Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия Ч.С. Закирова

Министерство образования и науки Республики Татарстан
Альметьевский государственный нефтяной институт
Ч.С. Закирова
Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия
Учебное пособие
по дисциплине «Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной деятельности предприятия»
для студентов заочной формы обучения и слушателей,
занимающихся по программе профессиональной переподготовки
(второе высшее образование), специальности 080502.65 «Экономика
и
управление
на
предприятиях
нефтяной
и
газовой
промышленности»
Альметьевск 2006
УДК 338
З 18
Закирова Ч.С.
З 18
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: по дисциплине «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия» для студентов заочной формы
обучения и слушателей, занимающихся по программе профессиональной
переподготовки (второе высшее образование), специальности 080502.65
«Экономика и управление на предприятиях нефтяной и газовой
промышленности». – Альметьевск: Альметьевский государственный
нефтяной институт, 2006. – 148 с.
В методическом пособии изложены теоретические и практические
основы методологии анализа и диагностики финансово-хозяйственной
деятельности
на примере предприятий
нефтегазодобывающей
промышленности. Рассматриваются практические примеры решения задач по
анализу трудовых, материальных и финансовых ресурсов
Печатается по решению учебно-методического совета АГНИ.
Рецензент:
С.В. Юдина
– доцент кафедры
государственного нефтяного института
менеджмента
Альметьевского
© Альметьевский государственный
нефтяной институт, 2006
2
Содержание
Введение ……………………………………………………………………………4
Раздел 1. Теоретические основы анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности предприятий ……………………………………….5
Тема 1. Предмет, задачи, функции и принципы анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия …………………………………….5
Тема 2. Метод и методика анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия ……………………………………………………………………..8
Тема 3. Информационная база анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятий …………………………………………………….23
Тема 4. Методика маржинального анализа ……………………………….…27
Тема 5. Функционально-стоимостной анализ ……………………………..…34
Тема 6. Понятие и классификация хозяйственных резервов ………………37
Раздел 2. Анализ эффективности использования ресурсов предприятия ……..42
Тема 1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и
эффективности их использования …………………………………………….42
Тема 2. Анализ эффективности использования основных фондов …………59
Тема 3. Анализ наличия, состава оборотных средств ……………………….82
Тема 4. Анализ себестоимости продукции …………………………………101
Тема 5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятий ...….122
Тема 6. Анализ финансового состояния предприятия ……………….……132
Список используемой литературы ……………………………………….149
3
Введение
В условиях рыночной экономики технико-экономический анализ
предприятий является важнейшей исходной предпосылкой для подготовки и
принятия управленческих решений. Любой специалист в области экономики
должен иметь представление о наиболее распространенных методах анализа,
уметь применять их как один из инструментов в обосновании действий по
управлению предприятием его ресурсами, капиталом.
Учебное пособие по курсу «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятий» написано в соответствии с
Государственным образовательным стандартом высшего профессионального
образования по специальности 080502.65 "Экономика и управление на
предприятии (по отраслям)" и содержит в себе темы, предусмотренные им.
Настоящее издание представляет собой комплексное методическое
пособие по проведению экономического и финансового анализа хозяйственной
деятельности предприятий и предназначено для студентов заочной формы
обучения.
Пособие состоит из двух частей. В первой части представлены
теоретические аспекты экономического анализа, рассмотрены сущность, виды,
предмет, метод и задачи экономического анализа на современном этапе,
способы поиска внутрихозяйственных резервов, кратко рассматривается
инструментарий аналитического исследования, методика детерминированного
и стохастического факторного анализа. Во второй части, на примере
нефтегазодобывающего предприятия, рассмотрены методики анализа основных
производственно-финансовых результатов его деятельности: эффективности
использования трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств,
себестоимости добычи нефти, финансовых результатов. Материал
иллюстрирован расчетами, включает вопросы для самопроверки и повторения
тем.
Используя данное пособие при подготовке к сдаче экзамена, студенты
смогут систематизировать и конкретизировать знания, приобретенные в
процессе изучения этой дисциплины; сосредоточить свое внимание на
основных понятиях, их признаках и особенностях.
Приведенные практические примеры
решения задач по анализу
основных фондов, трудовых ресурсов, себестоимости продукции, финансового
состояния и т.д., помогут студентам при выполнении расчетов-обоснований по
курсовым проектам.
4
РАЗДЕЛ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Тема 1. Предмет, задачи, функции и принципы анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятия
1.1 Понятие экономического анализа
Формирование рыночной системы хозяйствования требует от
хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства,
конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научнотехнического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления.
Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит анализу
финансово-хозяйственной деятельности. С его помощью обосновываются
планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их
выполнением, оцениваются результаты дёятельности, проводится диагностика
и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста
экономического потенциала.
Современный специалист в области экономики: бухгалтер, менеджер,
экономист — должен владеть новейшими методами экономических
исследований, методикой системного, комплексного анализа (20).
Анализ (от греческого – analysis) означает разделение, разложение
изучемого объекта на элементы, на внутренние составляющие.
Экономический анализ – это способ познания хозяйственных процессов
экономического субъекта, основанный на разделении целого на составные
элементы и изучении последних в их зависимости и взаимосвязи путем синтеза,
т.е. объединении выделенных ранее частей объекта.
Объектами анализа на микроуровне являются хозяйствующие субъекты,
а также основные экономические результаты хозяйственной деятельности:

производство и реализации продукции;

себестоимость продукции;

использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

финансовые результаты производства;

финансовое состояние предприятия.
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинноследственные связи экономических явлений и процессов. Особенностью
экономического анализа является то, что экономические процессы и
показатели, характеризующие деятельность хозяйствующего субъекта
изучаются во взаимосвязи и в динамике.
Экономический анализ является важным элементом системы управления
производством. Он может быть использован как вариант предварительного
прогноза при оценке инвестиционных проектов, при обосновании бизнес –
5
планов, при исследовании возможностей производства и сбыта продукции,
при выявление внутренних и внешних факторов, влияющих на производство и
реализацию продукции, как инструмент прогнозирования различных сценариев
развития и условий их реального осуществления, при исследовании
эффективного использования средств производства, результатов деятельности
предприятий, финансового состояния и т.д.
Таким образом, экономический анализ – прикладная наука. Она, опираясь
на теорию познания, обеспечивает практическую полезность, повышает
экономическую эффективность практической деятельности человека.
Задачи анализа хозяйственной деятельности:
1) изучение деятельности предприятий с помощью комплекса
взаимосвязанных технико-экономических показателей, характеризующих
работу организации как в целом, так и ее подразделений.
2) повышение научно-экономической обоснованности и всестороннее
исследование выполнения бизнес-планов;
2) повышение эффективности производства и обеспечение выполнения
планов при минимальных затратах;
3) определение экономической эффективности использования трудовых,
материальных и финансовых ресурсов;
4) выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях
производственного процесса;
5) определение оптимальности управленческих решений;
6) разработка мероприятий по использованию резервов и оценка их
влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
Анализ должен быть комплексным, то есть учитывать влияние внешних и
внутренних факторов. Внешние факторы, влияющие на хозяйственную
деятельность, в основном отражают действия экономических законов рыночной
экономики. Закон спроса и предложения находит отражение в формировании
цены. Изменение тарифов на энергию, цен на сырье, материалы, готовую
продукцию, комплектующие влияет на производственные и финансовые
результаты работы хозяйствующего субъекта, приводит к усложнению
экономических расчетов в процессе анализа. Внутренние факторы связанны с
конкретной деятельностью человека, они целиком и полностью зависят от его
действий. Успешное результативное хозяйствование при правильной
организации производства и труда, умелое использование ресурсов
хозяйствующего субъекта можно определить как явление субъективного
фактора (21).
1.2 Функции и классификация анализа
финансово-хозяйственной деятельности
Функции анализа хозяйственной деятельности:
 изучение характера действий экономических законов, установление
закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в
конкретных условиях предприятия;
6
 научное обоснование текущих и перспективных планов;
 контроль за выполнением планов и управленческих решений;
 поиск резервов эффективности производства;
 оценка результатов деятельности предприятия;
 разработка мероприятий по использованию выявленных резервов
(поиск, измерение и обоснование величины хозяйственных резервов и
разработка практических рекомендаций).
Важными принципами анализа хозяйственной деятельности являются:
научность; комплексность (охват всех звеньев и всех сторон деятельности
предприятия); объективность,
точность (основывается на достоверной
информации); действенность, то есть активное воздействие на
ход
производства и его результаты; оперативность; эффективность (затраты на его
проведение должны давать многократный эффект).
Экономический анализ классифицируется по ряду признаков:
 по характеру анализа – комплексный, тематический, локальный;
 по периодичности – периодический и разовый;
 по степени охвата – сплошной и выборочный и т.д.
Экономический анализ сформировался в результате дифференциации
общественных наук (20). Раньше отдельные функции анализа выполняли
учетные науки (например, бухгалтер мог выполнять аналитические функции),
но постепенно они не могли отвечать всем требованиям практики, возникла
необходимость в выделении анализа в самостоятельную науку. Анализ
использует приемы и способы статистики, бухучета, математики (благодаря ей
можно исследовать большое количество объектов, изучать большой объем
информации). Экономический анализ тесно связан со специальными
дисциплинами, такими как экономика предприятия, аудит и контролинг,
маркетинг, менеджмент, планирование и управление производства.
Таким образом, экономический анализ является систематизированной
наукой и появился благодаря интеграции ряда наук.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Вопросы для самопроверки и повторения
Что является предметом экономического анализа?
Назовите объекты анализа хозяйственной деятельности предприятий.
Каково содержание анализа хозяйственной деятельности как науки?
Перечислите задачи и принципы экономического анализа.
С какими
дисциплинами, уже изученными Вами, связан анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятий?
Почему происходит процесс интеграции и дифференциации наук?
Какова роль анализа в управлении предприятием и повышении
эффективности его деятельности? Почему она возрастает на современном
этапе?
7
Тема 2. Метод и методика анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятия
2.1 Методика предварительного анализа
Метод любой науки – это способ познания, изучения предмета. Метод
экономического анализа это диалектический способ познания формирования
показателей финансово-хозяйственной деятельности и факторов их изменения
в динамике. Особенность метода экономического анализа – изучение причин
изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности в их
взаимосвязи и взаимообусловленности, выявление и количественное
соизмерение факторов и резервов улучшения финансового состояния
предприятия и повышения эффективности производства.
Методика экономического анализа, в отличие от метода экономического
анализа как общего подхода к исследованию явлений – это совокупность
специальных
приемов, применяемых для обработки экономической
информации. Рассмотрим
методики анализа
финансово-хозяйственной
деятельности предприятий.
Предварительный анализ называют иногда «традиционным» (6). Его
основные методы:

