Что включается в стоимость

Что включается в стоимость
Расчет таможенной стоимости товара представляет собой цену сделки, то есть
сумму, фактически уплаченную за товары. Складывается она из всех платежей
непосредственно поставщику или другим лицам в пользу него. Об этом сказано в
пунктах 3 , 4 раздела I Правил…, утвержденных решением Коллегии Евразийской
экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283 . Помимо основных расходов у
покупателя есть и дополнительные. Они добавляются к фактически уплаченной цене
товара ( п. 9 раздела III Правил ). Перечислим основные позиции. Учитываются
вознаграждение посредникам, расходы на тару и упаковку, стоимость сырья,
материалов, деталей, полуфабрикатов, из которых состоят ввозимые товары, а
также инструменты, штампы, формы и другие предметы, использованные при
производстве ввозимых товаров. Принимаются и расходы по перевозке, погрузке,
разгрузке или перегрузке товаров. Также стоимость может быть увеличена на часть
дохода, полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, если
она причитается продавцу. И на лицензионные платежи, которые относятся к
ввозимым товарам.
Подтверждение цены
Перечень документов, установленных для подтверждения стоимости товара,
определен в приложении № 1 к Порядку декларирования…, утвержденному
решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 . Прежде
всего необходимы учредительные документы покупателя, а также внешнеторговый
договор, включая все его действующие приложения, дополнения и т. д.
Нужны также платежные и страховые документы, отражающие стоимость товара.
Подготовить нужно и договоры по перевозке, погрузке, разгрузке, об оказании
посреднических услуг.
Требуются также сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной
собственности, которые относятся к ввезенным товарам, и данные о выручке,
которая причитается продавцу в результате последующей продажи или
использования ввезенных товаров. Нужны и договоры, счета, банковские платежки о
стоимости тары, упаковки, если данные расходы не были включены в цену ввозимого
товара.
Проверка стоимости
У таможенников есть полномочия для дополнительной проверки цены. Для этого они
запрашивают у организации ряд сведений и пояснений, указанных в приложении № 3
к Порядку контроля..., утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20
сентября 2010 г. № 376 . К ним относятся прайс-листы производителя ввозимых
товаров либо его коммерческое предложение, сведения о стоимости товара в стране
отправления, включая экспортную таможенную декларацию страны отправления,
если ее заполнение предусмотрено, а также ее заверенный перевод. Причем
сведения о цене товаров могут потребоваться в разрезе торговых марок, моделей,
артикулов, если такие данные не указаны во внешнеторговом договоре. Также
чиновников могут интересовать бухгалтерские документы об оприходовании товаров
и сведения, разъясняющие основания предоставления скидок на них.
Запрашиваются и оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых,
идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида. В
перечень дополнительных данных входят и сведения о физических характеристиках,
качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование.
По некоторым видам товаров предоставляются данные, подтверждающие их
строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание после их ввоза. А также
бумаги об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о
несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной цены.
Кроме того, может потребоваться подтверждение, что взаимосвязь между продавцом
и покупателем не повлияла на стоимость сделки.
При этом таможня использует также информацию, полученную от госорганов и
предприятий, в том числе от поставщиков аналогичных товаров. В распоряжении
чиновников могут быть сведения по сделкам с идентичными, однородными товарами,
ввозимыми при сопоставимых условиях, и о биржевых котировках, ценах аукционов.
Налоги и пошлины
Расчет таможенной стоимости товара импортер производит на основе данных о
таможенной стоимости. При этом ему требуется уплатить ( ст. 70 Таможенного
кодекса Таможенного союза ):
– ввозную пошлину;
– налог на добавленную стоимость;
– акциз;
– таможенный сбор.
Рассмотрим каждую из этих составляющих.
Пошлины
Сумма пошлины рассчитывается организацией самостоятельно ( п. 1 ст. 76
Таможенного кодекса Таможенного союза ). При этом применяемые ставки могут
быть адвалорные, то есть в процентах от стоимости, специфические – в зависимости
от физических характеристик в натуральном выражении, а также комбинированные
( ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза ).
Пример 1
Организация импортирует шелковые ткани, ставка таможенных пошлин по
которым 5 процентов. Таможенная стоимость товара составляет 534 000 евро.
