Учет расходов на продажу. - Сфера услуг: инновации и качество

УДК 657.6
Кузнецова И.М.,
к.э.н., доцент
кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Краснодарского филиала РГТЭУ
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
ACCOUNTING OF EXPENSES ON THE SALE OF
Аннотация: организация грамотного учета расходов на продажу в современных
условиях является весьма актуальной проблемой для многих организаций. Расходы на
продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового
предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности, организации торговли должны вести учет в строгом
соответствии с нормативными документами. В статье рассмотрен аналитический и
синтетический учет расходов на продажу торговых организаций.
Abstract: оrganization competent accounting for expenses on sale in modern
conditions is a very topical issue for many organizations. Selling expenses involved in the
formation of financial result of the activities of commercial enterprises. Therefore, to ensure
the accuracy of the information contained in the accounting reporting, the trading organization
shall maintain accounting in strict accordance with normative documents. The article deals
with the analytical and synthetic accounting of expenses on the sale of trade organizations.
Ключевые слова: расходы на продажу, прибыль, бухгалтерский учет,
налоговый учет.
Keywords: expenses for sales, profits, accounting, tax accounting.
Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансовохозяйственной деятельности торговых организаций. Расходами на продажу являются
расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Такими расходами также
считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг.
Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях
является весьма актуальной проблемой для многих организаций. Торговля, во всех ее
проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности
экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческосбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не
только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных
ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со
стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения
бухгалтерского учета товарных операций, и в том числе расходов на продажу. Широкая
же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический
себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей
делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.
Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач
является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа
фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в
значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно
в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах,
необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.
Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата
деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации торговли
должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.
Основными целями, стоящими перед учетом расходов на продажу следует
считать контроль расходов и доходов организации, обеспечение сохранности
собственности.
Получаемая
бухгалтерским
учетом
информация
должна
быть
достоверна и своевременна для принятия действенных управленческих решений. Для
достижения этих целей бухгалтерский учет должен решать следующие задачи:
обеспечить достоверность и своевременность информации о затратах, что важно как
для принятия действенных управленческих решений, так и для налогообложения и
расчетов предприятия по налогам и сборам; выявление резервов экономии, снижение
издержек обращения; разработку учетной номенклатуры статей издержек обращения;
разграничение издержек обращения между смежными отчетными периодами, между
остатком товаров и реализованными товарами, а также по местам их возникновения.
В основе учета расходов на продажу должны лежать три принципа:
1. Единство учетной номенклатуры. Каждая торговая организация имеет
особенность в своей номенклатуре издержек обращения. Однако в основе частных
номенклатуры лежат в сущности одни и те же расходы.
2. Оценка товаров по себестоимости. Поскольку издержки все целиком
относятся к товарам, часть которых реализована в течение месяца, а часть находится в
остатке, постольку все издержки обращения, понесенные за определенный учетный
период, должны быть разделены на издержки, относящиеся к реализованным товарам и
к остатку товаров.
3. Адекватность отчетного периода. Расходы и доходы, возникшие в данном
отчетном периоде, должны быть распределены между теми периодами, к которым они
действительно относятся.
Практическое претворение этих принципов в учете является одним из условий
эффективной работы бухгалтерской службы.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах
коммерческих организаций. Согласно данному документу расходами организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением
уменьшения
вкладов
по
решению
участников
(собственников
имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и
направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным
видам деятельности; прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности
состоят из расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров, а также
расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки материальнопроизводственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. В соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 при
формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их
группировка по следующим элементам:
–
материальные затраты;
–
затраты на оплату труда;
–
отчисления на социальные нужды;
–
амортизация;
–
прочие затраты.
Прочими расходами являются:
–
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
–
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
–
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
–
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров, продукции;
–
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
–
расходы,
связанные
с
оплатой
услуг,
оказываемых
кредитными
организациями;
–
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в
ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных
фактов хозяйственной деятельности;
–
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
–
возмещение причиненных организацией убытков;
–
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
–
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
–
курсовые разницы;
–
сумма уценки активов;
–
перечисление
благотворительной
мероприятий,
средств
(взносов,
деятельностью,
отдыха,
расходы
развлечений,
выплат
на
мероприятий
и
т.д.),
связанных
осуществление
с
спортивных
культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий;
–
прочие расходы.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по
статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для
организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок
формирования финансовых результатов определяют «Методические рекомендации по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и
финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания»
(утвержденные приказом Комитета по торговле РФ от 20.04.1995
№ 1-550/32-2).
