включен в группу, работающую над новым проектом, интересным заданием. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 89 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера МОТИВАЦИЯ = потребности + интерес + + стимулы + мотивы Интерес — осознанные человеком потребности. Стимулы — внешняя побудительная сила человечес кого поведения. Мотивы — внутренняя побудительная сила человечес кого поведения. 90 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Об основной составляющей мотивации — о потребностях — я рас сказала. Следующее, что входит в понятие мотивации, — это интерес, стимулы и мотивы. Давайте о них тоже немного поговорим. Интерес — это тоже потребности, но осознанные человеком. Эта ка тегория субъективна. Если ваше решение идет вразрез с интересами че ловека, ждать результата не приходится. Чтобы отдельное задание или работа в целом были мне интересны, они должны соответствовать моим потребностям. Иными словами, мне может быть интересно только то, чего я хочу. При этом добиться возникновения интереса у подчиненного главбуху достаточно просто. Допустим, у меня потребность в признании со стороны других людей и мне интересно, чтобы мои заслуги ценили. Как добиться появления у меня интереса к работе? Главному бухгалтеру достаточно зайти в отдел и публично при всех похвалить меня, маленько го бухгалтера. Это моментально и минимум на месяц зажжет у меня гла за и повысит мою работоспособность. Другой пример. По результатам теста выяснилось, что у человека вы сокая потребность к переменам и самосовершенствованию. Какой инте рес может соответствовать такой потребности? Сейчас в работе бухгал терии постоянные перемены. У нас регулярно меняется налоговое законодательство, появляются новые требования. Этому человеку можно делегировать участие во всевозможных профессиональных сообществах и чтение свежей периодики, одновременно сделав его своеобразным ру пором. Мало того, что он будет носителем знаний, он будет их все время обновлять и доносить до коллектива. Он привнесет чтото новенькое не только в свою работу, но и в работу остальных коллег. Вызовет такое по ручение у этого человека интерес? Я уверена, что да. Ведь оно будет со ответствовать его потребностям. Поэтому ваша задача — распознать или сформировать интерес. Как вы поняли, для этого совсем необязательно кардинальным образом пере страивать бухгалтерию. Достаточно находить индивидуальные решения для конкретных людей. Но не для всех на свете! Следить за потребностя ми каждого не стоит. Если вы выделяете этого сотрудника, если вы счи таете его ключевым в бухгалтерии, если боитесь его потерять — только тогда его потребности имеют значение. Это может быть и ваш замести тель, и бухгалтер, выполняющий самые рядовые функции, но которому вы доверяете и которого вы цените за грамотность, исполнительность и аккуратность. Теперь о стимулах. Стимулы — это внешняя побудительная сила человеческого поведе ния. Это то, что влияет на человека извне. Если компания, руководитель заботятся о мотивации своих работников, они должны создать некий сти мул. А стимул должен совпасть с потребностью. Например, хотим мы развиваться — и компания стимулирует нас, оплачивая дополнительное профессиональное образование. Однако стимул должен подтверждаться мотивом. Мотивы — это внутренняя побудительная сила человеческого поведе ния, это то, что побуждает к активности изнутри. Мне становится инте ресно идти учиться: у меня возник мотив. Я понимаю, что стимул, который мне дается, отвечает моей внутренней потребности. Я становлюсь мотиви рованным и вовлекаюсь в этот процесс. У меня загораются глаза. Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Мотивация бухгалтера МОТИВИРОВАННЫЕ РАБОТНИКИ СТРЕМЯТСЯ К УСПЕХУ И ВСЕГДА ГОТОВЫ МЕНЯТЬСЯ. НЕМОТИВИРОВАННЫЕ РАБОТНИКИ СОПРО ТИВЛЯЮТСЯ ЛЮБЫМ ПЕРЕМЕНАМ, ПРЕУВЕЛИ ЧИВАЮТ ТРУДНОСТИ В РАБОТЕ, КОНФЛИКТНЫ. Почему? Потому что слились две составляющие: мое внутреннее жела ние и возможность, которая мне предоставляется. Если же в этой цепочке происходит разрыв, человек какоето время все равно остается вовле ченным в процесс, ведь изменившуюся потребность надо еще осознать. Но потом все равно разрыв происходит и человек демотивируется. В идеале мотивированный сотрудник — это тот, который каждый день идет на работу как на праздник, внутренне нуждается в рабочем процессе, привязан к нему и получает от него удовольствие. Каковы признаки мотивации? Вопервых, мотивированные работники стремятся к успеху, от них исходит позитивная энергия и энтузиазм, они хотят сотрудничать, даже когда возникают проблемы. Не бегут от проблем, не порождают их, а на оборот, стараются их разрешить и готовы сами брать на себя ответствен ность. Если я мотивирована учиться, то я гарантирую, что буду посещать заня тия, научусь, а потом буду использовать полученные знания в работе. Если я не мотивирована учиться, то, если и пойду на эту учебу, слушать ничего не стану. Или все внимательно послушаю, но забуду, как только выйду. Вовторых, люди мотивированные всегда готовы меняться. Потому что им интересно, потому что перемены кудато их двигают, им хочется де лать чтото новое. Люди немотивированные меняться категорически не хотят, ответст венность на себя брать не любят, проблемы раздувают, а не решают. Энергии, как правило, у них не очень много, стремиться к успеху они то же не хотят, а все потому, что им это не интересно. Как это может про являться? Например, вам спустили новую инструкцию по делопроизвод ству и документообороту. Ктото ее внимательно изучил, выделил основные важные моменты и на первых порах при каждом оформлении документа сверяется с новой инструкцией: все ли он делает правильно. А ктото даже не прочитал ее: потом же можно обо всем спросить у то го, кто прочитал. Или, если что, начальник все поправит, а может, вовсе не заметит, что документ оформили неправильно и не передали куда следует. Налицо неоправданное сопротивление переменам. Как складывается отсутствие мотивации и как это отражается на ра боте бухгалтерской службы? Первый признак — это безразличие к рабо те и машинальное выполнение функций. Например, при обработке пер вичных документов возникает больше ошибок. Ошибки накапливаются. Соответственно, плохо влияют не только на эффективность бухгалтерии, но и на эффективность главного бухгалтера лично: ведь он отвечает за этот процесс. Еще один признак отсутствия мотивации — это плохой показатель ра бочего хронометража. Немотивированные работники постоянно и очень сильно опаздывают, находят всевозможные причины для отсутствия на ра боте: они сами, их дети или родители начинают много болеть, стоматолог и аллерголог принимают только в два часа дня, ужасные пробки и так да лее. О чем все это говорит? О том, что человек охладел к рабочему про цессу и старается освободить от работы все больше и больше собственно го времени. А ведь мы с вами понимаем, что для главного бухгалтера такие люди — это риск невыполнения работы в срок. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 91 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Формируем команду бухгалтеров Дальше. Еще один показатель демотивации — это преувеличение трудностей в работе. Оно проявляется в бесконечных спорах по рабочим вопросам, в постоянных жалобах, в увеличении времени на выполнение самых элементарных операций. А ведь все это опять же сказывается на сроках. И наконец, нежелание участвовать в преодолении проблем и рост конфликтности — это тоже показатели отсутствия мотивации. Если вы видите, что ваши подчиненные демотивированы, это значит, что нужно поменять систему мотивации в своем подразделении. И как мы с вами уже разобрались, даже для бухгалтеров, людей, выбравших ра боту с деньгами, основной мотив — это не всегда деньги. Следующая очень важная управленческая компетенция — умение формировать команду и понимать ее особенности. Формируемкомандубухгалтеров Тимспирит (от англ. teamspirit) — командный дух. Тимбилдинг (от англ. teambuilding) — создание (стро ительство) команды, командообразование. По некоторым данным, целенаправленная работа по формированию ко манды в компаниях началась в США и некоторых странах Европы еще в конце 20х — начале 30х годов ХХ века. Тогда целый ряд эксперимен тов показал, что производительность труда зависит не столько от «неоду шевленных» условий труда, например освещенности рабочего места и перерывов в работе, сколько от других факторов мотивации. Среди них выделялась групповая атмосфера и командный дух, тимспирит. Некоторые же специалисты моментом рождения тимбилдинга или командообразования считают 60—70е годы XX века, когда идею команд ных методов работы бизнесмены заимствовали в мире спорта и стали ак тивно внедрять в практику менеджмента. Впрочем, в «Курсе для высшего управленческого персонала», нашумевшем в 60х годах прошлого столе тия, нет даже упоминания о командообразовании и командном духе. «Курс для высшего управленческого персонала» проф. В.