4. распределение накладных расходов и их

Распределение накладных расходов
4.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
ВКЛЮЧЕНИЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
И
ИХ
1. Процедуры размещения накладных расходов, их распределение и их включение в
2.
3.
4.
5.
6.
себестоимость.
Включение производственных накладных расходов в себестоимость.
Центры сервисных затрат – повторное распределение.
Применение нормативных ставок накладных расходов.
Методы распределения накладных расходов.
Анализ и контроль накладных расходов
____________________________________________________________________
1. ПРОЦЕДУРЫ РАЗМЕЩЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ,
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИХ ВКЛЮЧЕНИЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ.
ИХ
Менеджменту необходима информация по накладным расходам, отнесенным на
единицы продукции.
Согласно стандартам бухгалтерского учета, такие
накладные расходы должны включаться в стоимость товарно-материальных
запасов.
Первоначально такие затраты будут определяться производственными центрами
затрат по размещению и распределению (включая повторное распределение в
центрах затрат при необходимости) до их распределения по единицам затрат.
Ниже эта процедура представлена схематически:
Фактически понесенные накладные расходы
Размещение прямых
затрат
Центр
сервисных
затрат
1
Центр
сервисных
затрат
1
Центр
производственных
затрат
1
Центр
производственных
затрат
2
Центр
производственных
затрат
3
Единицы продукции
42
USAID/CARANA Corporation
Размещение
сервисных затрат в
центр произв. затрат
Распределение затрат
по единицам продукции
Распределение накладных расходов
2. ВКЛЮЧЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НАКЛАДНЫХ
РАСХОДОВ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА
Размещение и распределение
Размещение - вся сумма затрат относится к единице затрат или центру
затрат, например, затраты по сохранности склада напрямую относятся к
центру затрат склада.
Распределение - суммы расходов относятся к нескольким центрам затрат и
должны быть пропорционально распределены между ними, например,
отопление, аренда и т.д.
Основа распределения накладных расходов - их может быть несколько,
единого правила нет.
Накладные расходы
Основа распределения
Амортизация
Отдел кадров, буфет
Отдел техобслуживания
Страховка зданий
Аренда и комм.услуги
Стоимость оборудования
Количество работников
Часы, отработанные в каждом отделе
Площадь
Площадь
3. ЦЕНТРЫ СЕРВИСНЫХ ЗАТРАТ – ПОВТОРНОЕ
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
Распределение затрат сервисных отделов в производственные отделы проблема дублирования работы, проводимой разными сервисными
отделами.
Пример
Накладные расходы, размещенные в три производственных центра затрат
и два центра сервисных затрат производственного отдела компании.
Производственный центр затрат 1
Производственный центр затрат 2
Производственный центр затрат 3
$ 20,000
$ 24,000
$ 36,000
Центр сервисных затрат S
Центр сервисных затрат T
$ 13,500
$ 9,500
После изучения решено, что затраты сервисных центров затрат должны
быть распределены следующим образом:
USAID/CARANA Corporation
43
Распределение накладных расходов
Сервисный центр затрат S
Сервисные центры затрат T
Центры
производственных
затрат
1
2
3
% % %
55 35
45 35 15
Центры
сервисных
затрат
S
T
%
%
10
5
-
Вам необходимо рассчитать сумму накладных расходов, относящихся к
каждому производственному центру затрат.
Метод повторного или продолжительного распределения
Размещенные НР
Распределение
T
S
T
S
T
Производство
1
2
3
$
$
$
20,000 24,000
36,000
4,275
629
3
24,907
3,325
7,686
489
39
2
35,541
1,425
4,891
210
24
2
42,552
Сервис
S
$
13,500
475
(13,975)
70
(70)
-
T
$
9,500
(9,500)
1,398
(1,398)
7
(7)
-
4. ПРИМЕНЕНИЕ НОРМАТИВНЫХ СТАВОК
НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
Распределение производственных накладных расходов - окончательная
стадия размещения накладных расходов производственных отделов в
единицы продукции или услуг.
Обычно за основу берется время,
например, часы работы человека или производственного оборудования.
