Юридический информационный бюллетень издается для

Выпуск No 9, Ноябрь 2006 г.
В данном выпуске мы приводим краткий обзор Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда
(ВАС) РФ от 12.10.06г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой
выгоды».
•
Пленум ВАС РФ отметил, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера
налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения
налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также
получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. При этом
предполагается, что действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой
выгоды, экономически оправданы и документально подтверждены (п. 1 Постановления).
Фактически ВАС РФ отказался от распространившегося в судебной практике понятия
«недобросовестный налогоплательщик» и ввел понятие «необоснованной налоговой
выгоды».. Принятая ВАС РФ формулировка представляется достаточно широкой, поэтому
высока вероятность того, что учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль может быть истолкован как получение налоговой выгоды (п. 1 Постановления)
•
Пленум ВАС РФ указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех
надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, является основанием получения налоговой выгоды. Однако только в том
случае, если налоговый орган не докажет, что сведения, содержащиеся в этих документах,
неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1 Постановления).
•
Пленум ВАС отметил, что возможность достижения того же экономического результата с
меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения
предусмотренных или незапрещенных законом операций, не является основанием для
признания налоговой выгоды необоснованной.
Из данного указания следует, что налогоплательщики вправе осуществлять планирование
своей экономической деятельности и выбирать вариант достижения предпринимательской
цели с учетом налоговых обязательств. Однако, действия, совершаемые исключительно для
получения налоговой выгоды, неправомерны (п. 4 Постановления).
•
Пленум ВАС РФ указал на перечень обстоятельств, при которых налоговая выгода может быть
признана необоснованной. В частности, если для целей налогообложения учтены операции не
в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не
обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового
характера). То есть налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она
получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением предпринимательской
деятельности (п.п. 3, 4, 5 Постановления).
•
Пленум ВАС РФ указал на обстоятельства, которые сами по себе не могут служить
основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако в совокупности и
взаимосвязи с иными обстоятельствами, указанными в Постановлении, суд может признать
получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (п. 6 Постановления).
•
Пленум ВАС РФ отметил, что при изменении юридической квалификации гражданскоправовых сделок судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным
правовым актам, а также мнимые и притворные сделки являются недействительными
независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ (п. 8
Постановления).
Таким образом, ВАС РФ разъяснил, что при изменении юридической квалификации сделок на
основании ст.ст. 168, 170 ГК РФ налоговым органам не нужно обращаться в суд с
самостоятельным иском о признании сделки недействительной.
•
Пленум ВАС РФ указал, что налоговая выгода не может рассматриваться как самостоятельная
деловая цель. Действия налогоплательщика должны быть направлены на получение
экономического эффекта в результате осуществления реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности. При этом обоснованность получения налоговой выгоды не
может быть поставлена в зависимость от способов привлечения или эффективности
использования капитала для осуществления экономической деятельности (п. 9
Постановления).
•
Пленум ВАС РФ указал, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих
налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения
налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Однако налоговая выгода может
быть признана необоснованной, если налогоплательщик действовал без должной
осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях,
допущенных контрагентом (п. 10 Постановления).
•
Пленум ВАС РФ отметил, что признание конкретной налоговой выгоды необоснованной не
должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о
налогах и сборах (п. 11 Постановления).
*****
За более подробными комментариями вышеуказанных положений, пожалуйста, обращайтесь в группу
по разрешению налоговых споров компании PricewaterhouseCoopers CIS Law Offices B.V. в Московский
офис компании ПрайсвотерхаусКуперс по телефону (495) 232-5757.
По вопросам получения наших информационных бюллетеней просьба
Информационную группу по телефонам (495) 967-6000 или (495) 967-6284.
обращаться
в
Юридический информационный бюллетень издается для клиентов PricewaterhouseCoopers на русском и английском языках. Его
цель - информировать клиентов о последних изменениях в российском законодательстве, заслуживающих повышенного
внимания. Информация, содержащаяся в бюллетене, не является профессиональной консультацией, которую наши
специалисты предоставляют только на индивидуальной основе. Обращаем Ваше внимание, что данная информация не может
быть воспроизведена полностью или частично без разрешения PricewaterhouseCoopers. За дополнительными разъяснениями
обращайтесь в московский офис PricewaterhouseCoopers
по телефону 7 (495) 967-6000.
PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) предоставляет аудиторские и консультационные услуги, а также услуги в области
налогообложения публичным и частным компаниям разных отраслей. Более 122000 сотрудников в 144 странах используют при
работе с клиентами свои знания, богатый опыт и творческий подход, что способствует формированию общественного доверия и
позволяет увеличить стоимость компаний для клиентов и других заинтересованных сторон.
Имя "ПрайсвотерхаусКуперс" используется всеми членами международной сети компаний "ПрайсвотерхаусКуперс Интернэшнл
Лимитед", каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.