методы распределения косвенных расходов

Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Саратовский государственный технический университет
Балаковский институт техники, технологии и управления
МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ
Методические указания к проведению практических занятий и к
выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Управление затратами на предприятиях» для студентов специальности 060800 дневной
и заочной формы обучения
Одобрено
редакционно-издательским советом
Балаковского института техники,
технологии и управления
Балаково 2008
ВВЕДЕНИЕ
В любой организации проблемой является распределение затрат по
периодам, подразделениям, объектам калькулирования себестоимости
продукции или услугам; в случае организации управления по центрам ответственности - между центрами ответственности; в комплексных производствах - между основной и сопутствующей продукцией и т.д. Распределение и перераспределение затрат - это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. Причем наблюдается достаточно тесная зависимость: более высокая точность расчетов требует применения более затратной технологии. Многообразие точек косвенного распределения
и перераспределения затрат и методов распределения вызывает не только
проблемы выбора методов из альтернативных вариантов, но и решение вопроса: нужна ли вам фактическая себестоимость того или иного объекта?
Насколько точную себестоимость вы хотите использовать для выбора продуктового портфеля, ценообразования и др.? В любом случае при выборе
методики следует: во-первых, выяснить цели распределения и перераспределение затрат; во-вторых, применить тест эффективности, то есть сопоставить затраты на технологию с более точным результатом и ожидаемым
эффектом от её применения.
Целью данных методических указаний является закрепление теоретических знаний по проблеме распределения косвенных расходов предприятия и получение практических навыков, связанных с распределением
косвенных расходов.
После изучения данной темы студенты должны:
- получить навыки по оптимальному и обоснованному выбору показателей, выступающих в качестве базы распределения;
- знать последовательность распределения косвенных расходов;
- изучить особенности метода прямого распределения косвенных
расходов и его практическое применение;
- уметь распределять косвенные расходы с использованием последовательного (пошагового) метода распределения косвенных расходов;
- выявить специфику использования двухстороннего метода (метода
взаимного оказания услуг) распределения косвенных расходов;
- оценить целесообразность применения того или иного метода распределения косвенных расходов при различных методах учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ
1.1. Причины распределение затрат
Основными причинами косвенного распределения и перераспределения затрат являются:
- необходимость распределения затрат в ходе материального потока;
- распределение затрат по основной и побочной продукции в комплексных производствах (например, в нефтепереработке);
- распределение общехозяйственных расходов между затратами на
продукт и затратами на период;
- распределение затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые и др.
Основной целью распределения затрат в управленческом учете является - подготовка релевантной информации для принятия управленческих
решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат
на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно
достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой, в учетной
политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.
При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два
главных критерия:
1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с
относимыми на него затратами. Например, транспортно-заготовительные
расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования
пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов;
2) справедливого влияния на результаты деятельности. Например,
расходы, связанные с продвижением брендов, должны быть отнесены на
виды продуктов с большим объемом продаж.
1.2. Процедура распределения себестоимости услуг вспомогательных
производств
Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств
осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг. Проблемы распределения затрат вспомогательных производств возникают в случае оказания ими
встречных услуг друг другу. Например, инструментальный цех затачивает
инструменты для ремонтно-механического цеха, в то же время ремонтномеханический цех производит ремонт оборудования инструментального
цеха; парокотельная отапливает ремонтно-механический цех, в то же время оборудование парокотельной ремонтирует ремонтно-механический цех.
Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.
На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.
Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникновения,
виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.
Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.
На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения
затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.
После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям
затрат (объектам калькулирования).
Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете
и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования
издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непро-
изводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный
продукт.
Нижеприведенный пример иллюстрирует лишь первый блок учета
затрат. Пример. Организационная структура предприятия, производящего
продукцию, представлена двумя производственными подразделениями (А
и Б) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, цех эл/снабжения, подготовительным цехом.
В таблице 1 затраты предприятия за отчетный период идентифицированы с
местами возникновения затрат.
Таблица 1
Затраты центров ответственности предприятия, у.е.
Центр ответственности
Затраты
Администрация
900
Цех эл/снабжения
Прачечная
Подготовительный цех
225
475
Производственный цех А
Производственный цех Б
1200
1000
Итого
3800
В данном случае первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить соответствующие расчеты.
1.3. Методы распределения косвенных расходов
В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными
сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний.
Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по
каждому обслуживающему подразделению относятся на производствен-
ные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.
Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым
производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки предприятия и т.д.
База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, однако, что выбор базы распределения является субъективным процессом.
Допустим, в качестве базы распределения выбрана доля выручки.
