2.2. Факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия
advertisement
Содержание Введение ................................................................................................................... 1 1. Экономическая сущность и значение рентабельности в сфере ресторанного бизнеса ...................................................................................................................... 4 1.1. Понятие и значение рентабельности в сфере ресторанного бизнеса ......... 4 1.2. Основные показатели рентабельности предприятия ресторанного бизнеса . 7 1.3. Факторы, влияющие на повышение рентабельности предприятия ресторанного бизнеса ............................................................................................ 10 2. Анализ показателей рентабельности ООО "ЖАТВА" .................................. 15 2.1. Характеристика деятельности предприятия ............................................... 15 2.2. Факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия ................... 17 2.3. Факторы, влияющие на показатели рентабельности ООО "ЖАТВА" и их оценка ..................................................................................................................... 22 3. Разработка рекомендаций по повышению рентабельности предприятия .. 25 3.1. Предложения по повышению рентабельности предприятия .................... 25 3.2. Факторы, повлиявшие на повышение рентабельности предприятия ....... 28 3.3. Расчет эффективности предложенных мероприятий ................................. 29 Заключение ............................................................................................................ 31 Список литературы ............................................................................................... 35 Приложения ........................................................................................................... 36 Введение Актуальность исследования состоит в том, что в условиях рыночной экономики важное рентабельности, значение которые приобретают являются показатели экономическими прибыли и результатами деятельности предприятий. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие основные функции. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства и оценивающим хозяйственную деятельность предприятия (оценочная функция). Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на повышение эффективности финансово-хозяйственной функция). Прибыль деятельности является предприятия источником (стимулирующая формирования бюджетных ресурсов и внебюджетных фондов (фискальная функция). Значение прибыли состоит в том, что она отражает финансовый результат, отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень расходов и т. д. Прибыль характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, является важнейшим показателем оценки его деятельности, деловой активности и финансового благосостояния. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Производные от прибыли относительные показатели позволяют оценивать результативность вложенных средств и используются в экономических расчетах и финансовом планировании. Во всем мире ресторанный бизнес признан рискованным видом капиталовложений, так как его рентабельность напрямую зависит от доходов населения. Но, не смотря на это, при грамотно разработанной концепции ведения бизнеса, все риски можно свести к минимуму. Целью дипломной работы является анализ прибыли и рентабельности предприятия, разработка рекомендаций по увеличению рентабельности. Исходя из актуальности и цели исследования, поставлены следующие задачи: - рассмотреть понятие и значение рентабельности в сфере ресторанного бизнеса; - исследовать основные показатели рентабельности предприятия ресторанного бизнеса; - раскрыть факторы, влияющие на повышение рентабельности предприятия ресторанного бизнеса; - проанализировать показатели прибыли и рентабельности прибыли и рентабельности предприятия; - провести факторный анализ предприятия; - оценить факторы, повлиявшие на рентабельность предприятия; - разработать предложения по повышению рентабельности предприятия; - оценить эффективность предложенных мероприятий. Объектом исследования дипломной работы является ООО «ЖАТВА». Предметом исследования является рентабельность предприятия ООО «ЖАТВА». В работе применены методы группировки и сравнения, расчетноаналитические методы, методы структурно-динамического анализа, факторный анализ. В работе были использованы данные бухгалтерской отчетности ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. (форма № 1-2). Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на материалах реального предприятия ООО «ЖАТВА» и содержит рекомендации по повышению рентабельности предприятия. В соответствии с целью и задачами была сформирована структура работы. Работа включает три раздела. В первом разделе раскрываются экономическая сущность и значение рентабельности в сфере ресторанного бизнеса. Во втором разделе проведен факторный анализ и оценены факторы, повлиявшие на рентабельность предприятия. В третьем разделе сформулированы основные пути повышения рентабельности предприятия. 1. Экономическая сущность и значение рентабельности в сфере ресторанного бизнеса 1.1. Понятие и значение рентабельности в сфере ресторанного бизнеса Эффективность работы предприятия характеризуется прежде всего наличием прибыли. Чем больше прибыль, приходящаяся на единицу использованных ресурсов, тем эффективнее работает предприятие. Показателем, отражающим результативность деятельности предприятия, выступает рентабельность. В экономической литературе дается рентабельности. Рассмотрим некоторые из них. множество понятий Бригхэм Ю., Эрхардт М.: «Рентабельность (нем. rentabel - доходный, прибыльный) - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица». [15; с.131]. Лиференко Г.