Н.И. Щекотихина, В.А Головина - Орловский государственный

УДК 657.442.8:334.7
Н.И. Щекотихина, В.А Головина
ЛИМИТИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
В статье рассматриваются лимитируемые расходы предприятия с подробным описанием каждого
вида расхода, а также нормативы их исчисления. Приведен пример определения общепроизводственных
расходов в пределах нормы и сверх нормы.
Ключевые слова. Расходы организации, нелимитируемые и лимитируемые затраты, представительские
расходы, расходы на обучение, комиссионные сборы, затраты на рекламу, затраты, связанные с
использованием личных автомобилей, затраты на командировки, нормативы лимитируемых расходов,
суточные расходы, общепроизводственные расходы в пределах и сверх нормы.
UDC 657.442.8:334.7
N.I.Shchekotikhina, V.A. Golovina
LIMITED EXPENSES OF THE ENTERPRISE
Limited expenses of the enterprise with the detailed description of each kind of the expense and specifications of
its calculation are studied in this article. And also an example of normal and extra normal general production is given
in this article.
Keywords. Expenses of the organization, unlimited and limited expenses, expense accounts, expenses on training,
сommission gathering, publicity expenses, the expenses connected with use of private vehicles, expenses for business trips,
specifications of limited expenses, daily expenses, normal and extra normal general production expenses.
Деятельность любого предприятия представляет собой совокупность хозяйственных операций,
связанных с изготовлением готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания
продукции предприятие формирует фактическую себестоимость, в которую входят затраты на ее изготовление.
Затраты играют большую роль в деятельности предприятия, поскольку они влияют на финансовый результат,
который определяется как разница между выручкой от продажи продукции без вычетов и затратами на ее
производство и реализацию.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. от 08.11.2010 №144н) расходами организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств,
приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
собственников имущества [2].
Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на нелимитируемые и лимитируемые.
Расходы организации, которые связаны с торговой деятельностью предприятия, не подлежат лимитированию и
в полном объеме относятся на издержки обращения.
Лимитируемые расходы, которые связаны с торговой деятельностью предприятия, также относятся на
издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и
нормативов. К ним относятся:
1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия.
2. Расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации
кадров.
3. Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.
4. Расходы на транспортировку продукции до потребителя
5. Погрузочно-разгрузочные расходы.
6. Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.
7. Затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции.
8. Затраты, связанные с использованием личных автомобилей для служебных поездок.
9. Затраты на командировки.
Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат:
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
43 «Готовая продукция»
отдельно в пределах установленных лимитов. Лимитируемые расходы и нормативы их исчисления
представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Лимитируемые расходы и нормативы их исчисления.
База для исчисления предельного
Наименование
норматива
1
2
1.
- расходы на проведение официального приема (завтрака,
Представительски обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных
е расходы
лиц,
а
также
официальных
лиц
организации
налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту
проведения представительского мероприятия и (или) заседания
руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий (п.2 ст. 264 НК
РФ).
2. Расходы на рекламные
мероприятия
через
СМИ
и
рекламу
телекоммуникационные сети;
- наружная реклама;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление
витрин,
выставок-продаж,
комнат
образцов
и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и
каталогов, содержащих
информацию о реализуемой
продукции, товарных знаках или о самой организации ( п.4
ст.264 НК РФ).
3. Расходы на - сумма за обучение по основным и дополнительным
обучение
профессиональным
образовательным
программам,
профессиональная подготовка и переподготовка работников
налогоплательщика (п.3. ст. 264 НК РФ).
4.
Затраты - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000
связанные
с куб. см включительно;
использованием
- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше
личных
2000 куб.см;
автомобилей для - мотоциклы.
служебных
поездок.
5. Комиссионные -проценты уплачиваемые за кредиты, займы и другие
сборы
обязательства.
6. Затраты на
командировки
1 день 700 рублей внутри страны;
1 день 2500 рублей за пределами страны
Норматив
3
4%
от
расхода
налогоплательщика
на оплату труда за
отчетный период
Не превышает 1% от
выручки.
Сумма
платы
обучение
за
1200 руб.;
1500 руб.;
600 руб.