Несмотря на то что указанные Методические рекомендации в настоящий момент не
действуют, использовать данный нормативный документ с учетом требований
действующего бухгалтерского законодательства позволяет письмо Министерства
финансов РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов,
регулирующих
вопросы
учета
затрат
на
производство
и
калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)».
Однако следует
помнить, что использование
указанных
Методических
рекомендаций возможно только для целей бухгалтерского учета, для целей
налогообложения
организации
торговли
и
общественного
питания
обязаны
руководствоваться положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Вышеизложенные Методические рекомендации устанавливают следующую
номенклатуру статей издержек обращения предприятий торговли и общественного
питания:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов,
других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- затраты по оплате процентов за пользование займам;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.
Рассмотрим, какие конкретные затраты входят в каждую из приведенных статей.
К статье «Транспортные расходы» относятся: оплата транспортных услуг
сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов; оплата услуг сторонних
организаций по погрузке товаров и продуктов, плату за экспедиционные операции и
другие
услуги;
стоимость
материалов,
израсходованных
на
оборудование
транспортных средств и утепление; плата за временное хранение грузов на станциях,
пристанях, в портах, аэропортах и т.п.; плата за обслуживание подъездных путей и
складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
По статье «Расходы на оплату труда» учитывают расходы на оплату труда
основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий,
стимулирующих и компенсационных выплат.
Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для отражения
информации о суммах начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ,
Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования РФ, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря» отражаются: арендная плата за текущую аренду торговых,
складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и
других отдельных объектов основных средств; расходы на коммунальные услуги;
расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков
территории, а также на вывоз мусора; стоимость предметов и средств ухода за
помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.); стоимость
электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов,
транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовой техники и т.п.; расходы на
проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других
измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной
сигнализации;
расходы
на
проведение
противопожарных
мероприятий;
плата
сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы на обслуживание
подъемно-транспортных
механизмов
и
другого
оборудования
сторонними
организациями.
По
статье
«Амортизация
основных
средств»
организации
торговли
и
общественного питания отражают суммы амортизационных отчислений по основным
средствам.
По статье «Расходы на ремонт основных средств» вышеназванные организации
отражают расходы на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и
капитального) основных средств, как собственных, так и арендованных.
По статье «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,
приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» отражают
стоимость санитарной и специальной одежды и обуви, а также санитарных
принадлежностей. Сюда же относится оплата прачечным и другим сторонним
организациям за стирку, починку, дезинфекцию санитарной и специальной одежды и
обуви, а также стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц,
тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку, санитарной и специальной
одежды, обуви и санпринадлежностей.
В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса РФ работодатель обязан
обеспечить в соответствии с установленными нормами своевременную выдачу
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а
также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену. Постановлением Правительства
РФ от 30.06.2004 № 321 обязанность принимать типовые нормы бесплатной выдачи
работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты возложена на Минздравсоцразвития России.
В настоящее время в торговле применяются:
- Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам торговли,
утвержденные в Приложении № 7 к постановлению Министерства труда и социального
развития РФ от 29.12.1997 № 68;
- Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной
обуви
и
других
средств
индивидуальной
защиты
работникам
полиграфического производства и книжной торговли, утвержденные постановлением
Минтруда России от 16.12.1997 № 63.
Кроме специальных отраслевых норм, существуют межотраслевые нормы для
работников сквозных профессий:
- Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (приказ
Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н);
- Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от
01.10.2008 № 541н (для работников сквозных профессий всех отраслей экономики);
- Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой
специальной обуви по климатическим поясам (утверждены постановлением Минтруда
России от 31.12.1997 № 70).
Порядок
ведения
бухгалтерского
учета
указанных
активов
установлен
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
(приказ Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н).
В налоговом учете затраты на средства индивидуальной защиты включаются в
материальные расходы в полном объеме по мере передачи работникам на основании
пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Если локальным документом организации
установлены нормы выдачи средств индивидуальной защиты выше типовых, расходы
на средства индивидуальной защиты для целей налогообложения признаются
полностью (письмо Министерства финансов РФ от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128).