При этом доля производственного цеха А в общей сумме выручки составляет 60%, доля производственного цеха Б - 40%. Результаты такого распределения затрат представлены в таблице 2.
В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределения затрат. Распределение затрат последовательным (пошаговым) методом
осуществляется в несколько этапов.
Шаг 1. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общин порядок распределения - от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат
одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в
дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Таким
образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы
уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных
подразделений.
Таблица 2
Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов
клиники методом простого распределения
Показатели
Производственные подразделения
Итого
Цех А
1200
Цех Б
1000
2200
60
40
100
540
360
900
135
90
225
Распределение затрат подготовительного цеха, у.е.
285
190
475
Всего затрат после распределения, у.е.
2160
1640
3800
Прямые затраты, у.е.
Доля в выручке от реализации
продукции, %
Распределение затрат администрации, у.е.
Распределение
затрат
цеха
эл/снабжения у.е.
Издержки администрации (900 у.е.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего частей 12).
Делим затраты администрации (900 у.е.) на 12 частей: 900 : 12 = 75 у.е. Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и
прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы.
Шаг 2. Распределяются издержки цеха эл.снабжения. Базовой единицей в данном случае являются количество потребленной энергии. Потребности подготовительного цеха - 20 МВт, производственное подразделение А - 60 МВт, производственное подразделение Б - 40МВт. Получаем
соотношение 20 : 60 :40, или 1:3:2 (всего частей 6). Затраты цеха
эл/снабжения (300 у.е.) делим на 6 частей: 300:6 = 50 у.е., которые затем
умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и
прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы 3.
Таблица 3
Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов
1
Администрация
900
3
(900)* -
Цех эл/снабжения
225
75
Подготовительный цех
475
Производственный цех А
Производственный цех Б
Итого
2
4
5
7
8
-
-
-
300
(300)* -
-
-
75
550
50
600
(600)'
-
1200
300
1500
150
1650
200
1850
1000
450
1450
100
1550
400
1950
3800
3800
-
6
Общие затраты
Промежуточный
расчет
Цех эл/снабжения
Промежуточный
расчет
Затраты
Администрация
Подразделения
Подготовительный цех
предприятия методом пошагового распределения, у.е.
3800
3800
* В скобках указаны суммы, подлежащие распределению.
Шаг 3. Распределяются издержки подготовительного цеха. Ему необходимо в производственном цехе А обслужить 100 заготовок, в производственном цехе Б - 200 заготовок. Получаем соотношение 100 : 200, или
1:2 (всего частей 3). Затраты подготовительного цеха (600 у.е.) делим на 3
части: 600 : 3 = 200 у.е., умножаем их на полученные части для каждого
центра ответственности (гр. 7) и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы).
Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском
управленческом учете, назван двухсторонним (или методом взаимного
распределения), что отражает суть производственных отношений между
центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между
непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного
продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Поэтому в нашем примере цех эл/снабжения
и подготовительный цех условно объединим в одно подразделение - вспомогательное
производство,
издержки
которого
составят
225
(цех
эл/снабжения) + 475 (подготовительный цех) = 700 у.е. Таким образом, администрация потребляет услуги вспомогательного производства и наоборот.
Расчеты выполняются в следующей последовательности:
1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения,
и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами,
участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения
выберем прямые издержки) (табл.4).
2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений:
К = 900 + 0,29 А;
А = 700 + 0,242 К,
где А - скорректированные затраты вспомогательного производства, у.е.;
К - скорректированные затраты администрации, у.е.
Решаем эту систему уравнений методом подстановки:
К = 900 + 0.29 ( 700 + 0,242 К),
К = 900 + 203 + 0,07 К;
0,93 К =1103; К =1186 у.е.
Тогда А = 700 + 0,242 х 1186 = 987 уе..
3) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности
Таблица 4
Расчет соотношения между сегментами
Вспомогательное
производство
Производствен-ный
цех А
Производствен-ный
цех Б
Центры, потребляющие услу- Итого
ги
Администрация
Центры, оказывающие услуги
900
-
1200
1000
3100
Доля прямых затрат в общей их сумме, % 29,0 -
38,7
32,3
100,0
1.Вспомогательное производство:
Прямые затраты, у.е.
2. Администрация:
Прямые затраты, у.е.
-
700
1200
1000
2900
Доля прямых затрат в общей их сумме, % -
24,2
41,4
34,4
100,0
Таблица 5
Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов
двухсторонним методом, у.е.
Распределение затрат непро- Производственные центры ответстизводственных подразделений
венности
Цех А
Итого
Цех Б
1. Администрация:
1186 х 0,414
1186х0,344
491
—
—
408
—
—
987х0,387
382
—
—
987 х 0,323
—
319
—
3. Всего распределено
873
727
1600
4. Прямые затраты
1200,0
1000
2200,0
Итого затрат
2073
1727
3800,0
2.Вспомогательное производство:
2. ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ
1. Перечислите основные причины распределения затрат.
