о недобросовестной налоговой выгоде при реализации

Необоснованная налоговая выгода
Перегудов Артем Олегович
ПАО ОМЗ
1.
Реализация товаров / имущества
2.
Последовательная перепродажа товаров / имущества
3.
Аренда
2
Реализация продукции по цене ниже чем себестоимость
•
Инспекцией сделан вывод об использовании Обществом схемы получения необоснованной
налоговой выгоды путем реализации продукции взаимозависимому лицу по цене ниже ее
себестоимости в связи с занижением Обществом доходов от реализации
•
Инспекция использовала затратный метод для определения расчетной цены реализации продукции
(известняк) с учетом обычных расходов на добычу, производство и реализацию
•
Суд указал, что инспекция не смогла определить и доказать рыночную стоимость реализации – не
доказан факт отсутствия на рынке сделок с идентичной продукцией, а также невозможность
определения рыночной стоимости с учетом иных источников информации
•
Суд на стороне Общества
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.04.2015 N Ф02-1033/2015 по
делу N А10-2463/2014
3
Реализация имущества (здание) по цене ниже рыночной
•
Стоимость сделки в договоре 10 000 руб. Инвентаризационная стоимость 1 млн. руб.
•
По мнению налогового органа Общество получило необоснованную налоговую выгоду в виде
уменьшения налогооблагаемой базы
•
ФНС использует оценку для определения рыночной стоимости имущества. Представленное
заключение экспертизы отклонено (несопоставимые объекты)
•
Изначально налоговый орган использовал инвентаризационную стоимость как рыночный уровень.
Суд указал, что данный подход не согласуется с порядком определения рыночной цены
•
Налоговым органом не соблюден порядок проверки рыночности цен, не представлены
доказательства направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой
выгоды
•
Суд на стороне Общества
Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.05.2015 года № Ф04-18497/2015
по делу № А03-11074/2014
4
Нерыночное ценообразование в неконтролируемых сделках между взаимозависимыми лицами
•
Сделка по реализации добытого полезного ископаемого.
•
В ходе ВНП было выявлено, что цена реализации независимым лицам отличается от цены
реализации взаимозависимым лицам
•
Инспекция сочла, что финансово-хозяйственные операции для целей налогообложения учтены не в
соответствии с их действительным экономическим смыслом, что привело к получению Обществом
необоснованной налоговой выгоды которая выразилась в нерыночном ценообразовании
направленном на минимизацию налогов
•
•
В 2010 – 2011 годах налоговый орган использовал метод последующей реализации.
В 2012 году – метод цены последующей реализации.
•
Сопоставление производится с бухгалтерской отчетностью российских организаций (СПАРК)
•
Суд подтвердил право инспекции проводить проверку цены сделки и правомерность использования
выбранных методов
•
Суд выиграл налоговый орган
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2015 N Ф03-3190/2015 по делу
N А04-8475/2014
5
Имущество приобретается на ООО (ОСН), затем перепродается организациям и ИП применяющим
УСН
•
Компания получила заем от ИП (взаимозависимость судом не подтверждена), и за счет полученных
денежных средств приобретает имущество (автомобиль, недвижимое имущество). Данное
имущество в дальнейшем перепродается другим организациям и ИП, применяющим УСН.
•
По мнению инспекции деятельность Общества является формальной и направлена на получение
необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС по приобретаемого имуществу.
Налоговый орган указывает, что сч/фактуры содержат недостоверные сведения в отношении
покупателя.
•
Претензии к оформлению и содержанию документов, инспекцией не предъявлены. Контрагенты
подтвердили факт финансово-хозяйственных отношений
•
Судом установлено, что представленные обществом документы подтверждают факт совершения
хозяйственной операции. Налоговый орган не доказал наличие необоснованной налоговой выгоды
•
Суд указал, что поскольку контрагенты является независимыми лицами – оснований для контроля
цен у ФНС нет
•
Суд на стороне Общества
Постановление 4 ААС от 06.05.2015 № 04АП-1575/2015 по делу № А19-13974/2014
6
Последовательная перепродажа товара между независимыми лицами
•
Транспортировка товара осуществлялась напрямую от первого участника сделки к последнему.
Промежуточные звенья налоговый орган счел «ложными»
•
В результате использования посредников стоимость товаров в сделке значительно увеличивается.