По статье «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных
нужд» относят: фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов
топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды
(приготовление пищи, подогрев воды и т.п.), стоимость электроэнергии, газа и пара,
израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и
механизмов.
По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку
товаров» учитывают:
фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги,
пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.),
потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров
или изделий кухни; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке
товаров и продуктов; расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость
электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних
организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования; плату за
временное хранение товаров на складах сторонних организаций; расходы на
дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей,
крыс и других грызунов); другие расходы на создание условий для хранения товаров
или продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).
По статье «Расходы на рекламу» относят все виды затрат, предусмотренные
Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (в ред. от 21.11.2011 № 23ФЗ).
К ним относятся расходы:
- на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
-
на
разработку и
печатание
рекламных
изданий
(иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, брошюр, проспектов, плакатов, открыток и тому подобное);
- на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и
фирменных пакетов, упаковки и так далее;
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления
в печати, передачи по радио, телевидению);
- на световую и иную наружную рекламу;
- на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию
рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;
- на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное
качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на
выставках;
- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами,
соглашениями
и
иными
документами
непосредственно
покупателям
посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
или
- на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой
деятельностью.
По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» отражают
расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов. Затраты по оплате процентов
за пользование займами, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций,
утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, следует
учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, данную статью на
практике следует исключить.
В организациях торговли и общественного питания статья «Потери товаров и
технологические отходы» используется для накопления информации о потерях товаров
при перевозках различными видами транспорта, хранении и продаже в пределах
действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.
Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже
товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров в пределах норм
естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации
выявлена их фактическая недостача.
Нужно сказать, что на сегодняшний день нормы естественной убыли в
надлежащем порядке утверждены по большинству товаров, но не по всем. В этой
ситуации торговые фирмы вправе использовать для целей налогообложения нормы
естественной
убыли,
утвержденные
ранее
соответствующими
органами
исполнительной власти. Такое право в свое время предоставил налогоплательщикам
Федеральный закон от 06.07.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах». Аналогичные разъяснения на этот счет
приведены и в письмах контролирующих органов, в частности, в письме Министерства
финансов РФ от 24.09.2008 № 03-03-06/1/545, в письме ФНС России от 03.09.2007 №
02-1-08/138@ и в ряде других.
Если по каким-то товарам нормы естественной убыли не утверждались вообще
(нет ни новых, ни старых норм), то учесть товарные потери для целей налогообложения
продавец не сможет. Такие разъяснения чиновников приведены в письме Министерства
финансов РФ от 11.05.2007 № 03-01-14/6-165. В данном случае не помогут и
самостоятельно утвержденные нормы естественной убыли, на что указывает письмо
УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 № 19-12/106707.
С 04.04.2008 в части продовольственных товаров торговые организации должны
руководствоваться нормами естественной убыли продовольственных товаров в сфере
торговли
и
общественного
питания,
утвержденными
приказом
Министерства
экономического развития и торговли Российской Федерации от 07.09.2007 № 304 «Об
утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и
общественного питания».
По статье «Расходы на тару» учитывают как стоимость самой тары (кроме
возвратной),
так
и
расходы
на
ее
ремонт,
перевозку,
погрузку-выгрузку,
осуществляемую сторонними организациями при ее возврате поставщикам или сдаче
тарособирающим организациям, расходы на очистку, обработку (дезинфекцию) тары и
так далее.
Методическими указаниями определено, что по статье «Прочие расходы»
отражаются:
расходы на уплату налогов и сборов, начисленных в соответствии с
законодательством;
предложения;
вознаграждения
за
изобретения
и
рационализаторские
амортизация по нематериальным активам; расходы по обеспечению
нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и
содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок,
шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где
предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и
предусмотрено коллективным договором); расходы по ведению реестра акционеров;
расходы по ведению кассового хозяйства; оплата консультационных, информационных
и аудиторских услуг; компенсации (в пределах установленных законодательством
норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; оплата
услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на
содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов,
телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи; расходы на приобретение канцелярских
принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы; расходы на
подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение
справочной
литературы,
прейскурантов,
каталогов,
инструктивных
и
других
служебных материалов; оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по
договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе организаций;
расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения
организации, также расходы на командировки; другие аналогичные расходы,
включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.
Классификация расходов на продажу по их влиянию на налогооблагаемую
прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в
уменьшении
налогооблагаемой
прибыли.