2. Какие причины распределения затрат вам известны?
3. Что является целью распределения затрат?
4. Из чего состоит процесс распределения косвенных затрат?
5. Что такое «база распределения»?
6. Какие показатели могут выступать в качестве базы распределения?
7. Какие требования предъявляются к показателям, выступающим в качестве базы распределения?
8. В чем заключается метод прямого распределения затрат?
9. В каких случаях применяется метод последовательного (пошагового)
распределения?
10. Сущность метода взаимного распределения (двухстороннего).
Поясните, верны или неверны данные утверждения.
1. Распределение общехозяйственных расходов между затратами на
продукт и затратами на период не является причиной распределения затрат.
2. Одним из направлений косвенного распределения затрат является
распределение услуг вспомогательных производств.
3. При методе прямого распределения распределение затрат выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения.
4. При пошаговом методе затраты распределяются пропорционально
какой-либо базе распределения.
5. Метод взаимного распределения применяется в тех случаях, когда
между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами.
3. ЗАДАЧИ
Задача 1.
Орловский завод по производству керамической плитки выпускает четыре
вида продукции. Имеются данные за отчетный месяц о затратах завода и
об объеме выпуска, они представлены в таблице 6 и 7.
Таблица 6
Показатели деятельности завода за отчетный месяц
Вид продукции
Расходы на материалы, руб.
Плитка стеновая
Плитка половая
Бордюр
Плитка
«декор»
Итого
81 840
Расходы на оплату труда основных производственных рабочих, руб.
27 045
Объем выпущенной и
реализованной продукции
900 м²
66 660
21 180
750 м²
33 000
38 500
18 240
18 535
2 700 шт.
2 969 шт.
220 000
85 000
Таблица 7
Косвенные расходы завода по статьям за отчетный месяц
Наименование статей расходов
Оплата труда работников аппарата управления
Оплата труда обслуживающего персонала
Администрация основных средств (зданий административного корпуса)
Арендная плата за цеховые помещения
Амортизация станков
Ремонт станков и прочего оборудования
Сертификация продукции
Охрана
Командировочные расходы
Электроэнергия и освещение цехов
Представительские расходы
Итого
Сумма, руб.
12 000
8 000
1 100
18 000
21 000
5 000
1 200
6 300
2 400
1 800
700
77 500
Необходимо:
1) распределить общепроизводственные расходы между видами продукции,
выбрав за базу распределения сумму прямых расходов;
2) распределить общехозяйственные расходы между видами продукции,
выбрав за базу распределения расход материалов;
3) определить полную себестоимость единицы каждого вида продукции.
Задача 2.
Общество с ограниченной ответственностью «Квота» выпускает
хлебобулочные изделия: хлеб, сдобу, кондитерские изделия и пряники.
Косвенные расходы в апреле составили 26 000 руб..
Необходимо:
1) распределить косвенные расходы между видами изделий, используя
три различные базы распределения;
2) сравнить результаты распределения;
3) сделать вывод об оптимальной базе распределения косвенных расходов.
При расчетах используйте информацию из таблицы 8.
Таблица 8
Показатели деятельности ООО»Квота» за апрель месяц
Вид выпускаемой
продукции
Хлеб
Сдоба
Кондитерские
делия
Пряники
итого
Выручка
от реализации, руб.
66 000
16 500
из- 13 200
14 300
110 000
Объем производства, руб.
Прямые затраты, руб.
Время работы,
машино-час
95 200
16 800
13 300
65 280
14 400
8 640
96
12,8
15,2
14 700
140 000
7 680
96 000
36
160
Задача 3.
В состав закрытого акционерного общества «Ника» входят структурные подразделения: производственные цеха № 1 и № 2, ремонтный цех,
столовая и администрация. В таблице 9 приводятся данные, характеризующие деятельность структурных подразделений предприятия.
Доля выручки цеха № 1 в общем объеме выручки составляет 40 %,
доля цеха № 2 – 60 %.
Распределите затраты непроизводственных подразделений между
производственными сегментами методом прямого распределения и пошаговым методом. Сравните и поясните полученные результаты.
Таблица 9
Показатели характеризующие деятельность ЗАО «Ника»
Центр ответственности
Администрация
Ремонтный цех
Столовая
Цех № 1
Цех № 2
Итого
Затраты,
руб.
1 000
2 000
3 000
4 500
5 200
15 700
Численность, че- Количество, отремонтированной
ловек
техники, шт.
