ПРОБЛЕМА ПЛАНИРОВАНИЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НА

Реклама
Шулла Р.С. ©
Преподаватель, кафедра учета и аудита,
Ужгородский национальный университет, Украина
ПРОБЛЕМА ПЛАНИРОВАНИЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ЛЕСОПИЛЬНОЙ ОТРАСЛИ И НЕКОТОРЫЕ ПОДХОДЫ ЕЕ РЕШЕНИЯ
Аннотация
В данной статье исследуется проблема построения системы затратообразующих
факторов для лесопильных предприятий. Выявлена зависимость маржинальных затрат
лесопильного предприятия от технологических параметров производства.
Ключевые слова: управление затратами,
себестоимость, имитационная модель.
затратообразующие
факторы,
маржинальная
Keywords: cost management, cost factors, marginal production cost, imitating model.
Проблема факторов технологических затрат на предприятиях лесопильной отрасли частично
рассматривается в работах ученых лесотехнической специальности [1], однако, на наш взгляд, данная
проблема недостаточно исследована экономической наукой.
Планирование, как одна из главных функций управления, предполагает определение для
будущего периода целей предприятия и путей их достижения. В долгосрочной перспективе целью
деятельности предприятия является выживание в конкурентной среде (стратегическая цель). В
краткосрочной и среднесрочной перспективе основная экономическая цель – оптимизация
финансовых результатов (оперативная цель). Экологические и социальные цели выступают только
лимитирующими факторами в достижении вышеуказанных стратегических и оперативных целей
предприятия.
Так как основным целевым показателем в оперативном планировании предприятия выступает
прибыль, то планирование затрат (как негативной компоненты прибыли) является ключевым
элементом системы оперативного планирования на предприятии [2].
Поэтому целью данной статьи является формирование теоретических основ и разработка
ориентированных на практику подходов для решения проблемы планирования затрат (прежде всего,
технологических) предприятий лесопильной отрасли.
Технология производства имеет определяющее влияние на построение системы планирования
затрат предприятия и сам процесс планирования в рамках этой системы. Специфическим признаком
лесопильных предприятий, который отличает их от предприятий многих других отраслей, является
комплексный характер производства: в процессе раскроя пиловочного сырья (бревна) могут
одновременно производиться несколько видов продукции (пиломатериалы различных
спецификационных размеров).
Весь транспортно-технологический процесс в лесопильном производстве детерминируется
следующими плановыми документами:
1. Планом (картой) раскроя пиловочного сырья (планирование производственной
программы);
2. Планом технологического процесса:
- планом (картой) технологических операций;
- планом (картой) маршрутных потоков пиломатериалов.
Основным объектом принятия решений в плане раскроя выступают схемы раскроя
пиловочного сырья: для каждого бревна, содержащегося на бирже сырья, из альтернативно
возможных выбирается одна схема раскроя. План раскроя, как совокупность схем раскроя
пиловочного сырья, должен учитывать как спецификационные требования покупателей по размернокачественным параметрам и объему, так и экономические цели предприятия. В плане раскроя
пиловочного сырья детерминируется производственная программа лесопильного предприятия.
План технологического процесса определяет основные технологические операции над
предметами труда и логистические маршруты лесопотока, которые должны обеспечить реализацию
плана раскроя. С одной стороны план технологического процесса является производным от плана
раскроя, а с другой стороны, при разработке плана раскроя необходимо учитывать информацию
©
Шулла Р.С., 2013 г.
относительно технологического процесса – маршрута лесопотока в случае его альтернативности
(толщина и качество выполнения пропила на альтернативных видах оборудования различных
рабочих мест может отличаться). Следовательно, информационная связь между этими планами носит
рекурсивный характер.
Необходимо отметить, что для комплексных производств последовательное (сепаратное)
планирование производственной программы и технологического процесса в разрезе каждой
отдельной спецификации (или спецификационной позиции) невозможно, так как управленческое
решение относительно производственной программы принимается при составлении плана раскроя
пиловочного сырья синхронно (одновременно) для всех заказов и спецификационных позиций.
Кроме того, по вышеуказанным причинам, невозможным является последовательное составление
плана производственной программы и плана процесса производства: решения по производственной
программе и транспортно-технологическим операциям должны приниматься синхронно. По этому
очевидно, что синхронное (одновременное) планирование производственной программы,
транспортно-технологического процесса и технологических затрат возможно только на основе
соответствующих математических моделей, которые бы учитывали такую специфику лесопильной
отрасли как комплексность производства.
Теория лесотехнических наук, в частности теория раскроя пиловочного сырья, при решении
проблемы составления поставов и плана раскроя выходит из модели бревна в форме параболоида
вращения или усеченного конуса [1]. Конечно же, модели стереометрических фигур, как и любые
другие модели, только упрощают реальность. Моделирование формы бревна позволяет
элиминировать влияние на объемный выход таких стохастических факторов как кривизна,
овальность и других пороков или дефектов формы ствола, которые подвергаются фактическому
измерению с достаточной степенью точности только в случае использования технологии
сканирования леса. Теория раскроя имплицитно исходит из еще одного предположения: уменьшение
объемного выхода за счет стохастических операций вырезки внутренних дефектов и пороков (сучков,
трещин, гнили и т.д.) не учитывается. Из-за такой стандартизации формы предмета труда теория
раскроя создает предпосылки для нормирования материальных затрат на предприятиях лесопильной
отрасли.
