8.2. Учет и оформление операций в иностранной валюте

Тема 8. УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ СО
СРЕДСТВАМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Оглавление
8.1. Порядок ведения синтетического и аналитического учета операций со средствами в
иностранной валюте ..................................................................................................................1
8.2. Учет и оформление операций в иностранной валюте по счетам резидентов ...............2
8.3. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном
рынке...........................................................................................................................................4
8.4. Учет и оформление валютно-обменных операций .........................................................7
БИБЛИОГРАФИЯ .....................................................................................................................9
8.1. Порядок ведения синтетического и аналитического учета
операций со средствами в иностранной валюте
Переоценка счетов в иностранной валюте и учет ее результатов
План счетов бухгалтерского учета не предусматривает выделение раздела по
учету операций со средствами в иностранной валюте. В бухгалтерском балансе на
одном и том же счете второго порядка отражается общее сальдо в рублях,
которое состоит из рублевого сальдо по всем рублевым лицевым счетам и
рублевых эквивалентов валютного сальдо по лицевым счетам, открытым в
иностранных валютах. Рублевый эквивалент иностранной валюты рассчитывается
по официальному курсу Банка России на дату составления баланса.
При покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже
выше этого курса банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы
между курсом Банка России и курсом покупки-продажи. При покупке валюты
выше официального курса Банка России или при продаже ниже этого курса банк
несет расход в виде курсовой разницы.
Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов
бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте.
При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же балансовых и
внебалансовых счетах второго порядка, на которых учитываются операции в
рублях, но с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих
иностранных валютах. В номер лицевого счета включается трехзначный код
иностранной валюты.
Банк России не регулирует правила ведения аналитического учета операций в
иностранной валюте. Банки самостоятельно определяют порядок ведения
аналитического учета операций в иностранной валюте:
1. в двойной оценке, то есть в иностранной валюте и в рублях по
официальному курсу Банка России;
2. только в иностранной валюте.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется с учетом
официального курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Текущая переоценка счетов в иностранной валюте производится ежедневно
при изменении официального курса рубля, установленного Банком России.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале
операционного дня до отражения операций по счетам. Переоценке подлежит
входящий остаток на начало дня.
Все совершаемые банковские операции в иностранной валюте
отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях.
должны
Банком России определены балансовые и внебалансовые счета, которые не
переоцениваются и которые подлежат переоценке.
В настоящее время не переоцениваются и подлежат отражению в
бухгалтерском учете только в рублях собственные средства, имущество, счета по
учету финансового результата деятельности банка.
Балансовые и внебалансовые счета по учету требований и обязательств в
иностранной валюте подлежат текущей переоценке: наличная валюта и
платежные документы в иностранной валюте; остатки на корреспондентских и
клиентских счетах, ссудная задолженность, прочие активы и пассивы.
Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по
каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по
каждому виду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих
остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня.
Положительная переоценка определяется как:
 увеличение рублевого эквивалента активов и требований;
 уменьшение рублевого эквивалента обязательств.
Отрицательная переоценка определяется как:
 уменьшение рублевого эквивалента активов и требований;
 увеличение рублевого эквивалента обязательств.
Результаты текущей переоценки относятся:
1. положительные – в Кредит 70603 «Положительная переоценка средств в
иностранной валюте»;
2. отрицательные – в Дебет 70608 «Отрицательная переоценка средств в
иностранной валюте».
Также производится переоценка внебалансовых счетов главы Г «Срочные
сделки». В бухгалтерском учете используются парные внебалансовые счета 93801
(активный) и 96801 (пассивный) «Нереализованные курсовые разницы по
переоценке иностранной валюты», которые работают в режиме парных счетов. На
указанных счетах должны открываться отдельные пары лицевых счетов:
активный и пассивный для учета курсовых разниц. В конце рабочего дня сальдо
должно оставаться только на одном из них: на активном – дебетовое, а на
пассивном – кредитовое. Новый операционный день начинается с бухгалтерской
проводки по тому счету, на котором имелось сальдо. Перенос остатка на
соответствующий парный лицевой счет осуществляется бухгалтерской проводкой
на основании мемориального ордера.
8.2. Учет и оформление операций в иностранной валюте по
счетам резидентов
Уполномоченные банки могут открывать счета резидентам и нерезидентам в
иностранной валюте и проводить операции по ним через корреспондентские
счета, открытые в иностранных банках (при наличии лицензии на осуществление
банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте).