сплошное и выборочное наблюдение;

сравнение данных;

группировка данных;

расчет абсолютных и относительных статистических величин;

расчет средних величин и показателей вариации;

рассмотрение рядов динамики;

графический метод;

эвристический метод.
Сплошное и выборочное наблюдение.
Сплошное наблюдение предполагает исследование и обработку всех без
исключения имеющихся данных, что существенно увеличивает объем работы,
но в то же время позволяет получить более надежные результаты.
Выборочное наблюдение – наиболее совершенная разновидность
сплошного наблюдения, при котором из общей совокупности обследованию
подвергается некоторая часть, называемая выборочной совокупностью.
Обобщающие показатели, характеризующие эту обследованную часть,
распространяются на всю совокупность.
Сравнение данных – это важнейший метод экономического анализа. Он
позволяет выявить взаимосвязь экономических явлений, их динамику и степень
достигнутой эффективности
Основные виды сравнения, применяемые при экономическом анализе,
следующие:

сравнение отчетных показателей с плановыми;

сравнение отчетных показателей с показателями предшествующего
периода;
8

сравнение показателей работы однородных предприятий;

сравнение со среднеотраслевыми данными;

сравнение данного предприятия с наиболее технически и
экономически совершенными предприятиями.
Применение приема сравнения требует обеспечения сопоставимости
сравниваемых показателей
Сводка и группировка данных.
Статистической сводкой называют научное обобщение первичного
статистического материала с помощью итоговых подсчетов, выполняемых по
определенной системе.
Статистическая группировка лежит в основе использования всего
первичного статистического материала. Группировкой в статистике называют
разделение единиц изучаемого явления на однородные группы по
существенным для него признакам.
Различают три вида группировок:
1) типологические;
2) структурные;
3) аналитические.
Простой называют группировку, в которой группы образованы по
какому-либо одному признаку. Комбинационной называют группировку, в
которой группы образуются на основе двух или более признаков, взятых в
сочетании друг с другом.
Если группировка первичного статистического материала не
удовлетворяет целям исследования либо с точки зрения числа групп, либо в
отношении сопоставимости данных, прибегают к вторичной группировке.
Различают два способа образования новых групп:
1) изменение интервалов первичной группировки;
2) выделение определенной доли единиц совокупности.
Расчет абсолютных и относительных статистических величин
Абсолютными статистическими величинами называются показатели,
выражающие размеры количественных признаков конкретных общественных
явлений.
Выделяются следующие основные единицы измерения абсолютных
статистических величин: натуральные, стоимостные и трудовые.
Абсолютные статистические величины разделяют на индивидуальные и
общие (итоговые).
Индивидуальными абсолютными величинами называются показатели,
которые выражают размеры количественных признаков у отдельных единиц
изучаемой совокупности, например, размер заработной платы отдельного
рабочего.
Общими (итоговыми) абсолютными величинами называются показатели,
которые выражают размеры количественных признаков всей совокупности в
целом или ее отдельных частей, например, фонд заработной платы работников
предприятия.
9
Относительными статистическими величинами называют обобщающие
показатели, характеризующие количественные отношения общественных
явлений. Различают две формы выражения относительных величин:
неименованные относительные величины и именованные относительные
величины.
Расчет средних величин и показателей вариации
Средней
величиной
называют
обобщающую
характеристику
совокупности однородных общественных явлений, которая показывает
типичный уровень варьирующего признака в расчете на единицу совокупности.
Средняя величина обобщает многие индивидуальные величины одного
итого же вида. Отсюда вытекает важнейшее условие применения средних
величин лишь для качественно однородных совокупностей. Важно также
отметить, что средние характеристики могут быть использованы только тогда,
когда они базируются на массовом обобщении данных. Только в этом случае
они выявят общую тенденцию, лежащую в основе процесса в целом и покажут
ее типичный для данного периода уровень. В этом проявляется действие закона
больших чисел.
Средние, используемые в статистике, относятся к двум классам:
степенные средние и структурные средние. Из первого класса наиболее часто
применяются средняя арифметическая и средняя гармоническая. Средняя
геометрическая применяется только при исчислении средних показателей рядов
динамики, средняя квадратическая — при исчислении показателей вариации.
Представителями второго класса средних являются мода и медиана.
Рассмотрение рядов динамики (временных рядов)
Временной ряд — это ряд расположенных во времени статистических
показателей, характеризующих изменение данного общественного явления.
Классификация временных рядов представлена на рис.1.1.
ВРЕМЕННЫЕ
РЯДЫ
Ряды
абсолютных
величин
Моментные
ряды
Ряды
относительных
величин
Интервальные
ряды
Рис 1.1 Классификация временных рядов
10
Графический метод
Графики в экономическом анализе являются важным аналитическим
средством. Графики позволяют увидеть те стороны изучаемых процессов,
которые не очевидны в исходном цифровом материале. Кроме того,
графические построения дают возможность обнаружить допущенные при
аналитической работе ошибки — как в самой логике исследования, так и в
расчетах.
По форме графического образа различают точечные, линейные,
плоскостные, объемные и изобразительные диаграммы. Например, на рис. 1.2.
наглядно представлено изменение условно-переменной и условно-постоянной
частей себестоимости добычи нефти до и после внедрения геолого-технических
мероприятий. Динамику условно-переменных и условно-постоянных затрат
нефтегазодобывающего предприятия можно представить в форме диаграммы
(рис.1.3)
Уд.вес.
100%
90%
37,66
48,63
80%
70%
60%
50%
40%
30%
62,34
51,37
20%
10%
0%
2004
2005
года
Постоянные затраты
Переменные затраты
Рис.1.2. Динамика условно-постоянных
и условно-переменных затрат НГДУ за 2004-2005 года
2.2 Методика факторного анализа
Факторный анализ – это методика комплексного и системного
изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного
показателя. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину
11
результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества
работы предприятия.
Существуют следующие типы факторного анализа:

детерминированный (связь между фактором и результативным
показателем носит функциональный характер);

стохастический (связь между факторами и результативным
показателем носит вероятностный характер);
Основные методы детерминированного факторного анализа:
• индексный метод;
• способ цепных подстановок;
• способ абсолютных разниц;
• способ относительных разниц;
• способ долевого участия;
• интегральный способ;
• способ логарифмирования.
Индексный метод
Статистическим индексом называют обобщающий относительный
показатель сравнения двух совокупностей, состоящих из элементов,
непосредственно не поддающихся суммированию. Наиболее распространена
сравнительная характеристика совокупностей во времени. Здесь индексы
выступают как временные показатели (показатели динамики). Индексный
метод применяется как аналитический инструмент — для оценки роли
отдельных факторов в изменении сложного явления.
Индивидуальные индексы
При сравнительной характеристике динамики отдельных элементов
совокупности
индивидуальные
индексы
могут
быть
получены
непосредственным сопоставлением индексируемых показателей.
Чтобы получить характеристику изменения цен на какой-либо продукт,
рассчитывают индекс:
ip = p1/ p0,
(1.1 )
где ip – индивидуальный индекс цен;
p1 и p0 – цена единицы продукта в отчетном и базисном периодах
соответственно;
Чтобы получить характеристику изменения количества товара,
рассчитывают индекс:
iq = q1/ q0 ,
(1.2)
где iq - индивидуальный индекс физического объема;
q1 и q0 количество товара в отчетном и базисном периодах
соответственно.
12
13
Агрегатные индексы
Непосредственную
несуммарность
элементов
двух
и
более
статистических совокупностей можно преодолеть при помощи введения в
индекс некоторого дополнительного неизменного показателя, экономически
тесно связанного с индексируемым показателем. Этот дополнительный
неизменный показатель выступает в индексе в виде статистического веса.
Указанный подход приводит к получению агрегатного индекса, который
является основной формой общего индекса.
Чтобы получить сведения об изменении цен на все продукты в виде
единого показателя, необходимо сопоставить цены при помощи неизменного
количества товаров. Такой подход приводит к построению равноправных
индексов цен:
Ip = 
p1q1
p q
и Ip = 
p1 q 0
p q
0 1
0
,
(1.3)
0
где Ip – общий индекс цен
Чтобы получить сведения об изменении количества различных продуктов
в виде единого показателя, необходимо их сопоставить при неизменном уровне
цен. Такой подход приводит к построению двух равноправных индексов
физического объема продукции:
Iq = 
q1 p 0
 q0 p0
и Iq = 
q1 p1
 q0 p1
,
(1.4)
где Iq – общий индекс физического объема продукции
Построение системы взаимосвязанных индивидуальных индексов.
Если результативный показатель представляется произведением
факторов-сомножителей (y = x*z*w), то система взаимосвязанных индексов
может быть построена двумя методами.
x z w
x z w
x z w
y1
= 1 0 0 0 1 0 0 0 1 .
y0
x0  z 0  w0 x0  z 0  w0 x0  z 0  w0
(1.5)
В этом случае выявляется воздействие каждого фактора при условии, что
все остальные не изменяются, т.е. находятся на базисном уровне.
В виде последовательной цепи (цепной метод):
y1 x1  z1  w1 x0  z1  w1 x0  z 0  w1
=