Н.: «Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи от затрат и степень использования средств». [18; с.69]. Чуев И.Н, Чуева Л.Н.: «Рентабельность – показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы используемого для организации своей деятельности». [29; с.184]. Негашев Е.В.: «Рентабельность – относительный показатель, характеризующий доходность бизнеса. В английском языке принято использовать термин возврат (return) на инвестиции. Рентабельность продаж более правильно называть прибыльностью, обычно она обозначается термином маржа, т.е. разница между продажной ценой и себестоимостью (Margin), который понимается как коэффициент прибыльности, доходности продаж, но допустим также и вариант рентабельность продаж (Return on Sales)». [22; с.147]. Гиляровская Л.Т. «Рентабельность - эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, на расход ресурсов». [10; с.230]. Рентабельность представляет собой один из показателей экономической эффективности деятельности организации. По принципу построения рентабельность - это величина, рассчитываемая как отношение полученного (или планируемого) эффекта (результата) к базе (к тому источнику средств, рентабельность которого необходимо узнать), выраженная в процентах. Это довольно общее определение рентабельности, однако оно дает яркое представление о широком применении показателей рентабельности для анализа эффективности деятельности компании. Вопервых, эффект или результат деятельности организации может быть выражен при помощи различных показателей: выручкой от реализации продукции, валовой прибылью (выручка от реализации минус переменные расходы), прибылью от продаж (валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы), прибылью до налогообложения (прибыль от продаж плюс доходы, не связанные с основным видом деятельности и минус прочие расходы), чистой прибылью (прибыль до налогообложения минус налоговые платежи) и другими. Во-вторых, база или тот источник средств, за счет которого был достигнут результат, может быть различной. Это могут быть активы компании, а также основной капитал, который может рассматриваться в разрезе собственных и заемных средств. Так или иначе, рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода. Увязывая прибыль с вложенным капиталом, рентабельность позволяет сравнить уровень доходности предприятия с альтернативным использованием капитала или доходностью, полученной предприятием при сходных условиях риска. Более рискованные инвестиции требуют более высокой прибыли, чтобы они стали выгодными. Так как капитал всегда приносит прибыль, для измерения уровня доходности прибыль, как вознаграждение за риск, сопоставляется с размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли. Рентабельность является показателем, эффективность деятельности предприятия. ……….. комплексно характеризующим 1.2. Основные показатели рентабельности предприятия ресторанного бизнеса Эффективность работы предприятия определяется через коэффициенты рентабельности. Они представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия, поэтому являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия с различных позиций. Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. При расчетах рентабельности необходимо иметь в виду, что величина инвестируемого в предприятие капитала меняется в течение периода получения дохода, поэтому она должна определяться как его среднее значение. При расчетах показателей рентабельности могут использоваться различные показатели дохода предприятия: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль (по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»). Рассмотрим порядок расчета основных показателей рентабельности [8 с.210]. - рентабельность продаж демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж предприятия и характеризует эффективность его производственно-хозяйственной деятельности. С помощью рентабельности продаж можно оценить прибыльность не только производства в целом, но и отдельных видов продукции. Чистая прибыль (стр. 190 отчета ф. N 2) Суммарная выручка за год (стр. 010 отчета ф. N 2) (1) - рентабельность собственного капитала является критерием К рентабельности продаж = эффективности использования инвестированных предприятием средств. Самый значимый показатель деятельности предприятия, характеризующий эффективность использования имущества, находящегося в его собственности. На основе этого показателя собственник активов может выбрать место их вложения. При расчете принимается во внимание не операционный доход, а конечная чистая прибыль, которая будет распределена между владельцами (акционерами) предприятия. К рентабельности собственного капитала = Чистая прибыль (стр. 190 отчета ф. N 2) Собственный капитал (стр. 490 ф. N 1) (2) - рентабельность текущих активов характеризует возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам. С помощью этого коэффициента можно определить, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 руб. текущих активов. Чем выше значение коэффициента, тем более эффективно используются оборотные средства. К рентабельности текущих активов = Чистая прибыль (стр. 190 отчета ф. N 2) Оборотные активы (стр. 290 ф. N 1) (3) - рентабельность внеоборотных активов показывает способность предприятия обеспечить достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Характеризует эффективность использования основных средств. К рентабельности внеоборотных активов = Чистая прибыль (стр. 190 отчета ф. N 2) Внеоборотные активы (стр. 190 