Заявительный порядок возмещения НДС

«ГОРЯЧАЯ» ТЕМА: ИЗУЧАЕМ НАЛОГОВЫЕ НОВШЕСТВА
Заявительный порядок
возмещения НДС
С этого года все плательщики НДС имеют право на возмещение «входного» налога до
завершения камеральной проверки. Правда, для компаний, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками, есть одно условие: они должны предоставить банковскую
гарантию. Этот документ подтверждает, что банк оплатит налоги, пени и штрафы в том
случае, если по итогам проверки у компании будут выявлены нарушения налогового
законодательства и она не вернула излишне полученные суммы налога.
С
1 января текущего года в главу 21 Налогового кодекса Федеральным законом от 17 декабря 2009 года № 318-ФЗ
введена статья , которая дает право
компаниям получать возврат или зачет
НДС в заявительном порядке. Что это
означает?
Процедура возмещения НДС
Право на применение заявительного порядка возмещения «входного» налога
имеют плательщики НДС при выполнении
ими одного из следующих условий:
если за 3 календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о возврате (зачете) налога,
совокупная сумма уплаченных сумм
НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных
ископаемых составляет 10 миллиардов
рублей и более. При этом в расчете не
учитываются суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации;
если вместе с налоговой декларацией
предоставляется банковская гарантия
на полную сумму налога, заявленного
к возмещению.
Сумма НДС может быть либо возвращена вашей компании, либо зачтена при
наличии недоимки по другим налогам.
Для этого необходимо не только выполнить одно из вышеперечисленных условий, но и представить в инспекцию заявление с просьбой возврата сумм НДС не
позднее 5 рабочих дней со дня подачи
декларации . В нем укажите реквизиты
банковского счета для перечисления де-
нег. Кроме того, в заявлении сообщите,
что вы обязуетесь вернуть деньги и проценты за пользование ими. Это необходимо, если по результатам камеральной
проверки инспекторы выявят, что сумма
налога, подлежащая возмещению, меньше, чем была возвращена, либо ваша
компания не имеет права на вычет сумм
налога. (Образец заявления о применении заявительного порядка возмещения
НДС см. на стр. 31.)
Получив заявление с просьбой о возврате сумм налога, налоговики должны
в течение 5 рабочих дней принять решение о возмещении НДС либо отказе в
нем полностью или частично. В течение
такого же срока инспекторы должны сообщить о своем решении руководителю
вашей компании или ее представителю .
Если оно положительное, то на следующий рабочий день после его принятия
налоговый орган направляет поручение
на возврат налога в территориальный
орган Федерального казначейства, который в течение 5 рабочих дней должен
вернуть указанную сумму организации.
Таким образом, на расчетный счет компании деньги поступят только через
6 рабочих дней. За несвоевременный
возврат сумм налога компания имеет
право получить от налоговой службы
проценты за пользование этими деньгами. Они начисляются с 12-го рабочего
дня после дня подачи компанией заявления о возмещении сумм налога . При
этом процентная ставка принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период нарушения срока возврата. При
наличии у организации недоимки
по другим налогам налоговики само-
Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала
Экспертиза статьи:
В.Н. Горностаев,
служба Правового
консалтинга ГАРАНТ,
аудитор
ст. 176.1 НК РФ
п. 7 ст. 176.1 НК РФ
п. 8 ст. 176.1 НК РФ
п. 10 ст. 176.1 НК РФ
02'10
29
«ГОРЯЧАЯ» ТЕМА: ИЗУЧАЕМ НАЛОГОВЫЕ НОВШЕСТВА
Налоги и учет
стоятельно производят зачет суммы НДС,
предъявленного к возмещению, в счет
погашения задолженности.
Однако получением денег на расчетный счет эпопея заявительного НДС для
компании не заканчивается.