Курс этой валюты на дату расчета – 44,18 руб. за евро. При таких условиях
сумма пошлины составит 26 700 евро (534 000 евро × 5%), а в рублевом
эквиваленте – 1 179 606 руб. (26 700 евро × 44,18 руб/евро).
Сборы
Они относятся к обязательным платежам ( п. 1 ст. 72 Таможенного кодекса
Таможенного союза ). В соответствии с частью 1 статьи 130 Федерального закона от
27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ ставки сборов определяются Правительством РФ.
Размер зависит от величины таможенной стоимости. Если она не превышает 200 000
руб., то сумма сбора составит 500 руб. В других случаях уплачивается:
– 1000 руб., если таможенная стоимость находится в пределах свыше 200 000 руб. и
до 450 000 руб.;
– 2000 руб. – если стоимость импорта свыше 450 000 руб. и до 1 200 000 руб.;
– 5500 руб. – при таможенной стоимости свыше 1 200 000 руб. и до 2 500 000 руб.;
– 7500 руб. – если стоимость свыше 2 500 000 руб. и до 5 000 000 руб.;
– 20 000 руб. – если сумма свыше 5 000 000 руб. и до 10 000 000 руб.;
– 30 000 руб. – при импорте на сумму более чем 10 000 000 руб.
Такие показатели установлены пунктом 1 постановления Правительства РФ от 28
декабря 2004 г. № 863. На основе этих данных можно определить величину
таможенного сбора.
Пример 2
Компания импортирует товары, таможенная стоимость которых составляет 540
000 евро. Курс этой валюты на дату расчета – 44,20 руб. за евро. Поэтому в
рублевом эквиваленте цена составит 23 868 000 руб. (540 000 евро × 44,20
руб/евро). Следовательно, таможенный сбор составит 30 000 руб.
Акцизы
Суммы акцизов уплачиваются только при ввозе подакцизных товаров. Напомним, к
их числу относятся: спирт и алкогольная продукция, табак и табачные изделия,
легковые автомобили, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо,
моторные масла. При их ввозе налоговая база определяется в соответствии с
требованиями пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса РФ. То есть если установлены
твердые налоговые ставки, то учитывается объем ввозимых товаров в натуральном
выражении. А если ставки процентные, то для расчета акциза определяется сумма
таможенной стоимости и пошлины. Кроме того, при комбинированных ставках
учитывается также расчетная стоимость ввозимых товаров, определяемая исходя из
максимальных розничных цен. Отметим также, что налоговая база определяется
отдельно по каждой импортируемой партии товаров ( подп. 3 п. 1 ст. 191 Налогового
кодекса РФ ).
Налог на добавленную стоимость
Ввоз товаров является самостоятельным объектом обложения НДС ( подп. 4 п. 1 ст.
146 Налогового кодекса РФ ). Сумма налога зависит от таможенного режима. Такое
правило установлено пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ. Так, если товары
ввозятся для внутреннего потребления (выпуск и переработка), то налог
уплачивается в полном объеме. В то же время, например, при транзите, реэкспорте,
беспошлинной торговле он не уплачивается. Отдельные правила по НДС
установлены также для реимпорта и переработки и на таможенной территории, и вне
ее пределов.
При импорте товаров применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов. Это следует
из пунктов 2 , 3 , 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
При этом на основании пункта 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ налоговая база
определяется как сумма следующих составляющих:
– таможенной стоимости товаров;
– пошлины;
– акцизов.
Таким образом, при ввозе величина налога будет зависеть от того, входят ли такие
составляющие, как пошлина и акциз, в стоимость товара при расчете налоговой
базы.
Так, например, если товары не облагаются ввозными пошлинами и акцизами, то
величина НДС рассчитывается путем умножения таможенной стоимости на
налоговую ставку.
Причем при проведении расчета налоговая база определяется отдельно по каждой
ввозимой группе товаров ( п. 3 ст. 160 Налогового кодекса РФ ):
– одного наименования, вида и марки;
– если в ее составе присутствуют подакцизные и неподакцизные товары или
продукты переработки ранее вывезенных товаров.
Отметим также, что организация на «упрощенке» не освобождается от уплаты налога
на добавленную стоимость при ввозе ( п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).