ф. N 1) (4) - рентабельность инвестиций (активов) отражает спрос на продукцию предприятия. Снижение данного показателя свидетельствует о падающем спросе. Коэффициент рентабельности инвестиций показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности. К рентабельности инвестиций Чистая прибыль (стр. 190 отчета ф. N 2) Суммарные активы (стр. 300 ф. N 1) = (5) Существуют и другие показатели рентабельности. Способы их расчета приведены в таблице ниже. Сам по себе расчет показателей рентабельности не имеет для руководителя никакого смысла. Важен непосредственно анализ полученных данных и принятие на их основе каких-либо решений. В связи с этим выделяют несколько способов проведения анализа рентабельности организации [14; с.270]: 1. Факторный анализ. Методика факторного анализа заключается в том, что в структуре показателя рентабельности вычленяются экономически обоснованные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на уровень и динамику этого показателя. Строится своего рода некоторая факторная модель, в которой устанавливается определенная последовательность факторов. Затем при помощи вычисления темпов роста выясняется, в какой мере динамика рентабельности обусловлена изменением того или иного фактора, входящего в модель. Это один из самых эффективных способов анализа рентабельности, поскольку он позволяет организации прицельно влиять на те или иные факторы, чтобы добиться необходимого уровня рентабельности. 2. Сравнительный анализ. Сравнительный анализ базируется на сопоставлении данных, относящихся к одному периоду деятельности организации (например, себя и конкурентов), а также на сопоставлении информации, относящейся к разным временным промежуткам функционирования компании (например, за предыдущий и текущий периоды деятельности). 3. Анализ по отклонениям. Данный способ анализа предполагает наличие в организации специально разработанных нормативов рентабельности. Оценка осуществляется на основе отклонения, то есть несовпадения нормативного и расчетного уровней показателей рентабельности. 1.3. Факторы, влияющие на повышение рентабельности предприятия ресторанного бизнеса Рассмотрим основные факторы, влияющие на повышение рентабельности предприятия ресторанного бизнеса. Фактор № 1 - Прибыль. Рентабельность в первую очередь зависит от полученной суммы прибыли. Деятельность предприятий питания, отвечающая потребностям рыночной экономики, должна приносить им прибыль. Прибыль в условиях рынка - конечная цель и движущий мотив развития предприятия. Управление прибылью находится в центре экономической деятельности предприятий, работающих на рынок. …………………. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов: Ппр = Пвал – Ру - Рк, (7) где Ру – управленческие расходы; Рк – коммерческие расходы. Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов: Пдно = Ппр + Дпр - Рпр, (8) где Дпр – прочие доходы; Рпр – прочие расходы. Прочими доходами являются: ……………… Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Прочими расходами являются: ……………….. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Чистая прибыль – это прибыль до налогообложения за вычетом налога на прибыль: Пч = Пдно - Нп, (9) где Нп – налог на прибыль. Чистая прибыль используется по направлениям, определенным собственниками предприятия в учредительных документах или принимаемыми ими ежегодно постановлениями, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются па предприятии. Если на предприятии (например, малом) сумма прибыли незначительна, то фонды создавать нецелесообразно. В этом случае принимают решения о конкретных направлениях использования в предстоящем периоде накопленной чистой прибыли. К числу второстепенных факторов, влияющих на рентабельность предприятия, относятся факторы, влияющие на прибыль. Например, прибыль от продаж зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен. Фактор №2 - Объем реализации продукции. Данный фактор может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Фактор № 3 - Структура товарной продукции. Данный фактор может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. ………………… Фактор № 4 - Себестоимость продукции. Себестоимость и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот………………. Фактор № 5 – Уровень цен. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. …………………………. Кроме того, при разработке ценовой политики необходимо учитывать фактор сезонности. Летние блюда должны быть облегченными (фрукты, овощи), что удешевит меню. Лето - как раз тот период, который дает возможность понизить цены без ущерба для ресторана, сделав заведение еще более привлекательным для гостей. Необходимо формировать летнюю ценовую политику с учетом снижения цен на сезонные продукты: зелень, фрукты, овощи, постоянно разрабатывать специальные сезонные предложения. С другой стороны, лето позволяет повысить цены на разнообразные коктейли, соки, поскольку они становятся более востребованными. Вообще, в плане ценовой политики важно быть гибкими. Если исходить из финансовой отчетности, то на прибыль влияют: - выручка от реализации продукции; - себестоимость продукции; - коммерческие и управленческие расходы; - прочие доходы и расходы; - налог на прибыль. …………. Рассмотрим возможные варианты изменения рентабельности продаж под влиянием различных факторов. Увеличение рентабельности продаж 1. Темпы роста выручки опережают темпы роста затрат. Возможные причины: - рост объемов продаж - изменение ассортимента продаж ………. 2. Темпы снижения затрат опережают темпы снижения выручки. Возможные причины: - рост цен на продукцию (работы, услуги). - изменение структуры ассортимента реализации. …………. 