МЕТОДОЛОГИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СТРАТЕГИЧЕСКИХ И
реклама
2 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТУЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» На правах рукописи СОРВИНА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА МЕТОДОЛОГИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СТРАТЕГИЧЕСКИХ И ТАКТИЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами − промышленность) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора экономических наук Научный консультант доктор экономических наук, доцент Э.В. Хлынин Тула 2015 3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ......…………………………………………………………... 4 ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ ......................... 16 1.1. Выявление резервов снижения производственных затрат как важнейшее условие повышения конкурентоспособности промышленного предприятия ................................................ 16 1.2. Концепция стратегического управления производственными затратами промышленного предприятия и ее место в теории управления затратами .... 32 1.3. Особенности использования методов стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии ............................................ 65 Выводы ............................................................................................. 100 ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМНОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО И ТАКТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ ......................... 103 2.1. Формирование системы взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии ............................................ 103 2.2. Основные методологические подходы стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии ............................................ 133 2.3. Разработка модели стратегического управления производственными затратами на промышленном предприятии ............................................................................. 155 Выводы ............................................................................................. 176 ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО И ТАКТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 179 3.1. Определение основных факторов стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии ............................................ 179 3.2. Стратегия и тактика управления производственными затратами на промышленном предприятии .......................... 199 3.3. Содержание и особенности осуществления взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами на промышленном предприятии ............................................ 223 Выводы ............................................................................................. 237 4 ГЛАВА 4. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ СТРАТЕГИЧЕСКИХ И ТАКТИЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ПРОЦЕССЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ ДЛЯ ДОСТИЖЕНИЯ СБАЛАНСИРОВАННОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ …..................... 240 4.1. Реализация методологического принципа сбалансированности в стратегическом и тактическом управлении производственными затратами на промышленном предприятии ............................................ 240 4.2. Разработка теоретических положений достижения сбалансированности экономических ресурсов на промышленном предприятии для осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами ……................................….. 257 4.3. Особенности стратегического и тактического управления производственными затратами в результате достижения сбалансированности спроса и производственной мощности промышленного предприятия ............................. 278 Выводы ............................................................................................. 300 ГЛАВА 5. СТРАТЕГИЧЕСКОЕ И ТАКТИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕССА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ .................................... 303 5.1. Определение взаимосвязи и взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами в процессе организации материального обеспечения производственной деятельности промышленного предприятия ........................ 303 5.2. Разработка теоретических положений для выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами ..................................................... 329 5.3. Реализация основных этапов методики стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами 354 Выводы ............................................................................................. 375 ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ .....................................…….. 378 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..……...............................................………..... 381 4 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Ускорение темпов развития экономических процессов, рост конкуренции в различных отраслях экономики предъявляют все новые требования к развитию методологии управления производственными затратами на промышленном предприятии. В этих условиях эффективное управление производственными затратами на предприятии возможно только в том случае, если оно ориентировано не только на ближайшую перспективу, но и на долгосрочный период, и обеспечивает учет влияния как внутренних факторов, так и внешнего окружения. Для этого необходимо теоретическое обоснование, методологическая и методическая проработка концепции взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управлению производственными затратами на промышленном предприятии. В российской экономике стратегическое и тактическое управление производственными затратами на промышленных предприятиях осуществляется с низкой эффективностью. Это обосновывается, во-первых, отсутствием или недостаточной разработанностью на многих предприятиях системы стратегического управления производственными затратами. Во-вторых, игнорированием или не полным учетом влияния факторов внешнего окружения на финансово-хозяйственную деятельность промышленного предприятия в целом и на уровень производственных затрат, в частности. Втретьих, недостаточной проработанностью теоретических основ и методологических подходов к разработке принципов, методов, моделей, механизмов и инструментов взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами в долгосрочном периоде на основе установления зависимости между интенсивностью развития товарного рынка, вариацией уровня и видовой структурой производственных затрат. Современные реалии развития экономики предъявляют все новые требования к развитию методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на 5 промышленном предприятии. В такой системе управление производственными затратами следует осуществлять не только посредством жесткого контроля за уровнем всех без исключения видов производственных затрат, тем самым, обеспечивая их минимизацию, но и допускается возможность превышения значений некоторых видов производственных затрат с целью придания продукции отличительных особенностей, делающих ее привлекательной для покупателей. Более того, процессы взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами, должныосуществляться в соответствии с реализуемой корпоративной стратегией, что так же позволяет обеспечивать достижение промышленным предприятием конкурентного преимуществана основе предвидения возможных изменений как во внешней среде, так и в организационном потенциале, зависящего от находящихся в распоряжении промышленного предприятия ресурсов. Степень научной разработанности проблемы. Различные подходы для решения проблемы эффективного управления производственными затратами на промышленных предприятиях нашли отражения в работах отечественных и зарубежных специалистов: Н.А. Адамова, Г.А. Амучиевой, А. Бургера, М.А.Вахрушиной, О.Н.Волковой, К.Н. Гарифуллина, О.М. Горелика, Д. Дойла, К. Друри, М.А. Ивановой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, Н.П.Кондракова, Е.Н. Котеневой, Р. Коуза, Г.К. Краснослободцевой, И.Г. Кукукиной, Ю.Н. Лапыгина, У.Р. Лукьянчука, Э.Ш. Низамовой, А.В. Полянина, Т.М. Рогуленко, Г.Г. Серебренникова, Я.В. Соколова, С.О. Фильчаковой, Дж. Фостера, Г.Р. Хамидуллиной, Ч.Т. Хонгрена, Г.И. Хотинской и др. Проблема взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленных предприятиях обсуждается в научных исследованиях В.С. Андреева, И. Ансоффа, С.Б. Барнгольца, М. Бромуича, С.Л. Брю, Ф.М. Гайсина, Л.Т. Гиляровской, В. Говиндараджана, С. Гошала, Дж. Джонсона, К. Друри, О.В. Ефимовой, А.И. Заруднева, 6 Ю.А. Зеленского, А.Т. Зуба, Р. Каплана, Дж.Б. Куинна, Г. Минцберга, А.Н. Петрова, М. Портера, А.Дж. Стрикленда, С.К. Татура, А.А. Томпсона, Р. Уиттингтона, К. Уорда, Дж. Фостера, Е.А.Хижняка, А.Н. Хорина, Ч. Хорнгрена, Дж. Шанка, С.В. Шманева, К. Шоулза, К.В. Щиборща и др. В трудах отечественных исследователей И.П. Бойко, И.Н. Жура, Р.С. Каплана, А.П. Ковалева, Н.П. Кондракова С.А. Котлярова, Ф.Я. Леготина, Д.П. Нортона, А.А. Пахомова, А.Д. Шеремета и др.анализируется процесс управления производственными затратамина промышленных предприятиях и доказывается необходимость поддержания сбалансированности экономических ресурсов для реализации стратегии и тактики управления производственными затратами. В зарубежной литературе решение этой проблемы рассматривают А. Дайле, Д. Дойл, К. Друри, Э. Менфилд, Р. Паркер, М.Э. Пуусепп, Р.Р. Таваст, Б.Г. Тамм, П. Тернии, С. Томпсон и др. Экономические методы оценки затратообразующих факторов разрабатываются отечественными и зарубежными специалистами, такими как: А.С. Бакаевым, М.И. Бакановым, А.Н. Бирманом, С.Л. Брю, Б.А. Варламовым,Р.Р. Гаррисоном,О.В. Ефимовой,В.В. Ковалевым,Г.В. Савицкой, Г. Саймоном, О.Г. Туровцом,В.Е. Хруцким,У. Шарпом, А.Д. Шереметом, Дж. Шимом и др. Проблема стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами решается в работах отечественных и зарубежных специалистов, таких как: С.А. Баркалов, С.Е. Барыкин, В.Н. Бурков, Д. Гаррисон, И.В. Грылева, Н.Г. Данилочкин, Т. Джонсон, А.И. Заруднев, Р. Каплан, П.Н. Курочка, Н.Н. Образцов, Л.И.Старикова, А.В. Таранов, Дж. Фостер и др. Несмотря на большой объем исследований по указанной проблематике в недостаточной степени изучено такое современное направление как методология взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на промышленном предпри- 7 ятии. Необходимость систематизации теоретических знаний и методологических подходов для управления производственными затратами предприятия на основе установления взаимодействия стратегических и тактическихрешений обусловила выбор темы диссертации, цель и задачи исследования. Область диссертационного исследования соответствует: п. 1.1.1 Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями в промышленности; п. 1.1.4 Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплексах; п. 1.1.13 Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов; п. 1.1.15 Теоретические и методологические основы эффективности развития предприятий, отраслей и комплексов народного хозяйства Паспорта специальности 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами − промышленность). Объект исследования – промышленные предприятия, осуществляющие стратегическое и тактическое управление производственными затратами. Предмет исследования – управленческие и экономические отношения, возникающие при разрешении проблем взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на промышленных предприятиях. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ и методологической базы, обеспечивающих взаимодействие стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на промышленных предприятиях, что позволяет предвидеть возможные изменения как факторов внешней среды, так и его организационного потенциала. 8 Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач диссертационного исследования: 1) теоретически обосновать необходимость в развитии научной концепции стратегического управления производственными затратами на промышленном предприятии как составной части теоретических знаний в этой области управления экономическими системами; 2) определить базовые предпосылки и характерные особенности построения системы, обеспечивающей взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии; 3) разработать методологические принципы, подходы и методы, обеспечивающие взаимодействие стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на промышленном предприятии; 4) сформировать методическуюмодель стратегического управления производственными затратами на промышленном предприятии; 5) построить экономико-математическую модель управления производственными затратами на промышленном предприятии, которая используется для формирования стратегических и тактических управленческих решений с учетом влияния, выявленных автором, различных затратообразующих факторов; 6) определить содержание и структуру модели, обеспечивающей взаимодействие стратегических и тактических управленческих решений в системе управления производственными затратами на промышленном предприятии; 7) доказать, что условия общей сбалансированности производственной деятельности на промышленном предприятии следует рассматривать в качестве важного элемента методологической базы стратегического и тактического управления производственными затратами; 8) сформировать критерий выбора стратегической альтернативы ор- 9 ганизации и осуществления процесса обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами; 9) предложить методический подход к достижению экономически обоснованного выбора стратегической альтернативы осуществления процесса снабжения материальными ресурсами промышленного предприятия. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются современные теории и принципы общенаучной методологии, положения теории систем, теории организации и управления, общей экономической теории, теории принятия решений, а также научные труды, монографии и статьи зарубежных и отечественных ученых, исследованияпо развитию промышленных экономических систем, материалы научно-практических конференций, официальные документы, федеральные и региональные программы, законодательные акты и правительственные решения по проблемам управления хозяйствующими субъектами в промышленности. Основные методы научного исследования. Инструментальнометодический аппарат исследования включает теоретические, эмпирические и прикладные методы, основанные на использовании математической логики, приемов стратегического, комплексного и системного анализа в единстве с методами исследования системного управления. В процессе исследования были также использованы методы стратегического, экономического и статистического анализа, экономико-математического моделирования, математической статистики, матричные и оптимизационные методы, методы дифференциального и интегрального исчисления. Информационную основу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, материалы Федеральной службы государственной статистики, региональных органов Федеральной службы государственной статистики, администрации Тульской области, результаты исследований, получившие отражение в на- 10 учных монографиях и статьях отечественных и зарубежных авторов, материалы, представленные в сети Интернет. Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении научной проблемы, связанной с разработкой новых положений теории и методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на промышленном предприятии в процессе целепологания, планирования, организации управления и контроля производственных затрат с учетом влияния выявленных автором затратообразующих факторов внешней и внутренней среды хозяйствующего субъекта. Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту: 1. Теоретически обоснована необходимость в развитии научной концепции стратегического управления производственными затратами на промышленном предприятии как составной части теоретических знаний в этой области управления экономическими системами. Отличие авторской концепции заключается в том, что она является концепцией высшего уровня в организационной структуре теории управления производственными затратами, так как обеспечивает достижение конкурентных преимуществ хозяйствующего субъекта в результате управления производственными затратами в долгосрочном периоде на основе установления зависимости между интенсивностью развития товарного рынка, вариацией уровня и видовой структурой производственных затрат (пп. 1.1.1, 1.1.15 Паспорта специальности 08.00.05); 2. Определены базовые предпосылки и выявлены характерные особенности построения системы, обеспечивающей взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии. К характерным особенностям системы, с позиций автора, относится возможность определять взаимосвязи и взаимодействия между такими элементами, как долгосрочные и краткосрочные це- 11 лии задачи управления производственными затратами, подсистемы стратегического, тактического и оперативного анализа, разработки и реализациистратегических, тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами, а также контроля за реализацией функциональной стратегии управления производственными затратами (пп. 1.1.1,1.1.4 Паспорта специальности 08.00.05); 3. Разработать методологические принципы, подходы и методы, обеспечивающие взаимодействие стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на промышленном предприятии. Отличие авторского подхода состоит в том, что методология взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратамидополнена аналитическими зависимостями и балансовыми соотношениями, предназначенные для формализации экономических исследований взаимосвязей между основными характеристиками управления производственными затратами на основе реализации стратегического подхода (п. 1.1.15 Паспорта специальности 08.00.05); 4. Сформирована методическая модель стратегического управления производственными затратами на промышленном предприятии, отличие которой от существующих заключается в том, что она не только описывает последовательность основных этапов, обеспечивающих формирование и реализацию функциональной стратегии управления производственными затратами, но и конкретизирует содержание действий, необходимых для осуществления стратегического анализа, планирования и контроля (пп.1.1.4,1.1.13 Паспорта специальности 08.00.05); 5. Построена экономико-математическая модель управления производственными затратами на промышленном предприятии, позволяющая формировать стратегические и тактические управленческие решения с учетом влияния, выявленных автором, различных затратообразующих факторов. Авторская модель включает критерий эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия и два ограни- 12 чения-неравенства, одно из которых описывает особенности внутренней производственной среды хозяйствующего субъекта, а другое − воздействие внешнего окружения на производственный процесс (пп. 1.1.1, 1.1.4 Паспорта специальности 08.00.05); 6. Определено содержание и структура модели, обеспечивающейвзаимодействие стратегических и тактических управленческих решений всистеме управления производственными затратами на промышленномпредприятии. Авторская модель, в отличие от существующих, позволяет реализовать гипотезу о том, что для повышения результативности экономической деятельности предприятия необходимо обеспечивать более высокую тенденцию роста прибыли от реализации продукции над динамикой роста производственных затрат (пп. 1.1.1,1.1.4 Паспорта специальности 08.00.05); 7. Доказано, что условия общей сбалансированности производственной деятельности на промышленном предприятии следует рассматривать в качестве важного элемента методологической базы стратегического и тактического управления производственными затратами. Установлено, что для формирования общей сбалансированности производственной деятельности требуется обеспечить сбалансированность экономических ресурсов и сбалансированность спроса и производственной мощности. Обосновано, что долгосрочное поддержание общей сбалансированности производственной деятельности формирует экономические условия для реализации функциональной стратегии управления производственными затратами (пп.1.1.1, 1.1.15 Паспорта специальности 08.00.05); 8. Сформировать критерий выбора стратегической альтернативы организации и осуществления процесса обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами. Критерий является важной составляющей функциональной стратегии управления производственными затратами. Отличительной особенностью предложенного критерия является то, что он построен на основе реализации стратегического подхода, предусматривающего учет влияния внутренних и внешних условий производст- 13 венно-хозяйственной деятельности (пп. 1.1.1, 1.1.13 Паспорта специальности 08.00.05); 9. Предложить методический подход к достижению экономически обоснованного выбора стратегической альтернативы осуществления процесса снабжения материальными ресурсами промышленного предприятия на основе реализации предложенных автором принципов взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами (пп. 1.1.4, 1.1.15 Паспорта специальности 08.00.05). Теоретическая значимость диссертационного исследования обоснована тем, что изложены и раскрыты концептуальные положения, методологические принципы, методики, вносящие вклад в расширение представлений о теории и методологии взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами напромышленных предприятиях. Доказано, что с увеличением интенсивности развития товарного рынка расширяется диапазон вариации уровня производственных затрат и снижается интенсивность стратегического и тактического контроля за ними. Представленная зависимость между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества промышленного предприятия, обеспечивает определение тех видов производственных затрат, которые подлежат соответствующей вариации. Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации автора позволяют на практике решить ряд конкретных проблем, задач, возникающих в процессе взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами на промышленных предприятиях. Научные положения и рекомендации, сформулированные в диссертации, носят конкретный практический характер и могут быть использованы в качестве методического обеспечения при обосновании направлений и оценки эффективности при реализации стратегического и тактического управления производственными затратами на 14 промышленном предприятии, достижении сбалансированности экономических ресурсов на промышленном предприятии, формировании стратегического управления производственными затратами в результате достижения сбалансированности спроса и производственной мощности промышленного предприятия, организация стратегического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами, разработке функциональной стратегии управления производственными затратами промышленного предприятия. Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались и получили положительную оценку на: II Международной научной конференции «Проблемы международной интеграции» (г. Москва, 2004); Всероссийской научнопрактической конференции «Стратегическое управление организациями» (г. Санкт-Петербург, 2008); Международной заочной научно-практической конференции «Актуальные научные вопросы: реальность и перспективы» (г. Тамбов, 2011 ); IV Всероссийской научно-практической конференции «Теория и практика современной торговли» (г. Тула, 2012); научно-методическом семинаре с международным участием «Актуальные проблемы экономической науки» (г. Тула, 2013, 2014). Реализация и внедрение результатов диссертационной работы. Основные теоретические положения и методические рекомендации диссертационного исследования использованы: - при выполнении научно-исследовательских работ по федеральным целевым программам «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технического комплекса России на 2007-2013 годы» и «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России на 20092013 годы»; - при разработке и проведении технико-экономической экспертизыинновационных проектов, реализуемых Бизнес-инкубатором, созданнымпри ФГБОУ ВПО «Тульский государственный университет», в период с2011 г. по 15 2014 г.; при реализации грантов правительства Тульской областив сфере науки и техники и ректора ФГБОУ ВПО «Тульский государственный университет»: «Формирование системы управления производственными затратами предприятия для разработки оперативных и стратегическихрешений» (2012 г.), «Реализация стратегического и тактического управления производственными затратами в результате достижения сбалансированности спроса и производственной мощности предприятия» (2014 г.); - в производственных отчетах ОАО «Тулаточмаш»; ПО «Туламашзавод»; ОАО «Центральное конструкторское бюро аппаратостроения» дляосуществления стратегического анализа, планирования и управления производственными затратами (2013 г.), ОАО «Щекиноазот» и ОАО «Тульский патронный завод» при разработке функциональной стратегии управления производственными затратами промышленного предприятия (2014 г.); - в учебном процессе в ФГБОУ ВПО «Тульский государственный университет» при изучении студентами дисциплин: «Управление затратами»; «Экономика предприятия»; «Производственный менеджмент». Основные положения диссертации отражены в отчетах НИР, подготовленных лично автором в рамках выполнения научно-исследовательских работ по темам: «Формирование системы управления производственными затратами предприятия для разработки оперативных и стратегических решений» (2012 г.); «Теоретическое обоснование и построение модели взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия» (2014 г.). Публикации. По теме диссертации опубликовано 37 научных работы общим объемом 55,3 п.л., в том числе авторских − 43,98 п.л., из них 3 монографии и 23 статьи в научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации. Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы из 142 наименований на 13 страницах. Основная часть содержит 380 страниц машинописного текста, включая 72 таблицы, 28 рисунков. 16 ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 1.1. Выявление резервов снижения производственных затрат как важнейшее условие повышения конкурентоспособности промышленного предприятия Одной из важных экономических категорий являются затраты. Среди затрат хозяйствующего субъекта, в первую очередь, следует указать на производственные затраты, так как, именно они постоянного возникают у предприятия в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Под производственными затратами принято понимать денежное выражение израсходованных «разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров» [16]. Производственные затраты характеризуют всю сумму понесенных предприятием текущих расходов за отчетный период времени, перечень которых регламентируется государством [95] и оказывает непосредственное влияние на конечный финансовый результат его хозяйственной деятельности. Поэтому учету, анализу и управлению производственными затратами, а также контролю за их уровнем следует уделять первостепенное внимание. Представленная в Российском статистическом ежегоднике [107] информация об уровне производственных затрат экономики в целом и обрабатывающих производств в частности за период с 2006 г. по 2012 г. приведена в табл. 1.1. Таблица 1.1 − Производственные затраты деятельности экономики и обрабатывающих производств с 2006 г. по 2012 г. (млн.руб.) Год 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Всего в экономике, 36679283 46365051 58102993 56195362 66960877 80092382 89344483 в том числе обрабатывающие производства 10592541 13675392 16716243 14260013 17840713 21158749 23130392 17 Используя данные табл. 1.1, можно проследить динамику изменения производственных затрат экономики и обрабатывающих производств (рис. 1.1). млн.руб. 100000000 90000000 80000000 70000000 60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0 2006 2007 2008 2009 Обрабатывающие производства 2010 2011 2012 Всего в экономике Рисунок 1.1 − Динамика изменения производственных затрат экономики и обрабатывающих производств Анализируя динамику изменения производственных затрат экономики и обрабатывающих производств, можно констатировать, что за период с 2006 г. по 2008 г. наблюдается монотонное возрастание их уровня. Однако в 2009 г. произошло резкое сокращение производственных затрат, как экономики в целом на 1907631 млн.руб., так и обрабатывающих производств на 2456230 млн.руб. Это связано, главным образом, с резким падением в 2009 г. объемов производства. Выпуск продукции в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократился на 3,46 % и составил 69130555 млн.руб., что на 2478956 млн.руб. меньше объема производства в 2008 г. В целях эффективного управления производственными затратами следует указать на то, что они имеют определенную структуру. Для фор- 18 мирования статистической информации о динамике затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) по видам экономической деятельности в Российском статистическом ежегоднике [107] представлена их классификация по экономическим элементам, включающая следующие их виды: материальные затраты (сырье и материалы, топливо, энергия); затраты на оплату труда; страховые взносы; амортизация основных средств; прочие затраты. Например, структура затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) по обрабатывающим производствам в 2012 году представлена на круговой диаграмме (рис. 1.2). 73,4% 9,6% 11,2% материальные затраты страховые взносы прочие затраты 3,2% 2,6% затраты на оплату труда амортизация основных средств Рисунок 1.2 − Структура затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) по обрабатывающим производствам в 2012 году Анализируя структуру затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) по обрабатывающим производствам в 2012 году (рис. 1.2), можно констатировать, что наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, составляющие 73,4 %. Поэтому обрабатывающие производства относятся к материалоемким. В укрупненной структуре материальных затрат следует выделить затраты на сырье и материалы, топливо, энергию. Рассматривая данные за 2012 год следует указать на то, что в структуре материальных затрат преобладают затраты на сырье и материалы (рис. 1.3). 19 На основе данных Российского статистического ежегодника [107] можно проследить динамику структуры производственных затрат обрабатывающих производств за период с 2008 г. по 2012 г. (табл. 1.2). сырье и материалы 57,7% топливо 2,2% энергия 3,0% Рисунок 1.3 − Структура материальных затрат обрабатывающих производств в 2012 году Таблица 1.2 − Динамика структуры производственных затрат обрабатывающих производств за период с 2008 г. по 2012 г., в% Вид производственных затрат 1. Материальные затраты из них: - сырье и материалы - топливо - энергия 2. Затраты на оплату труда 3. Страховые взносы 4. Амортизация основных средств 5. Прочие затраты 2008 72,0 2009 70,7 Год 2010 72,5 59,0 2,4 3,1 11,3 2,5 2,8 11,4 53,2 2,4 3,6 11,5 2,5 3,5 11,8 58,3 2,6 3,6 10,3 2,3 3,2 11,7 2011 73,7 2012 73,4 59,4 2,3 3,3 9,7 2,7 3,0 10,9 57,7 2,2 3,0 9,6 2,6 3,2 11,2 Динамика структуры производственных затрат обрабатывающих производств за период с 2008 г. по 2012 г. представлена на рис. 1.4. Анализируя информацию обрабатывающих производств, представленную в табл. 1.2 и на графике (рис. 1.4), можно сделать вывод о том, что за период с 2008 г. по 2012 г. на фоне преобладающих материальных за- 20 трат и несущественно изменяющемся удельном весе амортизации основных средств, страховых взносов и прочих затрат, наблюдается постепенное уменьшение доли затрат на оплату труда. Это может свидетельствовать об уменьшении затрат живого труда, используемого в производстве, о постепенном повышении уровня автоматизации и механизации производства. Однако невысокий процент амортизационных отчислений не позволяет сделать вывод о достаточной оснащенности обрабатывающего производства необходимыми средствами труда. Прочие затраты 100% 90% 80% Амортизация основных средств Страховые взносы 70% 60% 50% 40% Затраты на оплату труда 30% 20% Материальные затраты 10% 0% 2008 2009 2010 2011 2012 Рисунок 1.4 − Динамика производственных затрат обрабатывающих производств и отдельных их видов за период с 2008 г. по 2012 г. Рассматривая динамику структуры производственных затрат по экономическим элементам, следует обратить внимание на возможность их группировки на затраты прошлого труда, затраты настоящего труда и добавленные затраты (затраты на обработку). Затраты прошлого труда являются частью производственных затрат и включают материальные затраты и амортизацию основных средств: Зпр.тр Зм А , где Зм - материальные затраты; А - амортизация основных средств. (1.1) 21 Затраты настоящего труда представляют собой часть производственных затрат, включающих затраты на оплату труда, страховые взносы и прочие затраты: Знас.тр З тр Встр Зпр , (1.2) где З тр - затраты на оплату труда; Встр - страховые взносы; З пр - прочие затраты. Сумма затрат прошлого и настоящего труда соответствует величине производственных затрат производителя: С Зпр.тр Знас.тр , (1.3) где С - производственные затраты. К добавленным затратам или затратам на обработку следует отнести все производственные затраты за исключением материальных затрат: З доб С Зм З тр Встр А Зпр , (1.4) Величина добавленных затрат характеризует вклад производителя, понесшего соответствующие затраты, в создание новой стоимости. Использование в анализе рассматриваемого вида производственных затрат позволяет сделать вывод о «глубине» обработки продукции на предприятии. Используя характеристику затрат прошлого труда, затрат настоящего труда и добавленных затрат, динамика структуры их значений для обрабатывающих производств за период с 2008 г. по 2012 г. представлена в табл. 1.3 и на графике (рис. 1.5). Оценивая информацию о динамике структуры различных видов производственных затрат (табл. 1.3 и рис. 1.5), следует отметить низкий уровень затрат настоящего труда и добавленных затрат и преобладающий уровень затрат прошлого труда. Уровень затрат настоящего труда и добавленных затрат в производственных затратах не превышает 30 %, что явля- 22 ется не характерным для обрабатывающих производств и свидетельствует о низкой степени переработки материальных ресурсов. Существенное превышение в 2,5 раза затрат прошлого труда над затратами настоящего труда и добавленными затратами определяет недостаточное развитие в стране обрабатывающего производства. Таблица 1.3 − Динамика структуры затрат прошлого труда, затрат настоящего труда и добавленных затрат обрабатывающих производств за период с 2008 г. по 2012 г., в % Вид производственных затрат Затраты прошлого труда Затраты настоящего труда Добавленные затраты 2008 74,8 25,2 2009 74,2 25,8 Год 2010 75,7 24,3 28 29,3 27,5 2011 76,7 23,3 2012 76,6 23,4 26,3 26,6 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 2008 2009 Затраты прошлого труда Добавленные затраты 2010 2011 2012 Затраты настоящего труда Рисунок 1.5 − Графики динамики структуры затрат прошлого труда, затрат настоящего труда и добавленных затрат обрабатывающих производств за период с 2008 г. по 2012 г. Анализируя динамику структуры производственных затрат в различных видах экономической деятельности, необходимо обратить внимание 23 на существующую зависимость между их уровнем и конкурентоспособностью выпускаемой продукции отдельного предприятия и экономики страны в целом. Повышение уровня производственных затрат приводит к снижению конкурентоспособности российских предприятий и постепенному их вытеснению не только с мировых, но и отечественных рынков сбыта. Рассматривая зависимость конкурентоспособности от производственных затрат, многие экономисты указывают на то, что главной причиной снижения затрат на производство продукции является конкурентная борьба между производителями. Конкурентная борьба и стремление не только сохранить имеющиеся рынки сбыта, но и выход на новые экономические сегменты заставляет производителей изыскивать резервы снижения производственных затрат и реализовывать их в производственном процессе. Таким образом, уровень производственных затрат определяет конкурентоспособность предприятия, а, в свою очередь, конкурентная борьба является основной причиной, стимулирующей процесс поиска резервов снижения затрат на производство продукции, работ и услуг, которые должны быть реализованы в хозяйственной деятельности. Для теоретического обоснования сделанного вывода следует осуществить оценку влияния уровня производственных затрат на конкурентоспособность экономики страны. В современных условиях конкурентоспособность экономики страны является «показателем состояния и перспектив развития хозяйственной системы, определяет характер ее участия в международном разделении труда, выступает гарантом экономической безопасности и представляет собой способность страны в условиях свободной конкуренции производить товары и услуги, удовлетворяющие требованиям мирового рынка, реализация которых увеличивает благосостояние населения» [83]. О важности повышения конкурентоспособности России говорит тот факт, что В.В. Путин на встрече в МГУ с доверенными лицами 12 февраля 24 2004 г. назвал национальной идеей возрождения России − конкурентоспособность. Р.А. Фатхутдинов также отмечал необходимость придания конкурентоспособности статуса национальной стратегии. Так, по его мнению, чем выше конкурентоспособность товаров и услуг, тем выше конкурентоспособность экономики страны, эффективность использования ресурсов и жизненный уровень населения [125]. Правительством РФ в этом направлении были сделаны определенные шаги, связанные с созданием в августе 2004 г. Совета по конкурентоспособности и предпринимательству, одной из главных задач которого является формирование необходимых условий для повышения конкурентоспособности предприятий и страны. Количественно конкурентоспособность экономики характеризуется интегральным показателем качества экономики, для расчета которого используются различные макроэкономические статистические данные и результаты опроса экономических специалистов (экспертные оценки), скорректированные на коэффициент весомости (значимости) того или иного социально-экономического показателя. В настоящий момент существуют различные методики определения конкурентоспособности экономики страны, среди которых можно выделить рейтинги Всемирного Экономического Форума (ВЭФ), Международного Института Развития Менеджмента (МИРМ), подход к определению конкурентоспособности М. Портера и другие. Оценивая существующие методики определения конкурентоспособности экономики страны, следует отметить, что одним из значимых макроэкономических показателей, используемых для расчета ее уровня, является рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг). По нашему мнению, выявление резервов снижения производственных затрат является важнейшим условием роста рентабельности проданных товаров, продукции (работ, услуг), а, следовательно, и повышения конкурентоспособности России. Рассматривая рентабельность проданных товаров, продукции (работ, 25 услуг) в качестве одного из важных макроэкономических показателей, определяющих конкурентоспособность экономики страны, следует указать на то, что он рассчитывается как соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи товаров, продукции (работ, услуг), имеет место убыточность. В свою очередь, сальдированным финансовым результатом является конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций и представляет сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества организаций и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. К прочим доходам и расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, курсовые разницы и др. Данные по сальдированному финансовому результату деятельности организаций приводятся в фактически действовавших ценах, структуре и методологии соответствующих лет. Сальдированный финансовый результат деятельности организаций и рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) организаций представлены в табл. 1.4 и 1.5, которые сформированы по данным Российского статистического ежегодника [107]. Между рентабельностью и уровнем производственных затрат существует функциональная зависимость, описываемая следующим соотношением: - для экономики страны: R эк Р , Z (1.5) где R эк - рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) 26 организаций экономики страны; Р - сальдированный финансовый результат деятельности организаций экономики страны; Z - уровень производственных затрат по экономике страны; - для хозяйствующего субъекта: R П , С (1.6) где R - рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта; П - конечный финансовый результат деятельности (прибыль) хозяйствующего субъекта; С - производственные затраты хозяйствующего субъекта. Таблица 1.4 − Сальдированный финансовый результат деятельности организаций (млн.руб.) Год 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Всего в экономике, 5721598 6040922 3801161 4431609 6330589 7139536 7824538 в том числе обрабатывающие производства 1475104 1828734 1383833 1092411 1690735 2013313 2226325 Таблица 1.5 − Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) организаций (в %) Год 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 15,60 13,03 6,54 7,89 9,45 8,91 8,76 13,93 13,37 8,28 7,66 9,48 9,52 9,63 Всего в экономике, в том числе обрабатывающие производства 27 Оценивая структуру приведенных соотношений, следует указать на то, что с увеличением уровня производственных затрат экономики страны и хозяйствующего субъекта их рентабельность уменьшается и, наоборот. Поэтому снижение производственных затрат является важным условием повышения конкурентоспособности. Для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции и результативности деятельности предприятия, улучшения его финансового состояния необходимо постоянно выявлять резервы снижения различных видов производственных затрат, включаемых в состав себестоимости продукции, работ и услуг и разрабатывать способы их реализации. Резервы снижения производственных затрат и основные способы их реализации представлены в табл. 1.6. Таблица 1.6 − Резервы снижения производственных затрат и основные способы их реализации Вид Основные способы реализаРезервы снижения ресурсоемкости ции резервов снижения производственных затрат производства производственных затрат материалоемкое - совершенствование техноло- - проведение НИОКР, нагии изготовления продукции; правленных на совершенст- сокращение норм расхода вование конструктивных материалов; особенностей продукции и - уменьшение отходов сырья и технологических процессов материалов; ее изготовления; - сокращение потерь от брака; - повышение уровня органи- снижение закупочных цен на зации производства; материальные ресурсы; - поиск новых поставщиков - уменьшение транспортносырья и материалов; заготовительных расходов; - увеличение кооперирован- повышение качества закуных поставок; паемого сырья и материалов; - использование возможно- снижение потерь при хране- стей аутсорсинга. нии материальных ресурсов; - снижение расходов на хранение материальных ресурсов. 28 Продолжение таблицы 1.6 Вид Резервы снижения ресурсоемкости производственных затрат производства трудоемкое - совершенствование технологии изготовления продукции; - повышение производительности труда; - сокращение ручного труда и трудоемких операций при изготовлении продукции; - сокращение потерь от брака; - сокращение целодневных и внутрисменных простоев. фондоемкое - совершенствование технологии изготовления продукции; - уменьшение непроизводственной и пассивной частей основных средств; - уменьшение величины амортизационных отчислений; - снижение изношенности машин и оборудования; - сокращение расходов на ремонт и обслуживание основных средств. Основные способы реализации резервов снижения производственных затрат - проведение НИОКР, направленных на совершенствование конструктивных особенностей продукции и технологических процессов ее изготовления; - повышение уровня организации производства; - механизация и автоматизация производства; - использование прогрессивных форм оплаты труда; - повышение мотивации производства и стимулирование труда работников предприятия. - проведение НИОКР, направленных на совершенствование конструктивных особенностей продукции и технологических процессов ее изготовления; - повышение уровня организации производства; - реализация ненужных видов средств труда; - консервация или сдача неиспользуемых средств труда в аренду; - рациональное формирование амортизационной политики; - своевременное обновление и модернизация машин и оборудования. 29 Анализируя резервы снижения производственных затрат, представленные в табл. 1.6, можно выделить следующие ресурсы (объекты) сокращения производственных затрат предприятия: расход материального ресурса; цена материального ресурса; расход энергоресурса; тариф на энергоресурс; трудоемкость производства продукции; стоимость основных средств. Экономия от снижения производственных затрат в результате уменьшения расхода материального ресурса определяется по формуле: n СРм p0 Р м0 Р м1 q1 , (1.7) i 1 где n - количество видов продукции, при производстве которой уменьшился расход материального ресурса; Р м 0 , Р м1 - расход материального ресурса при производстве единицы i-го вида продукции соответственно до и после его уменьшения; p 0 - цена материального ресурса до уменьшения его расхода; q1 - физический объем производства i-го вида продукции после уменьшения расхода материального ресурса. Экономия от снижения производственных затрат в результате уменьшения цены материального ресурса определяется по формуле: n С p p 0 p1 Р м1 q1 , i 1 (1.8) где n - количество видов продукции, при производстве которой используется материальный ресурс, на который уменьшилась цена; p 0 , p1 - цена материального ресурса до и после ее уменьшения; Р м1 - расход материального ресурса при производстве единицы i-го вида продукции после уменьшения цены на него; q1 - физический объем производства i-го вида продукции после умень- шения цены материального ресурса. 30 Экономия от снижения производственных затрат в результате уменьшения расхода энергоресурса определяется по формуле: n СРэ p0 Р э0 Р э1 q1 , (1.9) i 1 где n - количество видов продукции, при производстве которой уменьшился расход энергоресурса; Р э 0 , Р э1 - расход энергоресурса при производстве единицы i-го вида про- дукции соответственно до и после его уменьшения; p 0 - тариф на энергоресурс до уменьшения его расхода; q1 - физический объем производства i-го вида продукции после умень- шения расхода энергоресурса. Экономия от снижения производственных затрат в результате уменьшения тарифа на энергоресурс определяется по формуле: n Сp p 0 p1 Р э1 q1 , (1.10) i 1 где n - количество видов продукции, при производстве которой используется энергоресурс, на который уменьшился тариф; p 0 , p1 - тариф на энергоресурс до и после его уменьшения; Р э1 - расход энергоресурса при производстве единицы i-го вида про- дукции после уменьшения тарифа на него; q1 - физический объем производства i-го вида продукции после уменьшения тарифа на энергоресурс. Экономия от снижения производственных затрат в результате уменьшения трудоемкости производства продукции определяется по формуле: n С t 1 Cесн0 1 k доп0 1 k пр0 C тар 0 t 0 t1 q1 , (1.11) i 1 где n - количество видов продукции, при производстве которой умень- 31 шилась трудоемкость производства; t 0 , t 1 - трудоемкость производства i-го вида продукции соответственно до и после ее уменьшения; C тар 0 - средняя часовая тарифная ставка рабочего до уменьшения трудоемкости производства i-го вида продукции; q1 - физический объем производства i-го вида продукции после умень- шения ее трудоемкости. k пр 0 - премиальный коэффициент до уменьшения трудоемкости производства продукции, в долях; k доп 0 - коэффициент дополнительной заработной платы до уменьшения трудоемкости производства продукции, в долях; С есн0 - ставка единого социального налога до уменьшения трудоемко- сти производства продукции, в долях. Экономия от снижения производственных затрат в результате уменьшения стоимости основных средств определяется по формуле: 1 СОФ k рем0 ОФ0 ОФ1 , Т0 (1.12) где ОФ0 , ОФ1 - стоимость основных средств соответственно до и после ее уменьшения; Т 0 - средний срок полезного использования основных средств до уменьшения их стоимости; k рем 0 - коэффициент отчисления в ремонтный фонд до уменьшения стоимости основных средств, в долях. Общая экономия от снижения производственных затрат определяется по формуле: 32 n m С С0 С1 с 0 с1 q1 C j , i 1 (1.13) j1 где С 0 , С1 - общая сумма затрат на производство продукции соответственно до и после реализации резервов снижения себестоимости; n - количество видов производимой продукции; с 0 , с1 - себестоимости единицы продукции соответственно до и по- сле реализации резервов снижения себестоимости; q1 - физический объем производства i-го вида продукции после реализации резервов снижения себестоимости. Реализация различных способов снижения производственных затрат, представленных в табл. 1.6, позволит уменьшить себестоимость продукции и повысить результативность деятельности предприятия, что в результате приводит к повышению конкурентоспособности предприятия. 1.2. Концепция стратегического управления производственными затратами промышленного предприятия и ее место в теории управления затратами Проблема управления производственными затратами предприятия стала насущной для хозяйствующих субъектов России только после перехода экономики страны на рыночные принципы ведения бизнеса. Действительно в условиях командно-административной системы хозяйствования ценообразование являлось прерогативой государственных органов власти, министерств и ведомств и основывалось на реализации затратного подхода, предусматривающего включение в стоимость продукции полной величины понесенных затрат на ее производство и реализацию. Поэтому централизованное управление экономикой исключало реаль- 33 ную возможность управления производственными затратами, так как у руководства предприятий и организаций не было существенных стимулов для их снижения. По сути дела руководство предприятия мало интересовал процесс управления производственными затратами. Ему отводилась второстепенная вспомогательная роль в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В этот период управление производственными затратами сводилось к недопущению возникновения необоснованных затрат на производство и реализацию продукции. В современных условиях развития экономики цена на продукцию определяется не централизованно, а исходя из действующего рыночного закона спроса и предложения с учетом реально сложившихся условий хозяйствования. Поэтому для осуществления эффективной производственной деятельности необходимым является постоянный контроль за уровнем производственных затрат и реализация возможности их снижения. Для этого на предприятиях следует организовать эффективный процесс управления производственными затратами на основе использования существующей системы знаний в этой области экономики. Совокупность знаний о том или ином предмете, явлении или процессе обеспечивает формирование теории. Теория − это «система основных идей в той или иной отрасли знания; форма научного знания, дающая целостное представление о закономерностях и существенных связях действительности» [112]. Любая теория имеет сложную структурную организацию, включающую взаимосвязанные и пересекающиеся элементы и уровни. Следует указать на то, что отдельные структурные элементы теории представляют собой теоретические концепции. Организационную структуру теории можно представить на схеме (рис. 1.6). Представленная на рис. 1.6 схема организации структуры теории включает пять пересекающихся теоретических концепций, образующих три уровня (низший, средний и высший). 34 Высший уровень Концепция 5 Концепция 4 Средний уровень Низший уровень Концепция 3 Концепция 1 Концепция 2 Рисунок 1.6 − Схема организационной структуры теории Термин концепция происходит от латинского слова conceptus − понятие, что означает «замысел, определяющий стратегию действий при осуществлении проектов, планов, программ или систему взглядов на процессы и явления в природе и обществе» [16]. Концепция характеризует способ понимания теоретической трактовки каких-либо предметов, явлений, процессов. Концепция теоретического знания выражает «парадигмальное сечение последнего, задает его топику и риторику, т.е. определяет релевантные области применения и способы выражения ... систем понятий» [34]. Учитывая сказанное, можно утверждать, что концепция стратегического управления производственными затратами предприятия представляет собой специфическую область теории управления затратами, сформированную на основе соответствующей методологической базы, включающей познавательные средства, принципы, методы и приемы. Теория, как «система обобщенного достоверного знания о том или ином фрагменте действительности, которая описывает, объясняет и предсказывает функционирование определенной совокупности составляющих его объектов» [127], «обогащена» результатами различных теоретических 35 концепций. Различные концепции, теоретически описывающие изучаемое явление или процесс, являются не обособленными и изолированными областями достоверного представления о рассматриваемом объекте, а пересекающимися множествами знаний о нем. Причем обычно позже разработанные теоретические концепции базируются на ранее сформированных концептуальных знаниях. Следует обратить внимание на то, что в определенный период времени на первый план выходит та или иная теоретическая концепция, в зависимости от господствующей общественноэкономической формации. Так, например, согласно информации, представленной на рис. 1.6, порядковый номер концепции соответствует последовательности ее разработки, т.е. первая концепция появилась раньше всех остальных, а последней из разработанных концепций является пятая. Причем каждая последующая концепция базируется на знаниях, полученных в предыдущей концепции. Это обуславливает пересечение концепций. В случае если каждая последующая концепция позволяет получить более полные и точные знания об изучаемом предмете, явлении или процессе, то формируется уровневая структура теории. На рис. 1.6 пять концепций формируют трехуровневую структуру теории знаний об изучаемом предмете, явлении или процессе. Низший уровень образуют первая и вторая концепции. Третья концепция формирует средний уровень теории. К высшему уровню относятся четвертая и пятая концепции. Учитывая уровневую структуру теории, представленную на рис. 1.6, следует констатировать, что в современном обществе господствующими являются пятая и четвертая концепции. Все предыдущие концепции теоретических знаний устарели, изжили себя и практически не используются в современном обществе за исключением, возможно, их отдельных составляющих. Следует обратить внимание на то, что отдельные теории могут не иметь уровневую структуру, а все взаимосвязанные и пересекающиеся теоретические концепции формируют систему взаимодополняемых знаний 36 об изучаемом предмете, явлении или процессе. При этом не существует господствующей концепции, все концепции являются равноправными и вносят определенный вклад в формирование теории. Все изложенное в полной мере относится к теории управления производственными затратами предприятия и ее различным концепциям. Поэтому следует сделать вывод о том, что теория управления производственными затратами предприятия объединяет знания, полученные в результате формирования различных концепций. Анализируя различные источники [64, 80, 134], в которых описываются существующие концепции управления производственными затратами предприятия, следует констатировать тот факт, что все они сформированы, исходя из состава затрат, включаемых в управление (концепция альтернативности затрат, концепция трансакционных издержек), факторов, их образующих (концепция затратообразующих факторов), или объектов, их формирующих (концепция добавленной стоимости, концепция цепочки ценностей, концепция ABC, концепция стратегического позиционирования). Основой для формирования концепции управления производственными затратами предприятия является появление возможности получения принципиально новых знаний, обеспечивающих существенное развитие теории или ее выход на качественно новый уровень, в результате использования соответствующих приемов, способов и методов управления производственными затратами предприятия. Каждая концепция управления производственными затратами предприятия предусматривает реализацию определенного методологического подхода и базируется на использовании тех или иных методологических принципов. Для определения концепций управления производственными затратами, по нашему мнению, необходимо принимать во внимание эволюционные этапы совершенствования процесса управления текущими затратами на предприятии. Учитывая это, к основным концепциям управления производственными затратами пред- 37 приятия следует отнести следующие: - концепция учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции; - концепция нормирования производственных затрат; - концепция планирования производственных затрат; - концепция стратегического управления производственными затратами. Концепция учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, в первую очередь, объединяет теоретические знания о различной степени структурированности текущих затрат и имеет ярко выраженное практическое значение, связанное с определением уровня производственных затрат на предприятии. Согласно этой концепции экономические ресурсы следует рассматривать в качестве затратообразующих факторов, обеспечивающих производство и реализацию продукции, работ и услуг. Формирование концепции учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции началось в XVIII веке с того момента, когда производственные затраты определялись так называемым «котловым» способом, согласно которому выявлялась общая сумма израсходованных средств на производство продукции за рассматриваемый период безотносительно места и причины их возникновения. В последующие годы и до настоящего момента времени рассматриваемая концепция продолжает развиваться. В перечне основных этапов развития концепции учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции следует указать следующие. Во второй половиной XIX века Дж. М. Фелс и Э. Гарке предложили осуществить переход к разделению производственных затрат на переменные и постоянные. Такое разделение обосновало возможность снижения производственных затрат на единицу продукции за счет уменьшения удельных постоянных затрат при увеличении объем производства. 38 Следующим этапом развития рассматриваемой концепции явилась классификация Дж. Манна, предложенная в конце XIX века и предусматривающая разделение производственных затрат на основные и накладные. Это позволило выделить из общей суммы затрат те из них, которые непосредственно связаны с производством продукции. В начале XX века идеи, высказанные А.Г. Черчем, были положены в основу разделения производственных затрат на прямые и косвенные, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции, а требуется предварительное осуществление специальных аналитических расчетов. В развитии концепции учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции следует также указать на их структурирование по экономическим элементам, калькуляционным статьям затрат, местам возникновения и центрам ответственности. Использование различных способов структурирования производственных затрат, представленных в рассматриваемой концепции, позволяет осуществлять управление текущими затратами на основе выявления резервов снижения по отдельным их видам. К основным методам управления производственными затратами предприятия в рамках рассматриваемой концепции относятся такие, как: позаказный; попроцессный; директ-костинг; анализ затратообразующих факторов; оценка добавленной стоимости; формирование цепочки ценностей; установление альтернативности затрат; определение трансакционных издержек; ABC-метод и др. Следует обратить внимание на то, что концепция учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является базовой, создающей основу для формирования предпосылок, позволяющих разработать новые концепции, обеспечивающие организацию более эффективного процесса управления текущими затратами. На развитие теории управления затратами существенное влияние оказала сформированная в первой половине XX века концепция нормиро- 39 вания производственных затрат предприятия. Основоположниками этой концепции явились американские ученые Г. Эмерсон и Ч. Гаррисон, обосновавшие возможность управления производственными затратами на основе системы «Стандарт-кост». Концепция нормирования производственных затрат предприятия теоретически описывает возможность сравнения фактических затрат с нормированными. Управление производственными затратами предприятия осуществляется на основе отклонений фактических их уровней от нормированных значений. Рассматриваемая концепция реализует подход, называемый «управлением по отклонениям» [13, 29, 86]. Управление по отклонениям представляет собой «управление, при котором управляющее лицо, орган управления фиксирует отклонения от заранее намеченного плана, программы и принимает меры к устранению отклонений» [105]. Необходимо учитывать, что это «управление с обратной связью, при котором управляющие воздействия вырабатываются только по значениям воздействий (сигналов) отклонений» [122]. Следует обратить внимание на то, что концепция нормирования производственных затрат предприятия обеспечивает осуществление оперативного контроля за уровнем различных их видов. Для реализации концепции нормирования производственных затрат предприятия необходимым является разработка норм и нормативов на используемые в производстве экономические ресурсы. Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее на основе анализа динамики фактических значений в прошлом таких величин, как расходов сырья и материалов, рабочего времени, уровня цен, тарифных ставок, коэффициентов и базы распределения. Поэтому концепция нормирования производственных затрат предприятия реализуется на принципах сравнения настоящего с прошлым. Выявление отклонений обеспечивает постоянный контроль за уровнем производственных затрат и позволяет разрабатывать меры регу- 40 лирующего воздействия, направленные на уменьшение и исключение отклонений в будущем. Оценивая каждую составляющую общего отклонения фактических производственных затрат от нормативных значений, определяется влияние различных факторов, вызвавших то или иное отклонение. Принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции нормирования производственных затрат предприятия, может быть представлена на рис. 1.7. Экономические ресурсы Процесс производства и реализации продукции Фактические затраты Выявление отклонений Нормативные затраты Фактические затраты в прошлом Подсистема нормирования производственных затрат Рисунок 1.7 − Принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции нормирования производственных затрат предприятия Принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции нормирования производственных затрат предприятия (рис. 1.7), представляет собой модельуправления с обратной связью, в которой объектом управления выступает процесс производства и реализации продукции, а система управления (контроля) реализуется в результате выявления отклонений фактических производственных затрат от 41 нормированных значений. Нормативные производственные затраты формируются в подсистеме нормирования производственных затрат на основе анализа динамики фактических затрат в прошлом. Отклонения фактических производственных затрат от нормативных значений бывают как положительными, так и отрицательными. Положительные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д. Отрицательные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использованииразличных видов ресурсов, повышении производительности труда, болееэффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что разработанные нормативы производственных затрат являются завышенными. Основными методами управления производственными затратами предприятия в рамках рассматриваемой концепции являются: нормативный метод; «Стандарт-кост»; учет по нормативным затратам; параллельный учет фактических и нормативных затрат; анализ затратообразующих факторов; управление по отклонениям и др. Следует обратить внимание на то, что концепция нормирования производственных затрат предприятия базируется на теоретических предпосылках, сформированных концепцией учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, и в отличие от нее обеспечивает более высокий уровень управления за счет наличия системы контроля, основанной на выявлении отклонений фактических производственных затрат от нормативных значений. Дальнейшим развитием теории управления затратами стала разработанная в середине XX века концепция планирования производственных затрат предприятия. Основной предпосылкой для формирования этой концепции явилось невозможность успешного управления производственными затратами в быстро меняющихся условиях рыночной экономики на принципах сравнения настоящего с прошлым. 42 Появление концепции планирования производственных затрат предприятия связано с необходимостью устанавливать направление развития его финансово-хозяйственной деятельности в краткосрочной перспективе и определять возможный уровень производственных затрат в ближайшем будущем. Для этого рассматриваемая концепция теоретически описывает возможность сравнения фактических затрат с плановыми значениями, уровень которых формируется в результате составления оперативных бюджетов, «когда каждому подразделению планируется на отчетный период свой бюджет расходов и затем производится сопоставление фактических расходов с плановыми» [139]. В результате установления отклонений фактических текущих затрат от плановых значений осуществляется управление производственными затратами предприятия. Концепция планирования производственных затрат предприятия, также как и концепция нормирования производственных затрат, обеспечивает осуществление оперативного контроля за уровнем различных их видов. Однако важным отличием концепции планирования производственных затрат предприятия является то, что механизм обратной связи в системе управления реализуется на принципах сравнения настоящего с ближайшим будущим. Принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции планирования производственных затрат предприятия, может быть представлена на рис. 1.8. Представленная на рис. 1.8 принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции планирования производственных затрат предприятия, включает систему управления (контроля) функционирующую в результате выявления отклонений фактических производственных затрат от плановых значений. Плановые значения устанавливаются в подсистеме краткосрочного планирования (бюджетирования) производственных затрат в результате сформулированных краткосрочных целей и задач. 43 Экономические ресурсы Процесс производства и реализации продукции Фактические затраты Выявление отклонений Плановые затраты Краткосрочные цели и задачи Подсистема краткосрочного планирования (бюджетирования) производственных затрат Рисунок 1.8 − Принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции планирования производственных затрат предприятия Для рассматриваемой концепции основными методами управления производственными затратами предприятия являются: оперативное планирование; бюджетирование; учет по плановым затратам; параллельный учет фактических и плановых затрат; анализ затратообразующих факторов; управление по отклонениям, статистический анализ динамики, определение трендов, регрессионный анализ и др. Следует обратить внимание на то, что концепция планирования производственных затрат предприятия базируется на теоретических предпосылках, сформированных концепцией нормирования производственных затрат, и в отличие от нее обеспечивает более высокий уровень управления за счет наличия системы контроля, основанной на выявлении отклонений фактических производственных затрат от плановых значений. Ускорение темпов развития экономических процессов, рост конкуренции в различных отраслях экономики предъявляют все новые требова- 44 ния к управлению производственными затратами предприятия. В сложившихся условиях не актуальной для управления становится информация об уровнях текущих затрат в предыдущих периодах. Устанавливаемые для целей оперативного планирования темпы роста производственных затрат и тенденции их изменения в краткосрочном периоде также не обеспечивают осуществление качественного процесса управления. Успешное управление производственными затратами предприятия, по нашему мнению, возможно только в том случае, если система управления ориентирована не на ближайшую перспективу, а на долгосрочный период, обеспечивает учет влияния не только внутренних факторов, но и внешнего окружения, т.е. является открытой системой. Для этого следует реализовывать стратегический подход в управлении производственными затратами предприятия. Формируемая на этой основе концепция стратегического управления производственными затратами предприятия является концепцией высшего уровня в организационной структуре теории управления производственными затратами предприятия (рис.1.9). Высший уровень Средний уровень Низший уровень Концепция стратегического управления производственными затратами Концепция нормирования производственных затрат Концепция планирования производственных затрат Концепция учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции Рисунок 1.9 − Схема организационной структуры теории управления производственными затратами предприятия 45 Концепцию стратегического управления производственными затратами предприятия можно сформулировать следующим образом: обеспечениеконкурентного преимущества хозяйствующего субъекта в результате управления затратами в долгосрочном периоде на основе предвидения возможных изменений внешней среды, и организационного потенциала, зависящего от находящихся в распоряжении предприятия ресурсов. Концепция стратегического управления производственными затратами предприятия предусматривает осуществление стратегического контроля за уровнем различных видов текущих затрат, организуемого наоснове стратегического анализа и планирования. Важным отличием концепции стратегического управления производственными затратами предприятия является то, что механизм обратной связи в системе управления реализуется на принципах сравнения настоящего с отдаленным будущим. Принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции стратегического управления производственными затратами предприятия, может быть представлена на рис. 1.10. Представленная на рис. 1.10 принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции стратегического управления производственными затратами предприятия, включает систему управления, функционирующую в результате реализации стратегического контроля за уровнем текущих затрат. Стратегический контроль за уровнем текущих затрат осуществляется в соответствии с требованиями реализации функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. Функциональная стратегия управления производственными затратами разрабатывается в подсистеме стратегического анализа и планирования производственных затрат в результате сформулированных долгосрочных целей и задач. Следует также указать на то, что функциональная стратегия управления производственными затратами формируется в рамках корпоративной стратегии развития предприятия и обеспечивает достижение стратегического видения хозяйствующего субъекта. 46 Экономические ресурсы Процесс производства и реализации продукции Фактические затраты Стратегический контроль Функциональная стратегия управления производственными затратами Долгосрочные цели и задачи Подсистема стратегического анализа и планирования производственных затрат Рисунок 1.10 − Принципиальная схема организации процесса управления, осуществляемого на основе концепции стратегического управления производственными затратами предприятия Анализируя экономическую литературу, в которой описываются основные подходы для формирования стратегического управления производственными затратами предприятия [8, 46, 47, 135], необходимо обратить внимание на то, что их выбор зависит от существенных особенностей, присущих реализуемой функциональной стратегии. Для этого, как правило, рассматриваются две альтернативные стратегии, одна из которых, предусматривает осуществление жесткого контроля за уровнем всех без исключения видов производственных затрат предприятия и, тем самым, обеспечивает их минимазацию, а другая, наоборот, допускает возможность превышения некоторых видов производственных затрат с целью придания продукции отличительных особенностей, например, надежности, простоты использования, хороших функциональных характеристик и т.п., делающих ее привлекательной для покупателей. Следует обратить внимание на то, что, по мнению многих экономистов, выбор той или иной функциональной стратегии зависит от конкурентных преимуществ, которыми располагает предприятие. «Конкурент- 47 ные преимущества являются концентрированным проявлением превосходства над конкурентами в экономической, технической, организационной сферах деятельности предприятия, которое можно измерить экономическими показателями (дополнительная прибыль, более высокие рентабельность, рыночная доля, объем продаж). ... Конкурентные преимущества есть результат низкой себестоимости продукции, высокой степени дифференциации товаров, разумного сегментирования рынка, внедрения новшеств, быстрого реагирования на потребности рынка» [3]. М. Портер, рассматривая возможность достижения предприятием конкурентных преимуществ [99, 100, 101], указывал, что стратегическое управление производственными затратами может быть реализовано на основе одной из двух возможных стратегических альтернатив: получения лидерства по затратам или дифференциации продукции. Стратегическое управление производственными затратами, основанное на достижении лидерства по затратам, предусматривает постановку долгосрочных целей и решение долгосрочных задач, связанных с уменьшением их величины в результате сбалансированного использования различных видов экономических ресурсов, жесткого контроля за производственными затратами, сокращения расходов на исследования, разработки, рекламу и другие непроизводственные цели. Лидерство по затратам предоставляет предприятию существенное конкурентное преимущество, позволяющее хозяйствующему субъекту не только выживать в условиях высокой конкуренции в отрасли, но и обеспечивает формирование организационного потенциала для развития производства. Поэтому, реализуя в качестве конкурентного преимущества лидерство по затратам, важным является осуществление стратегического контроля за их уровнем, предусматривающего не столько получение минимума производственных затрат в тот или иной момент времени, сколько достижение долгосрочной их минимизации. Стратегическое управление производственными затратами, основанное на дифференциации продукции, предполагает выход на рынок с това- 48 ром, принципиально отличающимся от товаров конкурентов, как по техническим, так и качественным параметрам. Для достижения конкурентногопреимущества за счет дифференциации продукции необходимо осуществлять дополнительные расходы на исследования, разработки, рекламу и другие непроизводственные цели, обеспечивающие получение уникальности предлагаемого товара. При этом жесткий контроль за производственными затратами не является актуальным для предприятия, реализующего стратегию дифференциации продукции. Так, например, «для любой фармацевтической компании мониторинг эффективности исследований и разработокгораздо более важен, чем контроль за производственными затратами» [28]. Таким образом, важной составляющей концепции стратегического управления производственными затратами предприятия являются существующие особенности стратегического контроля за уровнем различных видов текущих затрат в зависимости от конкурентного преимущества предприятия, находящего свое выражение в разрабатываемой и реализуемой функциональной стратегии. Однако, по нашему мнению, предлагаемая зависимость может обеспечивать определение отдельных видов производственных затрат, имеющих возможность вариации своего уровня, но не позволяет установить диапазон такой вариации. Действительно, конкурентное преимущество, как показатель достигнутых возможностей предприятия, безусловно, зависит от конкретных внешних условий хозяйствования, однако должен основываться на особенностях внутренней среды функционирования субъекта. Для определения диапазона вариации отдельных видов производственных затрат, по нашему мнению, следует использовать показатель, характеризующий динамику изменения внешних условий хозяйствования предприятия. Таковым, например, является показатель интенсивность развития товарного рынка. Интенсивность развития товарного рынка можно определить, как относительный показатель, характеризующий темп замещения продукции на товарном рынке, которая имеет одно и тоже назначе- 49 ние, но обладает отличительными особенностями по сравнению с предыдущим аналогом. В качестве аналитического выражения для количественного определения показателя интенсивности развития товарного рынка можно предложить следующее: I т.