Раздел IX. Новая литература о налогах: рецензии и критика

Раздел IX.
Новая литература о налогах:
рецензии и критика
В разделе «Новая литература о налогах: рецензии и критика» размещаются рецензии о
новинках налоговой, юридической и бухгалтерской литературы, или краткая информация
об этих книгах. Рецензии и информация готовятся, в основном, специалистами Группы компаний «Налоги и финансовое право», и могут содержать не только краткую информацию о
рассматриваемом издании, но и полемику с авторами и/или критику.
Данный раздел ведет:
Брызгалин Аркадий Викторович
Генеральный директор
Группы компаний «Налоги и финансовое право»,
кандидат юридических наук
Email: [email protected]
Налоговая политика. Теория и практика:
учебник для магистрантов, обучающихся
по специальностям «Финансы и кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Мировая экономика» // [И.А. Майбуров и
др.]; под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИДАНА, 2010. – 519 с. – (Серия «Magister»)
Литература, посвященная налогообложению, сегодня в
России действительно многообразна. Однако учебник для
магистрантов, посвященный самым существенным теоретическим вопросам и актуальным проблемам современной
налоговой политики, – это явление поистине новое.
Именно таким изданием является учебник для магистрантов «Налоговая политика» под редакцией доктора экономических наук, профессора Майбурова И.А., выпущенный в 2010 г. издательством «ЮНИТИ-ДАНА».
Данная книга носит исключительный характер не только по причине статуса магистерского учебника, но и ввиду ее новаторского содержания как научной работы.
Это обусловлено тем, что материал налоговой тематики рассмотрен в принципиально новом и мало разработанном на сегодняшний день ракурсе налоговой политики.
Сквозной идеей работы является выработка мер оптимальной налоговой политики. Именно с этой точки зрения авторы рассматривают как теоретический материал, так и российскую налоговую политику, формулируют проблематику, выводы
и предложения.
НОВАЯ ЛИТЕРАТУРА О НАЛОГАХ: РЕЦЕНЗИИ И КРИТИКА
301
Как сказано в предисловии к учебнику, в нем был применен новый «экспериментальный» стиль. Его характер можно определить как проблемно-критический.
Это выражается в отсутствии по многим рассмотренным вопросам однозначных
выводов авторов, построенных по принципу «прочти, запомни, воспроизведи», готовых вопросов и ответов, литературных источников по каждой теме.
Напротив, полностью подтверждается заявленная исследовательская направленность материала учебника, нацеленность на стимулирование выработки нового научного знания. Все темы рассматриваются по принципу – «прочти, выработай
свое мнение, обсуди его на семинаре, реализуй в своих исследованиях». По каждому
вопросу авторы выделяют круг существенных с точки зрения налоговой политики
моментов и проблем, разнообразные подходы, концепции, зарубежный материал.
Кроме того, по всему тексту учебника в виде заданий для семинарских занятий или
заданий научного руководителя обозначены малоразработанные научные проблемы, которые могут помочь в выборе тем будущих диссертаций.
Такой характер учебника обусловлен самой темой налоговой политики, которая
специально в вузах в качестве отдельной дисциплины еще не изучается, отличается ограниченностью источников и разработанных положений. Поэтому именно эта
тема объективно требует осмысления в проблемном ключе.
По нашему мнению, проблемно-критический стиль учебника является удачным,
интересным для восприятия. Он лишен присущего для многих учебных пособий сухого собирательного изложения данных по темам, нацелен вызвать заинтересованность в обсуждении и, как результат, – написание магистерской диссертации, иной
научной работы.
Для читателя будет несомненным высокопрофессиональный уровень учебника,
глубокое, детальное знание рассматриваемых вопросов авторами, что обусловлено
замечательным подходом к подбору коллектива авторов. Ими стали не ученые одного отдельного вуза или иной узкий круг специалистов, а достаточно большое число
ученых из разных вузов России и Украины, отобранных по принципу специализации на конкретной теме, освещаемой в учебнике.
Кроме того, по нашему мнению, книга удостоится широкого интереса читателей,
поскольку написана ясно, лаконично, отличается хорошей структурированностью и
в ней много наглядного материала (схемы, графики, таблицы, расчеты), подтверждающего выводы авторов.
В целом содержание учебника подразделено на три основных тематических раздела:
– концептуальные основы теории налоговой политики;
– проблемы и перспективы совершенствования налоговой политики России;
– национальная налоговая политика в русле мирового развития.
Что касается теоретической части, то необходимо отметить обстоятельный и ответственный подход авторов к изложению вопросов. Авторы раскрыли важные для
науки комплексы вопросов, связанные с:
– налоговой политикой (ее принципы, типы, модели, методы, налоговый механизм, характер современного мирового экономического кризиса и налоговая политика в этих условиях),
– требования эффективности и справедливости налоговой политики (их теоретическое понимание и развитие в экономической теории, анализ категорий налогового предела, налогового бремени, избыточного налогового бремени, налогового
оптимума).