И. Терещенко — это сокра щенный перевод шеститомного американского издания Executive Leadership Course, которое подготовило одно из крупнейших и наиболее авторитетных издательств, выпускающих лите ратуру по организации и управлению, — ПрентисХолл. Впервые Executive Leadership Course издали в 1964 г. Это одна из первых энциклопедий для высших управленцев, в которой ав торы сознательно свели теорию до минимума, сосредоточив все внимание на путях реше ния проблем, имеющих практическое значение для менеджеров. Так или иначе, в 80е годы концепции teamspirit и teambuilding полу чили активное распространение и начали повсеместно применяться ме неджерами в Америке и в странах Западной Европы. Сейчас тимбилдинг считается одной из перспективных моделей кор поративного менеджмента и признается наиболее эффективным инстру ментом управления персоналом. Его цель — создание группы равноправ ных специалистов, которые сообща несут ответственность за результаты деятельности коллектива и на равных правах трудятся в команде. В сфере управления персоналом под тимбилдингом понимают и ко роткое мероприятие по улучшению работы в команде. Обычно оно зани 92 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Формируем команду бухгалтеров Статья 112 ТК РФ Нерабочими праздничными днями в Россий ской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января — Новогодние каникулы; 7 января — Рождество Христово; 23 февраля — День защитника Отечества; 8 марта — Международный женский день; 1 мая — Праздник Весны и Труда; 9 мая — День Победы; 12 июня — День России; 4 ноября — День народного единства. мает от 2 часов до 3 дней. Это может быть тренинг в специально обору дованном помещении или на свежем воздухе, включающий ряд заданий, которые нужно выполнить сообща. В процессе выполнения этих заданий формируются навыки успешного взаимодействия членов команды в раз личных ситуациях, повышается уровень личной ответственности за ре зультат, люди перестают конкурировать и начинают сотрудничать между собой. Конечно, одно такое мероприятие вряд ли даст мгновенный эф фект. Но всетаки это шаг на пути создания команды. Ведь такие тренинги повышают уровень доверия между членами ко манды, помогают переключить внимание человека с себя на команду и на страивают на позитив. Это, кстати, может быть не обязательно тренинг. Возможны разные формы: празднование дней рождения работников, дня рождения компании, Нового года, 23 февраля и 8 марта. Главное — чтобы мероприятие принесло эффект общей сплоченности коллектива. Умение строить команду очень важно для главного бухгалтера. Пото му что, как правило, именно ему на откуп отдается все, что связано с персоналом внутри бухгалтерии, будь то увеличение штата или изме нение какихто позиций. И высший менеджмент, особенно в крупных организациях, в это никогда не вмешивается. Оно и понятно: в работе бухгалтерии слишком много нюансов, в которых никто, кроме главбуха, не разбирается, да и не хочет разбираться. Итак, есть определенные правила формирования команды, которые главный бухгалтер должен не только знать, но и которыми он должен уметь пользоваться. В их основе лежат основные элементы эффективной работы команды Джона Адэйра. Джон Адэйр (John Adair, встречается написание и «Джон Адаир») — всемирно признан ный эксперт в области обучения лидерству. Более миллиона человек приняли участие в его программахтренингах ActionCentred Leadership (Лидерство, основанное на действии). Явля ется автором более 40 книг, среди которых: «Не боссы, но лидеры. Лестница успеха», «Искусст во управлять людьми и самим собой», «Психология лидерства», «Психология власти. Концеп ция непререкаемого лидерства», «Эффективная коммуникация», «Эффективная мотивация». Что же это за правила формирования команды? Вопервых, каждый ваш работник должен знать, что от него хотят. Всем должны быть ясны их роли и роли коллег. Помощник бухгалтера, которому поручено скопировать документы и отнести их в инспекцию, не может пе репоручить это никому. Ведь документы могут содержать информацию, не предназначенную для распространения. Заместитель главбуха не может давать указания другому заместителю — они равны по статусу. Вовторых, ваши подчиненные должны иметь конкретные цели и пони мать их значимость в достижении совокупных целей команды. Структура команды, политика компании и подразделения и все процедуры должны быть согласованы и понятны членам команды. К примеру, я начисляю амор тизацию, я должна это сделать качественно и вовремя, потому что эти дан ные нужны моим коллегам для расчета и уплаты налогов на прибыль и иму щество, а также для своевременной и качественной сдачи отчетности. Втретьих, необходимо усвоить факторы, влияющие на эффектив ность командной работы. Количество человек в команде может варьиро | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 93 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Формируем команду бухгалтеров ваться от трех до 12 человек. Причем желательно, чтобы всетаки группа была смешанная по полу и возрасту. Это позитивно скажется на распре делении ролей в коллективе. Вчетвертых, необходимо уделять внимание психологическому клима ту, сплоченности в бухгалтерии. Нормальные рабочие отношения рас сматриваются как существенная часть эффективной команды. Поэтому они открыто обсуждаются, и межличностные проблемы решаются сразу, а не оставляются на потом. Также очень важно сформировать в команде единомыслие. Оно до стигается через подавление главбухомлидером индивидуальных взглядов отдельных специалистов группы. Единомыслие необходимо для утверж дения личного мнения руководителя, для определенности видения пер спективы и, конечно же, для более быстрого принятия решений. Основные элементы эффективной работы команды модель Джона Адэйра РЕЗУЛЬТАТ Решение поставленной задачи Командное взаимодействие Индивидуальное членство ПРОЦЕСС Но помните! Начиная формировать команду, вы неизбежно будете сталкиваться с сопротивлением переменам. Сопротивление будет возни кать всякий раз, когда члены группы будут усматривать в переменах уг розу дальнейшему существованию группы, сохранению сложившихся норм поведения. И с этим вам тоже придется работать. А в чем заключается процесс командообразования? В нем есть конкретные стадии? А ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОМАНДЫ? 94 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Вы зрите в корень. Конечно, в командообразовании есть этапы. Их не сколько. Начать надо с формирования и развития навыков командной ра$ боты, среди которых: — гармонизация общей цели с целями персональными. Для этого необ ходимо четко понимать индивидуальные цели участников команды: на пример, один хочет освоить новые знания и навыки, другой рассчитывает получить премию по результатам работы, третий ставит перед собой цель отличиться перед руководством. Зная эти нехитрые задачи участни ков, руководителю команды будет легче вовлечь и мотивировать участни ков, добиться положительного результата, при котором не только ко мандные, но и индивидуальные цели будут достигнуты; Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Формируем команду бухгалтеров Лояльность (от фр. и англ. loyal — верный) — коррект ное, благожелательное отношение к комулибо или чемулибо. — принятие каждым ответственности за результат работы команды; — ситуационное лидерство, то есть лидерство при решении конкретной задачи. Развивая этот навык командной работы, мы стремимся к тому, чтобы члены команды были в любой момент готовы взять на себя реше ние какихто задач, «разруливание» какихто нестандартных ситуаций. Конечно, руководителю здесь необходимо учитывать личностные особен ности членов команды: не каждый в принципе способен быть лидером; — конструктивное взаимодействие и самоуправление; — обсуждение проблем с членами команды, принятие единого решения, доведение его до остальных. Затем придется поработать над формированием командного духа. Раз витие командного духа, по сути, представляет собой: — усиление чувства сплоченности, формирование устойчивого чувства «мы»; — развитие доверия между сотрудниками, понимание и принятие инди видуальных особенностей друг друга; — создание мотивации на совместную деятельность; — создание опыта высокоэффективных совместных действий; — повышение неформального авторитета руководителей; — развитие лояльности к организации. И только когда навыки командной работы и командный дух в коллек тиве сформированы, уже можно подумать о какихто механических дей$ ствиях по формированию команды. Можно перераспределить функции и роли для оптимального достижения результатов, наладить горизонталь ные связи внутри коллектива и оптимизировать структуру команды. Однако есть и другие подходы к этапам формирования команды. На пример, американские исследователи Такмен