Радченко Е.М. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА

SWorld - 2-12 October 2012
http://www.sworld.com.ua/index.php/ru/conference/the-content-of-conferences/archives-of-individual-conferences/oct-2012
SCIENTIFIC RESEARCHES AND THEIR PRACTICAL APPLICATIO N. MO DERN STATE AND WAYS O F DEVELO PMENT ‘2012,
Радченко Е.М.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ХИМИЧЕСКОЙ И МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ
Киевский национальный университет им. Т. Шевченко
Radchenko E.M.
ORGANIZATION OF ACCOUNT OF EXPENSES ON ENTERPRISES
OF CHEMICAL AND METALLURGICAL INDUSTRY
Kyiv National Taras Shevchenko University, Ukraine
Рассмотрено организацию учета затрат на предприятиях химической и
металлургической отрасли. Указаны факторы влияния на строение учета на
промышленных предприятиях. Определены производственные особенности
отраслей. Порядок формирования данных о затратах в учетной политике
предприятия.
Затраты, химическая и металлургическая отрасли, учетная политика,
план счетов, график документооборота, первичные, сводные и отчетные
документы.
Organization of account of expenses is considered on the enterprises of chemical
and metallurgical industry. The factors of influence on the structure of account are
indicated on industrial enterprises. The production features of industries are certain.
Order of forming of information about expenses in the registration policy of
enterprise.
Expenses, chemical and metallurgical industries, registration policy, card of
accounts, primary, summary and current documents.
Соответствующая организация учета на предприятии обеспечивает
необходимую связь в системе его управления. Затраты являются одним из
решающих
факторов
влияния
на
финансовые
результаты
субъектов
хозяйствования, поэтому формирование информации о затратах занимает
центральное место в системе улучшения эффективности деятельности как
предприятия в целом, так и отдельно каждого его структурного подразделения.
Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему
условий и элементов учетного процесса, который содержит первичный учет и
документирование операций, регистры бухгалтерского учета, план счетов,
формы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Организация учета является динамичным процессом, и большинство
ученых, которые исследовали указанный вопрос, определили необходимость
при построении учетной системы на промышленном предприятии учета
определенных факторов. К
обусловливают
таким факторам относятся: 1.
использование
различных
способов
Общие
калькуляции;
–
2.
Организационные – обусловливают построение рабочего плана счетов,
обоснование методики учета затрат, выделение объекта учета, принятие
решений взаимосвязи учета и калькуляции, выбор способов и приемов
калькуляции; 3.
Технологические
–
предопределяют возникновение и
формирование центров ответственности.
На организацию учета затрат также влияет фактор эффективности
информационного обеспечения на предприятии.
Информационный поток учетной информации регулирует система
нормативных и организационных документов, перечень которых относительно
формирования себестоимости указан в письме Министерства промышленной
политики Украины «О формировании себестоимости продукции (работ,
услуг)». Согласно этому и другим документам,
нормативно
законодательную
базу
Украины,
которые формируют
информационные
потоки
регулируются документами, которые разделяются на три уровни.
К первому уровню относятся нормативно-законодательные документы –
законы, которые определяют основные принципы ведения учета в Украине и
Положения (стандарты) бухгалтерского учета.
Второй уровень – методический, составляют: инструкции, рекомендации
по ведению бухгалтерского учета затрат и т.д. К документам этого уровня
относятся
План
счетов,
Инструкция
по
применению
плана
счетов,
Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции
(работ, услуг) в промышленности и тому подобное.
Третий уровень составляют организационно предписывающие документы,
которые разрабатываются на каждом предприятии отдельно. Учет специфики
производства обусловливает необходимость обоснования отраслевых аспектов
организации учета затрат для обеспечения потребностей учетной политики.
Основой
производственной
деятельности
предприятия
является
производственный процесс, в котором совмещаются трудовая деятельность
рабочих, средства производства и предметы труда. Производственный про цесс
представляет собой совокупность взаимосвязанных процессов труда и
естественных процессов, которые направлены на производство определенной
продукции.
Для предприятий химической и металлургической промышленности
характерным
является
массовый
тип
производства,
при
котором
производственная программа предприятия имеет постоянную номенклатуру
продукции. Массовый тип производства характеризуется высоким уровнем
специализации установок и цехов; использованием специализированного
оборудования; непрерывностью производственного процесса; постоянством
технологических параметров и производственного цикла; высоким уровнем
механизации и автоматизации производства; ограниченной номенклатурой
продукции,
которая
выпускается;
отсутствием,
или
незначительными
размерами незавершенного производства.
При
массовом
типе
производства
используется
текущий
метод
организации, планирования, учета, контроля и регулирования производства.