y 0 x0  z1  w1 x0  z 0  w1 x0  z 0  w0
Этот метод требует
фиксирования факторов.
.
предварительного
14
(1.6)
обоснования
порядка
Пример. Применяя индексный метод, можно определить соотношение между
темпами роста производительности труда и средней зарплаты. Изменение
среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц,
день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется
отношением средней зарплаты за отчетный период (С31) к средней зарплате в
базисном периоде (С30).
1сз=СЗ1 /СЗ0 .
(1.7)
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительность
труда (1гв):
1гв=ГВ1 /ГВ0. .
(1.8)
где ГВ1 и ГВ0 - среднегодовая выработка соответственно за отчетный и
базисный периоды.
Соотношение между темпами роста производительности труда и
средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения
(Коп), который определяется делением индекса производительности труда на
индекс средней заработной платы:
Коп = 1гв/1сз.
(1.9)
Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и
рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то
происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции
и соответственно уменьшение суммы прибыли.
Рассмотрим соответствие между темпами роста средней заработной
платы и производительности труда, воспользовавшись исходными данными,
представленными в табл. 1.1:
Таблица 1.1
Исходные данные
Показатели
Среднемесячная заработная
плата, руб.
Среднегодовая выработка,
тыс. руб.
Предыдущий год
7910
Отчетный год
9492
2036500
75300
Рассчитаем индексы по формулам 1.7-1.8.:
9492  12
СЗ1
Iсз =
=
СЗ0
ГВ1
Iгв =
ГВ0
=
7910  12
2036500
=
113904
= 2,703
753500
15
=
94920
1,2
Из приведенных данных видно, что на предприятии темпы роста
производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент
опережения равен:
2,703
Iгв
Коп =
=
Iсз
= 2,3
1,660
Коэффициент опережения показывает, во сколько раз рост
производительности труда опережал рост средней заработной платы или
отставал от него, но не определяет величину соотношения между ними. В
процессе дальнейшего анализа следует выяснить, какой рост средней
заработной платы планировался и какой получен фактически на каждый
процент повышения производительности труда.
Способ цепной подстановки
Он позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение
величины результативного показателя путем постепенной замены базисной
величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя
на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных
величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного,
затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются.
Сравнение величины результативного фактора до и после изменения уровня
определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов,
кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост
результативного фактора.(17) В общем виде имеем следующую систему
расчетов по методу цепных подстановок:
Y= a * b * c * d,
(1.10)
где Y- результативный показатель,
a, b, c, d – факторные показатели
Плановое (базисное) значение результативного показателя:
Yпл= aпл * bпл * cпл * dпл
Для определения влияния четырех факторов, рассчитываются три
условных показателя, т.е. количество условных показателей на единицу меньше
числа факторов:
Yусл1= aф * bпл * cпл * dпл ;
Yусл2= aф * bф * cпл * dпл ;
Yусл3= aф * bф* cф * dпл ;
Yфак= aф * bф * cф * dф .
Где, aпл ,bпл ,cпл ,dпл , aф ,bф ,cф ,dф – соответственно плановые и
фактические значения факторных показателей.
Далее определяется общее отклонение результативного показателя:
Y= Yф - Yпл , в том числе за счет:
o
изменения фактора a : Ya= Yусл1- Yпл
o
изменения фактора b : Yb= Yусл2- Yусл1
16
изменения фактора c : Yc== Yусл3 - Yусл2
изменения фактора d : Yd= Yф - Yусл3
Y =Ya+Yb +Yc +Yd.
Пример. Используем метод цепных подстановок при анализе влияния на
изменение прибыли следующих факторных показателей: коэффициента
оборачиваемости оборотного капитала, рентабельности продаж и средней
величины оборотных средств.
(1.11)
П  RПР  К ОБ  СО ,
где П – прибыль предприятия (тыс.руб.);
RПР – рентабельность продаж (доли единиц);
СО – средняя величина оборотных средств (тыс.руб.);
Коб–коэффициент оборачиваемости оборотных средств (доли ед.).
Исходные данные представлены в табл. 1.2
Таблица 1.2
o
o
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции
Показатели
Предыдущий год
Рентабельность продаж, %
9,6
Коэффициент
оборачиваемости, д.ед.
8,59
Средняя величина
оборотных средств, тыс.руб.
1025929
Отчетный год
9,0
10,58
948810
Базисное значение результативного показателя:
П 0  RПР0  К ОБ0  СО0  0,096  8,59 1025929  846022,09тыс. руб.
Промежуточные значения:
П усл.1  RПР1  К ОБ0  СО0  0,09  8,59 1025929  793145,71тыс. руб.
П усл.2  RПР1  К ОБ1  СО0  0,09 10,58 1025929  976889,59тыс. руб.
Фактическое значение результативного показателя:
П1  RПР1  К ОБ1  СО1  0,09 10,58  948810  903456,88тыс. руб.
Тогда, общее изменение прибыли составит:
П  П1  П0  903456,88  846022,09  57434,79тыс. руб.
В том числе изменение прибыли предприятия произошло за счет:
а) изменения рентабельности продаж
П RПР  П усл.1  П 0  793145,71  846022,09  52876,38тыс. руб.
б) изменения коэффициента оборачиваемости
П КОБ  П усл.2  П усл.1  976889,59  793145,71  183743,88тыс. руб.
в) изменения средней величины оборотных средств
П СО  П1  П усл.2  903456,88  976889,59  73432,71тыс. руб.
Таким образом, прибыль предприятия увеличилась на 6,4% (57434,79
тыс.руб.), за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных
средств предприятия.
17
Способ относительных разниц
Применяется для измерения влияния факторов на прирост
результативного показателя.
Согласно правилу, для расчета влияния первого фактора необходимо
базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на
относительный прирост первого фактора, выраженного в десятичной дроби.
Для расчета влияния второго фактора, нужно к плановой величине
результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и
затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго
фактора.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине
результативного показателя прибавляется изменение его за счет первого
фактора и второго фактора, полученная сумма умножается на относительный
прирост третьего фактора и т.д.
Плановое (базовое) значение результативного показателя:
Yпл= aпл * bпл * cпл
Находим относительные отклонения:
a =(aф –aпл )/ aпл * 100%
b =(bф –bпл )/ bпл * 100%
с =(сф –спл )/ спл * 100%
Изменение результативного показателя:
Ya= (Yпл* a%) \100
Yb= ((Yпл+Ya)* b%)\100
Yc =((Yпл+Ya+ Yb)* с%) \100
Этот способ удобно применять, если модель содержит множество
факторов и, если исходные данные уже содержат относительные приросты
факторных показателей.
Способ абсолютных разниц
При использовании этого способа величина влияния факторов
рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на
базисную (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него и
на фактическую величину факторов, находящихся слева от него в модели. Этот
метод удобно применять, если исходные данные уже содержат абсолютные
отклонения. Расчет строится на последовательной замене плановых (базисных)
значений факторных показателей на их отклонения , а затем на фактический
уровень этих показателей.
Плановое ( или базисное) значение результативного показателя
Yпл= aпл * bпл * cпл
Находим абсолютные отклонения факторов:
a =aфак –aпл
b =bфак –bпл
с =сфак –спл
Общее изменение результативного показателя:
Y= Yфак - Yпл
18
В том числе за счет факторов:
Ya = a * bпл * cпл
Yb = aфак * b * cпл
Yc = aфак * bфак * с
Yфак= aфак * bфак * cфак
Y =Ya+Yb +Yc
Пример. По данным табл.1.3 с помощью способа абсолютных разниц
можно рассчитать, как изменяется фонд рабочего времени под влиянием ниже
перечисленных факторов.
Таблица 1.3
Исходные данные для факторного анализа фонда рабочего времени
Показатель
Предыдущий Отчетный
год
год
Отклонение
Среднегодовая численность
рабочих (ЧР), чел.
3429
3202
-227
Отработано за год одним
рабочим:
дней (Д)
часов (Ч)
217
1730
209
1666
-8
-64
7,97
7,96
-0,01
5932207,0
5334537,4
-597669,6
44736,4
41716,4
-3020
Средняя продолжительность
рабочего дня (П), час.
Фонд рабочего времени, час.
в том числе сверхурочно
отработанное время, час
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР),
количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней
продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ = ЧР * Д * П .
(1.12)
Рассмотрим влияние факторов на изменение ФРВ, в том числе за счет:
- среднегодовой численности:  ФРВчр= (ЧР02 – ЧР01) * Д01 * П01 = (32023429) * 217 * 7,97 = -392712,45 час;
- отработанных дней одним рабочим:  ФРВд = (Д02 - Дп01) * ЧР02 * П01 =
(209 - 217) * 3202 * 7,97 = -204220,99 час;
- средней продолжительности рабочего дня: ФРВп = (П02 – П01) * ЧР02 *
Д02 = (7,97 - 7,96) * 3202 * 209 = -736,14 час.
19
Общее отклонение составляет:  ФРВ =  ФРВчр +  ФРВд +  ФРВп = 597669,58 час.
ФРВ уменьшился на 597669,6 час и составил в отчетном году 5334537,4
час. Снижение произошло за счет сокращения: численности рабочих,
отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня. Наибольшее
влияние на снижение ФРВ оказало сокращение численности рабочих. За счет
этого фактора ФРВ уменьшился на 392712,45 час.
Способ долевого участия
Пусть имеется аддитивная зависимость
Y=A+ B+ C
Определим влияние ее факторов на результат.
Влияние фактора А: Ya = Y: (А+В+С)  А;
Влияние фактора В: Yв = Y: (А+В+С)  В;
Влияние фактора С: Yс = Y: (А+В+С)  С.
Интегральный способ
Покажем его применение на мультипликативной модели
Y=A* B* C
Оценим влияние факторов на результат.
Влияние фактора А: Ya = 0,500  А (В0  С1+В1  С0 ) +
0,333  А  В  С;
Влияние фактора В: Yв = 0,500  В (А0  С1+А1  С0 ) +
0,333  А  В  С;
Влияние фактора С: : Yс = 0,500  С (А0  В1+А1  В0 ) +
0,333  А  В  С.
(1.13)
(1.14)
Способ логарифмирования
Используем предыдущую мультипликативную модель. Предварительно
рассчитаем индивидуальные индексы ее факторов и результата – Ia; Iв; Iс; Iу;
Влияние фактора А: Ya = Y  ln Ia : ln Iу,
Влияние фактора В: Yв = Y  ln Iв : ln Iу,
Влияние фактора С: Yс = Y  ln Iс : ln Iу.
Метод корреляционного анализа
Особенность изучения связи явлений методом корреляции состоит в том,
чтобы оценить зависимость между избранными
факторными и
результативными признаками, устраняя при этом сложное взаимодействие их
со всеми прочими факторами.
Случайный характер явлений, лежащий в основе экономических
процессов, позволяет выделить два основных типа зависимостей между
переменными величинами. Во-первых, зависимость случайной переменной от
неслучайной переменной и, во-вторых, зависимость между двумя случайными
величинами. Первый случай приводят к схеме регрессионного анализа, второй
20
— к схеме корреляционного анализа, который, кроме указанных действий,
предусматривает исследование вопросов степени тесноты связи между
переменными.
Построим регрессионную модель зависимости затрат на поддержание
системы нефтесбора (НС) и ожидаемых отказов (порывов) нефтепроводов. Для
нефтегазодобывающих предприятий содержание трубопроводов системы
нефтесбора, обеспечение их эксплуатационной надежности требуют
значительных дополнительных расходов предприятия. Это объясняется тем,
что нефтепромысловые
трубопроводы подвержены интенсивному
коррозионному разрушению под воздействием агрессивных сред, что ведет к их
порывности и, как следствие, к загрязнению окружающей среды. На основании
методов математической статистики построим вероятностная модель отказов
системы нефтесбора.
Для анализа зависимости показателей расположим пары значений
«затраты – частота порывов» в порядке возрастания первых и построим
соответствующий график (рис.1.4.)
Таблица 1.4
Ранжирование данных по затратам и частотам порывов
1-й год
Всего затрат на поддержание 2,94
системы
нефтесбора,
тыс.руб./км·год
Частота коррозионных порывов, 0,216
пор/ км·год
2-й год
6,60
3-й год
14,99
4-й год
16,36
5-й год
12,91
0,171
0,166
0,149
0,161
пор/км год
0,25
0,2
0,15
0,1
0,05
0
0
5
10
15
20
Тыс. руб./км год
Рис. 1.4. Зависимость частоты порывов от затрат
на поддержание 1 км НС
Для нахождения математической зависимости строятся различные
варианты кривых регрессии. Критерием отбора будет служить показатель R2,
иначе называемый индексом детерминации, показывающий, какая часть
вариации результативного признака (в нашем случае – частоты порывов)
21
объясняется изучаемым признаком (затратами на поддержание системы
нефтепроводов).
Наибольшее значение R2 (0,89) наблюдается при кривой регрессии
степенного вида, изображенной на рис. 1.5.
1
Частота
порывов
пор/км*год
0,8
0,6
y = 0,2556x-0,1817
R2 = 0,8858
0,4
Кривая
регресии
частоты
коррозии
0,2
0
0
5
10
15
20
Тыс. руб./км*год
Рис. 1.5. Регрессия частоты порывов
Данная кривая имеет вид:
y = 0,2556х-0,1817
(1.15)
Из показания индекса детерминации R2 = 0,89 следует, что 89% общей
вариации частоты коррозии объясняются изменением затрат на поддержание.
Поэтому математическая модель (1.15) может быть пригодной для дальнейших
расчетов. Таким образом, построенная модель зависимости числа порывов
системы нефтесбора и затрат на поддержание ее надежности подтвердила
наличие тесной корреляционной зависимости между этими показателями.
Вопросы для самопроверки и повторения
1.
Охарактеризуйте метод анализа хозяйственной деятельности.
2.
Что представляет собой методика анализа хозяйственной
деятельности?
3.
Что относится к традиционным приемам и способам
экономического анализа?
4.
Перечислите способы обработки экономической информации,
используемой в анализе.
5.
Чем отличается выборочный метод от других видов сплошного
наблюдения?
6.
Что позволяет выявить в экономическом анализе метод сравнения
данных?
7.
Чем может быть вызвана несопоставимость показателей?
8.
Каково важнейшее условие применения средних величин?
9.
Какое значение имеют графики в экономическом анализе?
10. Назовите основные приемы, используемые для измерения влияния
факторов в детерминированном факторном анализе.
22
11. Назовите основные методы детерминированного факторного
анализа.
12. Что такое детерминированный и стохастический факторный
анализ?
13. С какой целью в анализе применяется индексный метод?
14. Чем отличаются между собой способы абсолютных и
относительных разниц?
Тема 3. Информационная база анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятий
3.1 Виды источников информации
Состав, содержание и качество экономической информации играют
определяющую роль в обеспечении качества аналитической работы. При
проведении аналитической работы используется не только экономическая, но и
техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация
(20).
Доброкачественность анализа и достоверность аналитических выводов
будут зависеть, прежде всего, от качества отчетных материалов. Ошибки
неувязки и все другие недостатки, содержащиеся подчас в отчетности, могут
отразиться на аналитических расчетах и исказить результаты анализа. Поэтому
предварительным условием анализа является тщательная проверка всех
привлекаемых к анализу материалов. Подготовка данных к анализу состоит,
главным образом, в их проверке качества отчетных материалов.
Все источники экономической информации делятся на:

плановые – все типы планов, которые разрабатываются на
предприятии, лимиты, нормативные материалы, сметы;

отчетные – данные оперативного, бухгалтерского, статистического
учета и отчетности, а также данные выборочных наблюдений;

внеучетные – нормативные акты, материалы ревизий и налоговых
проверок, материалы радио, телевидения, периодических изданий и т.д.
Вся информация, используемая в анализе, делится на внутреннюю и
внешнюю, основную и вспомогательную, регулярную и эпизодическую,
первичную и вторичную, в зависимости от признаков, положенных в основу
деления.
Первичная документация должна быть унифицировала. Каждая
хозяйственная операция должна регистрироваться таким образом, чтобы можно
было использовать данные в учете, планировании, контроле и анализе.
Использование единых форм бухгалтерской отчетности, максимально
приближенных к международным стандартам, унифицированных форм
статистической отчетности в значительно большей степени обеспечивает
соблюдение данного требования.
23
Взаимная увязка показателей баланса и отчета является непременным условием
правильного их составления. Система бухгалтерского учета и отчетности
обеспечивает необходимую связь между показателями, если учет ведется
правильно, а отчетность составлена по установленным формам и со строгим
соблюдением инструкций. Поэтому последующая проверка увязки показателей
осуществляется с целью выявления отдельных ошибок и неточностей.
Основными источниками информации для анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия являются: бухгалтерский баланс,
отчеты о финансовых результатах, использовании прибыли, платежах в
бюджет, затратах и расходах. Важное аналитическое значение имеют
приложения к балансу характеризующие: движение фондов; движение заемных
средств; дебиторскую и кредиторскую задолженность; состав нематериальных
активов; наличие и движение основных средств; финансовые вложения;
социальные показатели и т.д.
К годовому бухгалтерскому отчету предприятия прилагается
пояснительная (аналитическая) записка, в которой характеризуются основные
факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты производственнохозяйственной деятельности.
Повышение эффективности аналитической работы во многом
определяется тем, как быстро поступает требуемая информация к аналитику.
Оперативность информации является одним из важнейших условий
организации учета, анализа и контроля на предприятиях (15).
Любой хозяйственный процесс измеряется не одним, а рядом
взаимосвязанных показателей. От того, насколько полно и точно показатели
отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.
Использование большого количества различных показателей при оценке того
или иного явления предполагает их группировку и систематизацию.
В зависимости от положенных в основу измерителей показатели
делятся на:

стоимостные – т.е. в денежном измерении, важнейшими
стоимостными показателями является валовая, товарная, реализованная
продукция;

натуральные – используются для количественной характеристики
выпускаемой и реализуемой продукции в ее натурально-вещественном
содержании, выражают величину явления в физических единицах измерения
(масса, длина, объем);