и Дженсен считают, что эффективная рабочая команда возникает не сразу, а проходит опреде ленные этапы: формирование, бурление, нормирование, функционирова ние и завершение. Этапы развития команды модель Такмена и Дженсена ФОРМИРОВАНИЕ ЗАВЕРШЕНИЕ БУРЛЕНИЕ НОРМИРОВАНИЕ ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 95 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Формируем команду бухгалтеров Брюс Такмен (Bruce Tuckman, часто встречается написание «Тукман», «Тукмен», «Тук мэн») — психолог, окончил Принстонский университет (США, штат НьюДжерси). В 1965 г. он выделил только четыре стадии формирования команды. В 1977 г. совместно с Мэри Энн Дженсен (Mary Ann Jensen, встречается написание «Йенсен») усовершенствовал и развил модель, дополнив ее пятой стадией — стадией завершения. На самой ранней стадии — стадии формирования команды — ее участники больше всего заботятся о том, чтобы их приняли в коллектив, о том, чтобы получить как можно больше информации об этом коллек тиве. Эту стадию отличает сдержанное и вежливое поведение и поиск информации. По мере того как группа развивается и отдельные люди начинают чув ствовать себя увереннее, происходит переход к следующей стадии. Это стадия бурления. Во время нее коллеги сталкиваются между собой по самым разным поводам, разрешают конфликты, притираются. Если груп па переживет эту бушующую стадию, то она перейдет к следующей, нор$ мирующей стадии, когда достигается понимание и согласие относитель но ролей, статуса и процедур в команде. На этой стадии члены группы уже легко находят компромиссы, враждебность, конфликтность снижа ются, а сплоченность группы возрастает. Если стадия нормирования пройдена успешно, коллектив сможет более эффективно решать постав ленные задачи. Происходит переход к стадии функционирования. Ее еще называют исполнительной стадией. На этом этапе уже значительно мень ше конфликтов и эмоций, связанных с внутренней работой в коллективе. Все знают свое место и свою роль и могут максимально эффективно тру диться. И, наконец, группа может достичь стадии завершения, расформи рования или, как ее еще называют, стадии перерыва. Активность коман ды падает, цели достигнуты или отложены, а члены команды испытывают потребность расстаться друг с другом. Чтобы нагляднее объяснить эти стадии развития команды, приведу пример. Представьте типичную российскую свадьбу, двухдневную. В первый день в начале торжества — страшная скука, вокруг малозна комые или совсем незнакомые люди. Потом застолье, все стали выпи вать, закусывать, знакомиться и общаться: полное соответствие началь ной стадии развития команды, когда устанавливаются социальные взаимосвязи. После того как люди познакомились друг с другом, они на чинают вести себя более раскованно, болтать лишнее. В итоге ктото чтото не то говорит — завязывается потасовка. Правильно, какая ж свадьба без драки?!! Как вы понимаете, это типичная стадия бурления. Рано или поздно драка кончается, все гости уже как родные, и веселье продолжается: тосты, танцы и песни. Так свадьба перешла в нормирую щую и функционирующую стадии. Но это не все. Второй день свадьбы: усталость, голова болит, всем хочется домой. Не все команды обязательно пройдут через все стадии! Так, на свадь бе, возможно, не будет драки, если люди постараются избежать кон фликтов. Может и не быть второго дня. Так и руководитель группы, если он грамотный управленец, приложив определенные усилия, поможет подчиненным избежать конфликтов и не доводить ситуацию до распада группы. 96 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управление коллективом... женским Вообще, в умении построить вокруг себя команду профессионалов и единомышленников, естественно, важную роль играет личная эффек тивность самого главного бухгалтера. И одной из составляющих этой эф фективности является умение управлять коллективом. А особенность российской бухгалтерии в том, что это, как правило, женский коллектив. В отличие от других стран, где считается, что бухгалтер — мужская про фессия, и бухгалтеровженщин крайне мало. Управлениеколлективом... женским Власть — право и возможность подчинять кого нибудь своей воле, распоряжаться чьимито дейст виями. Лидерство (от англ. leader — ведущий) — отношения доминирования и подчинения, влияния и следования в системе межличностных отношений в группе. Интересно, что женский коллектив традиционно определяется именно как коллектив, а не команда. А все потому, что обычно отношения «на чальник — подчиненный» в нем слабо выражены, все в основном дер жится на личных отношениях. Женщины чаще, чем мужчины, проявляют чувствительность к психологическому климату в коллективе и стремятся работать в комфортной обстановке. Можно утверждать, что управление бухгалтерской службой осложняется женскими особенностями. Чтобы управлять таким коллективом, нужно учиться и учить других понимать, что такое лидерство и что такое власть. И то и другое предполагает воз можность влиять на коллектив в целом и его членов по отдельности. Власть — из области формальных отношений. Роль руководителя как лица, обладающего властью, заранее определена организацией, оговорен круг его функций. Лидерство же — это из системы неформальных отношений. Лидеры возникают стихийно, в штатном расписании такой должности нет. Идеальный руководитель совмещает в себе и роль лидера, и роль ру ководителя. Но не всегда. Допустим, я — главный бухгалтер. И поэтому у меня есть формальные властные полномочия. Но совсем не обязатель но, что я являюсь лидером в своем коллективе. Если я не лидер, значит, им является ктото из рядовых сотрудников или же ктото из моих замес тителей. Моя основная задача — договориться с этим лидером, чтобы он помогал мне и действовал в нужном мне направлении. Есть две основные лидерские роли: роль делового и роль эмоциональ ного лидера. В трудовом коллективе, в том числе и в женском, доминирующее поло жение, конечно, занимает деловой лидер. И это понятно, ведь на работе коллектив создается, прежде всего, для получения какогото рабочего ре зультата, а не для решения личных проблем работников. Роль эмоциональ ного лидера менее заметна, но порой ее исполнитель способен оказывать ощутимое влияние на жизнь коллектива, и в особенности женского. Ведь он создает психологическую атмосферу в группе, эксплуатируя исключи тельно личные, доверительные отношения. Как правило, эмоциональный лидер — это центр притяжения, вызывает у людей доверие, излучает теп лоту, вселяет уверенность, снимает напряжение. Но берегитесь! Если та кой лидер «уйдет в негатив», он может потянуть за собой и всех остальных. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 97 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управление коллективом... женским Авторитаризм (от лат. auctoritas — власть, влияние) — характеристика особых типов недемократических ре жимов, основанных на неограниченной власти одно го лица или группы лиц. 98 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | С лидерством все понятно? Хорошо! Теперь о власти. Думаю, всем вам хорошо известно, что бывает власть должности и бывает власть личности. Власть должности — формальная, ею руково дитель наделен изначально. Власть личности — неформальная, ее на чальник завоевывает сам, за счет личных качеств, знаний, умений, навы ков. Но в любом случае власть — это инструмент руководства. Кстати, вы знаете, что обычно и лидер, и руководитель для получения возможности влиять на коллектив используют одинаковые способы воз действия? Для каждой конкретной ситуации выбирается свой способ: — власть, основанная на принуждении: «Ты должен это сделать, иначе накажу»; — власть, основанная на вознаграждении: «Сделай это — вознагражу»; — власть, основанная на традиции: «Делай так, потому что так принято»; — власть примера: «Делай, как я»; — власть эксперта, при которой у коллег непоколебима вера в ценность знаний лидера: «Делай, как я сказал, ведь ты знаешь, что я никогда не ошибаюсь»; — власть через участие, что означает привлечение рядовых работников к участию в управлении: «Делай так, как мы с тобой обсудили и решили». На выбор того или иного способа воздействия, помимо объективных условий ситуации, влияют еще и психологические особенности руково дителя. Они определяют стиль руководства. Специалисты выделяют три основных стиля руководства: авторитар ный, демократический и либеральный. Остановлюсь на каждом из них подробнее. Авторитарный руководитель обычно энергичный, волевой человек. Он достаточно хорошо ориентируется в профессиональных вопросах, отдает распоряжения подчиненным уверенно, непререкаемым тоном, порой не без резкостей. Такой человек проявляет нетерпимость к возра жениям, к самостоятельности подчиненных, о которой он не просил и которую не разрешал. Он не заботится об обратной связи с коллекти вом, так как чувствует себя безупречным. Такой руководитель активно контролирует выполнение распоряжений, не доверяет помощникам и за частую дублирует их деятельность. Групповые решения, даже тогда, ког да они необходимы, подменяет единоличными. Авторитарному руководителю нужны подчиненные с потребностью в четком структурировании работы и с высокой потребностью в стабиль ных взаимоотношениях. Работать под авторитарным начальством слож но, но подчиненные дорожат своими взаимоотношениями с руководст вом и боятся их потерять. Соответственно, если вы себя оцениваете как авторитарного руково дителя и переделать вас, как и любого другого взрослого человека, слож но, то какой коллектив станет для вас идеальным? Скорее всего, это бу дет группа людей, хорошо знающих дело и беспрекословно, механически точно, как часы, выполняющих ваши распоряжения. Вы будете стараться не привлекать к себе людей, склонных к разно образию и креативности. Иначе у вас будет с ними постоянный диссо нанс. У вас один стиль руководства, а ваши подчиненные нуждаются в совершенно другом. Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Управление коллективом... женским Демократия (от греч. власть) — власть народа. — народ и — Либерализм (фр. liberalisme) — идеология, которая исходит из положения о том, что индивидуальные свободы человека являются правовым базисом об щества и экономического порядка. Руководитель, который считает самореализацию доминирующей потребностью сотрудников, придерживается демократического стиля руководства. Руководителям такого типа свойственна эмоциональная сдержанность, но не холодность. Одна из главных его черт во взаимоот ношениях с подчиненными — это коллегиальность. При демократическом стиле управления обычно устанавливается до вольно неформальный стиль общения. Такой руководитель держит кол лектив в курсе своих планов и задач, выслушивает и учитывает их заме чания и предложения. Начальникдемократ практикует коллективную подготовку решений, старается передать некоторые функции управле ния отдельным подчиненным или их группе, дает возможность работать людям самостоятельно, но при этом достаточно четко очерчивает свои управленческие функции и функции своих помощников. Демократичному руководителю нужны подчиненные с высокой по требностью в креативе, в разнообразии и переменах, а порой и с потреб ностью в признании. Демократический стиль в целом считается наиболее предпочтитель ным, так как он гибок, дает самореализоваться всем членам коллектива в должной мере. Пассивным, вялым, практически сводящим на нет управленческое воздействие является либеральный стиль руководства. Сразу оговорюсь, как правило, таких главных бухгалтеров не бывает! Специфика вашей ра боты просто не позволяет таким руководителям удержаться надолго. Ведь либеральный начальник практически передает все свои функции помощникам. Он слишком «доступен»: к нему каждый в любое время мо жет просто так подойти, отвлечь от дела, разговаривать долго и иногда ни о чем. Однако решение начальниклиберал примет лишь в том слу чае, если оно подготовлено подчиненным и требует только визы, а не совместной доработки. Такой руководитель открыт, дружелюбен, в об щении боится обидеть своих подчиненных. Сам либо ничего не делает, либо делает все за всех, так как организовать выполнение своих поруче ний подчиненными не в состоянии. Для этого у него либо нет представ ления о стратегии своего управленческого поведения, либо отсутствуют черты характера, необходимые для реализации своего способа управле ния. В итоге либеральный начальник не только утрачивает способность продуктивно трудиться, но и обрастает конфликтами. В коллективах с та ким стилем руководства обычно задерживаются люди с высокой потреб ностью либо во власти, этакие серые кардиналы, либо в социальных кон тактах — на работе можно толком ничего не делать, зато со многими и подолгу общаться. Сравнительный анализ стилей руководства свидетельствует о том, что при авторитарном стиле руководства производительность труда выше, чем при демократическом, но при демократическом правлении сущест венно выше удовлетворенность трудом. Либеральному стилю сопутству ют и низкий уровень производительности труда, и отсутствие удовлетво ренности, и конфликтность. Стиль управления во многом влияет на лояльность сотрудника. Сте пень же лояльности к руководителю и к компании в целом можно оце нить по следующим признакам: | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 99 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха Степень лояльности работников к компании можно оценить исходя из: — стажа работы; — отсутствия (наличия) взысканий; — проявлений инициативы и заботы об интере сах компании; — участия в общественной жизни компании. — — — — стаж работы; отсутствие взысканий; проявление инициативы и заботы работника об интересах компании; участие в общественной жизни компании. Надо сказать, что лояльность работников сильно поколебалась в кри зис. В последние 3 года изза сокращения производства и продаж во многих отраслях наблюдается тенденция сокращения затрат в целом и затрат на персонал в частности. А как у нас в основном уменьшают за траты на персонал? Либо увольняя людей, либо снижая им зарплаты. Эти тенденции не могли не отразиться на работе бухгалтерских служб в 2008—2010 годах. Объем работы увеличился. Работать стало сложнее, в том числе изза увеличения внешнего и внутреннего контроля за де нежными потоками, изза потребности в детализации аналитики и, ко нечно, изза изменений в законодательстве. Осложнена ситуация и тем, что все эти проблемы приходится преодолевать при том же либо мень шем фонде оплаты труда. Что хороший главный бухгалтер и руководитель должны делать в та кой ситуации? Прежде всего, важно продемонстрировать подчиненным, что руководство организации, и вы в частности, готовы разделить с ними эти временные трудности. Необходимо акцентировать внимание рядовых сотрудников на том, что непопулярные меры, принимаемые в компании, распространяются и на руководителей всех уровней. Особое внимание при управлении персоналом в сложный период не обходимо уделить неформальным лидерам, негативно настроенным по отношению к проводимым антикризисным мерам. Этих людей нужно убедить в необходимости и оправданности предпринимаемых действий, продемонстрировать им свою уверенность в будущей стабильности и не дать свободы для демотивации остального персонала. Если вы предпри нимаете подобные меры, но они не дают результата, лидеровдестабили заторов необходимо уволить. Для таких поступков важны ваши личностные компетенции. О них мы теперь и поговорим. Личностныекомпетенции главбуха Личностные компетенции — это личные способности и умение приме нить их на практике. К числу наиболее часто упоминаемых личных черт главного бухгалтера относятся: уверенность в себе, стрессоустойчивость, стремление к достижению цели, предприимчивость, ответственность, на дежность, независимость и общительность. Остановлюсь на них подроб нее. Итак, уверенность в себе. Уверенный в себе руководитель обеспечива ет определенный психологический комфорт и повышает мотивацию к выполнению задания. В трудной ситуации на такого человека можно положиться: он поддержит и защитит. Подчиненные, как правило, очень 100 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха Невроз (от греч. — нерв) — функциональное расстройство, болезнь нервной системы без замет ных анатомических изменений, возникающее под действием психотравмирующих факторов, эмоцио нального и умственного перенапряжения. Психосоматические заболевания (от греч. — душа и — тело) — болезненное состояние, про являющееся в результате воздействия психических и физиологических факторов. SPA (от лат. Sanitas Per Aquam) — оздоровление во дой. Стресс (от англ. stress — гнет, нагрузка) — состояние напряжения, возникающее под влиянием сильных внешних воздействий. Соматическое заболевание (от греч. — тело) — болезни, вызываемые внешними воздействиями или же внутренними нарушениями работы органов и сис тем, не связанные с психической деятельностью че ловека. хорошо чувствуют состояние руководителя. Поэтому, как бы ни склады вались обстоятельства, главному бухгалтеру или руководителю подразде ления в крупной бухгалтерии следует всегда, хотя бы внешне, держать себя спокойно и уверенно. Но учтите, что постоянное подавление негативных эмоций, сдержива ние их в публичной, рабочей обстановке способны обернуться рядом не приятных для руководителя последствий — неврозами и развивающими ся на их почве психосоматическими заболеваниями. Поэтому любому руководителю очень важно найти свое средство эмоциональной разрядки, что зависит от того, как человек любит прово дить свой досуг. Поэтому, как вы понимаете, возможности для разрядки чрезвычайно многообразны. Для когото это бег, теннис, йога или плава нье. Для когото — шопинг и поход в SPAсалон. А для когото лучший способ разрядки — это прогулки в парке