Уполномоченные банки могут проводить валютные операции с клиентами от
своего имени по поручению клиентов.
Резиденты для осуществления валютных операций представляют в банк
следующие документы:
1. Справку о валютных операциях, в которой указываются реквизиты платежа
и код вида валютной операции;
2. Документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций:
договоры, контракты;
3. Документы, подтверждающие факт передачи товаров, оказания услуг
(таможенные декларации, банковские документы);
4. Паспорта сделки оформляются банком по всем валютным операциям на
основании контрактов.
Документы представляются резидентами при списании иностранной валюты с
их счетов в уполномоченном банке либо не позднее семи рабочих дней со дня
поступления иностранной валюты на их счета в уполномоченном банке.
Банки ведут в электронном виде базу данных по валютным операциям с
отражением в ней следующей информации:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
номер счета резидента или нерезидента;
дата совершения валютной операции;
код вида валютной операции;
сумма валютной операции по списанию или зачислению средств со счета;
код страны банка-получателя;
номер паспорта сделки;
сумма валютной операции.
Уполномоченные банки могут открывать резидентам следующие счета в
иностранной валюте:
1. Транзитный валютный счет;
2. Текущий валютный счет.
На транзитный валютный счет в полном объеме зачисляются все поступления в
иностранной валюте в пользу резидента (за исключением поступлений на
текущий валютный счет).
С транзитного валютного счета средства списываются:
1. для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную
продажу части валютной выручки (в настоящее время обязательная
продажа не осуществляется);
2. для оплаты расходов и иных платежей.
На текущий валютный счет зачисляются:
1. денежные средства, поступившие от уполномоченного банка, в котором
открыт данный счет, по заключенным договорам;
2. денежные средства в иностранной валюте, поступившие с транзитного
валютного счета.
Для отражения в бухгалтерском учете операций банков по покупке-продаже
иностранной валюты от своего имени по поручению клиентов используются
следующие парные балансовые счета:
1. 47405 (пассивный) и 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и
продаже иностранной валюты». На данных счетах ведется учет расчетов:
o с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;
o учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на
внутреннем валютном рынке.
В аналитическом учете к данным счетам ведутся лицевые счета, открываемые
каждому клиенту и виду валюты;
2. 47403 (пассивный) и 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми
биржами». На данных счетах ведется учет расчетов с биржами по
поручениям клиентов по покупке или продаже иностранной валюты».
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе бирж и видов
операций.
8.3. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке
Уполномоченные
банки
осуществляют
операции
по
покупке-продаже
иностранной валюты от своего имени и за свой счет (в пределах лимита открытой
валютной позиции).
Основным документом ЦБ РФ, регулирующим порядок ведения бухгалтерского
учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, является Положение № 55
от 21.03.1997 г.
Данное Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок
покупки-продажи иностранной валюты с даты заключения сделки до даты
валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета
контрагента).
Уполномоченные банки могут совершать следующие виды сделок:
1. Кассовая (наличная) сделка – сделка, исполнение которой (дата расчетов
по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня
после дня ее заключения;
2. Срочная сделка – сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой)
осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее
заключения.
При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих
обязательств не совпадают с датой исполнения сделки (датой расчетов по
сделке), считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т. е. дата, на
которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются
исполненными).
Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании
документов – отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
первичных
Банки обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по
наличным сделкам в разрезе видов контрактов: том и спот.
Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты с поставкой
в день заключения сделки (сделка today ) ведется с учетом следующих
особенностей:
 внебалансовый учет не ведется;
 балансовый учет ведется с использованием парных балансовых счетов
47407 (пассивный) и 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным
операциям и срочным сделкам».
Факт заключения сделки на покупку-продажу иностранной валюты отражает:
1. требования по сделке на активном счете – 47408;
2. обязательства по сделке на пассивном счете – 47407.
Порядок аналитического учета определяется банками. При этом аналитический
учет должен обеспечить получение информации по каждой сделке.
При отражении в бухгалтерском учете сделки покупки-продажи иностранной
валюты (сделка today ) делаются следующие проводки:
А) в день заключения сделки:
 Дебет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» в
валюте 2.
 Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России» в валюте 1.
 Дебет 70606 «Расходы» или Кредит 70601 «Доходы»;
Б) при поступлении на корреспондентский счет валюты 2:
 Дебет 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» в валюте 2.