Одним из главных требованием эффективности текущего производства
является непрерывность потока. Обязательным требованием непрерывности
является равномерный выпуск полуфабрикатов по отдельным процессам
(переделам) и по всем производственном процессе в целом.
Основной цепью текущего производства является текущая линия – рабочие
места,
которые
расположены
в
последовательности
выполнения
технологических операций производственного процесса – по переделам.
Передел это стадия обработки сырья с замкнутым кругом технологических
операций. Передел охватывает группу машин, которые выполняют однородные
работы
(операции)
объединенных
по
технологического
технологическому
процесса.
Несколько
признаку,
переделов,
образуют
основное
производство. На предприятиях отрасли количество стадий обработки и
переходов может быть разным, и находится в прямой зависимости от вида
сырья,
которое
перерабатывается,
технологического
процесса
и
вида
продукции, которая производится.
На предприятиях как металлургической, так и химической отрасли
выделяют основное и вспомогательное производство. Основное производство
химического
предприятия
объединяет подразделы
(переделы),
которые
осуществляют все технологические процессы по изготовлению основной
продукции. Обычно эти подразделы построены или по технологическому
принципу (цех полимеризации, цех гидратации, цех ректификации) или по
наглядному принципу (выпуску конкретного продукта — цех фенола, цех
уксусной кислоты, цех капролактама).
Вместе с основными производствами на каждом предприятии есть
вспомогательные производства: ремонтные, транспортные, энергетические,
служба связи, водопроводная и канализационные службы, очистительные
сооружения,
центральная
заводская
лаборатория.
К
вспомогательным
производствам относятся также склады сырья, цеха обслуживания территории.
На любом предприятии необходимо обеспечение именно качественного
уровня поступления информации. Это качество обеспечивает организация
центров ответственности по формированию учетной информации, которая
определяется постановкой комплекса задач. Это дает возможность определить
структуру
аппарата
и
штат
центров
ответственности,
предоставить
должностную инструкцию для каждого рабочего, составить график учетных
работ.
Каждый подраздел предприятия, независимо от того, является ли он
производственным или другим (вспомогательным) совершат затраты. Учет
затрат ведется отдельно по каждому из подразделов. Поскольку для
предприятий химической и металлургической отрасли перерабатывающей
промышленности является характерным передельный тип производства
(наличие переделов), то центрами ответственности для таких предприятий
необходимо выделять указанные переделы производственного процесса.
Эффективность производства зависит не только от того, насколько
согласованным и функциональным является обеспечение технологических
процессов производства, но и от того, насколько эффективной является
организация информационного обеспечения на предприятии. Информационная
система предприятия формируется из информационных потоков и разделяется
на
функциональные
подсистемы:
экономическую,
техническую,
экологическую, социальную и тому подобное. Экономическая информационная
подсистема использует информацию учетной системы предприятия. Основным
источником для получения учетной информации являются организационно
предписывающие
документы,
которые
разрабатываются
на
каждом
предприятии отдельно.
Учетная политика предприятий металлургической и химической отрасли
перерабатывающей промышленности имеет конкретные аспекты по отношению
к затратам как объекту учета, которые отмечаются в Приказе об учетной
политике
предприятия.
Затраты
в
бухгалтерском
учете
предприятий
отображаются с учетом норм, установленных П(С)БУ 16 «Затраты».
Объекты калькуляции на большинстве предприятиях металлургической
отрасли выделяются по центрам возникновения (по производственным
подразделам – филиал, цех). Но выделение объектов калькуляции по
отдельным видам или группам однородной продукции (как на предприятиях
химической отрасли) является целесообразнее.
Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции –
два взаимосвязанных этапа учета процесса производства. Их учет (с учетом
специфики производства) ведется по таким методам:
- для основных производственных подразделов – передельный метод учета
затрат с использованием элементов нормативного метода;
- для вспомогательных подразделов – позаказный метод учета затрат.
На большинстве предприятий в Приказе об учетной политике предприятия
не закреплено использование нормативного метода калькуляции, который
используется на этих предприятиях при выполнении ремонтных работ и при
учете общепроизводственных затрат.
В документе указывается перечень и состав статей калькуляции
производственной себестоимости. Это свидетельствует о наличии стандартных
подходов к этому вопросу на большинстве предприятий отрасли. При
организации учетной политики предприятия определяется состав и перечень
переменных и постоянных общепроизводственных затрат. Во время списания
таких затрат их распределяют на каждую единицу производства, исходя из
нормативной производственной мощности, которую устанавливает ежемесячно
планово-экономический отдел на уровне плановой величины производства.