10
5
5
1
15
4
25
7
60
12
Задача 4.
Производственное предприятие «Лада» имеет два производственных подразделения – А и В, два непроизводственных подразделения – администрацию и технический центр. В таблице 10 приведены данные о затратах, произведенных в отчетном периоде всеми подразделениями предприятия.
Таблица 10
Затраты предприятия по структурным подразделениям
Наименование подразделения
Производственное подразделение А
Производственное подразделение В
Администрация
Технический центр
Итого
Сумма затрат, руб.
72 000
108 000
20 000
45 000
245 000
Распределите затраты непроизводственных подразделений между
производственными подразделениями двусторонним методом. Назовите
основные преимущества данного метода распределения затрат.
Задача 5.
Открытое акционерное общества «Омега» занимается производственной деятельностью. В его состав входят 4 центра ответственности. В
таблице 11 представлены данные о по ОАО «Омега» за первый квартал
200Х года.
Таблица 11
Информация о деятельности ООО «Лада» за первый квартал 200Х года
Центр ответственности
Администрация
Транспортный отдел
Цех № 1
Цех № 2
Итого
Затраты,
руб.
3 000
6 000
Численность,
человек
4
6
8 000
12 000
29 000
40
60
110
Товарооборот,
руб.
36 000
54 000
90 000
Количество отгрузок
10
14
24
Выделите производственные и непроизводственные подразделения.
Распределите затраты между производственными подразделениями и определите совокупные затраты каждого производственного сегмента, используя:
1) метод прямого распределения (дайте обоснование базе распределения);
2) пошаговый метод.
Объясните, каким образом методы распределения затрат могут влиять на принимаемые управленческие решения.
Задача 6.
Структурная
организация
закрытого
акционерного
общества
«Квант» предусматривает наличие шести центров ответственности. Имеется информация, характеризующая деятельность этих центров ответственности за квартал, она представлена в таблице 12.
Дайте оценку деятельности производственных бригад, учитывая, что
расходы непроизводственных подразделений в ЗАО «Квант» распределяются пошаговым методом.
Таблица 12
Информация о деятельности центров ответственности ЗАО «Квант» за
Итого
5 205
72 000
64 800
86 400
16 000
28 410
8
136
18 500
286 110
Выручка, руб.
Текущие затраты,
руб.
персо44
36
28
8
12
В т.ч. матеиаль- ные
затраты, руб.
Бригада № 1
1 800
Бригада № 2
1 480
Бригада № 3
1 925
Администрация
Цех упаковки
Отдел материальнотехнического снабжения
Численность
нала, чел.
Центр ответственности
Выпущено продукции, шт.
квартал
50 300
45 200
56 000
91 800
90 280
118 965
11 000
162 0500
301 045
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистка, 2001. – 384 с.: ил.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для
вузов.- М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-533 с.
3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер.
с англ./ под ред. С.А.Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1994.-560 с.
4. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. –
М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.: ил.
5. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов – М.:
ЮНИТИ,2001.-350 с.
6. Кондратова НГ. Основы управленческого учета. -М.: Финансы и статистика, 2000.-144 с.
7. Котляров С.А. Управление затратами: учеб. пособие.-СПб.: Питер,2001.-160с.
8. Управление затратами на предприятии: учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. – В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздов, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, Т.А. Фомина / под общ. ред. Г.А. Краюхина.-СПб.: Издательский
дом «Бизнес-пресса»,2006.-352 с.
9. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е
из-д., испр.- М.: ИД ФБК-пресс, 2001-512с.
10.Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. Управленческий учет
производственной деятельности: учеб. пособие / под ред. В.Э. Керимова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 128 с.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................ 2
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ ......................................................................................................... 4
1.1. Причины распределение затрат ........................................................ 4
1.2. Процедура распределения себестоимости услуг вспомогательных
производств .......................................................................................................... 5
1.3. Методы распределения косвенных расходов .................................. 6
2. ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ.............................. 12
3. ЗАДАЧИ ............................................................................................... 12
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................. 18
МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
Методические указания к проведению практических занятий и
к выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Управление затратами на предприятиях» для студентов специальности 060800
дневной и заочной форм обучения
Составила Прутцкова Светлана Валерьевна
Рецензент О.А. Чугунова
Редактор Л.В. Максимова
Корректор А.М. Рогачева
Подписано в печать 26.12.07
Бум. тип.
Тираж 150 экз.
Формат 60х84х 1/16
Усл. печ.л. 1,25
Заказ
Уч.-изд.л 1,2
Бесплатно
Саратовский государственный технический университет
410054, г. Саратов, ул. Политехническая, 77
Копипринтер БИТТиУ, 413840, г. Балаково, ул. Чапаева, 140