с детьми, цветоводство на даче, любимый сериал за чашкой чая или толстая книжка. В общем, все, что угодно, лишь бы приносило удовольствие и отключало от работы. Следующая необходимая главному бухгалтеру черта — стрессоустой$ чивость. Стрессы приводят к соматическим заболеваниям и наносят вред не только человеку, но и рабочему процессу, ведь они съедают в среднем до 10 процентов рабочего времени. Управление стрессами в последнее время выделяют даже в самостоя тельную часть менеджмента. Задача управления стрессами — минимизи ровать риски не только для физического, но и для психического здоровья персонала и, как следствие, уменьшить риски для потенциала рабочей силы. Что же такое стресс? Это перенапряжение, снижающее жизненную активность. Это дезорганизующее поведение, которое ослабляет жела ние достигать цели. Стрессы настигают каждого из нас. У каждого в жиз ни происходят неприятные события. У каждого рано или поздно возника ет ситуация, когда чтото нужно сделать в очень ограниченное время. У каждого случаются конфликты в семье или на работе. Каждый из нас хоть раз в жизни стоял в пробке, опаздывая на важное совещание или ответственную встречу. У всех бывают периоды волнений, когда нашу ра боту ктото оценивает. Достаточно вспомнить аудиторскую или налого вую проверку. Перечень можно продолжать бесконечно. Вся сложность стресса состоит в том, что уровень напряжения, кото рый благоприятен для чьейто эффективной жизнедеятельности, совер шенно непереносим для других. Разные люди чувствуют себя комфортно в разной концентрации стресса. Чем же отличается человек стрессоустойчивый от стрессоНЕустойчи вого? Стрессоустойчивый рассматривает стресс как стимул для принятия решений. Как известно, в стрессовой ситуации в первый момент в на шем организме выделяется адреналин. Некоторые люди умеют получать от этого удовольствие. Вы прыгали с парашютом? Я нет. И не могу себе даже этого представить. Не потому что я жуткая трусиха, а потому что мне отнюдь не в кайф такие сильные переживания. А для когото подобные развлечения — норма жизни. Та ким людям все время нужно ощущение опасности для поддержания вну | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 101 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха Панацея — универсальное средство от всех болез ней, которое искали алхимики, происходит от имени греческой богини Панакеи (все излечивающей) — до чери Асклепия, бога медицины в древнегреческой мифологии. Сейчас панацеей называют предполагае мое средство, которое решит все проблемы (не толь ко со здоровьем). 102 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | треннего тонуса. И если в жизни случаются какието неприятности, воз никают сложности, неожиданные проблемы, которые надо срочно ре шать, такой человек чувствует себя как рыба в воде. Стрессы практичес ки не оказывают на него неблагоприятного воздействия. Стрессоустойчивые люди — это те, кто, попав в тяжелую ситуацию и пережив ее, умеет быстро от нее отключиться. Не забыть, но пере стать переживать: «Все закончилось, значит, и не о чем тут больше ду мать!». Это люди, которые даже в ситуации какойлибо угрозы могут спокой но заняться другими делами, умеют сказать себе: «Все, что мог, я сделал. Ситуация изменится — тогда будем думать снова». Помните крылатую фразу Скарлетт О’Хара из «Унесенных ветром»? «Я подумаю об этом зав тра!» Вот отличный пример высокой степени стрессоустойчивости. Или другой пример — прекрасный русский народный девиз для стрессо устойчивых: «Утро вечера мудренее». А вот человек, не устойчивый к стрессу, переживает его очень тяжело. Стресс выбивает его из колеи. У него опускаются руки, он ничего не может делать и думает только о проблеме, причем не о том, как ее решить, а просто как о пережива нии, о том, как эта проблема неприятна. Он не то что с парашютом, он вообще не прыгает. Стресс не возникает, если мы полны энергии и спокойны внутри. По этому очень важно помнить о четырех основных способах восстановления душевных и физических сил. Они лежат в основе нашей энергичности, быстрой реакции на события жизни и хорошего самочувствия. Самым очевидным является сон. Вы знаете, как чувствуете себя, если не было хорошего ночного отдыха. Голова не соображает, и все как в ту мане. И наоборот, если вы хорошо выспались, вы более спокойно отреа гируете на любую проблемную ситуацию. Пища — тоже важный источник энергии. Просто уделяя внимание то му, что, когда и как мы едим, мы можем стать более энергичными и здо ровыми. Здесь тоже множество подходов. Ктото считает, что в течение рабочего дня лучше не есть, но предпочитает насыщенные завтраки и ужины. Ктото любит есть часто, но по чутьчуть. Ктото видит панацею в вегетарианстве, ктото — в сыроедении. Все варианты не перечесть, главное — найти свой. Тот, который придает вам сил. Другой мощный источник энергии — позитивное состояние ума. Вы замечали, что когда голова наполнена отрицательными мыслями, когда мы о чемто беспокоимся или чегото боимся, то мы становимся исто щенными и усталыми. И наоборот, когда думаем о чемто положитель ном, мы чувствуем прилив сил. Важно научиться управлять своими мыс лями. Даже если на работе все плохо: с документами проблема, сроки поджимают, начальство недовольно, в общем, атмосфера накаляется, очень важно суметь настроиться на позитив. Подумайте, что все эти трудности временные, зато в выходные вы отлично проведете время! Ведь вы встречаетесь с друзьями, идете в театр, в кино или на концерт. Здесь, опять же, возможны варианты, главное — научиться настраивать ся на положительную волну. Следующий способ восстановления душевных и физических сил — дыхание. Это наш главный источник энергии. С помощью дыхания ор Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха Постановка цели и обратная связь — инстру менты развития компетенции «ориентация на результат». Коммуникация — многоплановый процесс уста новления и развития контактов между людьми, порождаемый потребностями в совместной де ятельности. ганизм потребляет из внешней среды кислород, необходимый для обес печения всех окислительновосстановительных процессов в организме. В среднем около 80 процентов всех вредных веществ выводится из организма с помощью дыхания. Хотя обычно мы используем свои лег кие лишь на 30 процентов. Поэтому правильно дышать — очень важ но. Для обучения этому есть специальные методики в той же йоге или ушу. Помимо уверенности в себе и стрессоустойчивости, есть еще две важные личностные характеристики главбуха — это стремление к дости жению цели и ориентация на результат. В стремлении к достижению цели отражена фундаментальная челове ческая потребность. Если вы такой человек, то для вас наиболее предпо чтительны ситуации, в которых можно брать на себя ответственность за решение проблемы. Вы ставите перед собой достаточно умеренные це ли, старясь, чтобы риск в значительной мере был заранее просчитан и предсказуем. Кстати, люди, имеющие потребность в достижении цели, хотят конкретной обратной связи, информирующей их о том, насколько успешно они справляются с заданием. Поэтому вы, скорее всего, велико лепно чувствуете себя в деловой жизни: ведь она постоянно создает си туации с довольно четкой информацией о достижении успеха. Теперь об ориентации на результат. Почему эта личностная черта важна для главного в бухгалтерии чело века? Дело в том, что люди, ориентирующиеся на результат, всегда до стигают его в своей деятельности вопреки суете, помехам и мелким не удачам. Такие люди стремятся в будущее. Им важна четкая измеримость цели и результата. Если вы ориентированы на результат, вы любите, что бы вам была предоставлена максимальная самостоятельность. Вы люби те овладевать новыми навыками, стремитесь завершить любое дело как можно скорее, но максимально качественно. Значимым фактором явля ется соревнование, возможность сравнения своего результата с резуль татами других. Ориентированные на результат люди быстро устают от монотонной работы, если только она не ведет к ощутимым результатам, которые можно измерить, пощупать. Описывая свою работу, такой чело век всегда расскажет о том, чего он добился и какие конкретные резуль таты принесла его деятельность. Что делать для того, чтобы развить эту компетенцию? Надо правильно ставить себе цели и постоянно устанавливать обратную связь. Что такое обратная связь? Это умение проанализировать какоето действие и вы членить положительные и отрицательные стороны — что было сделано хорошо, что не очень, что нужно изменить и над чем еще надо порабо тать? Систематическим пересмотром своих рабочих целей и целей своих подчиненных, постановкой новых задач и обсуждением того, что и как было достигнуто, можно развить не только личную компетенцию ориен тации на результат, но и коллективную. Еще одна личностная компетенция главного бухгалтера — это комму$ никация. Это процесс установления и развития контактов между людьми, без которого невозможна никакая совместная деятельность. Тем более для главбуха, который взаимодействует не только со своими подчиненны ми, но и с линейными руководителями и с топменеджерами. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 103 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха Линейный руководитель — руководитель низшего зве на, на уровне, находящемся непосредственно над уровнем рядового персонала. Содержание коммуникации — информация, которая передается в контакте: — данные об эмоциональном состоянии; — знания, умения, навыки; — опыт, способности; — информация о состоянии внешней среды (сигналы об опасности и т. д.). Цель коммуникации — то, ради чего возникает общение: — побуждение к действиям; — передача и получение знаний; — обучение, воспитание; — согласование действий в совместной дея тельности; — установление и прояснение личных и дело вых взаимоотношений; — побуждение к определенным действиям; — предупреждение о том, что лучше воздер жаться от чегото. Самое главное в коммуникации — это ее содержание, то есть то, что мы говорим или слышим, та информация, которую мы передаем или получаем. Донести чтото до когото — в этом и есть цель комму никации. О чем нужно помнить, устанавливая и развивая контакты с людь ми? О том, что существует не только вербальная, словесная, но и не вербальная коммуникация. Слова, которые мы говорим, по данным психологов, — это только 7 процентов от всей коммуникации. 38 про центов — это голос. Играет роль все: тембр, скорость речи, гром кость. Помните, что практически любой собеседник восприимчив не столько к словам, сколько к тому, как мы их произносим. И наконец, 55 процентов коммуникации — это язык тела, то есть не то, что мы говорим, а то, как мы это делаем. Важны и взгляды, и жесты, и мими ка. Здесь довольно много разных нюансов, но все понимают, что глав ный бухгалтер, как человек публичный, естественно, должен всегда отвечать за слова, которые говорит, и за информацию, которую пре подносит. Но чтобы достигнуть лучшего результата, чтобы лучше вы строить отношения и при необходимости повлиять на решения, кото рые принимает ваш собеседник, вам важно помнить о значимости ваших взглядов, жестов и эмоций — они должны соответствовать то му, что вы говорите. Коммуникация Голос 38% Язык тела 55% Слова 7% Вербальная коммуникация Невербальная коммуникация Имейте в виду, что в кризисной ситуации, да и просто в достаточно ответственный момент коммуникационные барьеры усиливаются. Что та кое коммуникационные барьеры? Это все то, что мешает коммуникаци ям, затрудняет их. 104 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха В ОТВЕТСТВЕННЫЕ МОМЕНТЫ КОММУНИКА ЦИОННЫЕ БАРЬЕРЫ УСИЛИВАЮТСЯ! Вопервых, это шум. Конечно, если вы будете говорить какието инте ресные и значимые вещи в шумном помещении, ваши подчиненные по стараются прислушаться к вашим словам. Но если вы будете говорить, а шум будет сильно мешать и нарастать, в какойто момент люди отклю чатся и будут слышать только этот шум, а не вас. Поэтому, если вы со бираетесь сказать своим коллегам чтото важное, позаботьтесь о том, чтобы вокруг было тихо. Вовторых, серьезным коммуникационным барьером является время и место, выбранные для общения. Не отдавайте распоряжения на бегу, мимоходом и впопыхах. При встрече с вами, допустим, в коридоре или в лифте человек может быть озабочен совсем другими проблемами. И сначала вам нужно будет приложить лишние усилия, для того чтобы привлечь внимание подчиненного, а потом ему нужно будет еще больше усилий, чтобы сообразить, о чем вы говорите и как на это надо отреаги ровать. Поверьте, будет намного эффективнее при мимолетной встрече лишь сказать: «Зайди ко мне через полчаса, у меня к тебе есть пара во просов». Следующий коммуникационный барьер — это эмоции. Я вот с вами сейчас разговариваю, а у когото из вас в жизни происходят какието гло бальные события. Естественно, этот человек эмоционально выключен из разговора. Соответственно, то, что я говорю, наверняка не будет услы шанным. Поэтому будьте внимательны, контролируйте во время разгово ра, слушают вас или, как говорится, пропускают все мимо ушей. Если вы обращаетесь не к одному человеку, а к группе, переводите взгляд с од ного на другого, следите за реакцией коллег на сказанное — это помо жет удержать их внимание. Еще один похожий барьер — это стресс. Когда человек находится в стрессе, как минимум половину из того, что ему говорят, он не слы шит. Он чисто физически не может вас услышать, у него все силы ухо дят на переживание стресса. Поэтому выход один — сначала дать чело веку успокоиться и только потом обращаться к нему с вопросами, задачами и претензиями. Какие еще есть коммуникационные барьеры? Доверие, или, вернее, недоверие. Когда вы слушаете человека, которого знаете и которому до веряете, естественно, вы прислушиваетесь к его словам. Слова же чело века, доверия к которому вы не испытываете, вы подсознательно пропус каете мимо ушей — зачем слушать то, что не пригодится. Это значит, что подчиненные должны вам доверять как человеку и как профессиона лу. Только тогда они не станут сомневаться в достоверности и важности преподносимой информации, и степень восприятия этой информации увеличится. Если с доверием проблемы, ничего не останется, как приме нить власть должности и заставить слушать себя и слушаться. И наконец, последний серьезный барьер — это способ передачи ин$ формации. Вы знаете, что все люди поразному воспринимают информа цию. Ктото лучше все понимает и запоминает, если прочитает текст, ко муто достаточно один раз услышать, а информация в письменном виде его, наоборот, утомляет. Ктото из нас хорошо воспринимает схемы и графики, а ктото — наоборот, их совсем не понимает. И, конечно, ма стерство главного бухгалтера не только в том, чтобы просто подготовить | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 105 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха отчет и защитить все цифры перед собственниками и высшим менедж ментом, но еще и в том, как это будет сделано, с помощью каких средств передачи информации. Ведь сейчас активно обсуждается вопрос: как бухгалтерии перестать быть простой функциональной службой, а стать партнером руководству? Это раньше главный бухгалтер часто был лицом доверенным, прибли женным к руководству компании. Сейчас ситуация в некоторых органи зациях поменялась. Рядом с руководителем финансовый и коммерческий директоры, люди, которые считают бухгалтерию неким приложением к хорошей и дорогой бухгалтерской программе. И многие главбухи недо вольны тем, что из второго лица в компании они превратились в обслу живающий персонал. Предотвратить такое развитие событий или справиться с этим можно, вступая в постоянное взаимодействие с топменеджментом, объясняя ка кието моменты, связанные с учетом, становясь авторитетом в налоговых проблемах. И для всего этого, естественно, нужна коммуникация. Вам уже недостаточно уметь просто посчитать баланс и правильно заполнить все формы, вам важно уметь пояснить, объяснить, обсудить, отстоять свою позицию. А именно это многие главные бухгалтеры, к сожалению, не умеют, считая, что, закончив бумажную работу, они выполнили свой долг. Кстати, эта компетенция важна во взаимоотношениях не только с руководством компании, но и с любыми проверяющими инстанциями и с контрагентами. Роль такой компетенции, как коммуникация, возрастает в кризис, ког да происходит много организационных изменений: сокращение числен ности штата, минимизация затрат, переход на новые системы учета, на новые программы. Ведь на плечи главного бухгалтера ложится груз управления этими изменениями внутри бухгалтерии. В период кризиса коммуникационные барьеры усиливаются, эффективность работы падает! ИИ ЭМОЦ ШУМ Время, место и способ передачи информации НЕДОВЕРИЕ ОТСУТСТВИЕ ВНИМАНИЯ Однако даже в период кризиса ничего страшного в процессе комму никации нет! Просто людям изначально некомфортно, когда у них чтото меняется. Поэтому большинство обычно сопротивляется переменам, да 106 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Личностные компетенции главбуха Причины сопротивления переменам: — страх перед неизвестным, когда предпочте ние отдается привычному; — потребность в гарантиях, особенно когда под уг розой оказывается собственное рабочее место; — отрицание необходимости перемен и опасе ние явных потерь; — угроза сложившимся социальным отношениям; — невовлеченность в преобразования затраги ваемых переменами лиц; — недостаток ресурсов и времени изза опера тивной работы, что тормозит перемены, кото рые не могут быть реализованы между делом. План работы с подчиненными накануне перемен: — подготовка персонала к изменениям; — открытость и доступность информации о пла нах руководства (отсутствие информации по рождает слухи); — четкий план действий на будущее; — концентрация на позитиве; — благодарность уходящим; — регулярность последующих сообщений. Советы по общению с персоналом в кризис 1. Дайте понять всем, что вы владеете ситуацией. 