Относительно
перечня
и
состава
переменных
и
постоянных
общепроизводственных затрат предприятий химической отрасли то все
общепроизводственные затраты являются постоянными. На предприятиях
химической отрасли
такие
затраты
распределяются
между
готовыми
продуктами пропорционально объему производства каждого из продуктов в
натуральном
выражении.
общепроизводственные
При
затраты
возникновении
простоя,
рассчитываются
постоянные
пропорционально
отработанному времени.
При распределении накладных затрат на продукцию большинство
предприятий
указанных
отраслей
традиционно
используют
объемные
показатели, такие как время работы основных производственных работников,
время работы оборудования или заработная плата основных производственных
работников. Такие объемные показатели позволяют точно определить
количество
ресурсов,
использованных
в
зависимости
от
количества
выработанных единиц каждого вида продукции. В настоящее время в структуре
затрат большинства предприятий затраты на оплату труда основных
производственных рабочих составляют не наиболее значительную часть, а
удельный вес накладных затрат вырос. Поэтому упрощенные методы
распределения накладных затрат на продукцию, которые используются в
качестве базы распределения труд основных производственных работников,
являются нерациональными, особенно в связи с автоматизацией учета и
анализа.
На предприятиях используются разные по номенклатуре, стоимостным и
технологическим
характеристикам,
материально-технические
ресурсы
–
основные средства, производственные средства, производственные запасы.
Учет этих ресурсов зависит как от отраслевой принадлежности предприятий,
так и от объемов деятельности и разновидностей конкретных их видов.
Данные особенности обусловливают необходимость приспосабливать учет
материально-технических ресурсов, и в частности их аналитический учет, к
требованиям отраслевого учета, вместе с учетом доходов и затрат необходимо
предусмотреть и способы аналитического учета указанных ресурсов, в
частности основных средств.
К основным средствам которые используют на предприятиях химической и
металлургической отрасли относятся материальные активы, ожидаемый срок
использования (эксплуатации) которых больше одного года и первоначальная
стоимость которых больше 2500 гривен. Малоценными необратимыми
материальными активами считаются объекты сроком службе больше одного
года, первоначальная стоимость которых составляет до 2500 гривен.
Амортизация основных средств рассчитывается прямолинейным методом в
соответствии с сроком полезной службы, установленным техническим
персоналом предприятий. При определении сроков полезной службы объектов
основных средств
технические специалисты руководствуются сроками,
установленными в технической документации на такие объекты.
Для целей расчета амортизации ликвидационная стоимость основных
средств приравнивается к нулю. Сумы начисленной амортизации учитываются
отдельно от первоначальной стоимости основных средств и включаются в
состав затрат текущего периода (себестоимость реализованной продукции,
административные расходы, расходы, на сбыт, другие операционные расходы)
или в стоимость активов (запасы, капитальное строительство) в зависимости от
того, для каких целей используются объекты основных средств.
На объекты, которые относятся к малоценным необратимым активам,
начисляется амортизация в размере 100% в момент их введения в
эксплуатацию.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с
П(С)БО 8 «Нематериальные активы», их классифицируют в соответствии с п. 5
отмеченного стандарта и выделяют такие группы:
- «Права и объекты промышленной собственности» - учитывается ноу-хау
(например,
технология
производства
безводной
кальциевой
селитры,
технология волочения провода и тому подобное);
- «Авторские и смежные с ними права» - учитываются операционные
системы и программы.
Учет запасов является одной из наибольших составляющих себестоимости
продукции, работ услуг. Учетной единицей запасов считают конкретный вид
(наименование) запасов. Покупные запасы (товары) зачисляют на баланс по
фактической себестоимости. Запасы учитывают в бухгалтерском учете по
фактической себестоимости. Во время выпуска запасов в производство, в
продажу и при другом выбытии их оценивают методом средневзвешенной
себестоимости или методом себестоимости первых по времени поступления
(ФИФО).
Таким образом, анализ учетной политики предприятий химической и
металлургической отрасли свидетельствует о раскрытии всех принципов и
процедур, которые используются при ведении учета производственных затрат.
Организационные документы по предприятию, которые были рассмотрены
выше,
регулируют
информационные
потоки.
К
документам,
которые
непосредственно создают информационные потоки, которые формируют
информационную систему предприятия, относятся: утвержденный план счетов,
его корреспонденция, формы первичных документов и их документооборот.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,
обязательств и хозяйственных операций, на предприятиях химической и
металлургической отрасли разработан рабочий план счетов. При ведении учета
затрат на предприятиях используются счета класса 9 «Затраты деятельности».
Дополнительно, при учете затрат на оплату труда и амортизацию используют
соответствующие счета класса 8 «Затраты за элементами».
Особый подход к группировке и отображению затрат за центрами
ответственности нуждается в выделении отдельной группы счетов второго и
третьего порядка, которые имеют самостоятельную систему записи на счетах и
самостоятельное балансовое согласование по оборотам и сальдо по счетами.