- рублевые займы 1,8%;
в
иностранной
валюте-15%;
НДФЛ – 13%
К представительским расходам в соответствии с п.2 ст.264 НК РФ относятся расходы на:
 проведение приема (обеда, завтрака или иного такого же мероприятия, а также официальных лиц,
налогоплательщиков, которые участвуют в переговорах);
 доставку лиц на транспорте к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
 буфетное обслуживание во время переговоров;
 оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате, по обеспечению перевода во время
проведения этих мероприятий.
Также из статьи 264 НК РФ видно, что расходы организации на проведение официальных переговоров с
индивидуальным предпринимателем не могут быть признаны представительскими в целях налогообложения,
так как в тексте ст. 264 НК РФ речь идет именно о представителях других организаций.
Представительские расходы являются нормируемыми. Предельный размер представительских расходов
не может превышать 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы
на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации
расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете нет четкого определении рекламы,
рекламных услуг и их перечня. Поэтому в бухгалтерском учете при определении расходов в качестве
рекламных необходимо обратиться к Федеральному закону «О рекламе».
В соответствии со ст. 2 закона «О рекламе» рекламой признается распространяемая в любой форме, с
помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях
(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или
поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний ( ФЗ «О рекламе» ст.3 № 38) [5].
Расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанные с производством и реализацией (пп. 28 п.1
ст. 264 НК РФ). Главной особенностью налогового учета рекламных расходов является их нормирование в
целях налогообложения.
К расходам на рекламу в соответствии с действующим законодательством относятся:
 вклад спонсора, расходы: по контррекламе; по рекламным услугам в справочном телефонном
обслуживании; на получение разрешений федерального органа, в компетенцию которого входят вопросы
почтовой связи, на распространение рекламы на почтовых отправлениях; на получение разрешения на
распространение наружной рекламы (ФЗ «О рекламе» № 38);
 расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в
печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ);
 расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и
рекламных щитов (п. 4 ст. 264 НК РФ);
 расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж,
комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках
обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды
рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от
реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 4 статьи 264 НК РФ существуют два вида рекламных расходов: нормируемые и
ненормируемые. Кроме того, ненормируемые расходы относятся к категории закрытых. Размер нормируемых
расходов зависит от объема выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС,
акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, в налоговом учете не принимаются.
Еще одной разновидностью нелимитируемых расходов являются комиссионные сборы. В статье 251 п.1
пп.10 и статье 270 п.12 говорится, что суммы основного долга по кредитам и займам не относятся в налоговом
учете ни к доходам, ни к расходам. Расходы в виде процентов по кредитам и займам в целях налогообложения
прибыли являются внереализационными расходами (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Кроме того, порядок учета
расходов в виде процентов поменялся после вступления в силу закона № 229 ФЗ. Это нововведение
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
Предельные лимиты признания расходов в виде процентов, осуществленных с 1января 2010 года,
установлены в следующих размерах и представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Предельные лимиты признания расходов в виде процентов и их размеры:
Долговые обязательства с 1 ноября 2009 года
Долговые обязательства до 1 ноября 2009 года
- с 1 января по 31 декабря 2012 года
- для рублевых займов – в первом полугодии
рублевые займы – 1,8%
2010 года двойная ставка рефинансирования ЦБ
в иностранной валюте – 15%
РФ (потом до 2013 года – 1,8 учетной ставки ЦБ
- с 1 января 2011 по 31 декабря 2012 года изменится РФ;
расчет предельного лимита лишь по вкладам в валюте. - по обязательствам в валюте – 15% годовых (в
Предельная ставка процента будет рассчитываться в 2011 – 2012 годах – 0,8 ставки рефинансирования
этот период как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ).
ЦБ РФ и коэффициента 0,8
(таблица 2 составлена на основании закона № 229-ФЗ, п. 1.1 статья 269 НК РФ)
В процессе деятельности организации могут быть использованы личные автомобили сотрудников.
Затраты на содержание этого транспорта относят к прочим расходам и компенсация за его использование
учитывается в пределах норм установленных Правительством ( пп.11 п.1 ст. 264 НК РФ ).