р 100 , Т ж.ц (1.14) где I т.р - интенсивность развития товарного рынка, %; Т ж.ц - средняя продолжительность жизненного цикла товара, лет. В соответствии с предложенной формулой можно констатировать, что интенсивность развития товарного рынка является величиной обратно пропорциональной средней продолжительности жизненного цикла товара. Поэтому, чем меньше средняя продолжительность жизненного цикла товара, тем выше темп замещения продукции на товарном рынке, а, следовательно, интенсивнее его развитие и, наоборот. Например, на быстро развивающемся рынке компьютерной техники со средней продолжительностью жизненного цикла продукции, не превышающей 5 лет, интенсивность развития товарного рынка следует оценивать на уровне 20 %, а для менее динамичного рынка металлорежущего оборудования интенсивность развития составляет 5 %, что соответствует двадцатилетней средней продолжительности жизненного цикла товара. Следует обратить внимание на то, что низкая интенсивность развития товарного рынка предусматривает несущественную вариацию всех видов текущих затрат предприятия и осуществление жесткого контроля за их уровнем, а также обосновывает стратегическое управление производственными затратами, основанное на достижении лидерства по затратам. В условиях интенсивного развития товарного рынка, требующего не только постоянного изменения характеристик выпускаемой продукции, но и производства новых аналогов, предприятие практически не имеет возможности реализовывать функциональную стратегию, основанную на лидерстве по затратам. Жесткий контроль за уровнем отдельных видов текущих за- 50 трат отходит на второй план, а стратегическое управление производственными затратами предприятия должно предусматривать дифференциацию продукции. Оценивая влияние темпа роста товарного рынка на осуществление стратегического контроля за уровнем отдельных видов текущих затрат, необходимо установить зависимость между интенсивностью развития товарного рынка и вариацией уровня производственных затрат предприятия Вариацияуровня производственных затрат (рис. 1.11). значительная (3)-убывающая эластичность существует незначительная отсутствует (2) постоянная эластичность (1) - возрастающая эластичность низкаясредняя выше средней высокая Интенсивность развития товарного рынка Рисунок 1.11 − Зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка Рассматривая две основные характеристики стратегического управления производственными затратами предприятия, такие как интенсивность развития товарного рынка и вариация уровня производственных затрат, необходимо констатировать, что на рис. 1.11 они принимают качественные значения. Интенсивность развития товарного рынка изменяется от низкой и средней до выше средней и высокой, а вариация уровня производственных затрат может отсутствовать, быть незначительной, существовать или быть значительной. При низкой интенсивности развития товарного рынка в большинстве случаев вариация уровня производственных за- 51 трат отсутствует или является незначительной. Существенная или значительная вариация уровня производственных затрат наблюдается, как правило, при высокой интенсивности развития товарного рынка. Зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка может быть описана возрастающей кривой, примеры которой представлены на графике (рис. 1.11) в виде одной из трех линий (1), (2) или (3). Возможность описания кривой зависимости в виде одной из линий обосновывается различиями в эластичности вариации уровня производственных затрат по интенсивности развития товарного рынка на различных его участках. Так, например, для кривой зависимости, описываемой линией (1), наблюдается незначительная эластичность вариации уровня производственных затрат на участке низкой и средней интенсивности развития товарного рынка, затем она постепенно увеличивается до единицы на участке интенсивности развития, принимающей значения выше средней, а для высокой интенсивности развития эластичность вариации уровня производственных затрат значительно больше единицы. Поэтому для рассматриваемой кривой зависимости присуща возрастающая эластичность. Линия (2) характеризует прямолинейную зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка, а, следовательно, эластичность вариации уровня производственных затрат является постоянной величиной на любом участке интенсивности развития. Линия (3) описывает кривую зависимости, для которой наблюдаются значения эластичности на каждом участке интенсивности развития товарного рынка противоположные величинам, полученным для линии (1), т.е. для рассматриваемой кривой зависимости характерна убывающая эластичность. Зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка, представленная на графике (рис. 1.11), может быть записана в виде аналитического соотношения следующим образом: 52 Di f i I т.р , (1.15) где D i - диапазон вариации уровня производственных затрат предприятия i-го вида; I т.р - интенсивность развития товарного рынка; f i - функция, описывающая зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия i-го вида от интенсивности развития товарного рынка. Функция, описывающая зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка, может, например, иметь вид прямой: Di k i I т.р (1.16) или вид степенной функции: D i k i I т.р i , (1.17) где k i - коэффициент пропорциональности k i 0 ; i - показатель степенной функции i 0 . На графике (рис. 1.11) линейная функция (1.16) аналитически описывает кривую зависимости (2), имеющую постоянную эластичность, степенна функция (1.17) с показателем i 1 − кривую зависимости (1), имеющую возрастающую эластичность, а степенна функция (1.17) с показателем 0 i 1 − кривую зависимости (3), имеющую убывающую эластичность. В любом случае, какой бы вид не принимала кривая зависимости, должно выполняться основное условие, согласно которому с увеличением интенсивности развития товарного рынка расширяется диапазон вариации уровня производственных затрат и снижается интенсивность стратегического контроля за соответствующими текущими затратами. Сопоставляя интенсивность развития товарного рынка с функциональными стратегическими альтернативами управления производственными затратами, можно 53 констатировать следующий факт. Чем выше интенсивность развития товарного рынка, тем у хозяйствующего субъекта больше склонности к осуществлению стратегического управления производственными затратами, основанного на дифференциации продукции. Наоборот, у хозяйствующего субъекта появляется все большая потребность к осуществлению стратегического управления производственными затратами, основанного на достижении лидерства по затратам, при снижении интенсивности развития товарного рынка. Таким образом, для оценки диапазона вариации производственных затрат, по нашему мнению, следует использовать показатель интенсивности развития товарного рынка. Однако не все виды производственных затрат могут изменять свое значение в установленном диапазоне. Анализ интенсивности развития товарного рынка не позволяет определить вид тех производственных затрат, уровень которых подлежит соответствующей вариации. Для определения видовой структуры производственных затрат, имеющих возможность вариации своего уровня, необходимо выявить, для каких видов текущих затрат следует осуществлять стратегическое управление в целях достижения конкурентного преимущества предприятия. Поэтому между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия существует определенная зависимость. Установить такую зависимость можно в результате рассмотрения различных типов конкурентного преимущества предприятия. Рассматривая различные типы конкурентного преимущества предприятия с точки зрения их влияния на уровень производственных затрат, следует указать на возможность их группировки по следующим критериям: обеспечивающие снижение себестоимости продукции; позволяющие осуществлять дифференциацию продукции; приводящие к увеличению объема продаж. Обращая внимание на особенности различных типов конкурентных преимуществ предприятия, присущие той или иной группе, необходимо 54 отметить, что доступность источников материальных ресурсов, высокий уровень производительности труда и доступность новых источников финансирования хозяйственной деятельности обеспечивают, в конечном итоге, снижение себестоимости продукции. Конкурентное преимущество, связанное с доступностью источников материальных ресурсов, возникает в том случае, если предприятие в отличие от своих конкурентов имеет возможность приобретать сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и другие энергоресурсы по более низкой цене или с более благоприятным режимом поставок, приводящим к снижению расходов, вызванных потерями при доставке или хранении, а также, если поставщики расположены значительно ближе к предприятию-потребителю. Высокий уровень производительности труда − это еще один тип конкурентных преимуществ предприятия, который приводит к сокращению текущих затрат, приходящихся на единицу выпускаемой продукции. Действительно, за счет высокой производительности труда, предприятие производит больший объем продукции при неизменной величине условнопостоянных расходов. В результате этого происходит снижение себестоимости продукции. К снижению себестоимости продукции приводит конкурентное преимущество, основанное на доступности новых источников финансирования хозяйственной деятельности. При этом подразумевается, что новый источник финансирования, доступный предприятию, является более предпочтительным по сравнению с другими, как по стоимости обслуживания, так и по условиям возвратности. Дифференциация продукции обеспечивается наличием таких типов конкурентных преимуществ, как применение новых видов материальных ресурсов для производства продукции, высокая квалификация персонала предприятия, использование современной технологии производства продукции, а также использование современной и высокопроизводительной 55 техники. В отличие от конкурентных преимуществ, формирующих предыдущую группу, рассматриваемые типы ни только не позволяют снизить себестоимость, но, наоборот, приводят к росту производственных затрат. Действительно, применение новых видов материальных ресурсов для производства продукции в целях улучшения ее качественных характеристик сопряжено с увеличением прямых материальных затрат. Привлечение к производственному процессу высококвалифицированного персонала позволяет не только повысить эффективность труда, качество и точность выполнения технологических операций, но и приводит к росту прямых затрат на оплату труда. Использование современной технологии производства продукции связано с повышением расходов на освоение и подготовку производства и некоторых других производственных затрат. Наконец, использование современной и высокопроизводительной техники, с одной стороны, обеспечивает достижение необходимой точности обработки предметов труда, сокращение длительности выполнения технологических операций, снижение отходов, более экономичное использование энергоресурсов, а, с другой стороны, приводит к увеличению амортизационных отчислений, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и др. Однако, несмотря на увеличение производственных затрат, перечисленные особенности хозяйственной деятельности формируют конкурентные преимущества предприятия, так как они способствуют получению качественно новых модификаций продукции, имеющих более высокие потребительские свойства. Следовательно, такая продукция, возможно и более дорогостоящая, найдет своего потребителя на товарном рынке. Еще одна группа конкурентных преимуществ, принципиально отличающаяся от предыдущих, потому что приводит к увеличению объема продаж, может включать, например, такие, как наличие прямого доступа к потребителям продукции и наличие послепродажного и сервисного обслуживания. Наличие прямого доступа к потребителям продукции может быть 56 достигнуто путем создания собственной розничной сети, включением в штат предприятия торговых представителей, проведением активной маркетинговой политики, агрессивной рекламной компании и другими способами. В любом случае, наличие прямого доступа к потребителям продукции обеспечивает ускорение оборачиваемости готовой продукции, а, следовательно, приводит к увеличению объема продаж. При этом усилия предприятия в достижении соответствующего конкурентного преимущества требуют осуществления дополнительных производственных затрат, связанных с исследование рынка, сбытовой деятельностью, рекламой и др. В целях расширения клиентской базы и привлечения новых потребителей продукции любое предприятие осуществляет поиск новых способов работы с покупателями, таких, например, как наличие послепродажного и сервисного обслуживания. Отнесение этого типа конкурентного преимущества к рассматриваемой группе обосновывается тем, что оно также обеспечивает увеличение объема продаж. Используя категории стратегического подхода для описания типа конкурентного преимущества, предусматривающего наличие послепродажного и сервисного обслуживания, следует указать на то, что он направлен на расширение участия предприятия в цепочке ценностей. Цепочка ценностей − это «согласованный набор видов деятельности, создающих ценность, начиная от исходных источников сырья для поставщиков компонентов, вплоть до готовой продукции, доставленной конечному пользователю» [28]. Рассмотрение цепочки ценностей в данном контексте позволяет осуществлять поиск конкурентных преимуществ предприятия за ее пределами. Осуществление послепродажного и сервисного обслуживания предоставляет предприятию возможность контролировать общие затраты, которые покупатель несет в течение всего срока службы приобретенного товара. «Конкретное внимание к затратам после покупки клиентом может привести к более эффективной сегментации рынка и позиционированию продукта» [28]. Поэтому наличие послепродажного и сервисного обслужи- 57 вания как услуги, которую оказывает предприятие своим клиентам в целях снижения их затрат после приобретения товара, является важным элементом деятельности, обеспечивающим получение преимущества в конкуренции. Группировка различных типов конкурентных преимуществ предприятия представлена на рис. 1.12. КОНКУРЕНТНЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ обеспечивающие снижение себестоимости продукции: доступность источников материальных ресурсов; высокий уровень производительности труда; доступность новых источников финансирования хозяйственной деятельности. позволяющие осуществлять дифференциацию продукции: применение новых видов материальных ресурсов для производства продукции; высокая квалификация персонала предприятия; использование современной технологии производства продукции; использование современной и высокопроизводительной техники. приводящие к увеличению объема продаж: наличие прямого доступа к потребителям продукции; наличие послепродажного и сервисного обслуживания. 58 Рисунок 1.12 − Группировка различных типов конкурентных преимуществ предприятия Для установления зависимости между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия необходимо определить перечень текущих затрат, подлежащих рассмотрению. К производственным затратам, имеющим возможность вариации своего уровня в целях достижения конкурентного преимущества предприятия, относятся следующие их виды: - прямые материальные затраты; - прямые затраты на оплату труда; - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования предприятия; - затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства; - расходы на подготовку и освоение производства; - административно-управленческие расходы; - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; - сбытовые расходы; - расходы на рекламу; - расходы на исследование рынка. Однако не все перечисленные виды производственных затрат варьируют свои значения для достижения того или иного конкурентного преимущества. Другими словами, существует определенная зависимость между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия, которая представлена в табл. 1.7. В табл. 1.7 затонированная ячейка, определяет существующую зависимость между соответствующим видом производственных затрат и рассматриваемым типом конкурентного преимущества предприятия. Если ячейка не затонирована, то зависимость между основными характеристиками стратегического 59 управления производственными затратами предприятия несущественна или отсутствует вовсе. Таблица 1.7 − Зависимость между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия 0,33 - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг - сбытовые расходы - расходы на рекламу - расходы на исследование рынка 0,33 0,11 - административноуправленческие расходы 0 - затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства 0,33 0,33 - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования 0,33 0,33 - расходы на подготовку и освоение производства - доступность источников материальных ресурсов - высокий уровень производительности труда - доступность новых источников финансирования хозяйственной деятельности Вероятности группы конкурентных преимуществ, обеспечивающих снижение себестоимости продукции - прямые затраты на оплату труда Тип конкурентного преимущества: - прямые материальные затраты Вид производственных затрат: основные затраты накладные затраты общепроизводственные общехозяйственные коммерческие расходы расходы расходы 0 0,67 0,33 0 0 0 0,5 0,125 0 - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг - сбытовые расходы - расходы на рекламу - расходы на исследование рынка 0,75 0,67 - административноуправленческие расходы 0,5 - затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства 0,75 0,75 - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования 0,5 0,5 - расходы на подготовку и освоение производства - применение новых видов материальныхресурсов для производства продукции - высокая квалификация персонала предприятия - использование современной технологии производства продукции - использование современной и высокопроизводительной техники Вероятности группы конкурентных преимуществ, позволяющих осуществ- - прямые затраты на оплату труда Тип конкурентного преимущества: - прямые материальные затраты Продолжение таблицы 1.7 Вид производственных затрат: основные затраты накладные затраты общепроизводственные общехозяйственные коммерческие расходы расходы расходы 0,75 0,75 0 0 0 0 0,375 0 лять дифференциацию продукции 0,625 0,344 Продолжение таблицы 1.7 - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг - сбытовые расходы - расходы на рекламу - расходы на исследование рынка 0 - административноуправленческие расходы 0 0 - расходы на подготовку и освоение производства - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования 0 0 - затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства - прямые затраты на оплату труда Тип конкурентного преимущества: - прямые материальные затраты Вид производственных затрат: основные затраты накладные затраты общепроизводственные общехозяйственные коммерческие расходы расходы расходы 0,5 1 1 1 1 1 - наличие прямого доступа к потребителям продукции - наличие послепродажного и сервисного обслуживания Вероятности группы конкурентных преимуществ, приводящих к увеличению объема продаж 0 0 0,17 1 0,688 1 62 Анализируя информацию, представленную в табл. 1.7, можно констатировать, что, например, для достижения такого типа конкурентного преимущества предприятия, как высокий уровень производительности труда, необходимо, в первую очередь, осуществлять стратегическое управление такими видами производственных затрат, как прямые затраты на оплату труда и затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства. В этом случае стратегическое управление прямыми затратами на оплату труда и затратами на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, заключается в установлении такого их уровня в долгосрочном периоде, которое обеспечивало бы стимулирование роста производительности труда. С этой целью стратегический контроль за уровнем рассматриваемых видов производственных затрат должен предусматривать возможность их вариации в диапазоне, зависящем от интенсивности развития товарного рынка. В результате установления зависимости между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия могут быть определены вероятности различных групп конкурентных преимуществ для различных видов производственных затрат. Значение каждой вероятности определяется путем соотношения количества затонированных ячеек к общему числу ячеек, относящихся к тому или иному виду производственных затрат: P Кз , Кз Кн / з (1.18) где P - вероятность соответствующей группы конкурентных преимуществ предприятия; К з - количество затонированных ячеек, относящихся к тому или иному виду производственных затрат; К н / з - количество незатонированных ячеек, относящихся к тому или иному виду производственных затрат. На основе использования приведенной формулы рассчитываются значения вероятностей соответствующей группы конкурентных преимуществ предприятия для различных видов производственных затрат и их группировок. Для этого используются следующие группировки производ- 63 ственных затрат: - по калькуляционным статья, таким как прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и коммерческие расходы; - по экономической роли в процессе производства различают основные и накладные затраты. Полученные значения вероятностей соответствующей группы конкурентных преимуществ предприятия для различных видов производственных затрат и их группировок представлены в табл. 1.7. Оценивая зависимость между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия, а также учитывая полученные значения вероятностей, следует обратить внимание на следующее распределение групп конкурентных преимуществ предприятия в зависимости от вида производственных затрат. Для этого на первом графике (рис. 1.13) представлено распределение групп конкурентных преимуществ предприятия по калькуляционным статьям затрат, на втором графике (рис. 1.14) − по экономической роли затрат в процессе производства. P 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0 прямые материальные затраты прямые затраты общепроизводственные общехозяйственные на оплату труда расходы расходы коммерческие расходы обеспечивающие снижение себестоимости продукции позволяющие осуществлять дифференциацию продукции приводящие к увеличению объема продаж Рисунок 1.13 − Распределение групп конкурентных преимуществ предприятия по калькуляционным статьям затрат 64 P 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0 основные затраты накладные затраты обеспечивающие снижение себестоимости продукции позволяющие осуществлять дифференциацию продукции приводящие к увеличению объема продаж Рисунок 1.14 − Распределение групп конкурентных преимуществ предприятия по экономической роли затрат в процессе производства Анализируя поведение кривых, представленных на графиках (рис. 1.13 и 1.14), можно констатировать о том, что конкурентные преимущества предприятия, обеспечивающие снижение себестоимости продукции и позволяющие осуществлять дифференциацию продукции, достигаются, главным образом, за счет стратегического управления основными затратами, а, именно, прямыми материальными затратами и прямыми затратами на оплату труда. Наоборот, стратегическое управление накладными затратами, такими как общехозяйственные и коммерческие расходы, позволяет реализовать конкурентные преимущества, приводящие к увеличению объема продаж. Необходимо также обратить внимание на то, что для достижения конкурентных преимуществ, обеспечивающих снижение себестоимости продукции, можно также осуществлять стратегическое управление общехозяйственными расходами, а реализация конкурентных преимуществ, позволяющих осуществлять дифференциацию продукции, возможна в результате стратегического управления общепроизводственными расходами. 65 1.3. Особенности использования методов стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии Определяя значительное влияние уровня текущих затрат на результативность финансово-хозяйственной деятельности любого субъекта экономики, необходимо большое внимание уделять осуществлению эффективного управления производственными затратами предприятия. Для этого разработано достаточно большое количество методов управления производственными затратами предприятия, использование которых обеспечивает достижение определенных экономических целей и решение конкретных производственных задач. Понимая под термином «метод» определенным образом упорядоченную деятельность, позволяющую реализовать сформулированные цели, следует констатировать о том, что методы управления производственными затратами предприятия, с одной стороны, применяются на практике, т.е. в производственной деятельности хозяйствующего субъекта, для решения текущих и стратегических задач, а, с другой стороны, обеспечивают формирование новых теоретических знаний в соответствующей области исследования. Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о необходимости определения основных методов управления производственными затратами предприятия. Систематизация и классификация методов позволяет сформировать важную составляющую методологии управления производственными затратами предприятия. Все существующие методы управления производственными затратами предприятия в зависимости от значимости формулируемой цели, долгосрочности решаемых задач и скорости получения требуемого результата могут быть разделены на две группы: - методы тактического управления производственными затратами; - методы стратегического управления производственными затратами. Указанный классификационный признак следует считать основным признаком, используемым для группировки методов управления производ- 66 ственными затратами предприятия. В свою очередь, методы управления производственными затратами предприятия, относящиеся к группе тактических, необходимо сгруппировать в зависимости от используемых подходов для формирования себестоимости продукции и способов управления производственными затратами. В соответствии с указанным классификационным признаком методы тактического управления производственными затратами предприятия могут быть сгруппированы следующим образом: - методы, используемые для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции; - методы, обеспечивающие возможность сопоставления производственных затрат с требуемыми значениями; - методы, обеспечивающие возможность достижения установленного уровня производственных затрат. Учитывая приведенные классификационные признаки, группировку методов управления производственными затратами предприятия можно представить на схеме (рис. 1.15). К методам, используемым для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, относятся следующие: позаказный; попроцессный; учета фактических затрат; учета полных затрат; «Директ-костинг». Перечисленные методы используются, в первую очередь, для решения тактических задач, связанных с определением себестоимости конкретного вида продукции, общей суммы производственных затрат и конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Однако реализуемые подходы для решения этих тактических задач различны для каждого метода, относящегося к рассматриваемой группе. В связи с этим результаты решения тактических задач в рамках использования каждого метода различны, но они должны отвечать общим требованиям управления производственными затратами предприятия. Например, реализация позаказного метода [2, 74] позволяет определить себестоимость каждого заказа, выполняемого предприятием, и себестоимости Классификационный признак: значимость формулируемой цели, долгосрочность решаемых задач и скорость получения требуемого результата Методы тактического управления производственными затратами Классификационный признак: подходы формирования себестоимости продукции и способы управления производственными затратами Методы, используемые для учета фактических производственных затрати калькулирования себестоимости продукции - позаказный метод; - попроцессный метод; - метод учета по фактическим затратам; - метод учета полных затрат; - метод «Директ-костинг». Методы, обеспечивающие возможность сопоставления производственных затрат с требуемыми значениями Методы, обеспечивающие возможность достижения установленного уровня производственных затрат - метод оперативного планирования; - нормативный метод; - метод «Стандарт-кост»; - метод учета по нормативным затратам; - метод параллельного учета фактических и нормативных затрат; - метод управления по отклонениям. - метод бюджетирования; - метод учета по плановым затратам; - метод параллельного учета фактических и плановых затрат; - метод управления по отклонениям; - метод статистического анализа динамики; - метод определения трендов; - метод регрессионного анализа. Методы стратегического управления производственными затратами - метод анализа затратообразующих факторов; - метод оценки добавленной стоимости; - метод формирования цепочки ценностей; - метод установления альтернативных затрат; - метод определения трансакционных издержек; - ABC-метод; - метод стратегического позиционирования. Рисунок 1.15 − Группировка методов управления производственными затратами предприятия 68 одного изделия, входящего в тот или иной заказ. Использование позаказного метода обеспечивает также установление структуры себестоимости заказа в разрезе таких видов производственных затрат, как прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и косвенные затраты. В качестве особенностей использования позаказного метода следует указать на следующие: - существует возможность из общей информации о затратах предприятия за рассматриваемый период выделить только те данные, которые характеризуют величину производственных затрат для соответствующей партии изделий, образующей заказ; - определить величину себестоимости заказа и себестоимость одного изделия, входящего в заказ, возможно только после выполнения рассматриваемого заказа; - известна информация о величине соответствующего заказа; - устанавливается величина только фактических производственных затрат, формирующих себестоимость заказа. Другим методом, используемым для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, является попроцессный метод [50, 54]. Для использования попроцессного метода осуществляется разделение всего процесса производства продукции на ряд этапов (переделов), а производственные затраты на весь объем выпуска продукции аккумулируются на соответствующих счетах в разрезе того или иного передела. Поэтому процесс аккумулирования затрат происходит параллельно производственному процессу. В результате общая сумма производственных затрат для конкретного вида продукции рассчитывается путем последовательного суммирования текущих затрат всех переделов, участвовавших в обработке продукции. Себестоимость единицы продукции определяется в результате деления рассчитанной общей суммы производственных затрат для конкретного вида продукции на их количество, выпущенное в отчетном периоде. Существенными особенностями использования попроцессного метода являются следующие: 69 - все производственные затраты учитываются по прямым и косвенным видам затрат на весь выпуск продукции; - предполагается, что величина прямых материальных затрат, необходимых для производства продукции, формируется в начале производственного цикла. Затем, по мере последовательного прохождения отдельных этапов производства (переделов), к величине прямых материальных затрат добавляются прямые затраты на оплату труда и косвенные затраты. Тем самым определяется общая сумма производственных затрат; - известна информация о количестве изделий, запущенных в обработку в отчетном периоде, а также количестве изделий, выпущенных и оставшихся в незавершенном производстве; - в любой момент времени часть продукции, запущенной в процесс производства, постоянно находится в незавершенном производстве; - существует необходимость распределения производственных затрат между запасами незавершенного производства и готовой продукцией, выпущенной в отчетном периоде. Для этого может использоваться один из двух методов оценки запасов: метод средней взвешенной или метод ФИФО; - процесс производства отражается в физических (натуральных), условных (планово-учетных) и стоимостных (денежных) единицах. Метод учета по фактическим затратам [41, 58] также относится к группе методов, используемых для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Главная особенность использования рассматриваемого метода заключается в расчете общей суммы производственных затрат и определении себестоимости конкретного вида продукции, выпускаемой на предприятии, в фактических величинах. Для этого осуществляется учет фактических прямых материальных затрат, фактических прямых затрат на оплату труда и фактических косвенных затрат. Осуществить расчет общей суммы производственных затрат и определить себестоимость конкретного вида продукции, выпускаемой на предприятии, в фактических величинах можно только в конце отчетного периода. 70 В группу методов, используемых для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, входит метод учета полных затрат [63, 132]. Рассматривая особенность использования метода учета полных затрат, следует обратить внимание на то, что все производственные затраты участвуют в расчете общей суммы затрат и себестоимости продукции. В состав всех производственных затрат включаются: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В результате полного учета производственных затрат общая сумма затрат и себестоимость продукции получаются больше за счет включения в состав косвенных затрат общехозяйственных расходов. Следует обратить внимание на то, что все производственные затраты предприятия подлежат распределению между остатками незавершенного производства, готовой и реализованной продукцией. Метод «Директ-костинг» [23, 32, 89], входящий в группу методов, используемых для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, предусматривает неполное, ограниченное включение производственных затрат в себестоимость. В качестве условия включения производственных затрат в себестоимость продукции выступает их зависимость от объема производства. Производственные затраты, зависящие от объема производства, называются переменными. К переменным производственным затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и переменные общепроизводственные расходы, величина которых зависит от объема производства продукции. Другая часть общепроизводственных расходов, величина которых не зависит от объема производства продукции, относится к постоянным затратам или периодическими, т.е. производственным затратам за определенный период времени. Согласно методу «Директ-костинг» переменные производственные затраты участвуют в расчете общей суммы затрат и определении себестоимости продукции. Таким образом, рассмотренные методы, используемые для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости 71 продукции, обеспечивают решение различных задач тактического управления текущими затратами предприятия. Основные направления применения рассмотренных методов в тактическом управлении производственными затратами предприятия можно разделить на общие и специфические. Учитывая особенности, присущие рассмотренным методам, относящимся к группе методов, используемых для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, на схеме (рис. 1.16) можно представить основные направления их применения в тактическом управлении текущими затратами предприятия. К методам, обеспечивающим возможность сопоставления производственных затрат с требуемыми значениями, относятся следующие: нормативный; «Стандарт-кост»; учета по нормативным затратам; параллельного учета фактических и нормативных затрат; управления по отклонениям. Перечисленные методы используются не только для решения тактических задач, связанных с определением себестоимости конкретного вида продукции, общей суммы производственных затрат и конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Они также позволяют осуществлять оперативный контроль за уровнем производственных затрат на основе сопоставления текущих затрат с нормативными значениями и разрабатывать меры регулирующего воздействия, направленные на уменьшение и исключение отклонений различных видов производственных затрат в будущем. Например, реализация нормативного метода [31, 92] предусматривает разработку норм и нормативов для экономических ресурсов, используемых в производственном процессе. Для определения нормативных затрат на производство продукции рассчитываются [56]: нормы расхода материальных ресурсов; нормативные цены на материальные ресурсы; нормативное рабочее время; нормативные ставки оплаты труда; нормативный коэффициент общепроизводственных расходов; нормативная база распределения общепроизводственных расходов. Общие направления тактического управления Методы управления производственными затратами Специфические направления тактического управления Определение общей суммы затрат и себестоимости продукции предприятия ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД Учет производственных затрат по местам возникновения Определение структуры производственных затрат предприятия и выявления резервов снижения по отдельным их видам ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД Полнота учета производственных затрат МЕТОД УЧЕТАПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ Определение различных видов прибыли предприятия Осуществление анализа безубыточности производства МЕТОД УЧЕТА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ Принятие решения об ассортименте продукции, выпускаемой предприятием Осуществление текущего контроля за уровнем производственных затрат на основе ретроспективного анализа МЕТОД «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» Принятие решения об оптимизации производственной программы предприятия Установление цены на продукцию предприятия Рисунок 1.16 − Основные направления применения методов, используемых для учета фактических производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, в тактическом управлении текущими затратами предприятия 73 В результате использования нормативного метода составляются нормативные калькуляции для различных видов продукции, выпускаемых на предприятии. Другим методом, обеспечивающим возможность сопоставления производственных затрат с требуемыми значениями, является метод «Стандарт-кост» [25, 42]. Метод «Стандарт-кост» использует результаты, полученные на основе реализации нормативного метода, а, именно: - нормативные значения для прямых материальных затрат на единицу различных видов продукции; - нормативные значения для прямых затрат на оплату труда, приходящихся на единицу различных видов продукции; - нормативные общепроизводственные расходы. Сущность метода «Стандарт-кост» заключается в том, что для определения фактической величины производственных затрат используется заранее составленная нормативная калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, выпускаемых на предприятии. В результате использования метода «Стандар-кост» осуществляетсяопределение фактических затрат с разделением их на затраты по нормам иотклонениям от них, и проводится оперативный анализ отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и причин и мест их возникновения. В рамках реализации метода «Стандар-кост» осуществляется использование таких методов, обеспечивающих возможность сопоставления производственных затрат с требуемыми значениями, как метод учета по нормативным затратам и метод параллельного учета фактических и нормативных затрат. При использовании метода учета по нормативным затратам [17] величина фактических производственных затрат определяются по формуле: Зф Зн . (1.19) В основу реализации метода параллельного учета фактических и 74 нормативных затрат [26] положена модель сопоставления этих видов производственных затрат, имеющая следующий вид: Зф Зн . (1.20) Метод параллельного учета фактических и нормативных затрат предусматривает отражение информации о производственных затратах в двух оценках − по фактическим и нормативным производственным затратам на фактический объем производства. В результате одновременного учета фактических и нормативных производственных затрат выявляются отклонения между ними. Выявленные отклонения фактических и нормативных производственных затрат позволяют осуществлять управление по отклонениям, метод реализации которого входит в группу методов, обеспечивающих возможность сопоставления производственных затрат с требуемыми значениями. Использование метода управления по отклонениям обеспечивает оперативный контроль за уровнем фактических производственных затрат на основе определения и оценки причин возникновения отклонений фактических производственных затрат от их нормативных значений [77]. Результатом использования метода управления по отклонениям является разработка мероприятий регулирующего воздействия, направленных на уменьшение и исключение отклонений фактических производственных затрат от их нормативных значений в будущем. Таким образом, рассмотренные методы, обеспечивающие возможность сопоставления производственных затрат с требуемыми значениями, позволяют сопоставлять фактические производственные затраты с их нормативными значениями, осуществлять оперативный контроль в результате выявления отклонений в уровне различных видов фактических производственных затрат и реализовывать текущее управление на основе разработки мероприятий, связанных с уменьшением и исключением выявленных отклонений. К методам, обеспечивающим возможность достижения установленного уровня производственных затрат, относятся следующие: оперативно- 75 го планирования; бюджетирования; учета по плановым затратам; параллельного учета фактических и плановых затрат; управления по отклонениям; статистического анализа динамики; определения трендов; регрессионного анализа. Перечисленные методы используются не только для решения тактических задач, связанных с определением себестоимости конкретного вида продукции, общей суммы производственных затрат и конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Они также позволяют осуществлять оперативный контроль за уровнем производственных затрат на основе сопоставления текущих затрат с плановыми значениями и разрабатывать меры регулирующего воздействия, направленные на уменьшение и исключение отклонений различных видов производственных затрат в будущем. Например, реализация метода оперативного планирования [6, 118] предусматривает разработку плановых значений для экономических ресурсов, используемые в производственном процессе. Для определения плановых значений для затрат на производство продукции формируются: планы расхода материальных ресурсов; плановые цены на материальные ресурсы; планируются затраты рабочего времени и ставки оплаты труда; плановые коэффициент общепроизводственных расходов и база распределения общепроизводственных расходов. Осуществление оперативного планирования производственных затрат позволяет определять возможный уровень производственных затрат в ближайшем будущем в результате учета основного направления развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия в краткосрочной перспективе. В результате использования метода оперативного планирования составляются плановые калькуляции для различных видов продукции, выпускаемых на предприятии. Для оперативного планирования производственных затрат в практике хозяйственной деятельности предприятий используются различные методы планирования, среди которых могут быть указаны следующие: 76 - метод статистического анализа динамики; - метод определения трендов; - метод регрессионного анализа. Использование метода статистического анализа динамики [7] позволяет получить результаты оперативного планирования производственных затрат на основе формирования временных рядов и оценки изменения во времени исследуемых экономических показателей, характеризующих величину производственных затрат. Анализ динамики исследуемых экономических показателей, характеризующих величину производственных затрат, дает возможность определить совокупность значений различных показателей динамики, таких как: абсолютный прирост, темп роста и темп прироста, а также рассчитать соответствующие им средние величины. Для осуществления оперативного планирования производственных затрат, основанного на использовании метода статистического анализа динамики, формируются плановые модели, позволяющие рассчитать плановые значения исследуемых экономических показателей, характеризующих величину производственных затрат. Использование метода определения трендов [51] позволяет получить результаты оперативного планирования производственных затрат на основе выявления основной тенденции развития исследуемых экономических показателей, характеризующих величину производственных затрат. Под основной тенденцией развития понимается главное направление развития того или иного экономического показателя, которое обусловлено воздействием только основных факторов, при этом влияние второстепенных факторов не учитывается. Для установления основной тенденции развития исследуемых экономических показателей, характеризующих величину производственных затрат, на основе использования метода определения трендов осуществляется построение трендовой модели по одной из выбранных функций выравнивания, наиболее адекватно описывающих изучаемое явление. Использование метода регрессионного анализа [39, 40] позволяет 77 получить результаты оперативного планирования производственных затрат на основе учета влияния основных факторов на значения исследуемых экономических показателей, характеризующих величину производственных затрат. В основу метода регрессионного анализа положена необходимость построения регрессионной модели, описывающей корреляционную зависимость между исследуемым экономическим показателем, характеризующим величину производственных затрат, и одним или несколькими факторами, которые соответствуют наиболее существенным экономическим показателям, влияющим на прогнозное значение. Учитывая особенности построения регрессионной модели, можно сделать вывод о том, что она позволяет непосредственно учитывать влияние различных факторов на плановые значения исследуемых экономических показателей, характеризующих величину производственных затрат. К группе методом, обеспечивающих возможность достижения установленного уровня производственных затрат, относится метод бюджетирования [72, 136]. Для тактического управления производственными затратами предприятия реализация метод бюджетирования предусматривает составление системы оперативных бюджетов (смет производственных затрат), используемых для координации действий в будущем всех структурных подразделений, осуществляющих хозяйственную деятельность, связанную со снабжением, производством и реализацией продукции, выпускаемой на предприятии. Система оперативных бюджетов, формируемая на основе использования метода бюджетирования, включает: бюджет продаж (бюджет доходов); производственный бюджет; бюджет коммерческих расходов; бюджет общих и административных расходов. Информация, представленная в перечисленных оперативных бюджетах, используется для формирования бюджетного отчета о прибылях и убытках. Производственный бюджет, в свою очередь, имеет сложную структуру, включающую: бюджет материальных запасов; бюджет трудовых затрат; бюджет общепроизводственных расходов. Производственный бюд- 78 жет используется для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции. Использование метода бюджетирования обеспечивает реализацию возможности планировать работу на перспективу с целью решения текущих производственных задач и достижения требуемых результатов. Кроме того, метод бюджетирования позволяет осуществлять текущий контроль за производственной деятельностью, направленный на достижение сформулированных текущих целей и задач. Реализуемый методом бюджетирования текущий контроль основан на выявлении и оценки отклонений фактических производственных затрат от значений, предусмотренных бюджетом. В рамках реализации метода бюджетирования осуществляется использование таких методов, обеспечивающих возможность достижения установленного уровня производственных затрат, как метод учета по плановым затратам и метод параллельного учета фактических и плановых затрат. При использовании метода учета по плановым затратам [75] величина фактических производственных затрат определяются по формуле: Зф Зпл , где З ф (1.21) - фактические производственные затраты; Зпл - плановые производственные затраты (материальные, трудовые, косвенные); - отклонения от плановых производственных затрат (материальных, трудовых, косвенных); Согласно методу учета по плановым затратам движение материальных ценностей, таких как основные материалы, незавершенное производство и готовая продукция, учитывается по плановой стоимости. Отклонения от плановых производственных затрат, выявляемые по мере их возникновения, накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к плановым производственным затратам. В основу реализации метода параллельного учета фактических и плановых затрат [129] положена модель сопоставления этих видов произ- 79 водственных затрат, имеющая следующий вид: Зф Зпл . (1.22) Метод параллельного учета фактических и плановых затрат предусматривает отражение информации о производственных затратах в двух оценках − по фактическим и плановым производственным затратам на фактический объем производства. В результате одновременного учета фактических и плановых производственных затрат выявляются отклонения между ними. Выявленные отклонения фактических и плановых производственных затрат позволяют осуществлять управление по отклонениям, метод реализации которого входит в группу методов, обеспечивающих возможность достижения установленного уровня производственных затрат. Использование метода управления по отклонениям [102] обеспечивает оперативный контроль за уровнем фактических производственных затрат на основе определения и оценки причин возникновения отклонений фактических производственных затрат от их плановых значений. Таким образом, рассмотренные методы, обеспечивающие возможность сопоставления производственных затрат с установленными значениями, позволяют сравнивать фактические производственные затраты с их плановыми значениями, осуществлять оперативный контроль в результате выявления отклонений в уровне различных видов фактических производственных затрат и реализовывать текущее управление на основе разработки мероприятий, связанных с уменьшением и исключением выявленных отклонений. Для достижения долгосрочных целей и решения перспективных задач хозяйствующего субъекта используются методы стратегического управления производственными затратами предприятия. К методам стратегического управления производственными затратами предприятия относятся следующие: метод анализа затратообразующих факторов; метод оценки добавленной стоимости; метод формирования цепочки ценностей; метод ус- 80 тановления альтернативных затрат; метод определения трансакционных издержек; ABC-метод; метод стратегического позиционирования. Перечисленные методы используются не только для решения стратегических задач, связанных с обеспечением поддержания намеченной тенденции изменения величины производственных затрат предприятия и стабильного экономического роста и развития хозяйствующего субъекта. Они также позволяют осуществлять стратегический анализ, планирование и контроль текущих затрат в соответствии с разработанной функциональной стратегией управления производственными затратами предприятия. Рассматривая особенности реализации того или иного метода стратегического управления производственными затратами предприятия, следует обратить внимание на то, что все они могут быть сгруппированы по следующим признакам: - составу производственных затрат, участвующих в стратегическом управлении; - набору факторов, образующих производственные затраты; - перечню объектов, формирующих производственные затраты. Группировка методов стратегического управления производственными затратами предприятия по указанным признакам представлена на рис. 1.17. К группе стратегических методов управления производственными затратами предприятия, сформированной, исходя из состава производственных затрат, участвующих в стратегическом управлении, относятся следующие: метод установления альтернативных затрат; метод определения трансакционных издержек. В перечисленных методах для выработки стратегических решений в рассмотрении участвуют не все производственные затраты, а только специфические их виды. Стратегическое решение принимается на основе определения изменения только этих видов производственных затрат, которые в том или ином методе считаются основными, абстрагируясь от вариации других видов производственных затрат, которые 81 рассматриваются в качестве второстепенных. Группировка методов стратегического управления производственными затратами предприятия по составу производственных затрат, участвующих в стратегическом управлении - метод установления альтернативных затрат; - метод определения трансакционных издержек. по набору факторов, образующих производственные затраты - метод анализа затратообразующих факторов. по перечню объектов, формирующих производственные затраты - метод оценки добавленной стоимости; - метод формирования цепочки ценностей; - ABC-метод; - метод стратегического позиционирования. Рисунок 1.17 − Группировка методов стратегического управления производственными затратами предприятия по различным признакам Например, использование метода установления альтернативных затрат [128] обеспечивает принятие стратегических решений на основе оценки альтернативных вариантов (стратегий). При этом в расчет принимаются только те виды производственных затрат, величина которых претерпевает изменение при переходе от одного альтернативного варианта к другому. Такие производственные затраты являются основными и только их величина учитывается при принятии стратегического решения. Для принятия стратегического решения на основе использования метода установления альтернативных затрат для каждого варианта определяется суммарная величина основных производственных затрат. Критерием выбора реализуемой стратегической альтернативы может являться: - минимум суммарной величины основных производственных затрат, если в течение длительного периода времени альтернативные затраты 82 не изменяются или их изменение происходит пропорционально друг другу: m Зоснij min j1 i 1, n , (1.23) где n - количество стратегических альтернатив, предлагаемых к реализации; m - количество видов основных производственных затрат; З оснij - величина (изменение величины) основных производственных затрат j-го вида, возникающих при реализации i-той стратегической альтернативы; - минимум дисконтированной суммарной величины основных производственных затрат, если в течение длительного периода времени альтернативные затраты изменяются в независимости друг от друга: m Зоснijt Т j1 t 0 1 r t min i 1, n , (1.24) где T - продолжительность рассматриваемого периода; Зоснijt - величина (изменение величины) основных производственных затрат j-го вида в момент времени t, возникающих при реализации iтой стратегической альтернативы; 1 1 r t 1 r t - коэффициент дисконтирования, используемый для при- ведения суммарной величины основных производственных затрат в момент времени t к текущему моменту времени; r - ставка дисконтирования, в долях. Примером использования метода установления альтернативных затрат в стратегическом управлении производственными затратами предприятия является выработка стратегических решений, реализуемых в процессе обеспечения хозяйствующего субъекта материальными ресурсами. Для решения стратегических задач, связанных с повышением эффективности 83 управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, необходимо рассматривать три стратегические альтернативы: 1) минимизация производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; 2) минимизация производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия; 3) минимизация совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. В качестве основных производственных затрат, возникающих при реализации той или иной стратегической альтернативы, величину которых необходимо учитывать при формировании критерия выбора стратегической альтернативы, необходимо указать на следующие: - производственные затраты, связанные с обеспечением предприятия материальными ресурсами; - производственные затраты, связанные с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия; - совокупные производственные затраты, связанные с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. Для формирования критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо учитывать степень влияния основных факторов на уровень производственных затрат: - если изменение величины производственных затрат существенно зависит от изменения размера партии поставки материальных ресурсов, то целесообразно реализовывать первую стратегическую альтернативу; - если изменение величины производственных затрат существенно зависит от изменения размера производственных запасов, то целесообраз- 84 но реализовывать вторую стратегическую альтернативу; - если изменение величины производственных затрат существенно зависит от изменения, как размера партии поставки материальных ресурсов, так и размера производственных запасов, то целесообразно реализовывать третью стратегическую альтернативу. Таким образом, использование метода установления альтернативных затрат в стратегическом управлении производственными затратами предприятия предусматривает осуществление следующих четырех этапов: 1. Формулировка проблемы стратегического управления производственными затратами предприятия; 2. Установление основных производственных затрат, возникающих при реализации каждой стратегической альтернативы, и определение их величин или изменения их величин; 3. Формирование критерия выбора реализуемой стратегической альтернативы управления производственными затратами предприятия; 4. Выбор и реализация стратегической альтернативы управления производственными затратами предприятия на основе использованиясформированного критерия. Другим стратегическим методом управления производственными затратами предприятия, который относится к группе, сформированной, исходя из состава производственных затрат, участвующих в стратегическом управлении, является метод определения трансакционных издержек [73]. В качестве основных производственных затрат, участвующих в рассмотрении, т.е. на основе которых принимаются стратегические решения, выступают трансакционные издержки. Понятие «трансакционные издержки» введено американским экономистом Коузом Р. Трансакционные издержки представляют собой «операционные издержки сверх основных затрат на производство и обращение» [16]. Рассматривая виды трансакционных издержек, необходимо указать на следующие: издержки поиска информации; издержки ведения перего- 85 воров и заключения контрактов; издержки измерения; издержки спецификации и защиты прав собственности; издержки оппортунистического поведения. Определение различных видов трансакционных издержек, стратегические управленческие решения, связанные с их снижением и устранением, составляют содержание метода определения трансакционных издержек. Включаемые в состав трансакционных издержки поиска информации возникают в результате необходимости сбора, обработки, хранения и анализа всевозможных экономических данных. Информация о внутренней среде предприятия и внешнем его окружении является важным экономическим ресурсом. Действительно, любому хозяйствующему субъекту необходимо располагать данными о различных контрагентах (поставщиках, потребителях, конкурентах, кредиторах, акционерах, государственных организациях и др.). Как для любого экономического ресурса, использование информационного ресурса приводит к возникновению издержек, которые относятся к трансакционным. Издержки ведения переговоров и заключения контрактов также относятся к трансакционным. Возникновение этих издержек у предприятия связано с необходимостью расходования средств на проведение переговоров со своими контрагентами, заключение и оформление договоров и контрактов. Еще одним видом трансакционных издержек являются издержки измерения. Они возникают в связи с тем, что любому хозяйствующему субъекту постоянно приходится оценивать качество товаров, приобретаемых у сторонних организаций, а также качество своей продукции, что обеспечивает более точное определение ее конкурентоспособности и установление цены. Издержки измерения включают в свой состав, например, затраты, связанные с эксплуатацией измерительной техники, осуществлением процесса измерения, потерями от ошибок измерения и др. Издержки спецификации и защиты прав собственности являются трансакционными издержками, которые возникают в связи с необходимостью осуществления расходов на содержание государственных органов и 86 общественных организаций, судов, арбитража, юридических организаций, участие в различных союзах и ассоциациях, а также потерями, возникающими от нарушенных прав и ненадежной их защитой. Издержки оппортунистического поведения возникают в результате недобросовестного поведения контрагентов, умышленно не выполняющих или не в полном объеме и в неустановленные сроки выполняющих условия заключенных договоров и контрактов. В статье Коуза Р. «Природа фирмы» [66] рассматривается соотношение между издержками рыночной координации и издержками административного контроля, относящимися к трансакционным издержкам. Исследуя причины создания фирм и их возможный размер, Коуз Р. утверждает о том, что образование предприятий, в которых многие виды сделок осуществлять дешевле из-за наличия командно-административного механизма, чем прибегать к посредничеству рынка, и увеличение их размера обусловлено необходимостью снижения издержек рыночной координации. Однако в процессе роста фирм возрастают издержки административного контроля. Это приводит к замедлению темпов роста фирмы, который продолжается с замедлением скорости до тех пор, пока издержки административного контроля не достигнут уровня издержек рыночной координации. Таким образом, превышение издержек рыночной координации над издержками административного контроля способствует росту размера фирмы, в противном случае, фирме экономически целесообразно сокращать свои размеры. Оптимальный размер фирмы формируется в условиях равенства издержек рыночной координации и издержек административного контроля. Следует сделать вывод о том, что, используя метод определения трансакционных издержек, для любого хозяйствующего субъекта могут быть определены оптимальные величины производственных и экономических результатов деятельности, с учетом различных трансакционных издержек, формируемых внутренней средой (издержки административного контроля) и внешней средой (издержки рыночной координации). Страте- 87 гическое управление производственными затратами, как важного экономического результата производственной деятельности предприятия, также может быть реализовано на основе использования метода определения трансакционных издержек. Для этого возникающие трансакционные издержки включаются в состав постоянных затрат предприятия, а возрастающий объем производства продукции обеспечивает рост конечных финансовых результатов только до определенной величины. Метод анализа затратообразующих факторов является стратегическим методом управления производственными затратами предприятия, который относится к группе, сформированной в зависимости от набора факторов, образующих производственные затраты. В тактическом управлении производственными затратами предприятия в качестве затратообразующего фактора обычно используется только один, определяющий объем производства продукции. В связи с использованием этого фактора производственные затраты принято разделять на переменные и постоянные, что позволяет в управленческих решениях активно использовать расчет маржинальной прибыли и анализировать величину точки безубыточности. Однако в стратегическом управлении производственными затратами предприятия приходится учитывать значительно большее количество затратообразующих факторов, которые оказывают то или иное влияние на величину производственных затрат. Все затратообразующие факторы могут быть разделены на внутренние и внешние. Внутренние затратообразующие факторы, влияющие на величину производственных затрат, формируются внутри хозяйствующегосубъекта и зависят от его деятельности. В качестве примеров внутреннихзатратообразующие факторов [76, 91] следует указать следующие: объемпроизводства и реализации продукции; улучшение использования производственных ресурсов; повышение производительности труда; формы исистемы оплаты труда; внедрение инноваций и др. Внешние затратообразующие факторы, влияющие на величину производственных затрат, формируются за пределами хозяйствующего субъекта и не зависят от его деятель- 88 ности. В качестве примеров внешних затратообразующие факторов можнопривести уровень цен на экономические ресурсы (сырье, материалы, оборудование, энергоносители, воду, транспорт и др.), размер ставок по кредитам, налогам и арендной плате, норм амортизационных отчислений и др. Многими экономистами [22, 52, 53, 135] предлагается еще одна группировка затратообразующих факторов. Согласно предложенной группировке все затратообразующие факторы разделяются на функциональные и структурные. Функциональные затратообразующие факторы характеризуют особенности производственно-хозяйственной деятельности предприятия и отличаются большим многообразием. Состав функциональных затратообразующих факторов для разных предприятий может быть различен, однако, к основным относятся следующие: - все виды экономических ресурсов (мощностей) предприятия, существующая возможность повышения эффективности их использования (например, за счет повышения загрузки, роста производительности, достижения сбалансированности экономических ресурсами) и ресурсный потенциал, которым располагает хозяйствующий субъект; - комплексное управление качеством, направленное на стимулирование достижений, связанных с повышением качества продукции, выпускаемой предприятием, и осуществляемых производственных процессов; - вовлеченность рабочей силы в процесс постоянного усовершенствования на основе мотивации и ответственности за результаты своего труда; - эффективность осуществления планирования (тактического и стратегического) финансово-хозяйственной деятельности предприятия; - возможность повышения эффективности взаимоотношений предприятия со своими поставщиками и потребителями. Структурные затратообразующие факторы характеризуют экономическую структуру предприятия и создают для хозяйствующего субъекта стратегическую возможность достижения конкурентного преимущества. 89 Различают пять основных структурных затратообразующих факторов: - масштаб деятельности и объем инвестиций; - горизонтальная и вертикальная интеграция; - накопленный предприятием опыт осуществления финансовохозяйственной деятельности; - используемые предприятием технологии осуществления финансово-хозяйственной деятельности; - широта ассортимента продукции, выпускаемой предприятием. Все затратообразующие факторы определенным образом оказывают воздействие на производственные затраты предприятия. Поэтому использование метода анализа затратообразующих факторов обеспечивает оценку их влияния на уровень производственных затрат и определение возможности достижения конкурентных преимуществ предприятия. Такой стратегический метод управления производственными затратами предприятия, как метод оценки добавленной стоимости [84], относится к группе, образованной в зависимости от перечня объектов, формирующих производственные затраты. Объектами, формирующими производственные затраты и создающими для хозяйствующего субъекта добавленную стоимость, являются различные производственные процессы, стадии или переделы, т.е. те объекты (производственные структуры), которые находятся внутри предприятия. Использование метода оценки добавленной стоимости позволяет анализировать создание добавленной стоимости на объектах предприятия, не выходя за его пределы. Согласно рассматриваемому методу стратегическое управление производственными затратами осуществляется на всех стадиях создания добавленной стоимости, начиная со стадии обеспечения производства материальными ресурса и заканчивая стадией реализации готовой продукции. В качестве критерия стратегического управления производственными затратами предприятия на основе рассматриваемого метода выступает максимизация добавленной стоимости. С учетом этого критерий стратегического управления может быть 90 представлен следующим образом: n ДС ДСi max , (1.25) i 1 где n - количество стадий создания добавленной стоимости; ДС - величина добавленной стоимости, созданной предприятием на всех стадиях; ДС i - величина добавленной стоимости, созданной на i-той стадии. Рассматривая структуру представленного критерия, следует констатировать тот факт, что необходимо, в первую очередь, осуществлять стратегическое управление тех производственных затрат предприятия, которые обеспечивают наибольшее увеличение добавленной стоимости в долгосрочном периоде. Понимая под добавленной стоимостью величину, соответствующую «стоимости, созданной предприятием в процессе производства продукции» [1], ее можно оценивать в виде реального вклада хозяйствующего субъекта в формирование стоимости товаров и услуг. Добавленная стоимость определяется как разность между стоимостью продукции, выпущенной предприятием (выручка от реализации продукции), и стоимостью материальных ресурсов, приобретенных предприятием у поставщиков (затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливно-энергетические и другие ресурсы): ДС РП - Зм , (1.26) где РП - выручка от реализации продукции; З м - затраты материальных ресурсов. Учитывая, что в добавленную стоимость не включаются затраты на материальные ресурсы, следовательно, этот вид производственных затрат не участвует в стратегическом управлении. Для материалоемких предприятий, у которых величина материальных затрат является существенной, метод оценки добавленной стоимости, как правило, не обеспечивает получения окончательного результата стратегического управления производственными затратами. Однако для нематериалоемких предприятий, имею- 91 щих незначительную долю материальных затрат в себестоимости выпускаемой продукции, метод оценки добавленной стоимости достаточно часто используется в качестве метода стратегического управления производственными затратами. Развитием метода оценки добавленной стоимости является метод формирования цепочки ценностей [37, 130], относящийся к группе методов стратегического управления производственными затратами предприятия, которая образована в зависимости от перечня объектов, формирующих производственные затраты. В отличие от метода оценки добавленной стоимости метод формирования цепочки ценностей используется для стратегического управления производственными затратами, возникающими не только внутри предприятия, но и за его пределами. М. Портер назвал такое использование метода «рассмотрением цепочки ценностей» [99], которая представляет собой «согласованный набор видов деятельности, создающих ценность (от источников сырья до готовой продукции)» [27]. Поэтому в методе формирования цепочки ценностей предприятие исследуется только как один из нескольких объектов, находящихся в цепочке ценностей, который создает часть стоимости. Основные объекты, изучаемые на основе использования метода формирования цепочки ценностей, расположены вне предприятия. Воздействие предприятия на объекты, участвующие в формировании конечной стоимости (ценности) и расположенные за его пределами, в рамках осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности позволяет повышать эффективность стратегического управления производственными затратами. Укрупненная цепочка ценностей, реализуемая в рассматриваемом методе и включающая различные объекты создания стоимости, представлена на схеме (рис. 1.18). Основными объектами укрупненной цепочки ценностей являются: добывающие предприятия; обрабатывающие предприятия; снабженческие организации; предприятие, реализующее метод формирования цепочки ценностей; сбытовые организации; торговые орга- 92 низации. У предприятия, реализующего метод формирования цепочки ценностей, выделяются объекты, относящиеся к основной и вспомогательной деятельности. Добывающие предприятия Снабженческие организации Обрабатывающие предприятия Снабженческие организации ПРЕДПРИЯТИЕ, реализующее метод формирования цепочки ценностей Основная деятельность Вспомогательная деятельность Прием и хранение материальных ресурсов Материально-техническое обеспечение основных видов деятельности Производство Складирование готовой продукции и доставка покупателям Технологическое развитие Управление персоналом Инфраструктура Маркетинг и сбыт Сервис: монтаж, ремонт Сбытовые организации Торговые организации Рисунок 1.18 − Схема укрупненной цепочки ценностей, реализуемой в методе формирования цепочки ценностей Ценность (стоимость) формируется у каждого объекта рассматри- 93 ваемой цепочки, причем ее величина носит накопительный характер, т.е. чем дальше по цепочке расположен объект, тем больше созданная ценность (стоимость). Использование метода формирования цепочки ценностей позволяет реализовать основной принцип стратегического управления производственными затратами, заключающийся в необходимости анализа влияния внешней среды на финансово-хозяйственную деятельность предприятия для разработки гибкой функциональной стратегии управления производственными затратами и принятия эффективных управленческих решений. Важной гипотезой, реализуемой в методе формирования цепочки ценностей, является следующее утверждение: чем большая доля создаваемой ценности (стоимости) по отношению ко всей цепочке ценностей принадлежит рассматриваемому предприятию, тем шире спектр возможностей, которые оно может использовать в стратегическом управлении производственными затратами. Наоборот, у предприятия практически отсутствуют действенные рычаги стратегического управления производственными затратами, в случае если доля создаваемой им ценности (стоимости) по отношению ко всей цепочке ценностей не велика. Для увеличения доли создаваемой ценности (стоимости) по отношению ко всей цепочке ценностей хозяйствующий субъект может осуществлять вертикальную интеграцию, предусматривающую приобретение организаций, которые снабжают предприятие материальными ресурсами или являются потребителями продукции предприятия. Вертикальная интеграция может осуществляться как в прямом направлении относительно цепочки ценностей, то есть в направлении установления контроля за сетью распределения, так и в обратном направлении относительно цепочки ценностей, то есть в направлении установления контроля за поставками сырья. В соответствии со сформулированной гипотезой предприятия, обладающие большой долей создаваемой ценности (стоимости) по отношению 94 ко всей цепочке ценностей, должны активно использовать метод формирования цепочки ценностей в качестве эффективного инструмента стратегического управления производственными затратами. К группе стратегических методом управления производственными затратами предприятия, которая образована в зависимости от перечня объектов, формирующих производственные затраты, относится ABC-метод [55]. ABC-метод активно используется при разработке различных функциональных стратегий, например, маркетинговой, производственной, финансовой, инвестиционной, кадровой и др. Понимая под функциональной стратегией такую, которая разрабатывается функциональными отделами и службами предприятия на основе корпоративной и деловой стратегии, необходимо отметить, что ее целью является распределение ресурсов для отделов или служб, поиск эффективного поведения функционального подразделения в рамках общей стратегии. Достижение стратегических целей и решение различных стратегических задач в рамках функциональной стратегии обеспечивается использованием ABC-метода. ABC-метод позволяет осуществлять стратегическое управление производственными затратами предприятия по видам деятельности (функциям, работам, процессам, процедурам или операциям). Поэтому, именно, виды деятельности (функции, работы, процессы, процедуры или операции) выступают в качестве объектов, формирующих производственные затраты предприятия. АВС-метод устанавливает тот факт, что причиной возникновения производственных затрат является деятельность, а продукция выступает в виде результата деятельности. На основе использования ABC-метода осуществляется учет, калькуляция и анализ производственных затрат с позиции конкретного вида деятельности. Это позволяет устанавливать величину себестоимости продукции и работ по тому или иному виду деятельности, определять размер финансовых результатов и эффективность осуществления. Использование АВС-метода неразрывно связано с реализацией функции стратегического контроля, так как АВС-метод предусматривает 95 сопоставление фактических и плановых значений в долгосрочном периоде на основе осуществления управления по отклонениям. Необходимо обратить внимание на то, что АВС-метод наиболее эффективно применять для целей стратегического управления производственными затратами предприятия, доля накладных затрат в которых достаточно велика. Различные методы учета и калькулирования себестоимости продукции предусматривают приблизительное распределение накладных расходов по различным видам продукции, пропорционально заранее выбранной базы распределения. В качестве базы распределения может использоваться количественный показатель, величина которого напрямую зависит от объема производства, например, человеко-часы работы персонала − при трудоемком производстве, машино-часы работы оборудования − при фондоемком производстве, величина прямых материальных затрат − при материалоемком производстве. Такой подход к распределению накладных затрат не обеспечивает определение точной их величины, относящейся к тому или иному виду продукции. Следовательно, управлению производственными затратами предприятия, в части накладных затрат, невозможно уделить должного внимания, так как не устанавливается какой вклад внес тот или иной вид деятельности в формирование накладных затрат. Реализовать такое распределение накладными затратами возможно только в условиях их незначительной величины, при которых стратегическое управление накладными затратами не является приоритетной задачей для предприятия. В отличие от таких методов использование АВС-метода обеспечивает точное определение величины накладных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности. Это достигается за счет идентификации накладных затрат с выделенными видами деятельности предприятия. «Каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к 96 носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования – числом требуемых переналадок и т.