Такая детализация информации о затратах для целей управленческого учета
базируется на научно обоснованных подходах к кодировке счетов и
построению внутреннего плана счетов.
При составлении такого плана счетов можно использовать кодификатор
центров ответственности, который учитывал бы место возникновения затрат в
разрезе
производственных
подразделений,
общепроизводственных,
административных, сбытовых и других операционных затрат. Возможно
использование следующей иерархии информации:
—
центр ответственности - предлагаются счета второго порядка;
—
вид затрат по элементам (в разрезе элементов восьмого или
девятого класса) - предлагаются счета третьего порядка;
При побудові такого плану рахунків можна використовувати кодифікатор
центрів відповідальності, який враховував би місце виникнення витрат у розрізі
виробничих підрозділів, загальновиробничих, адміністративних, збутових та
інших операційних витрат.
Можливе використання наступної ієрархії
інформації:
—
центр відповідальності - пропонуються рахунки другого порядку;
—
вид витрат за елементами (в розрізі елементів восьмого або дев’ятого
класу) - пропонуються рахунки третього порядку;
— разновидность отдельных элементов в разрезе вида материалов, видов
выплат заработной платы и начислений на нее и других расходов, согласно
учетной политике предприятия, коллективному договору и действующему
законодательству - предлагаются счета четвертого порядка.
Типовая корреспонденция счетов, которую используют на предприятии
позволяет формировать достаточно подробную управленческую информацию.
Аналитический учет производственных затрат на предприятиях химической и
металлургической отрасли осуществляется на основе ведомостей и карточек
учета с выделением отдельных статей затрат.
При
оформлении
используют
типовые
Министерством
хозяйственных
формы
статистики
операций
первичных
Украины,
и
предприятия
документов,
отрасли
утвержденные
специализированные
формы
документов для отрасли. Данные о затратах из первичных документов
группируются в ведомостях и журналах-ордерах по местам их возникновения и
являются основой для заполнения Производственного и Технологического
отчетов по подразделам и по видам продукции, в которых затраты ежемесячно
сводятся по статьям по каждому виду продукции. Первичные и сведенные
документы передаются в бухгалтерию и служат для заполнения Сведенного
производственного отчета по предприятию.
Основой организации первичного учета на предприятии
является
утвержденный главным бухгалтером график документооборота, который
определяет регламент прохождения каждого документа по соответствующему
маршруту: место составления, круг лиц, ответственных за оформление
документов; время прохождения документа с момента составления к сдаче в
архив. Исследование форм первичных документов, которые используются для
учета затрат, и графика их документооборота на предприятиях свидетельствует
о наличии большого отрезка времени (3-5 дней) от сдачи документов к их
обработке, которая снижает оперативность информации о затратах. Поэтому
необходимо изменить и усовершенствовать его структуру.
Для повышения уровня достоверности расчета себестоимости продукции
на счетах бухгалтерского учета должна своевременно и полно отображаться
информация о фактических производственных затратах. Такие данные
применяются для контроля по рациональному использованию трудовых,
материальных и финансовых ресурсов.
Синтетический учет затрат и выхода продукции на предприятиях
химической и металлургической отрасли ведут на активном счете 23
«Производство». Аналитический учет по этому счету ведут или по видам
продукции или по заказам, или по производственным подразделам.
Расчет фактической производственной себестоимости в бухгалтерском
учете осуществляется в несколько этапов: формирование прямых затрат;
формирование
общепроизводственных
затрат;
распределение
общепроизводственных затрат; включение общепроизводственных затрат в
производственную себестоимость.
Основным элементом, который обеспечивает качественную организацию
производственного
предприятиях
учета,
химической
является
и
его
техническое
металлургической
оформление.
отрасли
На
используется
журнально-ордерная форма учета, с автоматизацией основных учетных
процедур в части планирования, анализа себестоимости и составления
электронных отчетов. Информация, передается из каждого цеха только в
бумажной форме, в дальнейшем она обрабатывается в производственной
бухгалтерии с помощью собственной программы, где и формируются сведения
аналитического учета затрат.
Для
целей
анализа планово-экономическим отделом
составляются
электронные таблицы, которые содержат достаточно детальную расшифровку
статей затрат производства. Поскольку группировка затрат для потребностей
бухгалтерии и планово-экономического отдела осуществляется по разным
укрупненным статьям, то разной является и аналитическая информация. Таким
образом, фактически выполняется двойная работа.
Таким
образом,
существующая
на
предприятиях
химической
и
металлургической отрасли Украины организация учета затрат, обеспечивает
руководство достаточно полной и подробной информацией и их учете.