2. Подберите команду для работы в кризисной ситуации, перераспределите роли, задания и права. Каждый сотрудник должен быть занят выполнением какихто поручений. 3. Не теряйте хладнокровия, не впадайте в па нику, не реагируйте слишком бурно, не теряйте голову, ибо подчиненные будут делать то же са мое. 4. Специально замедлите шаг, чтобы персонал был уверен, что все находится под контролем. же малейшим. Даже если вы меняете их рабочее место, переставляя стол на один метр, вы можете встретить сопротивление, ведь вы затро нули чтото личное и привычное. Сопротивление переменам вызвано страхом перед неизвестным. То, что мы знаем, то, к чему мы привыкли, вызывает у нас чувство стабиль ности. То, чего мы не знаем, пусть оно даже позитивно для нас, первона чально всегда вызывает если не страх, то дискомфорт, и мы начинаем сопротивляться. Ктото справляется с этим очень быстро, находя какие то преимущества для себя. Тогда сопротивление падает. Но ктото мо жет не увидеть для себя никаких преимуществ, а увидеть только угрозы, и тогда, естественно, это сопротивление возрастает. Надо сказать, что в бухгалтерии, в женском коллективе, групповое сопротивление может оказаться значительно сильнее, чем в других отделах. Помимо страха перед неизвестным, причиной сопротивления переме нам является потребность в гарантиях. Люди боятся потерять собствен ное место, боятся оказаться в ситуации, когда работать придется боль ше, а платить будут столько же. Еще они волнуются изза того, КАК будут проходить перемены: «с чувством, с толком, с расстановкой» или в полном аврале. Если перемены — это угроза сложившимся в коллекти ве отношениям, то это тоже мало кому понравится. Что нужно делать главному бухгалтеру для того, чтобы быть эффек тивным в этой ситуации? Прежде всего, готовить людей к переменам, даже самым незначительным. То есть заблаговременно всех проин формировать, дать всем возможность высказаться. Иметь очень чет кий план действий, потому что как только подчиненные чувствуют, что плана нет, что все это стихийно, они начинают пугаться и метаться. Люди вообще очень легко уходят в негатив, поэтому постоянно надо ориентировать их на какието позитивные моменты в происходящих событиях. И, естественно, регулярно информируйте всех о том, что происходит, потому что подчиненные, находящиеся в информацион ном вакууме, опять же, начинают больше тревожиться, сопротивлять ся и негативно настраиваться. Что касается эмоциональной подачи антикризисных перемен, то здесь тоже есть несколько рекомендаций. Вопервых, дайте понять персоналу, что вы владеете ситуацией. Даже если это не так. Даже если вы сами до конца не знаете позицию топме неджмента или знаете, что вам грозят какието серьезные негативные пе ремены. Все равно! Подчиненным знать об этом совсем не нужно. Вовторых, не впадайте в панику, не реагируйте бурно, потому что подчиненные скопируют ваше поведение, а с их паникой придется что то делать уже вам. И втретьих, есть один очень хороший совет, который дают психоло ги, — специально замедлить шаг. То есть стараться демонстрировать спокойствие и размеренность. Это тоже поможет добиться ощущения того, что ситуация находится под вашим контролем. С личностными компетенциями главбуха мы закончили. Последнее, что хотелось бы сегодня обсудить, — это повышение эффективности уп равления бухгалтерской службой. Нужно это для подкрепления эффек тивности самого главного бухгалтера. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 107 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Повышение эффективности управления бухгалтерией Повышениеэффективности управлениябухгалтерией Как мы с вами уже выяснили, основной задачей бухгалтерии является ка чественное и своевременное формирование отчетности. Исходя из этой задачи строится система управления бухгалтерской службой, которая де лится на стратегический и оперативный уровень. Система внутреннего контроля с позиции управления деятельностью бухгалтерской службы Стратегический уровень Стратегический уровень управления: — соответствие целям компании; — совершенствование корпоративной методо логии учета; — контроль эффективности организационной структуры службы; — контроль эффективности системы управле ния службой (нормы управляемости, функцио нальные блоки); — контроль численности; — оптимизация затрат; — повышение эффективности бизнеспроцессов; — автоматизация процессов бухгалтерского и налогового учета; — совершенствование взаимодействия внутри компании. 108 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | Оперативный уровень К стратегическому уровню управления относят отслеживание соответ ствия деятельности бухгалтерии целям компании, совершенствование методологии ведения учета, контроль эффективности организационной структуры бухгалтерской службы. И количество отделов, и количество направлений — все это требует периодического пересмотра. Неактуаль ная структура может серьезно тормозить работу бухгалтерии. Еще одна стратегическая задача — это контроль численности бухгал терии. В эпоху автоматизации бухучета это тенденция, которая затрону ла практически все компании: уходят в прошлое раздутые штаты, когда один человек ведет очень узкий участок. Ваша задача как главбуха — оп ределить оптимальную нагрузку на каждого работника и оставить в бух галтерии ровно столько людей, сколько нужно для выполнения всех ва ших задач качественно и в срок. Оптимизация затрат на бухгалтерию тоже относится к стратегии. Причем оптимизация не значит снижение. Возможно какоето пере распределение финансовых потоков, например изменение системы оп латы труда через привязку к результату. Хотя снижение затрат тоже актуально. Так, на рынке бухгалтерских программных продуктов обост рилась конкуренция, и вы можете рассчитывать на более выгодные предложения. Обострилась конкуренция и на рынке труда: у вас есть реальная возможность за те же или меньшие деньги получить лучшего специалиста. Об оперативном уровне управления мы с вами сегодня уже много го ворили. Это постановка задач и контроль качества их исполнения, оцен ка эффективности деятельности подчиненных и контроль их профессио нального развития, разработка программ кадрового резерва бухгалтеров. Это распределение задач и функций между подчиненными, а также создание стандартов и регламентов деятельности бухгалтерии. Действи тельно новый тренд в оперативном управлении бухгалтерией — это нор Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Повышение эффективности управления бухгалтерией Оперативный уровень управления: — постановка задач, контроль исполнения; — стандартизация и регламентация деятельности; — распределение задач и функций между под чиненными; — нормирование работ/операций; — контроль качества работы; — соблюдение сроков представления и качест ва отчетности; — оценка эффективности деятельности подчи ненных; — дисциплинарный контроль; — контроль профессионального развития. мирование операций и объема работы бухгалтеров. Причем нормирова ние используется не только для того, чтобы выровнять систему оплаты труда, но и для того, чтобы контролировать и оптимизировать нагрузку бухгалтерии. Нормирование работы бухгалтерской службы Снижение затрат на выполнение учетных функций Нормирование: • численности; • времени; • обслуживания (операций, до кументов и пр.) Оптимизация: • оптимальная ор ганизация биз неспроцессов; • снижение трудо затрат. Система нормирования труда База внутреннего контроля Для контроля выполнения и стратегических, и оперативных задач в руках главного бухгалтера есть целый набор инструментов. Прежде всего, это проверка на соответствие реальной деятельности бухгалтерии нормативам и стандартам. Причем недостаточно руководствоваться за конодательством, регулирующим налоговый и бухгалтерский учет, более эффективны собственные внутренние нормативы и стандарты деятельно сти. Это те самые ключевые показатели эффективности и возможность включения этих ключевых показателей в систему мотивации и оплаты труда. Не забывайте, что, помимо премирования, есть и депремирование. Депремирование работника бухгалтерии применяется, когда он допуска ет критические нарушения, которые противоречат интересам организа ции. Некоторые компании вводят сейчас депремирование не только за нарушение трудовой дисциплины, например за постоянные опоздания, но и за нанесение финансового ущерба компании — за переплату нало гов, за ошибки в платежах и так далее. Таким образом, даже рядовой бухгалтер, зная, что премия, на которую он надеялся, может быть сниже на до нуля, становится вовлеченным в процесс достижения финансового результата. К инструментам контроля эффективности управления бухгалтерией относится и профессиональная аттестация работников, о которой мы с вами тоже поговорили. Еще один очень интересный инструмент контроля, который многие прогрессивные главбухи уже используют, — это проверка удовлетворен ности внутренних партнеров. Вопервых, это опрос тех подразделений, которые контактируют с бухгалтерией в повседневной жизни: чем до вольны, чем — нет, что предлагают изменить и как. А вовторых, это оп | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 109 Личная эффективность бухгалтера пленарное заседание Повышение эффективности управления бухгалтерией Инструменты контроля: — нормативы и стандарты деятельности; — ключевые показатели эффективности дея тельности; — система мотивации и оплаты труда; — оценка эффективности деятельности; — профессиональная аттестация (оценка про фессиональной квалификации); — регламентация взаимоотношений с потреби телями отчетности; — удовлетворенность внутренних заказчиков; — удовлетворенность персонала; — использование данных информационной си стемы. 