совершенствование учетно-аналитического обеспечения

Кузнецова Л. Н.
к.э.н., доцент Ростовского государственного экономического университета
(РИНХ)
[email protected]
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ
СУБЪЕКТОВ C ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНСТРУМЕНТАРИЯ
БЕНЧМАРКИНГА
Реализация инноваций на практике требует адекватного информационного
обеспечения;
значительная
часть
информации
для
принятия
решений
по
инновационному развитию организации формируется в системе управленческого учета.
Для эффективного внедрения инноваций необходимо построить адекватную
рыночным
отношениям
систему
формирования
отчетности,
позволяющую
представлять внутренним и внешним пользователям релевантную информацию,
производить ее анализ и принятие решений. Недостаток качественной информации
снижает эффективность принятия решений пользователями отчетности. Среди внешних
пользователей, нуждающихся в качественной информации об инновациях, прежде
всего, следует отметить инвесторов. Привлечение инвестиций является важным звеном
создания и внедрения инноваций. Определение выбора объекта инвестирования
основывается, как правило, на информации, содержащейся в финансовой отчетности,
формируемой
учетной
системой.
Инвесторам
недостаточно
информации,
представляемой компаниями, они заинтересованы в большей транспарентности
отчетности, без достоверной информации не может быть достаточного инвестирования,
а
отсутствие
прозрачности
или
ее
недостаточность
напрямую
ведет
к
недофинансированию инновационных проектов. Усилия международных организаций
направлены на формирование политики транспарентности: Международные стандарты
финансовой отчетности обязывают компании усилить прозрачность отчетности.
Крупные организации выполняют требования стандартов, в отличие от иных компаний,
для которых нормы стандартов не обязательны, но финансирование необходимо всем.
В некоторых случаях компаниям не хватает знаний и опыта по формированию
информации об инвестициях.
Зарубежные хозяйствующие субъекты имеют больший опыт в привлечении
инвестиций, по замечанию П. Друкера «многие компании уже перешли от
1
традиционного учета затрат к их учету по видам деятельности, предполагающему
регистрацию затрат по всему процессу изготовления и поставки товара или оказания
услуг. Учет затрат по видам деятельности объединил в себе то, что когда-то было
самостоятельными направлениями, – функционально-стоимостной анализ, анализ
процессов, управление качеством и калькуляцию затрат»1. Отечественным компаниям
это предстоит еще сделать. Применяя учет затрат по видам деятельности наукоемкие и
услугоемкие
отрасли
будут
получать
более
полную,
следовательно,
более
качественную информацию о затратах, что повысит контролируемость не только
расходов, но и доходов организации. Конкурируя на мировом рынке, отечественные
организации должны хорошо ориентироваться в затратах всех звеньев экономической
цепочки. Получение такой информации возможно только при реализации принципа
сотрудничества со всеми поставщиками и иными контрагентами, для чего необходим
полномасштабный обмен информацией и совместимость используемых систем
бухгалтерского учета. Переход от ценообразования на основе затрат (cost-led pricing) к
калькуляции затрат на основе цен (price-led costing), когда цена, которую готов
заплатить, определяет допустимые затраты поставщика и вынуждает организовать учет
затрат экономической цепочки.
Учетно-аналитическая система организаций, представляя информацию внешним
и внутренним пользователям, должна решать следующие основные задачи:

формировать релевантную информацию о затратах на разработку инноваций,
например, в разрезе затрат по элементам, по видам деятельности;

создать возможность учета инноваций по цепочке ценностей, например, на
основе использования метода АВС, учета затрат по функциям;

определять воздействие инноваций на прирост стоимости бизнес-единицы,
т.е. рыночной стоимости ее чистых активов;

отражать
достоверную
информацию
об
инновациях
в
финансовой
отчетности;