условно-натуральные
–
применяются
для
обобщенной
характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного
ассортимента, т.е. разной по содержанию, качеству и назначению продукции,
производимой хозяйствующим субъектом.
По содержанию показатели делятся на количественные (рубли, тонны,
метры) и качественные (показатели сортности, сертификации продукции,
производительности, себестоимости).
24
Количественные и качественные показатели связаны между собой: рост
производительности труда приводит к увеличению объема выпуска, объема
реализации и повышению финансовой устойчивости.
Исходя из сферы применения все показатели делятся на общие
(производительность
труда;
товарная,
реализованная
продукция;
себестоимость; прибыль) и специфические (среднесуточный дебит;
межремонтный период).
В зависимости от применения отдельно взятых показателей или их
соотношения выделяют объемные и удельные показатели.
Объемные показатели являются первичными. Они определяют величины
оборотных средств, издержек обращения, сметы затрат на производство,
прибыли, количество рабочих.
Удельные показатели вторичны. Они являются производными от
объемных: выпуск продукции на одного рабочего, на один метр площади,
расход численности на 1 скважину действующего фонда и т.д.
По способу формирования различают показатели нормативные (норма
амортизации, норма ссудного процента) и учетные (данные оперативной,
бухгалтерской и статистической отчетности).
Одним из направлений в методологии исследования экономических
явлений является системный подход. Он основывается на изучении объектов
как сложных схем (явлений), которые состоят из множества элементов с
многочисленными внутренними и внешними связями.
Принятие оптимальных управленческих решений в условиях рынка
возможно только при разработке нескольких альтернативных вариантов
решения хозяйственных задач, что возможно только при системном подходе в
экономическом анализе.
3.2 Организация и последовательность
проведения анализа на предприятии
Организация аналитической работы в хозяйствующих субъектах должна
соответствовать ряду требований и осуществляться по плану. Хозяйствующий
субъект составляет комплексный план аналитической работы и тематические
планы.
Комплексный план аналитической работы составляется, как правило, на
один календарный год. По содержанию представляет собой календарный планграфик отдельных аналитических исследований. Он включает в себя задачи
анализа, перечень вопросов, подлежащих исследованию в течение
календарного года, определяются время, отводимое на изучение, субъекты
анализа, перечень документов, необходимых для проведения анализа, его
содержание. Комплексный план определяет источники информации,
используемые программные продукты, по которым будет проводиться анализ.
Он включает разработку предложений по улучшению работы хозяйствующего
субъекта и организацию контроля за ходом выполнения разработанных
предложений по улучшению работы.
25
Тематические планы детализируют комплексные планы аналитической работы.
Они разрабатываются по тем вопросам, которые требуют углубленного
изучения. В тематических планах определяются субъекты, объекты анализа;
направления и цель аналитической работы; этапы и сроки проведения анализа,
конкретные исполнители
Основные этапы аналитической работы:
1) сбор и проверка исходной информации;
2) обработка и изучение документов;
3) оценка результатов аналитических исследований и оформление
результатов анализа.
Всю привлекаемую к анализу информацию необходимо проверять.
Особое внимание следует обращать на полноту отчетов: правильность
арифметических подсчетов, соответствие установленным формам, взаимная
увязка расчетных показателей, отчетных данных, насколько тот или иной
показатель соответствует действительности, возможные искажения и ошибки.
Сводимость и сопоставимость показателей в значительной степени
снижает трудоемкость аналитической работы.
Процесс обработки информации предполагает упрощение цифровых
данных, округление, замену абсолютных величин на относительные, расчет
средних величин, сводку и группировку данных, преобразование данных в
удобный для анализа вид.
Этап
аналитической
обработки
данных
включает:
изучение
экономической информации, определение отклонений по анализируемым
показателям, причин изменения показателей, выявление резервов и путей их
использования.
Любые результаты аналитического исследования оформляются в виде
документов. Выводы и предложения должны быть четкими, краткими,
экономически обоснованными, направленными на улучшение работы и полное
использование внутренних резервов и ресурсов.
Вопросы для самопроверки и повторения
1.Перечислите источники экономической информации, применяемой в
анализе.
2.Почему важнейшим условием анализа является тщательная проверка
всех привлекаемых к анализу материалов?
3. Что относится к учетным и неучетным источникам информации?
4. Что включают в себя источники плановой информации?
5. Перечислите требования, предъявляемые к экономической
информации, применяемой в анализе.
6.По каким признакам можно сгруппировать показатели, используемые
для экономического анализа?
7.В каких случаях применяются условные показатели?
8.С какой целью на предприятиях составляется комплексный план
аналитической работы? Что он в себя должен включать?
9. Перечислите основные этапы аналитической работы.
26
Тема 4. Методика маржинального анализа
4.1 Понятие маржинального дохода
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет
маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении
соотношения между тремя группами важнейших показателей: издержками,
объемом производства (реализации) продукции, прибылью и прогнозирования
величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный
метод управленческих расчетов называют также анализом безубыточности или
содействия доходу .
В основу методики положено деление производственных и сбытовых
затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и
постоянные и использование категории маржинального дохода.
Маржинальный доход предприятия – это разница между выручкой от
реализации продукции и переменными затратами на ее производство.
Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность
между ценой этой единицы и удельными переменными затратами.
Проводя маржинальный анализ необходимо выполнить ряд условий:
1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в
пределах исследуемой области значений.
2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные.
3. Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах
области рассматриваемых значений. Это очень важное предположение,
существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающее область его
применения. В самом деле, при таком предположении объем выпуска
продукции ограничен имеющимися основными средствами, ни увеличивать их
объем, ни получать основные средства в аренду мы не можем.
4. Цена реализации продукции не меняется.
5. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не
меняются.
6. Производительность труда не меняется. Следовательно, при
постоянных ценах на труд отдача этого ресурса не меняется.
7. Рассматривается производство только одного товара.
8. Затраты зависят только от объема выпуска. Мы абстрагируемся от
влияния внешней среды и причисляем к постоянным затратам все не зависящие
от объема выпуска производственные затраты.
9. Объем производства равен объему продаж или изменения начальных и
конечных запасов в итоге незначительны (17).
Реальное производство очень редко удовлетворяет перечисленным выше
допущениям. На практике имеют место отклонения, порой существенные. Тем
не менее, маржинальный анализ может быть использован даже при наличии
отклонений.
Метод маржинального анализа позволяет предприятиям:

определить точку безубыточного объема продаж;
27

рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема
реализации;

определить соотношение затрат, цены и объема реализации
продукции;

достаточно точно планировать прибыль предприятия и определить
наиболее рентабельные виды продукции и производства;

использовать данный метод во внутрифирменном планировании и
на его основе принимать управленческие решения как тактического, так и
стратегического плана;

определить эффективность инвестиционных проектов;

проводить
оптимальную
политику
ценообразования
на
выпускаемую продукцию и оказываемые услуги.
4.2 Графический способ определения точки безубыточности
Для определения безубыточного объема продаж графическим способом
необходимо на оси координат по горизонтали отложить объем реализации
продукции в процентах от производственной мощности предприятия, в
натуральных единицах или в денежной оценке, по вертикали – себестоимость
проданной продукции, прибыль и выручку от реализации продукции. По графику
можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит
прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой
затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название
точки безубыточного объема реализации продукции или порога рентабельности,
ниже которой производство будет убыточным. Разность между фактическим и
безубыточным объемом продаж - зона безопасности (17).
На основе исходных данных, приведенных в табл. 1.5, определим точки
безубыточности за 2 года графическим способом (рис. 1.6 и рис.1.7).
Таблица 1.5
Исходные данные для расчета точки
безубыточного объема продаж по НГДУ
ПредыОбозначен
Отчетный Откл.,
Показатели
дущий
ия
год
+,год
Объем реализации, тыс.т.
3178,2
3219,6
41,4
К
Ц
Цена 1 т нефти, руб.
3955
5201
1246
Себестоимость продукции,
7434686 10614343 3179657
И
тыс. р.
Уд. переменные издержки,
руб.
Пост. издержки, тыс. руб.
Выручка
от
реализации
продукции, тыс. руб.
Прибыль, тыс. руб.
V
1201,58
1272,17
70,59
Н
3615820
3997764
381944
В
12569781
16745140
4175359
П
5135095
6130797
995702
28
Из приведенных рисунков видно, что безубыточный объем продаж и зона
безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от
уровня цен на продукцию. Точки безубыточного объема продаж в предыдущем
и отчетном годах расположены соответственно на уровне 59 % и 68 %
возможного объема реализации продукции. В отчетном году критическая точка
сместилась влево, следовательно, уменьшилась зона убытков и увеличилась
зона безопасности предприятия.
4.3 Аналитический способ определения точки безубыточности
Для расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности
предприятия аналитическим способом используем следующие обозначения:
Т - точка безубыточного объема реализации продукции;
Дм маржинальный доход (общая сумма); Д у - удельный вес маржинального дохода
в выручке от реализации; Д с - ставка маржинального дохода в цене за единицу
продукции; Ц - цена единицы продукции; Н - сумма постоянных затрат; Р н сумма переменных затрат; В - выручка от реализации продукции; К количество проданной продукции в натуральных единицах; V - удельные
переменные затраты; С - себестоимость продукции.
Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:
Дм  П  Н.
(1.16)
Маржинальный доход можно определить как разность между выручкой
от реализации продукции и переменными затратами:
Д М  В Р п .
(1.17)
Точку безубыточности определяется следующим образом:
Т  В*
Н
.
Дм
(1.18)
Для расчета точки критического объема реализации в процентах к
максимальному объему, который принимается за 100%, может быть
использована формула:
Т
Н
* 100%.
Дм
(1.19)
Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном
измерении на соответствующий объем реализации в натуральных единицах, то
можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах по
следующей формуле:
Т  К*
Н
.
Дм
(1.20)
29
30
Для определения точки критического объема реализации продукции
можно вместо суммы маржинального дохода использовать ставку
маржинального дохода в цене за единицу продукции:
ДС 
Дм
.
К
(1.21)
Отсюда:
Дм  К * Дс . .
(1.22)
Тогда формулу можно записать следующим образом:
Т
Н
.
Дс
(1.23)
Ставку маржинального дохода можно представить как разность между
ценой и удельными переменными затратами:
Д с  Ц  V.
(1.24)
Тогда, преобразовав формулу, критический объем реализации продукции
можно рассчитать так:
Т
Н
.
ЦV
(1.25)
Для определения зоны безопасности используется следующая формула:
ЗБ 
КТ

К
К
Н
ЦV
.
К
(1.26)
Проведем факторный анализ точки безубыточности и зоны безопасности
методом цепных постановок. Исходные данные для расчетов приведены в
табл.1.5.
Точка безубыточного объема продаж по НГДУ составит:
Предыдущий год:
Отчетный год:
Н
3615820,00

 1313,2 тыс.тн.
Ц  V 3955,00  1201,58
Н
3997764,00
Т

 1017,55 тыс.тн.
Ц  V 5201,00  1272,17
Т
Таким образом, в отчетном году уровень точки безубыточности по
сравнению с предыдущим годом снизился на 295,66 тыс.т. или 98532 тыс.руб. и
составил 1017,55 тыс.т. нефти. Фактически достигнутый объем производства в
прошлом году превысил критический уровень производства товарной продукции
на 1864,99 тыс.т. и составил 3178,20 тыс.т., а в отчетном году – на 2202,05 тыс.т
и составил 3219,60 тыс.т. нефти.
31
Рассмотрим, за счет каких факторов произошли эти изменения. Для этого
проведем факторный анализ точки безубыточности и зоны безопасности по
вышеприведенным формулам:
Н1
3997764