 Кредит 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» в
валюте 2.
 Бухгалтерский
учет сделок покупки-продажи иностранной валюты
(за исключением сделки today )
Бухгалтерский учет сделок по покупке-продаже иностранной валюты, по
которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, ведется на
внебалансовых счетах главы Г «Срочные сделки». Сделки учитываются на счетах
данной главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты
расчетов. Счета главы Г состоят из активных и пассивных счетов. На активных
счетах учитываются требования по поставке денежных средств по наличным
сделкам (93001-02) и срочным сделкам (93301-11).
На пассивных счетах учитываются обязательства по поставке денежных
средств по наличным сделкам (96001-02) и срочным сделкам (96301-11).
Счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков
сделок:
на следующий день;
со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
со сроком исполнения от 31 дня до 90 дней;
со сроком исполнения более 91 дня;
в течение периода, оговоренного в договоре.
При этом по мере изменения сроков, оставшихся до исполнения сделки, суммы
требований и обязательств должны переноситься на соответствующие
внебалансовые счета второго порядка в зависимости от количества дней с
отчетной даты до момента расчетов по данной операции.






При заключении сделки сумма в рублях учитывается на счетах в объеме,
предусмотренном сделкой. Сумма в валюте учитывается на внебалансовых счетах
по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается в
установленном порядке.
При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или
расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, учитываемые на счетах
главы Г, переносятся на балансовые счета.
Требования в иностранной валюте (счет 93301) переносятся на счет 47408, а
обязательства в рублях (счет 96301) переносятся на счет 47407, при этом в учете
делается проводка по внебалансовым счетам по учету требований и обязательств
с одновременной проводкой по балансовым счетам. Положительная курсовая
разница (счет 96801) переносится на счет 70601 «Доходы», а отрицательная
(счет 93801) – на 70606 «Расходы».
Бухгалтерский учет сделки покупки иностранной валюты.
1. Заключение наличной сделки покупки иностранной валюты за рубли с
поставкой валюты:
Дебет 93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком
исполнения от 2 до 7 дней».
Кредит 96302810 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком
исполнения от 2 до 7 дней».
Дебет или Кредит 93801 или 96801 на сумму курсовой разницы на дату
заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату
заключения сделки).
2. Переоценка требования в иностранной валюте осуществляется регулярно в
зависимости от изменения курса валюты по отношению к рублю
 при росте курса:
Дебет 93302 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения
от 2 до 7 дней».
Кредит 96801 « Нереализованные
иностранной валюты (положительные)».
курсовые
разницы
по
переоценке
 при падении курса:
Дебет 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)».
Кредит 93302 «Требования
исполнения от 2 до 7 дней».
по
поставке
денежных
средств
3. При наступлении даты валютирования обязательства
переносятся с внебалансовых счетов на балансовые счета:
и
со
сроком
требования
Дебет 96302810 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком
исполнения от 2 до 7 дней».
Кредит 93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком
исполнения от 2 до 7 дней».
Дебет или Кредит 93801 или 96801 на сумму курсовой разницы на дату
валютирования.
4. В балансе банка (глава А):
Дебет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Кредит 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Дебет 70606 «Расходы» или Кредит 70601 «Доходы».
5. Исполнение обязательства по поставке рублей:
Дебет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России».
6. Получение иностранной валюты:
Дебет 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».
Кредит 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Бухгалтерский учет операций по конвертации валют
Коммерческие банки осуществляют операции по конвертации валют, которые
отражаются в бухгалтерском учете с использованием парных балансовых счетов
второго порядка 47408 (активный) и 47407 (пассивный) «Расчеты по
конверсионным операциям и срочным сделкам».
В учетной политике банка могут быть предусмотрены различные варианты
учета операций по конвертации валют.
А. Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов
по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в
разных валютах:
 Дебет – счет клиента в валюте А.
 Кредит – счет клиента в валюте Б.
 Дебет 70606 «Расходы» или Кредит 70601 «Доходы»;
Б. Операции конвертации осуществляются через счет 47407 (47408 не
используется):
 Дебет – счет клиента в валюте А.
 Кредит 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
 Дебет 70606 «Расходы» или Кредит 70601 «Доходы».
И одновременно
Дебет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Кредит – счет клиента в валюте Б.