д.» [124]. В результате использования АВС-метода определяется: - величина производственных затрат по каждому виду деятельности предприятия; - величина совокупных производственных затрат по основным видам деятельности, относящихся к той или иной продукции или к тому или иному потребителю; - величина полной себестоимости направлений деятельности предприятия. Еще одним методом стратегического управления производственными затратами предприятия, относящимся к группе, образованной в зависимости от перечня объектов, формирующих производственные затраты, является метод стратегического позиционирования [12, 33]. Основным объектом, которому уделяется внимание в процессе управления производственными затратами предприятия, является реализуемая хозяйствующим субъектом конкурентная стратегия. В соответствии с рекомендациями М. Портера [99, 100] любое предприятие, осуществляющее свою деятельность в условиях конкурентной борьбы, может реализовывать одну из двух возможных конкурентных стратегий: - лидерство по затратам обеспечивает достижение конкурентного преимущества предприятия в результате низких производственных затрат на выпускаемую продукцию по сравнению с конкурентами; - дифференциация продукции предусматривает достижение конкурентного преимущества предприятия на основе превышения качественных характеристик выпускаемой продукции по сравнению с аналогами конкурентов. 97 Такое стратегическое позиционирование предприятия в зависимости от реализуемой конкурентной стратегии предъявляет различные требования к стратегическому управлению производственными затратами. Реализация конкурентной стратегии, основанной на лидерстве по затратам, предусматривает осуществление жесткого контроля над всеми видами производственных затрат предприятия, поиск резервов их снижения и реализацию мероприятий по сокращению различных текущих затрат. Предприятие, реализующее конкурентную стратегию, направленную на достижение дифференциации продукции, осуществляет управление производственными затратами в соответствии с повышением их качества. Для достижения дифференциации продукции происходит увеличение одних видов производственных затрат, обеспечивающих повышение качественных характеристик выпускаемой продукции, а величина других производственных затрат поддерживается на постоянном уровне или сокращается, в случае если это не приводит к снижению качества выпускаемой продукции. Реализация метода стратегического позиционирования предусматривает осуществление определенной последовательности управленческих действий, представленных на рис. 1.19. Последовательность управленческих действий включает: установление достигаемого предприятием конкурентного преимущества; выбор конкурентной стратегии предприятия (лидерство по затратам или дифференциация продукции); соблюдение основных элементов стратегического управления производственными затратами. В результате реализации последовательности управленческих действий при реализации метода стратегического позиционирования формируются конкурентные преимущества предприятия. Таким образом, использование метода стратегического позиционирования позволяет осуществлять стратегическое управление производственными затратами предприятия либо на основе их общего снижения при реализации стратегии лидерства по затратам, либо на основе контролируе- 98 мого роста текущих затрат при реализации стратегии дифференциации продукции. Установление достигаемого предприятием конкурентного преимущества Выбор конкурентной стратегии предприятия Лидерство по затратам Дифференциация продукции Элементы стратегического управления производственными затратами: - жесткий контроль над всеми видами производственных затрат; - поиск резервов снижения производственных затрат; - реализация мероприятий по сокращению различных видов производственных затрат. - контролируемое увеличение производственных затрат, обеспечивающих повышение качества выпускаемой продукции; - поддержание на постоянном уровне производственных затрат, не обеспечивающих повышение качества выпускаемой продукции; - поиск резервов снижения производственных затрат, не обеспечивающих повышение качества выпускаемой продукции; - реализация мероприятий по сокращению различных видов производственных затрат, не обеспечивающих повышение качества выпускаемой продукции. Рисунок 1.19 − Последовательность управленческих действий при реализации метода стратегического позиционирования Приведенные характеристики методов стратегического управления производственными затратами предприятия позволяют сделать вывод о существенных различиях их использования в процессе разработки функциональной стратегии развития хозяйствующего субъекта. Учитывая специфику рассмотренных возможностей реализации различных методов стратегического управления производственными затратами предприятия, следует указать на основные стратегические области их использования. Карта основных стратегических областей использования методов стратегического управления 99 производственными затратами предприятия представлена на рис. 1.20. Объекты внешней среды, участвующие в формировании стоимости Производственная структура предприятия МЕТОД УСТАНОВЛЕНИЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ЗАТРАТ МЕТОД ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕПОЧКИ ЦЕННОСТЕЙ Альтернативные затраты Трансакционные издержки МЕТОД ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ Накладные затраты МЕТОД СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПОЗИЦИОНИРОВАНИЯ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК Затратообразующие факторы ABC-МЕТОД МЕТОД АНАЛИЗА ЗАТРАТООБРАЗУЮЩИХ ФАКТОРОВ Рисунок 1.20 − Карта основных стратегических областей использования методов стратегического управления производственными затратами предприятия 100 В зависимости от сложившихся внешних и внутренних условий хозяйствования рекомендуется осуществлять комплексное стратегическое управление производственными затратами предприятия, основанное на совместном использовании различных методов и обеспечивающее сочетание стратегического и тактического управления текущими затратами. Выводы Исследовав особенности управления производственными затратами, можно констатировать следующее: 1. Производственные затраты являются одним из важнейших результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Уровень производственных затрат определяет размер формируемой прибыли и значение достигаемой рентабельности, однако, в свою очередь, зависит от объема производства и реализации продукции, уровня производительности труда, механизации и автоматизации производства, степени конкуренции на рынке. Для повышения конкурентоспособности российских предприятий рекомендовано устанавливать и реализовывать возможности снижения производственных затрат. С этой целью для различных видов ресурсоемкости производства определены резервы снижения производственных затрат и основные способы их реализации; 2. Рассмотрев сущность различных концепций управления производственными затратами как специфических областей теоретических знаний, сформированных на основе соответствующей методологической базы, включающей познавательные средства, принципы, методы и приемы, установлено, что стратегическое управление производственными затратами предприятия является концепцией высшего уровня в организационной структуре теории управления затратами, так как обеспечивает достижение конкурентных преимуществ хозяйствующего субъекта в результате управления текущими затратами в долгосрочном периоде на основе предвиде- 101 ния возможных изменений внешней среды, и организационного потенциала, зависящего от находящихся в распоряжении предприятия ресурсов; 3. Определены основные характеристики стратегического управления производственными затратами предприятия, к которым относятся такие, как интенсивность развития товарного рынка, вариация уровня производственных затрат, тип конкурентного преимущества предприятия, а также видовая структура производственных затрат. Проведенные исследования позволили выявить зависимость между основными характеристиками стратегического управления производственными затратами предприятия. Установлено, что с увеличением интенсивности развития товарного рынка расширяется диапазон вариации уровня производственных затрат и снижается интенсивность стратегического контроля за соответствующими их видами. Представленная зависимость между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия, обеспечивает определения тех видов текущих затрат, которые подлежат соответствующей вариации; 4. Для развития методологии управления производственными затратами предприятия определены основные методы управления текущими затратами, которые в зависимости от значимости формулируемой цели, долгосрочности решаемых задач и скорости получения требуемого результата рекомендовано разделять на тактические и стратегические. Рассмотрев особенности использования методов тактического управления производственными затратами предприятия, установлено, что они обеспечивают решение различных задач, связанных с определением себестоимости конкретного вида продукции, выпускаемой на предприятии, общей суммы производственных затрат, финансовых и экономических результатов хозяйственной деятельности, величины и причин отклонения фактических затрат от нормативных или плановых значений, а также разработкой рациональной производственной программы и обеспечением хозяйственной деятельности предприятия экономическими ресурсами в требуемом объеме, соответствующего качества и в установленные сроки; 102 5. Предложены группировки методов стратегического управления производственными затратами предприятия по составу производственных затрат, участвующих в стратегическом управлении, набору факторов, образующих производственные затраты, и перечню объектов, формирующих производственные затраты. К группе методов по составу производственных затрат, участвующих в стратегическом управлении, отнесены метод установления альтернативных затрат и метод определения трансакционных издержек. Метод анализа затратообразующих факторов включен в группу, сформированную в зависимости от набора факторов, образующих производственные затраты. Группа методов, образованная в зависимости от перечня объектов, формирующих производственные затраты, включает метод оценки добавленной стоимости, метод формирования цепочки ценностей и метод стратегического позиционирования. Рассмотрев особенности использования каждого метода, построена карта основных стратегических областей использования методов стратегического управления производственными затратами предприятия; 6. Определены основные условия и возможности реализации методов стратегического управления производственными затратами предприятия. Все методы стратегического управления производственными затратами предприятия в той или иной степени предусматривают оценку его организационного потенциала и внутренних возможностей, а также учитывают влияние изменяющейся внешней среды. В результате использования методов стратегического управления производственными затратами предприятия для достижения долгосрочных целей и решения перспективных задач хозяйствующего субъекта обеспечивается поддержание намеченной тенденции изменения величины текущих затрат и стабильного экономического роста и развития хозяйствующего субъекта, осуществляется стратегический анализ, планирование и контроль производственных затрат, обосновывается необходимость изменения производственной мощности, структуры и уровня производственных затрат. 103 ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМНОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО И ТАКТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 2.1. Формирование системы взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии Реализация функциональной стратегии управления текущими затратами является одним из важных этапов стратегического управления производственными затратами предприятия, которое осуществляется в рамках проводимой корпоративной стратегии развития хозяйствующего субъекта. Для реализации функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия должны быть получены и обработаны основные результаты стратегического анализа и планирования, на основе которых формируется стратегический план управления текущими затратами. Учитывая тот факт, что реализация разработанной функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия предусматривает ее превращение в конкретные действия, а затем и в результаты, следует указать на существование тесного взаимодействия стратегического и тактического управления текущими затратами хозяйствующего субъекта. Некоторые экономисты, рассматривая стратегическое и тактическое управление, противопоставляют рассматриваемые виды менеджмента, определяя характерные черты и особенности, присущие каждому из них. Однако в хозяйственной деятельности стратегическое и тактическое управление находятся в тесном взаимодействии. «Между стратегическими и тактическими решениями существует тесная связь, так тактические решения всегда являются элементом выполнения стратегии и нацелены на достиже- 104 ние перспективных целей» [103]. Стратегическое управление реализуется через тактическое управление. Пятирикова Ж.В. определяет вклад тактического управления в стратегическое развитие предприятия как «любой способ достижения больших целей» [104]. В результате этой точки зрения стратегическое управление представляет собой совокупность взаимосвязанных тактических управлений, устремленных к стратегической цели. Учитывая тот факт, что любое управление это «совокупность управленческих целей, задач, решений и действий» [38], следует сделать вывод о том, что, стратегическая задача объединяет ряд тактических задач, а стратегическое решение − это множество взаимосвязанных тактических решений. Такое видение взаимодействия стратегического и тактического управления может быть определено как «структурное» и следующим образом представлено на схеме (рис. 2.1). Стратегическое управление Тактическое управление Тактическое управление Тактическое управление Стратегические Тактическое управление цели Тактическое управление Рисунок 2.1 − Схема «структурного» взаимодействия стратегического и тактического управления Однако, соглашаясь с тезисом о том, что тактическое управление должно осуществляться в русле стратегического видения и не противоречить стратегическим целям [38], по нашему мнению, следует различать стратегические и тактические задачи, причины их осуществления и ре- 105 зультаты получаемых решений, влияющих на качество управления. Поэтому не следует рассматривать стратегическое управление только в виде цепочки тактических управленческих действий. По нашему мнению, стратегическое управление − это сложный процесс взаимодействия различных, но взаимосвязанных действий, обеспечивающих достижение единой цели. При этом различные действия, в зависимости от продолжительности их осуществления и вклада в достижение единой цели, следует разделять на стратегические и тактические. Точно также к стратегическим или тактическим должны относится сформулированные задачи и принятые на их основе управленческие решения. Таким образом, стратегические цели достигаются в результате взаимодействия стратегического и тактического управления, которые следует рассматривать в виде совокупности стратегических и тактических задач, решений и действий по их реализации. Такая схема взаимодействия стратегического и тактического управления может называться «системной». Схема «системного» взаимодействия стратегического и тактического управления представлена на рис. 2.2. Стратегическое управление Тактическое управление Тактическое управление Стратегические Стратегическое управление Стратегическое управление цели Тактическое управление Рисунок 2.2 − Схема «системного» взаимодействия стратегического и тактического управления 106 Какая бы схема взаимодействия не реализовывалась, осуществление стратегического и тактического управления должна позволять обеспечивать достижение стратегических целей управления, в том числе и стратегических целей управления производственными затратами предприятия. Стремление хозяйствующего субъекта к экономическому развитию и росту, повышению конкурентоспособности, эффективному осуществлению финансово-хозяйственной деятельности предусматривает формирование в качестве одной из важных стратегических целей предприятия поддержание в долгосрочном периоде максимально возможной прибыли от реализации продукции, работ и услуг. Реализация стратегической цели, связанной с формированием долгосрочной тенденции роста прибыли от производственной деятельности предприятия, обеспечивается решением различных стратегических и тактических задач, которое достигается в результате взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами хозяйствующего субъекта. Рассматривая тактическое управление производственными затратами предприятия в качестве важного элемента в системе его взаимодействия со стратегическим управлением производственными затратами, необходимо обратить внимание на тот факт, что тактическое управление используется для достижения краткосрочных целей и решения текущих задач, результаты которых проявляются, как правило, достаточно быстро и легко соотносятся с конкретными действиями. К наиболее важным тактическим решениям, осуществляемым в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия, относятся, например, следующие: - определение себестоимости конкретного вида продукции, выпускаемой на предприятии; - определение общей суммы производственных затрат предприятия; - определение финансовых и экономических результатов хозяйственной деятельности предприятия; 107 - установление величины и причин отклонения фактических затрат от нормативных или плановых значений и разработка мероприятий по его устранению или снижению; - разработка рациональной производственной программы предприятия с учетом имеющейся производственной мощности; - обеспечение хозяйственной деятельности предприятия экономическими ресурсами в требуемом объеме, соответствующего качества и в установленные сроки. Следует указать на то, что решения текущих задач для достижения краткосрочных целей, которые реализуются на основе использования методов тактического управления производственными затратами предприятия, должны осуществляться в рамках стратегического управления. Для стратегического управления текущими затратами хозяйствующего субъекта должны формироваться и реализовываться стратегические решения в процессе управления производственными затратами предприятия. Рассматривая стратегическое управление производственными затратами предприятия в качестве основного элемента в системе его взаимодействия с тактическим управлением производственными затратами, необходимо обратить внимание на тот факт, что стратегическое управление используется для достижения долгосрочных целей и решения перспективных задач, результаты которых не проявляются быстро, а формируются в течение длительного периода времени, и оказывают существенное влияние на тенденцию экономического развития хозяйствующего субъекта. К наиболее важным стратегическим решениям, осуществляемым в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия, относятся, например, следующие: - обеспечение поддержания намеченной тенденции изменения величины производственных затрат предприятия и стабильного экономического роста и развития хозяйствующего субъекта; - осуществление стратегического анализа, планирования и контроля 108 производственных затрат предприятия; - изменение производственной мощности предприятия с целью повышения экономических результатов деятельности; - осуществление организационных мероприятий, направленных на изменение структуры производственных затрат предприятия; - изменение уровня производственных затрат в результате проведения технологических мероприятий с целью стимулирования спроса на продукцию предприятия и расширения его рынка сбыта. Следует обратить внимание на то, что осуществление стратегического управления производственными затратами предприятия, обеспечивающее достижение долгосрочных целей и решение перспективных задач хозяйствующего субъекта, основывается не только на оценке его организационного потенциала и внутренних возможностей, но также предусматривает учет влияния изменяющейся внешней среды. С ростом неопределенности внешней среды и нестабильности хозяйственной деятельности предприятия возрастает потребность в реализации стратегических решений, разрабатываемых в процессе управления производственными затратами. Результаты стратегических решений, формируемых на основе использования методов стратегического управления производственными затратами предприятия, достигаются путем последовательного осуществления тактического управления. В этом проявляется взаимосвязь и взаимодействие между стратегическими и тактическими решениями, формируемыми в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия. Таким образом, концепция стратегического управления текущими затратами может быть существенно расширена теоретическими основами и методологическими положениями, полученными в результате исследования взаимодействия между стратегическими и тактическими решениями, формируемыми в процессе управления производственными затратами предприятия. 109 Концепция стратегического управления текущими затратами предусматривает формирование системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия, которая может быть представлена на рис. 2.3. Рассматривая структуру системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия, следует указать на наличие следующих основных элементов: 1) долгосрочные цели и задачи управления производственными затратами; 2) подсистема стратегического анализа и разработки стратегических решений в процессе управления производственными затратами; 3) подсистема реализации стратегических решений в процессе управления производственными затратами; 4) подсистема стратегического контроля за реализацией функциональной стратегии управления производственными затратами; 5) краткосрочные цели и задачи управления производственными затратами; 6) подсистема тактического и оперативного анализа и разработки тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами; 7) подсистема реализации тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами; 8) подсистема тактического и оперативного контроля за уровнем производственных затрат. Между перечисленными элементами системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия существуют различные виды взаимосвязи. 110 Миссия и стратегическое видение развития производственно-хозяйственной деятельности предприятия Управление производственными затратами Стратегическое управление производственными затратами Тактическое и оперативное управление производственными затратами Целеполагание производственных затрат Долгосрочные цели и задачи управления производственными затратами Краткосрочные цели и задачи управления производственными затратами Планирование производственных затрат Подсистема стратегического анализа и разработки стратегических решений в процессе управления производственными затратами Подсистема тактического и оперативного анализа и разработки тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами Организация управления производственными затратами Подсистема реализации стратегических решений в процессе управления производственными затратами Подсистема реализации тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами Контроллинг производственных затрат Подсистема стратегического контроля за реализацией функциональной стратегии управления производственными затратами Подсистема тактического и оперативного контроля за уровнем производственных затрат Рисунок 2.3 − Система взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия 111 Один вид взаимосвязи элементов системы определяет последовательность осуществления этапов управления производственными затратами. Первые четыре взаимосвязанных элемента системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия определяют основные этапы стратегического управления текущими затратами. Пятый, шестой, седьмой и восьмой взаимосвязанные элементы системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия формируют основные этапы тактического и оперативного управления текущими затратами. Необходимо отметить, что этот вид взаимосвязи элементов системы обеспечивает стратегическое, тактическое и оперативное управление с обратной связью. Действительно, наличие четвертого и восьмого элементов системы обеспечивает осуществление соответственно этапа стратегического контроля за реализацией функциональной стратегии управления производственными затратами промышленного предприятия, а также этапа тактического и оперативного контроля за уровнем текущих затрат. По результатам осуществления этих этапов принимаются необходимые управляющие воздействия, связанные с корректировкой реализации предыдущих этапов стратегического, тактического и оперативного управления. Такой механизм взаимодействия между основными элементами обеспечивает формирование системы с обратной связью. Другой вид взаимосвязи между элементами системы определяет взаимодействие стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия. Такой вид взаимосвязи наблюдается между одноуровневыми элементами системы. Например, рассматриваемый вид взаимосвязи существует между первым и пятым, вторым и шестым, третьим и седьмым, а также четвертым и восьмым элементами системы. 112 Взаимосвязь первого и пятого элементов системы взаимодействия, определяющих формулировку долгосрочных и краткосрочных целей и задач управления производственными затратами, характеризует этап целеполагания, в результате реализации которого осуществляется постановка ориентиров и намечаются возможные пути их достижения. На этапе целеполагания также происходит корректировка или изменение долгосрочных и краткосрочных целей и задач управления производственными затратами в зависимости от сложившихся особенностей функционирования промышленного предприятия и формирующихся условий развития внешней среды. Взаимосвязь второго и шестого элементов системы взаимодействия, предусматривающих осуществление стратегического, тактического и оперативного анализа и разработку соответствующих решений в процессе управления текущими затратами, характеризует этап планирования производственных затрат промышленного предприятия. На этапе планирования производственных затрат промышленного предприятия оценивается влияние внутренних и внешних факторов на уровень производственных затрат и устанавливаются резервы их изменения, прогнозируются и планируются количественные характеристики для различных видов текущих затрат и разрабатывается план реализации намеченных действий для управления производственными затратами хозяйствующего субъекта. Такое содержание этапа планирования производственных затрат промышленного предприятия объединяет управленческие действия, связанные с их анализом и разработкой управленческих решений. Взаимосвязь третьего и седьмого элементов системы взаимодействия, предусматривающих реализацию стратегических, тактических и оперативных решений в процессе управления текущими затратами, характеризует этап организации управления производственными затратами промышленного предприятия. На этапе организации управления производственными затратами промышленного предприятия реализуются сформиро- 113 ванные на предыдущем этапе планы и решения в области управления текущими затратами. На этом этапе особенно важно тщательно согласовывать все управленческие действия, что обеспечивает реализацию взаимосвязи и взаимодействия стратегических, тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия. Взаимосвязь четвертого и восьмого элементов системы взаимодействия, предусматривающих осуществление стратегического, тактического и оперативного контроля за процессом управления текущими затратами, характеризует этап контроллинга производственных затрат промышленного предприятия. На этапе контроллинга производственных затрат промышленного предприятия определяются фактические количественные характеристики, соответствующие текущим затратам, и устанавливаются их отклонения от долгосрочных и краткосрочных ориентиров. Это дает возможность осуществлять непосредственное управление производственными затратами промышленного предприятия на основе устранения или снижения выявленных отклонений в количественных характеристиках текущих затрат. Использование в системе взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия методологического подхода, основанного на управлении по отклонениям, обеспечивается наличием обратной связи, предусматривающей осуществление корректирующих действий на таких этапах управления текущими затратами хозяйствующего субъекта, как целеполагание, планирование и организация управления. Рассматривая первый и пятый элементы системы, следует указать на то, что существует тесная взаимосвязь и взаимодействие между долгосрочными и краткосрочными целями и задачами управления производственными затратами промышленного предприятия (табл. 2.1). Таблица 2.1 − Взаимосвязь и взаимодействие между долгосрочными и краткосрочными целями и задачами управления производственными затратами промышленного предприятия Элемент системы взаимодействия Долгосрочные функциональные цели и задачи Элемент системы взаимодействия Краткосрочные функциональные цели и задачи 1. Достижение устойчивой тенденции 1. Снижение до установленного уровня сокращения различных видов производственных различных видов производственных затрат затрат - прогнозирование динамики изменения внут- определение влияния внутренних и ренних и внешних факторов, оказывающих внешних факторов на уровень различных воздействие на динамику резервов снижения Подсистема видов производственных затрат; Подсистема различных видов производственных затрат; тактического - оценка текущих возможностей снижения стратегического - долгосрочное планирование динамики резер- и оперативного уровня различных видов производственанализа вов снижения различных видов производстанализа ных затрат. венных затрат с учетом воздействия внутренних и внешних факторов. - разработка стратегических решений, связан- разработка тактических и оперативных ных с уменьшением степени воздействия решений, связанных с уменьшением стевнутренних и внешних факторов на резервы пени воздействия причин отклонения снижения различных видов производственных Подсистема уровня различных видов производственПодсистема затрат в долгосрочном периоде; разработки ных затрат в краткосрочном периоде; разработки - разработка стратегических решений, связанных тактических - разработка тактических и оперативных стратегических с сокращением уровня различных видов про- и оперативных решений, связанных с сокращением решений изводственных затрат в долгосрочном периоде; решений уровня различных видов производствен- разработка стратегии «лидерства по затратам» ных затрат в краткосрочном периоде; и формирование стратегического плана ее реа- определение плановых значений уровня лизации. различных видов производственных затрат. Продолжение таблицы 2.1 Элемент системы взаимодействия Долгосрочные функциональные цели и задачи Элемент системы взаимодействия - реализация стратегического плана в части сокращения уровня различных видов производственных затрат в долгосрочном периоде; - реализация стратегического плана в части Подсистема Подсистема уменьшения степени воздействия внутренних реализации реализации и внешних факторов на резервы снижения тактических стратегических различных видов производственных затрат в и оперативных решений долгосрочном периоде. решений Краткосрочные функциональные цели и задачи реализация тактических и оперативных решений, связанных с сокращением уровня различных видов производственных затрат в краткосрочном периоде; реализация тактических и оперативных решений, связанных с уменьшением степени воздействия причин отклонения уровня различных видов производственных затрат в краткосрочном периоде. - определение фактической динамики резервов - определение фактического уровня разснижения различных видов производственличных видов производственных затрат Подсистема ных затрат; и его отклонения от плановых значений; Подсистема тактического - установление отклонения фактической дина- выявление причин отклонения уровня стратегического и мики резервов снижения различных видов различных видов производственных законтроля оперативного производственных затрат от динамики, полутрат. контроля ченной в результате долгосрочного планирования. Продолжение таблицы 2.1 Элемент системы взаимодействия Долгосрочные функциональные цели и задачи Элемент системы взаимодействия 2. Достижение определенной тенденции изменения отдельных видов производственных затрат - прогнозирование динамики изменения внутренних и внешних факторов, оказывающих Подсистема воздействие на динамику изменения отдельПодсистема тактического ных видов производственных затрат; стратегического и - долгосрочное планирование динамики измеанализа оперативного нения отдельных видов производственных заанализа трат с учетом воздействия внутренних и внешних факторов. - разработка стратегических решений, связанных с уменьшением степени воздействия внутренних и внешних факторов на изменение уровня отдельных видов производственПодсистема Подсистема ных затрат в долгосрочном периоде; разработки разработки - разработка стратегических решений, связантактических стратегических ных с изменением уровня отдельных видов и оперативных решений производственных затрат в долгосрочном перешений риоде; - разработка стратегии «дифференциации продукции» и формирование стратегического плана ее реализации. Краткосрочные функциональные цели и задачи 2. Достижение установленного уровня отдельных видов производственных затрат определение влияния внутренних и внешних факторов на уровень отдельных видов производственных затрат; оценка текущих возможностей изменения уровня отдельных видов производственных затрат. разработка тактических и оперативных решений, связанных с уменьшением степени воздействия причин отклонения уровня отдельных видов производственных затрат в краткосрочном периоде; разработка тактических и оперативных решений, связанных с изменением уровня отдельных видов производственных затрат в краткосрочном периоде; определение плановых значений уровня отдельных видов производственных затрат. Продолжение таблицы 2.1 Элемент системы взаимодействия Долгосрочные функциональные цели и задачи Элемент системы взаимодействия - реализация стратегического плана в части изменения уровня отдельных видов производственных затрат в долгосрочном периоде; Подсистема Подсистема - реализация стратегического плана в части реализации реализации уменьшения степени воздействия внутренних тактических стратегических и внешних факторов на изменение уровня оти оперативных решений дельных видов производственных затрат в решений долгосрочном периоде. Краткосрочные функциональные цели и задачи реализация тактических и оперативных решений, связанных с изменением уровня отдельных видов производственных затрат в краткосрочном периоде; реализация тактических и оперативных решений, связанных с уменьшением степени воздействия причин отклонения уровня отдельных видов производственных затрат в краткосрочном периоде. - определение фактической динамики измене- определение фактического уровня отния отдельных видов производственных задельных видов производственных затрат; Подсистема трат и его отклонения от плановых знаПодсистема - установление отклонения фактической тактического чений; стратегического динамики изменения отдельных видов и оперативного - выявление причин отклонения уровня контроля производственных затрат от динамики, контроля отдельных видов производственных заполученной в результате долгосрочного трат. планирования. Продолжение таблицы 2.1 Элемент системы взаимодействия Долгосрочные функциональные цели и задачи Подсистема стратегического анализа - Подсистема разработки стратегических решений - Краткосрочные функциональные цели и задачи 3. Достижение установленного соотношения между различными видами производственных затрат прогнозирование динамики изменения внут- определение влияния внутренних и ренних и внешних факторов, оказывающих внешних факторов на соотношение межвоздействие на динамику изменения структу- Подсистема ду уровнями различных видов производры производственных затрат; тактического ственных затрат; долгосрочное планирование динамики изме- и оперативного - оценка текущих возможностей измененения структуры производственных затрат с анализа ния соотношения между уровнями разучетом воздействия внутренних и внешних личных видов производственных затрат. факторов. разработка стратегических решений, связан- разработка тактических и оперативных ных с уменьшением степени воздействия решений, связанных с уменьшением стевнутренних и внешних факторов на изменепени воздействия причин отклонения ние структуры производственных затрат в структуры производственных затрат в Подсистема долгосрочном периоде; краткосрочном периоде; разработки разработка стратегических решений, связан- разработка тактических и оперативных тактических ных с изменением структуры производственрешений, связанных с изменением и оперативных ных затрат в долгосрочном периоде; структуры производственных затрат в решений разработка функциональной стратегии управкраткосрочном периоде; ления производственными затратами и фор- определение планового соотношения мирование стратегического плана ее реализамежду различными видами производстции. венных затрат. 3. Оптимизация структуры производственных затрат - Элемент системы взаимодействия Продолжение таблицы 2.1 Элемент системы взаимодействия Долгосрочные функциональные цели и задачи Элемент системы взаимодействия - реализация стратегического плана в части изменения структуры производственных затрат в долгосрочном периоде; Подсистема Подсистема - реализация стратегического плана в части реализации реализации уменьшения степени воздействия внутренних тактических стратегических и внешних факторов на изменение структуры и оперативных решений производственных затрат в долгосрочном перешений риоде. Краткосрочные функциональные цели и задачи реализация тактических и оперативных решений, связанных с изменением структуры производственных затрат в краткосрочном периоде; реализация тактических и оперативных решений, связанных с уменьшением степени воздействия причин отклонения структуры производственных затрат в краткосрочном периоде. - определение фактической динамики измене- определение фактического соотношения структуры производственных затрат; ния между уровнями различных видов Подсистема Подсистема - установление отклонения фактической динапроизводственных затрат и его отклотактического стратегического мики изменения структуры производственных нения от плановых значений; и оперативного контроля затрат от динамики, полученной в результате - выявление причин отклонения соотноконтроля долгосрочного планирования. шения между уровнями различных видов производственных затрат. 120 Для рассмотрения взаимосвязи и взаимодействия (табл. 2.1) предложено использовать группировку долгосрочных и краткосрочных целей и задач управления производственными затратами в зависимости от стратегического видения развития промышленного предприятия. Долгосрочные и краткосрочные задачи управления производственными затратами промышленного предприятия по каждой долгосрочной и краткосрочной цели группируются также по таким элементам системы взаимодействия, как: - подсистемы стратегического, тактического и оперативного анализа; - подсистемы разработки стратегических, тактических и оперативных решений; - подсистемы реализации стратегических, тактических и оперативных решений; - подсистемы стратегического, тактического и оперативного контроля. Группировка долгосрочных и краткосрочных целей и задач управления производственными затратами в зависимости от стратегического видения развития промышленного предприятия предусматривает рассмотрение трех основных направлений, связанных со стремлением хозяйствующего субъекта: - повышать производственные и финансовые результаты в результате увеличения объемов производства и реализации продукции на основе расширения своей доли продаж на существующих рынках сбыта или освоения новых рынков сбыта; - дифференцировать свою продукцию в результате осуществления инновационных разработок и инвестиционных вложений в развитие производства; - реализовать конкурентные преимущества, предусматривающие внесение изменений в организацию, управление и осуществление финансово-хозяйственной деятельности. Стратегическое видения развития промышленного предприятия, предусматривающее повышение производственных и финансовых резуль- 121 татов на основе расширения своей доли продаж на существующих рынках сбыта или освоения новых рынков сбыта, в функциональной области управления производственными затратами хозяйствующего субъекта нацелено на последовательное сокращение всех без исключения текущих затрат, снижение себестоимости выпускаемой продукции и реализацию для этого стратегии «лидерства по затратам». В результате разработки и реализации этой стратегии предприятие выходит на рынок с товаром, стоимость которого меньше, чем у предприятий-конкурентов, а качество товара сопоставимо с существующими аналогами. Тем самым повышается конкурентоспособность продукции по ценовым параметрам и увеличивается спрос на рынке. Производя и реализуя большее количество продукции, предприятие достигает увеличения производственных и финансовых результатов своей деятельности. Для реализации первого направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами сформулированы следующие взаимосвязанные долгосрочная и краткосрочная цели: - достижение устойчивой тенденции сокращения различных видов производственных затрат; - снижение до установленного уровня различных видов производственных затрат. Достижение сформулированных долгосрочной и краткосрочной целей, обеспечивающих реализацию первого направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами, предусматривает решение долгосрочных и краткосрочных задач, представленных в табл. 2.1. Все перечисленные в табл. 2.1 долгосрочные и краткосрочные задачи, обеспечивающие реализацию первого направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами, сгруппированы по элементам системы взаимодействия и являются взаимо- 122 связанными, так как стратегические решения достигаются в результате последовательного получения положительных тактических и оперативных результатов. Взаимосвязь проявляется между долгосрочными и краткосрочными задачами, относящимися к одному элементу системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия. Стратегическое видения развития промышленного предприятия, основанное на дифференциации своей продукции в результате осуществления инновационных разработок и инвестиционных вложений в развитие производства, в функциональной области управления производственными затратами хозяйствующего субъекта нацелено на вариацию уровня отдельных их видов. Вариация уровня отдельных видов текущих затрат может предусматривать как их повышение, так и снижение в установленном диапазоне. Такое изменение уровня отдельных видов производственных затрат должно стимулировать осуществление инновационных разработок и активизировать инвестиции в производство промышленного предприятия. Такое стратегическое видение предусматривает разработку и реализацию стратегии «дифференциации продукции», при которой величина производственных затрат и себестоимость выпускаемой продукции может изменяться в различных направлениях, предусматривающих, как их увеличение, так и уменьшение. Для реализации второго направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами сформулированы следующие взаимосвязанные долгосрочная и краткосрочная цели: - достижение определенной тенденции изменения отдельных видов производственных затрат; - достижение установленного уровня отдельных видов производственных затрат. Достижение сформулированных долгосрочной и краткосрочной це- 123 лей, обеспечивающих реализацию второго направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами, предусматривает решение долгосрочных и краткосрочных задач, представленных в табл. 2.1. Все перечисленные в табл. 2.1 долгосрочные и краткосрочные задачи, обеспечивающие реализацию второго направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами, сгруппированы по элементам системы взаимодействия. В результате получениятребуемых тактических и оперативных результатов по каждому элементусистемы взаимодействия осуществляется достижение необходимых стратегических решений. Тем самым устанавливается взаимосвязь между долгосрочными и краткосрочными задачами, относящимися к одному элементу системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативногоуправления производственными затратами промышленного предприятия. Стратегическое видения развития промышленного предприятия, основанное на реализации конкурентных преимуществ, предусматривающих внесение изменений в организацию, управление и осуществление финансово-хозяйственной деятельности, в функциональной области управления производственными затратами хозяйствующего субъекта нацелено на изменение их структуры. Изменение структуры производственных затрат приводит к увеличению удельного веса отдельных их видов и уменьшению удельного веса других. Например, увеличение или уменьшение переменных или постоянных расходов приводит к изменению структуры производственных затрат. В результате такого изменения структуры производственных затрат может сокращаться величина необоснованных постоянных расходов, увеличиваться уровень переменных расходов в целях повышения качества выпускаемой продукции, снижаться зависимость предприятия от различных видов экономических ресурсов, например, таких как средства труда, предметы труда, трудовые ресурсы, уровень управления и 124 др. Изменение структуры производственных затрат обычно достигается в рамках разработки и осуществления стратегии «предотвращения негативных воздействий внешней среды на деятельность предприятия и реализации существующих возможностей хозяйствующего субъекта». Следует обратить внимание на тот факт, что в результате реализации этой функциональной стратегии управления производственными затратами промышленного предприятия осуществляется оптимизация структуры текущих затрат, которая может приводить как к увеличению величины производственных затрат и себестоимости выпускаемой продукции, так и к их уменьшению. Для реализации третьего направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами сформулированы следующие взаимосвязанные долгосрочная и краткосрочная цели: - оптимизация структуры производственных затрат; - достижение установленного соотношения между различными видами производственных затрат. Достижение сформулированных долгосрочной и краткосрочной целей, обеспечивающих реализацию третьего направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами, предусматривает решение долгосрочных и краткосрочных задач, представленных в табл. 2.1. Все перечисленные в табл. 2.1 долгосрочные и краткосрочные задачи, обеспечивающие реализацию третьего направления стратегического видения развития промышленного предприятия в области управления производственными затратами, сгруппированы по элементам системы взаимодействия. Взаимодействуя между собой, достигается решение долгосрочных и краткосрочных задач, относящихся к одному элементу системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия. 125 Рассматривая второй и шестой элементы системы, следует указать на то, что существует тесная взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами стратегического, тактического и оперативного анализа и разработки соответствующих решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия. Следует обратить внимание на тот факт, что каждая подсистема состоит из двух взаимосвязанных частей. Одной частью каждой подсистемы является планирование и анализ производственных затрат промышленного предприятия, а другой − разработка соответствующих решений в процессе управления производственными затратами. Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами планирования и анализа производственных затрат промышленного предприятия представлены на рис. 2.4. Долгосрочные цели и задачи Краткосрочные цели и задачи Планирование и анализ производственных затрат Подсистема стратегического анализа Прогнозирование динамики Подсистема тактического и оперативного анализа Долгосрочное планирование Оценка текущих возможностей Разработка стратегических решений Разработка тактических и оперативных решений Определение влияния Рисунок 2.4 − Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами планирования и анализа производственных затрат промышленного предприятия 126 Особенности формирования взаимосвязи и взаимодействия между подсистемами планирования и анализа производственных затрат промышленного предприятия зависят от долгосрочных и краткосрочных целей и задач управления текущими затратами. Например, если в качестве долгосрочных и краткосрочных целей управления текущими затратами выступает снижение различных их видов, то подсистемы планирования и анализа взаимодействуют посредством установления взаимосвязей между результатами прогнозирования динамики изменения внутренних и внешних факторов и определением влияния внутренних и внешних факторов на уровень различных видов производственных затрат, а также между результатами долгосрочного планирования динамики резервов снижения различных видов текущих затрат и оценкой возможностей снижения уровня различных их видов. По аналогии устанавливаются взаимосвязи между взаимодействующими подсистемами планирования и анализа производственных затрат, если в качестве долгосрочных и краткосрочных целей управления текущими затратами выступают изменение отдельных их видов или изменение их структуры. Таким образом, результаты стратегического анализа позволяют установить тенденции изменения различных факторов и динамику их влияния на уровень производственных затрат в долгосрочном периоде, а результаты тактического и оперативного анализа детализируют влияние различных факторов на уровни текущих затрат в течение краткосрочного периода. В свою очередь, совокупность текущих влияния различных факторов на уровни различных видов производственных затрат формирует динамику их влияния в долгосрочном периоде. Результаты стратегического, тактического и оперативного анализа текущих затрат оказывают непосредственное влияние на разработку стратегических, тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия. Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами разработки ре- 127 шений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия представлены на рис. 2.5. Результаты стратегического анализа Результаты тактического и оперативного анализа Разработка управленческих решений Подсистема разработки стратегических решений Подсистема разработки тактических и оперативных решений Стратегические решения для управления различными факторами Тактические и оперативные решения для управления различными причинами Стратегические решения для управления производственными затратами Тактические и оперативные решения для управления производственными затратами Разработка стратегии Определение плановых значений Стратегический план План текущих и оперативных действий Рисунок 2.5 − Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами разработки решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия Особенности формирования взаимосвязи и взаимодействия между подсистемами разработки решений в процессе управления производст- 128 венными затратами промышленного предприятия зависят от результатов стратегического, тактического и оперативного анализа текущих затрат. Используя результаты стратегического, тактического и оперативного анализа текущих затрат разрабатываются взаимосвязанные стратегические, тактические и оперативные решения для управления производственными затратами промышленного предприятия. Например, эти решения разрабатываются в области стратегического, тактического и оперативного управления: - внешними и внутренними факторами, оказывающими влияние на структуру и уровни различных видов производственных затрат; - структурой и уровнями различных видов производственных затрат. В результате разработки взаимосвязанных стратегических, тактических и оперативных решений формируется план действий и определяются плановые значения, обеспечивающие достижение целей и решение задач стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия. При этом стратегические решения и долгосрочный план действий детализируется и уточняется тактическими и оперативными решениями и плановыми значениями. Результатами разработки стратегических, тактических и оперативных управленческих решений являются формирование стратегического плана и плана текущих и оперативных действий в области управления производственными затратами промышленного предприятия. Рассматривая третий и седьмой элементы системы, следует указать на то, что существует тесная взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами реализации стратегических, тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия. Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами организации управления производственными затратами промышленного предприятия представлены на рис. 2.6. 129 Стратегический план План текущих и оперативных действий Организация управления производственными затратами Подсистема реализации стратегическихрешений Подсистема реализации тактических и оперативных решений Реализация стратегических решений для управления различными факторами Реализация тактическихи оперативных решений для управления различными причинами Реализация стратегических решений для управления производственными затратами Реализация тактических и оперативных решений для управления производственными затратами Результаты стратегического управления Результаты тактического и оперативного управления Рисунок 2.6 − Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами организации управления производственных затрат промышленного предприятия Особенности формирования взаимосвязи и взаимодействия между подсистемами организации управления производственными затратами промышленного предприятия зависят от разработанного стратегического плана и плана текущих и оперативных действий. Используя управленческие решения, представленные в этих планах осуществляется реализация стратегических, тактических и оперативных решений для управления про- 130 изводственными затратами промышленного предприятия. Например, эти решения реализуются в области стратегического, тактического и оперативного управления: - внешними и внутренними факторами, оказывающими влияние на структуру и уровни различных видов производственных затрат; - структурой и уровнями различных видов производственных затрат. В результате реализации взаимосвязанных стратегических, тактических и оперативных решений получаются результаты управления производственными затратами промышленного предприятия. При этом результаты стратегического управления, с одной стороны, детализируются и уточняются результатами тактического и оперативного управления, а, с другой стороны, формируются путем накопления взаимосвязанной совокупности краткосрочных управленческих решений. Результатами реализации стратегических, тактических и оперативных управленческих решений в области управления производственными затратами промышленного предприятия являются фактические траектории и конкретные параметры уровней различных видов текущих затрат, а также резервов, факторов и причин их изменения. Рассматривая четвертый и восьмой элементы системы, следует указать на то, что существует тесная взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами стратегического, тактического и оперативного контроля за управлением производственными затратами промышленного предприятия. Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами контроллинга производственных затрат промышленного предприятия представлены на рис. 2.7. Особенности формирования взаимосвязи и взаимодействия между подсистемами контроллинга производственных затрат промышленного предприятия зависят от полученных результатов стратегического, тактиче- 131 ского и оперативного управления. Используя полученные результаты осуществляется стратегический, тактический и оперативный контроль процесса управления производственными затратами промышленного предприятия. Результаты стратегического управления Результаты тактического и оперативного управления Контроллинг производственных затрат Подсистема стратегического контроля Подсистематактическо го и оперативногоконтроля Определение фактической динамики Определение фактических значений Установление отклонения фактической динамики Выявление причин отклонения Корректирующие действия стратегического управления Корректирующие действия тактического и оперативного управления Рисунок 2.7 − Взаимосвязь и взаимодействие между подсистемами контроллинга производственных затрат промышленного предприятия Стратегический, тактический и оперативный контроль процесса управления производственными затратами промышленного предприятия основан на сопоставлении фактических и требуемых (плановых) значений показателей и тенденций их изменения. Для этого в подсистеме стратеги- 132 ческого контроля определяются фактические динамики различных видов производственных затрат и их структуры, а также устанавливается отклонение фактической динамики от требуемой (плановой) траектории изменения. В подсистеме тактического и оперативного контроля определяются фактические значения уровней различных видов производственных затрат и их структуры, а также выявляются причины отклонения фактических значений от требуемых (плановых) величин. Следует указать на взаимосвязь и взаимодействие между соответствующими элементами стратегического и тактического (оперативного) контроля. Например, наблюдается взаимосвязь и взаимодействие между такими элементами стратегического, тактического и оперативного контроля, как определение фактической динамики и фактических значений уровней различных видов производственных затрат и их структуры. Взаимосвязанными и взаимодействующими являются также такие элементы стратегического, тактического и оперативного контроля, как установление отклонений фактической динамики от требуемой (плановой) траектории изменения производственных затрат и выявление причин отклонений фактических значений от требуемых (плановых) величин. В результате осуществления взаимосвязанных элементов стратегического, тактического и оперативного контроля за текущими затратами определяются корректирующие действия, осуществление которых необходимо для стабилизации и настройки на достижение требуемых целей и решения соответствующих задач всей системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия. Корректирующие действия охватывают все основные элементы системы взаимодействия стратегического, тактического и оперативного управления производственными затратами промышленного предприятия, а именно подсистемы, относящиеся к целеполаганию, анализу, планированию, разработке и организации управления текущими затратами. 133 2.2. Основные методологические подходы стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии Концепция взаимодействия стратегических и тактических решений в системе управления производственными затратами промышленного предприятия, как составная часть теоретических знаний в этой области менеджмента, формируется на основе специфической методологии, которая встроена в общую методологию управления затратами. Под методологией управления производственными затратами предприятия следует понимать «инструментарий получения теоретических знаний об объективной действительности» [133] в этой области хозяйственной деятельности. Для описания методологии стратегического и тактического управленияпроизводственными затратами предприятия следует указать на соответствующие ей методологические принципы и методологические подходы. Основу методологии стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия формируют следующие методологические принципы: - принцип классификации и группировки; - принцип комплексности; - принцип системности или взаимосвязанности и взаимодействия; - принцип аналитичности; - принцип сбалансированности; - принцип экономической эффективности. Рассмотрим содержание каждого методологического принципа стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Принцип классификации и группировки. Сформированная на предприятии система учета позволяет собирать и классифицировать все основные производственные затраты, возникающие в процессе осуществления 134 хозяйственной деятельности. Для стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия применяются различные способы их классификации, среди которых необходимо указать на следующие [2, 54, 74]: 1. Классификация производственных затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости; 2. Классификация производственных затрат для принятия решений и планирования; 3. Классификация производственных затрат в целях контроля и регулирования. Рассматривая классификацию производственных затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости [50, 58], можно сформировать группировки текущих затрат по: экономическим элементам затрат; калькуляционным статьям затрат; способу включения в себестоимость продукции; экономической роли в процессе производства. Группировка производственных затрат по экономическим элементамв бухгалтерском учете регламентирована статьей 253 главы 25 Налоговогокодекса РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [90, 95], поэтому она является одинаковой для всех предприятий, независимо от их особенностей, и включает такие элементы, как: материальные затраты; затраты на оплатутруда; страховые взносы; амортизация; прочие затраты. По каждому элементу рассматриваемой группировки отражаются все соответствующиепроизводственные затраты предприятия за отчетный период независимо отцели и места их возникновения. Группировка производственных затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать их структуру, а также используется для составлениясмет расходов на производство конкретного объема продукции и позволяетконтролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием. Для включения текущих затрат в себестоимость отдельных видов продукции используется группировка производственных затрат по статьям 135 калькуляции. Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат может иметь следующий вид: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; страховые взносы; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу. По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты. Прямые затраты можно прямо, без специальных расчетов, отнести на конкретный вид или партию продукции. К таким затратам, например, относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплатутруда. Затраты, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид или партию продукции, называются косвенными. Рассматривая основные и накладные затраты, следует указать на то, что такая их группировка предусматривает определение экономической роли текущих затрат в процессе производства. Затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции, являются основными и включают прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. К накладным затратам относятся те из них, которые возникают в результате обслуживания и управления отдельными подразделениями, цехами, участками и предприятием в целом. Например, накладные затраты включают все общепроизводственные расходы, а также коммерческие и управленческие расходы. Классифицируя производственные затраты для принятия решений и планирования [41, 63, 132], формируются следующие их группировки: по отношению к объему производства; в зависимости от принимаемого решения; по формированию достаточной информации для принятия решений. По отношению к объему производства различают переменные и по- 136 стоянные затраты. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства. К ним, например, относятся затраты на сырье и основные материалы, электроэнергию для технологических целей, заработную плату основных производственных рабочих и некоторые другие затраты. При изменении объема производства постоянные затраты остаются неизменными. К ним, например, относятся затраты на содержание зданий, амортизацию, заработную плату работников аппарата управления и другие административно-управленческие затраты. В зависимости от принимаемого решения производственные затраты разделяются на принимаемые и непринимаемые в расчет, а по формированию достаточной информации для принятия решений предлагается рассматривать безвозвратные, вмененные (альтернативные), инкрементные и маржинальные затраты. При классификации производственных затрат в целях контроля и регулирования [23, 25, 32] выделяются группировки затрат по: степени регулирования со стороны менеджера (например, регулируемые и нерегулируемые); производственной целесообразности (например, эффективные и неэффективные); возможности осуществления контроля (например, контролируемые и неконтролируемые). Концепция и методология взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия предусматривают группировку текущих затрат в зависимости от вариации их уровня. Под вариацией уровня производственных затрат предприятия следует понимать максимально допустимое изменение значения определенных видов текущих затрат, которое обеспечивает достижение конкурентных преимуществ, позволяющих успешно функционировать хозяйствующему субъекту при установившейся интенсивности развития товарного рынка. Количественно максимально допустимое изменение уровня производственных затрат предприятия определяется коэффициентом вариации. В зависимости от зна- 137 чения коэффициента вариации все производственные затраты предприятия, по нашему мнению, должны быть разделены на четыре группы, для которых: вариация отсутствует; незначительная вариация; вариация существует; значительная вариация. Значения коэффициента вариации, определяющие отнесение производственных затрат предприятия к той или иной группе, а также соответствующие им характеристики, представлены в табл. 2.2. Принцип комплексности. Стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия, осуществляемое в рамках функциональной стратегии, является неотъемлемой частью корпоративной стратегии хозяйствующего субъекта, направленной на обеспечение его конкурентного преимущества в результате управления текущими затратами как в долгосрочном, так и краткосрочном периодах на основе предвидения возможных изменений внешней среды, и организационного потенциала, зависящего от находящихся в распоряжении предприятия ресурсов. Исходя из этого утверждения, можно констатировать, что одним из методологических принципов стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия является комплексность, который предусматривает охват всех звеньев и всех сторон деятельности, т.е. всестороннее изучение причинных зависимостей в экономике предприятия. Реализация принципа комплексности предусматривает всестороннее использование междисциплинарных знаний о процессе стратегического и и тактического управления производственными затратами предприятия. Согласно этому принципу при разработке функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия должны учитываться общие внешние факторы (факторы макросреды) и специфические внешние факторы (факторы микросреды), а также факторы внутренней среды хозяйствующего субъекта. Таблица 2.2 −Группировка текущих затрат, используемая при реализации концепции и методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами предприятия Группа текущих затрат, для которых Вариация отсутствует Значение коэффициента вариации от 0 % до 2 % Незначительная вариация от 2 % до 4 % Характеристика группы текущих затрат Включает производственные затраты предприятия, стратегическое и тактическое управление которыми не предусматривает изменение их уровня. К этой группе текущих затрат также относятся производственные затраты, уровень которых как в долгосрочном, так и краткосрочном периодах предполагается снижать. Для этой группы производственных затрат характерен жесткий контроль за их уровнем и, тем самым, обеспечивается минимазация текущих затрат предприятия. Эта группа текущих затрат пополняется различными видами производственных затрат в случае реализации предприятием стратегии лидерства по затратам или низкой интенсивности развития товарного рынка. Наоборот, усиление дифференциации продукции или увеличение интенсивности развития товарного рынка приводит к сокращению группы текущих затрат, для которых вариация отсутствует. Включает производственные затраты предприятия, стратегическое и тактическое управление которыми предусматривает незначительное увеличение их уровня. Для этой группы производственных затрат характерен контроль за их уровнем в пределах установленной вариации. Возможность увеличения производственных затрат, относящихся к этой группе, обоснована необходимостью достижения определенных типов конкурентных преимуществ предприятия. Эта группа текущих затрат является приоритетной в процессе стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия в условиях средней интенсивности развития товарного рынка. Продолжение таблицы 2.2 Группа текущих затрат, для которых Вариация существует Значение коэффициента вариации от 4 % до 10 % Значительная вариация от 10 % и выше Характеристика группы текущих затрат Включает производственные затраты предприятия, стратегическое и тактическое управление которыми предусматривает увеличение их уровня в рекомендуемом диапазоне. Возможность увеличения производственных затрат, относящихся к этой группе, обоснована необходимостью достижения определенных типов конкурентных преимуществ предприятия, а также усилением дифференциации продукции. Эта группа текущих затрат является приоритетной в процессе стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия в условиях интенсивности развития товарного рынка, которая определяется выше средней. Включает производственные затраты предприятия, стратегическое и тактическое управление которыми предусматривает значительное увеличение их уровня. Для этой группы производственных затрат характерен достаточно гибкий контроль за их уровнем, допускающий превышение, обеспечивающее достижение как стратегических, так и тактических целей и решение долгосрочных и краткосрочных задач. Возможность увеличения производственных затрат, относящихся к этой группе, обоснована необходимостью достижения определенных типов конкурентных преимуществ предприятия, а также высокой степенью дифференциации продукции. Эта группа текущих затрат является приоритетной в процессе стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия в условиях высокой интенсивности развития товарного рынка. 140 Факторы макросреды формируют отдаленное окружение, оказывающее косвенное воздействие на разработку функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. К этим факторам относятся следующие: государственно-политические; экономические; социально-демографические; международные; научно-технологические; природные и другие. Факторы микросреды формируют отраслевое или ближнее окружение, оказывающее прямое воздействие на разработку функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. К ближнему окружению предприятия относятся: поставщики; потребители; конкуренты; кредиторы; акционеры; государственные и общественные учреждения и другие. К факторам внутренней среды, оказывающим влияние на разработку функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия, относятся: организационная структура; состав и квалификация персонала; организация труда; методы управления; состояние и развитие производственно-технической базы; используемые технологии и другое. Для разработки и реализации стратегии управления производственными затратами предприятие необходимо учитывать влияние внешней и внутренней среды, а также следует оперативно и эффективно реагировать на их изменение. Учет влияния факторов внешней и внутренней среды возможен только в том случае, если при стратегическом управлении производственными затратами предприятия используется методологический принцип комплексности. В общем виде реализация методологического принципа комплексности при стратегическом управлении производственными затратами предприятия может быть представлена на рис. 2.8 на основе рассмотрения особенностей взаимодействия и влияния факторов внешней и внутренней среды. 