В соответствии с постановлением Правительства от 08.02.2002 года № 92 «Установлены следующие
нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»
(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828) [3].
Нормы расходов за содержание личных легковых автомобилей и мотоциклов представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Нормы расходов на содержание личных автомобилей.
Параметры автомобилей
1. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000
куб. см.
2. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше
2000 куб.см.
3. Мотоциклы
Рублей в месяц
1200
1500
600
Также в пп.5 п.1 ст.254 НК РФ сказано, что «материальными расходами являются затраты на
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и
передачу энергии».
К затратам предприятия относятся и командировочные расходы, в которые входят:
 расходы на проезд к месту выполнения служебного задания;
 расходы на найм жилого помещения;
 суточные.
Суточные расходы относятся к лимитируемым. Размер суточных каждая организация вправе
устанавливать самостоятельно и обязана закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте
( ст. 168 ТК РФ). Однако размер суточных не должен быть ниже установленной законодательством суммы. На
сегодняшний день размер суточных в соответствии со ст.217 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.2007
№ 216 – ФЗ составляет:
 700 рублей внутри страны;
 2500 рублей за пределами страны.
Суммы суточных выше нормы облагаются налогом НДФЛ – 13%.
Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) включают затраты в пределах и сверх
установленных лимитов. Затраты сверх установленных лимитов не должны уменьшать налогооблагаемую базу.
Поэтому целесообразно введение следующих субсчетов:
25/1 «Общепроизводственные расходы в пределах нормы»
25/2 «Сверх лимитируемые производственные расходы»
Для примера рассмотрим следующую задачу:
Расходы цеха по сборки шариковых ручек за месяц составили:
 3 сотрудника обучаются на курсах повышения квалификации (1 месяц обуч. за одного сотрудника =
14 000, согласно договору №32);
 проведение представительских переговоров = 29350
 реклама в местной газете и объявление по радио = 17610
 командировочные расходы = 15000 (5 дн., 1д. = 800 рублей)
Также два сотрудника используют личные автомобили для служебных нужд:
ГАЗ – 21 «Волга» (объем двигателя больше 2000 куб.см.)
ВАЗ – 2107 (объем двигателя меньше 2000 куб.см.)
Также каждый месяц предприятие уплачивает процент по ранее взятому кредиту 1,9% (размер кредита
равен 1 200 000 рублей). Выручка в месяц составила 587 000 рублей. Расходы на оплату труда составили 280
000.
Определение лимитируемых расходов и отражение их на счетах бухгалтерского учета представим в
таблице 4.
Таблица 4 - Определение лимитируемых расходов.
Счета бухгалтерского учета
Корректировка в пределах лимитов
25/1» Общепроизводственные расходы в - обучение сотрудников
пределах нормы»
- представительские расходы
- реклама
- командировочные расходы
- содержание личных автомобилей
ГАЗ – 21 «Волга»
ВАЗ 2108
- процент за кредит
итого
25/2
«Сверх
лимитируемые - представительские расходы
производственные расходы»
- реклама
- командировочные расходы
- процент за кредит
итого
Сумма, руб.
42000
11200
5870
3500
1500
1200
21600
86870
18150
11740
500
1200
31590
Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно–производственная
деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов,
технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом
других необходимых затрат и отчислений. Правильный учет затрат со стороны налогообложения способствуют
благоприятной деятельности и дальнейшему развитию предприятия.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской федерации [Текст] – М: Омега-Л. – 2011. – 704 с.
2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ
Минфина РФ от 6.05.1999 №33н ( в ред. от 08.11.2010 №144н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http//www. consultant.ru.
3. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 «О внесении дополнений и изменений в
постановление правительства РФ от 8.02.2002 № 92 и от 8.02.2002. № 93» [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http//www. consultant.ru.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. М: Омега-Л. - 2011. – 192 с.
5. О рекламе. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (В последней редакции от 01.07.2011г.) /
[Электронный ресурс] - Режим доступа: http//www. consultant.ru.
Щекотихина Наталья Ивановна
к.э.н., доцент кафедры управленческого учета и аудита
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail: audit@ogiet.ru
Головина Валентина Алексеевна
студентка 3 курса учетного факультета
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail: golovina.valentina@mail.ru