предоставлять прогнозную информацию для принятия стратегических
решений.
Значимая
часть
информации,
необходимой
для
принятия
решений
менеджментом всех бизнес-единиц формируется в системе управленческого учета, но
именно, это направление бухгалтерского учета больше всего нуждается в развитии и
совершенствовании.
Друкер П. Информация, которая действительно нужна руководителю / Пер. с англ. – 3-е изд. –
М.: Юнайтед Пресс, 2009. - С. 9.
1
2
В настоящее время полноценный учет инноваций осуществляется только в
единичных субъектах бизнеса: из 116 обследованных организаций Юга России только в
одной из них сформирована полноценная система учета инноваций, управленческий
учет инноваций как вида деятельности организован в 4 организациях1.
Анализ существующих систем финансового учета в организациях представляет
лучшую, но все же неблагополучную картину: финансовый учет по статьям затрат
организован в 110, а по элементам затрат только в 6 организациях1.
Невозможно выстроить учетно-аналитическое обеспечение инноваций отдельно
без
его
базиса
–
управленческого
учета.
Неудовлетворительное
состояние
управленческого учета определили направления авторского исследования 700
организаций по вопросам состояния и совершенствования бухгалтерского учета в 2009
– 2010 г. преимущественно на юге России.
По данным авторского исследования проводящегося в течение 2009 – 2011 гг. в
России (преимущественно на юге страны) более чем в половине организаций
управленческий учет ведется либо в усеченном варианте, либо не ведется совсем
(рис.1).
29,20%
52%
управленческий учет
совмещен с финансовым
или ведется учет по
элементам затрат
информация формируется в
отдельных элементах
управленческого учета
управленческий учет не
ведется
18,80%
Рис. 1. Распространение управленческого учета в организациях
Отдельно ставился вопрос о формировании внутренней отчетности. Результаты
практически повторяют ответы на вопрос о ведении управленческого учета: почти в
49% организаций не формируется внутренняя отчетность для принятия решений
менеджментом организаций. Таким образом, в более чем половине организаций
система управленческого учета не создана, следовательно, эти организации не могут
достоверно определять затраты, доходность и эффективность инновационных
1
Щемелев А.Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и
методология. Диссертация на соискание степени доктора экономических наук. - Ростов-на-Дону, 2007. С. 248.
3
продуктов. Без знания произведенных затрат по различным видам создаваемых
продуктов
невозможно
осуществить
корректирующее
воздействие
(управление
затратами, запасами и др.). Недостаток ресурсов в организациях при формировании
инновационных продуктов может привести к невыполнению инновационных проектов,
а
избыток
ресурсов
ведет
к
неэффективному
управлению
и
снижению
конкурентоспособности организаций.
Такое положение с организацией бухгалтерского учета не соответствует реалиям
времени. Осознают неэффективность учетно-аналитической системы и представители
организаций: не удовлетворены состоянием бухгалтерского учета в своих компаниях
более 44 % анкетированных сотрудников (рис. 2).
1%
44%
55%
Удовлетворены состоянием учёта
Не удовлетворены состоянием учёта
Затруднились с оценкой
Рис. 2. Удовлетворенность состоянием бухгалтерского учета в организациях
Критическое
отношение
к
состоянию
учета,
неудовлетворенность
существующим положением является первым шагом к изменениям. Подавляющее
количество
представителей
организаций
высказали
мнение
о
необходимости
дальнейшего развития бухгалтерского учета. Среди наиболее значимых выделены
такие направления совершенствования, как повышение качества информации,
формируемой в системе бухгалтерского учета и представленной в отчетности – 52,7 %
опрошенных, а также повышение квалификации бухгалтеров и пользователей
бухгалтерской отчетности – 59,7 %. Меньший, но все же значимый процент
сотрудников считают важными такие направления развития бухгалтерского учета, как
создание инфраструктуры МСФО (11 %), усиление контроля формирования отчетности
(9
%).
Необходимость
совершенствования
учетно-аналитического
обеспечения
очевидна, вопрос состоит в том, с помощью каких инструментов его осуществлять.
1
Там же, с. 248.
4
Современный арсенал методов совершенствования достаточно обширный, наиболее
распространенным инструментом в 2008 году стал бенчмаркинг1. Для снижения затрат
76% опрошенных менеджеров в зарубежных странах применяют бенчмаркинг.
Российская статистика противоположна,– бенчмаркинг используют крупные компании
и организации, имеющие тесные контакты с иностранным бизнесом.
Бенчмаркинг
-
это
методология
инновационного
поведения
компании,
заимствующей и осваивающей передовой опыт, о которой отечественные практики
мало информированы: по результатам анкетирования в 2009 г. никто из опрошенных не