 1451,9 тыс.тн.
Ц 0  V0 3955  1201,58
Н1
3997764


 1000 тыс.тн.
Ц1  V0 5201  1201,58
Т усл1 
Т усл2
Найдем общее отклонение:
ΔТ  Т1  Т 0  1017,55  1313,21  295,6 тыс.тн.
В т.ч. за счет изменения следующих факторов:
а)суммы постоянных затрат:
ΔТ Н  Т усл1  Т 0  1451,93  1313,21  138,7 тыс.тн.
б) цены реализации продукции:
ΔТ Ц  Т усл2  Т усл1  999,59  1451,93  451,9 тыс.тн.
в) удельных переменных затрат:
ΔТ У  Т 1  Т усл2  1017,6  1000  17,6 тыс.тн.
ΔТ  ΔТ Н  ΔТ Ц  ΔТ У  138,7   451,9  17,96  295,6
тыс.тн.
Как видно из анализа, уровень безубыточного объема производства
продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом снизился на
295,6 тыс.т. и составил 1017,6 тыс.т., на это повлияло изменение трех факторов:
в результате увеличения цены продукции на 1246 руб. уровень безубыточного
объема производства продукции снизился на 451,9 тыс.т., в результате роста
суммы постоянных затрат и удельных переменных затрат уровень точки
безубыточности увеличился на 138,72 тыс.т. и 17,6 тыс.т. соответственно.
Далее проведем анализ зоны безопасности:
К 0  Т 0 3178,2  1313,21