Это
связано
с
тем,
что
в
целях
налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В
бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим
и по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль
организаций»
аналитический
учет
ПБУ
расходов
18/02,
на
необходимо
продажу,
организовать
влияющих
и
не
раздельный
влияющих
на
налогооблагаемую прибыль.
Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций
торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение
фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых
и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования
издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация
различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная).
Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени
детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.
Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на
продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» учитываются все расходы за
исключением затрат по заготовке и доставке товаров (эти затраты могут включаться в
фактическую себестоимость товаров, то есть в дебет счета 41 «Товары»).
В организациях, учитывающих транспортные расходы по доставке товаров от
поставщиков в составе расходов на продажу, возможны два варианта их учета:
1) без составления расчета издержек обращения на остаток товаров;
2) с составлением данного расчета.
Первый вариант вытекает из п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации»
ПБУ 10/99, согласно которому все коммерческие расходы могут
полностью признаваться в себестоимости проданных товаров, то есть по окончании месяца
все расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», могут списываться в дебет
счета 90 «Продажи» и в этом случае счет 44 «Расходы на продажу» не будет иметь сальдо
на конец месяца.
При втором варианте сумма издержек обращения на остаток товаров (ИОТ)
рассчитывается по формуле:
ИОТ = (ТРн + ТРп ) / ( Р + О к) х О к, (1)
где: ТРн - транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;
ТРп - транспортные расходы за месяц;
Р - сумма товаров, реализованных за месяц (по учетным ценам);
Ок - остаток товаров на конец месяца (по учетным ценам).
Показатель ТРн берется из расчета издержек обращения на остаток товаров за
предыдущий месяц (как его конечный результат). Он может быть также определен как
дебетовое сальдо счета 44 «Расходы на продажу» на начало месяца, за который
составляется расчет.
Показатель ТРи определяется по данным аналитического учета к счету 44
«Расходы на продажу».
Показатель Ок представляет собой сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца.
Показатель Р определяется как кредитовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет
1 «Выручка» за месяц.
Посредством этого расчета транспортные расходы распределяются между
проданными за месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек
обращения на остаток товаров остается на счете 44 «Расходы на продажу» как его
дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет
счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Исходя из правил нормативных документов по бухгалтерскому учету,
организации имеют право самостоятельно решать вопрос о составлении или не
составлении расчета издержек обращения на остаток товаров, указав на это в приказе
об учетной политике.
Синтетический учет расходов на продажу осуществляется на счете 44 «Расходы
на продажу» на основании первичных документов.
Ежемесячно суммы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных средств, используемых в торгово-технологическом процессе, списываются:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
При передаче спецодежды сотрудникам, срок эксплуатации которой не
превышает 12 месяцев, оформляется запись:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 10 «Материалы».
Если срок эксплуатации спецодежды более 12 месяцев, то ее стоимость
относится на расходы линейным способом исходя из срока полезного использования
одежды, предусмотренного типовыми нормами (п. 26 Методических указаний по
бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды).
Списание расходов на подработку и подсортировку товаров отражается в учете:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму затрат сторонних организаций за перевозку и погрузку товаров,
осуществляемых за счет организации или включенных в счета поставщиков, по
текущей аренде торгово-складских помещений, расходы на отопление, освещение,
водоснабжение, канализацию, плата сторонним организациям за пожарную и
сторожевую охрану составляется следующая корреспонденция счетов:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начисление заработной платы работникам как списочного, так и не списочного
состава отражается в учете бухгалтерской записью:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На величину начисленных страховых взносов производятся следующие записи:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Хозяйственные и командировочные расходы, оплаченные
лицами, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На сумму начисленных налогов (транспортный и земельный):
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
подотчетными
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Принятые к учету услуги сторонних организаций оформляются
следующей
корреспонденцией счетов:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Потери и порчу товаров в пределах норм естественной убыли отражают
записью:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В конце месяца издержки обращения, относящиеся к проданным товарам,
списываются следующим образом:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая - Федеральный
закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.05.2012 № 47-ФЗ). Принята
Государственной Думой 19.07.2000. Одобрена Советом Федерации 26.07.2000 //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. – 3340 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №
33н (в ред. от 08.11.2010 № 144н) // Российская газета. – 1999. – 22, 23 июня.
3.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) //
Финансовая газета. – 2000. - № 47.