отметил термин «бенчмаркинг» как знакомый, в 2010 г. менее 2% бухгалтеров его
отметили как известный, в 2011 г. процент ознакомленных увеличился до 4%. Среди
руководителей около 7 % опрошенных знакомы с методологией бенчмаркинга.
Излишняя
засекреченность
отечественного
бизнеса
снижает
контакты
между
организациями, что препятствует применению лучшей деловой практики. Осознавая
необходимость изменений, представители организаций разошлись во мнении, кто
должен заниматься распространением лучшей практики (рис. 3).
1%
4%
12%
Распространять лучшую
практику нет
необходимости
Организации
самостоятельно
Государство
Это общая задача всех, в
том числе и
организаций
83%
Рис 3. Распределение ответов на вопрос «Кто должен распространять лучшую
практику?»
Традиционно, некоторая часть россиян (рис. 3) полагает, что инициатива любых
перемен должна принадлежать государству. И все же, количество сотрудников,
считающих,
1
что
введение совершенствований
Management Tools and Trends 2009, www.bain.com.
5
является общей
задачей
всех:
государства, организаций, профессионального сообщества подавляющее. Осознание
специалистами необходимости и сложности распространения знаний, в том числе и
личной ответственности за применение инноваций является одним из ключевых
моментов реализации инновационной политики государства.
Экономическое развитие хозяйствующих субъектов может строиться на
активной или пассивной инновационной политике. Организации, ориентирующиеся на
лидерство, активно используют в своей деятельности инновации. Применение
пассивной инновационной политики основано на выжидательной тактике, т.е.
использовании уже существующих инноваций. Активная инновационная политика
означает самостоятельную разработку организациями инноваций, их внедрение и
продвижение. Активная инновационная политика характеризуется применением
бенчмаркинга для определения эталонных достижений.
Наиболее обнадеживающими являются данные о желании организаций принять
участие в программах по распространению инноваций в бухгалтерском учете и
самостоятельно
проявить
инициативу.
Осознавая
ответственность
за
конкурентоспособность своей компании, принимая посыл власти о сотрудничестве в
сфере реализации инновационной политики, большинство сотрудников компаний
готовы применять более совершенные технологии в применении учетной практики при
определенных условиях, только 15% опрошенных не готовы на данном этапе
применять новшества в своей деятельности (рис. 4).
9%
Организации, не считающие
возможным принять участие в
программе
15%
42%
34%
Организации, считающие
возможным принять участие в
программе после решения
более важных задач
Организации, считающие
возможным принять участие в
программе
Организации, затруднившиеся с
ответом, либо давшие иной
вариант ответа.
Рис. 4. Распределение ответов о желании участвовать в программах по
распространению инноваций в бухгалтерском учете
Успех всех общественных процессов, в том числе и инновационного развития
экономики возможен, если само общество поддержит эти процессы, займет активную
6
позицию в реализации проектов. Процессы инноваций и совершенствования очень
схожи, они ведут к улучшениям на основе изменений существующих укладов:
технологических, деловых, культурных и т.п.
Самостоятельно проявить инициативу с целью улучшения деятельности даже
среди тех 44% организаций, кто считает возможным участвовать в программе по
распространению инноваций готовы представители только 54 % субъектов бизнеса, 5
% не готовы инициировать самостоятельно улучшения, 41 % затруднились с ответом.
При рассмотрении организаций, участвовавших в анкетировании, готовность
проявить инициативу самостоятельно высказали только 38 % опрошенных, остальные
либо не готовы инициировать самостоятельно улучшения либо затруднились с ответом
(рис. 5).
38%
Готовы проявить инициативу
Не готовы проявить инициативу
Затруднились с ответом
52%
10%
Рис. 5 Распределение ответов о возможности участвовать в распространении
инноваций
с
проявлением
собственной
инициативы
среди
общего
числа
анкетированных
Большинство отечественных организаций ощущают потребность в инновациях в
различных областях своей деятельности, но между потребностью в инновациях и
возможностью их осуществлять наблюдается разрыв. Одним из значимых препятствий
в реализации инновационной политики является недостаток инвестиций, что вызвано
отсутствием необходимой информации для инвесторов. Кроме того, менеджмент
компаний не имеет достаточных сведений о влиянии инновационной политики на
финансовый результат деятельности компании не только в перспективе, но и в текущий
период из-за недостаточного учетно-аналитического обеспечения инновационной
7
деятельности. Учет расходов инноваций труден и не предполагает простого решения.
Наиболее важные причины, определяющие трудности:

неопределенность окончательных результатов большей части научных
исследований. Результат научного проекта является более неопределенным, чем
результат производственной деятельности;

существует
значительный
промежуток
времени
между
началом
осуществления научного проекта и определением окончательного результата, а
традиционный учет организован, чтобы отражать информацию за год;

сложность оценки научных исследований, которые в значительном числе
случаев являются нематериальными по форме.
Из 10 научных исследований стоимостью 300 млн. долларов и больше только 3
дают положительный результат. Создается сложная проблема раздельного учета затрат,
доходов и результатов по успешным и неуспешным проектам1.
При
формировании
учетно-аналитического
обеспечения
инновационной
деятельности может применяться бенчмаркинг. Зарубежные компании активно
применяют стратегии роста и занимаются постоянным поиском новых рыночных
возможностей с использованием бенчмаркинга, который представляет собой процесс
систематического измерения процессов компании, их сравнении с процессами
эталонных компаний с целью распространения знаний для совершенствования
собственной деятельности, с целью выхода в лидеры.
Предпосылками возникновения бенчмаркинга являются процессы глобализации
экономики, развитие информационных технологий, усиление борьбы за все виды
ресурсов. Компании конкурируют на мировом рынке, но наряду с конкуренцией
возникают
интеграционные
процессы,
объединяющие
участников
рынка
для
достижения общей цели – успеха в бизнесе. Сочетание соперничества и сотрудничества
создают новые возможности для развития компаний, одним из эффективных
направлений сотрудничества является бенчмаркинг.
Бенчмаркинг позволяет легально использовать достижения других компаний,
сфера его применения в бухгалтерском учете не имеет ограничений. По данным Bain &
Company
большинство
компаний
уверено,
что
в
долгосрочной
перспективе
инновационная деятельность имеет большее значение для повышения эффективности
работы компании, чем сокращение затрат2.
1
Щемелев А.Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и
методология. Диссертация на соискание степени доктора экономических наук. - Ростов-на-Дону, 2007. С.97.
2
Ригби Д. Рейтинг инструментов менеджмента // Деловое совершенство. 2006. - № 11. - С. 20.
8
Сокращение жизненного цикла не только продуктов повышает значение
инноваций для успешного бизнеса, требует непрерывного совершенствования всех
составляющих успешного предпринимательства, которое может осуществляться с
помощью различных инструментов. При этом для каждой организации будет
действенным свой набор инструментов. Как отмечает Роб Рейдер «Достаточно
иллюзорной представляется сама задача поиска и длительного применения каких-то
общих рецептов достижения успеха. При этом попытки опереться на опыт успешной
работы в прошлом или на прогнозы собственных специалистов не могут заменить
объективной оценки и анализа деятельности как организации в целом, так и ее
подразделений в сравнении с лучшими внутренними или внешними образцами, т.е.
бенчмаркинга. Бенчмаркинг служит также инструментом определения объектов для
сбора
информации,
необходимой
при
реализации
программ
непрерывного
совершенствования и завоевания организацией преимуществ в конкурентной борьбе»1.
Единого подхода к трактовке бенчмаркинга не существует, с позиции
практического применения в бухгалтерском учете бенчмаркинг можно определить, как
систематическую и непрерывную оценку процессов, практик и методологии учета
компании, сравнение их с процессами, практиками и методологиями компаний-лидеров
в целях получения информации и принятия решений, для совершенствования
собственной деятельности, включающей различные сегменты бухгалтерского учета.
Таким образом, бенчмаркинг – это, во-первых, сравнение показателей
организации с показателями других организаций (конкурентами, лидерами и т.п.), вовторых, поиск, изучение, анализ лучшей деловой практики, и, в-третьих, адаптация
успешного опыта других у себя в организации.
Повышение
конкурентоспособности
как
главная
цель
бенчмаркинга
предполагает обеспечение определенного преимущества, как в системе формирования
учетной
информации,
приобретенный
при
так
и
по
проведении
организации
бенчмаркинга
в
целом.
Опыт
бухгалтерского
организаций,
учета,
может
использоваться и в других бенчмаркинговых проектах. Бенчмаркинг сам является
инновационной технологией распространения лучшей деловой практики.
Объектами бенчмаркинга учетно-аналитического обеспечения инноваций могут
стать:

организация учета по функциям, метод АВС (activity-based costing),
сущность которого заключается в том, что калькулированию подвергаются отдельные
Рейдер Р. Бенчмаркинг как инструмент определения стратегии и повышения прибыли / Пер. с
англ. А.Л. Раскина; Под науч. ред. Т.В. Даниловой. – М.: РИА «Стандарты и качество», 2007, с. 11
1
9
статьи затрат по функциональным видам деятельности организации – производству,
маркетингу, сбыту и т.д. АВС-анализ позволяет узнавать не только о себестоимости
продукции и услуг, но и о том, сколько затрат несут непосредственно сами бизнеспроцессы. Метод АВС означает переход от учета по центрам ответственности к учету
по функциям, в основу разбивки которых положена цепочка ценностей Портера;

учет по цепочке ценностей формирования стоимости продукта;

учет внешних факторов влияния на конкурентоспособность организаций и
осуществление инноваций;

стратегический
учет
инноваций,
применяющий
методы
финансовой
инженерии, стратегического хеджирования.
Проведение бенчмаркинга само по себе не гарантирует успеха. Эффективное
применение методологии бенчмаркинга как инструмента совершенствования учетноаналитического обеспечения инноваций возможно, если его проведение тщательно
подготовлено
всеми
заинтересованными
сторонами.
В
стране
должна
быть
сформирована поддерживающая инфраструктура, включающая следующие основные
элементы:

разработка методологии и методик проведения бенчмаркинга инноваций;

проведение Национальной премии в области качества по специальным
номинациям и развитие на данной основе самооценки организаций;

разработка полномасштабного антимонопольного законодательства;

деятельность
клубов
делового
совершенства,
реализующих
проекты
распространения лучшей практики учета инноваций как направление деятельности
профессиональных некоммерческих организаций по бухгалтерскому учету и аудиту с
помощью Интернет-ресурсов;

формирование депозитария как финансовой отчетности, так и лучшей
деловой практики по бухгалтерскому учету инноваций;

отвечающий потребностям практики образовательный процесс: проведение
специализированных семинаров, повышение квалификации;

активная
позиция
бизнеса
по
введению
новшеств
и
поддержке
инновационного вектора развития страны.
Если хотя бы один элемент системы не работает, снижается ее эффективность,
при отсутствии нескольких элементов – система может не решить возложенные на нее
задачи. Кроме того, выделим препятствия в осуществлении внешнего бенчмаркинга.
Одна из основных задач, стоящих перед бенчмаркингом, – это обмен
информацией между заинтересованными сторонами. Сложностью на пути обмена
10
информацией
между
отечественными
организациями
является
их
излишняя
засекреченность. Стандартизация представления и обмена информацией наряду с
детальным
договорным
независимыми
регулированием
компаниями
может
проведения
бенчмаркинга
между
снизить недоверие между партнерами
по
бенчмаркингу. Существуют и иные сложности в развитии учетно-аналитического
обеспечения инноваций: обобщение проблем и направления их устранения и
совершенствования представлены в таблице 1.
Таблица
Направления
1.
совершенствования
учетно-аналитического
обеспечения инноваций
№ Проблемы
учетноаналитического
обеспечения
инноваций
1 Недостаток
квалификации
персонала
по
управлению
инновационным
процессом
в
организациях
2 Сложность
учета
инноваций,
недостаточность
методических
разработок в данном
сегменте
бухгалтерского учета
3
4
5
Неполнота раскрытия
информации
об
инновациях
в
финансовой
отчетности субъектов
бизнеса.
Недостаточная
информированность
заинтересованных
сторон
Недостаток
коммуникаций
распространению
Направления совершенствования
обеспечения инноваций
учетно-аналитического
Повышение квалификации сотрудников всех уровней
управления, бухгалтерских служб в рамках целевых
программ, частично финансируемых за счет специально
выделяемых средств (бюджетных).
Внесения раздела «Учет инноваций» в программу
подготовки профессиональных бухгалтеров, менеджеров.
Стимулирование научных исследований в области учета
инноваций, в частности:

расчетных
методов
выявления
фактических
отклонений при принятии решений менеджментом
компаний,

определения вариативности затрат и синергии в
зависимости от принимаемых решений,

воздействие инноваций на прирост стоимости
собственного бизнеса, т.е. рыночной стоимости чистых
активов и чистых пассивов организации.
Установление императивных требований по раскрытию
информации об инновациях регулятором рынка.
Разработка методических материалов по формированию
учета затрат, рыночной стоимости, раскрытию информации
об инновациях в финансовой отчетности.
Распространение сведений не только не только в
специализированных журналах, но и в различных деловых
изданиях.
Проведение специализированных компаний с целью
информирования
представителей
организаций
и
преимуществах данного метода и положительных примерах.
Повышение общественного доверия к финансовой
отчетности организаций
Разработка
коммуникационной
платформы
по распространения инноваций с использованием методологии
бенчмаркинга.
11
6
7
лучшей
практики, Создание корпоративных сайтов, сайтов профессиональных
опыта
учета организаций, имеющих справочные ресурсы для получения
инноваций
в ответов на запросы по учету инноваций, распространения
различных отраслях иной лучшей практики.
экономики.
Организация дискуссионных клубов на основе Интернетресурсов, для обсуждения возникающих проблем и поиска
решений.
Процесс генерирования новых идей, их обобщение и
документирование в организациях.
Отсутствие
Адаптация и дальнейшее совершенствование современных
достаточной
методов управленческого учета таких, как бенчмаркинг,
информации
о АВС, таргет-костинг, кайдзен-костинг и др.
существующих (или Развитие бенчмаркинга, как метода совершенствования
возможных)
различных
направлений
деятельности,
включение
инструментах
отечественных компаний в работу глобальной сети
совершенствования
бенчмаркинга.
бухгалтерского учета Расширение методов самооценки на основе развития
Национальной
премии
качества
в
номинации
«Бухгалтерский учет»
Недостаточное
Дальнейшее поднятие престижа учетных профессий.
влияние
Создание профессиональных некоммерческих организации
профессионального
экспертов-бухгалтеров, финансовых аналитиков, актуариев.
сообщества
на Расширение
деятельности
существующих
развитие
и профессиональных
некоммерческих
организаций:
совершенствование
активизация разработки спецкурсов по учету инноваций.
бухгалтерского учета Расширение перечня прочих услуг, предоставляемых
в России
аудиторами
отечественному
бизнесу:
консалтинга,
проведения бенчмаркинга, аутсорсинга учета инноваций.
Управление процессом генерации, коммерциализации и внедрения инноваций
должно базироваться на качественной информации. Необходимая финансовая
информация
для
принятия
обоснованных
решений
формируется
в
системе
управленческого учета. Однако, во многих российских организациях (особенно малого
и среднего бизнеса) система управленческого учета требует совершенствования либо
построения. Среди причин препятствующих развитию управленческого учета, как
системы формирующей информацию об инвестициях необходимо выделить:

отсутствие необходимых знаний сотрудников бухгалтерских служб и
менеджмента организаций,

сложность учета инноваций, недостаточность методических разработок в
данном сегменте бухгалтерского учета

неполнота раскрытия информации об инновациях в финансовой отчетности
субъектов бизнеса. Традиционно российские организации воспринимают требования
любых стандартов (Положений по бухгалтерскому учету), как необходимый и вместе с
тем, предельный объем требований к раскрытию информации.
12

недостаточная компьютеризация организаций,

отсутствие достаточной информации о существующих (или возможных)
инструментах совершенствования бухгалтерского учета.
Инструментом преодоления отставания системы управленческого учета и
основой
формирования
учетно-аналитического
обеспечения
управления
инновационными процессами в организации в сфере инноваций может стать
бенчмаркинг, который выходит за пределы отраслевой парадигмы и позволяет даже
конкурентам общаться друг с другом. Его эффективное проведение требует активного
участия всех заинтересованных сторон в развитии инноваций: власти, бизнеса, науки,
системы образования и гражданского общества. Ценность бенчмаркинга заключается в
том, что он может быть применен в различных сферах деятельности организации для
достижения эффективной модели развития.
13