141 МАКРОСРЕДА государственнополитические факторы экономические факторы международные факторы МИКРОСРЕДА поставщики потребители конкуренты ВНУТРЕННЯЯ СРЕДА ПРЕДПРИЯТИЯ организационная структура состав и квалификация персонала организация труда и методы управления СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ состояние и развитие производственно-технической базы акционеры природные факторы кредиторы научно- технологические факторы используемые технологии государственные и общественные учреждения социально-демографические факторы Рисунок 2.8 − Взаимодействие и влияние факторов внешней и внутренней среды, учитываемых при стратегическом управлении производственными затратами предприятия В концепции взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия принцип комплексности 142 реализуется, например, при определении основных факторов, учитываемых при принятии стратегических и тактических управленческих решений. Для разработки и принятия стратегических и тактических управленческих решений необходимо оценивать наиболее существенные факторы, влияющие на общую сумму производственных затрат предприятия, определять их взаимосвязь и устанавливать причины осуществления и экономическую целесообразность на основе определения изменения таких критериев, как себестоимость, прибыль, производственная мощность, спрос на выпускаемую продукцию. Это позволит в результате реализации методологического принципа комплексности выявить особенности взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Для достижения сбалансированности экономических ресурсов предприятия также реализуется принцип комплексности. Только комплексное изучение тенденций изменения основных факторов производства, таких, например, как материальные ресурсы, основной капитал, трудовые ресурсы, позволяет осуществлять стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия и повышать эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия в долгосрочном периоде. Стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами предусматривает использование принципа комплексности для решения задач, связанных со снижением закупочных цен на сырье и материалы, оптимизацией объемов закупок и запасов товарно-материальных ценностей, достижением ритмичности использования материальных ресурсов, уменьшением потерь при хранении запасов, сокращением норм расходов и др. Принцип системности или взаимосвязанности и взаимодействия. Реализация принципа комплексности возможна только в том случае, если 143 стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия может быть представлено в виде системы, состоящей из взаимосвязанных элементов, в результате взаимодействия которых происходит функционирование и развитие системы. Принимая во внимание тот факт, что «методология исследования объектов как систем» [126] является характеристикой принципа системности или взаимосвязанности и взаимодействия, можно констатировать о необходимости использования различных методов и способов, разработанных в теории систем, для изучения стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Реализация принципа системности или взаимосвязанности и взаимодействия осуществляется, например, в модели стратегического управления производственными затратами предприятия. Для этого модель стратегического управления производственными затратами предприятия должна быть представлена в виде ряда последовательно осуществляемых этапов, которые могут быть интерпретированы в качестве взаимосвязанных элементов, обеспечивающих достижение определенных стратегических целей и решения долгосрочных задач. Необходимо также обратить внимание на то, что модель стратегического управления производственными затратами предприятия следует рассматривать как открытую систему, учитывающую влияние внешних факторов макро- и микросреды, внутренних факторов, характеризующих особенности функционирования предприятия и его организационный потенциал, а также требования и условия, предъявляемые корпоративной стратегией хозяйствующего субъекта. Рассматривая особенности стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, следует уделить внимание возможности достижения сбалансированности экономических ресурсов, позволяющей осуществлять эффективную финансово- хозяйственную деятельность предприятия. Для оценки влияния сбалансированности между различными видами экономических ресурсов на уро- 144 вень производственных затрат предприятия методологический принцип системности или взаимосвязанности и взаимодействия реализуется в результате построения сбалансированной производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка. В качестве основных взаимосвязанных элементов сбалансированной производственной системы необходимо использовать, например, такие, как: плановый объем производства продукции; величина основного капитала; величина материальных ресурсов; величина трудовых ресурсов; уровень производственных затрат. В результате моделирования сбалансированной производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка, устанавливаются траектории движения основных ее характеристик в долгосрочном периоде, определяющие уровни производственных затрат в конкретный момент времени. Таким образом, стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия предусматривает использование системности, как одного из методологических принципов, согласно которому процесс разработки и реализации функциональной стратегии управления текущими затратами представляется в виде структурированной системы, состоящей из взаимосвязанных и взаимодействующих элементов. Принцип аналитичности. Характерный для методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами предприятия принцип системности тесно связан с другим методологическим принципом аналитичности, предусматривающим выявление сущности, закономерностей и тенденций, присущих изучаемому экономическому процессу. В результате реализации принципа аналитичности осуществляется формализация экономических исследований и расчетов, проводимых в рамках стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Под формализацией понимают «реконструкцию содержательной на- 145 учной теории в виде формализованного языка» [127], которая обеспечивает описание теоретических знаний формальными средствами. Потребность в формализации концептуальных знаний о стратегическом и тактическом управлении производственными затратами предприятия возникает в связи с необходимостью математического описания теоретических положений и логических гипотез, что позволяет разработать основные аналитические соотношения стратегического и тактического управления текущими затратами. В результате формализации теоретических знаний создается возможность построения различных аналитических методов и моделей стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Тем самым достигается единство теории и практики, логическая взаимосвязь теоретических знаний о стратегическом и тактическом управлении производственными затратами и практических способов их реализации в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В качестве предлагаемого к использованию формального средства исследования проблем управления производственными затратами хозяйствующего субъекта выступает стратегических подход. Стратегический подход, как методологический способ исследования процесса стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, базируется на специальном формальном аппарате, включающем различные аналитические соотношения. Для формализации экономических исследований в области стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, которые осуществляются на основе реализации стратегического подхода, могут быть использованы следующие аналитические соотношения: 1. Зависимость интенсивности развития товарного рынка от средней продолжительности жизненного цикла товара характеризует обратно пропорциональную взаимосвязь между этими экономическими показателями и может быть представлена следующим образом: 146 I т.р 100 , Т ж.ц (2.1) где I т.р - интенсивность развития товарного рынка, %; Т ж.ц - средняя продолжительность жизненного цикла товара, лет. Приведенное аналитическое соотношение, описывающее зависимость интенсивности развития товарного рынка от средней продолжительности жизненного цикла товара, используется в стратегическом анализе внешней среды предприятия для определения величины интенсивности развития товарного рынка; 2. Взвешенная оценка типа конкурентного преимущества предприятия, зависящая от нормированного веса типа конкурентного преимущества и силы его воздействия, может быть определена следующим образом: f Xi x i f нi x i i , n fi (2.2) i 1 где X i - взвешенная оценка i-го типа конкурентного преимущества предприятия; x i - оценка силы воздействия i-го типа конкурентного преимущества предприятия на уровень его конкурентоспособности; f н i - нормированный вес i-го типа конкурентного преимущества предприятия; f i - ненормированный вес i-го типа конкурентного преимущества предприятия; n - количество типов конкурентных преимуществ предприятия, участвующих в рассмотрении. Приведенное аналитическое соотношение, позволяющее определить взвешенную оценка типа конкурентного преимущества хозяйствующего субъекта, используется в стратегическом анализе внутренней среды предприятия для ранжирования каждого типа конкурентного преимущества путем присвоения соответствующего ранга в зависимости от взвешенной 147 оценки; 3. Зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка характеризует линейную или нелинейную взаимосвязь между этими экономическими показателями и может быть представлена следующим образом: Di f i I т.р k i I т.р , k i I т.р i (2.3) где D i - диапазон вариации уровня производственных затрат предприятия i-го вида; I т.р - интенсивность развития товарного рынка; f i - функция, описывающая зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия i-го вида от интенсивности развития товарного рынка; k i - коэффициент пропорциональности k i 0 ; i - показатель степенной функции i 0 . Приведенное аналитическое соотношение, описывающее зависимость вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка, используется в стратегическом планировании финансово-хозяйственной деятельности предприятия для определения вариации уровня текущих затрат; 4. Вероятность группы конкурентных преимуществ предприятия для различных видов производственных затрат, зависящая от количества различных видов текущих затрат, изменение величины которых обеспечивает усиление соответствующей группы конкурентных преимуществ, может быть определена следующим образом: P Кз , Кз Кн / з (2.4) где P - вероятность соответствующей группы конкурентных преимуществ предприятия; 148 К з - количество различных видов производственных затрат, изменение величины которых обеспечивает усиление соответствующей группы конкурентных преимуществ; К н / з - количество различных видов производственных затрат, изменение величины которых не обеспечивает усиление соответствующей группы конкурентных преимуществ. Приведенное аналитическое соотношение, позволяющее определить вероятность группы конкурентных преимуществ для различных видов производственных затрат, используется в стратегическом планировании финансово-хозяйственной деятельности предприятия для установления зависимости между видовой структурой текущих затрат и типом конкурентного преимущества; 5. Допустимый уровень соответствующего вида текущих затрат, удовлетворяющий реализуемой функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия, может быть определен следующим образом: Dt x t 1 x 0 , 100 (2.5) где x t - допустимый уровень производственных затрат соответствующего вида в определенный момент времени t ; x 0 - базовый уровень производственных затрат соответствующего вида; Dt - максимальное значение диапазона вариации уровня производственных затрат предприятия соответствующего вида в определенный момент времени t , %. Приведенное аналитическое соотношение, позволяющее определить допустимый уровень текущих затрат соответствующего вида в определенный момент времени, удовлетворяющий реализуемой функциональной стратегии управления производственными затратами, используется в стратегическом и тактическом контроле за уровнем производственных затрат 149 предприятия. Рассмотренные аналитические соотношения являются основными для методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами предприятия. На основе этих аналитических соотношений осуществляется формирование процесса стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, так как они используются для осуществления стратегического анализа, планирования и контроля за реализацией функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. Принцип сбалансированности. Реализация принципов системности и аналитичности предусматривает проведение экономических исследований, связанных с совершенствованием концепции стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, на основе использования системы сбалансированных показателей. Такой подход для стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия позволяет реализовать принцип сбалансированности. Принцип сбалансированности следует рассматривать как возможность обеспечения согласованности между какими-либо факторами, объектами, процессами или характеристиками. Сбалансированность является одним из основных принципов, реализуемых в концепции стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Действительно, важной характеристикой стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия является сбалансированность элементов системы управления. При этом основными балансовыми соотношениями, используемые в методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами предприятия, являются следующие: - балансовое соотношение, используемое на этапе стратегического 150 и тактического контроля за уровнем производственных затрат предприятия: Dt x ф t x t 1 x 0 , 100 (2.6) где x ф t - фактический уровень производственных затрат соответствующего вида в определенный момент времени t . Выполнение балансового соотношения свидетельствует о том, что фактический уровень текущих затрат соответствующего вида совпадает с допустимым уровнем в определенный момент времени t , а, следовательно, никаких корректирующих изменений в управлении производственными затратами предприятия не требуется. Наоборот, несоблюдение вышеприведенного балансового соотношения предусматривает осуществление корректирующих изменений на этапе стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат предприятия; - балансовое соотношение между основными экономическими результатами деятельности предприятия: m П РП С p j v j q j z , j1 (2.7) где П - прибыли от реализации продукции; РП - объем реализации, количественно совпадающий с объемом производства в стоимостном выражении; С - уровень производственных затрат предприятия; m - количество видов продукции, выпускаемой предприятием; p j - цена реализации j-го вида продукции, выпускаемой предприятием; v j - величина переменных затрат, включаемых в себестоимость единицы j-го вида продукции, выпускаемой предприятием; z - величина постоянных затрат; q j - объем производства j-го вида продукции; - балансовое соотношение между плановым объемом производства 151 продукции и необходимыми для этого экономическими ресурсами: QAK 1 2 L , (2.8) где Q - плановый объем производства продукции; A - постоянный член степенной производственной функции; K - величина основного капитала; L - размер трудовых ресурсов; 1, 2 - параметры степенной производственной функции; - балансовое соотношение между производственными затратами, связанными с обеспечением предприятия материальными ресурсами, и размером партии их поставки: Сn Рп k n , (2.9) где С n - величина производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; Рп - величина постоянных затрат, связанных с получением одной пар- тии поставки материальных ресурсов; k - параметр линейной функции, количественно определяющий соотношение между величиной производственных затрат, связанных с получением одной партии поставки материальных ресурсов, от размера партии их поставки; n - размер партии поставки материальных ресурсов; - балансовое соотношение между производственными затратами, связанными с хранением сырья и материалов на складах предприятия, и размером производственных запасов материальных ресурсов: С хр С1 m , (2.10) где С хр - величина производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия; С1 - величина производственных затрат, связанных с хранением еди- ницы производственных запасов на складах предприятия; 152 m - размер производственных запасов материальных ресурсов. Принцип экономической эффективности. Стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия должно базироваться на соблюдении принципа экономической эффективности. Принцип экономической эффективности реализуется «в способности системы производить при ее изменении больший экономический эффект, чем в других условиях» [21]. Учитывая тот факт, что стратегическое управление производственными затратами предприятия осуществляется в течение длительного периода времени, то применительно к разработке функциональной стратегии управления текущими затратами необходимо соблюдать долгосрочную экономическую эффективность. Под долгосрочной экономической эффективностью понимается совокупная результативность управления производственными затратами предприятия в течение длительного периода времени, безотносительно к величине эффективности в конкретный момент времени. Поэтому долгосрочную экономическую эффективность следует рассматривать не в виде локальной, а в качестве глобальной характеристики. То есть долгосрочная экономическая эффективность стратегического управления производственными затратами предприятия достигается в результате различных управленческих решений, не обязательно результативных в отдельности и в течение краткосрочного периода времени, но приводящих к совокупной экономической эффективности в долгосрочном периоде. Использование стратегического подхода для стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия обеспечивает реализацию принципа экономической эффективности в результате: - согласования результатов стратегического анализа внешней и внутренней среды предприятия; - сопоставления интенсивности развития товарного рынка и вариа- 153 ции уровня производственных затрат, видовой структуры производственных затрат и типа конкурентного преимущества предприятия, а также видовой структуры производственных затрат и диапазона вариации уровня производственных затрат; - осуществления корректирующих изменений в процесс стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия; - оптимизации конечных финансовых результатов производственной деятельности предприятия; - достижения сбалансированности экономических ресурсов, используемых в производственном процессе; - повышения удовлетворения существующего спроса на продукцию предприятия и стимулирования роста его уровня; - повышения использования производственной мощности предприятия; - совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Важной составляющей методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами предприятия, кроме методологических принципов, являются методологические подходы. Основным методологическим подходом, используемым в методологии взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами предприятия, является стратегический подход. Управление производственными затратами предприятия на основе стратегического подхода позволяет реализовать все вышеперечисленные методологические принципы. Для описания стратегического подхода необходимо привести существующие определения понятия «стратегия». В экономической литературе существуют следующие определения: - стратегия представляет собой «детальный, всесторонний, ком- 154 плексный план, предназначенный для того, чтобы обеспечить осуществление миссии организации» [88]; - стратегия − это «определение основных долгосрочных целей и задач предприятия и утверждение курса действий, распределение ресурсов, необходимых для достижения этих целей» [123]; - стратегия − это «рассчитанная на перспективу система мер, обеспечивающая достижение намеченных компанией целей» [30]; - стратегия − это «масштабные неограниченные рамками времени прогнозы в отношении совершенствования конкурентной позиции и путей достижения поставленных целей» [87]; - стратегия есть «набор правил для принятия решений, которыми организация руководствуется в своей деятельности» [5]. Оценивая приведенные определения, следует констатировать, что для реализации стратегического подхода в управлении производственными затратами предприятия необходимо обязательное выполнение следующих условий: - плановость принимаемых и реализуемых стратегических и тактических решений, которая достигается в результате анализа внешней и внутренней среды и сопоставления полученных результатов; - подчиненность стратегии долгосрочным целям и задачам; - существование возможности корректирующих изменений долгосрочных и краткосрочных целей и задач, стратегического плана и плановых значений. В понятийный аппарат стратегического подхода для управления производственными затратами предприятия включаются такие термины, как стратегический анализ и контроль, интенсивность развития товарного рынка, конкурентные преимущества предприятия, вариация уровня текущих затрат; видовая структура производственных затрат, функциональная стратегия управления производственными затратами предприятия. 155 2.3. Разработка модели стратегического управления производственными затратами на промышленном предприятии Для осуществления стратегического управления производственными затратами предприятия необходимо этот важный элемент менеджмента представить в виде модели, являющейся субъективным отражением объективной действительности или какой-то ее части. Понимая под моделью «условный образ объекта исследования или управления» [85], отображающий «характеристики объекта, существенные для цели исследования» [85], следует обратить внимание на то, что модель используется для описания «взаимосвязей между элементами системы и ее внешней средой, концентрирующееся на существенных аспектах при игнорировании деталей, не оказывающих прямого влияния на понимание рассматриваемого явления» [108]. Разработка и применение модели обеспечивает осуществление теоретических изысканий и имеет достаточно большое практическое значение в деятельности хозяйствующего субъекта, так как моделирование позволяет получить результаты исследования, не вовлекая в этот процесс реальный объект. Необходимость использования модели возникает в том случае, если «непосредственное исследование реального объекта оказывается невозможным либо слишком затруднительным, требует больших затрат или длительного времени» [127]. Рассматривая возможность построения модели стратегического управления производственными затратами предприятия, следует указать на то, что это позволит описать сложный процесс в виде упорядоченной последовательности этапов его осуществления, а также установить множественные взаимосвязи между ними. Поэтому стратегическое управление производственными затратами предприятия может быть представлено структурно-функциональной моделью, логически описывающей этот процесс. Разработка структурно-функциональной модели предполагает достижение сходства между структурой процесса управления и структурой 156 модели, а также подобия с точки зрения выполняемых функций при соответствующих воздействиях и взаимосвязях. Таким образом, модель стратегического управления производственными затратами предприятия, в отличие от большинства других моделей экономических процесс, необходима не для использования ее в тех или иных экономических исследованиях, а для описания четкой последовательности осуществления и установления взаимосвязей между различными этапами. Разработка такой модели позволяет эффективно организовать на предприятии процесс стратегического управления производственными затратами, так как понимание необходимости реализации того или иного этапа и особенностей его проведения обеспечивает работоспособность экономической системы в целом. Учитывая вышеизложенное, следует констатировать, что процесс стратегического управления производственными затратами предприятия должен осуществляться в несколько этапов, образующих в совокупности упорядоченную последовательность управленческий действий. Этапность осуществления процесса стратегического управления производственными затратами предприятия, с одной стороны, обеспечивает непрерывность динамического процесса, а, с другой стороны, позволяет формировать постоянно возобновляемый цикл. Действительно, в целях соблюдения управленческой логики и эффективности функционального менеджмента разработка и реализация одного из этапов процесса стратегического управления производственными затратами предприятия предусматривает обязательное формирование и осуществление следующего этапа и т.д. Это позволяет выстроить непрерывный процесс стратегического управления производственными затратами, а по достижению последнего этапа в логической цепочке управленческих действий происходит возврат к первому этапу. В результате образуется постоянно возобновляемый цикл стратегического управления производственными затратами предприятия. Следует обратить внимание на то, 157 что каждый последующий цикл стратегического управления производственными затратами предприятия не является точным повторением предыдущего. Он разрабатывается и реализуется на качественно новой основе, так как учитывает произошедшие и прогнозируемые изменения в развитии хозяйствующего субъекта и внешней среды. В такой интерпретации процесс стратегического управления производственными затратами предприятия является не только непрерывным и возобновляемым, но также и динамическим. Поддержание динамического характера процесса стратегического управления производственными затратами предприятия осуществляется на основе корректировки и внесения изменений в функциональную стратегию управления текущими затратами. Рассматривая непрерывный и динамический процесс стратегического управления производственными затратами предприятия, необходимо указать на то, что он должен осуществляться в рамках общего стратегического управления хозяйствующим субъектом. Встроенность стратегического управления производственными затратами предприятия в общий процесс управления предполагает согласованность подходов и методов, используемых для разработки функциональной и корпоративной стратегий, а также результатов, получаемых от их реализации. Общее стратегическое управление предприятием формирует определенную стратегическую среду для осуществления процесса стратегического управления производственными затратами. Стратегическая среда включает комплекс критериев, условий и ограничений, которые накладываются на разработку функциональной стратегии предприятия в области управления производственными затратами. Так, например, реализация на предприятии корпоративной стратегии, направленной на достижение концентрического роста [4, 116], предусматривающего усиление конкурентных позиций хозяйствующего субъекта на рынке, развитие рынка или продукта, предъявляет определенные требования к разработке функциональной стратегии управления производственными затратами. Эти требования 158 включают возможности снижения интенсивности контроля и увеличения отдельных видов производственных затрат, которые возникают в результате осуществления дополнительных расходов на исследования, разработки, рекламу и другие непроизводственные цели, обеспечивающие получение уникальности предлагаемого товара. Приведенные требования к разработке функциональной стратегии управления производственными затратами не характерны для корпоративной стратегии стабильности предприятия [36, 48] или корпоративной стратегии сокращения деятельности хозяйствующего субъекта [82, 96]. Для реализации этих корпоративных стратегий главным требованием к разработке функциональной стратегии управления текущими затратами является жесткий контроль за производственными затратами, сокращение расходов на исследования, разработки, рекламу и другие непроизводственные цели. Стратегическое управление производственными затратами, как составная часть общего стратегического управления предприятием, основывается на результатах стратегического анализа, включающего определение особенностей внутренней среды предприятия и установление влияния внешнего окружения хозяйствующего субъекта. Осуществление стратегического анализа обеспечивает формирование необходимой информационной базы, данные которой используются для реализации стратегического управления, разработки стратегии развития предприятия и выработки необходимых стратегических решений. Стратегический анализ, предусматривающий установление влияния внешнего окружения хозяйствующего субъекта, позволяет оценить изменения, воздействующие на различные аспекты деятельности предприятия. В результате его осуществления определяются изменения, представляющие потенциальную угрозу для предприятия, и изменения, открывающие возможности для его развития. Необходимость анализа внешней среды предприятия определяется 159 тем, что любой субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность не изолировано от внешнего окружения. Предприятие постоянно поддерживает экономические отношения с контрагентами. Оно заключает договоры с поставщиками сырья и материалов, подрядными организациями и потребителями продукции, вступает в финансовые отношения с банками и другими кредитными и инвестиционными организациями, взаимодействует с акционерами и конкурентами на рынке. Эти контрагенты формируют, так называемое, ближнее внешнее окружение или микросреду. Анализ внешней среды предприятия, кроме оценки микросреды, предусматривает анализ макросреды или дальнего внешнего окружения, предусматривающего определение влияния на деятельность хозяйствующего субъекта различных факторов макросреды, таких как политико-правовых, экономических, социокультурных, технологических и др. Стратегический анализ, предусматривающий определение особенностей внутренней среды предприятия, обеспечивает установление стратегически сильных и слабых сторон хозяйствующего субъекта. В результате проведения стратегического анализа внутренней среды определяется, обладает ли предприятие внутренними силами, чтобы воспользоваться внешними возможностями, а также выявляются слабые стороны, которые могут усложнить проблемы, связанные с внешними опасностями. Оценка внутренней среды предприятия предусматривает всесторонний комплексный анализ экономических ресурсов и результатов деятельности хозяйствующего субъекта, а также его организационного потенциала. Основная цель анализа внутренней среды заключается в оценке стратегической ситуации на предприятии с учетом имеющихся ограничений и перспектив развития. Существенной особенностью построения модели стратегического управления производственными затратами предприятия является наличие обратной связи. Обратную связь в любой модели следует рассматривать в качестве «органа управления (регулятора)» [61], применяемого для обратного воздействия «результатов управления системой на процесс этого 160 управления, или, иными словами, использование в управлении информации, поступающей от объекта управления» [79]. Стратегическое управление производственными затратами предприятия не в состоянии предусмотреть всех проблем, которые могут возникнуть в процессе его реализации. Основной причиной этого является высокий уровень изменчивости внешней среды осуществления хозяйственной деятельности предприятия, который приводит к постоянному появлению новых и непредвиденных обстоятельств. В процессе стратегического управления ничто не является окончательным, и все запланированные действия претерпевают изменения в зависимости от перемен во внешней среде, которые могут носить для предприятия, как характер угроз, так и возможностей. Незапланированные изменения во внешней и внутренней среде предприятия приводят к необходимости корректировки стратегии управления производственными затратами. Корректировка процесса стратегического управления производственными затратами предприятия реализуется на основе использования механизма обратной связи. Таким образом, основными характеристиками модели стратегического управления производственными затратами предприятия являются следующие: - этапность осуществления процесса; - встроенность в общий процесс управления предприятием; - установление влияния внешнего окружения хозяйствующего субъекта; - определение особенностей внутренней среды предприятия; - наличие обратной связи. В структуре разрабатываемой модели стратегического управленияпроизводственными затратами предприятия необходимо учитывать сущность вышеперечисленных характеристик. Поэтому процесс стратегического управления производственными затратами предприятия можно представить на схеме в виде линейной модели с обратной связью (рис. 2.9). 161 СТРАТЕГИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Анализ внешней среды Анализ внутренней среды Интенсивность развития товарного рынка Тип конкурентного преимущества СТРАТЕГИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Корпоративная стратегия предприятия Вариация уровня производственных затрат Видовая структура производственных затрат Разработка функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия Реализация функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия Стратегический контроль и внесение корректирующих изменений Рисунок 2.9 − Модель стратегического управления производственными затратами предприятия 162 Структура модели стратегического управления производственными затратами предприятия включает четыре основные этапа: 1. Стратегический анализ внешней и внутренней среды предприятия в части оценки основных условий управления производственными затратами; 2. Стратегическое планирование процесса управления производственными затратами предприятия; 3. Реализация функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия; 4. Стратегический контроль и внесение корректирующих изменений в функциональную стратегию управления производственными затратами. Каждый последующий этап модели стратегического управления производственными затратами предприятия использует результаты осуществления предыдущих этапов. Взаимосвязь основных этапов модели стратегического управления производственными затратами предприятия представлена на схеме в виде стрелок. Пунктирные стрелки, представленные на схеме (рис. 2.9), характеризуют наличие обратной связи в модели стратегического управления производственными затратами предприятия. Наличие обратной связи обеспечивает формирование непрерывного и динамического процесса стратегического управления производственными затратами предприятия. Рассматривая содержание основных этапов модели стратегическогоуправления производственными затратами, можно констатировать, что первый этап предусматривает осуществление стратегического анализа внешней и внутренней среды предприятия в части оценки основных условий управления производственными затратами. Анализ внешней и внутренней среды предприятия в части оценки основных условий управления производственными затратами реализуется в рамках стратегического анализа и предусматривает оценку интенсивности развития товарного рынка, а также определение типа конкурентного преимущества хозяйствующего субъекта. Оценка интенсивности развития товарного рынка, на котором функ- 163 ционирует предприятие, является составной частью анализа внешней среды хозяйствующего субъекта. Цель этого анализа заключается в установлении качественного и количественного значений для интенсивности развития товарного рынка, на котором функционирует предприятие. Качественные значения для интенсивности развития товарного рынка могут быть определены следующим образом: низкая; средняя; выше средней; высокая. Качественные значения для интенсивности развития товарного рынка должны быть трансформированы в количественные, что может существенно конкретизировать и формализовать проведение стратегического анализа внешней среды предприятия в части оценки основных условий управления производственными затратами. Для этого можно установить следующие интервалы значений интенсивности развития товарного рынка, полученные в результате использования формулы (1.14): - низкой интенсивности развития товарного рынка соответствует количественный интервал меньше 5 % 0; 5% ; - средней интенсивности развития товарного рынка соответствует количественный интервал от 5 % до 10 % 5 % ; 10 % ; - интенсивности развития товарного рынка выше средней соответствует количественный интервал от 10 % до 15 % 10 % ; 15 % ; - высокой интенсивности развития товарного рынка соответствует количественный интервал от 15 % и выше 15 % ; . Соответствие качественных и количественных значений интенсивности развития товарного рынка может быть представлено на схеме (рис. 2.10). низкая 0% интенсивность развития товарного рынка средняя выше средней высокая 5% 10 % 15 % Рисунок 2.10 −Соответствие качественных и количественных значений интенсивности развития товарного рынка 164 Определение типа конкурентного преимущества предприятия является составной частью анализа внутренней среды хозяйствующего субъекта и базируется на особенностях, присущих производственной, снабженческо-сбытовой, маркетинговой, финансовой, инвестиционной и другим функциональным сферам деятельности предприятия. Следует обратить внимание на то, что совокупность конкурентных преимуществ товара формирует его конкурентоспособность. «Причины конкурентоспособности товара необходимо искать в конкурентных преимуществах отдельных его характеристик, являющихся следствием более эффективного управления процессом разработки, реализации и эксплуатации предлагаемой продукции» [3]. Точно также совокупность конкурентных преимуществ предприятия определяет конкурентоспособность соответствующего хозяйствующего субъекта. «Конкурентоспособность фирмы есть результат ее конкурентных преимуществ по всему спектру проблем управления компанией» [3]. Для определения типа конкурентного преимущества предприятия предлагается использовать анализ, основанный на расчете взвешенных оценок. Анализ, основанный на расчете взвешенных оценок для каждого типа конкурентного преимущества предприятия, предусматривает реализацию следующего алгоритма: 1. Разрабатывается перечень типов конкурентных преимуществ предприятия, имеющих высокую вероятность достижения; 2. Устанавливается значимость (вероятность достижения) каждого типа конкурентного преимущества предприятия путем присвоения ему определенного веса от нуля (незначительное) до единицы (важнейшее); 3. Осуществляется нормирование веса каждого типа конкурентного преимущества предприятия. Для этого используется следующее соотношение: f нi fi n fi i 1 , (2.11) 165 где f н i - нормированный вес i-го типа конкурентного преимущества предприятия; f i - ненормированный вес i-го типа конкурентного преимущества предприятия; n - количество типов конкурентных преимуществ предприятия, участвующих в рассмотрении. В результате нормирования веса каждого типа конкурентного преимущества предприятия их сумма равна единице: n f нi 1 ; (2.12) i 1 4. Оценивается сила воздействия каждого типа конкурентного преимущества предприятия на уровень ее конкурентоспособности на товарном рынке по пятибалльной шкале от единицы (отсутствие воздействия) до пяти (сильное воздействие); 5. Определяются взвешенные оценки каждого типа конкурентного преимущества предприятия путем умножения нормированного веса типа конкурентного преимущества на силу его воздействия: Xi x i f н i , (2.13) где X i - взвешенная оценка i-го типа конкурентного преимущества предприятия; x i - оценка силы воздействия i-го типа конкурентного преимущества предприятия на уровень его конкурентоспособности; 6. Осуществляется ранжирование каждого типа конкурентного преимущества предприятия путем присвоения соответствующего ранга в зависимости от взвешенной оценки. Более высокий ранг присваивается конкурентному преимуществу, имеющему более высокую взвешенную оценку. Например, на основе реализации вышеприведенного алгоритма определение типа конкурентного преимущества предприятия представлено в табл. 2.3. Таблица 2.3 − Определение типа конкурентного преимущества предприятия Вес Оценка Взвешенная Тип конкурентного преимущества предприятия силы Ранг оценка Ненормированный Нормированный воздействия Доступность источников материальных 0,25 0,05 4 0,20 5-7 ресурсов Высокий уровень производительности труда 0,50 0,10 2 0,20 5-7 Доступность новых источников 0,20 0,04 2 0,08 9 финансирования хозяйственной деятельности Применение новых видов материальных 0,55 0,11 1 0,11 8 ресурсов для производства продукции Высокая квалификация персонала предприятия 0,75 0,15 3 0,45 2 Использование современной технологии производства продукции 1,00 0,20 5 1,00 1 Использование современной и высокопроизводительной техники Наличие прямого доступа к потребителям продукции Наличие послепродажного и сервисного обслуживания Суммарная величина 0,50 0,10 4 0,40 3 0,75 0,15 2 0,30 4 0,50 0,10 2 0,20 5-7 5,00 1,00 - - - 167 Оценивая полученные в табл. 2.3 результаты анализа типа конкурентного преимущества предприятия, базирующегося на расчете взвешенных оценок, следует констатировать, что основным конкурентным преимуществом хозяйствующего субъекта является использование современной технологии производства продукции. Именно это конкурентное преимущество предприятия является доминирующим, так как оно имеет наивысшую взвешенную оценку, равную единице, и этому типу конкурентного преимущества присвоен наивысший ранг. Следует обратить внимание на то, что предприятию может быть присуще несколько типов конкурентных преимуществ, имеющих достаточно высокий ранг и соответственно большую взвешенную оценку. В этом случае все эти конкурентные преимущества необходимо рассматривать в качестве доминирующих и осуществлять их поддержание и развитие, в том числе за счет разработки и реализации соответствующей функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. Рассматривая результаты примера определения типа конкурентного преимущества предприятия (табл. 2.3), можно указать на то, что у хозяйствующего субъекта существует только одно доминирующее конкурентное преимущество, связанное с использование современной технологии производства продукции. Все остальные типы конкурентных преимуществ предприятия не являются доминирующими, так как их взвешенные оценки существенно меньше, чем у конкурентного преимущества, имеющего первый ранг. Например, конкурентному преимуществу предприятия, имеющему второй ранг, соответствует взвешенная оценка, равная 0,45, что более чем в два раза меньше взвешенной оценки конкурентного преимущества предприятия, имеющего первый ранг. Второй этап модели стратегического управления производственными затратами предприятия предусматривает проведение стратегического планирования процесса управления производственными затратами. Стратегическое планирование процесса управления производствен- 168 ными затратами предприятия включает определение диапазона вариации уровня текущих затрат и установление их видовой структуры, а также разработку функциональной стратегии управления производственными затратами. Определение диапазона вариации уровня производственных затрат предприятия осуществляется на основе качественной или количественной оценки интенсивности развития товарного рынка, полученной в результате проведения внешнего анализа. Придерживаясь гипотезы о том, что диапазон вариации уровня производственных затрат предприятия зависит от интенсивности развития товарного рынка, можно утверждать следующее: чем больше темп роста товарного рынка, тем значительнее вариация уровня текущих затрат хозяйствующего субъекта. Например, приняв в качестве гипотезы существование линейной зависимости вариации уровня производственных затрат предприятия от интенсивности развития товарного рынка (1.16), следует констатировать, что: - при низкой интенсивности развития товарного рынка вариация уровня производственных затрат предприятия отсутствует; - при средней интенсивности развития товарного рынка вариация уровня производственных затрат предприятия является незначительной; - при интенсивности развития товарного рынка выше средней вариация уровня производственных затрат предприятия существует; - при высокой интенсивности развития товарного рынка вариация уровня производственных затрат предприятия является значительной. В целях конкретизации и формализации осуществления стратегического планирования текущих затрат качественные значения для вариации уровня производственных затрат предприятия могут быть трансформированы в количественные. Для этого можно установить следующие диапазоны вариации уровня производственных затрат предприятия, полученные в результате использования формулы (1.16): 169 - отсутствующей вариации уровня производственных затрат предприятия соответствует количественный интервал меньше 2 % 0; 2% ; - незначительной вариации уровня производственных затрат предприятия соответствует количественный интервал от 2 % до 4 % 2 %; 4% ; - существующей вариации уровня производственных затрат предприятия соответствует количественный интервал от 4 % до 10 % 4 % ; 10 % ; - значительной вариации уровня производственных затрат предприятия соответствует количественный интервал от 10 % и выше 10 % ; . Соответствие качественных и количественных значений вариации уровня производственных затрат предприятия может быть представлено на схеме (рис. 2.11). Вариация уровня производственных затрат предприятия отсутствует незначительная существует значительная 0% 2% 4% 10 % Рисунок 2.11 −Соответствие качественных и количественных значений вариации уровня производственных затрат предприятия Учитывая соответствие качественных и количественных значений интенсивности развития товарного рынка и вариации уровня производственных затрат предприятия, получим следующее: - при интенсивности развития товарного рынка меньше 5 % 0; 5 % вариация уровня производственных затрат предприятия должна быть меньше 2 % 0; 2% ; - при интенсивности развития товарного рынка от 5 % до 10 % 5 % ; 10 % вариация уровня производственных затрат предприятия может достигать от 2 % до 4 % 2 %; 4% ; 170 - при интенсивности развития товарного рынка от 10 % до 15 % 10 % ; 15 % вариация уровня производственных затрат предприятия может достигать от 4 % до 10 % 4 % ; 10 % ; - при интенсивности развития товарного рынка от 15 % и выше 15 % ; вариация уровня производственных затрат предприятия может достигать от 10 % и выше 10 % ; . Видовая структура производственных затрат устанавливается на основе определения типа конкурентного преимущества предприятия, которое осуществлено в результате проведения внутреннего анализа. В рассмотренном примере (табл. 2.3) выявлено, что доминирующим типом конкурентного преимущества предприятия является использование современной технологии производства продукции. Согласно существующей зависимости между видовой структурой производственных затрат и типом конкурентного преимущества предприятия (табл. 1.7) следует определить какие виды текущих затрат могут варьировать свои значения в установленном диапазоне. Для конкурентного преимущества предприятия, связанного с использованием современной технологии производства продукции, видовая структура производственных затрат включает: - прямые затраты на оплату труда; - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства; - расходы на подготовку и освоение производства; - административно-управленческие расходы. При интенсивности развития товарного рынка 10 % диапазон вариации уровня вышеперечисленных производственных затрат предприятия может достигать от 4 % до 10 %. Таким образом, определение видовой структуры текущих затрат и 171 диапазона вариации их уровня обеспечивает разработку функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. Понимая под функциональной стратегией управления производственными затратами «образ действий, необходимый для достижения долгосрочных целей» [81], который «определяет границы возможных действий организации и принимаемых управленческих решений» [117], следует указать на то, что она должна быть разработана в соответствии и в рамках корпоративной стратегии предприятия. Для разработки функциональной стратегией управления производственными затратами необходимо определить план действий, который подлежит реализации с целью решения долгосрочных задач и достижения стратегических целей развития предприятия. Все действия, предусмотренные стратегическим планом, являющимся результатом разработки функциональной стратегией управления производственными затратами предприятия, должны приводить к изменению текущих затрат. Для одних текущих затрат, формирующих видовую структуру производственных затрат предприятия, предусматривается вариация величины в установленном диапазоне значений, а для других устанавливается необходимость снижения уровня производственных затрат. Все управленческие действия, не отвечающие этим требованиям, не могут сформировать стратегический план функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. Третий этап модели стратегического управления производственными затратами предприятия предусматривает реализацию функциональной стратегии управления текущими затратами. Реализация функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия должна осуществляться в соответствии с разработанным стратегическим планом действий, обеспечивающим достижение долгосрочных целей и решение задач, связанных со стратегическим управлением текущими затратами. Сопоставляя содержание и особенности осуществления процессов разра- 172 ботки и реализации функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия, можно констатировать, что «в то время как разработка стратегии связана с предпринимательской деятельностью и, в большей степени, представляет аналитический процесс, реализация стратегии предполагает, главным образом, управление бизнес-процессами и экономическими ресурсами» [138]. Реализация разработанной функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия предусматривает ее превращение в конкретные действия, а затем и в результаты. Для этого необходимо стратегическое управление производственными затратами предприятия увязать со среднесрочным и тактическим управлением текущими затратами. Причем среднесрочное и тактическое управление текущими затратами должно быть подчинено целям и задачам функциональной стратегии и обеспечивать детализацию и конкретизацию стратегического управления производственными затратами предприятия и доведение ее до программы управленческих действий. На необходимость взаимосвязи стратегического, среднесрочного и тактического управления текущими затратами обращал внимание Г. Стейнер [116], рассматривая условия успешного осуществления процесса реализации стратегии управления предприятием. Таким образом, реализацию функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия следует рассматривать как набор последовательно осуществляемых управленческих действий, позволяющих в результате анализа внешней и внутренней среды хозяйствующего субъекта развивать доминирующие конкурентные преимущества предприятия. Стратегический контроль за уровнем текущих затрат осуществляется на четвертом этапе реализации модели стратегического управления производственными затратами предприятия. При осуществлении стратегического контроля необходимо принимать во внимание непрерывный характер процесса стратегического управления производственными затратами 173 предприятия. Поэтому основные характеристики, используемые при осуществлении стратегического контроля за уровнем производственных затрат предприятия, должны оцениваться во времени. Учитывая установленный в конкретный момент времени диапазон вариации текущих затрат, формирующих их видовую структуру согласно доминирующему типу конкурентного преимущества предприятия, аналитическая модель, используемая для осуществления стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат, примет следующий вид: ф Di t x i t 1 100 x i 0, i 1, m , ф x t x j 0, j m 1, n j (2.14) ф где x i t - фактический уровень текущих затрат, формирующих видовую структуру производственных затрат предприятия; x i 0 - базовый уровень текущих затрат, формирующих видовую структуру производственных затрат предприятия; D i t - максимальное значение диапазона вариации уровня производственных затрат предприятия, %; m - количество видов текущих затрат, формирующих видовую структуру производственных затрат предприятия; x фj t - фактический уровень текущих затрат, не обеспечивающих достижение установленного типа конкурентного преимущества предприятия; x j 0 - базовый уровень текущих затрат, не обеспечивающих достижение установленного типа конкурентного преимущества предприятия; n - количество видов текущих затрат, участвующих в процессе стратегического управления производственными затратами предприятия. 174 Согласно приведенной аналитической модели стратегический и тактический контроль за уровнем производственных затрат предприятия должен осуществляться в соответствии со следующими условиями: - фактические уровни текущих затрат, формирующие видовую структуру производственных затрат предприятия, должны соответствовать базисным уровням, скорректированным на соответствующие значения их вариации; - фактические уровни текущих затрат, не обеспечивающие достижение установленного типа конкурентного преимущества предприятия, не должны превышать их базисных уровней. Рассматривая структуру аналитической модели, используемой для осуществления стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат предприятия, следует обратить внимание на то, что выполнение первого условия обеспечивается наличием m-равенств в системе, а второго условия − n m -неравенств. Выполнение первого условия стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат предприятия позволяет поддерживать такую вариацию соответствующих видов текущих затрат, которая обеспечивает достижение требуемого типа конкурентного преимущества предприятия с учетом существующей динамики интенсивности развития товарного рынка. При этом строгое равенство в аналитической модели определяет недопустимость не только превышения фактических уровней соответствующих текущих затрат над установленными значениями, но также и их снижение. Действительно, превышение фактических уровней соответствующих текущих затрат над установленными значениями свидетельствует о неэффективном осуществлении производственных затрат. Наоборот, если фактические уровни соответствующих производственных затрат ниже установленных значений, следовательно, реализуемая функциональная стратегия управления текущими затратами не обеспечивает, в полной мере, решение необходимых долгосрочных задач и достижение 175 требуемых долгосрочных целей. Выполнение второго условия стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат предприятия позволяет в долгосрочной перспективе добиваться снижения тех видов производственных затрат, которые не обеспечивают достижение установленного типа конкурентного преимущества предприятия. Следовательно, их сокращение необходимо расценивать, как положительную динамику процесса стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Невыполнение рассмотренных условий стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат предприятия приводит к появлению отклонений, величина которых может быть определена следующим образом: Di t ф i t x i t 1 100 x i 0, i 1, m . ф j t x t x j 0, j m 1, n j (2.15) В случае если отклонения в уровнях текущих затрат принимают следующие значения: i t 0, i 1, m t x фj t x j 0 , j j m 1, n , (2.16) то это приводит к необходимости внесения корректирующих изменений в процесс стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Корректирующие изменения могут коснуться как изменения диапазона вариации уровня текущих затрат и их видовой структуры, так и функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия. В любом случае корректирующие действия должны быть направлены на устранение или снижение отклонений в уровнях текущих затрат и соблюдение требуемых условий стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат предприятия. 176 Выводы В результате исследования особенностей использования стратегического подхода для управления производственными затратами предприятия следует сформулировать следующие выводы: 1. Рассмотрев основные схемы достижения стратегических целей хозяйствующего субъекта, сформирована система взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами промышленного предприятия, включающая взаимосвязанные элементы, относящиеся к таким этапам, как целеполагание, планирование, организация управления и контроллинг за текущими затратами. Особенностью разработанной системы является то, что она обеспечивает установление взаимосвязей между стратегическими и тактическими решениями, так как на каждом этапе управления производственными затратами промышленного предприятия определяются особенности взаимодействия между: - долгосрочными и краткосрочными целями и задачами управления производственными затратами; - подсистемами стратегического, тактического и оперативного анализа и разработки стратегических, тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами; - подсистемами реализации стратегических, тактических и оперативных решений в процессе управления производственными затратами; - подсистемами стратегического, тактического и оперативного контроля за реализацией функциональной стратегии управления производственными затратами и уровнями текущих затрат; 2. Для описания методологии взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия сформулированы следующие методологические принципы: классификации и группировки; комплексности; системности или взаимосвязанности и взаимодействия; аналитичности; сбалансированности; экономической эф- 177 фективности, а также методологические подходы, основным из которых является стратегический подход. Реализация стратегического подхода в методологии стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия обеспечивает плановость принимаемых и реализуемых стратегических и тактических решений, которая достигается в результате анализа внешней и внутренней среды и сопоставления полученных результатов, подчиненность стратегии долгосрочным целям и задачам, а также существование возможности корректирующих изменений долгосрочных и краткосрочных целей и задач, стратегического плана и плановых значений; 3. Для осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия разработана модель, использование которой позволяет описать последовательность действий, обеспечивающих формирование и реализацию функциональной стратегии управления текущими затратами. Установлено, что основными характеристиками модели стратегического управления производственными затратами предприятия являются: этапность осуществления процесса; встроенность в общий процесс управления предприятием; установление влияния внешнего окружения хозяйствующего субъекта; определение особенностей внутренней среды предприятия; наличие обратной связи. Учет основных характеристик позволил представить процесс стратегического управления производственными затратами предприятия в виде линейной модели с обратной связью, включающей четыре основные этапа: стратегический анализ внешней и внутренней среды предприятия в части оценки основных условий управления производственными затратами; стратегическое планирование процесса управления производственными затратами предприятия; реализация функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия; стратегический контроль и внесение корректирующих изменений в функциональную стратегию управления производственными затратами; 178 4. Учитывая установленный в конкретный момент времени диапазон вариации текущих затрат, формирующих их видовую структуру согласно доминирующему типу конкурентного преимущества предприятия, предложена аналитическая модель, используемая для осуществления стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат. Аналитическая модель стратегического и тактического контроля за уровнем текущих затрат предусматривает выполнение нескольких условий, несоблюдение которых приводит к необходимости внесения корректирующих изменений в процесс стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. 179 ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО И ТАКТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 3.1. Определение основных факторов стратегического и тактического управления производственными затратами на промышленном предприятии Управление производственными затратами является одной из наиболее важных тактических и стратегических задач предприятия, решения которых обеспечивают достижение наилучших финансово-хозяйственных результатов деятельности, повышение устойчивости функционирования и конкурентоспособности коммерческих структур. Оценивая уровень производственных затрат предприятия в отчетном периоде, в перспективных планах хозяйствующего субъекта выявляются резервы снижения текущих затрат и разрабатываются мероприятия по их реализации. Это обеспечивает достижение одной из главных целей функционирования многих предприятий и организаций − увеличивать прибыль от реализации продукции. Производственные затраты следует рассматривать в качестве экономической категории, обладающей сложной структурой, на величину которой оказывают влияние множество разнообразных факторов. В состав производственных затрат включаются расходы различных экономических ресурсов, в результате эффективного взаимодействия которых достигается производство соответствующего объема выпуска продукции. Для достижения требуемого производственного результата на предприятиях формируется система стратегического управления производственными затратами, которая должна базироваться на методологических принципах комплексности, системности, аналитичности, сбалансированности, экономической эффективности. В качестве одного из важных методо- 180 логических принципов, положенных в основу построения системы стратегического управления производственными затратами предприятия, следует указать на принцип сравнения, реализация которого предусматривает сопоставление фактических значений с перспективными величинами, достижение которых предусмотрено реализуемой функциональной стратегией управления текущими затратами. Использование системы стратегического управления, построенной на основе вышеперечисленных принципов, обеспечивает выявление отклонений в различных элементах, формирующих структуру производственных затрат, и разработку соответствующих управленческих решений. Рассматриваемая система стратегического управления производственными затратами предприятия представлена на рис. 3.1. Производственный процесс Фактическое формирование экономических ресурсов Фактический расход экономических ресурсов Фактический производственный результат Стратегический анализ, контроль и принятие управленческих решений Перспективные данные о формировании экономических ресурсов Перспективные значения расходов экономических ресурсов Перспективные данные о размере производственных результатах Система стратегического управления производственными затратами Рисунок 3.1 − Структура системы стратегического управления производственными затратами предприятия 181 В структуру системы стратегического управления производственными затратами предприятия включается информационная база, содержащая данные о перспективных значениях показателей, связанных с формированием и расходованием экономических ресурсов, а также определяющих объем и ассортимент выпуска продукции. Данные информационной базы используются для проведения стратегических аналитических расчетов, осуществления стратегического контроля за фактическими характеристиками производственного процесса и принятия соответствующих управленческих решений. Блок стратегического анализа, контроля и принятия управленческих решений является еще одним элементом системы стратегического управления производственными затратами предприятия, который функционирует на основе установления отклонений фактических показателей от перспективных и их устранения в результате принятия своевременных управленческих решений в процессе формирования и расходования экономических ресурсов предприятия, обеспечивающих выпуск продукции, соответствующего ассортимента. Система стратегического управления производственными затратами предприятия не только использует фактическую информацию о величине и структуре текущих затрат, но и призвана оказывать влияние на изменение их уровня. Основным аналитическим соотношением системы стратегического управления производственными затратами предприятия, используемым в блоке стратегического анализа, контроля и принятия управленческих решений, является формула сопоставления фактических текущих затрат с перспективными значениями: п эк.рес. R ф эк.рес. R эк.рес. , (3.1) где эк.рес. - отклонение фактических производственных затрат определенного вида экономических ресурсов от нормативных, плановых или ретроспективных; Rф эк.рес. - величина фактических производственных затрат определенного вида экономических ресурсов; 182 R пэк.рес. - величина перспективных производственных затрат определенного вида экономических ресурсов. Отклонение фактических производственных затрат от перспективных значений может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное отклонение свидетельствует о превышении фактических производственных затрат, а отрицательное − об их снижении по сравнению с перспективными текущими затратами. Рассматривая основное аналитическое соотношение системы стратегического управления производственными затратами предприятия, следует обратить внимание на возможное отрицательное отклонение фактической их величины по какому-либо экономическому ресурсу от перспективного значения. Это может свидетельствовать, с одной стороны, о достижении экономии в расходовании экономического ресурса рассматриваемого вида, а, с другой стороны, о завышении установленных перспективных значений. Последнее требует их пересмотра и использования научно обоснованных подходов к организации процессов стратегического планирования на предприятии. Положительное отклонение фактических производственных затрат по какому-либо экономическому ресурсу от перспективной величины указывает на необходимость выявления основных затратообразующих факторов, вызвавших это отклонение, и выработки управленческих решений по устранению их влияния на увеличение фактических текущих затрат. Однако, по нашему мнению, ориентация стратегического управления производственными затратами на их снижение может быть оправдана только в пределах определенной производственной мощности предприятия. Увеличение производственной мощности предприятия приводит к изменению величины и структуры производственных затрат и формированию новых ориентиров в их управлении. В целях стратегического управления производственными затратами предприятия все экономические ресурсы, используемые для производства 183 продукции и определяющие величину производственных затрат, предлагается укрупнено разделять на материальные, нематериальные и трудовые. Среди материальных экономических ресурсов следует различать средства труда и предметы труда. Такое укрупненное представление экономических ресурсов позволяет осуществлять группировку основных факторов, оказывающих влияние на величину производственных затрат предприятия. Основные факторы, влияющие на производственные затраты предприятия, представлены на рис. 3.2. Производственные затраты предприятия частные факторы внешние факторы удельный расход экономических ресурсов объем и ассортимент производства уровень организации и управления производством трудовых предметов труда средств труда нематериальных цена экономических ресурсов материальных трудовых предметов труда материальных нематериальных расход экономических ресурсов средств труда обобщающие факторы внутренние факторы рыночная конъюнктура на экономические ресурсы рыночная конъюнктура на выпускаемую продукцию Рисунок 3.2 − Основные факторы, влияющие на производственные затраты предприятия 184 Рассматривая основные затратообразующие факторы, необходимо указать на такой группировочный признак, как источник возникновения причин изменения общей суммы производственных затрат предприятия. В зависимости от вида источника возникновения различных причин изменения производственных затрат следует различать внутренние и внешние затратообразующие факторы. Внутренние факторы, оказывающие влияние на величину производственных затрат, формируются финансово-хозяйственными условиями функционирования конкретного предприятия. Например, общий и удельный расходы экономических ресурсов, объем и ассортимент продукции, выпускаемой на предприятии, уровень организации и управления производством являются внутренними затратообразующими факторами. К внешним затратообразующим факторам относятся различные условия, формируемые рыночной средой функционирования хозяйствующего субъекта. Среди внешних затратообразующих факторов следует указать на такие, как цена на экономические ресурсы, используемые предприятием в производственной деятельности, спрос и предложения на выпускаемую продукцию, предоставляемые услуги, емкость товарного рынка и другие. Все внешние затратообразующие факторы непосредственно или опосредованно определяют общую сумму производственных затрат предприятия. Другим группировочным признаком основных факторов, оказывающих влияние на величину производственных затрат предприятия, является степень их агрегированности. По степени агрегированности предлагается различать частные и обобщающие затратообразующие факторы. Частные затратообразующие факторы представляют собой первичные или низко агрегированные причины изменения производственных затрат, которые определяют значения обобщающих факторов, оказывающих непосредственное влияние на общую сумму затрат на производство продукции и оказание услуг. Из представленных на рис. 3.2 основных причин, опосредованно влияющих на изменение производственных затрат, к наименее агрегиро- 185 ванным относятся такие частные затратообразующие факторы, как уровень организации и управления производством, а также рыночная конъюнктура на выпускаемую продукцию. Эти факторы определяют уровень более агрегированных частных затратообразующих факторов. Например, удельный расход экономических ресурсов зависит от уровня организации и управления производством. Современные производственные технологии, высокий уровень автоматизации и механизации производства, производительности труда, снижение изношенности машин и оборудования, уменьшение отходов сырья и материалов, сокращение потерь от брака, целодневных и внутрисменных простоев позволяют обеспечивать снижение удельного расхода экономических ресурсов. Другим примером агрегированного частного затратообразующего фактора является объем и ассортимент производства продукции, который зависит от рыночной конъюнктуры на выпускаемые товары и оказываемые услуги. Спрос на различные виды продукции, емкость и доля рынка, поведение конкурентов учитываются при разработке производственной программы предприятия. Рассмотренные частные затратообразующие факторы, такие как удельный расход экономических ресурсов, объем и ассортимент производства продукции, определяют величину расхода экономических ресурсов, агрегированная формула для расчета которого имеет следующий вид: n n m R эк.рес. R i УR ij Qij , i 1 (3.2) i 1 j1 где n - количество видов экономических ресурсов, используемых для выполнения производственной программы предприятия; R i - величина расхода i-го вида экономического ресурса; m - количество видов продукции, выпускаемых на предприятии; УR ij - удельный расход i-го вида экономического ресурса для производства j-го вида продукции предприятия; Q ij - объем производства j-го вида продукции предприятия. 