3. Выручка увеличивается, затраты уменьшаются. Возможные причины: - повышение цен - изменение ассортимента продаж - изменение норм затрат. ………….. Подводя итоги первой главы дипломной работы, можем сделать следующие выводы: Рентабельность представляет собой один из показателей экономической эффективности деятельности организации. По принципу построения рентабельность - это величина, рассчитываемая как отношение полученного (или планируемого) эффекта (результата) к базе (к тому источнику средств, рентабельность которого необходимо узнать), выраженная в процентах. Это довольно общее определение рентабельности, однако оно дает яркое представление о широком применении показателей рентабельности для анализа эффективности деятельности компании. Вопервых, эффект или результат деятельности организации может быть выражен при помощи различных показателей: выручкой от реализации продукции, валовой прибылью, прибылью от продаж, прибылью до налогообложения, чистой прибылью и другими. Во-вторых, база или тот источник средств, за счет которого был достигнут результат, может быть различной. Это могут быть активы компании, а также основной капитал, который может рассматриваться в разрезе собственных и заемных средств. Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов. …………. 2. Анализ показателей рентабельности ООО "ЖАТВА" 2.1. Характеристика деятельности предприятия Наименование коммерческой организации: Общество с ограниченной ответственностью «ЖАТВА». Время создания и продолжительность функционирования организации: ООО «ЖАТВА» открыто в конце 2005г. и работает на российском рынке уже 4 года. Основной целью своей деятельности, являясь коммерческой организацией, ресторан преследует извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «ЖАТВА» является: организация общественного питания; деятельность по производству, выпуску, реализации и организации потребления продукции общественного питания, пищевой продукции и полуфабрикатов; организация досуга людей; проведение банкетов; осуществление внедрения новых технологий приготовления, расширения ассортимента и повышения качества продукции общественного питания. Местоположение ООО «ЖАТВА»: г.Москва, Ленинский проспект, 32А. Выгодное местоположение ООО «ЖАТВА» состоит в следующем: кафе находится по линии метро; развитая инфраструктура района; есть возможность размещения наружной рекламы; есть все коммуникации (телефон, интеренет); есть парковка. ООО «ЖАТВА» - уютное заведение, оформленное в мягких, светлых тонах, располагает к тихому отдыху в приятной компании. ……………… Рис.2.5. Схема организационной структуры ООО «ЖАТВА» Функциональные структуры подразделения находятся в подчинении главного линейного руководителя. Свои решения они приводят в жизнь через главного руководителя (директора), либо (в пределах своих полномочий) непосредственно через соответствующих руководителей служб- исполнителей. Преимущества данной структуры: более глубокая подготовка решений и планов, связанных со - специализацией работников; освобождение главного линейного менеджера от глубокого - анализа проблем; возможность привлечения консультантов и экспертов. - Однако следует отметить и ряд недостатков линейно- функциональной структуры управления: это отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на - горизонтальном уровне между производственными отделениями; - недостаточно четкая ответственность; - чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно подчинение по иерархии управления. В ООО «ЖАТВА» используются разнообразные методы управления. Оценку степени использования различных методов управления можно представить в виде таблицы 2.1. Таблица 2.1 Характеристика степени использования различных методов управления в ООО «ЖАТВА» ……….. Основные экономические показатели деятельности ООО «ЖАТВА» за 2007 – 2009 гг. представлены в табл.2.3. Таблица 2.3 Основные экономические показатели деятельности ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. ……….. 2.2. Факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия Проанализируем динамику прибыли ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. (табл.2.4). Таблица 2.4 Динамика прибыли ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. ……………. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Проведем факторный анализ прибыли от продаж ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. Прибыль от продаж в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi). Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.6. Инфляция за 2008-2009гг. составила 13%. Таблица 2.6 Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг., тыс.руб. ………… Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень. Индекс объема продаж составит: Iрп = 101510 / 114706 = 0,88 Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшится на 12% и составить 3979 тыс.руб. (4522 * 0,88). Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат: 101510 – 97508 = 4002 тыс.руб. Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат: 128108 – 97508 = 30600 тыс.руб. Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в таблице 2.7. Таблица 2.7 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от продаж ООО «ЖАТВА» …………… Результаты факторного анализа прибыли от продаж ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. представлены в табл.2.8. В графическом виде результаты факторного анализа прибыли от продаж ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. представлены на рис.2.10. Таблица 2.8 Влияние факторов на прибыль от продаж ООО «ЖАТВА» за 20082009гг. ………… Рис.2.10. Влияние различных факторов на прибыль от продаж ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. Результаты расчетов показывают, что рост прибыли от продаж ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. обусловлен в основном изменением цен и себестоимости реализованной продукции. За счет изменения цен сумма прибыли выросла на 26598 тыс.руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 22752 тыс.руб. В таблице 2.9 представлены данные для факторного анализа чистой прибыли ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. Таблица 2.9 Формирование и динамика чистой прибыли ООО «ЖАТВА» за 20082009гг. …………… На основе показателей отчета о прибылях ООО «ЖАТВА» построим факторную модель чистой прибыли предприятия: ЧП = В – С – КР + ПД – ПР - Нп где ЧП – чистая прибыль; В - выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг; С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг; КР - коммерческие расходы; ПД – прочие доходы; ПР – прочие расходы; Нп – налог на прибыль. Таким образом, изменение суммы чистой прибыли ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. произошло за счет следующих факторов: выручки (нетто) от реализации продукции: Пч (В) = 128108 – 114706 = 13402 тыс.руб. себестоимости проданных товаров: Пч (С) = - 37983 + 33341 = - 4642 тыс.руб. коммерческих расходов: ……………. Результаты факторного анализа чистой прибыли ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. представлены в табл.2.10. Таблица 2.10 Результаты факторного анализа чистой прибыли ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. ………….. Таким образом, в результате влияния рассматриваемых факторов чистая прибыль ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. выросла на 3295 тыс.руб. Наибольше влияние на изменение чистой прибыли ООО «ЖАТВА» оказало изменение объема продаж (+406,7%) и коммерческих расходов (-164,9%) и себестоимости продукции (-140,9%). В графическом виде результаты факторного анализа чистой прибыли ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. представлены на рис.2.11. ……….. Факторный анализ рентабельность продаж за 2008-2009гг. Для проведения факторного анализа рентабельности продаж будем использовать следующую модель: RП ЧП В С КР ПД ПР Нп х100% В В где ЧП – чистая прибыль; В - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; КР - коммерческие расходы; ПД – прочие доходы; ПР – прочие расходы; Нп – налог на прибыль. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты. 1. Влияние изменения выручки от продажи: В С0 КР0 ПД 0 ПР0 Нп 0 В0 С 0 КР0 ПД 0 ПР0 Нп0 х 100% R П ( В ) 1 В1 В0 128108 33341 76843 8 2928 744 114706 33341 76843 8 2928 744 х 100% 128108 114706 (0,111 0,007) х 100% 10,4% ………….. Таким образом, за 2008-2009гг. рентабельность продаж выросла на 2,5%, в т.ч. за счет выручки (+10,4%), себестоимости (-3,6%), коммерческих расходов (-4,2%), прочих расходов (+0,4%), налога на прибыль (-0,5%). Факторный анализ рентабельность продаж за 2007-2008гг. 1. Влияние изменения выручки от продажи: ………. Таким образом, за 2007-2008гг. рентабельность продаж снизилась на 2,8%, в т.ч. за счет выручки (+30,3%), себестоимости (-8,8%), коммерческих расходов (-23,3%), прочих расходов (-1,1%), налога на прибыль (+0,1%). Факторный анализ рентабельность активов за 2008-2009гг. Для проведения факторного анализа рентабельности инвестиций (активов) будем использовать следующую модель: ………… Таким образом, в 2008-2009гг. рентабельность активов ООО «ЖАТВА» выросла в целом на 12,2%. Это произошло в результате воздействия двух факторов: изменения рентабельности продаж и оборачиваемости активов. За счет изменения оборачиваемости активов рентабельность активов упала на 0,1%, за счет изменения рентабельности продаж рентабельность активов выросла на 12,3%. Факторный анализ рентабельность активов за 2007-2008гг. 1. Изменение рентабельности активов за счет изменения оборачиваемости активов: …………. Таким образом, в 2007-2008гг. рентабельность активов ООО «ЖАТВА» снизилась в целом на 9,0%. За счет изменения оборачиваемости активов рентабельность активов выросла на 3,9%, за счет изменения рентабельности продаж рентабельность активов снизилась на 12,9%. 2.3. Факторы, влияющие на показатели рентабельности ООО "ЖАТВА" и их оценка Оценим положительное и отрицательное влияние факторов на рентабельность ООО «ЖАТВА». Оценка влияния факторов на рентабельность продаж представлена в табл.2.11. ………….. Как показывают данные табл.2.12. рентабельность активов ООО «ЖАТВА» за 2007-2008гг. снизилась на 9,0%, в том числе за счет роста оборачиваемости активов рентабельность активов выросла на 3,9%, а за счет снижения рентабельности продаж рентабельность активов сократилась на 12,9%. Таким образом, в 2007-2008гг. на рентабельность активов ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост оборачиваемости активов (на 1,1 оборота), отрицательное влияние оказало снижение рентабельности продаж (на 2,75%). Таблица 2.12 Оценка влияния факторов на рентабельность активов ООО «ЖАТВА» …………. Рентабельность активов ООО «ЖАТВА» за 2008-2009гг. выросла на 12,2%, в том числе за счет роста оборачиваемости активов рентабельность активов сократилась на 0,1%, а за счет роста рентабельности продаж рентабельность активов выросла на 12,3%. Таким образом, в 2008-2009гг. на рентабельность активов ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост рентабельности продаж (на 2,49%), отрицательное влияние оказало замедление темпа роста оборачиваемости активов по сравнению с прошлым периодом – оборачиваемость активов выросла всего на 0,1 оборота (для сравнения за прошлый период оборачиваемость активов выросла на 1,1 оборота). В графическом виде результаты оценки влияния факторов на рентабельность активов ООО «ЖАТВА» в 2007-2008гг. представлены на рис.2.15. ……….. Подводя итоги второй главы дипломной работы, можем сделать следующие выводы: Предметом деятельности ООО «ЖАТВА» является: деятельность по производству, выпуску, реализации и организации потребления продукции общественного питания, пищевой продукции и полуфабрикатов; организация досуга людей; проведение банкетов. Показатели прибыли ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. значительно выросли. Так, в 2009г. валовая прибыль выросла по сравнению с 2007г. на 34739 тыс.