При этом заметным является самостоятельный вклад авторов в разработку, развитие обсуждаемых теоретических вопросов, подкрепленный авторскими схемами.
302
НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/2010
Необходимо сказать, что характер построения учебника обусловлен наиболее
прогрессивным на сегодняшний день пониманием налоговой политики, которого придерживаются авторы. Данный подход к налоговой политике определен как
стратегически-ориентированный, определяющий налоговую политику как составную часть экономической и социальной политики государства, что предполагает
признание множественности целей и последствий налоговой политики, помимо
фискальных (экономического, социального, экологического, международного характера).
Думается, такое понимание налоговой политики является наиболее глубоким и
обоснованным, т.к. обусловлено действительно существующими взаимосвязями таких явлений как налоги, экономика, социальная обстановка и др. Ограниченный
подход к налоговой политике только с точки зрения ее фискальной функции не может быть эффективным для современной налоговой политики ввиду неизбежности
ее влияния в действительности на экономику и социальную обстановку.
Таким образом, комплексное развитие в учебнике получили представления авторов о том, что налоги являются органическим элементом всей экономики государства в целом, ввиду чего они, безусловно, выступают и инструментом экономического регулирования, а также влияют на социальную и общественно-политическую
обстановку.
С учетом этого обстоятельный анализ требований эффективности и справедливости налогообложения, обсуждение их неоднозначного соотношения является
одним из главных достоинств учебника. В этих рамках авторами удачно освещены
требования к налоговой политике, обеспечивающие минимизацию искажающего
влияния налогов на эффективное распределение экономических ресурсов, определены характеристики наименее деформирующих налогов, раскрыты принципы
платежеспособности и выгоды применительно к справедливости налогообложения,
раскрыта конкуренция и взаимосвязь требований эффективности и справедливости
налогообложения.
Вообще понимание налоговой политики и необходимости ее развития с учетом
требований эффективности и справедливости является сквозной идеей учебника
и находит последовательное отражение в главах, касающихся предметного рассмотрения проблем реформирования налоговой политики России (применительно к
реформированию отдельных налогов, понятий в области налогообложения). Так,
подробное освещение нашли вопросы, связанные с изменением механизма и принципов обложения НДС, НДФЛ, НДПИ, природоресурсного налогообложения в целом,
обязательных социальных взносов, специальных налоговых режимов для малого
бизнеса.
В отношении отдельных налогов необходимо отметить всестороннее изучение авторами (с применением конкретных экономических показателей и расчетов отрицательных факторов) существующего в настоящее время режима обложения НДС. Высказано предложение об изменении способа начисления НДС с зачетного на прямой.
Очень актуальной является позиция авторов о принципиальном реформировании
НДПИ и иных налогов в области природопользования с целью обеспечения адекватного поступления в бюджет природной ренты, исключения фактических признаков
косвенности этих налогов, для которых законодательно в настоящее время созданы
все условия для их переложения на конечных потребителей – граждан.
Кроме того, подробную оценку получили все самые современные механизмы в
области налогового контроля – институты трансфертного ценообразования и консолидированных налогоплательщиков. Авторы тщательно поработали с основным
на сегодняшний день проектным документом в области реформирования россий-
НОВАЯ ЛИТЕРАТУРА О НАЛОГАХ: РЕЦЕНЗИИ И КРИТИКА
303
ского налогообложения – Основными направлениями налоговой политики в РФ на
2008-2010 гг. (одобрены Правительством РФ 02.03.2007 г.).
Очень важные и нужные вопросы рассмотрены в отношении налоговой политики в противодействие теневой экономике, что актуально для совершенствования
правоохранительной деятельности. Кроме того, отдельный блок вопросов посвящен
налоговому администрированию, в том числе поднят принципиальный вопрос о
необходимости минимизации затрат на обеспечение сбора налогов и контрольную
деятельность, предложены пути решения данной задачи.
Интересно и достаточно предметно освещен международный аспект налогообложения, вопросы изменения и гармонизации налоговой политики, в том числе
применительно к двойному налогообложению и в перспективе вступления России
в ВТО. Очень прогрессивным является комплексное рассмотрение авторами отдельным блоком вопросов существующих в мире средств, инструментов налоговой политики, обеспечивающих оптимальное влияние на экономику, социальную обстановку, иные существенные области регулирования.
В целом, надо сказать, в рецензируемой книге авторами поддержаны наиболее передовые и продуктивные на сегодняшний день идеи в области налоговой политики
и налогообложения. В учебнике с глубоким пониманием изложены и систематизированы теоретические основы налогообложения и вопросы современной налоговой
политики. Ввиду того, что именно налоговая политика, а значит основные, принципиальные основы налогообложения, в нем занимают центральное место, вполне
оправданным является отсутствие пристального внимания к правовому аспекту, детальному анализу существующего нормативного регулирования, положений НК РФ.
Думается, что этот учебник получит высокую оценку всех специалистов в области
налогообложения и определит на будущее, каким должен быть уровень разработки
магистерского учебника.