186 Расход экономических ресурсов следует рассматривать в качестве обобщающего фактора, оказывающего непосредственное влияние на общую сумму производственных затрат предприятия. Следует обратить внимание на то, что величина расходуемых экономических ресурсов для производства продукции зависит от их качества. Качество экономических ресурсов, используемых для производства продукции, может, по нашему мнению, количественно характеризоваться относительными показателями эффективности использования средств труда, предметов труда и персонала предприятия. Более высокое качество экономических ресурсов предполагает меньший их расход для производства продукции. Например, рост производительности труда персонала предприятия, использование новых технологий, современных материалов и оборудования позволяет снизить уровень удельных расходов экономических ресурсов. Кроме этого повышение качества экономических ресурсов обеспечивает сокращение расходов, связанных с хранением сырья, материалов и готовой продукции, содержанием и эксплуатацией средств труда, потерь от брака, рабочего времени, простоев рабочих машин и оборудования. Необходимо принимать во внимание тот факт, что использование в производственном процессе более качественных экономических ресурсов приводит к повышению цен на них. Цена экономических ресурсов является еще одним обобщающим затратообразующим фактором, для формирования которого учитывается рыночная конъюнктура на экономические ресурсы. В рыночных условиях хозяйствования цены на большинство экономических ресурсов устанавливаются в результате соотношения спроса и предложения. В экономических исследованиях для аналитического описания зависимости равновесной цены экономических ресурсов от уровня спроса и предложения используется двухфакторная модель: P f D, S , где P - цена на экономический ресурс; D - спрос на экономический ресурс; (3.3) 187 S - предложение экономического ресурса. Рассматривая формирование цены экономического ресурса, необходимо обратить внимание на факторы производства, которые предоставляются естественными монополиями, например, обеспечивающими предприятия и организации топливно-энергетическими ресурсами. В этом случае цены на такие экономические ресурсы определяется, как правило, на основе затратного подхода, предусматривающего учет затрат и нормы прибыли естественной монополии, и должны регулироваться государством. К одной из задач государственного регулирования цен естественных монополий относится определение структуры тарифов на основе принципов справедливого и эффективного отнесения текущих затрат на тарифы для различных типов потребителей. Для управления производственными затратами предприятия общая их величина выступает в качестве результирующего показателя, зависящего от двух обобщающих затратообразующих факторов расходов и цен на экономические ресурсы. Факторная модель управления общей суммой производственных затрат предприятия имеет следующий аналитический вид: C R i Рi УR ij Qij Рi , i 1 i 1 j1 n nm (3.4) где Pi - цена i-го вида экономического ресурса. Анализируя структуру факторной модели управления общей суммой производственных затрат предприятия (3.4), можно сделать вывод о том, что величина текущих затрат определяется размером удельных расходов различных экономических ресурсов, уровнем цен на них и объемом производства продукции. Увеличение каждого из этих факторов приводит к росту производственных затрат и, наоборот. При этом рост производственных затрат, обусловленный влиянием первых двух факторов, является нежелательным для любого предприятия, так как это может привести к сокращению прибыли от реализации продукции или росту цен на товары и услуги, 188 потере рынков сбыта, снижению конкурентоспособности продукции и предприятия. Необходимо положительно расценивать повышение производственных затрат, вызванное увеличением объема выпуска продукции, потому что наращивание производства товаров и услуг обеспечивает снижение себестоимости в результате сокращения постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции. Уменьшение себестоимости выпускаемой продукции, в свою очередь, позволяет увеличить прибыль от реализации продукции или снизить цены на нее. Тактическое управление производственными затратами предприятия осуществляется на основе увеличения объема выпуска продукции в пределах имеющихся производственных мощностей. Достижение полного использования производственной мощности не позволяет предприятию снижать производственные затраты за счет дальнейшего повышения объемов производства. В таких условиях функционирования предприятия следует реализовывать стратегическое управление производственными затратами, заключающееся в осуществлении долгосрочных затрат (инвестиций), направленных на увеличение производственной мощности хозяйствующего субъекта. Стратегическое управление производственными затратами предприятия позволяет сформировать новые условия для их осуществления и обеспечивает проведение тактического управления текущими затратами в целях дальнейшего повышения объема выпуска продукции и постепенного снижения ее себестоимости в результате «экономии на масштабе». Ограниченность экономических ресурсов всегда является основной причиной определяющей величину производственной мощности предприятия. При этом цены на факторы производства устанавливаются, исходя из сложившегося равновесного спроса и предложения на них. Рост уровня спроса на различные экономические ресурсы приводит к увеличению цены соответствующего фактора производства. Для снижения цены на тот или иной экономический ресурс необходимо создавать условия для по- 189 вышения его предложения. Рассматривая цену экономического ресурса в качестве важного фактора сокращения общей суммы производственных затрат, предприятия и организации должны стремиться к уменьшению расходов на приобретение сырья, материалов, основных средств, привлечения трудовых ресурсов. Для эффективно функционирующих предприятий стремление к снижению величины производственных затрат за счет использования более дешевых факторов производства не должно снижать качество экономических ресурсов и осуществляемого производственного процесса. Для мелких и средних предприятий, функционирующих на конкурентном рынке, привлечение в производство более дешевых экономических ресурсов, в целях уменьшения общей суммы производственных затрат без ухудшения качества выпускаемой продукции, является достаточно сложной задачей, а в некоторых случаях реализация такого подхода практически не представляется возможным. Однако крупные предприятия, монополисты на товарном рынке, транснациональные корпорации обладают способностью реализовать этот резерв снижения производственных затрат. Цены на материальные ресурсы могут быть снижены или стабилизированы на относительно продолжительный период времени, если предприятия поддерживают со своими поставщиками или подрядчиками долгосрочные деловые и партнерские отношения. «Партнерские связи в сфере бизнеса выступают не только важным составным элементом предпринимательских действий, но и необходимым условием договорных отношений между контрагентами, давая возможность каждому из них получить определенный уровень прибыли за счет обмена результатами деятельности. Партнерские связи обеспечивают фирмам доступ к более разнообразным ресурсам, чем могла бы иметь или приобрести фирма в отдельности. В этой связи, целью современных межфирменных отношений всегда является получение необходимого доступа к каким-либо ресурсам (материально-техническим ресурсам, готовой продукции, финансовой 190 среды), рынкам, технологиям или каналам распределения» [43]. Соответствующими гарантиями поставок необходимых материальных ресурсов в полном объеме, надлежащего качества и по установленным ценам выступают не только неформальные отношения между поставщиками и потребителями, но и заключенные и постоянно пролонгируемые договоры и контракты. Другим способом снижения темпов роста производственных затрат на материальные ресурсы за счет поддержания цен на определенном уровне является осуществление форвардных или фьючерсных сделок на приобретение сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов и других производственных запасов. Форвардные (фьючерсные) контракты заключаются, как правило, «в целях осуществления реальной продажи или покупки соответствующего актива, в том числе в целях страхования поставщика или покупателя от возможного неблагоприятного изменения цены» [19]. Использование этого способа позволяет фиксировать действующие цены на материальные ресурсы, которые должны быть поставлены в будущем. В случае увеличивающейся динамики цен на материальные ресурсы заключение фьючерсных контрактов позволит снизить материальные расходы предприятия. Однако не исключена возможность и уменьшающейся динамики цен на материальные ресурсы. Тогда материальные расходы предприятия будут возрастать. Поэтому рассматриваемому способу сокращения общей суммы текущих затрат присущ определенный риск недостижения целей управления производственными затратами предприятия. Решение задачи снижения цен на материальные ресурсы возможно в результате формирования производственных объединений по вертикальному принципу. Такие производственные объединения, включающие в свой состав предприятия, образующие технологические цепочки создания новой стоимости, в настоящее время реализуются в виде технологических кластеров. «Технологический кластер – это «точки роста» будущей конку- 191 рентоспособности, представляющие собой сквозные технологии, которые благодаря своей универсальности обладают высоким мультипликативным эффектом, воздействующим на весь производственный процесс – от проектирования, консультирования до выпуска и доведения до потребителя. Отличительной особенностью технологических кластеров является то, что образующие их конкретные технологии, находят применение в самых разных отраслях, повышая тем самым уровень национальной конкурентоспособности. В то же время данные технологии будут вносить свой вклад в развитие, поддержание, усиление конкурентоспособности и тех отраслей, которые уже сегодня таковыми являются, в том числе сырьевых отраслей» [93]. Существование различных подходов к снижению цен на материальные ресурсы предусматривает возможность реализации некоторых из них, являющихся наиболее доступными для предприятия в процессе осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с факторной моделью управления общей суммой производственных затрат предприятия (3.4) снижение текущих затрат в результате уменьшения цены используемых материальных ресурсов может быть определено по формуле: C P s m УR Q Р P , ij1 ij1 i1 i 0 i 1 j1 (3.5) где s - количество видов материальных ресурсов, по которым произошло снижение цен s n ; Pi , Pi - цены на i-тый вид материального ресурса соответственно в отчет1 0 ном и базисном периоде, по которому произошло их снижение. Рассматривая средства труда, эксплуатируемые на предприятии, в качестве фактора, влияющего на общую сумму производственных затрат, следует обратить внимание на то, что функцию цены этого экономического ресурса выполняет норма амортизационных отчислений. Норма 192 амортизационных отчислений, измеряемая в процентах, определяет, какую долю в стоимости средств труда составляет стоимостная величина, возмещаемая посредством годовых амортизационных отчислений. Действующее законодательство предусматривает регулирование норм амортизации в пределах установленного интервала значений для каждого объекта амортизируемого имущества, попадающего в соответствующую группу средств труда. На первый взгляд, добиться снижения производственных затрат можно на основе включения меньшей величины начисляемых амортизационных отчислений, что связано с выбором большего срока полезного использования для каждого объекта амортизируемого имущества предприятия и наименьшей нормы амортизационных отчислений из допустимого интервала значений. При этом многие предприятия отдают предпочтение линейному способу для начисления амортизации, обосновывая это равномерным списанием стоимости средств труда, а, следовательно, и уменьшением производственных затрат на используемый экономический ресурс. Однако, оценивая экономическую сущность амортизационного процесса и его влияния на уровень производственных затрат, приходится констатировать ошибочность вышеприведенной точки зрения. Реальное сокращение производственных затрат в части амортизационных отчислений наблюдается только в том случае, если амортизация начисляется ускоренными способами, срок полезного использования устанавливается наименьшим из возможного интервала значений, а соответствующая норма амортизации − наибольшей. Это утверждение обосновывается, во-первых, продолжительным период эксплуатации средств труда, а, во-вторых, отнесением амортизационных отчислений к постоянным производственным затратам предприятия. Действительно, списание в первые годы использования машин и оборудования большей их стоимости, когда средства труда обеспечивают наибольшую производительность и наименьшие расходы на их содержание и ремонт, позволяет не только поддерживать удельные производственные затраты на требуемом уровне, 193 но и снижать себестоимость выпускаемой продукции. В последующие годы эксплуатации средств труда снижение производительности изнашивающихся машин и оборудования и увеличение расходов на их содержание и ремонт компенсируется уменьшением величины амортизационных отчислений. В результате не должно наблюдаться увеличения себестоимости продукции предприятия. В управлении производственными затратами предприятия большое внимание следует уделять формированию цены такого экономического ресурса, как персонал предприятия. Снижение производственных затрат за счет экономии на оплате труда не только экономически нецелесообразно, но может привести к ликвидации бизнеса хозяйствующего субъекта. По нашему мнению, заработная плата работников предприятия должна поддерживаться на уровне не ниже, а в ряде случае и выше среднеотраслевых затрат на оплату труда. Это снижает социальную напряженность на соответствующей территории и обеспечивает реализацию мероприятий, связанных с повышением производительности труда, внедрением новых технологий и современных способов организации труда на предприятии. Использовать соответствующий фактор снижения производственных затрат могут позволить себе крупные транснациональные корпорации, которые, стремясь снизить цены на трудовые ресурсы, размещают свои производства в странах с менее дорогой рабочей силой. Количественное снижение производственных затрат за счет реализации внутреннего обобщающего фактора, предусматривающего сокращение расходов экономических ресурсов предприятия, описывается следующим соотношением: C УR nm УR УR Q P . ij1 ij 0 ij1 i 0 i 1 j1 (3.6) Сокращение расходов экономических ресурсов является отчасти внутренней проблемой эффективного управления производством на предприятии, а также может характеризовать общий уровень развития эконо- 194 мики страны и мирового хозяйства. Для сокращения расходов экономических ресурсов на предприятии следует внедрять современные технологические процессы обработки материалов, научно обоснованные способы и методы организации производства, своевременно обновлять рабочие машины и оборудование и эффективно использовать средства и предметы труда, а также трудовые ресурсы. Перспективное направление сокращения расходов экономических ресурсов для эффективного управления производственными затратами предприятия определяется типом ресурсоемкости производства. В зависимости от типа ресурсоемкости принято различать материалоемкое, энергоемкое, трудоемкое, фондоемкое производства. В основу определения типа ресурсоемкости производства положено установление существенного превышения доли одного из экономических ресурсов в общем их объеме. Для этого осуществляется следующая расчетная процедура: m УR Q Р ij ij i R i Рi R i Рi j1 RЕ i n С nm R i Рi УR ij Qij Р i i 1 i 1 j1 i 1, n , (3.7) где RЕi - емкость i-го экономического ресурса (ресурсоемкость) в общей сумме производственных затрат предприятия. Расчеты по вышеприведенной формуле должны быть проведены несколько раз, в зависимости от количества выделенных для рассмотрения видов экономических ресурсов. При этом производство считается материалоемким, если устанавливается существенное превышение материальных расходов, энергоемким − при расходовании большого количества топливно-энергетических и электроэнергетических ресурсов, трудоемким − при значительных затратах на оплату труда промышленно- производственного персонала предприятия и фондоемким − если уровень механизации и автоматизации достаточно высок. 195 Определение типа ресурсоемкости производства представлено в табл. 3.1. Таблица 3.1 − Определение типа ресурсоемкости производства Структура производственных затрат предприятия Величина в Ресурсоемкость отчетном в отчетном периоде, млн.руб. периоде Затраты сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий 48,1 0,37 Затраты топливно-энергетических и электроэнергетических ресурсов 16,9 0,13 Затраты на оплату труда 29,9 0,23 Амортизационные отчисления 24,7 0,19 Прочие затраты 10,4 0,08 Общая сумма производственных затрат 130 1 Согласно проведенным расчетам (табл. 3.1) наибольшая ресурсоемкость в отчетном периоде, равная 0,37, соответствует затратам сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. Поэтому производство предприятия следует считать материалоемким, а наиболее перспективным направлением эффективного управления производственными затратами предприятия является сокращение материальных затрат. Рассматривая необходимость оценки типа ресурсоемкости производства для эффективного управления производственными затратами предприятия, следует дополнить этот способ определения перспективного направления сокращения расходов экономических ресурсов результатами использования предельного анализа [45]. Предельный анализ сокращения расходов экономических ресурсов предусматривает определение предельной ресурсоемкости производства по формуле: МRЕ i R i Pi С i 1, n , (3.8) где МRЕ - предельная емкость i-го экономического ресурса (предельная i 196 ресурсоемкость) в общей сумме производственных затрат предприятия; R i Pi - уменьшение расхода i-го экономического ресурса предприятия; С - снижение общей суммы производственных затрат предприятия. Определение предельной ресурсоемкости позволяет установить вид экономического ресурса, уменьшение расхода которого обеспечивает наибольшее снижение общей суммы производственных затрат предприятия. Следует обратить внимание на то, что уменьшение расхода i-го экономического ресурса предприятия может быть количественно представлено величиной, характеризующей снижение общей суммы производственных затрат предприятия в результате снижения цены соответствующего экономического ресурса, рассчитанного по формуле (3.5), или за счет сокращение его расхода в натуральном выражении, определенного по формуле (3.6). Определение предельной ресурсоемкости производства представлено в табл. 3.2. Таблица 3.2 − Определение предельной ресурсоемкости производства Величина, млн.руб. Структура Отклонение, Предельная производственных базисный отчетный млн.руб. ресурсоемкость затрат предприятия период период Затраты сырья, материалов, полуфабрикатов и 45,0 48,1 3,1 0,23 комплектующих изделий Затраты топливноэнергетических и 14,6 16,9 2,3 0,17 электроэнергетических ресурсов Затраты на оплату труда 24,4 29,9 5,5 0,40 Амортизационные 23,2 24,7 1,5 0,11 отчисления Продолжение таблицы 3.2 197 Структура производственных затрат предприятия Прочие затраты Общая сумма производственных затрат Величина, млн.руб. Отклонение, Предельная базисный отчетный млн.руб. ресурсоемкость период период 9,2 10,4 1,2 0,09 116,4 130 13,6 1 Полученные результаты определения предельной ресурсоемкости позволяют сделать вывод, что наибольшая ее величина, равная 0,40, приходится на затраты на оплату труда. Следовательно, на основе предельного анализа производственных затрат можно рекомендовать разработку и осуществление мероприятий, связанных с повышением эффективности управления затратами на оплату труда. Существование двух подходов к установлению перспективного направления сокращения расходов экономических ресурсов для эффективного управления производственными затратами предприятия, базирующихся на определении ресурсоемкости и предельной ресурсоемкости, предусматривает возможность получения различных результатов. В целях устранения неопределенности, по нашему мнению, принимать окончательное решение, связанное с управлением производственными затратами предприятия, необходимо на основе расчета эластичности общей суммы затрат на производство продукции в зависимости от расхода i-го экономического ресурса. Для этого предлагается использовать следующую формулу: Эi R P i i МRЕ i С RЕi R i Pi С R i Pi С С R i Pi i 1, n . (3.9) Определение эластичности общей суммы производственных затрат в зависимости от расхода экономического ресурса представлено в табл. 3.3. Критерием определения наиболее перспективного направления сокращения производственных затрат предприятия является наибольшее значение эластичности общей суммы затрат на производство продукции в 198 зависимости от расхода i-го экономического ресурса max Эi . i 1, n Оценивая результаты, представленные в табл. 3.3, можно рекомендовать, в качестве наиболее перспективных направлений сокращения производственных затрат предприятия, осуществление рационального амортизационного процесса и разработку мероприятий, направленных на снижение материальных расходов, так как значения показателей эластичности составляют соответственно 1,73 и 1,61. Таблица 3.3 − Определение эластичности общей суммы производственных затрат в зависимости от расхода экономического ресурса Структура Ресурсоемкость Предельная производственных затрат в отчетном Эластичность ресурсоемкость предприятия периоде Затраты сырья, материалов, полуфабрикатов и 0,37 0,23 1,61 комплектующих изделий Затраты топливноэнергетических и электро0,13 0,17 0,76 энергетических ресурсов Затраты на оплату труда 0,23 0,40 0,58 Амортизационные 0,19 0,11 1,73 отчисления Прочие затраты 0,08 0,09 0,89 Общая сумма 1 1 − производственных затрат Таким образом, чем выше эластичность общей суммы производственных затрат предприятия в зависимости от расхода того или иного экономического ресурса, тем большие усилия следует предпринимать для определения резервов снижения затрат на соответствующий фактор производства. 199 3.2. Стратегия и тактика управления производственными затратами на промышленном предприятии Для повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, устойчивости его функционирования и конкурентоспособности выпускаемой продукции необходимо большое внимание уделять управлению производственными затратами. Эффективное управление производственными затратами является одной из важнейших целевых установок любого хозяйствующего субъекта, так как обеспечивает достижение сформулированной миссии предприятия. Принимая во внимание длительность периода действия разрабатываемых управленческих решений, а также формируемую скорость достижения целевых ориентиров, следует различать тактическое и стратегическое управление производственными затратами предприятия. Тактические решения позволяют реализовать краткосрочные планы и добиться достижения краткосрочных целей в процессе управления производственными затратами предприятия. Тактическое управление производственными затратами предприятия осуществляется в рамках разработанной функциональной стратегии управления текущими затратами хозяйствующего субъекта. «В то время как результаты стратегии не могут быть полностью обнаружены в течение нескольких лет, тактические результаты, как правило, проявляются очень быстро и легко соотносятся с конкретными действиями» [88]. Тактическое управление производственными затратами предприятия должно быть нацелено не только на получение требуемых стратегических результатов управления текущими затратами, но и на достижение установленных стратегических целей предприятия. Рассматривая содержание тактического управления производственными затратами предприятия, следует указать на необходимость решения следующих основных задач: 200 - выявление роли управления производственными затратами, как фактора повышения экономических результатов деятельности предприятия; - достижение высокого уровня загрузки производственной мощности предприятия; - более полное удовлетворение существующего спроса на продукцию, выпускаемую предприятием; - снижение себестоимости продукции за счет реализации возможности «экономии на масштабе»; - определение оптимального объема и ассортимента выпуска продукции на предприятии при ограниченности его производственной мощности; - формирование рекомендаций о возможном уровне цен на экономические ресурсы предприятия, используемые в производственном процессе. Стратегическое управление производственными затратами должно быть направлено на обеспечение их экономически целесообразной величины в долгосрочной перспективе, с учетом изменяющихся условий хозяйствования. Оценивая необходимость стратегического управления производственными затратами в условиях рыночной экономики, следует обратить внимание на то, что оно «призвано расширить горизонты планирования, создать возможность своевременной ответной реакции предприятия на изменение внешней среды» [131]. Стратегическое управление производственными затратами предприятия предусматривает возможность решения следующих задач: - организацию управления производственными затратами, нацеленную на поддержание стабильного экономического роста и развития предприятия и обеспечивающую возрастающую динамику экономических результатов деятельности хозяйствующего субъекта; - формирование системы информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления; 201 - изменение производственной мощности предприятия с целью повышения экономических результатов деятельности; - реализацию организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры производственных затрат; - изменение уровня производственных затрат в результате проведения технологических мероприятий с целью стимулирования спроса на продукцию предприятия и расширения его рынка сбыта. Следует обратить внимание на то, что различия в тактическом и стратегическом управлении производственными затратами предприятия основаны не только на длительности периода действия разрабатываемых управленческих решений, но также определяются возможностями учета особенностей внутренней и внешней среды функционирования хозяйствующего субъекта. Тактическое управление производственными затратами осуществляется в пределах сложившихся внутренних и внешних условий деятельности предприятия. Это означает, что тактическое управление предусматривает достижение эффективных производственных затрат в рамках сформированной производственной мощности предприятия и сложившейся рыночной конъюнктуры на выпускаемую продукцию. Однако в условиях рыночной экономики производственная мощность предприятия и рыночная конъюнктура претерпевают изменения. Масштабы регулирования текущих затрат с учетом динамики внутренней и внешней среды функционирования хозяйствующего субъекта определяются реализуемой стратегией управления производственными затратами предприятия. «Оперативное управление расходами имеет место тогда, когда воздействие на них осуществляется в пределах наличных мощностей, т.е. исходит из заданного потенциала. Поскольку на практике наблюдается тенденция к сокращению доли оперативных переменных расходов в совокупных расходах, а большинство расходов составляют оперативные постоянные расходы, то все большее значение получает стратегическое управление расходами при переменных структурах и 202 мощностях» [18]. Для решения основных задач стратегического и тактического управления производственными затратами предлагается сформировать экономико-математическую модель, позволяющую реализовать возможность повышения экономических результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В основу построения экономико-математической модели управления производственными затратами положена гипотеза о том, что для повышения результативности экономической деятельности предприятия необходимо обеспечивать более высокую тенденцию роста прибыли от реализации продукции над динамикой роста текущих затрат. Обеспечить соблюдение этой гипотезы возможно в результате максимизации прибыли от реализации продукции: П max . (3.10) Аналитически описывая этот критерий эффективности, путем замены прибыли предприятия факторами, определяющими ее формирование, получим: max П РП С max , (3.11) где РП - объем реализации, количественно совпадающий с объемом производства в стоимостном выражении; С - уровень производственных затрат предприятия. Рассматривая объем производства продукции в качестве важного фактора управления производственными затратами, аналитическое соотношение, описывающее критерий эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, запишется в виде: max П p j v j q j z max , m (3.12) j1 где m - количество видов продукции, выпускаемой предприятием; p j - цена реализации j-го вида продукции, выпускаемой предприятием; v j - величина переменных затрат, включаемых в себестоимость едини- 203 цы j-го вида продукции, выпускаемой предприятием; z - величина постоянных затрат; q j - объем производства j-го вида продукции. Следует обратить внимание на то, что представленный критерий эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия (3.12) предусматривает выделение в производственных затратах предприятия переменной и постоянной составляющих. Определение переменных и постоянных расходов в рассматриваемом критерии обеспечивает реализацию возможности «экономии на масштабе» при тактическом управлении производственными затратами предприятия. Увеличение объема производства различных видов изделий позволяет снижать себестоимость за счет сокращения величины постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, а, следовательно, повышать размер получаемой прибыли. Принцип «экономии на масштабе» может быть реализован в пределах определенной производственной мощности предприятия. Увеличение производственной мощности предприятия приводит к росту величины постоянных расходов, себестоимости единицы продукции и снижению прибыли от реализации. Поэтому рассматривать тактическое управление производственными затратами предприятия следует в пределах определенной производственной мощности. Достижение полного использования производственной мощности не позволяет предприятию снижать производственные затраты за счет дальнейшего повышения объемов производства. В таких условиях функционирования предприятия следует реализовывать стратегическое управление производственными затратами, заключающееся в осуществлении долгосрочных затрат (инвестиций), направленных на увеличение производственной мощности хозяйствующего субъекта. Стратегическое управление производственными затратами предприятия позволяет сформировать новые условия для их осуществления и обеспечивает проведение тактического управления текущими затратами в целях дальнейшего повышения объ- 204 ема выпуска продукции и постепенного снижения ее себестоимости в результате «экономии на масштабе». Рекомендованный к использованию критерий эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия (3.12) предусматривает определение объема и ассортимента продукции, выпускаемой на предприятии. На основе учета рассматриваемого критерия в производственную программу предприятия включаются изделия в объеме, обеспечивающем получение наибольшей прибыли. Это позволяет решить одну из главных задач стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Другим важным фактором управления производственными затратами является производственная мощность предприятия. Уровень производственной мощности предприятия зависит от объемов экономических ресурсов, которыми располагает хозяйствующий субъект. Выделяя в составе экономических ресурсов предприятия, используемых для производства продукции, средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы, следует указать на то, что в любой их комбинации всегда есть лимитирующий фактор производства, сдерживающий развитие финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому объем лимитирующего экономического ресурса определяет производственную мощность предприятия: M min ПТ, СТ, ТР , (3.13) где ПТ - запас предметов труда, имеющийся в наличии на предприятии; СТ - величина средств труда, эксплуатируемых на предприятии; ТР - объем трудовых ресурсов, находящийся в наличии на предприятии. Определение производственной мощности предприятия по лимитирующему экономическому ресурсу усложняется различной размерностью, присущей рассматриваемым факторам производства. Для характеристики особенностей управления производственными затратами, которые связанны с учетом производственной мощности предприятия, кроме объема эко- 205 номических ресурсов различного вида, предлагается использовать нормы их расходов. Нормы расходов всех видов экономических ресурсов определяются заранее и носят плановый характер. Нормы используются предприятиями в течение продолжительного периода времени и являются базой для сравнения фактических расходов экономических ресурсов при определенных условиях и объеме производства. Нормы расходов экономических ресурсов разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства и, в то же время, не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Учитывая нормы расходов и объемы различных видов экономических ресурсов, аналитическое соотношение, используемое для управления производственными затратами предприятия, имеет вид: m a ij q j Qi j1 i 1, n , (3.14) где n - количество видов экономических ресурсов, участвующих в рассмотрении; a ij - норма расхода i-го вида экономического ресурса при производстве j-го вида продукции; Qi - объем i-го вида экономического ресурса. Нестрогое равенство в аналитическом соотношении (3.14) предусматривает возможность неполного использования объемов по отдельным видам экономических ресурсов предприятия. Не полностью используемые в процессе производства экономические ресурсы, с одной стороны, формируют стратегический резерв предприятия для наращивания его производственной мощности в будущем, а, с другой стороны, выступают в качестве резерва снижения производственных затрат в том случае, если дополнительно выпускаемая продукция не находит своего потребителя на рынке товаров и услуг. Полностью используемые экономические ресурсы определяют производственную мощность предприятия и ограничивают объемы 206 выпуска различных видов продукции. При формировании производственной программы предприятия в управлении производственными затратами предприятия следует учитывать более полное удовлетворение существующего спроса на выпускаемую продукцию. Стремление к более полному удовлетворению существующего спроса позволяет предприятию сохранить свои позиции на соответствующей доле рынка товаров и услуг. Для обеспечения выполнения этого условия в управлении производственными затратами предприятия реализуется следующее аналитическое соотношение: j 1, m, qj Dj (3.15) где D j - величина спроса на j-тый вид продукции предприятия. Нестрогое равенство в аналитическом соотношении (3.15) свидетельствует о том, что предприятие может выпускать продукцию в объеме, меньшем рыночного спроса по причине недостаточной производственной мощности. Однако обязательное использование этого аналитического соотношения в тактическом и стратегическом управлении производственными затратами предприятия не позволяет осуществлять неэффективные текущие затраты и разрабатывать производственную программу без учета рыночной конъюнктуры. Для осуществления тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия и решения их основных задач реализуется экономико-математическая модель, включающая в свой состав аналитические соотношения (3.12), (3.14) и (3.15): m max П p j v j q j z max j1 m . a ij q j Q i i 1, n j1 q D j 1, m j j (3.16) 207 В такой форме экономико-математическая модель управления производственными затратами предприятия является задачей линейного программирования, для решения которой рекомендуется использовать симплексный метод. Ограничения экономико-математической модели (3.16) являются mмерными гиперплоскостями, формирующими m-мерную гиперобласть, которая содержит множество возможных вариантов тактического управления производственными затратами предприятия. Целевая функция экономикоматематической модели (3.16) позволяет из множества возможных вариантов тактического управления производственными затратами предприятия выбрать один, оптимальный по установленному критерию, позволяющий получить наибольшую прибыль от реализации продукции. Например, при рассмотрении двух видов продукции, выпускаемой на предприятии, ограничения формируют двухмерную область с оптимальным решением в точке «А» (рис. 3.3), а для трех видов продукции образуется трехмерная область с оптимумом в точке «B» (рис. 3.4). q2 A П Область возможных вариантов тактического управления производственными затратами предприятия q1 Рисунок 3.3 − Плоскостное графическое представление области возможных вариантов и оптимального тактического управления производственными затратами предприятия 208 q3 Область возможных вариантов тактического управления производственными затратами предприятия П B q1 q2 Рисунок 3.4 − Объемное графическое представление области возможных вариантов и оптимального тактического управления производственными затратами предприятия Моделирование тактического управления производственными затратами предприятия позволяет определить оптимальный план производства, обеспечивающий осуществление эффективных производственных затрат для получения максимального размера прибыли от реализации продукции. Оценивая форму экономико-математической модели (3.16), в качестве исходной информации для тактического управления производственными затратами предприятия следует использовать следующие данные: - цена реализации различных видов продукции, выпускаемых на предприятии; - величина переменных затрат, включаемых в себестоимость единицы различных видов продукции, выпускаемых на предприятии; - величина постоянных затрат предприятия; - норма расхода различных видов экономических ресурсов при производстве различных видов продукции, выпускаемых на предприятии; - объем различных видов экономических ресурсов, используемых на 209 предприятии для производства продукции; - цена различных видов экономических ресурсов, используемых на предприятии для производства продукции; - величина спроса на различные виды продукции, выпускаемые на предприятии. Например, рассматривая возможность осуществления на предприятии тактического управления производственными затратами, исходную информацию можно представить в виде табл. 3.4. Таблица 3.4 − Исходная информация, необходимая для осуществления тактического управления производственными затратами предприятия Цена Норма расхода Объем Вид экономиэкономического ресурса экономиэкономического ческого по видам продукции ческого ресурса ресурса, ресурса А Б В Г руб. Сырье и материалы, кг. 0,6 0,9 1,2 0,8 40000 350 Электроэнергия, кВт·час. 50 60 55 74 2650000 2,5 Трудовые ресурсы, чел.-час. 1,2 1,5 1,4 1,3 82000 140 Основные средства, млн.руб. − 28 10 % Прочие ресурсы, тыс.руб. 7500 Цена продукции, тыс.руб. 0,8 1,0 1,2 0,9 − − Величина спроса на 10 12 15 8 − − продукцию, тыс.шт. Расход в стоимостном выражении трех видов экономических ресурсов, таких как сырье и материалы, электроэнергия и трудовые ресурсы, для которых в табл. 3.4 представлена норма расхода по каждому из четырех видов продукции, составляет величину переменных затрат, включаемых в себестоимость. Величина переменных затрат, включаемых в себестоимость единицы различных видов продукции, выпускаемых на предприятии, определяется по формуле: 210 n v j ri pi , (3.17) i 1 где ri - норма расхода i-го вида экономического ресурса; p i - цена i-го вида экономического ресурса. Величина постоянных затрат формируется в результате определения расходов основных средств и прочих ресурсов, которые нельзя прямо отнести в себестоимость конкретного вида выпускаемой продукции. Стоимостной величиной, характеризующей расход основных средств, являются амортизационные отчисления. При этом в качестве цены рассматриваемого экономического ресурса выступает средняя норма амортизации, которая по данным табл. 3.4 составляет 10 %. Тогда величина амортизационных отчислений может быть определена по формуле: А h К, (3.18) где h - средняя норма амортизационных отчислений, в долях; K - средняя стоимость основных средств, эксплуатируемых на предприятии. Результаты определения величины переменных и постоянных затрат представлены в табл. 3.5. Таблица 3.5 − Величина переменных и постоянных затрат Вид затрат Переменные затраты Постоянные затраты Величина затрат, включаемых в себестоимость продукции, тыс.руб. А Б В Г 0,503 0,675 0,7535 0,647 10300 Учитывая, представленную в табл. 3.4 и 3.5 исходную информацию о нормах расхода экономических ресурсов по видам продукции, ценах и объемах различных видов экономических ресурсов, экономико- математическая модель тактического управления производственными затратами предприятия примет вид: 211 0,8 0,503 q1 1 0,675 q 2 max П 10300 max 1,2 0,7535 q 3 0,9 0,647 q 4 0,6 q 0,9 q 1,2 q 0,8 q 40000 1 2 3 4 50 q 60 q 55 q 74 q 2650000 1 2 3 4 . (3.19) 1,2 q1 1,5 q 2 1,4 q 3 1,3 q 4 82000 q1 10000 q 2 12000 q 3 15000 q 8000 4 Основными результатами тактического управления производственными затратами предприятия являются: - оптимальный объем производства различных видов продукции предприятия; - эффективная величина производственных затрат предприятия; - минимальный размер себестоимости различных видов продукции предприятия за счет реализации возможности «экономии на масштабе»; - максимальный размер прибыли от реализации продукции; - виды экономических ресурсов предприятия, являющиеся избыточными для производства продукции в установленном объеме и формирующие резерв снижения производственных затрат. Решение симплексным методом задачи линейного программирования, которая представлена экономико-математической моделью (3.19), позволяет получить основные результаты тактического управления производственными затратами предприятия. Объем производства по каждому из четырех видов продукции предприятия составляет: q1 10000 шт . q 3 15000 шт . q 2 12000 шт . q 4 6500 шт . (3.20) 212 Установленный объем производства является оптимальным, так как при таком выпуске продукции предприятие получает наибольшую прибыль от реализации в размере 4912 тыс.руб. Увеличение объема выпуска любого вида продукции невозможно в связи с недостаточностью экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Снижение производства продукции приведет к уменьшению прибыли от реализации и появлению излишков экономических ресурсов, неиспользуемых в производственном процессе. Эффективная величина производственных затрат предприятия при оптимальном объеме выпуска продукции определяется следующим образом: С 0,503 q1 0,675 q 2 0,7535 q3 0,647 q 4 10300, С 38938 тыс.руб. (3.21) Величина производственных затрат предприятия, равная 38938 тыс.руб., является эффективной, потому что при таком стоимостном объеме расходов экономических ресурсов достигается минимальный размер себестоимости различных видов продукции предприятия за счет реализации возможности «экономии на масштабе». Используя в качестве базы распределения постоянных расходов величину переменных затрат, себестоимость каждого вида продукции предприятия составит: - для продукции вида «А»: 10300 с А 1 0,503 0,503 10000 0,675 12000 0,7535 15000 0,647 6500 сА 0,684 тыс.руб. (3.22) - для продукции вида «Б»: 10300 с Б 1 0,675 0,503 10000 0,675 12000 0,7535 15000 0,647 6500 с Б 0,918 тыс.руб. (3.23) 213 - для продукции вида «В»: 10300 с В 1 0,7535 0 , 503 10000 0 , 675 12000 0 , 7535 15000 0 , 647 6500 с В 1,025 тыс.руб. (3.24) - для продукции вида «Г»: 10300 с Г 1 0,647 0,503 10000 0,675 12000 0,7535 15000 0,647 6500 с Г 0,880 тыс.руб. (3.25) Установленный оптимальный объем производства различных видов продукции является целевым ориентиром тактического управления производственными затратами предприятия в сложившихся внутренних и внешних условиях деятельности хозяйствующего субъекта. Тактическое управление производственными затратами предусматривает более полное использование ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, для достижения установленного оптимального уровня производственной программы. Важным фактором, влияющим на эффективную величину производственных затрат, является объем экономических ресурсов, используемых на предприятии для производства продукции. Одни виды экономических ресурсов, необходимые для производства продукции, используются полностью, а оценка других позволяет выявить их излишек. Излишний объем некоторых факторов производства, например, трудовых ресурсов, определяет возникновение необоснованных текущих затрат и является резервом снижения себестоимости продукции предприятия в рамках осуществления тактического управления производственными затратами. Таким образом, цель тактического управления производственными затратами можно сформулировать следующим образом: достижение наилучших экономических результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе увеличения объема выпуска продукции в пре- 214 делах имеющихся производственных мощностей и с учетом сложившейся конъюнктуры на рынке сбыта товаров и услуг. Рассмотренные возможности улучшения экономических показателей деятельности предприятия являются результатами осуществления тактического управления производственными затратами, которые формируются в пределах сложившихся внутренних и внешних условий деятельности хозяйствующего субъекта. Однако возможности тактического управления производственными затратами предприятия, направленные на повышение прибыли от реализации предприятия, небезграничны. Поэтому все мероприятия, связанные с эффективным осуществлением текущих затрат, необходимо разрабатывать в соответствии со стратегическим управлением производственными затратами предприятия. Для стратегического управления производственными затратами необходимо осуществлять формирование системы информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления, начиная с разработки стратегии развития предприятия и заканчивая составлением оперативных бюджетов. Система информационного обеспечения стратегического управления производственными затратами предприятия реализуется на основе использования соответствующего метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для осуществления информационного обеспечения стратегического управления производственными затратами на предприятии могут применяться различные методы, среди которых следует выделить: позаказный метод; попроцессный (попередельный) метод; метод учета фактической себестоимости; нормативный метод («стандарт-кост»); метод учета полных затрат; метод учета переменных затрат («директ-костинг»). Выбор наиболее подходящего метода учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от организационных и технологических особенностей производства, длительности производственного цикла, количественных и качественных характеристик продукции, выпускаемой на предприятии. Например, ис- 215 пользование метода учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. «Тип производства, особенности технологии во многом предопределяют выбор метода учета затрат. Противоположными по своей сути являются позаказный и попроцессный методы калькулирования». [111] Позаказный метод целесообразно применять в условиях единичного производства, а попроцессный метод рекомендуется используется при массовом производстве продукции. Для серийного производства характерны смешанные методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Следует отметить, что ни один из приведенных методов не может полностью отразить всех производственных особенностей конкретного предприятия. Поэтому для осуществления информационного обеспечения стратегического управления производственными затратами предприятия используются различные сочетания методов. Использование построенной экономико-математической модели (3.16) для стратегического управления производственными затратами предприятия обеспечивает возможность установления экономических ресурсов предприятия, полностью используемых для производства продукции, и увеличение объема которых позволяет наращивать производственные и финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Такие экономические ресурсы являются лимитирующими, так как они определяют производственную мощность предприятия. Увеличение производственной мощности предприятия в результате повышения объема лимитирующих экономических ресурсов является одной из важных задач стратегического управления производственными затратами. Принимая решение об увеличении запасов лимитирующих экономических ресурсов, следует большое внимание уделить оценке экономической целесообразности наращивания производственной мощности предприятия. Анализируя расход различных видов экономических ресурсов, следует обращать внимание на то, что установленный оптимальный объем 216 выпуска продукции обосновывается полным использованием такого фактора производства, как сырье и материалы. Это не позволяет удовлетворить спрос на продукцию вида «Г», который составляет 8000 тыс.шт., при возможном выпуске 6500 тыс.шт. Для наращивания выпуска продукции вида «Г» необходимо осуществить дополнительные расходы, связанные с увеличением запасов сырья и материалов. Увеличение объема лимитирующих экономических ресурсов является резервом снижения себестоимости продукции при стратегическом управлении производственными затратами предприятия. Например, потребность в сырье и материалах для полного удовлетворения спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, составляет 1200 кг. 0,8 8000 6500 , а дополнительные расходы на увеличение запасов сырья и материалов − 420 тыс.руб. 1200 0,35 . Резерв снижения себестоимости продукции, предусматривающий увеличение объема лимитирующих экономических ресурсов, можно реализовать только в том случае, если чувствительность прибыли от реализации продукции к изменению соответствующих факторов производства является положительной величиной: П 0, Q л (3.26) где П - абсолютный прирост прибыли от реализации продукции; Q л - абсолютный прирост лимитирующего экономического ресурса. В рамках решения задачи линейного программирования, представленной экономико-математической моделью стратегического управления производственными затратами предприятия (3.16), существует возможность установления чувствительности прибыли от реализации продукции к изменению лимитирующих экономических ресурсов. Для этого формируется двойственная задача линейного программирования, и определяются двойственные оценки, соответствующие лимитирующим экономическим ресурсам. Например, для лимитирующего экономического ресурса − сырье и материалы − двойственная оценка равна: 217 П 0,31625 0 . Q л (3.27) Следовательно, увеличение объема сырья и материалов для наращивания объема производства продукции вида «Г» в пределах имеющегося спроса является экономически целесообразным, так как наблюдается рост прибыли от реализации и снижение себестоимости. Финансирование инвестиционных вложений на увеличение запасов сырья и материалов в размере 420 тыс.руб. может осуществляться за счет собственных средств из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или в результате привлечения средств из заемных источников. Для достижения эффективного управления производственными затратами предприятия необходимо рассматривать возможность реализации долгосрочных организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры текущих затрат. Модификация структуры производственных затрат предусматривает преобразование переменных расходов в постоянные и, наоборот, в зависимости от экономической целесообразности осуществления соответствующих организационных мероприятий. Примерами модификации структуры производственных затрат в результате преобразования переменных расходов в постоянные являются: - отказ от закупки отдельных видов полуфабрикатов и комплектующих узлов и их изготовление в собственном производстве; - выполнение отдельных работ промышленного характера собственными силами; - использование на отдельных технологических операциях повременной формы начисления заработной платы вместо сдельной. Примерами модификации структуры производственных затрат в результате преобразования постоянных расходов в переменные являются: - передача изготовления отдельных деталей, полуфабрикатов и комплектующих узлов подрядным организациям по субконтрактингу или аутсорсингу; 218 - отказ от выполнение отдельных работ промышленного характера собственными силами и их передача подрядным организациям по субконтрактингу или аутсорсингу; - использование сдельной формы оплаты труда к отдельным категориям работников предприятия вместо повременной. Рассматривая стратегические предпочтения хозяйствующих субъектов для увеличения доли переменных расходов в структуре производственных затрат, следует указать, что такие предприятия стремятся к специализации производства. Наоборот, кооперация производственных процессов, как правило, приводит к возрастанию удельного веса постоянных расходов в структуре производственных затрат предприятия. Экономическая целесообразность изменения структуры производственных затрат предусматривает уменьшение их величины, так как в противном случае рассматриваемое организационное мероприятие не будет рекомендовано для реализации. Осуществление такого организационного мероприятия характеризует эффективность стратегического управления производственными затратами предприятия. Формализация организационного мероприятия может быть представлена в результате изменения норм расхода соответствующих экономических ресурсов в экономико- математической модели стратегического управления производственными затратами предприятия (3.16). Увеличение производственной мощности хозяйствующего субъекта и новые значения норм расхода различных экономических ресурсов характеризуют изменение внутренних условий функционирования предприятия. Эффективное стратегическое управление производственными затратами позволяет повышать экономические результаты деятельности предприятия с учетом новых хозяйственных реалий. Однако рассматриваемые улучшения экономических результатов деятельности предприятия возможны только в пределах существующего спроса на выпускаемую продукцию. Стратегическое управление производственными затратами предприятия 219 предусматривает реализацию технологических мероприятий, способствующих повышению спроса на выпускаемую продукцию. Такие технологические мероприятия направлены на улучшение качества выпускаемой продукции за счет использования в процессе производства новых конструкционных материалов, современных технологий обработки деталей, научных способов организации труда, более квалифицированного персонала предприятия. Реализация технологических мероприятий позволяет улучшать параметрические, эксплуатационные, потребительские, дизайнерские свойства изделия, а также повысить его надежность и долговечность. В экономико-математической модели стратегического управления производственными затратами предприятия (3.16) факт увеличения спроса на выпускаемую продукцию в результате увеличения ее качества отражается ростом значений в ограничениях, определяемых аналитическим соотношением (3.15). Повышение качества продукции, выпускаемой предприятием, и вызванное этим увеличение величины спроса на нее, позволяет сформировать новый более высокий уровень производственной программы, а, следовательно, существенно повысить размер выручки от реализации продукции, как за счет роста объема продаж, так и установления более высоких цен. Вместе с тем, повышение качества продукции возможно только в результате увеличения уровня производственных затрат, вызванного использованием более дорогостоящих экономических ресурсов. Это приводит к росту переменных и постоянных расходов в общей сумме производственных затрат предприятия. Поэтому при осуществлении стратегического управления производственными затратами предприятия следует определять объем производства продукции, обеспечивающий увеличение прибыли от реализации. Возможность увеличения прибыли от реализации продукции в условиях изменившейся внешней среды функционирования предприятия достигается только в том случае, если прирост выручки от реализации продукции превышает прирост общей суммы производственных затрат: 220 РП 1, С (3.28) где РП - прирост выручки от реализации продукции, выпускаемой предприятием; С - прирост производственных затрат предприятия. Для определения нового оптимального уровня производственной программы пересматриваются основные параметры экономико- математической модели стратегического управления производственными затратами предприятия (3.16). Стремление к достижению установленного оптимального объема выпуска позволяет обеспечивать минимизацию себестоимости продукции в условиях изменившейся внешней среды функционирования предприятия. Графически соотношение производственных затрат до улучшения качества продукции, выпускаемой на предприятии, и после реализации технологических мероприятий представлено на рис. 3.5. C Дополнительная прибыль от проведения технологических мероприятий C0 C1 Убыток от проведения CА технологических А мероприятий qA М q Рисунок 3.5 − Графическое соотношение производственных затрат предприятия, формируемое в результате улучшения качества выпускаемой продукции Представленное на рис. 3.5 соотношение производственных затрат предприятия, формируемое в результате улучшения качества выпускаемой 221 продукции, характеризует зависимость текущих затрат от объема производства продукции как до, так и после осуществления технологических мероприятий, связанных с улучшением качества выпускаемой продукции. Для этого на графике общая сумма производственных затрат представлена в виде переменной и постоянной составляющей. Производственные затраты до осуществления технологических мероприятий на графике (рис. 3.5) обозначены пунктирными линиями С 0 , а после проведения технологических мероприятий − сплошными линиями С1 . Сплошные и пунктирные прямые, параллельные оси абсцисс, описывают поведение постоянных производственных затрат, а изменение переменных производственных затрат в зависимости от объема производства продукции графически определяется сплошными и пунктирными возрастающими прямыми. Реализация технологических мероприятий, связанных с улучшением качества выпускаемой продукции, предусматривает увеличение постоянных производственных затрат и снижение скорости возрастания переменных затрат в результате изменения объема производства продукции. Такая зависимость производственных затрат и их составляющих до и после проведения технологических мероприятий, связанных с улучшением качества выпускаемой продукции, обосновывает существование точки пересечения двух прямых, соответствующих совокупной величине текущих затрат q А . Объем производства продукции в размере q А соответствует ситуации, при которой технологические мероприятия, связанные с улучшением качества выпускаемой продукции, не обеспечивают получение дополнительной прибыли или убытков. Анализируя графическое соотношение производственных затрат предприятия, формируемое в результате улучшения качества выпускаемой продукции, можно констатировать, что осуществление технологических мероприятий является экономически целесообразным только в том случае, если достигаемая новая величина спроса превышает значение q А , а фор- 222 мируемый объем выпуска продукции нацелен на более полное использование производственной мощности М . В этих условиях общая сумма производственных затрат предприятия, выпускающего продукцию лучшего качества, будет меньше, чем величина производственных затрат до осуществления технологических мероприятий, а, следовательно, достигается дополнительная прибыль от проведения технологических мероприятий. Наоборот, выпуская продукцию лучшего качества в объеме, меньшем q А , предприятие снижает величину прибыли от реализации на размер убытка от проведения технологических мероприятий. Основными результатами стратегического управления производственными затратами предприятия являются: - увеличение уровня спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, в результате осуществления технологических мероприятий; - повышение степени удовлетворения спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, в результате эффективного управления экономическими ресурсами; - наращивание производственной мощности предприятия в результате эффективного управления экономическими ресурсами; - повышение эффективности использования производственной мощности предприятия в результате осуществления технологических мероприятий; - повышение финансовых результатов производственной деятельности предприятия, связанных с ростом прибыли и снижением себестоимости единицы продукции; - оптимизация структуры производственных затрат предприятия в результате осуществления организационных мероприятий. Таким образом, целью стратегического управления производственными затратами является создание внешних и внутренних условий хозяйствования предприятия, обеспечивающих поддержание долгосрочных тенденций его развития. 223 3.3. Содержание и особенности осуществления взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами на промышленном предприятии Рассматривая результаты стратегического и тактического управления производственными затратами, следует указать на их влияние на такие экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как прибыль от реализации, себестоимость, производственная мощность и спрос на продукцию. Для оценки экономической целесообразности реализуемых стратегических и тактических управленческих решений необходимо ориентироваться на рост прибыли от реализации, снижение себестоимости, увеличение уровня производственной мощности предприятия и повышение степени ее использования, а также увеличение уровня спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и повышение степени удовлетворения спроса. В качестве основных причин осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия могут быть указаны следующие: - резерв производственной мощности и неудовлетворенный спрос; - избыток экономических ресурсов; - наличие лимитирующих экономических ресурсов; - неудовлетворительная структура производственных затрат; - ограниченный спрос. Первые две причины обосновывают необходимость осуществления тактического управления производственными затратами промышленного предприятия. Например, наличие резерва производственной мощности и неудовлетворенного спроса выступают в качестве причины осуществления такого тактического управленческого решения, как увеличение объема выпуска отдельных видов продукции. Другое тактическое управленческое решение, связанное с реализацией отдельных видов экономических ресур- 224 сов, возможно только в случае наличия избытка по этим факторам производства. Три следующие причины обосновывают необходимость осуществления стратегического управления производственными затратами предприятия. Например, наличие лимитирующих экономических ресурсов выступает в качестве причины осуществления такого стратегического управленческого решения, как увеличение их запасов. Другое стратегическое управленческое решение, направленное на осуществление организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры текущих затрат, возможно только в случае наличия неудовлетворительной структуры производственных затрат. Ограниченный спрос, как еще одна причина осуществления стратегического управления производственными затратами предприятия, обосновывает необходимость проведения технологических мероприятий, связанных с повышением спроса на отдельные виды продукции. Содержание и особенности осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, включающие вид управленческого решения, причины его осуществления, условия принятия соответствующего управленческого решения и обоснование экономической целесообразности его реализации на основе определения изменения прибыли от реализации продукции, себестоимости, производственной мощности и спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, представлены в табл. 3.6. Необходимо обратить внимание на то, что для реализации каждого стратегического и тактического управления текущими затратами предлагается учитывать соблюдение соответствующего условия принятия управленческого решения, которые получены в результате использования предложенной экономико-математической модели управления производственными затратами предприятия (3.16). Например, каждому стратегическому и тактическому управленческому решению соответствуют следующие условия: Таблица 3.6 − Содержание и особенности осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия Управление производственными затратами предприятия Тактическое Стратегическое Условие Экономическая целесообразность Управленческое Причины принятия решение осуществления управленческого Себестои- Прибыль Мощность Спрос мость решения 1.Увеличение объема Резерв производственной Q a q 0 , снижение рост повышение повышение выпуска отдельных мощности и неудовлеиспользо- удовлетDq0 видов продукции творенный спрос вания ворения 2.Реализация отдельных Избыток экономических Q a q 0 снижение рост неизмен- неизменвидов экономических ресурсов ность ность ресурсов 1.Увеличение запасов Наличие лимитирующих снижение рост увеличение повышение П 0 экономических ресур- экономических ресурсов уровня удовлетQ л сов ворения 2.Осуществление орга- Неудовлетворительная снижение рост неизмен- неизменС 0 низационных мероструктура производстность ность приятий, связанных с венных затрат модификацией структуры производственных затрат 3.Осуществление тех- Ограниченный спрос снижение рост повышение увеличение РП 1 нологических мероиспользоуровня С приятий, связанных с вания повышением спроса на отдельные виды продукции 226 1) увеличение объема выпуска отдельных видов продукции осуществляется в случае, если существует резерв использования производственной мощности предприятия Q a q 0 и удовлетворение спроса на продукцию, выпускаемую хозяйствующим субъектом D q 0 ; 2) реализация отдельных видов экономических ресурсов возможна только в случае, если существует резерв использования производственной мощности предприятия Q a q 0 ; 3) увеличение запасов экономических ресурсов возможно в случае, если чувствительность прибыли от реализации продукции к изменению лимитирующих факторов производства является положительной величи П ной 0 ; Q л 4) осуществление организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры текущих затрат, возможно в случае, если уменьшается абсолютная величина производственных затрат предприятия С 0 ; 5) осуществление технологических мероприятий, связанных с повышением спроса на отдельные виды продукции, возможно в случае, если прирост выручки от реализации продукции превышает прирост общей РП 1 . суммы производственных затрат С В результате рассмотренных содержания и особенностей осуществления тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия (табл. 3.6) может быть сформирована авторская модель взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия. В основу формирования авторской модели взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными 227 затратами промышленного предприятия положена построенная экономико-математическая модель (3.16). По результатам моделирования осуществляется стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия. Стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия предусматривает разработку и реализацию эффективных управленческих решений. Авторская модель взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия представлена на рис. 3.6. Структура авторской модели взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия включает: - экономические цели управления производственными затратами предприятия; - экономико-математическую модель управления производственными затратами предприятия; - тактические управленческие решения, направленные на эффективное осуществление производственных затрат предприятия; - условия принятия тактических управленческих решений, направленных на эффективное осуществление производственных затрат предприятия; - стратегические управленческие решения, направленные на эффективное осуществление производственных затрат предприятия; - условия принятия стратегических управленческих решений, направленных на эффективное осуществление производственных затрат предприятия. В авторской модели взаимодействия сформированы пять основных экономических целей управления производственными затратами предприятия. К ним относятся: 228 Экономико-математическая модель управления производственными затратами предприятия Q a q 0 Q a q 0 Dq 0 Тактическое управление производственными затратами 1. Увеличение объема выпуска отдельных видов продукции П 0 Q л 2. Реализация отдельных видов экономических ресурсов РП 1 С С 0 Стратегическое управление производственными затратами 1. Увеличение запасов экономических ресурсов 1. Снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации 2. Увеличение уровня производственной мощности 2. Осуществление организационных мероприятий 3. Повышение удовлетворения спроса на продукцию 3. Осуществление технологических мероприятий 4. Повышение использования производственной мощности 5. Увеличение уровня спроса Экономические цели управления производственными затратами Рисунок 3.6 − Авторская модель взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия 229 - снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации; - повышение использования производственной мощности; - увеличение уровня производственной мощности; - повышение удовлетворения спроса на продукцию; - увеличение уровня спроса. Из пяти перечисленных экономических целей управления производственными затратами предприятия две являются стратегическими, а три достигаются, как в результате стратегического управления текущими затратами, так и в результате тактического управления. К двум стратегическим целям управления производственными затратами относятся увеличение уровня производственной мощности предприятия и увеличение уровня спроса на продукцию, выпускаемую хозяйствующим субъектом. Снижение себестоимости продукции предприятия и рост прибыли от ее реализации, повышение удовлетворения спроса на продукцию, выпускаемую хозяйствующим субъектом, а также повышение использования производственной мощности предприятия являются экономическими целями, достигаемыми, как в результате стратегического управления производственными затратами, так и в результате тактического управления. Для достижения той или иной экономической цели управления производственными затратами предприятия необходимо реализовать соответствующее управленческое решение, являющееся стратегическим или тактическим. Достижение стратегических целей управления производственными затратами предприятия осуществляется только на основе реализации стратегических управленческих решений. Тактические цели управления производственными затратами предприятия достигаются в результате тактических и стратегических управленческих решений. Возможность осуществления соответствующего управленческого решения определяется условием его принятия, которое устанавливается на основе проведения экономико-математического моделирования процесса управления производственными затратами предприятия. 230 В результате установления соответствия между экономической целью и условием принятия управленческого решения реализуется стратегическое или тактическое управление производственными затратами предприятия. Например, для повышения использования производственной мощности предприятия, согласно разработанной авторской модели взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия, необходимо увеличить объем выпуска отдельных видов продукции, увеличить запас экономических ресурсов или осуществить технологические мероприятия. Экономико-математическое моделирование процесса управления производственными затратами предприятия позволяет проверить соблюдение условий принятия соответствующих управленческих решений. На основе полученных результатов осуществляется выбор одного из нескольких возможных управленческих решений. В управлении производственными затратами предприятия допускается осуществление нескольких управленческих решений, обеспечивающих достижение экономической цели. Например, если экономико-математическое моделирование позволило установить возможность увеличения объема выпуска отдельных видов продукции и осуществления технологических мероприятий, то рекомендуется параллельно реализовывать и стратегическое, и тактическое управление производственными затратами предприятия. Таким образом, использование разработанной авторской модели (рис. 3.6) позволяет установить взаимодействие между стратегическим и тактическим управлением производственными затратами предприятия, в основе которого положена возможность достижения соответствующей экономической цели. Взаимодействие между стратегическим и тактическим управлением производственными затратами предприятия возникает, например, в случае, если рассматривается достижение тактической цели управления текущими затратами. Взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия представлено на рис. 3.7 - 3.9. 231 Стратегическое управление Тактическое управление Увеличение запасов экономических ресурсов Осуществление организационных мероприятий Увеличение объема выпуска отдельных видов продукции Снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации Осуществление технологических мероприятий Реализация отдельных видов экономических ресурсов Рисунок 3.7 − Взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, обеспечивающее снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации Стратегическое управление Увеличение запасов экономических ресурсов Тактическое управление Повышение удовлетворения спроса на продукцию Увеличение объема выпуска отдельных видов продукции Рисунок 3.8 − Взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, обеспечивающее повышение удовлетворения спроса на продукцию 232 Стратегическое управление Тактическое управление Увеличение запасов экономических ресурсов Повышение использования производственной мощности Увеличение объема выпуска отдельных видов продукции Осуществление технологических мероприятий Рисунок 3.9 − Взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, обеспечивающее повышение использования производственной мощности Для достижения стратегической цели, направленной на снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации, требуется взаимодействие различных видов стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия (рис. 3.7). Между собой должны взаимодействовать такие виды стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, как: - увеличение запасов экономических ресурсов; - осуществление организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры производственных затрат; - осуществление технологических мероприятий, связанных с повышением спроса на отдельные виды продукции; - увеличение объема выпуска отдельных видов продукции; - реализация отдельных видов экономических ресурсов. 233 Действительно, для увеличения объема выпуска продукции необходимо наращивать запасы экономических ресурсов. При этом для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности следует поддерживать определенное соотношение между факторами производства, избавляясь от излишков невостребованных видов экономических ресурсов. Увеличение объема выпуска продукции ограничено уровнем спроса на продукцию, выпускаемую предприятием. Повышение уровня спроса обеспечивает возможность производства большего объема продукции, находящего своего потребителя на рынке товаров и услуг. Уровень спроса может быть увеличен в результате реализации такого стратегического управленческого решения, как осуществление технологических мероприятий. Поэтому существует взаимодействие между рассматриваемыми стратегическими и тактическими управлениями производственными затратами предприятия, так как реализация одного из них приводит к необходимости осуществления других управленческих решений. Еще одно стратегическое управление производственными затратами предприятия, предусматривающее осуществление организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры текущих затрат, направлено на их сокращение, а, следовательно, обеспечивает решение таких стратегических и тактических управленческих задач, как стимулирование спроса, увеличение объема выпуска продукции и запасов экономических ресурсов, более эффективное их использование. Таким образом, взаимодействие рассмотренного стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия обеспечивает достижение стратегической цели, предусматривающей реализацию возможности снижения себестоимости продукции и рост прибыли от реализации. Для достижения стратегической цели, направленной на повышение удовлетворения спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, требуется взаимодействие двух видов стратегического и тактического управле- 234 ния производственными затратами предприятия (рис. 3.8). Между собой должны взаимодействовать такие виды стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, как увеличение запасов экономических ресурсов и увеличение объема выпуска отдельных видов продукции. Для достижения стратегической цели, направленной на повышение использования производственной мощности, требуется взаимодействие различных видов стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия (рис. 3.9). Между собой должны взаимодействовать такие виды стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, как: - увеличение запасов экономических ресурсов; - осуществление технологических мероприятий, связанных с повышением спроса на отдельные виды продукции; - увеличение объема выпуска отдельных видов продукции. Следует обратить внимание на то, что для достижения различных экономических целей управления производственными затратами предприятия рекомендуется реализовывать определенный перечень стратегических и тактических управленческих решений. Поэтому стремление к достижению определенной экономической цели в результате осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия может обеспечить достижение других экономических целей. Таким образом, взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами обеспечивает возможность достижения нескольких экономических целей. Карта взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, в результате которого обеспечивается возможность достижения различных экономических целей, представлена на рис. 3.10. Повышение удовлетворения спроса на продукцию Увеличение уровня производственной мощности Снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации Увеличение запасов экономических ресурсов Повышение использования производственной мощности Увеличение уровня спроса Осуществление организационных мероприятий Увеличение объема выпуска отдельных видов продукции Осуществление технологических мероприятий Реализация отдельных видов экономических ресурсов Виды стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия Рисунок 3.10 − Карта взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия 236 Анализируя карту взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, представленную на рис. 3.10, можно, например, сделать следующий вывод. Реализация стратегического управления производственными затратами предприятия, заключающегося в осуществлении технологических мероприятий, связанных с повышением спроса на отдельные виды продукции, обеспечивает достижение сразу нескольких экономических целей, а, именно: - снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации; - повышение использования производственной мощности; - увеличение уровня спроса. Другое стратегическое управление производственными затратами предприятия, связанное с увеличением запасов экономических ресурсов, обеспечивает достижение следующих четырех экономических целей: - снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации; - повышение использования производственной мощности; - увеличение уровня производственной мощности; - повышение удовлетворения спроса на продукцию. Тактическое управление производственными затратами предприятия, связанное с увеличением объема выпуска отдельных видов продукции, обеспечивает достижение следующих трех экономических целей: - снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации; - повышение использования производственной мощности; - повышение удовлетворения спроса на продукцию. Однако среди стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, существуют и такие, реализация которых обеспечивает достижение только одной экономической цели. К ним относятся осуществление организационных мероприятий и реализация отдельных видов экономических ресурсов. Реализация этих стратегических и тактических управленческих решений позволяет обеспечить снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации. 237 Выводы Рассмотрев особенности взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, получены следующие результаты исследования: 1. Проанализировав основные затратообразующие факторы, определение которых необходимо для осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, предложено осуществлять их группировку по различным критериям. В зависимости от вида источника возникновения различных причин изменения производственных затрат сформированы группы внутренних и внешних затратообразующих факторов. В группу внутренних затратообразующих факторов, формируемых финансово-хозяйственными условиями функционирования конкретного предприятия, включены общий и удельный расходы экономических ресурсов, объем и ассортимент продукции, выпускаемой на предприятии, уровень организации и управления производством. К внешним затратообразующим факторам, формируемым рыночной средой функционирования хозяйствующего субъекта, отнесены рыночная конъюнктура на экономические ресурсы и продукцию, выпускаемую предприятием. По степени агрегированности предложено различать группы частных и обобщающих затратообразующих факторов. В состав слабо агрегированных частных затратообразующих факторов включены уровень организации и управления производством, рыночная конъюнктура на выпускаемую продукцию, удельный расход экономических ресурсов, а также объем и ассортимент производства продукции. К сильно агрегированным затратообразующим факторам, оказывающим непосредственное влияние на общую сумму затрат на производство продукции, отнесены такие, как расход и цена экономических ресурсов. Установлено, что определение различных затратообразующих факторов и их группировка позволяют осуществлять стратегическое и тактическое управление производственными затратами 238 предприятия на основе воздействия на соответствующую причину возникновения текущих затрат; 2. Определив основные цели и задачи стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, разработана экономико-математическая модель управления текущими затратами, использование которой позволяет реализовать возможность повышения экономических результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В основу построения экономико-математической модели управления производственными затратами положена гипотеза о том, что для повышения результативности экономической деятельности предприятия необходимо обеспечивать более высокую тенденцию роста прибыли от реализации продукции над динамикой роста текущих затрат. Структура экономико-математической модели управления производственными затратами включает критерий эффективности осуществления финансово- хозяйственной деятельности предприятия и два ограничения-неравенства, одно из которых описывает особенности внутренней производственной среды хозяйствующего субъекта, а другое − воздействие внешнего окружения на производственный процесс. Такая структура экономикоматематической модели позволяет осуществлять стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия. На основе использования разработанной экономико-математической модели определены основные результаты стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия; 3. Для реализации управления производственными затратами предприятия установлена необходимость взаимодействия стратегических и тактических управленческих решений. Рассмотрев содержание и особенности взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия определены причины и условия принятия различных управленческих решений, а также их влияние на экономические показатели внутренней и внешней среды функционирования 239 хозяйствующего субъекта; 4. В результате проведенных исследований сформирована авторская модель взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия, в структуру которой включаются: экономические цели управления производственными затратами; разработанная экономико-математическая модель управления производственными затратами; стратегические и тактические управленческие решения, направленные на эффективное осуществление производственных затрат и условия их принятия. В результате использования предложенной авторской модели разработана карта взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, иллюстрирующая какие экономические цели могут быть достигнуты на основе реализации тех или иных управленческих решений. 