8.4. Учет и оформление валютно-обменных операций
Порядок открытия, закрытия и организации работы
регулируются Инструкцией ЦБ РФ № 113-И от 28.04.04 г.
обменных
пунктов
Уполномоченные банки могут открывать или закрывать обменные пункты.
Обменный пункт должен быть оборудован стендом, на котором отражается
следующая информация:
1.
2.
3.
4.
наименование банка, открывшего обменный пункт;
режим работы обменного пункта;
перечень валютных операций, осуществляемых обменным пунктом;
курсы иностранных валют к валюте РФ и кросс-курсы иностранных валют,
используемые при совершении операций с наличной валютой и чеками;
5. выписка из тарифов о размерах комиссионного вознаграждения и другая
информация.
Обменные пункты могут совершать покупку и продажу иностранной валюты за
рубли или другую иностранную валюту, размен иностранной валюты, замену
поврежденных иностранных банкнот или их покупку. Кроме иностранной валюты
в ОП могут совершаться операции с чеками. Чеки могут покупаться, продаваться,
оплачиваться как за рубли, так и за иностранную валюту.
В обменных пунктах можно также пополнить платежные карты или снять с них
деньги.
Все эти операции также могут совершаться в кассах банков, их филиалов,
дополнительных офисов и операционных кассах вне кассовых узлов.
Кассовый работник обменного пункта при совершении операций с наличной
валютой и чеками заполняет электронный реестр проведенных операций. По
окончании рабочего дня обменного пункта кассовый работник подсчитывает
итоговые данные по сумме полученной и выданной наличной валюты и чеков в
разрезе видов операций, наименований наличной валюты и чеков. Реестр
операций распечатывается и помещается в кассовые документы.
Кассовый работник выдает физическому лицу документ, подтверждающий
проведение операций, который формируется в электронном виде по форме,
установленной банком. Документ
выдается физическому лицу.
распечатывается
в
одном
экземпляре
и
Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками
ведется в валюте РФ.
Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками
ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной
валюты и чеков, а также в разрезе структурных подразделений.
Лицевые счета ведутся на основании приходных кассовых ордеров, расходных
кассовых ордеров и Реестров операций с наличной валютой и чеками.
1. Операции по выдаче аванса в кассу обменного пункта.
Выдача аванса в кассу обменного пункта в размере установленного лимита:
 наличных рублей
Дебет 20206 (л/счет «Рубли»).
Кредит 20202 (л/счет «Рубли»);
 наличной иностранной валюты
Дебет 20206 (л/счет «Иностранная валюта»).
Кредит 20202 (л/счет «Иностранная валюта»);
 платежных документов в иностранной валюте
Дебет 20206 (л/счет «Иностранная валюта»).
Кредит 20203 (л/счет «Иностранная валюта»);
2. Операции по покупке–продаже обменным пунктом наличной иностранной
валюты.
2.1 Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли
Дебет 20206 (л/счет «Иностранная валюта»).
Кредит 20206 (л/счет «Рубли»).
Кроме того,
Дебет / Кредит 70606 или 70601 (л/счет «Рубли») – на сумму разницы между
курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России
(реализованная курсовая разница);
2.2 Продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли
Дебет 20206 (л/счет «Рубли»).
Кредит 20206 (л/счет «Иностранная валюта»).
Дебет/Кредит 70606 или 70601 (л/счет «Рубли») – реализованная курсовая
разница;
3. Операции инкассации ценностей обменных пунктов.
Инкассация и оприходование в кассу банка:
o наличных рублей
Дебет 20202 (л/счет «Рубли»).
Кредит 20206 (л/счет «Рубли»);
 наличной иностранной валюты
Дебет 20202 (л/счет «Иностранная валюта»).
Кредит 20206 (л/счет «Иностранная валюта»).
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. «Правила ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории РФ».
2. Инструкция ЦБ РФ № 111-И от 30.03.04 г. «Об обязательной продаже части
валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».
3. Положение ЦБ РФ № 55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского
учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных
металлов и ценных бумаг в кредитных организациях».
4. Указание ЦБ РФ № 1446-У от 11.06.04 г. «О порядке бухгалтерского учета
уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных
сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том
числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте, с участием физических лиц».
5. Инструкция ЦБ РФ № 113-И от 28.04.04 г. «О порядке открытия, закрытия,
организации работы обменных пунктов и порядке осуществления
уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных
сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том
числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте, с участием физических лиц».