Две стадии:
• Рассчитывается ставка распределения расходов отдела, например:
Общие накладные расходы
Общие часы работы человека или оборудования
• Относится на единицы продукции или услуг
Если производственных отделов три (А, Б и В), накладные расходы на
работу Х будут равны:
USAID/CARANA Corporation
44
Распределение накладных расходов
(RA x HA) - (RБ x HБ) + (RВ x HВ),
где R = ставка распределения накладных расходов
H = время, затраченное отделом на выполнение работы Х
Другая возможная основа распределения включает:
•
•
•
•
•
% стоимости труда
% материальных затрат
% первоначальной стоимости или за единицу продукции
% заводских затрат (на административные накладные расходы)
% продаж или заводских затрат (продажа или распределение
накладных).
Нормативные ставки накладных расходов выбираются на основе суждения
- здесь нет жестких правил
Нормативные ставки накладных расходов обычно определяются
предварительно на основе расчетных или бюджетных показателей,
рассчитанных до начала периода. Причины применения нормативных
ставок:
• Неудобно ждать окончания периода
• Сезонные затраты (отопление, ремонт) при калькуляции накладных
расходов могут привести к колебанию показателей, которое может
ввести в заблуждение.
Продукт X
Продукт Y
Итого:
$ 16,000
$ 8,000
$ 24,000
$ 12,000
Общие отнесенные затраты:
Предусмотренные затраты
(8/4 х $ 2,000)
Затраты на контроль
качества
$ 6,000
$ 6,000
$ 22,000
$ 14,000
Расчетная продукция (в
единицах)
Стоимость за единицу
120
$ 183.33
400
$ 35
В продукте X заложена большая доля затрат по сравнению с продуктом Y.
Хотя на производство продукта X требуется такое же время эксплуатации
оборудования, он производится гораздо меньшими партиями, требует
USAID/CARANA Corporation
45
Распределение накладных расходов
более интенсивной эксплуатации и проведения проверок контроля
качества (возможно, из-за высокой ценности продукта).
5. МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ.
Распределение накладных расходов может быть произведено тремя
способами: прямым, пошаговым и методом распределения встречных
УСЛУГ с помощью системы линейных уравнений.
Прямой метод распределения используется наиболее широко. При этом
игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все
услуги списываются на затраты основных цехов. На основе приведенных
данных В таблице представлен этот метод.
Пошаговый метод используется для распределения встречных услуг
обслуживающих (вспомогательных) подразделений. Это более точный,
чем прямой, метод последовательного распределения затрат. Цикл
распределений обычно начинают с цеха, который оказывает услуг
больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий
вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают
распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный
объем услуг.
Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных
уравнений наиболее точный метод, чем прямой и пошаговый.
6. АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ.
В отношении принятия решения на короткий период расчет ставок распределения накладных расходов может оказаться не совсем подходящим.
Предпочтительнее, анализировать накладные расходы по постоянным и по
переменным составляющим. Это поможет оценить издержки будущего
периода для конкоретных решений и предоставит руководству
дополнительную информацию для принятия решения. На короткий период
можно использовать только данные о переменных расходах для принятия
некоторых решений, но при долгосрочном анализе должны учитываться
все затраты. Поэтому необходимо рассчитывать переменные и общие
затраты на производство с тем, чтобы руководство могло предусмотреть
последствия принятия различных решений на короткие и длительные
сроки.
Для эффективного контроля накладных расходов необходимо, чтобы
ответственность за эти расходы была возложена на лицо, которое может
USAID/CARANA Corporation
46
Распределение накладных расходов
оказывать влияние на них; эти расходы должны распределяться по центрам
ответственности. Руководители центров ответственности не могут
отвечать за статьи, не находящиеся под их контролем, и неправильное
распределение ответственности может повлечь за собой конфликтные
ситуации. Общее правило: контролировать можно труд вспомогательных
рабочих и вспомогательные материалы или статьи расходов,
непосредственно относящиеся на подразделение. С другой стороны,
неконтролируемыми считаются такие статьи расходов, как арендная плата
и пошлины, а также те услуги обслуживающих подразделений, на объем
потребления которых руководитель центра ответственности не может
оказывать влияния.
USAID/CARANA Corporation
47