240 ГЛАВА 4. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ СТРАТЕГИЧЕСКИХ И ТАКТИЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ПРОЦЕССЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ ДЛЯ ДОСТИЖЕНИЯ СБАЛАНСИРОВАННОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 4.1. Реализация методологического принципа сбалансированности в стратегическом и тактическом управлении производственными затратами на промышленном предприятии Рассматривая термин «сбалансированность», следует указать на то, что он является производным от слова «баланс» (от французского «balance» − «весы») и обозначает форму «отражения равновесия взаимосвязанных величин, находящихся в постоянном изменении» [16]. Необходимо обратить внимание на то, что равновесие между отдельными независимыми друг от друга величинами может быть достигнуто только в случае равенства их количественных характеристик. В этом случае утверждать о сбалансированности таких величин не приходится. Однако, если величины взаимосвязаны, то существует возможность достижения сбалансированности между ними. Сбалансированность между взаимосвязанными величинами достигается при нахождении их в определенной пропорциональности по отношению друг к другу в соответствии с установленным критерием. Таким образом, термин «сбалансированность» всегда обозначает, вопервых, взаимосвязанность рассматриваемых явлений и, во-вторых, достижение и поддержание рассматриваемых явлений в определенной пропорции. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих условий сбалансированность между рассматриваемыми явлениями отсутствует. Учитывая два указанных условия, выполнение которых является обязательным для соблюдения сбалансированности между рассматриваемыми явлениями, необходимо констатировать следующее. Сбалансиро- 241 ванность достигается в том случае, если рассматриваемые явления формируют систему и выступают в качестве ее взаимодействующих элементов. Следовательно, термин «сбалансированность» должен использоваться в контексте с терминами «система», «системный подход», «комплексный подход», «эффективность» и др. Вместе с тем, достижение и поддержание сбалансированности возможно только на определенном временном интервале в условиях сохранения влияния одних внешних и внутренних факторов и устранения воздействия других. Следовательно, термин «сбалансированность» должен использоваться в контексте с терминами «динамика», «тенденция», «стратегия», «стратегический подход», «стратегическое и тактическое управление», «открытая система», «эффективность» и др. Таким образом, сбалансированность, с одной стороны, представляет собой эффективное состояние системы, при котором все ее элементы находятся в состоянии согласованности и взаимной дополняемости. Такая характеристика сбалансированности является статической и имеет тактическую направленность. Динамическая характеристика сбалансированности отражает другую ее особенность, выраженную в стратегической направленности. Поэтому, с другой стороны, сбалансированность выступает в качестве эффективного способа статистического и тактического управления, обеспечивающего достижение и поддержание установленных пропорций в течение установленного периода времени. В такой трактовке сбалансированность следует рассматривать в качестве важного элемента методологической базы управления. Действительно, сбалансированность является одним из методологических принципов, который предусматривает обеспечение уравновешенности, соразмерности, согласованности и гармоничности, соответствие между какими-либо факторами, объектами, процессами или характеристиками. Многие экономисты указывают на то, что при статистическом и тактическом управлении необходимо реализовывать принцип сбалансированности, согласно которому «наибольший доход от предприятия можно по- 242 лучить при соблюдении оптимальных пропорций между факторами производства (землей, капиталом, трудом и менеджментом). Если на предприятии какие-то имущественные объекты не загружены или загружены в полсилы, то оценки стоимости по имущественному и доходному подходам расходятся» [69]. Сбалансированность должна соблюдаться не только между факторами производства. Необходимо обеспечивать общую сбалансированность системы управления предприятием. «Новое управленческое мышление базируется на том, что изменять один элемент производства или управления, не меняя ничего в других, бессмысленно. Главное − добиваться гармонии на производстве, максимальной степени его сбалансированности, долгосрочной прибыльности работы предприятия, базирующейся на положительной динамике эффективности производства» [119]. А.А. Пахомов [94] для формирования сбалансированной системы статистического и тактического управления предприятием определяет необходимость: - сбалансированности показателей достижения целей и самих целей; - сбалансированности использования ресурсов; - сбалансированности показателей деятельности подразделений; - сбалансированности целей предприятия и тенденций развития глобализации экономики, международных требований по экологии и международных организаций (ВТО, МВФ, Всемирный Банк и др.). Принцип сбалансированности является одним из основных принципов, реализуемых в системном подходе, используемом для изучения экономических явлений и процессов. Одной из важнейших характеристик организации экономических систем является сбалансированность ее элементов, т.е. отсутствие доминирующего элемента, определяющего главное свойство системы. Принцип сбалансированности обеспечивает динамическую устойчивость экономической системы. Реализация принципа сбалансированности тесно связана с использованием таких методологических принципов, как системность, аналитичность и эффективность. Например, в 243 теории экономического равновесия обосновывается возможность достижения наибольшего экономического эффекта в результате реализации принципа сбалансированности. Принцип экономической эффективности предусматривает «результативность процесса, операции, проекта» и количественно определяется результатом экономической деятельности, который характеризуется «отношением полученного экономического эффекта к затратам факторов, ресурсов, обусловившим получение этого результата, достижением наибольшего объема производства с применением ресурсов определенной стоимости» [16]. При функционировании хозяйствующего субъекта всегда наблюдается некоторый разрыв между их потенциальной и фактической эффективностью, который связан с неоптимальным распределением ресурсов, недостаточным качеством выполнения принимаемых статистических и тактических решений и др. На базе реализации сбалансированности, как методологического принципа, формируются подходы и методы достижения и поддержания сбалансированного состояния экономических систем. Рассматривая возможность достижения и поддержания сбалансированного состояния экономических систем, следует указать на стратегический характер этого процесса, реализация которого осуществляет в течение длительного периода времени. Любая экономическая система в тот или иной момент времени может быть разбалансирована в результате воздействия на нее множества различных факторов, формируемых внутренней средой и внешним окружением. Однако существующие механизмы управления экономической системой способны обеспечить достижение и поддержание ее сбалансированности. Инертность, присущая любой экономической системе, не позволяет сделать это мгновенно, а предусматривает использование стратегического подхода для достижения сбалансированности экономической системы. Все подходы и методы достижения и поддержания сбалансированного состояния экономических систем необходимо отнести к стратегическим, а сбалансированность следует рассматривать в 244 качестве способа стратегического и тактического управления финансовохозяйственной деятельностью предприятия и, в частности, стратегического и тактического управления производственными затратами. Применительно к стратегическому и тактическому управлению производственными затратами предприятия необходимо учитывать сбалансированность экономических ресурсов, которыми располагает предприятие для осуществления процесса производства. Соблюдение условия сбалансированности позволяет поддерживать оптимальные пропорции между всеми факторами производства и достигать наибольшей отдачи от их использования. Нарушение баланса приводит к снижению эффективности и нерациональному использованию экономических ресурсов. «При увеличении затрат одного фактора и постоянной величине других наступает период, когда дополнительные затраты на расширение этого фактора будут приносить понижающийся результат» [97]. Такое сокращение роста выступает в виде закона убывающей производительности, эффективности или отдачи. Поэтому при статистическом и тактическом управлении производственными затратами предприятия необходимо учитывать действие этого экономического закона. Действие закона убывающей производительности проявляется в процессе организации и расширения производства и поиска оптимального его масштаба, при котором производство единицы продукции достигает минимума затрат. Сбалансированность экономических ресурсов в процессе статистического и тактического управления производственными затратами предприятия следует рассматривать как компонент в сбалансированном развитии предприятия в целом. Сбалансированность экономических ресурсов − это наличие соответствий (пропорциональностей) между различными их видами внутри производственной системы, а также между элементами системы и внешней средой, которые обеспечивают эффективное функционирование производственной системы. Сбалансированность экономических ресурсов предприятия должно 245 осуществляться комплексно, что позволяет обеспечивать все большую степень соответствия по разным направлениям их функционирования. Для анализа сбалансированности экономических ресурсов предприятия предлагается использовать следующую классификацию соответствий (табл. 4.1) [44]. Таблица 4.1 − Классификация соответствий, необходимых для анализа сбалансированности экономических ресурсов предприятия Признак Аспект анализируемых свойств Сфера проявления соответствия Значимость для стратегического развития Метод достижения соответствия - - Вид соответствия соответствия между имущественными объектами; соответствия между выполняемыми функциями; соответствия между показателями, характеризующими состояние и процесс функционирования. внешние соответствия; внутренние соответствия. высокая значимость; средняя значимость; малая значимость. соответствия, обеспечиваемые примерным равенством критериального показателя сбалансированности; соответствия, достигаемые поддержанием нормативных пропорций; соответствия, достигаемые совпадением затребованных и предлагаемых функций, операций, условий и ограничений; соответствия, достигаемые предпочтительным соотношением темпов изменения различных показателей. Для реализации различных видов соответствий, используемых для анализа сбалансированности экономических ресурсов предприятия, представленных в табл. 4.1, предлагается определить состав и структуру основных факторов производства, используемых в хозяйственной деятельности. Это необходимо для установления сбалансированности между: - различными видами экономических ресурсов; - различными группами (типами) определенного вида экономического ресурса; 246 - отдельными составными частями рассматриваемой группы (типа) определенного вида экономического ресурса. Рассматривая состав и структуру экономических ресурсов, используемых для производства товаров и услуг, осуществляется комбинирование различных факторов производства, к которым традиционно относят средства производства, включающие средства труда и предметы труда, человеческий труд, предпринимательский талант и научно-технический прогресс. Такой экономический ресурс, как предметы труда, представляет собой часть средств производства, которые «потребляются полностью и в полном объеме отражаются в стоимости конечного продукта, изменяя при этом свою натурально-вещественную форму или (в зависимости от отрасли производства) физико-химические свойства» [141]. К предметам труда относится совокупность сырья, вспомогательных и производственных материалов, полуфабрикатов, энергии, которые применяются в процессе производства, сбыта, материально-технического снабжения, а также для поддержания производственной системы в рабочем состоянии. Для обозначения этого фактора производства часто использует термин «материальные ресурсы». Стоимостным выражением предметов труда является оборотный капитал. Другой частью средств производства выступают средства труда. Средства труда − это экономический ресурс, представляющий собой «материально-вещественные ценности, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям» [140]. К средствам труда относятся земля, здания, сооружения, промышленное оборудование, различные юридические права, знания и технологии, которыми располагает предприятие. Эти средства труда используются в процессе производства и являются основой производственного процесса. Стоимостным выражением средств труда является основной капитал. Эксплуатация основного капитала в определенный период времени предполагает использование определенного количества сырья и материалов и 247 позволяет получить соответствующее количество продукта. Интенсивность использования основного капитала определяется количеством выпускаемой продукции в единицу времени. Управляя интенсивностью использования основного капитала, можно добиться изменения скорости выпуска готовой продукции. Еще одним важным экономическим ресурсом является человеческий труд, для количественной характеристики которого используется понятие «трудовые ресурсы». Этот экономический ресурс можно рассматривать в двух аспектах, как исполнительский труд в процессе производства и как управленческий труд, т.е. труд по организации производственного процесса и разработке производственного плана, а также по непосредственному руководству сотрудниками. В стратегическом и тактическом управлении производственными затратами предприятия сбалансированность должна поддерживаться не только в результате установления определенных пропорций между экономическими ресурсами. Постоянное изменение внешних и внутренних условий хозяйствования, вызванное колебаниями рыночной конъюнктуры и меняющимся уровнем организационного потенциала предприятия, приводит к необходимости достижения и поддержания сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Рассматривая понятие спроса на продукцию, выпускаемую предприятием [65, 71, 142], следует подчеркнуть, что эта экономическая категория используется для характеристики количества товаров или услуг, которые потребители готовы приобрести в рассматриваемый период времени при определенных внешних условиях. Внешние условия формируются внешней средой, в которой приходится функционировать хозяйствующим субъектам. Внешняя среда определяется уровнем «политического, экономического, технического, социального и культурного развития общества, структурой производимого общественного продукта, размерами национального до- 248 хода, характером его распределения, механизмом распределения продукции и услуг, уровнем жизни населения, характером экономических и социальных задач, вытекающих из социально-экономической политики государства в конкретный период времени» [108]. Спрос обусловлен также уровнем конкурентоспособности продукции, выпускаемой производителями, и существующей силой конкурентной борьбы на рынках товаров и услуг. Принято различать ценовые и неценовые факторы, оказывающие влияние на спрос. К ценовым факторам, в первую очередь, следует отнести цену товара и цену товаров-заменителей (субститутов). Снижение цены при неизменном качестве вызывает увеличение спроса на товар, и наоборот. Обратная связь между ценой товара и величиной спроса на него определяется законом спроса. Изменение цены товаров-заменителей также влияет на уровень спроса товара, выпускаемого хозяйствующим субъектом. Увеличение цены товаров-заменителей приводит к повышению уровня спроса на товар, выпускаемый хозяйствующим субъектом, а снижение − к понижению уровня спроса. Кроме ценовых факторов на спрос воздействуют другие, неценовые факторы, которые характеризуют потребителей товара. К неценовым факторам спроса относятся: потребительские вкусы и предпочтения, число потребителей на рынке, их доходы, цены на другиетовары, ожидания потребителей. Неценовые факторы изменяют уровень спроса, увеличивая или уменьшая его. Это означает, что при той же ценетовара покупатели готовы купить его больше или меньше, или, подругому, прежнее количество товара они готовы купить по более высокойили низкой цене. Поэтому спрос является функцией, характеризующей зависимость между спросом и всеми его ценовыми и неценовыми факторами. Крупные производители, монополисты в отрасли имеют возможность эффективно управлять отдельными факторами внешней среды, тем самым, изменяя уровень спроса на выпускаемую продукцию. Однако, чем выше уровень конкуренции на товарных ранках, тем большее количество факторов внешней среды не поддается регулированию со стороны отдель- 249 ного производителя. В этих условиях акцент в управлении смещается в направление внутренней среды хозяйствующего субъекта. Производители вынуждены адаптироваться к сложившимся внешним условиям хозяйствования и направлять свои управленческие усилия на реализацию внутреннего потенциала развития, т.е. на регулирование факторов внутренней среды предприятия. Одним из факторов внутренней среды хозяйствующего субъекта, изменение которого должно осуществляться с учетом тенденций изменения спроса, является производственная мощность предприятия. Под производственной мощностью предприятия принято понимать максимально возможный выпуск продукции при наиболее полном и рациональном использовании всех экономических ресурсов хозяйствующего субъекта (средств и предметов труда, живого труда, информационных и финансовых ресурсов и др.). Необходимый уровень производственной мощности определяется предприятием, исходя из сложившихся условий хозяйствования. По нашему мнению, одним из важных факторов, определяющих уровень производственной мощности предприятия, является спрос на продукцию, выпускаемую хозяйствующим субъектом. «Если продукция пользуется спросом и имеет большую емкость рынка, то ограничителем ее объема выпуска (продаж) может стать производственная мощность производителя» [57]. Производственная мощность предприятия изменяется в результате совершенствования техники, технологии и организации производства, а также изменения стратегии развития предприятия. Учитывая возможность изменения производственной мощности хозяйствующего субъекта, следует подчеркнуть, что в течение краткосрочного периода времени ее уровень остается постоянной величиной, а удовлетворение дополнительно возникшего спроса осуществляется только за счет более эффективного использования имеющихся у предприятия производственных мощностей. Изменение производственной мощности хозяйствующего субъекта возможно только в долгосрочном периоде времени. Следовательно, изменение про- 250 изводственной мощности относится к функциям стратегического управления предприятием. Между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощностью существует прямая зависимость. Увеличение спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, является внешним фактором, создающим условия для роста производственной мощности. Действительно, так как потребность рынка в продукции увеличивается, то его емкость возрастает, а, следовательно, формируется доля рынка, которая не обеспечена необходимым объемом продукции. Одним из способов удовлетворения спроса является рост объема производства продукции. Это позволяет хозяйствующему субъекту увеличить свою долю рынка в результате удовлетворения дополнительного спроса на продукцию. Однако рост объема производства продукции возможен путем наращивания производственной мощности предприятия. Справедливо и обратное, реакцией на снижение спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, является сокращение его производственной мощности за счет реализации невостребованных в производственном процессе факторов производства. Стратегическое управление производственными затратами в долгосрочном периоде должно предусматривать установление определенных пропорций между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощностью. Несоответствие рассматриваемых экономических характеристик (спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и производственной мощности) не позволяет в полной мере достичь возможной экономической эффективности деятельности предприятия. Поэтому важным направлением стратегического управления производственными затратами предприятия является обеспечение сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Таким образом, стратегическое и тактическое управление производственными затратами должно осуществляться на основе сбалансированной производственной деятельности предприятия. Сбалансированная произ- 251 водственная деятельность предприятия с позиций стратегического и тактического управления производственными затратами достигается в результате наличия: - сбалансированности экономических ресурсов предприятия; - сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Сбалансированная производственная деятельность предприятия предусматривает одновременное наличие, как сбалансированности экономических ресурсов, так и сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Однако в практике хозяйственной деятельности предприятия одновременное наличие сбалансированности двух составляющих может не соблюдаться. В этом случае сбалансированная производственная деятельность предприятия не достигается, а, следовательно, наблюдается частичная сбалансированность, обусловленная соблюдением сбалансированности только одной составляющей общей сбалансированности. Рассматривая две основные составляющие сбалансированной производственной деятельности, следует обратить внимание на то, что каждая из них в отдельности позволяет достигнуть частичной (локальной) экономической эффективности, при которой уровень производственных затрат будет выше уровня производственных затрат, формирующегося в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия. Например, при достижении сбалансированности экономических ресурсов предприятия минимизируются основные производственные затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции, а стратегическое управление накладными затратами не осуществляется. Действительно, из-за несоответствия спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности могут возрастать такие накладные затраты, как амортизация, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по сбыту продукции. Наоборот, 252 сбалансированность спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности обеспечивает достижение минимума накладных затрат. При этом основные производственные затраты будут выше того уровня, который формируется при достижении сбалансированности экономических ресурсов предприятия. Таким образом, только осуществление сбалансированной производственной деятельности обеспечивает поддержание общей экономической эффективности, при которой уровень производственных затрат будет минимально возможным. Зависимость уровня производственных затрат предприятия от сбалансированности, как общей, так и ее составляющих, и отсутствия сбалан- Уровень производственных затрат сированности представлена на графике (рис. 4.1). 1 2 3 4 Отсутствие Частичная Общая сбалансированности сбалансированность сбалансированность Рисунок 4.1 − График зависимости уровня производственных затрат от сбалансированности Рассматривая график зависимости уровня производственных затрат предприятия от сбалансированности, необходимо констатировать тот факт, что при наличии любой сбалансированности уровень производственных затрат ниже, чем при отсутствии сбалансированности (столбец 1 на графике рис. 4.1). Причем при различной сбалансированности меняется уровень 253 производственных затрат, с наименьшего при сбалансированной производственной деятельности предприятия (столбец 4 на графике рис. 4.1), до более высокого при частичной сбалансированности (столбцы 2, 3 на графике рис. 4.1), обусловленной соблюдением сбалансированности только одной составляющей общей сбалансированности. Следует обратить внимание на то, что при наличии той или иной частичной сбалансированности наблюдается различный уровень производственных затрат предприятия. В одних условиях хозяйственной деятельности предприятия уровень производственных затрат ниже при достижении сбалансированности экономических ресурсов, а в других − при достижении сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Например, если доля основных производственных затрат предприятия существенно больше доли накладных затрат, то сбалансированность экономических ресурсов позволяет добиться большего снижения уровня производственных затрат (столбец 3 на графике рис. 4.1), чем сбалансированность спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности (столбец 2 на графике рис. 4.1). Наоборот, при достаточно большой доле накладных затрат сбалансированность спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности обеспечивает более существенное снижение уровня производственных затрат (столбец 3 на графике рис. 4.1) по сравнению с достижением сбалансированности экономических ресурсов (столбец 2 на графике рис. 4.1). Таким образом, анализ структуры производственных затрат позволяет оценить вклад частичной сбалансированности в достижение сбалансированной производственной деятельности предприятия, а также влияние той или иной ее составляющей на снижение текущих затрат. Рассматривая общую и частичную сбалансированность в качестве важного элемента методологии управления текущими затратами, можно сформировать модель стратегического и тактического управления произ- 254 водственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия. Модель стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия предусматривает реализацию возможности достижения сбалансированности экономических ресурсов хозяйствующего субъекта и сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Модель стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия представлена на рис. 4.2. Модель стратегического и тактического управления производственными затратами, представленная на рис. 4.2, включает систему сбалансированной производственной деятельности предприятия, состоящую из двух основных взаимосвязанных элементов: сбалансированности экономических ресурсов и сбалансированности спроса и производственной мощности. Достижение общей или частичной сбалансированности предусматривает осуществление стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. При реализации стратегического и тактического управления производственными затратами учитываются тенденции изменения производственной мощности предприятия и использования различных видов экономических ресурсов, таких, например, как основных средств, материальных и трудовых ресурсов. В соответствии с представленной моделью стратегическое и тактическое управление производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия должно реализовываться на основе поддержания сбалансированности экономических ресурсов и сбалансированности спроса и производственной мощности. При этом должна соблюдаться согласованность между частичными сбалансированностями на основе формирования экономически обоснованной производственной программы. Производственная программа Факторы внешней среды Спрос на продукцию Производственная мощность СБАЛАНСИРОВАННАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ Сбалансированность спроса Сбалансированность и экономических производственной ресурсов мощности частичная общая Экономические ресурсы: - основные средства; - материальные ресурсы; - трудовые ресурсы. частичная Стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия Рисунок 4.2 − Модель стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия 256 Формируемая экономически обоснованная производственная программа является элементом модели стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия, который устанавливает взаимосвязь между двумя частичными сбалансированностями (сбалансированностью экономических ресурсов предприятия и сбалансированностью спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности). Экономически обоснованная производственная программа формируется на основе производственной мощности, которой располагает предприятие, и, в свою очередь, определяет потребность в экономических ресурсах, необходимых для ее выполнения. Производственная мощность и экономические ресурсы, потребляемые в процессе выпуска продукции, являются основными факторами, рассматриваемыми в стратегическом и тактическом управлении производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия. Таким образом, использование модели стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия предусматривает достижение сбалансированности экономических ресурсов и сбалансированности спроса и производственной мощности. При этом первая составляющая модели (сбалансированность экономических ресурсов предприятия) нацелена на достижение определенных пропорций между основными факторами производства (основными средствами, материальными и трудовыми ресурсами). Вторая составляющая модели обеспечивает достижение соответствия между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощностью и предусматривает взаимодействие внутренней среды хозяйствующего субъекта и его внешнего окружения. Для детализации модели стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия необходимо разработать теоретические 257 положения, связанные с достижением сбалансированности как экономических ресурсов, так и спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. 4.2. Разработка теоретических положений достижения сбалансированности экономических ресурсов на промышленном предприятии для осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами Одним из важных экономических результатов финансово- хозяйственной деятельности предприятия является уровень производственных затрат. Поэтому большое значение для хозяйствующего субъекта имеет взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия. Следует указать, что к основным экономическим целям стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия (рис. 3.8) относятся такие, как: - снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации; - увеличение уровня производственной мощности и повышение эффективности ее использования; - увеличение уровня спроса и повышение степени удовлетворения спроса на продукцию. Для достижения экономических целей управления производственными затратами предприятия необходимо реализовывать различные управленческие решения, которые можно отнести, как к тактическим, так и к стратегическим. Например, к тактическому управлению производственными затратами предприятия относятся увеличение объема выпуска отдельных видов продукции при имеющемся резерве производственной мощности и неудовлетворенном спросе, повышение эффективности использования лимитирующего ресурса, а также реализация отдельных ви- 258 дов экономических ресурсов при их избыточном запасе, невостребованном в производстве. Стратегическое управление производственными затратами предприятия включает увеличение запасов экономических ресурсов для тех из них, которые являются лимитирующими, осуществление организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры текущих затрат, а также проведение технологических мероприятий, направленных на повышением спроса на отдельные виды продукции. Среди перечисленных стратегических и тактических управленческих решений следует указать на изменение запасов и повышение эффективности использования лимитирующих экономических ресурсов. Реализация этих стратегических и тактических управленческих решений обеспечивает достижение большинства экономических целей управления производственными затратами предприятия. Это обосновывается, во-первых, сокращением объема запасов не полностью использованных экономических ресурсов в результате более полного их задействования в производственном процессе, а, во-вторых, наращиванием производственной мощности хозяйствующего субъекта для удовлетворения существующего спроса на продукцию, выпускаемую предприятием. Стратегические и тактические управленческие решения, связанные с увеличением запасов лимитирующих экономических ресурсов и повышением эффективности их использования, следует рассматривать в качестве основных способов достижения сбалансированности экономических ресурсов, эксплуатируемых на предприятии. В отличие от другого способа достижения сбалансированности экономических ресурсов предприятия − реализации отдельных видов экономических ресурсов при их избыточном запасе, невостребованном в производстве, − увеличение запасов лимитирующих экономических ресурсов позволяет повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой предприятием. Рассматривая использование в хозяйственной деятельности различных видов экономических ресурсов с позиции стратегического и тактиче- 259 ского управления производственными затратами предприятия, по нашему мнению, необходимо добиваться обеспечения их сбалансированности. При этом для достижения и поддержания сбалансированности между различными экономическими ресурсами целесообразно использовать такие их виды, как основные средства, стоимостную величину материальных ресурсов, а также численность работников предприятия. Для оценки влияния сбалансированности между различными видами экономических ресурсов на уровень производственных затрат предприятия можно использовать экономико-математическую модель Солоу [45, 49, 60, 68],которая описывает динамику функционирования производственной системы на основе использования теории экономического роста. Схема функционирования производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов, представлена на рис. 4.3. i Основные средства K K0 h v 1 Трудовые ресурсы L Объем производства Q m Материальные ресурсы Z 2 f Производственные затраты С Рисунок 4.3 − Схема функционирования сбалансированной производственной системы, сформированной на основе экономико-математической модели Солоу Основными элементами производственной системы, в которой дос- 260 тигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов, являются базовые характеристики производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а именно: - величина экономических ресурсов: основных средств K , материальных ресурсов Z ; трудовых ресурсов L ; - объем производства продукции Q ; - уровень производственных затрат C . Между основными элементами производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов, существуют взаимосвязи, описываемые следующими аналитическими соотношениями: - зависимость объема производства от двух экономических ресурсов (основных средств K и трудовых ресурсов L ), представленная в виде степенной производственной функции вида: QAK 1 2 L , (4.1) где A - постоянный член степенной производственной функции; 1, 2 - параметры степенной производственной функции 0 1 1, 0 2 1 , количественно соответствующие значению эластичности объема производства продукции от величины экономических ресурсов (основных средств K и трудовых ресурсов L ): 1 Q K , Q K 2 Q L . Q L (4.2) Следует обратить внимание на то, что объем производства продукции увеличивается или уменьшается на величину меньшую, чем соответствующее изменение значения того или иного экономического ресурса, так как эластичность выпуска по основным средствам и по трудовым ресурсам меньше единицы; 261 - зависимость обеспечения предприятия материальными ресурсами для производства продукции в объеме Q : Z m Q, (4.3) где m - материалоемкость выпускаемой продукции; - зависимость обеспечения предприятия трудовыми ресурсами для эксплуатации основных средств в объеме K : L v K, (4.4) где v - коэффициент пропорциональности между величиной трудовых ресурсов и величиной основных средств, количественно соответствующий значению обратному фондовооруженности; - зависимость прироста величины основных средств предприятия от производства продукции в объеме Q : dK iQ, dt где K0 K 0 , (4.5) dK - прироста основных средств предприятия; dt i - коэффициент пропорциональности между приростом величины основных средств предприятия и объемом производства продукции, количественно соответствующий значению нормы капитализации дохода, в долях; K 0 - величина основных средств предприятия в начальный момент времени t 0 ; - зависимость уровня производственных затрат от величины используемых экономических ресурсов (основных средств K , материальных ресурсов Z ; трудовых ресурсов L ): С h K Z f L, (4.6) где h - коэффициент пропорциональности между уровнем производственных затрат и величиной основных средств, количественно соответствующий среднегодовой норме амортизационных отчислений, в долях; f - коэффициент пропорциональности между уровнем производственных затрат и величиной трудовых ресурсов, количественно соответ- 262 ствующий среднегодовой заработной плате работника предприятия. В результате аналитического описания динамики функционирования сбалансированной производственной системы на основе построения экономико-математической модели Солоу получена следующая система уравнений: Q A K 1 L 2 Z m Q . L v K dK i Q K 0 K 0 dt С h K Z f L (4.7) Применение экономико-математической модели Солоу (4.7) позволяет моделировать траектории движения основных характеристик производственной системы в условиях сбалансированного использования экономических ресурсов. Сбалансированность экономических ресурсов в рассматриваемой производственной системе предусматривает их полное использование для производства продукции и включение их стоимости в производственные затраты предприятия. Траектория изменения уровня производственных затрат зависит от требований, предъявляемых к производственному процессу. В перечень требований, предъявляемых к производственному процессу, могут быть отнесены следующие параметры: эластичности объема производства про- дукции от величины основных средств 1 и величины трудовых ресур- сов 2 ; материалоемкость выпускаемой продукции m ; коэффициент пропорциональности между величиной трудовых ресурсов и величиной основных средств, количественно соответствующий значению обратному фондовооруженности v ; коэффициент пропорциональности между приростом величины основных средств предприятия и объемом производства продукции, количественно соответствующий значению нормы капитали- 263 зации дохода i ; коэффициент пропорциональности между уровнем производственных затрат и величиной основных средств, количественно соответствующий среднегодовой норме амортизационных отчислений h ; коэффициент пропорциональности между уровнем производственных затрат и величиной трудовых ресурсов, количественно соответствующий среднегодовой заработной плате работника предприятия f . Изменяя значения вышеперечисленных параметров, формируются новые требования к производственному процессу и образуются новые траектории движения основных характеристик производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов. Например, варианты значений некоторых параметров сбалансированной производственной системы, оказывающие влияние на траектории изменения ее основных характеристик, представлены в табл. 4.2. Таблица 4.2 − Варианты значений некоторых параметров сбалансированной производственной системы, оказывающие влияние на траектории изменения ее основных характеристик Параметр сбалансированной производственной системы Эластичность объема производства продукции от величины основных средств Эластичность объема производства продукции от величины трудовых ресурсов Материалоемкость выпускаемой продукции Величина обратная фондовооруженности, чел./млн.руб. Норма капитализации дохода, в долях Среднегодовая норма амортизационных отчислений, в долях Среднегодовая заработная плата Усл. обозн. 1 Варианты значений 2 3 4 1 0,7 2 0,5 5 m 0,25 0,3 0,35 0,4 0,45 v 1 1,5 2 2,5 3 i 0,03 0,04 0,05 0,06 0,07 h 0,09 0,1 0,11 0,12 0,13 f 0,2 0,25 0,3 0,35 0,4 264 работника, млн.руб. Продолжение таблицы 4.2 Параметр сбалансированной производственной системы Постоянный член степенной производственной функции Величина основных средств предприятия в начальный момент времени, млн.руб. Усл. обозн. 1 Варианты значений 2 3 4 A 0,1 K0 50 5 В результате моделирования динамики сбалансированной производственной системы, описываемой экономико-математической моделью Солоу (4.7), на основе вариации значений исходной информации (табл. 4.2) определяется семейство траекторий изменения уровня производственных затрат предприятия, представленное на рис. 4.4. С (5) ( 4) (3) ( 2) (1) t 265 Рисунок 4.4 − Семейство траекторий изменения уровня производственных затрат предприятия Анализируя график, представленный на рис. 4.4, можно сделать вывод о том, что уровень производственных затрат имеет тенденцию к возрастанию, что обосновывается расширением производственной деятельности предприятия с течением времени, согласно модели экономического роста (4.7). При этом наблюдается более интенсивный рост производственных затрат с увеличением значений параметров производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов, и, наоборот. Следует указать, что другие основные характеристики сбалансированной производственной системы, такие как величина экономических ресурсов и объем производства продукции, также имеют возрастающую тенденцию. Например, семейство траекторий изменения объем производства продукции представлено на рис. 4.5. 266 Q (5) ( 4) (3) ( 2) (1) t Рисунок 4.5 − Семейство траекторий изменения объема производства продукции Сопоставляя значения уровня производственных затрат и объема производства продукции, можно оценить величину производственных затрат, приходящуюся на один рубль выпуска. График семейства траекторий изменения величины производственных затрат, приходящихся на один рубль выпуска продукции, представлен на рис. 4.6. 267 с (5) ( 4) (3) ( 2) (1) t Рисунок 4.6 − Семейство траекторий изменения величины производственных затрат, приходящихся на один рубль выпуска продукции Величина производственных затрат, приходящихся на один рубль выпуска продукции, с течением времени имеет тенденцию к убыванию при любых значениях параметров производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов (рис. 4.6). Такое изменение величины производственных затрат, приходящихся на один рубль выпуска продукции, обусловлено достижением «экономии на масштабе» при сбалансированном использовании экономических ресурсов. В результате достигается эффективность финансово- хозяйственной деятельности предприятия при любом способе стратегического управления производственными затратами. При этом параметры сбалансированной производственной системы следует расценивать как ин- 268 струменты стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, изменение которых позволяет корректировать траекторию движения производственной системы. Согласно результатам моделирования сбалансированной производственной системы, описываемой экономико-математической моделью Солоу (4.7), при любом выборе управляющих воздействий (параметров) достигается эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия в моделях экономического роста не является одной из главных проблем менеджмента. В моделях экономического роста на первый план выходят проблемы наискорейшего достижения стационарных (равновесных) траекторий развития сбалансированной производственной системы и, в связи с этим, определение наилучших инструментов стратегического и тактического управления. В экономико-математической модели Солоу (4.7) не учитывается влияние рыночных факторов и конкуренции, в результате чего предусматривается существование неограниченного спроса на продукцию, выпускаемую предприятием. Все что производится на предприятии, будет реализовано, а, следовательно, стратегическое и тактическое управление экономическими ресурсами предусматривает решение задачи своевременного и ритмичного обеспечения производства материальными ресурсами. «В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Однако по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, «возможности реализации продукции являются основой формирования производственной программы» [110]. В этих условиях проблема стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия выходит на первый план, а поиск наиболее эффективных инструментов и способов стратегического и тактического управления текущими затратами является весьма актуаль- 269 ным. По нашему мнению, для осуществления эффективной финансовохозяйственной деятельности предприятия и подержания целесообразного уровня производственных затрат необходимо обеспечивать сбалансированность экономических ресурсов. Для моделирования сбалансированности экономических ресурсов, используемых на предприятии, и определения уровня производственных затрат необходимо осуществить модификацию экономико-математической модели Солоу (4.7) путем пересмотра взаимосвязей между основными элементами сбалансированной производственной системы, представленной на рис. 4.3. Одним из основных элементов модифицированной производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов, является не объем производства продукции, а его плановая величина, определяемая рыночным спросом на продукцию, выпускаемую предприятием. В зависимости от планового объема производства продукции Q формируются соответствующие величины экономических ресурсов: основных средств K , материальных ресурсов Z ; трудовых ресурсов L , а также устанавливается уровень производственных затрат C . Схема функционирования сбалансированной производственной системы в условиях конкуренции и рынка представлена на рис. 4.7. Рассматривая структуру модифицированной производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов (рис. 4.7), следует обратить внимание на то, что попытка учета влияния внешней среды отражается в формировании планового объема производства продукции, величина которого зависит от производственной мощности предприятия и спроса на его продукцию. 270 Материальные ресурсы Z m Плановый объем производства Q 1 Основные средства K 2 Трудовые ресурсы L h Производственные затраты С f Рисунок 4.7 − Схема функционирования сбалансированной производственной системы в условиях конкуренции и рынка Между основными элементами сбалансированной производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка, существуют взаимосвязи, описываемые следующими аналитическими соотношениями: - зависимость двух экономических ресурсов (основных средств K и трудовых ресурсов L ) от планового объема производства, представленная в виде степенной производственной функции вида: QAK 1 2 L ; (4.8) - зависимость обеспечения предприятия материальными ресурсами для выполнения производственной программы в объеме Q : Z m Q; (4.9) - зависимость уровня производственных затрат от величины используемых экономических ресурсов (основных средств K , материальных ресурсов Z ; трудовых ресурсов L ): С h K Z f L. (4.10) В результате аналитического описания динамики функционирования сбалансированной производственной системы в условиях конкуренции и рынка получена следующая система уравнений: 271 Q A K 1 L 2 . Z m Q С h K Z f L (4.11) Применение экономико-математической модели (4.11) позволяет моделировать траектории движения основных характеристик производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка при сбалансированном использовании экономических ресурсов. Сбалансированность экономических ресурсов в рассматриваемой производственной системе предусматривает не только их полное, но также и эффективное использование для производства продукции и включение их стоимости в производственные затраты предприятия. Различные сочетания экономических ресурсов в производственном процессе, обеспечивающие их полное использование, определяют возможные пропорции между факторами производства. Однако только тот вариант пропорции между экономическими ресурсами, который способствует минимизации производственных затрат, следует считать сбалансированным. Учитывая условия сбалансированности экономических ресурсов, используемых для производства продукции, для любого запланированногообъема выпуска должна существовать совокупность возможных пропорций между факторами производства, среди которых есть сбалансированная. Для аналитического описания совокупности возможных пропорций между экономическими ресурсами необходимо разрешить экономикоматематическую модель функционирования сбалансированной производственной системы, вусловиях конкуренции и рынка (4.11), относительно уровня производственных затрат. В результате получится следующее аналитическое соотношение: Q С h K m Q f AK 1 1 2 . (4.12) 272 В аналитическом соотношении (4.12) уровень производственных затрат зависит от величины основных средств предприятия K , планового объема производства продукции Q и значения параметров производственной системы, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов, а именно: эластичностей объема производ- ства продукции от величины основных средств 1 и величины трудовых ресурсов 2 ; материалоемкость выпускаемой продукции m ; коэффициента пропорциональности между уровнем производственных затрат и величиной основных средств, количественно соответствующий среднегодовой норме амортизационных отчислений h ; коэффициента пропорциональности между уровнем производственных затрат и величиной трудовых ресурсов, количественно соответствующий среднегодовой заработной плате работника предприятия f . Плановый объем производства продукции определяется рыночными условиями хозяйствования, уровнем конкуренции на рынке товаров и услуг, конкурентоспособностью продукции, выпускаемой предприятием, емкостью и долей рынка, конъюнктурой рынка, т.е. сложившимся спросом и предложением, уровнем цен на товары и услуги. Для соответствующего планового объема производства продукции на основе аналитического соотношения (4.12) путем изменения величины основных средств предприятия можно установить совокупность возможных пропорций между экономическими ресурсами. Изменяя величину основных средств предприятия, определенным образом варьируется потребность в других экономических ресурсах хозяйствующего субъекта для производства запланированного объема продукции. Например, значения параметров сбалансированной производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка, а также возможные варианты значений планового объема производства продукции и величины основных средств предприятия представлены в табл. 4.3. 273 Таблица 4.3 − Значения параметров и основных характеристик сбалансированной производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка Параметр сбалансированной Усл. производственной системы обозн. Величина основного капитала, млн.руб. K Плановый объем производства продукции, млн.руб. Q Варианты значений 1 2 3 4 5 от 0 до 800 10 20 30 40 50 Эластичность объема производства продукции от величины основного 1 0,7 2 0,5 m 0,4 h 0,12 f 0,25 A 0,1 капитала Эластичность объема производства продукции от величины трудовых ресурсов Материалоемкость выпускаемой продукции Среднегодовая норма амортизационных отчислений, в долях Среднегодовая заработная плата работника, млн.руб. Постоянный член степенной производственной функции В результате моделирования сбалансированности экономических ресурсов производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка, описываемой экономико-математической моделью (4.11), на основе вариации планового объема производства продукции (табл. 4.3) определяется семейство кривых, характеризующих изменение уровня производственных затрат, представленное на рис. 4.8. Анализируя график, представленный на рис. 4.8, можно сделать вывод о том, что уровень производственных затрат для любого планового объема производства продукции имеет параболическую зависимость от 274 возможных пропорций между экономическими ресурсами. Следовательно, существует такая пропорция между экономическими ресурсами, которая обеспечивает достижение наименьшей величины производственных затрат предприятия. Эта пропорция между экономическими ресурсами предприятия является сбалансированной. С (5) ( 4) (3) ( 2) (1) K Рисунок 4.8 − Семейство кривых, характеризующих изменение уровня производственных затрат предприятия Для определения сбалансированной пропорции между экономическими ресурсами на основе использования производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рынка, описываемой экономико-математической моделью (4.11), необходимо первую частную производную уровня производственных затрат (4.12) от величины основного капитала предприятия приравнять к нулю: 275 1 1 С Q h 1 f 2 K K 2 A 1 2 0. (4.13) Тогда сбалансированная величина основных средств для запланированного объема производства продукции будет определяться по формуле: 2 1 f Q K 1 1 2 1 2 . h A 2 (4.14) Используя формулу (4.14) и систему уравнений (4.11), для каждого планового объема производства продукции (табл. 4.3) можно определить сбалансированные значения экономических ресурсов предприятия и соответствующий уровень производственных затрат. Результаты расчетов представлены в табл. 4.4. Таблица 4.4 − Сбалансированные значения экономических ресурсов предприятия и соответствующий уровень производственных затрат для планового объема производства продукции Основные характеристики Усл. производственной системы обозн. Плановый объем производства продукции, млн.руб. Q 10 20 30 40 50 Величина основных средств, млн.руб. K Величина трудовых ресурсов, чел. L 25 44 62 79 95 Величина материальных ресурсов, млн.руб. Z 4 8 12 16 20 Уровень производственных затрат, млн.руб. C 72,505 129,190 181,122 230,190 277,233 18,915 34,576 49,259 63,353 77,031 Оценивая изменение сбалансированных значений экономических ресурсов предприятия и соответствующего уровня производственных за- 276 трат в результате увеличения планового объема производства продукции(табл. 4.4), можно констатировать о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это подтверждается достигнутыми значениями показателей эффективности финансово- хозяйственной деятельности предприятия такими, как: - уровень производственных затрат, приходящихся на один рубль выпуска продукции: c C ; Q (4.15) - капиталоотдача: ko Q ; K (4.16) kе K ; Q (4.17) kв K ; L (4.18) w Q ; L (4.19) t L ; Q (4.20) m Z ; Q (4.21) - капиталоемкость: - капиталовооруженность: - производительность труда: - трудоемкость: - материалоемкость: - уровень материальных затрат, приходящихся на один рубль производственных затрат: z Z . C (4.22) 277 Результаты определения значений показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия достигнутых в результате сбалансированного использования экономических ресурсов представлены в табл. 4.5. Таблица 4.5 − Значения показателей эффективности финансовохозяйственной деятельности предприятия достигнутых в результате сбалансированного использования экономических ресурсов Показатель эффективности Усл. финансово-хозяйственной обозн. деятельности предприятия Плановый объем производства продукции, млн.руб. Q 10 20 30 40 50 Уровень производственных затрат, приходящихся на один рубль выпуска продукции c 1,892 1,729 1,642 1,584 1,541 Капиталоотдача, руб./руб. ko 0,138 0,155 0,166 0,174 0,180 Капиталоемкость, руб./руб. kе 7,251 6,459 6,037 5,755 5,545 kв 2,917 2,917 2,917 2,917 2,917 w 0,402 0,452 0,483 0,507 0,526 t 2,486 2,215 2,070 1,973 1,901 m 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 z 0,211 0,231 0,244 0,253 0,260 Капиталовооруженность, млн.руб./чел. Производительность труда, млн.руб./чел. Трудоемкость, чел./млн.руб. Материалоемкость Уровень материальных затрат, приходящихся на один рубль производственных затрат Анализируя результаты сбалансированного использования экономических ресурсов, представленные в табл. 4.5, следует указать на то, что увеличение объема производства продукции обеспечивает снижение про- 278 изводственных затрат, приходящийся на один рубль выпуска продукции, капиталоемкости и трудоемкости, а также рост капиталоотдачи и производительности труда. При этом капиталовооруженность остается неизменной, так как между экономическими ресурсами, а именно, величиной основных средств и трудовыми ресурсами устанавливается сбалансированная пропорция, обеспечивающая осуществление эффективной финансовохозяйственной деятельности предприятия. Необходимо обратить внимание на изменение уровня материальных затрат, приходящихся на один рубль производственных затрат. В результате увеличения объема производства продукции уровень материальных затрат, приходящихся на один рубль производственных затрат, также возрастает. Такое изменение уровня материальных затрат, приходящихся на один рубль производственных затрат, обосновывается тем, что в условиях снижения себестоимости единицы продукции материальные затраты не сокращаются, а остаются неизменными, так как материалоемкость продукции является постоянной величиной. Поэтому в стратегическом и тактическом управлении производственными затратами предприятия и для обеспечения сбалансированности экономических ресурсов необходимо большое внимание уделять разработке способов и методов формирования и использования материальных ресурсов предприятия. Это позволит снизить уровень материалоемкости продукции, выпускаемой на предприятии, в результате производства большего его объема. Таким образом, совершенствование процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами является важным резервом эффективного управления производственными затратами предприятия, реализация которого предусматривает снижение закупочных цен на сырье и материалы, оптимизацию объемов закупок и запасов товарно- материальных ценностей, достижение ритмичности использования материальных ресурсов, уменьшение потерь при хранении запасов, сокращение норм расходов и др. 279 4.3. Особенности стратегического и тактического управления производственными затратами в результате достижения сбалансированности спроса и производственной мощности промышленного предприятия В условиях рыночной экономики управление финансово- хозяйственной деятельностью любого предприятия ориентировано на достижение требуемого экономического результата. В экономических исследованиях в качестве механизма принятия стратегических и тактических управленческих решений, обеспечивающих достижение намеченных результатов хозяйственной деятельности предприятия, активно используется стратегический подход, основанный на реализации различных методов стратегического анализа. Использование методов стратегического анализа позволяет разрабатывать стратегические альтернативы, выбор и реализация которых обеспечивает достижение требуемого стратегического и тактического результата развития предприятия. Методы стратегического анализа предусматривают оценку влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия различных факторов, как внешнего окружения, так и внутренней среды хозяйствующего субъекта. Для стратегического анализа внутренней среды предприятия разработано достаточно большое количество методов, среди которых можно указать такие, как анализ корпоративного портфеля [70, 98], SWOT-анализ [114, 115], анализ, основанный на использовании матрицы БКГ [67, 106] и матрицы Мак-Кинзи [15, 20] и др. Для стратегического анализа и управления производственными затратами предприятия в экономической литературе предлагается использовать методы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия [11, 62]. Например, для оценки результатов финансовохозяйственной деятельности предприятия, таких как выручка от реализации продукции, уровень производственных затрат и прибыль от реализации, осуществляется анализ безубыточности [59, 109]. Осуществление анализа безубыточности деятельности предприятия позволяет определять 280 объем производства продукции, обеспечивающий достижение требуемой величины прибыли от реализации продукции, размер зоны безопасности и оценивать риск получения убытков. Рассматривая существующий механизм анализа безубыточности, следует указать на ограниченность его использования в стратегическом и тактическом управлении производственными затратами предприятия. Это утверждение обосновывается, во-первых, отсутствием в механизме анализа безубыточности элементов учета сложившихся условий рыночной конъюнктуры. Действительно при анализе безубыточности явно не учитывается спрос на продукцию, выпускаемую предприятием, а также его влияние на формирование цен, получение выручки от реализации и достижение требуемой прибыли. Решения, связанные со стратегическим и тактическим управлением производственными затратами, не взаимосвязаны с процессом ценообразования и изолированы от особенностей развития рыночных факторов. Это не обеспечивает достижение и поддержание сбалансированности между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощностью, а, следовательно, производственная программа, формируемая хозяйствующим субъектом, не ориентирована на рыночные потребности. Использование результатов анализа безубыточности не позволяет осуществлять стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия на основе сбалансированной производственной деятельности хозяйствующего субъекта. Игнорирование сложившихся условий рыночной конъюнктуры обеспечивает получение приемлемого результата использования существующего механизма анализа безубыточности только для предприятий, являющихся лидерами на товарных рынках. Во-вторых, результаты реализации механизма анализа безубыточности предприятия формируются только для определенного уровня производственной мощности предприятия. Его изменение приводит к необходимости пересмотра всех полученных ранее результатов анализа безубыточности деятельности предприятия. Это объясняется тем, что от уровня производст- 281 венной мощности предприятия зависит уровень производственных затрат, а, следовательно, условия ценообразования, размеры выручки и прибыли. Поэтому любое изменение производственной мощности, связанное с обновлением рабочих машин и оборудования, расширением производственных площадей, изменением производственных запасов, наймом или увольнением производственного персонала, требует проведения анализа безубыточности деятельности предприятия с учетом новых условий хозяйствования. Таким образом, существующий механизм принятия стратегических и тактических управленческих решений, направленных на достижение наилучших результатов деятельности предприятия и основанный на оценке безубыточности деятельности предприятия, не может в полной мере удовлетворять современным требованиям рыночной экономики. Стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия и его финансово-хозяйственной деятельностью на основе формирования механизма оценки безубыточности, который одновременно учитывает сложившиеся условия рыночной конъюнктуры и уровень производственной мощности, является актуальной проблемой. Актуальность формирования механизма оценки безубыточности, который одновременно учитывает сложившиеся условия рыночной конъюнктуры и уровень производственной мощности хозяйствующего субъекта, подтверждается возможностью достижения и поддержания сбалансированной производственной деятельности предприятия в результате установления требуемых пропорций между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощностью. Результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных экономических показателей. В работах отечественных и зарубежных экономистов в качестве основных показателей, характеризующих результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предлагается использовать такие, как величина прибыли [14], объем выручки от реализации про- 282 дукции [24], уровень производственных затрат [78], рентабельность [120] и др. Рассматривая экономическое содержание вышеперечисленных основных показателей, следует обратить внимание на их взаимосвязанность. Это позволяет оценивать результативность при неполном объеме данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Реализация в экономических исследованиях основных методологических принципов таких, как комплексность и системность, и стратегического подхода позволяет выбирать любой из перечисленных показателей в качестве критерия результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждый из рассматриваемых показателей результативности деятельности предприятия является комплексным результатом осуществления соответствующих аналитических процедур и формируется на основе учета значений различных внешних и внутренних факторов, описывающих все многообразие условий функционирования субъектов хозяйствования. Такой подход к оценке показателей результативности финансово- хозяйственной деятельности предприятия позволяет реализовать основные методологические принципы в экономических исследованиях. Результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляемой в условиях рыночной экономики, зависит от большого количества разнообразных факторов, для рассмотрения и описания которых требуется использовать их классификацию по заранее выбранному признаку. В качестве классификационного признака, по нашему мнению, следует рассматривать сферу возникновения различных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. При этом необходимо различать две основные сферы возникновения факторов результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия − внешнюю и внутреннюю. К внешним факторам, формирующимся под действием внешней среды функционирования предприятия, относятся, например, такие, как спрос на продукцию, выпускаемую предприятием; требования конкурентоспособности, предъявляемые к субъектам хозяйствова- 283 ния, функционирующим на рынке; уровень качества товаров и услуг, удовлетворяющий потребности потребителей и др. Факторы, количественная характеристика которых определяется особенностями финансовохозяйственной деятельности, осуществляемой каждым предприятием, являются внутренними. Например, к внутренним факторам относятся: уровень производственных затрат; себестоимость выпускаемой продукции; производственная мощность; производственная программа; финансовые и экономические ресурсы, которыми располагает предприятие и др. Рассматривая состав факторов, определяющих результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует обратить внимание на существование факторов, которые могут относиться либо к внешним, либо к внутренним, в зависимости от сложившихся условий его функционирования. Например, в условиях конкурентной борьбы, когда на рынке действует множество конкурентоспособных производителей, цена продукции, выпускаемой предприятием, выступает в качестве внешнего фактора, зависящего от особенностей, сложившихся во внешней среде его функционирования. Наоборот, цена становится внутренним фактором результативности финансово-хозяйственной деятельности для предприятия, являющегося монополистом или лидером на рынке товаров и услуг. Учитывая систему показателей результативности финансово- хозяйственной деятельности предприятия, а также совокупность внешних и внутренних факторов, оказывающих непосредственное влияние на их значения, может быть разработан механизм формирования основных результатов функционирования хозяйствующего субъекта (рис. 4.9). Реализация представленного механизма используется для выработки управленческих решений, обеспечивающих достижение наилучших результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в зависимости от выбранного критерия, а также позволяющих поддерживать сбалансированность между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощностью. Спрос на продукцию, выпускаемую предприятием Производственная мощность предприятия D M Средства труда предприятия СТ Предметы труда предприятия ПТ Цена продукции, выпускаемой предприятием P Выручка от реализации продукции PQ Прибыль от реализации продукции P C Q Производственная программа предприятия Q Производственные затраты Трудовые ресурсы предприятия ТР CQ Себестоимость продукции, выпускаемой предприятием С Рисунок 4.9 − Механизм формирования основных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия 284 Механизм формирования основных результатов финансово- хозяйственной деятельности предприятия, представленный на рис. 4.9, определяет зависимость одних экономических показателей от других. Например, объем производства продукции, производственная мощность предприятия и спрос на выпускаемую продукцию являются взаимозависимыми показателями. Для формирования производственной программы предприятия следует учитывать спрос на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственную мощность. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет при формировании производственной программы предприятия отдается его производственной мощности, которая определяет объем выпуска продукции. Однако по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производственная мощность определяет объем выпуска продукции, а, наоборот, возможности ее реализации являются основой формирования производственной программы. Учитывая такую зависимость между рассматриваемыми экономическими показателями, можно разработать критерий, аналитически описывающий принцип разработки производственной программы предприятия: Q min k М M, D , (4.23) где Q - производственная программа предприятия; k М - уровень загрузки производственной мощности предприятия; M - производственная мощность предприятия; D - спрос на продукцию, выпускаемую предприятием. Соблюдение приведенного критерия позволяет обеспечивать либо максимальное использование производственной мощности предприятия, либо максимальное удовлетворение спроса на продукцию, выпускаемую хозяйствующим субъектом. Достижение сбалансированности между рассматриваемыми экономическими показателями является одной из важных стратегических и тактических задач функционирования предприятия, решение которой повышает результативность его финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивает формирование необходимых условий для поддержания общей 285 сбалансированности производственной деятельности предприятия. Для повышения производственной мощности предприятия необходимо наращивать объемы соответствующих видов экономических ресурсов (средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов), сдерживающих увеличение производственной программы предприятия. Это требует дополнительных инвестиционных затрат на обновление рабочих машин и оборудования, расширение производственных площадей, прирост производственных запасов, повышение квалификации персонала предприятия. Для проведения экономических исследований результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия зависимость его производственной мощности от различных экономических ресурсов принято описывать с помощью производственной функции. Трехфакторное уравнение регрессии, используемое для аналитического представления производственной функции, имеет вид: M СТ, ПТ, ТР , (4.24) где - вид функции (линейный, параболический, гиперболический, степенной и т.д.), используемой для построения уравнения регрессии; СТ - величина средств труда, эксплуатируемых на предприятии; ПТ - запас предметов труда, имеющийся в наличии на предприятии; ТР - объем трудовых ресурсов, находящийся в наличии на предприятии. Необходимо обратить внимание на то, что увеличение производственной мощности сопровождается изменением себестоимости продукции, выпускаемой предприятием. Анализируя изменение себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, в результате увеличения производственной мощности следует отметить, что себестоимость увеличивается при низкой загрузке производственной мощности. Это происходит за счет повышения косвенных затрат, таких, например, как амортизационные отчисления, расходы на хранение производственных запасов и готовой продукции, оплата труда руководителей, специалистов, служащих и др. Наоборот, высокая загрузка производственной мощности позволяет снизить себе- 286 стоимость за счет распределения косвенных затрат на больший объем продукции, выпускаемой предприятием, согласно действию принципа «экономии на масштабе». Такая зависимость себестоимости продукции предприятия графически представлена на рис. 4.10. С М1 СА М2 А М1 QА М2 Q Рисунок 4.10 − График изменения себестоимости продукции предприятия в результате увеличения его производственной мощности В точке « A » кривые, характеризующие зависимость себестоимости продукции предприятия от его производственной мощности (рис. 4.10), пересекаются. Абсцисса Q А точки «А» соответствует объему производства продукции, который определяет уровни загрузки производственных мощностей k М и k М , обеспечивающие одинаковую себестоимость 1 2 продукции предприятия С А , в результате уравновешивания роста косвенных затрат и их снижения за счет «экономии на масштабе». Изменение себестоимости продукции предприятия в результате увеличения производственной мощности аналитически описывается следующим соотношением: С М , где С - себестоимость продукции, выпускаемой предприятием; (4.25) 287 - вид функции, используемой для описания корреляционной зависимости между себестоимостью продукции, выпускаемой предприятием, и уровнем его производственной мощности. Корреляционную связь между себестоимостью продукции, выпускаемой предприятием, и уровнем его производственной мощности следует представить в виде гиперболического уравнения регрессии: a С a0 1 . М (4.26) Например, процедура построения корреляционной зависимости между себестоимостью продукции машиностроительного предприятия и уровнем его производственной мощности представлена в табл. 4.6. Таблица 4.6 − Исследование корреляционной зависимости между себестоимостью продукции машиностроительного предприятия и уровнем его производственной мощности Уровень производственной Себестоимость мощности, тыс.шт. продукции, тыс.