руб. или на 62,7%, прибыль от продаж выросла на 2474 тыс.руб. или на 46,0%, прибыль до налогообложения выросла на 1829 тыс.руб. или на 50,0%. Чистая прибыль соответственно выросла на 1394 тыс.руб. или на 50,5%. Показатели рентабельности ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. в целом повысились, наблюдается положительная динамика. Так, рентабельность внеоборотных активов выросла на 19,39%, рентабельность инвестиций – на 3,15%, рентабельность собственного капитала – на 1338,91%. Незначительно уменьшилась рентабельность продаж – на 0,26%, а также рентабельность текущих активов – на 4,67%. Факторный анализ рентабельности продаж ООО «ЖАТВА» за 20082009гг. показал, что в целом рентабельность продаж выросла на 2,5%, в т.ч. за счет выручки (+10,4%), себестоимости (-3,6%), коммерческих расходов (4,2%), прочих расходов (+0,4%), налога на прибыль (-0,5%). В 2008-2009гг. на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост выручки от реализации продукции и снижение прочих расходов. Отрицательное влияние на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» в 20082009гг. оказали рост себестоимости, рост коммерческих расходов и рост налога на прибыль (на 79,3%). За 2007-2008гг. рентабельность продаж снизилась на 2,8%, в т.ч. за счет выручки (+30,3%), себестоимости (-8,8%), коммерческих расходов (-23,3%), прочих расходов (-1,1%), налога на прибыль (+0,1%). В 2007-2008гг. на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост выручки от реализации продукции и снижение налога на прибыль. Отрицательное влияние на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» в 20072008гг. оказали рост себестоимости, рост коммерческих расходов, рост прочих расходов. Наибольше влияние на изменение рентабельности продаж оказали выручка от реализации продукции, коммерческие расходы. Отрицательное влияние на рентабельность продаж в основном оказал рост коммерческих расходов. Факторный анализ рентабельности инвестиций (активов) ООО «ЖАТВА» показал, что в 2008-2009гг. рентабельность активов ООО «ЖАТВА» выросла в целом на 12,2%. Это произошло в результате воздействия двух факторов: изменения рентабельности продаж и оборачиваемости активов. За счет изменения оборачиваемости активов рентабельность активов упала на 0,1%, за счет изменения рентабельности продаж рентабельность активов выросла на 12,2%. В 2007-2008гг. рентабельность активов ООО «ЖАТВА» снизилась в целом на 9,0%. За счет изменения оборачиваемости активов рентабельность активов выросла на 3,9%, за счет изменения рентабельности продаж рентабельность активов снизилась на 12,9%. На рентабельность активов ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост оборачиваемости активов, отрицательное влияние оказало снижение рентабельности продаж. Наибольше влияние на рентабельность активов, как оказала рентабельность продаж. 3. Разработка рекомендаций по повышению рентабельности предприятия 3.1. Предложения по повышению рентабельности предприятия Основными факторами повышения рентабельности ООО «ЖАТВА» являются рост выручки от реализации продукции и снижение коммерческих расходов. 1. Предложению по росту выручки (товарооборота) ООО «ЖАТВА» ……….. Совершенствование сбытовой политики включает в себя поиск новых эффективных каналов сбыта (реализации) продукции ООО «ЖАТВА». Предлагаем следующие направления совершенствования сбытовой политики ООО «ЖАТВА»: ………. Совершенствование товарной политики включает в себя разработку нового меню ООО «ЖАТВА» в дополнение к существующим блюдам. Предлагаем следующие направления совершенствования товарной политики ООО «ЖАТВА»: ………. Определенные шаги надо предпринять и в совершенствовании ценовой политики. Методика расчета стоимости продукции и услуг, которая существует в ООО «ЖАТВА» с одной стороны отличается простотой (подсчитывается себестоимость каждого блюда по затратам на продукты и умножается на коэффициент доходности), а с другой стороны такая методика лишь ориентировочная, поскольку не учитывает следующих факторов: тип и направленность ресторана; месторасположение (регион, город, район города, улица); стиль и оформление ресторана; категорию основных клиентов, посещающих ресторан; цены конкурентов; психологические аспекты восприятия цены; дополнительные сервисы (наличие автостоянки, хорошей системы кондиционирования воздуха, звукоизоляции и т.д.) …………. Совершенствование политики продвижения напрямую влияет на рост выручки от реализации и прибыли ресторана. Для продвижения услуг ресторана планируется проводить активную рекламную кампанию, использовать средства стимулирования сбыта и разработать систему скидок. Более подробно данные мероприятия представлены в табл.3.3. Таблица 3.3 Методы продвижения услуг ресторана «ЖАТВА» ……….. Затраты на продвижение услуг ресторана «ЖАТВА» на 2010г. представлены в табл.3.4. Таблица 3.4 Затраты на продвижение услуг ресторана «ЖАТВА» на 2010г. ………. 