Пережить «камералку»
Инспекторы в течение 3 месяцев проводят «камералку» представленной компанией налоговой декларации для проверки обоснованности возмещенной
суммы НДС. Если никаких нарушений
налоговики не обнаружат, то в течение
7 рабочих дней с момента окончания
камеральной проверки они должны сообщить организации в письменной
форме о ее завершении и об отсутствии
выявленных нарушений налогового законодательства. Если нарушения всетаки были, то инспекторы составят акт
налоговой проверки. В течение 5 рабочих дней налоговики должны сообщить
организации об одном из следующих
решений: либо о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения. Одновременно ей направляется по утвержденной ФНС России форме требование
о возврате в бюджет излишне полученной суммы налога и процентов за пользование этими денежными средствами .
Требование передается руководителю
фирмы (его представителю) лично под
расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным
по истечении 6 дней после отправления).
Следует обратить внимание, что затраты
на уплату указанных процентов нельзя
будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль .
Компании дается 5 рабочих дней на
исполнение требования. Если же она не
вернет в указанный срок суммы налога,
то обязанность это сделать возлагается
на банк, выдавший банковскую гарантию. Кредитная организация должна
в течение 5 рабочих дней исполнить
требование о возврате полученных
фирмой сумм НДС. В противном случае
налоговики реализуют свое право на
списание денег в бесспорном порядке.
Если же банк исполнил свою обязанность гаранта, инспекторы все равно
должны направить компании уточненное требование о возврате излишне
полученных сумм налога. Для этого им
Д.Ю. Сверчкова,
юрист консалтинговой
группы «Налоговик»
Смысл заявительного порядка по НДС заключается в том,
что возмещение (в случае
превышения вычетов над
суммами налога по реализации) можно будет получить
сразу — при подаче декларации, не дожидаясь окончания камеральной проверки.
Во-первых, услуга банковской гарантии для налогоплательщика будет платной
в соответствии с требованиями статьи 369 Гражданского
кодекса.
Во-вторых, банки не слишком-то стремятся отвечать по
обязательствам своих клиентов и выдавать гарантии. Поэтому клиентам предлагаются
такие условия, которые сводят на нет всю экономию
от налоговых льгот.
И, в-третьих, в случае недостаточности средств на счете
обязательства будут списываться в очередности, предусмотренной статьей 64
Гражданского кодекса. При
этом налоговые платежи списываются по третьей очереди,
и лишь потом по четвертой
очереди могут быть погашены долги по иным сделкам,
в том числе и возмещение
исполненного банком по выданной гарантии налогового
обязательства по НДС.
Поэтому применение банковской гарантии очень интересует бизнес, но слишком уж
рисковано для банков. Что
вряд ли актуализирует их широкое применение.
По самому заявительному
порядку наиболее рискованными выглядят сроки подачи
заявлений и принятия решений — возможно, налоговые
органы и будут успевать быстро принимать и обрабатывать информацию, издавать
решения по зачету НДС. Будет ли это своевременно —
очень спорный вопрос.
п. 17 ст. 176.1 НК РФ
п. 2 ст. 270 НК РФ
30
02'10
отведено 10 рабочих дней со дня перечисления денежных средств кредитной
организацией.
После подачи компанией уточненной
декларации по НДС налоговая проверка
начинается заново. При этом следует
помнить, что если «уточненка» была подана организацией до принятия решения
инспекторами, то оно не принимается по
ранее поданной декларации. Если же решение о возмещении сумм налога было
уже принято, то оно подлежит отмене не
позднее дня, следующего за днем подачи
«уточненки». Такой же срок отведен налоговикам, чтобы сообщить компании
о принятом решении. Компания же
в свою очередь должна вернуть полученные ею денежные средства и проценты за пользование ими.
Банковская гарантия:
требования, порядок выдачи
Налоговое законодательство предъявляет следующие требования к банковской
гарантии:
она должна быть безотзывной и непередаваемой;
не может содержать указание на представление налоговым органом банку
документов (за исключением требования о возврате излишне полученных
сумм налога компанией, у которой
данная кредитная организация выступает гарантом);
срок ее действия должен истекать не
ранее чем через 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой
заявлена сумма налога к возмещению;
суммы, указанной в банковской гарантии, должно быть достаточно для исполнения банком обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявленной к возмещению;
должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета банка
в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате
денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания
срока действия банковской гарантии.