В теории резания известно, что древесина является ортотропным веществом [1]. То есть
локальные физико-механические свойства древесины в поперечном или продольном разрезе бревна
могут отличаться. Это в свою очередь влияет на силовые параметры процесса резания и таким
образом на энергозатраты, износ режущего инструмента и продолжительность основных
технологических операций. Теория резания элиминирует проблему ортотропности, усредняя
локальные физико-механические свойства предмета труда. Также теория резания не учитывает
влияние на силовые параметры резания внутренних пороков бревна (сучки, косослой, гниль и т.д.).
Выше указанные предположения теории резания создают предпосылки для построения локальных
имитационных моделей энергопотребления и износа инструмента, т.е. предпосылки для
нормирования конверсионных затрат и времени основных технологических операций на
предприятиях лесопильной отрасли.
Теория раскроя пиловочного сырья и теория резания древесины создают предпосылки для
нормирования технологических затрат, что в свою очередь служит основой для их планирования.
При этом прогнозная точность таких моделей планирования затрат будет тем выше, чем ближе
предположения, лежащие в основе теорий раскроя и резания, будут приближаться к реальным
условиям. Для высокосортного леса (первый сорт или фансырье) с незначительными пороками и
дефектами такие модели планирования затрат будут, по нашему мнению, достаточно
репрезентативными (но это требует еще эмпирического подтверждения).
Во всех операциях транспортно-технологического процесса лесопильного предприятия могут
принимать непосредственное участие три вида ресурсов: труд, рабочая машина (средство труда) и
режущий инструмент. Последний вид ресурса используется только в основных технологических
операциях.
Стоимость потребленных ресурсов в процессе изготовления продукции выражают понятием
«затраты» [4]. Затраты состоят из двух компонентов: количественного и ценового. Количественный
компонент выражает натуральный объем потребленных ресурсов, а ценовой – стоимость единицы
потребляемых ресурсов [7].
Ресурсы предприятия эксплуатируются, а следовательно, и потребляются (изнашиваются)
только при выполнении определенной операции. Без выполнения операции они не потребляются, а,
следовательно, и затраты не возникают. Поэтому можно сделать вывод, что первичным звеном
предприятия, где возникают затраты, является каждая отдельная операция.
Так как возникновение затрат зависит от выполнения или невыполнения операции, может
возникнуть мнение, что операция является фактором возникновения затрат. На самом же деле,
операция является только предпосылкой и первичным пулом (местом) возникновения затрат. Затраты
– понятие, которое подвергается квантификации, а само понятие «операция» количественно выразить
невозможно. Уже только по этой причине операция не может выступать фактором затрат. Фактор
затрат, так же как и затраты, должен подвергаться количественному выражению.
Соглашаясь с мнением таких известных европейских экономистов как В. Кильгер (W. Kilger),
П. Рибель (P. Riebel), Г. Лассманн (G. Lassmann) считаем, что фактором затрат выступают
управленческие решения для различных объектов – технологических факторов (параметров) [6, 7]. В
англосаксонской литературе эти объекты выражаются понятием «драйвер затрат» (англ. Costdriver), в
немецкоязычном научном пространстве – «базовые величины затрат» (Kostenbezugsgröße) [2, 4].
В лесопильной отрасли среди основных технологических факторов возникновения
маржинальных технологических затрат, на наш взгляд, можно выделить следующие:
1) Схема раскроя бревна как фактор материальных затрат (количество бревен раскроенных
конкретным поставом);
2) Операционное время работы оборудования как фактор энергетических затрат
(операционное время – период беспрерывной работы машины в процессе производства продукции);
3) Операционное время эксплуатации режущего инструмента как фактор затрат режущего
инструмента.
При этом между указанными технологическими факторами существует определенная связь:
первичным технологическим фактором затрат, который влияет и на другие технологические
факторы, является схема раскроя бревна (постав), то есть схема раскроя детерминирует все три
основные статьи технологических затрат.
Таким образом, приведенная в данной статье концепция факторов затрат выступает основой
системы оперативного управления затратами на лесопильных предприятиях. На ее основе можно
построить имитационную модель, которая, в свою очередь, позволит с высокой точностью
прогнозировать затраты планового периода, а менеджменту предприятия – принимать правильные
управленческие решения. Кроме этого имитационная модель формирует масштаб (эталон) затрат, с
которым сравниваются фактические затраты определенного центра ответственности на стадии
контроля.
Главным направлением дальнейших исследований должна стать квантификация взаимосвязей
в системе «технологические факторы – затраты».
Литература
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Глебов И.Т. Резание древесины. Учебное пособие / И.Т. Глебов. – Екатеринбург: Уральский
государственный лесотехнический университет, 2007. – 228 с.
Голов С. Ф. Управлінський облік : Підручник / С. Ф. Голов. – К.: Лібра, 2003. – 704 с.
Нападовська Л. В. Управлінський облік : підруч. для студ. вищ. навч. закл / Л. В. Нападовська. – К.: Книга,
2004. – 544 с.
Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и
практика / С. А. Николаева. – М.: «Финансы и статистика», 1993. – 128 с.
Сатубалдин С. С. Учет затрат на производство в промышленности США / С. С. Сатубалдин. – М.:
Финансы, 1980.
Bungenstock, Christian: Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme: eine entwicklungsgeschichtliche
Analyse. Mit einem Geleitwort von Jürgen Weber. – Wiesbaden: Dt. Univ. – Vlg. Wiesbaden: Gabler, 1995.
Kilger, Wolfgang: Einführung in die Kostenrechnung. – Wiesbaden: Gabler, 1992. – 482 S.
Скачать