•
Взаимозависимость компаний судом не подтверждена. Реальность закупки сомнению не
подвергалась.
•
Инспекция сочла документооборот формальным и не дающим право на применение налоговых
вычетов, свидетельствующим о направленности действий Общества на получение необоснованной
налоговой выгоды в связи с учетом операций, не обусловленных разумными экономическим целями,
не в соответствии с их действительным экономическим смыслом
•
По мнению суда, Инспекция не установила, что стоимость реализованных товаров не соответствует
рыночному уровню
•
Суд поддержал Общество
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.09.2015 N Ф02-4636/2015 по
делу N А19-21586/2014
7
Аренда производственных площадей между взаимозависимыми лицами
•
Налоговый орган использовал отчет оценщика для определения рыночной стоимости аренды
•
Суд указал, что налоговый орган не доказал наличие права контролировать цены, а также факт
получения необоснованной налоговой прибыли
•
Суд на стороне Общества
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2015 N Ф06-241/2015 по делу N А7217002/2014
Аренда между взаимозависимыми лицами
•
Источник – оценка
•
Сделка между взаимозависимыми лицами не попадает под критерии налогового контроля.
Налоговый орган не доказал свое право проверять цены в неконтролируемых сделках.
•
Факт получения необоснованной налоговой выгоды не доказан
•
Суд на стороне Общества
Постановление 11 ААС от 24.08.2015 N 11АП-9909/2015 по делу N А72-5720/2015
8
Аренда между взаимозависимыми лицами
•
Налоговый орган определил среднюю стоимость 1 кв. м. запросив информацию у других
организаций на подведомственной территории
•
Суд указал, что сведения для определения стоимости аренды были получены не из открытых
источников, а также небыли учтены потенциальные различия объектов
•
Не представлены доказательства деловой цели и осуществления обществом исключительно
операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды
•
Суд также указал, что налоговым органом не соблюдены условия проведения налогового контроля
цен в связи с чем был сделан неверный вывод о наличии необоснованной налоговой выгоды
•
Суд на стороне Общества
Постановление 10 ААС от 26.01.2015 № 10АП-15090/2014 по делу № А41-32826/14
9
Аренда
•
Общество сдает в аренду подконтрольным и взаимозависимым организациям на УСН имущество
для последующей субаренды по более высоким ценам
•
Инспекция сделала вывод, что действия Общества направлены на создание искусственной
ситуации по незаконной минимизации налоговых обязательств с целью получения необоснованной
налоговой выгоды
•
Применен метод последующей реализации
•
Рыночной ценой признана цена последующей сдачи имущества в субаренду
•
Налоги уплаченные взаимозависимыми посредниками учтены не были
•
Наличие необоснованной налоговой выгоды подтверждено ВАС
•
Суд поддержал налоговый орган
Определение ВАС РФ от 13.08.2015 №304-КГ15-8734 по делу № А03-5799/2013
10
Аренда между взаимозависимыми лицами
•
Источник информации, используемый налоговым органом – собственные сделки с НЗЛ,
независимая оценка
•
Суд подтвердил, что заниженная стоимость аренды представляет собой необоснованную налоговую
выгоду
•
Суд на стороне налогового органа
Постановление 8 ААС от 22.09.2015 N 08АП-9011/2015 по делу N А70-2021/2015
11
Выводы
Сделки реализации
•
Необходимо совершать сделки как со взаимозависимыми лицами, так и с независимыми лицами в
границах рыночного интервала.
•
Особое внимание у налоговых органов вызывают сделки реализации (перепродажи) :
– Совершенные по цене ниже себестоимости;
– Совершенные по цене ниже рыночной;
– Совершенные с участием компаний, применяющих УСН;
– В случае если рентабельность перепродавца не соответствует рыночному интервалу;
– В случае осуществления последовательной перепродажи товаров между взаимозависимыми
лицами.
Аренда
•
Налоговые органы активно используют в качестве источника информации о рыночной стоимости
квадратного метра:
– Собственные сделки компании с независимыми лицами;
– Независимую оценку.
•
Необоснованная налоговая выгода возникает вследствие:
– Занижения стоимости арендных платежей;
– Сделок субаренды с участием компаний, применяющих УСН.
12
Спасибо за внимание!
Перегудов Артем Олегович
Кандидат экономических наук
Начальник управления налоговой политики и трансфертного ценообразования ПАО ОМЗ
13