2. Предложения по снижению коммерческих расходов ООО «ЖАТВА» 1) Сократить премии управленческому персоналу ООО «ЖАТВА». В настоящее время размер премий управленческого персонала ресторана составляет в среднем 40% от оклада (табл.3.6). В условиях финансового кризиса и снижения рентабельности деятельности ООО «ЖАТВА» целесообразно сократить премии до 10%. Таблица 3.6 Размер премий управленческого персонала ООО «САПРС» в 20072009гг ……… 2) Снизить расходы на корпоративное обучение в ресторане. ООО «ЖАТВА» может сэкономить на обучении и вместе с тем сохранить сервис на достойном уровне. Прекращать обучение персонала полностью не стоит, следует просто заменить внешнее обучение на внутреннее (силами самого ресторана). Таблица 3.7 Затраты на внешнее обучение персонала ООО «САПРС» в 2007-2009гг. ……….. Как показывают данные табл.3.7, затраты на внешнее обучение персонала ООО «САПРС» за 2007-2009гг. выросли на 150 тыс.руб. и составила в 2009г. 300 тыс.руб. Внутрифирменное обучение будет проводиться менеджером по персоналу ООО «ЖАТВА» в форме тренингов, обучающих лекций. Также внутрифирменное обучение будет осуществляться вышестоящим руководством в форме наставничества, инструктажа. Достоинства внутрифирменного обучения в сравнении с внешним обучением персонала: специалисты не покидают на длительное время свою организацию; организация может за короткое время осуществить подготовку или переподготовку значительного количества своих сотрудников без ущерба для работы организации; разработка образовательных программ осуществляется с учетом специфики работы организации (знание ее проблемных мест изнутри) и с учетом максимального удовлетворения потребностей каждого обучающегося в организации; так организации, как то обучение это проводится способствует для более группы сотрудников активному обсуждению рассматриваемых в учебном процессе вопросов, их всестороннему анализу и выработке комплексных решений. 3. Отказаться от приглашения артистов и живой музыки для выступления в ресторане. Затраты на данные мероприятия представлены в табл.3.8. Таблица 3.8 Затраты ООО «САПРС» на артистов и живую музыку в 2007-2009гг. ……….. 3.2. Факторы, повлиявшие на повышение рентабельности предприятия 1. Фактор №1 – Рост выручки По оценкам экспертов, реализация предложенных мероприятий по повышению финансовых результатов, включающих совершенствование сбытовой, товарной и ценовой политики, обеспечит ресторану «ЖАТВА» приблизительный прирост выручки в размере 15%. В денежном выражении это составит: В = 128108 * 0,15 = 19216 тыс.руб. Рассчитаем прирост себестоимости продукции. Для этого переменную часть расходов организации умножим на темп роста выручки. С = 37983 * 0,15 = 5697 тыс.руб. Определим сумму прироста валовой прибыли: Пвал = В - С = 19216 – 5697 = 13519 тыс.руб. Дополнительные затраты на реализацию мероприятий (коммерческие расходы) представлены в табл.3.9. Таблица 3.9 Затраты на реализацию проекта …………… 2. Фактор №2 – Снижение коммерческих расходов Коммерческие расходы ООО «ЖАТВА» было предложено снизить по трем статьям – это сокращение премий управленческого персонала, снижение затрат на корпоративное обучение сотрудников ресторана и отказ от приглашения в ресторан артистов и живой музыки. Общий резерв сокращения коммерческих расходов ООО «ЖАТВА» составил 5104 тыс.руб. (табл.3.10) Таблица 3.10 Расчет экономии коммерческих расходов ООО «ЖАТВА» …………… 3.3. Расчет эффективности предложенных мероприятий Оценим влияние показателей эффективности на результаты деятельности предприятия. Рассчитаем объем выручки по проекту (Vпр): Vпр Vбаз V где Vбаз - базовый объем выручки, т.р., V - прирост объема выручки по расчетам эффективности мероприятий, т.р. …………. Таблица 3.11 Основные экономические показатели деятельности ООО «ЖАТВА» до и после реализации проекта по повышению финансовых результатов Подводя итоги третьей главы дипломной работы, можем сделать следующие выводы: Основными факторами повышения рентабельности ООО «ЖАТВА» являются рост выручки от реализации продукции и снижение коммерческих расходов. Предложения по росту выручки (товарооборота) ООО «ЖАТВА» включают комплекс мероприятий по совершенствованию сбытовой, товарной, ценовой политики, а также политики продвижения продукции. Реализация предложенных мероприятий обеспечит ресторану «ЖАТВА» приблизительный прирост выручки в размере 15%. Коммерческие расходы ООО «ЖАТВА» было предложено снизить по трем статьям – это сокращение премий управленческого персонала, снижение затрат на корпоративное обучение сотрудников ресторана и отказ от приглашения в ресторан артистов и живой музыки. Общий резерв сокращения коммерческих расходов ООО «ЖАТВА» составил 5104 тыс.руб. Оценка эффективности проекта показала, что валовая прибыль этом вырастет на 27038 тыс.руб. или на 30%, прибыль от продаж вырастет на 16738 тыс.руб. или в 3,1 раза, чистая прибыль вырастет на 15516 тыс.руб. или в 4,2 раза. Рентабельность продаж вырастет на 10,2% и составит в 2010г. 13,4%. Улучшение основных экономических показателей деятельности ООО «ЖАТВА» свидетельствует об эффективности предлагаемого к реализации проекта. Заключение Подводя итоги дипломной работы, можем сделать следующие выводы. Рентабельность представляет собой один из показателей экономической эффективности деятельности организации. По принципу построения рентабельность - это величина, рассчитываемая как отношение полученного (или планируемого) эффекта (результата) к базе (к тому источнику средств, рентабельность которого необходимо узнать), выраженная в процентах. Это довольно общее определение рентабельности, однако оно дает яркое представление о широком применении показателей рентабельности для анализа эффективности деятельности компании. Вопервых, эффект или результат деятельности организации может быть выражен при помощи различных показателей: выручкой от реализации продукции, валовой прибылью, прибылью от продаж, прибылью до налогообложения, чистой прибылью и другими. Во-вторых, база или тот источник средств, за счет которого был достигнут результат, может быть различной. Это могут быть активы компании, а также основной капитал, который может рассматриваться в разрезе собственных и заемных средств. Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов. Предметом деятельности ООО «ЖАТВА» является: деятельность по производству, выпуску, реализации и организации потребления продукции общественного питания, пищевой продукции и полуфабрикатов; организация досуга людей; проведение банкетов. Показатели прибыли ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. значительно выросли. Так, в 2009г. валовая прибыль выросла по сравнению с 2007г. на 34739 тыс.руб. или на 62,7%, прибыль от продаж выросла на 2474 тыс.руб. или на 46,0%, прибыль до налогообложения выросла на 1829 тыс.руб. или на 50,0%. Чистая прибыль соответственно выросла на 1394 тыс.руб. или на 50,5%. Показатели рентабельности ООО «ЖАТВА» за 2007-2009гг. в целом повысились, наблюдается положительная динамика. Так, рентабельность внеоборотных активов выросла на 19,39%, рентабельность инвестиций – на 3,15%, рентабельность собственного капитала – на 1338,91%. Незначительно уменьшилась рентабельность продаж – на 0,26%, а также рентабельность текущих активов – на 4,67%. Факторный анализ рентабельности продаж ООО «ЖАТВА» за 20082009гг. показал, что в целом рентабельность продаж выросла на 2,5%, в т.ч. за счет выручки (+10,4%), себестоимости (-3,6%), коммерческих расходов (4,2%), прочих расходов (+0,4%), налога на прибыль (-0,5%). В 2008-2009гг. на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост выручки от реализации продукции и снижение прочих расходов. Отрицательное влияние на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» в 20082009гг. оказали рост себестоимости, рост коммерческих расходов и рост налога на прибыль (на 79,3%). За 2007-2008гг. рентабельность продаж снизилась на 2,8%, в т.ч. за счет выручки (+30,3%), себестоимости (-8,8%), коммерческих расходов (-23,3%), прочих расходов (-1,1%), налога на прибыль (+0,1%). В 2007-2008гг. на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост выручки от реализации продукции и снижение налога на прибыль. Отрицательное влияние на рентабельность продаж ООО «ЖАТВА» в 20072008гг. оказали рост себестоимости, рост коммерческих расходов, рост прочих расходов. Наибольшее влияние на изменение рентабельности продаж оказали выручка от реализации продукции, коммерческие расходы. Отрицательное влияние на рентабельность продаж в основном оказал рост коммерческих расходов. Факторный анализ рентабельности инвестиций (активов) ООО «ЖАТВА» показал, что в 2008-2009гг. рентабельность активов ООО «ЖАТВА» выросла в целом на 12,2%. Это произошло в результате воздействия двух факторов: изменения рентабельности продаж и оборачиваемости активов. За счет изменения оборачиваемости активов рентабельность активов упала на 0,1%, за счет изменения рентабельности продаж рентабельность активов выросла на 12,2%. В 2007-2008гг. рентабельность активов ООО «ЖАТВА» снизилась в целом на 9,0%. За счет изменения оборачиваемости активов рентабельность активов выросла на 3,9%, за счет изменения рентабельности продаж рентабельность активов снизилась на 12,9%. На рентабельность активов ООО «ЖАТВА» положительно повлиял рост оборачиваемости активов, отрицательное влияние оказало снижение рентабельности продаж. Наибольше влияние на рентабельность активов, как оказала рентабельность продаж. Основными факторами повышения рентабельности ООО «ЖАТВА» являются рост выручки от реализации продукции и снижение коммерческих расходов. Предложения по росту выручки (товарооборота) ООО «ЖАТВА» включают комплекс мероприятий по совершенствованию сбытовой, товарной, ценовой политики, а также политики продвижения продукции. Реализация предложенных мероприятий обеспечит ресторану «ЖАТВА» приблизительный прирост выручки в размере 15%. Коммерческие расходы ООО «ЖАТВА» было предложено снизить по трем статьям – это сокращение премий управленческого персонала, снижение затрат на корпоративное обучение сотрудников ресторана и отказ от приглашения в ресторан артистов и живой музыки. Общий резерв сокращения коммерческих расходов ООО «ЖАТВА» составил 5104 тыс.руб. Оценка эффективности проекта показала, что валовая прибыль этом вырастет на 27038 тыс.руб. или на 30%, прибыль от продаж вырастет на 16738 тыс.руб. или в 3,1 раза, чистая прибыль вырастет на 15516 тыс.руб. или в 4,2 раза. Рентабельность продаж вырастет на 10,2% и составит в 2010г. 13,4%. Улучшение основных экономических показателей деятельности ООО «ЖАТВА» свидетельствует об эффективности предлагаемого к реализации проекта. Список литературы 1. Алексеева А.И., Васильев Ю.В. и др. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: КноРус, 2008. — 672 с. 2. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. – М.: ДИС, 2008. – 128 с. 3. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - 344 с. 4. Бердяга Е. Семь способов снизить расходы на корпоративное обучение в ресторане и повысить его эффективность // Ресторанные ведомости. – 2009. - №5. - с.36-38. …………… 5. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2008. — 280 с. 6. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 615 с. 7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2008. – 336 с. 8. Душенькина Е.А.Экономика предприятия. Конспект лекций. М.: Эксмо, 2009. — 160 с. ………… 9. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 479 с. 10. Финансовый анализ / Под ред. Новашиной Т.С. - М.: МФПА, 2005. - 192 с. 11. Чуев И.Н, Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и К, 2008. - 368 с. 12. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 415 с. Приложения