руб. С М 1 50 1,63 2 48 1,69 3 62 1,53 4 56 1,56 5 70 1,51 6 45 1,83 7 66 1,52 8 72 1,51 9 54 1,59 10 65 1,52 Σ 588 15,89 С a0 n С М Коэффициенты регрессии a1 1 № п/п М2 С М М2 0,0326 0,0352 0,0247 0,0279 0,0216 0,0407 0,0230 0,0210 0,0294 0,0234 0,2794 0,0004 0,0004 0,0003 0,0003 0,0002 0,0005 0,0002 0,0002 0,0003 0,0002 0,0031 1 1,589 89,755 288 В результате проведенных расчетов (табл. 4.6) уравнение регрессии, описывающее корреляционную зависимость между себестоимостью продукции, выпускаемой машиностроительным предприятием, и уровнем его производственной мощности, имеет следующий вид: С 1,589 89,755 . М (4.27) В случае если спрос на продукцию, выпускаемую предприятием, меньше имеющейся у него производственной мощности, достижение сбалансированности между рассматриваемыми экономическими показателями возможно в результате увеличения спроса на продукцию предприятия. Стимулировать спрос на продукцию предприятия можно за счет установления цен на уровне ниже, чем у конкурентов, а также путем повышения качества производимых товаров и оказываемых услуг. Такие управленческие решения могут привести к снижению прибыли, которая рассматривается как конечный результат хозяйственной деятельности предприятия. В этих условиях функционирования предприятия необходимо большое внимание уделять стратегическому и тактическому управлению производственными затратами, величина которых определяет размер прибыли, учитывается при установлении цен на продукцию, а, следовательно, опосредованно влияет на стимулирование спроса. Поэтому между уровнем спроса и себестоимостью продукции может быть установлена корреляционная зависимость, следующего вида: С D , (4.28) где - вид функции, используемой для построения уравнения регрессии между себестоимостью продукции, выпускаемой предприятием, и спросом на нее. Функция, используемая для построения уравнения регрессии между себестоимостью продукции, выпускаемой предприятием, и спросом на нее, имеет вид гиперболы. Следует обратить внимание на тот факт, что повышение качества выпускаемой продукции, обеспечение послепродажного 289 обслуживания, интенсификация рекламных мероприятий и др. приводит к увеличению производственных затрат. Такие производственные затраты, возникающие в результате производства и реализации дополнительных единиц продукции предприятия, называются инкрементными. По своей сути инкрементные затраты являются постоянными, т.е. независящими от объема производства продукции, а, следовательно, сокращающимися в расчете на единицу выпуска при увеличении его размера. Поэтому принимая управленческие решения, связанные с осуществлением инкрементных затрат, приводящих к стимулированию спроса, необходимо обеспечить снижение себестоимости продукции предприятия. В противном случае увеличение спроса на продукцию предприятия за счет осуществления инкрементных затрат является нецелесообразным. Эффективное осуществление инкрементных затрат приводит к смещению кривой, описывающей корреляционную зависимость себестоимости от спроса, вправо, т.е. в сторону увеличения уровня спроса. Учитывая зависимость себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, от производственной мощности (4.25), аналитическое соотношение (4.28) примет вид: D f М , (4.29) где f - линейный вид функции, используемой для описания корреляционной связи между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и уровнем его производственной мощности. Корреляционную связь между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и уровнем его производственной мощности следует представить в виде гиперболического уравнения регрессии: D k 0 k1 M . (4.30) Процедура построения линейной корреляционной связи между спросом на продукцию машиностроительного предприятия и уровнем его производственной мощности представлена для конкретного примера в табл. 4.7. 290 Таблица 4.7 − Исследование корреляционной связи между спросом на продукциюмашиностроительного предприятия и уровнем производственной мощности № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Σ Уровень производственной Спрос на продукцию, мощности, тыс.шт. тыс.шт. М D 50 48 62 56 70 45 66 72 54 65 588 44 38 60 55 70 35 66 72 50 65 555 a0 Коэффициенты регрессии a1 D n D M M2 D M М2 2200 1824 3720 3080 4900 1575 4356 5184 2700 4225 33764 2500 2304 3844 3136 4900 2025 4356 5184 2916 4225 35390 55,500 0,954 В результате проведенных расчетов (табл. 4.7) линейное уравнение регрессии, описывающее корреляционную связь между спросом на продукцию машиностроительного предприятия и уровнем его производственной мощности, имеет следующий вид: D 55,5 0,954 M . (4.31) Тогда, принимая во внимание уравнение (4.29), критерий, аналитически описывающий принцип разработки производственной программы предприятия (4.23) через уровень его производственной мощности, может быть записано следующим образом: Q min k М M, f М . (4.32) Для рассматриваемого примера формирования производственной программы по данным машиностроительного предприятия рассматривае- 291 мый критерий примет вид: Q min 0,8 M, 55,5 0,954 M . (4.33) Основными результатами хозяйственной деятельности предприятия, которые формируются на основе использования разрабатываемого механизма, являются: - выручка от реализации продукции предприятия: РП P Q , (4.34) где P - цена продукции, выпускаемой предприятием; - производственные затраты предприятия: Z СQ ; (4.35) - прибыль от реализации продукции предприятия: П P С Q . (4.36) Управленческие решения, принимаемые в целях разработки производственной программы предприятия и обеспечивающие достижение наилучших результатов хозяйственной деятельности предприятия, характеризуемых выручкой от реализации продукции, графически представлены на рис. 4.11. 3 Q 1 А Q0 2 М0 М Рисунок 4.11 − Графическая интерпретация разработки производственных управленческих решений, обеспечивающих максимизацию выручки от реализации продукции На графике (рис. 4.11) прямая 1 определяет соотношение между про- 292 изводственной программой предприятия и его производственной мощностью. Оценивая это соотношение, следует обратить внимание на угол наклона прямой 1, который количественно равен величине . Наибольшее значение для равно 45°. В этом случае , а уровень загрузки произ- водственной мощности равен единице k М 1 . При этом значении производственная программа формируется, исходя из стремления полного использования производственной мощности предприятия. Однако в практике хозяйственной деятельности предприятий и организаций производственная мощность используются не полностью. Это связано с тем, что «в условиях рыночной экономики предприятию необходимо иметь стратегический резерв по мощности. Этот резерв включает в себя те мощности, которые можно использовать для реализации стратегических планов по изменению ассортимента, внедрению новых технологий и других инноваций, для осуществления некоторого маневра в ходе реконструкции и технического перевооружения» [57]. На графике (рис. 4.11) возможность создания резерва по производственной мощности реализуется уменьшением угла наклона прямой 1. В этом случае , а уровень загрузки производственной мощ- ности меньше единицы k М 1 . Прямые 2 и 3, представленные на рис. 4.11, описывают возможные варианты корреляционной зависимости спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, от его производственной мощности. В случае если спрос на продукцию предприятия прирастает меньшими темпами (прямая 2), чем планируемый объем выпуска (прямая 1), то в точке «А» прямые 1 и 2 пересекаются. Такая зависимость спроса и планируемого объема выпуска продукции от производственной мощности характерна для предприятия, стремящегося увеличить долю рынка сбыта товаров и услуг. Наоборот, для одного из многих предприятий, конкурирующих на рынке товаров и услуг, увеличение уровня производственной мощности всегда будет являться определяющим фактором при формировании производственной программы. При этом уровень производственной мощности такого предприятия всегда 293 значительно ниже, чем величина спроса на его продукцию (прямая 3). Оценивая графическую интерпретацию механизма принятия управленческих решений, следует обратить внимание на то, что заштрихованная область на рис. 4.11 определяет множество возможных вариантов производственной программы предприятия в зависимости от уровня его производственной мощности. Выделенная ломанная линия на рис. 4.11 графически описывает количественную характеристику, соответствующую размеру производственной программы, обеспечивающей достижение наилучших результатов хозяйственной деятельности предприятия в зависимости от уровня его производственной мощности. При этом объеме производства предприятие получает максимальную выручку от реализации продукции. Выделенная ломанная линия (рис. 4.11) имеет точку перелома «А», которой соответствует уровень производственной мощности М 0 . Предприятие, имеющее производственную мощность меньшую М 0 , использует этот критерий для формирования производственной программы. В случае если производственная мощность предприятия превышает М 0 , то критерием формирования производственной программы является величина спроса на продукцию. При формировании производственной программы по данным машиностроительного предприятия в качестве критерия выступает уровень его производственной мощности: Q 0,8 M . (4.37) Рассматривая выручку от реализации продукции в качестве основного результатов хозяйственной деятельности предприятия, следует обратить внимание на значения прибыли и себестоимости единицы выпускаемой продукции, а также целесообразный уровень производственных затрат для различных объемов производственной программы. Для аналитического определения значений себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, для различных объемов производственной программы следует учитывать зависимости себестоимости от производственной мощности (4.25) и цены от спроса. 294 Аналитическое соотношение между ценой и спросом на продукцию предприятия имеет вид: P D , (4.38) где - вид функции, используемой для описания зависимости между ценой продукции, выпускаемой предприятием, и спросом на нее. Корреляционную связь между ценой продукции, выпускаемой предприятием, и спросом на нее следует представить в виде гиперболического уравнения регрессии: b P b0 1 . D (4.39) Процедура построения корреляционной зависимости между ценой продукции, выпускаемой машиностроительным предприятием, и спросом на нее представлена для конкретного примера в табл. 4.8. Таблица 4.8 − Исследование корреляционной зависимости между ценой продукции, выпускаемой машиностроительным предприятием, и спросом на нее № п/п Спрос на продукцию, тыс.шт. Цена продукции, тыс.руб. D P 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Σ 44 38 60 55 70 35 66 72 50 65 555 1,70 1,75 1,61 1,64 1,58 1,81 1,59 1,58 1,66 1,60 16,52 a0 Коэффициенты регрессии P n P D a1 1 D2 1 P D D2 0,0386 0,0461 0,0268 0,0298 0,0226 0,0517 0,0241 0,0219 0,0332 0,0246 0,3195 0,0005 0,0007 0,0003 0,0003 0,0002 0,0008 0,0002 0,0002 0,0004 0,0002 0,0039 1,652 81,981 295 В результате проведенных расчетов (табл. 4.8) уравнение регрессии, описывающее корреляционную зависимость между себестоимостью продукции, выпускаемой машиностроительным предприятием, и уровнем его производственной мощности, имеет следующий вид: P 1,652 81,981 . D (4.40) Два аналитических соотношения (4.25) и (4.38) положены в основу разработки механизма принятия производственных управленческих решений, обеспечивающих достижение наилучших результатов хозяйственной деятельности предприятия. Система выработки производственных управленческих решений имеет вид: С М P D или a1 С a 0 М. b1 P b 0 D (4.41) Для рассматриваемого машиностроительного предприятия система выработки производственных управленческих решений запишется следующим образом: 89,755 С 1 , 589 М . 81 , 981 P 1,652 D (4.42) Решение системы двух уравнений позволяет установить значение, соответствующее точке безубыточности и описывающее такое состояние предприятия, при котором его хозяйственная деятельность не приносит ни прибыли, ни убытков. Графическая интерпретация экономической сущности решения системы двух уравнений представлено на рис. 4.12. Анализируя поведение уравнений системы, можно определить значения себестоимости и устанавливаемой цены, а также размер прибыли, приходящейся на единицу выпускаемой продукции, для различных объемов производства. 296 С С(М) P(D) Убыток Точкабезубыто чности Прибыль Скр Qкр Q Рисунок 4.12 − Графическая интерпретация экономической сущности решения системы двух уравнений Координаты точки безубыточности соответствуют критическому объему производства продукции Q кр и критической величине себестоимости единицы продукции Скр , количественно совпадающей со значением цены реализации продукции Pкр . В общем виде аналитическое решение системы выработки производственных управленческих решений следующее: a1 b1 Q кр b0 a 0 . b a 0 0 С a a 0 1 a b кр 1 1 (4.43) Для рассматриваемого машиностроительного предприятия система выработки производственных управленческих решений запишется следующим образом: Q кр 123,397 тыс.шт . С 2,316 тыс.руб. кр (4.44) Кривая СМ на графике (рис. 4.12) определяет изменение себестоимости в результате изменения производственной мощности предприятия. 297 Кривая PD характеризует размер устанавливаемой цены для каждого значения спроса на продукцию предприятия. Две области ограниченные этими кривыми соответствуют зоне прибыли или зоне убытков. В случае расположения части кривой СМ над частью кривой PD формируется зона убытков. Наоборот, зона прибыли образуется, если часть кривой PD располагается над частью кривой СМ . График, представленный на рис. 4.12, используется для принятия производственных управленческих решений, обеспечивающих достижение наилучших результатов хозяйственной деятельности предприятия, а, именно, снижения себестоимости и производственных затрат, максимизации выручки, прибыли или минимизации убытков. Для принятия производственных управленческих решений используется критерий разработки производственной программы предприятия (4.23). На рис. 4.13 представлен механизм принятия производственных управленческих решений, обеспечивающих достижение наилучших результатов хозяйственной деятельности предприятия. С Убыток С(М) P(D) C2 P2 P1 Прибыль C1 Q2=min[kМ·M2,D2] Q1=min[kМ·M1,D1] Q Рисунок 4.13 − Графическая интерпретация механизма принятия производственных управленческих решений, обеспечивающих достижение наилучших результатов хозяйственной деятельности предприятия 298 В зависимости от сложившегося спроса на продукцию предприятия и имеющихся в распоряжении производственных мощностей устанавливается величина себестоимости и размер цены, обеспечивающие получение наибольшей прибыли или наименьшего убытка на единицу продукции. Например, производство в объеме Q1 при обеспечении себестоимости С1 и установлении цены на уровне P1 позволит получать максимальную при- быль с единицы продукции в размере P1 C1 . Наоборот, убыток будет наименьшим и составит P2 C2 , если при объеме производства Q 2 себестоимость будет составлять С 2 , а цена P2 . Например, для рассматриваемого машиностроительного предприятия производственная мощность составляет 170 тыс.шт. Принимая во внимание, что спрос на продукцию машиностроительного предприятия выше его производственной мощности: D 55,5 0,954 170 217,68 тыс.шт., (4.45) то производственная программа с учетом уровня загрузки производственной мощности равна: Q 0,8 170 136 тыс.шт. (4.46) При такой производственной программе себестоимость единицы продукции составит: С 1,589 89,755 2,249 тыс.руб., 136 (4.47) а цена должна быть установлена на уровне: P 1,652 81,981 2,255 тыс.руб. 136 (4.48) Оценивая основные результаты хозяйственной деятельности машиностроительного предприятия, которые формируются на основе использования предложенного механизма, получим: - выручку от реализации продукции: РП 2,255 136 306,68 млн.руб.; (4.49) 299 - производственные затраты: Z 2,249 136 305,864 млн.руб.; (4.50) - прибыль от реализации продукции предприятия: П 2,255 2,249 136 816 тыс.руб. (4.51) В случае если существующий уровень производственной мощности предприятия не позволяет осуществлять прибыльную хозяйственную деятельность необходимо: 1) увеличивать уровень производственной мощности в результате реализации эффективных инвестиционных вложений; 2) повышать уровень загрузки имеющейся производственной мощности; 3) осуществлять инкрементные затраты, обеспечивающие стимулирование спроса на выпускаемую продукцию. Оценивая основные результаты хозяйственной деятельности предприятия, которые формируются на основе использования разработанного механизма, следует указать на то, что его реализация позволяет добиться наименьших производственных затрат для соответствующего объема выпуска продукции, наибольшей выручки и прибыли. Реализация механизма принятия производственных управленческих решений, обеспечивающих достижение наилучших результатов хозяйственной деятельности, позволяет комплексно учитывать сложившиеся условия рыночной конъюнктуры и возможности предприятия, определяемые его производственной мощностью. Механизм принятия производственных управленческих решений, должен быть использован для достижения и поддержания сбалансированности между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Соблюдение этого условия совместно с достижением и поддержанием сбалансированности экономических ресурсов хозяйствующего субъекта обеспечивает осуществление сбалансированной производственной деятельности предприятия. 300 Выводы Проведенные теоретические исследования стратегического и тактического управления производственными затратами на основе достижения сбалансированной производственной деятельности предприятия позволяют сделать следующие выводы: 1. Определены основные условия достижения сбалансированности, согласно которым должны наблюдаться, во-первых, взаимосвязанность рассматриваемых явлений и, во-вторых, определенные пропорции между явлениями. Установлено, что сбалансированность, с одной стороны, представляет собой эффективное состояние системы, при котором все ее элементы находятся в состоянии согласованности и взаимной дополняемости, а, с другой стороны, выступает в качестве эффективного способа управления, обеспечивающего достижение и поддержание установленных пропорций в течение установленного периода времени. Поэтому сбалансированность следует рассматривать в качестве важного элемента методологической базы стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия; 2. Для стратегического и тактического управления производственными затратами определена необходимость осуществления сбалансированной производственной деятельности предприятия, которая достигается в результате одновременного наличия: сбалансированности экономических ресурсов предприятия; сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности. Установленная зависимость уровня производственных затрат предприятия от различных видов сбалансированности, позволяет констатировать тот факт, что при наличии общей сбалансированности уровень производственных затрат является наименьшим. Частичная сбалансированность, обусловленная достижением установленных пропорций между экономическими ресурсами, позволяет сократить основные производственные затраты, а полученная в результате согласования спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его про- 301 изводственной мощности, обеспечивает снижение накладных затрат; 3. Рассмотрев возможность достижения общей и частичной сбалансированности, сформирована модель стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях сбалансированной производственной деятельности предприятия, которая включает систему сбалансированной производственной деятельности предприятия, состоящую из двух основных взаимосвязанных элементов: сбалансированности экономических ресурсов и сбалансированности спроса и производственной мощности. Использование предложенной модели стратегического и тактического управления производственными затратами позволяет реализовать возможность достижения и поддержания сбалансированности экономических ресурсов хозяйствующего субъекта и сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности; 4. Для стратегического и тактического управления производственными затратами на основе осуществления сбалансированной деятельности предприятия построена модифицированная производственная система, в которой достигается и поддерживается сбалансированность экономических ресурсов. Отличие предложенной модифицированной производственной системы от производственной системы, сформированной на основе экономикоматематической модели Солоу, заключается в том, что в ней реализована попытка учета влияния внешней среды при определении планового объема производства продукции, величина которого зависит от спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности; 5. На основе аналитического описания экономических процессов, протекающих в сбалансированной производственной системе, функционирующей в условиях конкуренции и рынка, осуществлено построение динамической экономико-математической модели. Использование построенной динамической экономико-математической модели позволило осуществить моделирование траекторий движения основных характеристик производственной системы, функционирующей в условиях конкуренции и рын- 302 ка и обеспечивающей достижение и поддержание сбалансированности экономических ресурсов. Для различных плановых объемов производства продукции установлены сбалансированные значения экономических ресурсов предприятия и соответствующие уровни производственных затрат, а также значения показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, достигнутые в результате сбалансированного использования экономических ресурсов; 6. Для стратегического и тактического управления производственными затратами на основе осуществления сбалансированной деятельности предприятия разработан механизм формирования основных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющий поддерживать сбалансированность между спросом на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощностью. Разработанный механизм устанавливает взаимосвязи между различными экономическими показателями, к которым относятся: спрос на продукцию, выпускаемую предприятием, производственная мощность; производственная программа; себестоимость продукции; производственные затраты; выручка от реализации продукции; прибыль от реализации продукции; основные экономические ресурсы и др.; 7. Учитывая взаимосвязи между различными экономическими показателями, образующими механизм формирования основных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, разработан критерий, предусматривающий формирование производственной программы, исходя из принципа максимального использования производственной мощности предприятия, либо максимального удовлетворения спроса на продукцию, выпускаемую хозяйствующим субъектом. Использование предложенного критерия позволяет сформировать производственную программу, выполнение которой обеспечивает достижение наилучших финансово-хозяйственных результатов деятельности предприятия, а также разработать стратегические и тактические управленческие решения, связанные с осуществлением сбалансированной производственной деятельности предприятия. 303 ГЛАВА 5. СТРАТЕГИЧЕСКОЕ И ТАКТИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯПРОЦЕССА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ 5.1. Определение взаимосвязи и взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами в процессе организации материального обеспечения производственной деятельности промышленного предприятия Для стратегического и тактического управления производственными затратами необходимо большое внимание уделять совершенствованию процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Действительно, уровень производственных затрат во многом определяется стоимостью материальных ресурсов, используемых на предприятии в процессе производства продукции, а также величиной расходов, связанных с материально-техническим снабжением производства и возникающих в результате доставки и хранения сырья и материалов. По данным многих исследователей [9, 10, 35, 113, 121] в зависимости от вида экономической деятельности и размера добавленной стоимости, создаваемой конкретным производителем, удельный вес материальных затрат в общем объеме производственных затрат превышает 35 %. Вывод, сделанный в результате проведенных экономических исследований, подтверждается статистической информацией, представленной в Российском статистическом ежегоднике [107]. Статистическая информация об удельном весе материальных затрат в общем объеме затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) за 2012 год по видам экономической деятельности приведена в табл. 5.1 и на рис. 5.1. Анализируя статистические данные, представленные в табл. 5.1 и на 304 рис. 5.1, необходимо констатировать о том, что наибольший удельный вес материальных затрат в общем объеме затрат на производство и продажу продукции, составляющий 73,4 %, наблюдается в обрабатывающих производствах, а наименьший (33,9 %) − в добыче полезных ископаемых. Кроме обрабатывающих производств более 60 % материальных затрат в общем объеме затрат на производство и продажу продукции, приходится на сельское хозяйство, охоту и лесное хозяйство, а также на производство и распределение электроэнергии, газа и воды. Причем, в таких видах экономической деятельности, как сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство, добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, строительство, оптовая и розничная торговля, гостиницы и рестораны, транспорт и связь, наибольшая доля в материальных затратах приходится на сырье и материалы. Таблица 5.1 − Удельный вес материальных затрат в общем объеме затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) за 2012 год по видам экономической деятельности Вид экономической деятельности 1. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 2. Рыболовство, рыбоводство 3. Добыча полезных ископаемых 4. Обрабатывающие производства 5. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 6. Строительство 7. Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 8. Гостиницы и рестораны 9. Транспорт и связь Из них: Удельный вес материальных сырье и топливо энергия затрат материалы 61,4 46,8 7,4 2,8 53,9 33,9 73,4 18,0 9,6 57,7 24,7 2,8 2,2 0,7 3,8 3,0 62,7 7,8 20,0 9,0 55,2 44,7 3,9 0,8 45,1 12,2 0,7 1,1 36,7 39,5 28,3 6,8 0,5 6,6 3,7 2,2 305 80 70 60 50 40 30 20 10 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Рисунок 5.1 − Диаграмма соотношения удельного веса материальных затрат Учитывая высокий удельный вес материальных затрат в общем объеме затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) в различных видах экономической деятельности, следует сделать вывод о необходимости осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами, возникающими в процессе обеспечения производственно-хозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами. Для этого стратегическая цель может быть сформулирована следующим образом: рациональная организация и эффективное осуществление снабженческой деятельности предприятия, которая обеспечивает своевременное поступление в производство материальных ресурсов в необходимом объеме и соответствующего качества. В сформулированной стратегической цели обеспечения производственно-хозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами определена взаимосвязь и взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратам предприятия. Стратегическое управление производственными затратами должно быть нацелено на рациональную организацию и эффективное осуществление снабженческой деятельности предприятия. Рациональная организация и эффективное осуществление снабженческой деятельности предприятия, заявленные в стратегической цели, предусматривают достижение минимального уровня производственных затрат, воз- 306 никающих в процессе обеспечения хозяйствующего субъекта материальными ресурсами. Тактическое управление производственными затратами предприятия должно обеспечивать своевременное поступление в производство материальных ресурсов в необходимом объеме и соответствующего качества. Для конкретизации сформулированной стратегической цели снабжения предприятия материальными ресурсами необходимо определить основные стратегические задачи, решение которых обеспечивает рациональную организацию и эффективное осуществление процесса обеспечения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Следует указать на следующие основные стратегические задачи в области осуществления процесса снабжения производственно-хозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами: 1) разработка стратегических альтернатив организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 2) выбор и реализация стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 3) разработка стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 4) выбор и реализация стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Указанные стратегические задачи полностью соответствуют последовательности реализации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами и охватывают такие его основные этапы стратегического управления, как организация и осуществление снабженческой деятельности (рис. 5.2). Следует констатировать тот факт, что достижение сформулированной стратегической цели снабжения предприятия материальными ресурсами и решение соответствующих стратегических задач может быть обеспеченно только при осуществлении стратегического и тактического управле- 307 ния производственными затратами предприятия, возникающими в процессе обеспечения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Стратегическая цель снабжения предприятия материальными ресурсами Стратегические задачи: 1) организация 2) осуществление 3) 4) контроль и внесение корректирующих изменений Стратегическое управление процессом обеспечения предприятия материальными ресурсами: Рисунок 5.2 − Соотнесение основных стратегических задач к основным этапам стратегического управления процессом обеспечения предприятия материальными ресурсами Взаимосвязь и взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами должно удовлетворять соответствующим методологическим принципам, подходам и методам. К основным методологическим принципам взаимосвязи и взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами относятся следующие: классификации и группировки; комплексности; системности или взаимосвязанности и взаимодействия; аналитичности; экономической эффективности. Реализация методологического принципа классификации и группи- 308 ровки предусматривает формирование групп материальных ресурсов, поступающих от разных поставщиков. Это обеспечивает организацию процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами на основе групповой схемы, которая является одной из стратегических альтернатив снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Группировка текущих затрат, возникающих в процессе обеспечения предприятия материальными ресурсами, на производственные затраты, связанные с обеспечением хозяйствующего субъекта сырьем и материалами, и производственные затраты, связанные с хранением производственных запасов на складах предприятия, также позволяет реализовать методологический принцип классификации и группировки. Методологический принцип комплексности стратегического и тактического управления производственными затратами реализуется в результате рассмотрения совокупных текущих затрат, возникающих при осуществлении процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами и хранения сырья и материалов на складах предприятия. Такое комплексное стратегическое и тактическое управление производственными затратами обеспечивает формирование критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, определение оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установление соответствующего уровня текущих затрат. С реализацией методологического принципа комплексности стратегического и тактического управления производственными затратами, возникающими при осуществлении процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, тесно связан методологический принцип системности или взаимосвязанности и взаимодействия. Действительно, разрабатывая стратегические и тактические решения на основе комплексного учета основных производственных затрат, возникающих при осуществлении процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, необходи- 309 мо принимать во внимание их взаимосвязь, обеспечивающую пропорциональное изменение одних их видов в результате вариации других. Например, стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия, возникающими при осуществлении снабженческой деятельности, предусматривает системное рассмотрение таких их видов, как: - производственные затраты, связанные с обеспечением предприятия материальными ресурсами; - производственные затраты, связанные с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия. Уровень этих видов производственных затрат зависит от установленного размера партии поставки материальных ресурсов. Увеличение размера партии поставки материальных ресурсов приводит к снижению величины производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия сырьем и материалами, и повышению уровня производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах хозяйствующего субъекта. Наоборот, величина производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия сырьем и материалами, возрастает, а уровень производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах хозяйствующего субъекта, снижается в случае если размера партии поставки материальных ресурсов уменьшается. Установление такой зависимости производственных затрат предприятия, возникающих при осуществлении снабженческой деятельности, возможно только при системном изучении их поведения. Осуществление стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами предусматривает реализацию методологического принципа аналитичности. В результате реализации методологического принципа аналитичности устанавливаются закономерности и тенденции изменения изучаемого экономического явления, опреде- 310 ляются аналитические выражения, позволяющие количественно описывать основные характеристики, присущие процессу обеспечения предприятия материальными ресурсами. К основным характеристикам осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами могут быть отнесены, например, следующие: - размер партии поставки материальных ресурсов; - уровень производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; - уровень производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия; - уровень совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия; - значение критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. В основу осуществления стратегического и тактического управления производственными затратами в результате совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами положен методологический принцип экономической эффективности. Соблюдение методологического принципа экономической эффективности обеспечивает в долгосрочном периоде решение стратегических и тактических задач и достижение стратегических и тактических целей предприятия. В результате совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами осуществляется выбор и реализация стратегической альтернативы, позволяющая достигнуть долгосрочной тенденции снижения производственных затрат хозяйствующего субъекта в снабженческой деятельности. Достижение экономической эффективности в процессе реализации стратегического и тактического управления производственными затратами подтверждается структурой предлагаемого для использования критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения 311 предприятия материальными ресурсами. В структуре предлагаемого для использования критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами уровень различных видов производственных затрат должен стремиться к минимальному значению. Например, для различных видов производственных затрат критерий представляется следующим образом: - для производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами: Соб min ; (5.1) - для производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия: С хр min ; (5.2) - для совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия: С Соб С хр min . (5.3) Реализация взаимосвязи и взаимодействия стратегического и тактического управлении производственными затратами в результате совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами осуществляется на основе использования стратегического подхода, относящегося к основным методологическим подходам. Использование стратегического подхода предусматривает осуществление долгосрочного и краткосрочного управления производственными затратами предприятия, возникающими при осуществлении снабженческой деятельности, и получение требуемых результатов управления в течение долгосрочного и краткосрочного периода времени. Действительно, эффективное управление таким видом деятельности предприятия, как снабжение материальными ресурсами, возможно только на основе использования стратегического подхода. Установление на взаимовыгодных условиях тесных долгосрочных связей с по- 312 ставщиками материальных ресурсов является важным конкурентным преимуществом предприятия, обеспечивающим укрепление его рыночных позиций. При этом предприятие становится неотъемлемым звеном в цепочке создания ценностей. Осуществление снабженческой деятельности предприятия на основе стратегического подхода обеспечивает: - возможность выбора рациональной схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; - получение предприятием статуса приоритетного клиента у поставщиков материальных ресурсов; - достижение выгодных условий приобретения и поставки материальных ресурсов; - достижение фиксированного уровня цен на приобретаемые материальные ресурсы в течение продолжительного периода времени, в том числе при существенных колебаниях конъюнктуры рынка; - формирование гибкой системы скидок с цены на приобретаемые материальные ресурсы; - бесперебойность снабжения предприятия материальными ресурсами в независимости от складывающейся экономической ситуации. Таким образом, использование стратегического подхода в управлении снабженческой деятельностью предприятия предусматривает не только анализ внутренней среды хозяйствующего субъекта, особенностей его деятельности и состояния организационного потенциала, но и оценку внешнего окружения, в части взаимоотношений предприятия с поставщиками материальных ресурсов. Следует обратить внимание на то, что использование стратегического подхода в стратегическом и тактическом управлении производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами позволяет реализовать все вышеперечисленные методологические принципы. 313 Для реализации стратегического подхода в управлении снабженческой деятельностью предприятия активно используется метод установления альтернативных затрат, относящийся к группе методов стратегического управления производственными затратами предприятия. Использование метода установления альтернативных затрат позволяет в результате оценки уровня различных видов производственных затрат, возникающих в процессе обеспечения предприятия материальными ресурсами, формировать различные стратегические альтернативы осуществления снабженческой деятельности хозяйствующего субъекта. Важным этапом реализации метода установления альтернативных затрат в стратегическом управлении снабженческой деятельностью предприятия является выбор стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Учитывая вышеизложенные методологические принципы, подходы и методы, используемые для теоретического описания снабженческой деятельности хозяйствующего субъекта, методологическая база стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами может быть представлена на схеме (рис. 5.3). Стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия предусматривает разработку стратегических альтернатив, реализация которых обеспечивает решение соответствующих стратегических задач в области осуществления процесса снабжения производственнохозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами. Первая стратегическая задача управления снабженческой деятельностью связанна с разработкой стратегических альтернатив организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. В процессе обеспечения предприятия материальными ресурсами осуществляется взаимодействие между предприятием, испытывающим потребность в различных ПОДХОДЫ классификация и группировка СТРАТЕГИЧЕСКОЕ И ТАКТИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯПРОЦЕССА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ комплексность системность ПРИНЦИПЫ аналитичность экономическая эффективность Метод установления альтернативных затрат МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ БАЗА Стратегический подход МЕТОДЫ Рисунок 5.3 − Схема методологической базы стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами 315 видах сырья, материалов, полуфабрикатах, комплектующих изделиях и др., и поставщиками различных видов материальных ресурсов. Существует достаточно большая вариативность взаимодействия поставщиков и предприятия, осуществляющего процесс обеспечения своей производственнохозяйственной деятельности материальными ресурсами. Это обосновывает существование стратегических альтернатив организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Поэтому важной задачей стратегического управления производственными затратами предприятия в процессе его обеспечения материальными ресурсами является установление наиболее рациональной схемы организации снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Для этого необходимо учитывать особенности осуществления предприятием производственно-хозяйственной деятельности, его организационный потенциал, а также состояние внешней среды и ее возможное изменение, как в краткосрочном, так и долгосрочном периодах. Выбор одной из существующих стратегических альтернатив организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами основывается на использовании метода установления альтернативных затрат, который относится к группе методов стратегического управления производственными затратами. Рассматривая решение первой задачи стратегического управления производственными затратами предприятия в процессе его обеспечения материальными ресурсами, необходимо констатировать следующее. По нашему мнению, существуют четыре основные стратегические альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами (рис. 5.4): простая; оптовая; групповая; сетевая. Первая стратегическая альтернатива обеспечивает реализацию простой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами (рис. 5.4 а)). Простая организация процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами предусматривает наличие одного генерального Поставщик материального ресурса а) Поставщик материального ресурса Производственные запасы материального ресурса в) Поставщик материального ресурса Производственные запасы материального ресурса Поставщик материального ресурса б) Поставщик материальных ресурсов Производственные запасы материального ресурса Поставщик материальных ресурсов Производственные запасы материального ресурса Производственные запасы материального ресурса Поставщик материальных ресурсов Производственные запасы материального ресурса Производственные запасы материального ресурса Поставщик материальных ресурсов Производственные запасы материального ресурса г) Рисунок 5.4 − Основные стратегические альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами а) простая; б) оптовая; в) групповая; г) сетевая 317 поставщика, который предоставляет материальный ресурс конкретного вида, используемый в процессе производства продукции или оказании услуг. Рассматриваемая стратегическая альтернатива организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами может быть реализован в производственной системе, получившей название «JustinTime» («точно в срок») [137]. В этой системе наиболее часто применяется складская форма материального снабжения, при которой поставки осуществляются через склад или снабженческо-сбытовую базу. Таким образом, если для обеспечения процесса производства требуется один доминирующий вид материального ресурса, объем заготовки которого существенно превосходит потребность в других видах производственных запасов, при этом его поступление организуется от одного поставщика, то целесообразно для всех видов материальных ресурсов осуществлять выбор единой стратегической альтернативы обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Существование одного генерального поставщика, предоставляющего различные виды сырья и материалов, используемых в процессе производства продукции или оказании услуг, характеризует наличие второй стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, которая называется оптовой (рис. 5.4 б)).При оптовой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами отсутствует один доминирующий вид материального ресурса. Следовательно, необходимо осуществлять эффективное управление производственными затратами для всех основных видов материальных ресурсов. Таким образом, если для обеспечения процесса производства требуется несколько видов материальных ресурсов, объемы заготовки которых сопоставимы между собой, при этом их поступление организуется от одного поставщика, то целесообразно для каждого вида материального ресурса выбирать свою стратегическую альтернативу обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. 318 Третья стратегическая альтернатива организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, предусматривающая наличие нескольких поставщиков, которые предоставляют материальный ресурс конкретного вида, используемый в процессе производства продукции или оказании услуг, является групповой (рис. 5.4 в)). Групповая организация процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами может быть реализована в производственной системе, получившей название «планирование производственных ресурсов» (MRP-II) [121]. В этой системе наиболее часто применяется транзитная форма материального снабжения, при которой материальные ресурсы направляются от поставщиков непосредственно потребителю. Следовательно, если для обеспечения процесса производства существует один доминирующий вид материального ресурса, объем заготовки которого существенно превосходит потребность в других видах производственных запасов, при этом его поступление организовано от нескольких поставщиков, то целесообразно осуществлять эффективное управление производственными затратами для всех поставщиков материального ресурса. В таких условиях доминирующий материальный ресурс может быть разделен на группы, каждая из которых формируется соответствующим поставщиком. При этом для каждого поставщика или каждой группы доминирующего материального ресурса выбирается своя стратегическая альтернатива обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Наиболее распространенной стратегической альтернативой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами является сетевая (рис. 5.4 г)). При сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами существует несколько поставщиков, предоставляющих предприятию различные виды сырья и материалов для их использования в процессе производства продукции и оказании услуг. В таких условиях у предприятия формируется множество взаимосвязей со 319 снабженческими организациями, образующих снабженческо-сбытовую сеть между поставщиками и потребителем материальных ресурсов. При сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо множество раз осуществлять выбор стратегической альтернативы обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Это количество определяется числом взаимосвязей, возникающих между предприятием и поставщиками материальных ресурсов, используемых в процессе производства продукции. Например, рассматривая сетевой вариант организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, представленный на рис. 5.4 г), количество взаимосвязей между предприятием и снабженческими организациями равно шести. Поэтому необходимо шесть раз осуществлять выбор стратегической альтернативы обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Учитывая возможность реализации на предприятии одной из четырех основных стратегических альтернатив организации процесса обеспечения хозяйствующего субъекта материальными ресурсами, формируется снабженческая деятельность, целью которой является повышение эффективности управления производственными затратами на основе их минимизации в результате учета особенностей поступления сырья и материалов и хранения производственных запасов на складах. Вторая стратегическая задача управления снабженческой деятельностью связанна с выбором и реализацией стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Ее решение происходит в два этапа и зависит от реально сложившихся внутренних и внешних условий осуществления производственно- хозяйственнойдеятельности предприятия. Так, например, выбор между простой и групповой схемой организации процесса снабжения хозяйствующего субъекта осуществляется только в том случае, если предприятие имеет один доминирующий вид материального ресурса в общем объеме 320 производственных запасов. При этом доминанта может быть установлена, как по натуральному показателю производственного запаса, так и по его стоимостной характеристике. В противном случае, когда отсутствует доминирующий вид материального ресурса, процесс обеспечения предприятия сырьем и материалами организуется либо по оптовой схеме, либо по сетевой схеме. Таким образом, на выбор между простой/групповой и оптовой/сетевой схемами организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами оказывают влияние сложившиеся внутренние условия осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а, именно, наличие или отсутствие доминирующего вида материального ресурса. Исследование внутренних условий осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия и выбор между простой/групповой и оптовой/сетевой схемами организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами осуществляется на первом этапе решения второй стратегической задачи управления снабженческой деятельностью хозяйствующего субъекта. Установив, какие две схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами могут быть реализованы в сложившихся внутренних условиях хозяйствования, следует осуществить окончательный выбор схемы организации процесса снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. На окончательный выбор схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами оказывают влияние внешние условия осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Внешние условия осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия определяются сложившимися взаимоотношениями между предприятием и поставщиками сырья и материалов. Так, например, выбор между простой и оптовой схемой организации процесса снабжения хозяйствующего субъекта осуществляется только в том случае, если предприятие имеет одного доминирующего постав- 321 щика материальных ресурсов в общем объеме производственных запасов. При этом доминанта может быть установлена, как по натуральному показателю объема поставок, так и по его стоимостной характеристике. В противном случае, когда отсутствует доминирующий поставщик материальных ресурсов, процесс обеспечения предприятия сырьем и материалами организуется либо по групповой схеме, либо по сетевой схеме. Таким образом, на окончательный выбор между простой/оптовой и групповой/сетевой схемами организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами оказывают влияние сложившиеся внешние условия осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а, именно, наличие или отсутствие доминирующего поставщика материальных ресурсов. Исследование внешних условий осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия и выбор между простой/оптовой и групповой/сетевой схемами организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами осуществляется на втором этапе решения второй стратегической задачи управления снабженческой деятельностью хозяйствующего субъекта. Исследование внутренних и внешних условий осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия для выбора схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами характеризует рассматриваемую управленческую задачу как стратегическую. Основные этапы решения второй стратегической задачи управления снабженческой деятельностью предприятия (выбор схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами) представлены на рис. 5.5. Третья стратегическая задача связанна с разработкой стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Рассматривая процесс обеспечения предприятия материальными ресурсами с точки зрения стратегического управления производственными затратами предприятия, возникающими в результате осуществления снабженческой деятельности первый этап второй этап Исследование: внутренние условия осуществления производственнохозяйственной деятельности предприятия внешние условия осуществления производственнохозяйственной деятельности предприятия Условие выбора: наличие доминирующего материального ресурса отсутствие доминирующего материального ресурса наличие доминирующего поставщика материальных ресурсов отсутствие доминирующего поставщика материальных ресурсов Выбор схем: Выбор междупростой/груп повой схемами Выбор между оптовой/сетевой схемами Выбор междупростой/опто вой схемами Выбор между групповой/сетевойс хемами Окончательный выбор схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами Этап выбора: Рисунок 5.5 − Основные этапы выбора схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами 323 хозяйствующего субъекта, следует указать на возможность реализации одной из трех стратегических альтернатив: 1) минимизация производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; 2) минимизация производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия; 3) минимизация совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. Следует обратить внимание на то, что для осуществления каждой из трех стратегических альтернатив необходимо реализовывать тесную взаимосвязь между стратегическими и тактическими решениями в процессе управления производственными затратами предприятия. Разработка первой стратегической альтернативы предусматривает минимизацию производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами, на основе определения оптимального размера партии поставки сырья и материалов. Для определения оптимального размера партии поставки сырья и материалов осуществляется сопоставление потребности предприятия в сырье и материалах за рассматриваемый период и объема финансовых средств, которые хозяйствующий субъект может использовать для формирования производственных запасов. Оптимальному размеру партии поставки сырья и материалов соответствует минимум этих двух характеристик обеспечения предприятия материальными ресурсами. Оптимальный размер партии поставки сырья и материалов является неизменным в краткосрочном периоде времени, а в долгосрочном периоде времени изменяет свою величину. Поэтому определение оптимального размера партии поставки сырья и материалов в сложившихся условиях хозяйствования является тактическим решением, обеспечивающим минимизацию производственных затрат предприятия, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами. Установление 324 тенденции изменения оптимального размера партии поставки сырья и материалов с учетом меняющихся внешних и внутренних условий хозяйствования следует рассматривать как долгосрочное решение, обеспечивающее минимизацию производственных затрат предприятия, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами. Разработка второй стратегической альтернативы предусматривает минимизацию производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия, на основе определения оптимального размера складских запасов сырья и материалов. Для определения оптимального размера производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия осуществляется сопоставление объема их потребления за период времени, равный интервалу между поставками, и величины страхового и подготовительного запасов. Оптимальному размеру производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия соответствует максимум этих двух характеристик потребления и хранения сырья и материалов. Оптимальный размер производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия является неизменным в краткосрочном периоде времени, а в долгосрочном периоде времени изменяет свою величину. Поэтому определение оптимального размера производственных запасов в сложившихся условиях хозяйствования является тактическим решением, обеспечивающим минимизацию производственных затрат предприятия, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия. Установление тенденции изменения оптимального размера производственных запасов с учетом меняющихся внешних и внутренних условий хозяйствования следует рассматривать как долгосрочное решение, обеспечивающее минимизацию производственных затрат предприятия, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия. Разработка третьей стратегической альтернативы предусматривает минимизацию совокупных производственных затрат, связанных с обеспе- 325 чением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, на основе определения оптимального размера партии поставки сырья и материалов. На оптимальный размер партии поставки сырья и материалов оказывают влияние такие характеристики, как потребность предприятия в материальных ресурсах за рассматриваемый период, величина постоянных затрат, связанных с получением одной партии поставки материальных ресурсов, и величина производственных затрат, связанных с хранением единицы производственных запасов на складах предприятия. Оптимальный размер партии поставки сырья и материалов является неизменным в краткосрочном периоде времени, а в долгосрочном периоде времени изменяет свою величину. Поэтому определение оптимального размера партии поставки сырья и материалов в сложившихся условиях хозяйствования является тактическим решением, обеспечивающим минимизацию совокупных производственных затрат предприятия, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. Установление тенденции изменения оптимального размера партии поставки сырья и материалов с учетом меняющихся внешних и внутренних условий хозяйствования следует рассматривать как долгосрочное решение, обеспечивающее минимизацию совокупных производственных затрат предприятия, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. В рамках решения третьей стратегической задачи управления снабженческой деятельностью для каждой из трех стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами предусматривается определение минимальной величины производственных затрат. Реализация каждой стратегической альтернативы возможна только в случае тесной взаимосвязи и взаимодействия стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами, связанными с обеспечением предприятия материальными ресурсами. 326 Четвертая стратегическая задача управления снабженческой деятельностью связанна с выбором и реализацией стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Решение этой задачи осуществляется на основе оценки степени влияния основных факторов на уровень производственных затрат. Для этого разрабатывается критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами формируется на основе эффективного управления производственными затратами и должен представлять величину, количественно соответствующую значению коэффициента эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов, взятому с противоположенным знаком. Реализуемая стратегическая альтернатива осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами выбирается в результате сопоставления определенной величины сформированного критерия с установленными критическими значениями. Реализация стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами предусматривает определение и поддержание оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установление соответствующего уровня производственных затрат, а также пересмотр и внесение корректирующих изменений в реализуемую стратегическую альтернативу. Пересмотр и внесение корректирующих изменений в реализуемую стратегическую альтернативу осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами обусловлены изменяющимися условиями снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Определение и поддержание оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установление соответствующего уровня производственных затрат, а также пересмотр и внесение корректирующих изме- 327 нений в реализуемую стратегическую альтернативу предусматривают разработку соответствующих стратегических и тактических решений. Все разрабатываемые управленческие решения должны быть взаимосвязаны между собой, так как стратегическое управление производственными затратами предприятия, связанное с обеспечением предприятия материальными ресурсами, представляет собой совокупность реализуемых тактических решений, формирующих структуру и детализирующих стратегическое управление. В результате рассмотрения основных теоретических положений концепция взаимосвязи и взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами может быть представлена на схеме (рис. 5.6). Концепция взаимосвязи и взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами включает такие взаимосвязанные основные элементы как: - стратегические и тактические цели снабжения предприятия материальными ресурсами; - основные стратегические и тактические задачи; - стратегический и тактический анализ внешней и внутренней среды предприятия; - выбор стратегической альтернативы; - реализация выбранной стратегической альтернативы; - стратегический и тактический контроль; - пересмотр и внесение корректирующих изменений. Наличие обратной связи, представленной в виде пересмотра и внесения корректирующих изменений в процесс снабжения производственнохозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами, обеспечивает осуществление стратегического и тактического контроля за снабженческой деятельностью хозяйствующего субъекта. Стратегические и тактические цели снабжения предприятия материальными ресурсами: Стратегический и тактический анализ внешней и внутренней среды предприятия рациональная организация и эффективное осуществление снабженческой деятельности предприятия, обеспечивающая своевременное поступление в производство материальных ресурсов в необходимом объеме и соответствующего качества. для организации и осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами Основные стратегические и тактические задачи осуществления процесса снабжения производственнохозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами: 1) разработка стратегических альтернатив организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 2) выбор и реализация стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 3) разработка стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 4) выбор и реализация стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Выбор стратегической альтернативы организации и осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами Реализация выбранной стратегической альтернативы Пересмотр и внесение корректирующих изменений в процесс снабжения производственно-хозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами организации и осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами Стратегический и тактический контроль за осуществлением процесса снабжения производственно-хозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами Рисунок 5.6 − Концепция взаимосвязи и взаимодействия стратегического и тактического управления производственнымизатратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами 329 5.2. Разработка теоретических положений для выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами Разработка, выбор и реализация стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами являются важными стратегическими и тактическими задачами организации снабженческой деятельности хозяйствующего субъекта. Решение этих стратегических и тактических задач обеспечивает достижение стратегических и тактических целей снабжения предприятия материальными ресурсами. Учитывая важность совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами для стратегического и тактического управления производственными затратами, следует привести классический вариант схемы материально-технического снабжения процесса производства (рис. 5.7). Поставщики материальных ресурсов материальные потоки Предприятиезаказ чик, формирующий производственные запасы финансовые потоки Рисунок 5.7 − Классический вариант схемы материально-технического снабжения процесса производства 330 Рассматривая классический вариант схемы материально- технического снабжения процесса производства (рис. 5.7), следует указать на материальные, финансовые и информационные потоки, возникающие между предприятием-заказчиком, формирующим производственные запасы, и поставщиками материальных ресурсов. Материальные потоки образуются в результате поступления на предприятие-заказчик сырья, материалов, топливно-энергетических и других ресурсов от компаний- поставщиков. Финансовые потоки, имеющие обратное направление, формируются в результате осуществления расчетных операций предприятиязаказчика с компаниями-поставщиками за поступающие материальные ресурсы. При этом процесс материально-технического снабжения предприятия происходит в постоянно меняющейся информационной среде. Наличие разнонаправленных информационных потоков позволяет субъектам процесса материально-технического снабжения осуществлять аналитические исследования и разрабатывать стратегические и тактические управленческие решения. Например, анализируя данные о ценах и предложениях на различные виды материальных ресурсов, транспортных расходах, тарифах на погрузочно-разгрузочные работы, страхование груза в пути и др., предприятие-заказчик имеет возможность совершенствовать процесс обеспечения материальными ресурсами. В такой интерпретации стратегическое и тактическое управление производственными затратами предприятия заключается в сокращении затрат, связанных с обеспечением субъекта хозяйствования материальными ресурсами: Соб min , (5.4) где Соб - величина производственных затрат предприятия, связанных с обеспечением субъекта хозяйствования материальными ресурсами. При управлении производственными затратами, связанными с обеспечением субъекта хозяйствования материальными ресурсами, предприятие, заказывая большие партии сырья и материалов, получает скидку с цены. Кроме того, связанные с поставками постоянные затраты, такие, на- 331 пример, как расходы на погрузочно-разгрузочные работы, транспортные расходы, расходы по страхованию груза в пути и др., снижаются как на единицу материальных ресурсов при увеличении размера партии их поставки, так и на весь годовой объем закупок по причине сокращения количества поставок материальных ресурсов. Все производственные затраты предприятия, связанные с получением одной партии поставки материальных ресурсов С n , могут быть разделены на переменные и постоянные. Переменные производственные затраты, связанные с получением одной партии поставки материальных ресурсов, зависят от размера партии поставки сырья и материалов. Они количественно соответствуют размеру скидки с цены за приобретение большей партии сырья и материалов и возрастают при увеличении ее размера. Если производственные затраты, связанные с получением одной партии поставки материальных ресурсов, не изменяются при увеличении размера партии поставки сырья и материалов, то они являются постоянными. Совокупность таких переменных и постоянных затрат образует производственные затраты, связанные с получением одной партии поставки материальных ресурсов. При отсутствии скидки с цены за приобретение большей партии сырья и материалов, т.е. при переменных производственных затратах, равных нулю, производственные затраты, связанные с получением одной партии поставки материальных ресурсов, определяются величиной постоянных затрат, а в случае получения скидки, количественно соответствующей величине переменных затрат, рассматриваемые производственные затраты снижаются. Аналитически зависимость производственных затрат, связанных с получением одной партии поставки материальных ресурсов, от размера партии их поставки, может быть представлена следующим образом: Сn Р п k n , (5.5) где Рп - величина постоянных затрат, связанных с получением одной партии поставки материальных ресурсов; 332 k - параметр линейной функции, количественно определяющий соотношение между величиной производственных затрат, связанных с получением одной партии поставки материальных ресурсов, от размера партии их поставки; n - размер партии поставки материальных ресурсов. Таким образом, при увеличении размера партии поставки сырья и материалов производственные затраты, связанные с обеспечением пред- приятия материальными ресурсами Соб , снижаются. Поэтому их изменение целесообразно описывать гиперболой, график которой представлен Величина производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами на рис. 5.8. y a x Размер партии поставки материальных ресурсов Рисунок 5.8 − График зависимости производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами, от размера партии их поставки Соотношение, описывающее изменение величины производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами, от размера партии их поставки, имеет следующий аналитический вид: N С об С n К C n , n (5.6) 333 где К - количество поставок материальных ресурсов за рассматриваемый период; N - потребность предприятия в материальных ресурсах за рассматриваемый период. Рассматривая аналитическое соотношение (5.6), следует указать на то, что, устанавливая размер партии равным потребности предприятия в материальных ресурсах за рассматриваемый период n N , величина производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами, будет соответствовать величине производственных затрат, связанных с получением одной партии поставки материальных ресурсов: Соб Сn Рп k N . (5.7) Эта величина является наименьшей из возможных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами. Учитывая зависимость производственных затрат, связанных с по- лучением одной партии поставки материальных ресурсов С n , от размера партии их поставки n , получим следующее аналитическое соотношение: Соб Р п k n N Рп N k N. n n (5.8) Приведенное аналитическое соотношение (5.8) описывает гиперболическую зависимость между производственными затратами, связанными с обеспечением предприятия материальными ресурсами, и размером партии их поставки, а также учитывает разделение этих затрат на переменную и постоянную составляющие. Оценивая эту зависимость, любое предприятие стремится к увеличению размера партии поставки сырья и материалов с целью сокращения производственных затрат, связанными с обеспечением хозяйствующего субъекта материальными ресурсами. Однако увеличение размера партии поставки материальных ресурсов не мо- 334 жет быть бесконечным. Во-первых, размер партии поставки материальных ресурсов ограничен потребностью предприятия в сырье и материалах за рассматриваемый период. Потребность предприятия в материальных ресурсах за рассматриваемый период устанавливается, исходя из планируемого объема производства продукции и имеющихся остатков производственных запасов, находящихся на складах и в пути. Во-вторых, авансируя денежные средства в больший объем производственных запасов, предприятие на определенный период времени снижает ликвидность своих активов, сокращает размер финансовых средств, которые могли быть использованы по другому назначению, а, следовательно, у хозяйствующего субъекта возникают альтернативные затраты. Поэтому при установлении размера партии поставки материальных ресурсов необходимо учитывать объем финансовых средств, которые предприятие может использовать для формирования производственных запасов. В этом случае возможный размер партии поставки материальных ресурсов определяется следующим образом: Р ДС , n п k (5.9) где ДС - объем финансовых средств, которые предприятие может использовать для формирования производственных запасов. Таким образом, увеличение размера партии поставки материальных ресурсов должно быть ограничено величиной, соответствующей минимуму между потребностью предприятия в сырье и материалах за рассматриваемый период и объемом финансовых средств, которые хозяйствующий субъект может использовать для формирования производственных запасов: Р ДС . n min N, п k (5.10) Графическое определение оптимального размера партии поставки сырья и материалов и экономически обоснованной величины производст- 335 венных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами, представлено на рис. 5.9. Р ДС n min N, п k Р N Соб п kN n Соб n Рисунок 5.9 − Графическое определение оптимального размера партии поставки сырья и материалов и экономически обоснованной величины производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами Устанавливая оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов n на уровне минимума между потребностью предприятия в сырье и материалах за рассматриваемый период и объемом финансовых средств, которые хозяйствующий субъект может использовать для формирования производственных запасов, определяется экономически обоснованная величина производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами: - для оптимального размера партии поставки материальных ресурсов, соответствующего потребности предприятия в сырье и материалах за рассматриваемый период n N : Соб Р п k N ; (5.11) 336 - для оптимального размера партии поставки материальных ресурсов, соответствующего объему финансовых средств, которые хозяйствующий субъект может использовать для формирования производствен- Р ДС : ных запасов n п k Соб k N ДС . Р п ДС (5.12) Рассмотренный подход повышения эффективности обеспечения предприятия сырьем и материалами, нацеленный на минимизацию соответствующих производственных затрат, характерен для тех видов материальных ресурсов, для которых изменение размера партии их поставки оказывает существенное влияние на изменение величины производственных затрат. Другим подходом повышения эффективности обеспечения предприятия материальными ресурсами является стремление хозяйствующего субъекта снизить производственные затраты, связанные с хранением производственных запасов сырья и материалов на складах: С хр min , (5.13) где С хр - величина производственных затрат предприятия, связанных с хранением производственных запасов сырья и материалов на складах. Для эффективного управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо большое внимание уделять оптимизации размера производственных запасов. Производственные запасы образуют материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, горюче-смазочные материалы, тара и тарные материалы, запасные части для ремонта, инструменты), находящиеся на складах предприятия и предназначенные для их использования в 337 производственном процессе, но еще не поступившие в производство. Учитывая тот факт, что в процессе осуществления хозяйственной деятельности может наблюдаться несвоевременность поставок ресурсов поставщиками, несовпадение темпов поставок ресурсов со скоростью их потребления, а также увеличение объема их приобретения с целью экономии затрат на ресурсы, связанной с опережением сезонного повышения цен, возникает необходимость формирования производственных запасов материальных ресурсов. В результате формирования производственных запасов достигается нормальный ход производственного процесса, т.е. обеспечивается его непрерывность, равномерность и ритмичность. В зависимости от условий образования и от целевого назначения производственные запасы подразделяются на текущие, страховые (резервные) и подготовительные. Текущий запас представляет собой запас материальных ресурсов, предназначенный для бесперебойного обеспечения процесса производства в период между двумя очередными поставками в условиях равномерности их осуществления. Страховой запас − это запас материальных ресурсов, предназначенный для бесперебойного обеспечения процесса производства в случае нарушения его периодичности и отклонения размера партии поставки от предусмотренных при расчете текущего запаса. Подготовительный запас − это запас материальных ресурсов, предназначенный для бесперебойного обеспечения процесса производства в случае подготовки поступающих на предприятие сырья и материалов к производственному потреблению. Размеры производственных запасов могут быть представлены в относительном и абсолютном выражении. Относительное значение запаса измеряется в днях обеспечения производственного потребления, абсолютное − выражается в натуральных единицах: тоннах, метрах, штуках, литрах и т.д., а также в стоимостных единицах. 338 Учитывая причины формирования производственных запасов материальных ресурсов, следует обратить внимание на то, что с увеличением размера партии поставки растут складские запасы материальных ресурсов. Так как в этих условиях каждая единица материальных ресурсов должна более длительное время находиться на складе, то это приводит к росту производственных затрат, таких, например, как амортизация складских помещений и оборудования, арендная плата, отопление, освещение и т.