Кроме того, банковская гарантия может быть предоставлена только тем банком, который включен в перечень,
утвержденный Минфином России. Для
этого кредитная организация должна отвечать следующим требованиям:
наличие лицензии на осуществление
банковских операций, выданной Цен-
Заявительный порядок
возмещения НДС
«ГОРЯЧАЯ» ТЕМА: ИЗУЧАЕМ НАЛОГОВЫЕ НОВШЕСТВА
тральным банком России и осуществление банковской деятельности в течение не менее 5 лет;
наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 миллионов рублей и собственных средств (капитала) банка в размере
не менее 1 миллиарда рублей;
соблюдение положений Закона «О Центральном банке» на все отчетные даты
в течение последних 6 месяцев;
отсутствие требования Центрального
банка России по финансовому оздоровлению .
Для получения банковской гарантии
каждый банк устанавливает свои требования к компании и перечень документов,
необходимых для ее получения. Примерный пакет документов может выглядеть
следующим образом:
заявление на получение банковской
гарантии (в свободной форме);
анкета заемщика по специально установленной банком форме;
документы, подтверждающие правоспособность организации (копии
устава, учредительного договора со
всеми изменениями и дополнениями,
свидетельства о регистрации, протокола о собрании директоров, карточка с образцами подписей распо-
рядителей счета и оттиском печати
и др.);
финансовые документы за 4 предшествующих квартала с отметкой ФНС России о принятии (бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках, аудиторское заключение (или его итоговая
часть) по результатам обязательного
аудита годовой бухгалтерской отчетности, расшифровки сумм остатков на
забалансовых счетах по полученным
и выданным обеспечениям, расшифровки дебиторской и кредиторской
задолженности, сведения о кредитной истории и др.);
документы, обосновывающие необходимость получения банковской гарантии (договоры, контракты, соглашения);
документы, обосновывающие предполагаемый вариант обеспечения (решение уполномоченного органа организации о передаче в залог имущества
с указанием суммы, срока кредита, процентной ставки, остаточной и оценочной стоимости передаваемого в залог
имущества, опись имущества, передаваемого в залог (с указанием всех параметров идентификации предметов
залога), документы, подтверждающие
право собственности залогодателя на
предмет залога, и др.).
Заявительный порядок
возмещения НДС
возможен при наличии
банковской гарантии
Федеральный закон
от 10.07.2002 № 86-ФЗ
Федеральный закон
от 25.02.1999 № 40-ФЗ
Подготовлено с использованием системы «Гарант»
В ИФНС России № 23 по г. Москве
От ООО «Актив», ИНН/К ПП 7723561256/772301001,
г. Москва, ул. Зеленая, д. 3, офис 6
(наименование организа ции, ИНН, КПП, место нахожден
ия)
ЗАЯВЛЕНИЕ
ого порядка возмещения НДС
тельн
заяви
о применении
«Актив» просит возместить НДС в размере пять тысяч
В соотве тствии со ст. 176.1 Налогового кодекса РФ ООО
счет
НДС за 1 кварта л 2010 года путем возврата на расчетный
(5000) рублей на основа нии налоговой декларации по
т
корсче
225,
044525
БИК
,
России
анке
89562356 в Сберб
нашей организации (расче тный счет № 401245635623
№ 30561212635623562356).
торганом о возмещении сумм налога организация обязуе
При полной или частичной отмене решения налоговым
вание.
уплатить проценты за их пользо
ся вернуть излишне полученные денеж ные средства и
21.04.2010 г.
Руководитель
Кольц ова
М. П.
Главный бухгалтер
Т.В. Кольцова
подпись
Еркови ч
Н.Г. Еркович
подпись
02'10
31