110 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 10 | 2010 | рос высшего менеджмента и, возможно, даже собственников, которые являются внутренними пользователями отчетности. То есть это измере ние качества работы бухгалтерской службы с позиции внутреннего заказ чика. Для чего нужна эта информация? Для того чтобы повысить значи мость работы бухгалтерии среди других подразделений и понять, какие на сегодняшний момент есть зоны неудовлетворенности вашей работой. В заключение нашего семинара разрешите дать несколько советов. Учитесь властвовать! Но властвовать разумно. Навыки управления коллективом и навыки планирования необходимы главному бухгалтеру для того, чтобы ничего не упустить, но и не погрязнуть в мелочах. Помните, короля делает свита! Успешный руководитель серьезно от носится к кадровой политике. Надо подобрать себе команду подчинен ных так, чтобы потом не было мучительно больно за ошибки в учете и отчетности. За повседневными трудностями не забывайте о прелести своей рабо ты! Именно разнообразие возникающих задач и проблем дает возмож ность для развития. Ведь вам приходится быть не только бухгалтером, но и психологом, организатором и политиком. Это призвание — быть главным! Программа семинаров Читайте в112010отчеты о семинарах: l Нормируемые расходы: учет без ошибок Лектор — О.А. Антошина, к. э. н., доцент Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России Нормируется не так мало расходов, как хотелось бы. Наиболее крупные — амортизационная премия, НИОКР и расходы на покупку земли. Представительские расходы требуют тщательного документального оформления, а расходы на рекламу надо уметь разделить на норми руемые и «свободные». Налоговые резервы помогают в деле оптимизации, если вы правильно рассчитали отчисления в них. При учете процентов по займам и убытка от уступки требования важное значение имеют валюта долга и дата возникновения обязательства. А еще есть нормы естественной убыли, расходов на добровольное страхование работников и компенсаций им же. Прочтите отчет о семинаре и вы сможете учитывать нормируемые расходы так же просто, как и «обычные». l Упрощенка: готовые решения непростых вопросов Лектор — Г.Б. Ковалева, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России, аттестованный преподаватель ИПБ России В разгаре кампания по подаче заявлений о переходе на УСНО. Но одного желания перейти мало: нужно соблюсти условия для перехода, вы брать наиболее выгодный объект обложения, решить, надо ли вести бухучет, разобраться с «переходным» НДС. Кстати, кассовый метод прост лишь для доходов от простых же сделок, а вот при неденежных расчетах все усложняется. Довольно запутан для упрощенцев налоговый учет ОС и НМА, особенно это касается имущества, приобретенного до перехода на упрощенку или в рассрочку. Непросто все и с учетом материальных расходов, а также товаров для перепродажи. Если же один из ваших видов деятельности облагается ЕНВД, то прибавляется раздельный учет. И не забудьте, что от обязанностей налоговых агентов упрощенцев никто не освобождал. Уверены, что отчет о семинаре поможет вам решить, выгодно переходить на УСНО или нет, а если вы уже применяете упрощенку — избавит от сомнений в том, стоит ли делать это и дальше. Темы ближайших семинаров l Суммовые и курсовые разницы от и до Лектор — А.М. Рабинович, к. и. н., главный методолог ЗАО «Энерджи консалтинг/Аудит» Бухгалтерский учет разниц: какие активы и обязательства переоцениваются, как определяются обязательства при строительстве, доходы от продажи недвижимости и стоимость импортированных (экспортированных) товаров, как применять ПБУ 18/02. Первичка в у. е. Аван сы, займы, векселя, длительный технологический цикл и «налоговые» разницы. Суммовые разницы и НДС. Разницы для целей налогооб ложения НДФЛ и исчисления взносов. Разницы при посреднических договорах. l Управленческий учет: дешево и просто Лектор — В.Н. Быков, финансовый директор ООО «Скартарис» Цели управленческого учета: финансовый анализ, основа для принятия решений, бюджетирование, планирование и прогнозирование. Автоматизированные системы управленческого учета: какие бывают и во сколько обходятся. Как создать управленческую отчетность, не дублируя бухгалтерский учет и используя данные обычной бухгалтерской программы. Excel как простой инструмент для формирования управленческой отчетности: пошаговая инструкция. l Учетная политика — 2011 Лектор — А.М. Рабинович, к. и. н., главный методолог ЗАО «Энерджи консалтинг/Аудит» Задачи бухгалтерской учетной политики и ее принципы. Новые ПБУ и формы отчетности в учетной политике на 2011 год. Что стоит за вы бором способа бухучета. Нормативные акты и арбитражная практика как инструменты разработки учетной политики. Задачи налоговой учетной политики. Разработка и выбор способов налогового учета. Терминология, даты и устранение противоречий (неясностей) законо дательства в налоговой учетной политике. НДС, налог на прибыль и налог на имущество в учетной политике для целей налогообложения. l Налоговые изменения 2011 года Лектор — М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга» НДС: поправки косметические и не очень. Налог на прибыль: что улучшилось, а что стало хуже. НДФЛ: чего ждать налогоплательщикам и налоговым агентам. УСНО: стало ли легче упрощенцам. Взносы во внебюджетные фонды: новинки 2011 года. Как работает обновлен ная часть первая НК РФ. | 2010 | № 10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 111 ПОРА ОФОРМИТЬ ПОДПИСКУнаIполугодие2011г. ООО «Издательство “Главная книга”» (редакция) тел. (495) 7813802 email: [email protected] Оформить подписку можно на любой период и с любого месяца 4620,00 руб. в том числе НДС 420,00 руб. 5016,00 руб. в том числе НДС 456,00руб. Комплект 4620,00 + 5016,00 = = 9636,00 8745,00 руб. + Региональные Информационные Центры сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 9568283 или на сайте www.consultant.ru Почта России Межрегиональное агентство подписки (495) 6489394 (доб. 1085) + подарок от редакции Оплата безналичным платежом или почтовым переводом по указанным ниже реквизитам Цена включает стоимость доставки и оформления в том числе НДС Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность за доставку несет редакция По окончании каждого месяца в течение 5 дней редакция отдельным письмом высылает счетафактуры и накладные 795,00 руб. Специальные подписные цены с дополнительными скидками! Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс индекс 16700 4785,00 руб. индекс 10900 5280,00 руб. индекс Комплект 12500 9510,60 руб. Оплата наличным платежом в любом почтовом отделении + стоимость доставки + стоимость доставки Доставка по адресу или «до востребования», ответственность несет местный филиал ФГУП «Почта России» + стоимость доставки + Агентство «Роспечать» (495) 9212550 Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» (495) 9212550 Розница индекс 80800 4620,00 руб. индекс 84242 5016,00 руб. индекс 38380 4620,00 руб. индекс 83583 5016,00 руб. + стоимость доставки + стоимость доставки + стоимость оформления В Москве возможно оформление корпоративной подписки с доставкой курьером, тел. (495) 9212526 Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность несет агентство + стоимость оформления Не распространяется Банковские реквизиты для подписки через редакцию ООО «Издательство «Главная книга» Московский банк Сбербанка России ОАО г. Москва ИНН/КПП 7727256801/772401001 Р/с 40702810838110104803; “СБЕРБАНК РОССИИ ОАО” Г.МОСКВА К/с 30101810400000000225; БИК 044525225 В поле «Назначение платежа» нужно указать: — адрес для доставки с почтовым индексом и свой телефон — название журнала и период подписки (любой, кратный одному месяцу) В случае если юридический адрес организации отличается от адреса доставки, сообщите об этом в редакцию по тел. (495) 7813802 для правильного составления счетовфактур.