д. При этом финансовые средства на более длительный срок авансируются в производственные запасы материальных ресурсов. Возрастает вероятность порчи от длительного хранения, что обусловливает увеличение производственных затрат. Таким образом, чем больше размер производственных запасов материальных ресурсов, тем больше величина производственных затрат, свя- занных с хранением сырья и материалов на складах предприятия С хр . Поэтому увеличение этих затрат целесообразно описывать линейной Величина производственных затрат, связанных с хранениемпроизводственных запасов на складах предприятия функцией, график которой представлен на рис. 5.10. yax Размер производственных запасов материальных ресурсов Рисунок 5.10 − График зависимости производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия от размера производственных запасов материальных ресурсов 339 Соотношение, описывающее изменение величины производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия, от размера производственных запасов материальных ресурсов, имеет следующий аналитический вид: С хр С1 m , (5.14) где С1 - величина производственных затрат, связанных с хранением единицы производственных запасов на складах предприятия; m - размер производственных запасов материальных ресурсов. Оценивая структуру формулы (5.14), можно сделать вывод о том, что для уменьшения производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия, любой хозяйствующий субъект должен стремиться к снижению размера производственных запасов материальных ресурсов. Эффективное управление производственными затратами, осуществляемое на основе формирования производственных запасов на складах предприятия, предусматривает согласование интенсивности поступления и потребления материальных ресурсов. Схема материальных потоков на складах предприятия представлена на рис. 5.11. Поставщики материальные Производственныез материальные апасы материальных Производство на складах ресурсы ресурсы ресурсов предприятия Рисунок 5.11 − Схема материальных потоков на складах предприятия Рассматривая схему материальных потоков на складах предприятия (рис. 5.7), следует указать на то, что соблюдение условия согласования интенсивности поступления и потребления материальных ресурсов возможно в том случае, если выполняется следующее соотношение: 340 m П мр 2 , (5.15) где П мр - объем потребления материальных ресурсов за период времени, равный интервалу между поставками. Согласно представленному соотношению размер производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия в среднем должен соответствовать величине, равной половине объема потребления материальных ресурсов за период времени, определяемый размером интервала между поставками. Действительно, равномерно потребляя материальные ресурсы в процессе производства продукции, объем производственных запасов снижается от своей наибольшей величины Пмр до наименьшей (нуля). Динамика изменения производственных запасов материальных ресурсов на складахпредприятия при равномерном их использовании за период времени, равный интервалу между поставками сырья и материалов, Величина производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия представлена на рис. 5.12. Средний размер производственных запасов Интервал между поставками Дни Рисунок 5.12 − Динамика изменения производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия 341 Учитывая динамику изменения производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия (рис. 5.12), следует указать на то, что в любой момент времени величина производственных запасов сырья и материалов отличается от среднего размера. В первую половину интервала между поставками материальных ресурсов величина производственных запасов превышает средний размер, а во вторую половину − ниже среднего размера. Такое поведение величины производственных запасов материальных ресурсов позволяет констатировать то, что их размер равен половине объема потребления материальных ресурсов за период времени, равный интервалу между поставками. Следует отметить, что при выполнении условия согласования интенсивности поступления и потребления материальных ресурсов в момент поступления новой партии сырья и материалов на складах предприятия должен находиться страховой и подготовительный производственные запасы, которые можгут быть использованы в производственном процессе в случае, если в поставках происходят непредвиденные сбои, как по времени, так и по объему. Учитывая это, снижение размера производственных запасов материальных ресурсов в целях уменьшения производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия, должно быть ограничено величинами страхового и подготовительного за- пасов ПЗ стр ПЗ под : m ПЗ стр ПЗ под . (5.16) Таким образом, снижение размера производственных запасов материальных ресурсов должно быть ограничено величиной, соответствующей максимуму между объемом потребления материальных ресурсов за период времени, равный интервалу между поставками, и суммой величин страхового и подготовительного запасов: П мр m max , ПЗ стр ПЗ под . 2 (5.17) 342 Графическое определение оптимального размера производственных запасов материальных ресурсов и экономически обоснованной величины производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия, представлено на рис. 5.13. П мр m max , ПЗ стр ПЗ под 2 С хр С1 m Схр m Рисунок 5.13 − Графическое определение оптимального размера производственных запасов материальных ресурсов и экономически обоснованной величины производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия Устанавливая оптимальный размер производственных запасов мате- риальных ресурсов m на уровне максимума между объемом их потребления за период времени, равный интервалу между поставками, и суммой величин страхового и подготовительного запасов, определяется экономически обоснованная величина производственных затрат, связанных с хранением сырья и материалов на складах предприятия: - для оптимального размера производственных запасов материальных ресурсов, соответствующего объему их потребления за период време- П мр : ни, равный интервалу между поставками m 2 343 П мр Схр С1 ; 2 (5.18) - для оптимального размера производственных запасов материальных ресурсов, соответствующего сумме величин страхового и подготови- тельного запасов m ПЗстр ПЗ под : Схр С1 ПЗстр ПЗпод . (5.19) Рассмотренный подход обеспечения предприятия сырьем и материалами, нацеленный на минимизацию соответствующих производственных затрат, характерен для тех видов материальных ресурсов, для которых изменение размера производственных запасов оказывает существенное влияние на изменение величины производственных затрат. В случае если величина производственных затрат в равной степени зависит, как от размера партии поставки сырья и материалов, так и размера производственных запасов, то для повышения эффективности обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо стремиться к минимизации совокупных производственных затрат. Условие минимизации совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, можно представить следующим образом: С Соб С хр min . (5.20) Используя аналитические соотношения, описывающие определение производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, величина совокупных производственных затрат рассчитывается по формуле: Р N С п k N С1 m . n (5.21) Анализируя формулу (5.21), можно сделать вывод о том, что величина 344 совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, зависит от размера партии поставки n и объема производственных запасов m . При этом необходимо учитывать тот факт, что эффективное управление производственными затратами предприятия предусматривает согласование интенсивности поступления и потребления материальных ресурсов (рис. 5.11), т.е. должно выполняться следующее соотношение: n П мр . (5.22) Следовательно, эффективное управление производственными затратами предприятия выполняется в том случае, если средний объем производственных запасов поддерживается на уровне величины, равной половине размера партии поставки материальных ресурсов: m n . 2 (5.23) Учитывая зависимость среднего объема производственных запасов предприятия от размера партии поставки материальных ресурсов, можно представить совокупные производственные затраты, связанные с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, как величину, зависящую только от размера партии поставки. Тогда аналитическое соотношение, описывающее определение величины совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, примет вид: Р N n С п k N С1 . 2 n (5.24) Графическое представление изменения величины совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, от размера партии поставки материальных ресурсов приведено на рис. 5.14. 345 Величина производственных затрат Р N n С п k N С1 2 n С Р N Соб п kN n n С хр С1 2 n Размер партии поставки материальных ресурсов Рисунок 5.14 − Графическое представление изменения величины совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, от размера партии поставки материальных ресурсов Анализируя график изменения величины совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, от размерапартии поставки материальных ресурсов, представленный на рис. 5.14, следует констатировать, что существует такой размер партии поставки материальных ресурсов, при котором достигается наименьшая величина совокупных производственных затрат. Для определения оптимального размера партии поставки материальных ресурсов, при котором достигается наименьшая величина совокупных производственных затрат, необходимо первую производную функции от размера партии поставки материальных ресурсов Сn , описываемую аналитическим соотношением (5.24), приравнять к нулю: d С С1 Р п N 0. dn 2 n2 (5.25) 346 В результате получится аналитическое соотношение, описывающее оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов и имеющее следующий вид: n 2 Рп N С1 . (5.26) При этом размере партии поставки материальных ресурсов достигается наименьшая величина совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. Эта величина совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия, составит: С 2 Р п N С1 k N . (5.27) Таким образом, можно указать на существование трех стратегических альтернатив управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами: 1) минимизация производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; 2) минимизация производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия; 3) минимизация совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. Выбор одной из вышеперечисленных стратегических альтернатив управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами зависит от степени влияния основных факторов на уровень производственных затрат: 347 - если изменение величины производственных затрат существенно зависит от изменения размера партии поставки материальных ресурсов, то целесообразно реализовывать первую стратегическую альтернативу; - если изменение величины производственных затрат существенно зависит от изменения размера производственных запасов, то целесообразно реализовывать вторую стратегическую альтернативу; - если изменение величины производственных затрат существенно зависит от изменения, как размера партии поставки материальных ресурсов, так и размера производственных запасов, то целесообразно реализовывать третью стратегическую альтернативу. Для построения критерия оценки степени влияния основных факторов на уровень производственных затрат и выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами предлагается использовать коэффициент эластичности. Коэффициент эластичности производственных затрат от основных факторов их формирования может быть рассчитан по формуле: Эi Сi Fi Сi Fi , (5.28) где Эi - коэффициент эластичности производственных затрат (связанных собеспечением материальными ресурсами или хранением производственных запасов) от основных факторов их формирования; Сi - прирост производственных затрат (связанных с обеспечением мате- риальными ресурсами или хранением производственных запасов); Сi - величина производственных затрат (связанных с обеспечением материальными ресурсами или хранением производственных запасов); Fi - прирост основного фактора формирования производственных за- трат (партии поставки материальных ресурсов или производственных запасов); 348 Fi - значение основного фактора формирования производственных за- трат (партии поставки материальных ресурсов или производственных запасов). Учитывая наличие двух основных факторов формирования производственных затрат, а, именно, размера партии поставки материальных ресурсов и размера производственных запасов, предлагается рассчитывать: - коэффициент эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов: Эоб Соб n ; n Соб (5.29) - коэффициент эластичности производственных затрат от размера производственных запасов: Э хр С хр С хр m . m (5.30) Тогда критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемый на основе эффективного управления производственными затратами, примет вид: Э К об . Э хр (5.31) Следует обратить внимание на то, что коэффициент эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов принимает отрицательные значения, так как увеличение размера партии поставки всегда приводит к уменьшению производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и, наоборот. Поэтому, рассматривая структуру критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами, необходимо указать, что он определяет от- 349 носительную величину отклонения между коэффициентами эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов и размера производственных запасов. Таким образом, основными составляющими критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами, являются коэффициенты эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов и размера производственных запасов. Значение коэффициента эластичности рассматриваемого показателя зависит от вида функции, которая его описывает. Величина производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов описывается гиперболой, поэтому значение коэффициента эластичности является переменной величиной, изменяющейся в зависимости от размера партии поставки сырья и материалов в интервале от минуса бесконечности до нуля: Эоб ; 0 . (5.32) Величина производственных затрат от размера производственных запасов описывается линейной функцией, поэтому значение коэффициента эластичности является постоянной величиной, равной единице: Э хр С хр С хр m С1 m m С1 m m 1 . m (5.33) Учитывая значения, которые принимают коэффициенты эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов и размера производственных запасов, критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемый на основе эффективного управления производственными затратами, примет следующий вид: К Эоб . (5.34) 350 Критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемый на основе эффективного управления производственными затратами, может принимать только положительные значения, соответствующие коэффициенту эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов, взятому с противоположенным знаком. Принимая во внимание тот факт, что величина коэффициента эластичности производственных затрат зависит от размера партии поставки материальных ресурсов, рекомендуется осуществлять расчет значения критерия (5.34) для оптимального размера партии поставки материальных ресурсов n , определяемого по формуле (5.10). Учитывая возможные значения, которые может принимать критерий (5.34), следует указать на то, что многие экономисты не уделяют внимание формированию интервалов значений, на которых необходимо реализовывать различные стратегические альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, т.е. не определяют критические значения для рассматриваемого критерия (5.34). В этом случае, вне зависимости от значений, которые может принимать критерий (5.34), для управления процессом обеспечения предприятия материальными ресурсами предлагается реализовывать третью стратегическую альтернативу, основанную на минимизации совокупных производственных затрат. По нашему мнению, такое стратегическое управление процессом обеспечения предприятия материальными ресурсами не совсем оправдано. Достижение эффективного управления процессом обеспечения предприятия материальными ресурсами возможно только в том случае, если для критерия (5.34) сформированы интервалы значений, на которых целесообразно реализовывать различные стратегические альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Для этого необходимо определять критические значения для рассматриваемого критерия (5.34). Установление критических значений для критерия (5.34) 351 зависит от особенностей осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, видов рассматриваемых материальных ресурсов, внутренних и внешних экономических условий, в которых осуществляет свою деятельность субъект хозяйствования. Определяя те или иные критические значения, можно сужать или расширять интервалы значений для критерия (5.34), на которых целесообразно реализовывать соответствующую стратегическую альтернативу осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Не учитывая особенности функционирования хозяйствующего субъекта, для эффективного управления процессом обеспечения предприятия материальными ресурсами, по нашему мнению, можно воспользоваться универсальными критическими значениями для критерия (5.34). Рассчитав значение предлагаемого к использованию критерия (5.34), реализуется выбор одной из установленных стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Для выбора одной из установленных стратегических альтернатив предложено руководствоваться следующими правилами: - первую стратегическую альтернативу, предусматривающую минимизацию производственных затрат, возникающих в процессе обеспечения предприятия материальными ресурсами, следует реализовывать в том случае, если критерий (5.34) принимает значения, превышающие 1,3 К 1,3 ; - вторую стратегическую альтернативу, предусматривающую минимизацию производственных затрат, возникающих в процессе хранения материальных ресурсов на складах предприятия, следует реализовывать в том случае, если критерий (5.34) принимает значения, не превышающие 1,1 0 К 1,1; - третью стратегическую альтернативу, предусматривающую минимизацию совокупных производственных затрат, возникающих в процессе обеспечения предприятия материальными ресурсами и их хранения на складах, следует реализовывать в том случае, если критерий (5.34) прини- 352 мает значения, из интервала 1,1; 1,3 1,1 К 1,3 . Учитывая критические значения, разработанные для эффективного управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами в результате использования критерия (5.34), механизм выбора одной из существующих стратегических альтернатив, можно представить на рис. 5.15. Эффективное управление производственными затратами: ВтораяТретьяПервая стратегическаястратегическаястратегическая альтернативаальтернативаальтернатива П мр , ПЗ стр n 2 m max 2 Рп N Р ДС n min N, п С1 k Р N Схр С1 m С 2 Р п N С1 k N Соб п k N n 0 1,1 Значения критерия 1,3 К Эоб Рисунок 5.15 − Иллюстрация механизма выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами Механизм выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами, представленный на рис. 5.15, должен быть использован для всех материальных ресурсов, формируемых хозяйствующим субъектом, отдельных их видов или групп материальных ресурсов одного вида, поступающих от разных поставщиков. Для этого необходимо учитывать реализуемую на предприятии стратегическую альтернативу организации про- 353 цесса обеспечения материальными ресурсами (простой; оптовый; групповой; сетевой). В случае простой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами (один генеральный поставщик осуществляет поставку доминирующего материального ресурса) целесообразно для всех их видов осуществлять выбор единой стратегической альтернативы обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. При оптовой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо несколько раз применять разработанный механизм выбора стратегической альтернативы обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Это количество определяется числом основных видов материальных ресурсов, используемых на предприятии в процессе производства продукции. При групповой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо несколько раз применять разработанный механизм выбора стратегической альтернативы обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Это количество определяется числом поставщиков материального ресурса, используемого на предприятии в процессе производства продукции. Сетевая организация процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами предусматривает применение разработанного механизма выбора стратегической альтернативы обеспечения, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами, множество раз. Это количество определяется числом снабженческих взаимосвязей, возникающих между хозяйствующим субъектом и поставщиками материальных ресурсов, используемых на предприятии в процессе производства продукции. 354 5.3. Реализация основных этапов методики стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами В результате использования сформированных теоретических положений выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами может быть построена методика стратегического и тактического управления производственными затратами, связанными со снабжением хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Рассматривая необходимость построения методики стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, следует указать на то, что она используется для однозначного определения последовательности действий, обеспечивающих реализацию разработанных методологических принципов и теоретических положений. Понимая под методикой способ обеспечивающий «конкретизацию метода, доведение его до инструкции, алгоритма, четкого описания способа осуществления» [105], ее формирование предусматривает построение основных этапов принятия управленческих решений, связанных с выбором стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Основными этапами реализации методики стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами являются следующие. Первый этап реализации методики. Установление стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Второй этап реализации методики. Подготовка экономической ин- 355 формации, необходимой для разработки стратегических альтернатив снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами, исходя из стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Третий этап реализации методики. Определение значения критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Четвертый этап реализации методики. Выбор стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Пятый этап реализации методики. Определение оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установление соответствующего уровня производственных затрат. Шестой этап реализации методики. Пересмотр и внесение корректирующих изменений в реализуемые стратегические альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, которые обусловлены изменяющимися условиями снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Рассмотрим содержание каждого из шести этапов реализации методики стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Первый этап реализации методики. Установление стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Стратегическое и тактическое управление процессом обеспечения предприятия материальными ресурсами предусматривает определение стратегических альтернатив его организации. Учитывая наличие четырех основных стратегических альтернатив организации процесса обеспече- 356 ния предприятия сырьем и материалами (простого, оптового, группового и сетевого) (рис. 5.4) и анализируя состав поставщиков и структуру материальных ресурсов, устанавливается количество реализаций разработанного механизма выбора стратегической альтернативы осуществления процесса снабжения хозяйствующего субъекта материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Рассматривая сетевой способ снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами, как наиболее распространенную стратегическую альтернативу организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, следует определить количество формируемых взаимосвязей со снабженческими организациями. Например, для сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, представленной на рис. 5.16, количество формируемых взаимосвязей со снабженческими организациями равно шести. 2 Первый поставщик материальных ресурсов Второй поставщик материальных ресурсов 1 Первая группа пластмассовых деталей 5 3 Первая группа металлических конструкций Вторая группа пластмассовых деталей Вторая группа металлических конструкций 4 Третий поставщик материальных ресурсов Третья группа металлических конструкций Стальные листы 6 Рисунок 5.16 − Схема сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами 357 Согласно информации, представленной на схеме сетевой организации процесса обеспечения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами (рис. 5.16), предприятие имеет трех поставщиков материальных ресурсов, которые поставляют пластмассовые детали, металлические конструкции, а также стальные листы. Причем первый и третий поставщики снабжают предприятие пластмассовыми деталями (взаимосвязи 1 и 5) и металлическими конструкциями (взаимосвязи 2 и 6), а второй поставщик − металлическими конструкциями (взаимосвязь 3) и стальными листами (взаимосвязь 4). Учитывая, что пластмассовые детали поставляют два поставщика, для этого материального ресурса формируются две группы. Для металлических конструкций образуются три группы по количеству поставщиков, снабжающих предприятие этим материальным ресурсом. Таким образом, наличие шести взаимосвязей, возникающих между предприятием и поставщиками и соответствующих количеству выделенных групп различных видов материальных ресурсов, определяет необходимость шестикратного применения механизма выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Второй этап реализации методики. Подготовка экономической информации, необходимой для разработки стратегических альтернатив снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами, исходя из стратегической альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Для стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами требуется осуществлять подготовку необходимых экономических данных, использование которых позволит орга- 358 низовать рациональное снабжение хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. В состав экономической информации, используемой для организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, необходимо включать следующие показатели: - величина постоянных затрат, связанных с получением одной пар- тии поставки материальных ресурсов Рп ; - потребность предприятия в материальных ресурсах за рассматриваемый период N ; - величина скидки с цены единицы материального ресурса за увеличение партии его поставки k ; - объем финансовых средств, которые предприятие может использовать для формирования производственных запасов ДС ; - величина производственных затрат, связанных с хранением едини- цы производственных запасов на складах предприятия С1 ; - объем потребления материальных ресурсов за период времени, равный интервалу между поставками П мр ; - величина страхового и подготовительного запасов ПЗ стр , ПЗ под . Следует заметить, что определение значений приведенных показателей необходимо устанавливать для каждого типа взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов. Для представленной схемы сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами (рис. 5.16) сформировано шесть наборов значений показателей (табл. 5.2). Анализируя экономическую информацию, необходимую для разработки стратегических альтернатив снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами и представленную в табл. 5.2, можно констатировать, что общая годовая потребность предприятия в различных видах материальных ресурсах составляет: Таблица 5.2 − Значения показателей, используемых для организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами Показатель Усл. Значение для типа взаимосвязи (группы материального ресурса) 1 2 4 5 6 3 обозн. Величина постоянных затрат, связанных с Рп получением одной партии поставки материальных ресурсов, тыс.руб. Потребность предприятия в материальных N ресурсах за рассматриваемый период, шт. Величина скидки с цены единицы материального ресурса за увеличение партии его поставки, k тыс.руб./шт. Объем финансовых средств, которые предприятие ДС может использовать для формирования производственных запасов, тыс.руб. Величина производственных затрат, связанных С1 с хранением единицы производственных запасов на складах предприятия, тыс.руб./шт. Объем потребления материальных ресурсов П мр за период времени, равный интервалу между поставками, шт. Величина страхового и подготовительного ПЗ стр запасов, шт. 450 450 500 500 480 480 10000 10000 5000 3000 7000 8000 0,05 0,05 0,05 0,06 0,06 0,06 400 330 400 470 400 360 0,9 1,2 1,2 1,3 0,9 1,2 800 600 500 600 400 700 100 200 200 150 100 200 360 - в пластмассовых деталях − 17000 шт., поступающих от первого поставщика в объеме 10000 шт. и третьего поставщика в объеме 7000 шт.; - в металлических конструкциях − 23000 шт., поступающих от первого поставщика в объеме 10000 шт., второго поставщика в объеме 5000 шт. и третьего поставщика в объеме 8000 шт.; - в стальных листах − 3000 шт., поступающих только от второго поставщика. Третий этап реализации методики. Определение значения критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Используя сформированную на втором этапе методики экономическую информацию, представленную в табл. 5.2, необходимо определить значение критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Значение критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами количественно соответствует величине коэффициента эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов при его оптимальном значении, взятой с обратным знаком: К Эоб . (5.35) Определение значений критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо устанавливать для каждого типа взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов. Для представленной схемы сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами (рис. 5.16) следует рассчитывать шесть значений критерия выбора стратегической аль- 361 тернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. Коэффициент эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов при его оптимальном значении рассчитывается по формуле: Эоб Соб Соб n , n (5.36) где n - размер партии поставки материальных ресурсов при его оптимальном значении определяется по формуле: Р ДС ; n min N, п k (5.37) n - абсолютный прирост размера партии поставки материальных ресурсов; Соб - величина производственных затрат, связанных с обеспечени- ем предприятия материальными ресурсами, определяется по формуле: Р N Соб п kN; n (5.38) Соб - абсолютный прирост производственных затрат, связанных с обес- печением предприятия материальными ресурсами. Для различных типов взаимосвязи между предприятием и поставщиками (групп материального ресурса) результаты расчета размера партии поставки материальных ресурсов, количественно соответствующего оптимальному, значения коэффициента эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов и величины критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами представлены в табл. 5.3. Таблица 5.3 − Результаты определения значения критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами Показатель Усл. обозн. Размер партии поставки материальных ресурсов, количественно соответствующий оптимальному, n шт. Абсолютный прирост размера партии поставки n материальных ресурсов, шт. Производственные затраты, связанные с Соб обеспечением предприятия материальными ресурсами, тыс.руб. Абсолютный прирост производственных затрат, Соб связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами, тыс.руб. Коэффициент эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных Эоб ресурсов Критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения К предприятия материальными ресурсами Значение для типа взаимосвязи (группы материального ресурса) 1 2 3 4 5 6 1000 2400 2000 500 1333 2000 1 1 1 1 1 1 4000 1375 1000 2820 2100 1440 -4,496 -0,781 -0,625 -5,988 -1,889 -0,960 -1,12 -1,36 -1,25 -1,06 -1,20 -1,33 1,12 1,36 1,25 1,06 1,20 1,33 363 Четвертый этап реализации методики. Выбор стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. В результате проведения теоретических исследований, связанных с осуществлением стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, предложено рассматривать три стратегические альтернативы: 1) минимизация производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; 2) минимизация производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия; 3) минимизация совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия. Выбор стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами основан на сопоставлении рассчитанного значения критерия с предложенными критическими значениями. Критические значения формируют три интервала, один из которых включает рассчитанное значение критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, формируемого на основе эффективного управления производственными затратами. При выборе стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо руководствоваться следующим правилом: - если рассчитанный критерий принимает значения, превышающие 1,3 К 1,3 , то для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать первую стратегическую альтернативу, осно- 364 ванную на минимизации производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; - если рассчитанный критерий принимает значения, из интервала 1,1; 1,3 1,1 К 1,3 , то для эффективного управления производственны- ми затратами следует реализовывать третью стратегическую альтернативу, основанную на минимизации совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия; - если рассчитанный критерий принимает значения, не превышающие 1,1 0 К 1,1, то для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать вторую стратегическую альтернативу, основанную на минимизации производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия. Выбор стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами необходимо реализовывать для каждого типа взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов. Для представленной схемы сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами (рис. 5.16) следует реализовывать выбор стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами для шести типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов. Рассматривая полученные значения критерия выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами для каждого из шести типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов, представленные в табл. 5.3, можно констатировать, следующее: 365 - для первого типа взаимосвязей между предприятием и первым поставщиком пластмассовых деталей критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами равен 1,12, т.е. расположен в интервале 1,1; 1,3 . Поэтому для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать третью стратегическую альтернативу, основанную на минимизации совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия; - для второго типа взаимосвязей между предприятием и первым поставщиком металлических конструкций критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами равен 1,36, т.е. расположен в интервале 1,3; . Поэтому для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать первую стратегическую альтернативу, основанную на минимизации производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами; - для третьего типа взаимосвязей между предприятием и вторым поставщиком металлических конструкций критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами равен 1,25, т.е. расположен в интервале 1,1; 1,3 . Поэтому для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать третью стратегическую альтернативу, основанную на минимизации совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия; - для четвертого типа взаимосвязей между предприятием и вторым поставщиком стальных листов критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными 366 ресурсами равен 1,06, т.е. расположен в интервале 0; 1,1 . Поэтому для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать вторую стратегическую альтернативу, основанную на минимизации производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия; - для пятого типа взаимосвязей между предприятием и третьим поставщиком пластмассовых деталей критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами равен 1,20, т.е. расположен в интервале 1,1; 1,3 . Поэтому для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать третью стратегическую альтернативу, основанную на минимизации совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия; - для шестого типа взаимосвязей между предприятием и третьим поставщиком металлических конструкций критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами равен 1,33, т.е. расположен в интервале 1,3; . Поэтому для эффективного управления производственными затратами следует реализовывать первую стратегическую альтернативу, основанную на минимизации производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами. В результате выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами для каждого из шести типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов получены следующие результаты, представленные на схеме (рис. 5.17). Пятый этап реализации методики. Определение оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установление соответст- 367 вующего уровня производственных затрат. Первый поставщик материальных ресурсов Второй поставщик материальных ресурсов Третий поставщик материальных ресурсов первая стратегическая альтернатива третья стратегическая альтернатива третья стратегическая альтернатива Первая группа пластмассовых деталей Вторая группа пластмассовых деталей третья стратегическая альтернатива вторая стратегическая альтернатива Стальные листы Первая группа металлических конструкций Вторая группа металлических конструкций Третья группа металлических конструкций первая стратегическая альтернатива Рисунок 5.17 − Схема реализации стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами Выбор стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия сырьем и материалами позволяет реализовать возможность определения оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установления соответствующего уровня производственных затрат. В результате теоретического рассмотрения особенностей реализации стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия сырьем и материалами предложены аналитические соотношения для определения оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установления соответствующего уровня производственных затрат. Определение оптимального размера партии поставки материальных 368 ресурсов и установление соответствующего уровня производственных затрат необходимо осуществлять для каждого типа взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов. Для представленной схемы сетевой организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами (рис. 5.16) следует определять оптимальный размер партии поставки сырья и материалов и устанавливать соответствующий уровень производственных затрат для шести типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов. Для первой стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия сырьем и материалами оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов определяется по формуле: Р ДС , n min N, п k (5.39) а наименьший уровень производственных затрат рассчитывается по формуле: Р N Соб п kN. n (5.40) По приведенным формулам определяется оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов и устанавливается наименьший уровень производственных затрат для второго и шестого типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками сырья и материалов или соответствующих групп рассматриваемого вида материальных ресурсов. Для второй стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия сырьем и материалами оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов определяется по формуле: П мр n m max , ПЗ стр , 2 (5.41) а наименьший уровень производственных затрат рассчитывается по формуле: 369 Схр С1 n С1 m . (5.42) По приведенным формулам определяется оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов и устанавливается наименьший уровень производственных затрат для четвертого типа взаимосвязей между предприятием и поставщиком сырья и материалов или соответствующей группы рассматриваемого вида материальных ресурсов. Для третьей стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия сырьем и материалами оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов определяется по формуле: n 2 Рп N С1 , (5.43) а наименьший уровень производственных затрат рассчитывается по формуле: С 2 Р п N С1 k N . (5.44) По приведенным формулам определяется оптимальный размер партии поставки материальных ресурсов и устанавливается наименьший уровень производственных затрат для первого, третьего и пятого типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками сырья и материалов или соответствующих групп рассматриваемого вида материальных ресурсов. Результаты определения оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установления соответствующего уровня производственных затрат для каждого из шести типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов представлены в табл. 5.4. Полученные результаты определения оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установления соответствующего уровня производственных затрат для каждого из шести типов взаимосвязей между предприятием и поставщиками или каждой группы различных видов материальных ресурсов, представленные в табл. 5.4, подтверждаются 370 достижением минимума соответствующей функции, приведенной на графике (рис. 5.18). Таблица 5.4 − Результаты определения оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установления соответствующего уровня производственных затрат Тип взаимосвязи предприятия с: Стратегическая альтернатива, реализуемая для обеспечения предприятия материальными ресурсами: (1) первым поставщиком пластмассовых деталей третья, предусматривающая минимизацию совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия первая, предусматривающая минимизацию производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами третья, предусматривающая минимизацию совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия вторая, предусматривающая минимизацию производственных затрат, связанных с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия третья, предусматривающая минимизацию совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия первая, предусматривающая минимизацию производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами (2) первым поставщиком металлических конструкций (3) вторым поставщиком металлических конструкций (4) вторым поставщиком стальных листов (5) третьим поставщиком пластмассовых деталей (6) третьим поставщиком металлических конструкций Значение оптимального размера уровня партии поставки производственных материальных затрат, ресурсов, шт. тыс.руб. 3162 2346,050 2400 1375,000 2041 2199,490 300 390,000 2733 2039,268 2000 1440,000 (1) первый поставщик пластмассовых деталей (2) первый поставщик металлических конструкций n 2400 С 4500000 500 0,45 n n С С n С 4500000 500 n n Рисунок 5.18 − Графическое определение оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и установления соответствующего уровня производственных затрат (3) второй поставщик металлических конструкций (4) второй поставщик стальных листов n 300 С 2500000 250 0,6 n n С С 065 n С n n Продолжение рисунка 5.18 (5) третий поставщик пластмассовых деталей (6) третий поставщик металлических конструкций n 2000 С 3360000 420 0,45 n n С С С n n Окончание рисунка 5.18 3840000 480 n 374 Шестой этап реализации методики. Пересмотр и внесение корректирующих изменений в реализуемые стратегические альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, которые обусловлены изменяющимися условиями снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. В результате развития экономических отношений предприятия со своими контрагентами, заключения договоров с новыми поставщиками материальных ресурсов и пересмотра ране заключенных соглашений с существующими партнерами, изменения цен на рынке сырья и материалов, транспортных тарифов, страховых и арендных платежей, а также других внутренних и внешних условий хозяйствования необходимо осуществлять стратегическое и тактическое управление производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Для этого, учитывая изменения, происходящие во внутренней и внешней среде хозяйствования, следует периодически пересматривать и внесение корректирующих изменений в реализуемые стратегические альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, а также разрабатывать стратегические альтернативы в случае заключения договоров с новыми поставщиками материальных ресурсов. Пересмотр и внесение корректирующих изменений, а также определение новых стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами выполняются в результате реализации рассмотренных этапов методики. На основе использования разработанной методики для каждого случая изменения условий снабжения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами производится расчет оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и соответствующего уровня производственных затрат. Поддержание установленных пропорций в снабжении предприятия 375 материальными ресурсами обеспечивает стратегическое и тактическое управление производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения хозяйствующего субъекта сырьем и материалами. Это позволяет минимизировать производственные затраты, связанные как с обеспечением предприятия материальными ресурсами, так и с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия, а также совокупных производственных затрат. Таким образом, в процессе обеспечения предприятия материальными ресурсами следует с определенной периодичностью использовать разработанную методику стратегического и тактического управления производственными затратами и поддерживать полученные результаты расчетов на определенном уровне. Периодичность реализации методики стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами зависит от интенсивности изменения внутренних и внешних условий хозяйствования. Выводы На основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами разработаны теоретические положения стратегического и тактического управления производственными затратами хозяйствующего субъекта, согласно которым: 1. Стратегической целью управления производственными затратами, возникающими в процессе обеспечения предприятия материальными ресурсами, является рациональная организация и эффективное осуществление его снабженческой деятельности, которая обеспечивает своевременное поступление в производство материальных ресурсов в необходимом объеме и соответствующего качества. В сформулированной стратегиче- 376 ской цели обеспечения производственно-хозяйственной деятельности предприятия материальными ресурсами определена взаимосвязь и взаимодействие стратегического и тактического управления производственными затратам предприятия. Для достижения сформулированной стратегической цели обоснована необходимость разработки, выбора и реализации стратегических альтернатив организации и осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 2. Определен состав методологической базы стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, которая включает методологические принципы классификации и группировки, комплексности, системности или взаимосвязанности и взаимодействия, аналитичности и экономической эффективности. Методологические принципы реализуются в результате использования стратегического подхода и метода установления альтернативных затрат, которые также входят в состав методологической базы. В соответствии с установленными методологическими принципами, подходами и методами разрабатываются теоретические положения стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами; 3. Предложено рассматривать четыре схемы организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами: простую; оптовую; групповую; сетевую. Установлено, что использование одной из предложенных схем организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами зависит от наличия или отсутствия доминирующего материального ресурса или доминирующего поставщика материальных ресурсов. Существующая возможность использования той или иной схемы снабжения производственной деятельности хозяйствующего субъекта сырьем и материалами позволяет разрабатывать четыре стратегические альтернативы организации процесса обеспечения предприятия материаль- 377 ными ресурсами. Для выбора одой из стратегических альтернатив организации процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами рекомендовано использовать результаты стратегического анализа внутренних и внешних условий осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия; 4. На основе проведенных теоретических исследований процесса снабжения предприятия материальными ресурсами установлена возможность разработки трех стратегических альтернатив осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Первая стратегическая альтернатива предусматривает минимизацию производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами. Вторая стратегическая альтернатива позволяет минимизировать производственные затраты, связанные с хранением производственных запасов материальных ресурсов на складах предприятия. Третья стратегическая альтернатива обеспечивает минимизацию совокупных производственных затрат, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами и хранением сырья и материалов на складах предприятия; 5. Для реализации одной из трех стратегических альтернатив разработан критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами. Установлено, что критерий выбора стратегической альтернативы осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами должен учитывать значение коэффициента эластичности производственных затрат от размера партии поставки материальных ресурсов; 6. В качестве важных этапов стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствованияпроцесса обеспечения предприятия материальными ресурсами определены стратегический и тактический контроль реализуемой стратегической альтернативы, ее пересмотр и внесение корректирующих изменений. 378 ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема по разработке теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по управлению производственными затратами предприятия на основе установления взаимосвязи и взаимодействия между стратегическими и тактическими решениями. В диссертационном исследовании получены следующие научные результаты, содержащие основные теоретико-методологические положения по взаимодействию стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия: 1. Уточнено понятие стратегического управления производственными затратами предприятия, согласно которому это концепция высшего уровня в организационной структуре теории управления затратами, так как обеспечивает достижение конкурентных преимуществ хозяйствующего субъекта в результате управления производственными затратами в долгосрочном периоде на основе предвидения возможных изменений внешней среды, и организационного потенциала, зависящего от находящихся в распоряжении предприятия ресурсов; 2. Установлена зависимость между основными характеристиками стратегического управления производственными затратами предприятия, к которым относятся интенсивность развития товарного рынка, вариация уровня производственных затрат, тип конкурентного преимущества предприятия, а также видовая структура производственных затрат. Использование установленной зависимости между основными характеристиками стратегического управления производственными затратами предприятия позволяет определить те их виды, которые подлежат соответствующей вариации в результате изменения внешних и внутренних условий хозяйствования; 3. Сформирована система взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами промышленного пред- 379 приятия, включающая взаимосвязанные элементы, относящиеся к таким этапам, как целеполагание, планирование, организация управления и контроллинг за текущими затратами. Особенностью предложенной системы является то, что она обеспечивает установление взаимосвязей между стратегическими и тактическими решениями, разрабатываемыми и реализуемыми на основных этапах управления производственными затратами промышленного предприятия; 4. Разработана линейная модель стратегического управления производственными затратами предприятия с обратной связью, предусматривающая реализацию четырех основных этапов: стратегический анализ внешней и внутренней среды предприятия в части оценки основных условий управления производственными затратами; стратегическое планирование процесса управления производственными затратами предприятия; реализация функциональной стратегии управления производственными затратами предприятия; стратегический контроль и внесение корректирующих изменений в функциональную стратегию управления производственными затратами; 5. Разработана аналитическая модель, используемая для осуществления стратегического и тактического контроля за уровнем производственных затрат, предусматривающая внесение корректирующих изменений в процесс стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды хозяйствования предприятия; 6. Определен состав и осуществлена группировка затратообразующих факторов, на основе которых построена экономико-математическая модель управления производственными затратами, обеспечивающая повышение экономических результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Использование построенной экономико- математической модели позволяет обосновать экономическую целесообразность реализации соответствующих стратегических и тактических решений в процессе управления производственными затратами предприятия; 7. Построена авторская модель взаимодействия стратегических и 380 тактических решений в процессе управления производственными затратами промышленного предприятия, включающая: экономические цели управления производственными затратами; разработанную экономикоматематическую модель управления производственными затратами; стратегические и тактические управленческие решения, направленные на эффективное осуществление производственных затрат и условия их принятия. В результате использования предложенной авторской модели разработана карта взаимодействия стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия, иллюстрирующая какие экономические цели могут быть достигнуты на основе реализации тех или иных управленческих решений; 8. Разработаны модели стратегического и тактического управления производственными затратами в условиях достижения общей и частичной сбалансированной производственной деятельности предприятия. Использование предложенных моделей стратегического и тактического управления производственными затратами позволяет реализовать возможность достижения и поддержания сбалансированности экономических ресурсов хозяйствующего субъекта и сбалансированности спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, и его производственной мощности; 9. Для реализации стратегического и тактического управления производственными затратами сформирован критерий выбора стратегической альтернативы организации и осуществления процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, который построен на основе результатов стратегического анализа внутренних и внешних условий осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия; 10. Предложена методика стратегического и тактического управления производственными затратами на основе совершенствования процесса обеспечения предприятия материальными ресурсами, предусматривающая реализацию шести основных этапов, в результате осуществления которых производится расчет оптимального размера партии поставки материальных ресурсов и соответствующего уровня производственных затрат. 381 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие. − М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003. − 256 с. 2. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета / Под общ. ред. Н.А. Адамова. − СПб.: Питер, 2006. − 112 с. 3. Азоев Г.Л., Челенков А.П. Конкурентные преимущества фирмы. −М.: ОАО «Типография «НОВОСТИ», 2000. − 253 с. 4. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия / Пер. с англ.− СПб.: Питер, 1999. − 416 с. 5. Ансофф И. Стратегическое управление / Сокр. пер. с англ.; науч. ред. и авт. предисл. Евенко Л.И. − М.: Экономика, 1989. − 519 с. 6. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учеб.метод. пособие. − М.: Финансы и статистика, 1999. − 248 с. 7. Андерсен Т. Статистический анализ временных рядов. − М.: Мир, 1976. − 155 с. 8. Андреев В.С. Стратегия управления затратами в промышленной компании [Электронный ресурс]: Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: спец. 08.00.05. − М., 2007. − 165 c. 9. Баркалов С.А., Бурков В.Н., Курочка П.Н., Образцов Н.Н. Задачи управления материально-техническим снабжением в рыночной экономике. − М.: ИПУ РАН, 2000. − 58 с. 10. Барыкин С.Е. Теория и методология управления материальными и сопутствующими потоками в микрологистической системе [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. док. экон. наук: спец. 08.00.05. − СПб., 2008. − 38 с. 11. Басовский Л.Е„ Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. − М.: ИНФРА-М, 2005. − 366 с. 12. Басовский Л.Е. Современный стратегический анализ: Учебник. − 382 М.: ИНФРА-М, РИОР, 2013. − 256 с. 13. Бетс Г., Брайндли Б., Уильямс С. Бизнес. Толковый словарь / Общая редакция: д.э.н. И.М. Осадчая − М.: ИНФРА-М, Изд-во «Весь Мир», 1998. − 432 с. 14. Бланк И.А. Управление прибылью. − К.: «Ника-Центр», 1998. − 544 с. 15. Богомолова И.П., Гаврилова З.В. Выбор стратегии развития предприятия на основе анализа матрицы General Electric (МакКинзи) // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия. № 7, 2008. − С. 49-50. 16. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. − 2-е изд., перераб. и доп. − М.: Книжный мир, 2005. − 860 с. 17. Бортников А.П. Нормативный учет затрат на производство. − М.: Финансы и статистика, 2006. − 563 с. 18. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгалтерский учет. 1996. № 3. − С. 64-66. 19. Буренин А.Н. Фьючерсные, форвардные и опционные рынки. − М.: Тривола, 1994. − 232 с. 20. Бусыгин А.В. Эффективный менеджмент: Учеб. пособие. − 5-е изд., доп. и перераб. − М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2012. − 456 с. 21. ВакуленкоР.Я., Чернова А.В.Управление производственными затратами в промышленности. − М: Машиностроение, 2002. − 260 с. 22. Варламов Б.А. Анализ затратообразующих факторов − ключ к эффективному управлению затратами // Современные технологии: Сборник научных статей / Под ред. проф. С.А. Козлова. − СПб.: СПбГИТМО(ТУ),2001. − С. 342-347. 23. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. − 4-е изд., стер. − М.: Омега-Л, 2006. − 576 с. 24. Власов М.П. Моделирование экономических процессов / М.П. Власов, П.Д. Шимко. − Р.-Д.: «Феникс», 2005. − 409 с. 25. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. − М.: 383 Проспект, 2006. − 472 с. 26. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. − М.: Финансы и статистика, 1987. − 103 с. 27. Гайсин Ф.М. Стратегическое управление затратами // Правовая гарантия в Омске: Информационно-аналитический журнал. № 4 (31). − Омск: ООО «ИЦ «Правовая гарантия», 2009.− С. 28-29. 28. Гайсин Ф.М. Стратегическое управление затратами // Экономика и управление. № 9 (58), 2009.−С. 170-172. 29. Гарифуллин К.Н. Управление затратами. − 2-е изд., перераб. и доп. − Казань: Изд-во КФУ, 2011. −370 с. 30. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. − 3-е изд., перераб. и доп. − М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. − 501 с. 31. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. − М.: Финансы, 1976. − 152 с. 32. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: Учеб. пособие для вузов. − М.: Кнорус, 2007. − 256 с. 33. Грант Р. Современный стратегический анализ / Пер. с англ. И.И. Малковой. − 7-е изд. − СПб.: Питер, 2012. − 544 с. 34. Грицанов А.А. Новейший философский словарь. − 3-е изд., испр. − Мн.: Книжный Дом, 2003. − 1280 с. 35. Грылева И.В. Модифицированные детерминированные и вероятностная модели управления материально-производственными запасами [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: спец. 08.00.13. − С.-Пб., 2003. − 20 с. 36. Джонсон Дж., Шоулз К., Уиттингтон Р. Корпоративная стратегия. Теория и практика. −M.: Вильямс, 2007. − 800 с. 37. Дойл Д. Управление затратами. Стратегическое руководство. − М.: Изд-во Wolters Kluwer, 2006. − 264 с. 38. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика. − СПб.: Питер, 1999. − 688 с. − 560 с. 384 39. Дрейпер Н., Смит Г. Прикладной регрессионный анализ. Кн. 1. − М.: Финансы и статистика, 1986. − 366 с. 40. Дрейпер Н., Смит Г. Прикладной регрессионный анализ. Кн. 2. − М.: Финансы и статистика, 1987. − 351 с. 41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов / Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. − М.: Изд-во «Аудит», ЮНИТИ, 2008. − 783 с. 42. Друри К.Учетзатрат методомстандарт-кост / Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эриашвили −М.: Изд-во «Аудит», ЮНИТИ, 1998. − 224 с. 43. Дугинов Д.Е. Сущность партнерских отношений в бизнесе / Международная Ассоциация Независимых Юристов [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.ibil.ru. 44. Жур И.Н. Организационно-экономический механизм сбалансированного развития имущественного комплекса промышленного предприятия [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: спец. 08.00.05. − М., 2007. − 23 с. 45. Замков О.О., Толстопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник / Под общ. ред. д.э.н., проф. А.В. Сидоровича; МГУ им. М.В.Ломоносова. − 3-е изд., перераб. − М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2001. − 368 с. 46. Заруднев А.И. Управление затратами хозяйствующего субъекта: стратегический аспект [Электронный ресурс]: Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: спец. 08.00.05. − Волгоград, 2004. − 199 c. 47. Зеленский Ю.А. Стратегический подход к управлению затратами организации: методологические и методические особенности // Вестник ТИУиЭ. №2, 2012. − С.26-29. 48. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент: Теория и практика: Учеб. пособие для вузов. − M.: Аспект Пресс, 2002. − 415 с. 49. Иванилов Ю.П., Лотов А.В. Математические модели в экономике. − М.: Наука, Главная редакция физико-математической литературы, 1979. 385 − 304 с. 50. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. − М.: Экономистъ, 2007. − 618 с. 51. Иващенко Г.А., Кильдишев Г.С., Шмойлова Р.А. Статистическое изучение основной тенденции и взаимосвязи в рядах динамики. − Томск: Изд-во Томский ун-та, 1985. − 168 с. 52. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Организация, ориентированная на стратегию / Пер. с англ. − М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. − 416 с. 53. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. − 2-е изд., испр. и доп. / Пер. с англ. − М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. − 320 с. 54. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. − М.: ЮНИТИ, 2008. − 350 с. 55. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. − М.: ЭКСМО, 2005. − 144 с. 56. Киперман Т.Я. Показатели и нормативы в новых условиях хозяйствования. − М.: Финансы и статистика, 1989. − 175 с. 57. Ковалев А.П. Управление имуществом на предприятии: Учеб. пособие. − М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. − 240 с. 58. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. − СПб.: Лист, 2007. − 580 с. 59. Ковалева Н.П. Анализ безубыточности в маркетинговой деятельности. − М.: Лаборатория книги, 2010. − 77 с. 60. Колемаев В.А. Математическая экономика: Учебник для вузов. − М.: ЮНИТИ, 1998. − 240 с. 61. Колемаев В.А. Экономико-математическое моделирование. Моделирование макроэкономических процессов и систем: учебник для студентов вузов. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. − 295 с. 62. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Т. Гиляровская [и др.]. − М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 386 2006. − 360 с. 63. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие для вузов. − М.: ИНФРА-М, 2009. − 368 с. 64. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия. − М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2008. − 224 с. 65. Котляров С.А. Управление затратами. − СПб.: Питер, 2001. − 160 с. 66. Коуз Р. Природа фирмы // Вехи экономической мысли. Выпуск 2. Теория фирмы / Под ред. В.М. Гальперина. − СПб.: Экономическая школа, 1995. − С. 11-32. 67. Кочугуева М.Н., Мошкарева Д.A., Шадрина Н.М., Юлова С.М. Концептуальный анализ стратегического положения бизнес-единиц российской диверсифицированной компании (с использованием матрицы прибыльности Marakon Associates) // Корпоративные финансы. № 1, 2012. − С. 84-96. 68. Краснобокая И.А. Использование методов прогнозирования в управлении производственными затратами предприятий // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Междунар. сб. науч. тр., Вып. 12. − Воронеж: Воронежский государственный педагогический университет, 2002. − С. 81-85. 69. Краснобокая И.А., Никитин С.А. Снижение себестоимости продукции промышленных предприятий на основе управления ее факторами: Монография. − Орел: ОрелГТУ, 2009. − 193 с. 70. Краснобокая И.А. Современные концепции снижения себестоимости промышленной продукции // Менеджмент качества и формирование стратегии развития экономических систем: Труды междунар. науч.-практ. конф. / Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.В. Бабкина. − СПб: Изд-во Политехн. ун-та, 2008. − С. 428-435. 71. Краснобокая И.А. Управление затратами промышленного производства в современных условиях // Проблемы экономики и управления 387 предприятиями, отраслями, комплексами: Монография / А.А. Анненкова, П.А. Бабошкин, Н.И. Горбачев и др.; Под ред. С.С. Чернова. − Новосибирск: СИБПРИНТ, 2008. − С. 181-193. 72. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. − М.: КноРус, 2013. − 248 с. 73. Кузьминов Я.В., Бендукидзе К.А., ЮдкевичМ.М. Курс институциональной экономики: институты, сети, трансакционные издержки, контракты. − М.: Изд-во: ГУ ВШЭ, 2006. − 444 с. 74. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. − М.: Финансы и статистика, 2004. − 400 с. 75. Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат. Практическое руководство. − М.: ЭКСМО, 2007. − 128 с. 76. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. − М.: Финансы и статистика, 1988. − 163 с. 77. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. − М.: Финансы и статистика, 1990. − 158 с. 78. Леготин Ф.Я. Развитие механизмов и методов принятия решений в системе управления затратами [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. д-ра экон. наук: спец. 08.00.05. − Екатеринбург, 2006. − 35 с. 79. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь / Отв. ред. акад. Н.П. Федоренко. − М.: Изд-во «Наука», 1987. − 510 с. 80. Лукьянчук У.Р.Сущность и концепции управления затратами [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.be5.biz. 81. Ляшко Ф.Е., Приходько В.И., Тютюшкина Г.С. Стратегический менеджмент в авиастроении: Учеб. пособие. − Ульяновск: УлГТУ, 2003. − 123 с. 82. Маленков Ю.А. О классификациях стратегий компаний // Эмитент. Существенные факты, события, действия. Единое информационно- 388 аналитическое обеспечение промышленности и предпринимательства Северо-Западного региона РФ. № 42 (173).− М., 2006. − 17 с. 83. Маровгулов В.Н. Стратегическиенаправления повышения конкурентоспособности Россиив условиях глобальной экономики [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: спец. 08.00.14. − Краснодар, 2006. − 24 с. 84. Мартин Дж.Д., Петти Дж.В. VBM − управление, основанное на стоимости. Корпоративный ответ революции акционеров. − М.: Изд-во Баланс Бизнес Букс, 2006. − 494 с. 85. Мацкевичюс И.С., Каричинскас Г.Л. Управление затратами в АСУП. − М.: Финансы и статистика, 1988. − 221 с. 86. Машунин Ю.К. Теория управления. Математический аппарат управления в экономике: Учеб. пособие − М.: Изд-во «Логос», 2013. − 448 с. 87. Минцберг Г., Куинн Дж.Б., Гошал С. Стратегический процесс: концепции, проблемы, решения. − СПб.: Питер, 2001. − 688 с. 88. Мюллендорф В., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. − М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996. − 160 с. 89. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. − М.: Финансы и статистика, 1993. − 128 с. 90. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. − М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1997. − 144 с. 91. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. − М.: Финансы и статистика, 1989. − 173 с. 92. Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. − М.: Финансы и статистика, 1988. − 108 с. 93. Оценка конкурентоспособности экономики России: отраслевой и 389 кластерный анализ / Доклад экспертной группы Комитета Российского союза промышленников и предпринимателей по промышленной политике и конкурентоспособности. Май 2005 г. [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.science-bsea.narad.ru. 94. Пахомов А.А. Методология сбалансированного управления динамикой эффективности работы промышленного предприятия [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. д-ра экон. наук: спец. 08.00.05. − М., 2009. − 39 с. 95. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33н. − Аудит. № 7, 1999. − С. 18-23. 96. Полянин А.В. Формирование стратегического управления затратами на инновационное развитие в условиях повышения конкурентоспособности региона / А.В. Полянин, И.А. Докукина // Среднерусский вестник общественных наук. 2014. № 2. С. 219-225. 97. Попов А.И. Экономическая теория: Учебник для вузов. − 4-е изд. − СПб.: Питер, 2006. − 496 с. 98. Попова Л.В., Толмакова Е.Н. Концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета // Управленческий учет. 2005. № 5. − С. 32-40. 99. Портер М. Конкурентная стратегия. Методика анализа отраслей и конкурентов / Пер. с англ. − 2-е изд. − М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. − 454 с. 100. Портер М. Конкуренция / Пер. с англ. −М.: ИД «Вильямс», 2005. − 608 с. 101. Портер М. Международная конкуренция / Пер. с англ. −М.: Международные отношения, 1993. − 896 с. 102. Поукок М.А., Тейлор А.X. Финансовое планирование и контроль / Пер. с англ. − 2-е изд. − М.: Инфра-М, 1996. − 480 с. 103. Пярните Ю.Э., Савенкова Г.И. Стратегия и тактика гибкого 390 управления. − М.: Финансы и статистика, 1991. − 192 с. 104. Пятирикова Ж.В. Оперативное, тактическое и стратегическое управление. Три ступени для руководителя [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.bzzn.ru. 105. Райсберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. − 3-е изд., перераб. и доп. − М.: ИНФРА-М, 2002. − 480 с. 106. Родионова Е., Антоничева А. Формирование портфеля стратегических зон хозяйствования организации // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. № 4, 2008. − С. 28-32. 107. Российский статистический ежегодник. 2013: Стат.сб. / Росстат. − М., 2013. − 717 с. 108. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. − М.: ИНФРА-М, 2005. − 724 с. 109. Русанова Р.Л. Анализ безубыточности предприятия. −М.: Лаборатория книги, 2010. −50 с. 110. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. − 7-е изд., испр. − Мн.: Новое знание, 2002. − 704 с. 111. Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие. − Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. − 80 с. 112. Современный толковый словарь. Редакция YAXYGROUP− краткие словари [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.slovo.yaxy.ru. 113. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. − М: Экономика, 1987. − 139 с. 114. Старцева Н.П. SWOT-анализ компании. − М.: Лаборатория книги, 2010. − 62 с. 115. Стратегический анализ в условиях рыночной экономики: опыт применения SWOT-анализа: Учеб. пособие / А.Б. Серебрякова и др. − СПб.: Санкт-Петербургский гос. архитектурно-строит. ун-т, 2010. − 157 с. 391 116. Стратегический менеджмент / Под ред. А.Н. Петрова − СПб.: Питер, 2005. − 496 с. 117. Стратегический менеджмент: Учеб. пособие / Под ред. Ф.Л. Шарова. − М.: МИЭП, 2007. − 68 с. 118. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. − М.: Финансы и статистика, 1988. − 224 с. 119. Субконтрактация (субконтрактинг): общая информация // Региональный центр субконтрактации. Методическое пособие для руководителей региональных центров субконтрактации. − М.: ЗАО «Межрегиональный Центр промышленной субконтрактации и партнерства», 2004. − 56 с. 120. Тамм Б.Г., Пуусепп М.Э., Таваст Р.Р. Анализ и моделирование производственных систем / Под общ. ред. Б.Г. Тамма. − М.: Финансы и статистика, 1987. − 191 с. 121. Таранов А.В. Управление запасами на машиностроительных предприятиях в условиях широкой номенклатуры используемых ресурсов [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: спец. 08.00.05. − Брянск, 2006. − 24 с. 122. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт. − М.: Финансы и статистика, 2004. − 144 с. 123. Томпсон А.А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации: Учебник для вузов. − М.: ИНФРА-М, 2000. − 412 с. 124. Учет затрат по функциям (АВС-метод) [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://3ys.ru/obshchie-svedeniya-ob-upravlencheskom-ucheteklassifikatsiya-zatrat-na-proizvodstvo-metody-ucheta-zatrat/uchet-zatrat-po-fun ktsiyam-avs-metod.html. 125. Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособность: Россия и мир. 19922015. − М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. − 606 с. 126. Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. − 6-е изд., перераб. и доп. − М.: ИНФРА-М, 2006. − 344 с. 127. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. − 5-е изд. − М.: 392 Политиздат, 1986. − 590 с. 128. Фляйшер К., Бенсуссан Б. Стратегический и конкурентный анализ. Методы и средства конкурентного анализа в бизнесе. − М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2012. − 541 с. 129. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. − М.: Экзамен, 2004. − 350 с. 130. Хангер Дж.Д., Уилен Т.Л. Основы стратегического менеджмента: Учебник / Пер. с англ. − 4 -е изд. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. − 319 с. 131. Хижняк Е.А. Формирование системы стратегического управления затратами // Проблемы современной экономики. 2007. № 1(21). 132. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. − М.: Финансы и статистика, 2008. − 416 с. 133. Хорунжий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. 2005. № 4. − С. 39-44. 134. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами // Менеджмент в России и за рубежом: научно-практический журнал. № 4.− М.: Изд-во «Дело и сервис», 2002. −С. 23-30. 135. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности/ Пер. с англ.− СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999. − 288 с. 136. Шестопалов Н.В. Симкалова Л.М., Митрохин О.В. Бюджетирование, ориентированное на результат. − М.: ГЭОТАР-Медиа, 2007. − 256 с. 137. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия / Пер. с нем.; Под ред. А.Г. Поршнева. − М.: Финансы и статистика, 1996. − 510 с. 138. Шманѐв С.В. Стратегические цели предприятия для проведения реинжиниринга существующих бизнес-процессов / С.В. Шманѐв // Теоретические и прикладные вопросы экономики и сферы услуг. 2013. № 10. С. 52-67. 139. Щиборщ К.В. Стратегическое управление затратами // Аудит и 393 финансовый анализ. № 4, 2004.−С. 101-104. 140. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. − 4-е изд., перераб. и доп. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. − 670 с. 141. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. − 3-е изд., перераб. и доп. − М.: ИНФРАМ, 2007. − 601 с. 142. Экономическая теория / Под ред. Дж. Итуэлла, М. Милгейта, П. Ньюмена; Пер. с англ. / Науч. ред. чл.-корр. РАН В.С. Автономова. − М.: ИНФРА-М, 2004. − 931 с.