 0,587, или58,7%
К0
3178,2
К  Т 0 3219,6  1313,21
ЗБ усл1  1

 0,592 или 59,2%
К1
3219,6
К 1  Т усл1 3219,6  1451,93
ЗБ усл2 

 0,55, или55%
К1
3219,6
К1  Т усл2 3219,6  999,69
ЗБ усл3 

 0,69, или69%
К1
3219,6
К  Т1 3219,6  1017,55
ЗБ1  1

 0,6840, или68,40%
К1
3219,6
ЗБ 0 
Общее изменение зоны безопасности:
ΔЗЗ  ЗБ1  ЗБ 0  0,6840  0,5868  0,097, или9,7%
Зона безопасности в отчетном году увеличилась на 9,72 %, это произошло
за счет изменения следующих факторов:
32
ΔЗЗ К  ЗБ усл1  ЗБ 0  59,2  58,7  0,5%
а) объема производства:
б) суммы постоянных затрат: ΔЗЗ Н  ЗБ усл2  ЗБ усл1  55  59,2  4,2%
ΔЗЗ Ц  ЗБ усл3  ЗБ усл2  69  55  14%
в) цены 1 т нефти:
ΔЗЗ У  ЗБ1  ЗБ усл3  68,40  69  0,6%
г) удельных переменных затрат:
ΔЗЗ  ΔЗЗ К  ΔЗЗ Н  ΔЗЗ Ц  ΔЗЗ У  0,5  4,2  14  0,6  9,7%
Как видно из анализа, на изменение зоны безопасности повлияло 4
фактора: наибольшее влияние оказало увеличение цены 1 т. нефти, в результате
зона безопасности увеличилась на 14%,
за счет увеличения объема
производства зона безопасности увеличилась на 0,5%. Однако за отчетный
период за счет увеличения суммы постоянных затрат и удельных переменных
затрат зона безопасности сократилась соответственно на 4,2% и 0,6%.
Определение критической суммы постоянных расходов и критического
уровня цены реализации
С помощью маржинального анализа можно определить критический
уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены
при заданном значении остальных факторов.
Используя исходные данные, представленные в табл. 1.5, найдем
критический уровень постоянных издержек производства
Критический уровень постоянных затрат по НГДУ составит:
Нпр.г = 3178,2 (3955 - 1201,58) = 8750919,444 тыс.руб.
Нотч.г = 3219,6 (5201 – 1272,17) = 12649261,068 тыс.руб.
Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально
допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается
маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня
переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят
этот уровень, то деятельность НГДУ будет убыточной. При сумме постоянных
издержек, равной 8750909,44 тыс.руб. в предыдущем году и 12649261,068
тыс.руб. в отчетном году, НГДУ не будет иметь ни прибыли, ни убытков.
Фактически постоянные затраты в НГДУ в отчетном и предыдущем годах
гораздо меньше критических: 3615820 тыс. руб. (меньше критического уровня
постоянных затрат на 59%) и 3997764 тыс.руб. (меньше критического уровня
постоянных затрат на 68%) соответственно.
Критический уровень цены определяется из заданного объема
реализации и уровня постоянных и переменных затрат:
Ц кр 
Н
 V.
К
(1.27)
При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы
продукции, а прибыль и рентабельность – нулю.
Рассчитаем критический уровень цены НГДУ:
33
Н
3615820
V
 1,20158  1138,93 руб.
К
3178,2
Н
3997764
Цкр1   V 
 1,27217  1242,97 руб.
К
3219,6
Цкр0 
Согласно расчетам, при таком уровне цена будет равна себестоимости
единицы продукции, а прибыль и рентабельность – нулю. Следовательно,
установление цены на уровне ниже 1138,90 руб. в прошлом году и 1242,97руб.
в отчетном – не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен
убыток.
Вопросы для самопроверки и повторения:
1.
В чем суть методики маржинального анализа?
2.
Какие условия нужно выполнить при проведении маржинального
анализа?
3.
Какие факторы влияют на точку безубыточности и зону
безопасности предприятия?
4.
Для принятия каких решений можно рекомендовать предприятиям
применять методику маржинального анализа?
Тема 5. Функционально-стоимостной анализ
5.1 Сущность и задачи функционально-стоимостного анализа
ФСА – это метод системного исследования функций отдельного изделия
технологического процесса, направленный на минимизацию затрат в сфере
проектирования, освоения производства, сбыта, потребления при высоком
качестве и предельной полезности.
С помощью метода ФСА одновременно исследуется функции объекта и
стоимость этих функций.
Под функциями понимаются потребительские свойства (качества)
объекта. Они подразделяются на:
1) главную функцию, выражающую назначение объекта;
2) основные функции, обеспечивающие выполнение главной;
3) вспомогательные функции, реализующие основные;
4) излишние или ненужные функции;
5) вредные функции.
В совокупности функции выражают потребительную стоимость
объекта.(2)
Основная цель ФСА — изыскание оптимального соотношения между
потребительной стоимостью объекта и затратами на него. Эта цель
достигается решением следующих задач:
34
 потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него
сокращаются;
 потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него не
изменяются;
 потребительная стоимость объекта повышается быстрее, чем затраты
на него;
 потребительная стоимость объекта не изменяется, а затраты на него
сокращаются;
 потребительная стоимость объекта снижается медленнее (не ниже
главной функции), чем затраты на него.
5.2 Принципы организации ФСА
Решение перечисленных задач основывается на следующих основных
принципах ФСА.
1. Функциональный подход. Он означает, что при анализе внимание
исследователя концентрируется не на объекте и его элементах (носителях
функций), а на самих функциях, абстрагируясь от объекта.
2. Соединение функционального и экономического подхода. Он
позволяет решать одновременно на первый взгляд две взаимно исключающие
задачи — повышение качества и снижение себестоимости объекта.
3. Соединение инженерного и экономического подходов. Этот принцип
обеспечивает поиск и решение сложных инженерно-экономических задач с
целью устранения вредных и ненужных функций, а также снижение затрат
дорогостоящих функций.
4. Своевременная минимизация будущих затрат. Главное внимание при
ФСА уделяется не прошлым затратам, которые уже совершились, а будущим
затратам, которые следует минимизировать.
5. Нестандартный подход. При ФСА максимально используются
оригинальные, необычные нестандартные решения.
6. Широкое использование системного подхода как при исследовании
функций (их группировка и определение значимости), так и при исследовании
затрат на выполнение этих функций.
7. Универсальность ФСА. Согласно этому принципу, ФСА можно
применять везде, где создается потребительная стоимость. Объектом его
может быть и сам ФСА.
Реализация этих принципов с целью решения задач ФСА обеспечивается
его методикой, которая включает следующие основные этапы:
1) подготовительный, на котором производится выбор объекта анализа,
определение цели ФСА, формирование группы ФСА, составление рабочего
плана и оформление решения о проведении такого анализа;
2) информационный, на котором производится сбор и систематизация
максимально возможной информации о выбранном объекте анализа и его
аналогах, изучение технических и экономических характеристик объекта;
35
3) аналитический, на котором производится: четкое формулирование
всех функций, их группировка по значимости (главная, основная,
вспомогательные, ненужные и вредные), оценка значимости функций в
процентах к главной, определение затрат по функциям и их удельного веса в
процентах к общей сумме затрат объекта, определение коэффициентов
соотношения затрат и функций и выявление дорогостоящих функций,
формирование задач по совершенствованию объекта анализа.
4) творческий, на котором вырабатываются предложения по решению
задач, сформулированных на предыдущем этапе, максимально используя
методы коллективного творчества и научного прогнозирования.
5) исследовательский, на котором осуществляется исследование,
комплексная оценка и отбор выработанных на творческом этапе предложений
и их оформление для дальнейшей реализации.
6) рекомендательный, на котором производится рассмотрение
заключений
разных
служб
(специалистов)
по
отобранным
на
исследовательском этапе предложениям, обсуждение, окончательное решение
и оформление рекомендаций по результатам ФСА, включая подготовку
проекта плана-графика их внедрения.
7) внедренческий, на котором утверждается проект плана-графика
внедрения рекомендаций и осуществляются работы по его выполнению.
Функционально-стоимостной анализ можно применять и при решении
организационно-производственных задач. В этом случае объектом анализа
становится производственная система, отличающаяся множественностью
связей с другими системами и подсистемами, множественностью функций.
Применительно к промышленности в качестве производственных систем и
подсистем можно рассматривать рабочее место, производственный участок,
цех, завод, фабрику и различные объединения (концерн, акционерное
объединение и др.).
Вопросы для самопроверки и повторения
В чем, на Ваш взгляд, заключаются специфические особенности
1.
ФСА?
2.
Что является объектом функционально-стоимостного анализа?
3.
Что является основной целью ФСА?
4.
Перечислите основные принципы ФСА.
5.
Как Вы думаете, на какой стадии жизненного цикла изделия
применение ФСА дает наибольший эффект?
36
Тема 6. Методика выявления и подсчета резервов
в анализе хозяйственной деятельности предприятий
6.1 Понятие и классификация хозяйственных резервов
В экономической литературе понятие резервов сводится часто к
снижению потерь в использовании ресурсов. Правильнее под резервами
следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и
авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при
данном уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат — это один
путь использования резервов. Другой путь связан с большими возможностями
ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повышения
интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в
полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем
использования ресурсов и возможным уровнем исходя из накопленного
производственного потенциала предприятия.
Хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.
По пространственному признаку выделяют:
 внутрихозяйственные (которые выявляются и могут быть использованы
только на исследуемом предприятии и базируются на более полном и экономном
использовании производственной мощности, трудовых и материальных
ресурсов, применении новейших достижений НТП),
 отраслевые, (которые могут быть выявлены только на уровне отрасли),
 региональные (использование местного сырья и топлива, энергетических
ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их
ведомственного подчинения и т.д.)
 общегосударственные (ликвидация диспропорций в развитии разных
отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой ).
По признаку времени резервы делятся на:
 неиспользованные
(упущенные
возможности
повышения
эффективности производства относительно плана или достижений науки и
передового опыта за прошедшие промежутки времени),
 текущие
(понимают
возможности
улучшения
результатов
хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении
ближайшего времени)
 перспективные (резервы рассчитанные на долгое время, их
использование связано со значительными инвестициями новейших достижений
НТП).
По стадиям процесса воспроизводства резервы рассчитываются в
сфере производства и в сфере обращения (предотвращение разных потерь
продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение
затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и
приобретением производственных запасов).
37
Важное значение в АХД имеет группировка резервов по основным трем
моментам процесса труда. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны
с наиболее полным и эффективным использованием основных средств
производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например,
выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного
использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же
размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего
использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу
резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов,
выявленная по одному из них.
По своей экономической природе и характеру воздействия на
результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К
резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с
использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных,
трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного типа считаются резервы,
связанные с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося
производственного потенциала.
По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К
явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского
учета и отчетности. Они в свою очередь могут быть безусловными и условными.
К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных
потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчетности (недостача и порча
продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания
долгов и др). К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов
по сравнению с действующими нормами на предприятии.
К скрытым резервам относятся те, которые связаны внедрением
достижений науки и техники и передового опыта и которые были предусмотрены
планом.
Важным признаком при классификации резервов является время их
возникновения. По этому признаку их можно разделить на резервы, не учтенные
при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первый
вид резервов — это упущенные возможности повышения эффективности
производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные, что
является признаком недостаточной обосновании и напряженности планов. Другой
вид резервов — это возможности, возникшие после разработки и утверждения
планов. Наличие таких резервов обусловлено быстрыми темпами НТП,
появлением новых решений, новых возможностей.
6.2 Методика определения и обоснования величины резервов
Для подсчета величины резервов в АХД используется ряд
способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа,
стохастического факторного анализа, функционально-стоимостного анализа,
маржинального анализа, математического программирования и др.
38
Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного
характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина
безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции (Р 
УВП) в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество
ресурсов или прирост производственных фондов (ДR) делится на фактический их
расход на единицу продукции (УР) или умножается на фактическую
ресурсоотдачу (КО): материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда
и т.д. или произведение прироста численности (∆ЧР) на возможную
производительность труда (за счет дополнительного количества трудовых
ресурсов) : (17)
Р  УВП = ДR/УРф ,
(1.28)
Р  УВП = ДR х КОф,
(1.29)
Р  УВП = ∆ЧР х ПТф.
(1.30)
Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов
интенсивного характера (связанные с наиболее полным и рациональным
использованием имеющегося производственного потенциала). Неиспользованные
резервы увеличения производства продукции за счет недопущения перерасхода
ресурсов, по сравнению с нормами, определяются так: сверхплановый расход
ресурсов на единицу продукции умножается на фактический объем ее
производства в натуральном выражении (УВПф) и делится на плановую норму
расхода (УРПЛ) или умножается на плановый уровень ресурсоотдачи (КО) (материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда и т.д.):
Р  УВП = (УРф – УРпл)* УВПф / УРпл =(УРф – УРпл)* УВПф*КОпл . (1.31)
Аналогичным образом определяется резерв увеличения выпуска
продукции за счет уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции в связи с
внедрением достижений науки и передового опыта: резерв уменьшения
удельных затрат ресурсов (УРф – УРв) умножается на планируемый
(возможный) выпуск продукции УВПв и делится на возможный удельный
расход ресурсов на единицу продукции с учетом выявленного резерва его
снижения или умножается на возможный уровень ресурсоотдачи:
Р  УВП = (УРф – УРв)* УВПв / УРв=(УРф – УРв)* УВПв*КОв..
(1.32)
Методы детерминированного факторного анализа
Для определения величины резервов в АХД широко используются способы
цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц и интегральный
метод. Используем способ цепных подстановок для выявления резервов
увеличения выпуска продукции в НГДУ.
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение
объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и
интенсивности использования:
39
BПi = Ki * Дi * Ксмi * Пi * ЧBi .
(1.33)
где КI - количество i-го оборудования; Дi - количество отработанных дней
единицей оборудования; Ксмi - коэффициент сменности работы оборудования;
Пi - средняя продолжительность смены; ЧВi — выработка продукции за один
машинно-час на одном оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится способом цепной
подстановки (исходные данные представлены в табл.2.15, тема «Анализ
эффективности использования основных фондов. Часть 2)
ВП0 = К0 * Д0 * Ксм0 * П0 * ЧВ0 = 2800 * 305,33 * 1,89 * 7,9724 * 0,318 =
4096429,77 тыс. руб.,
ВПусл1 = К1 * Д0 * Ксм0 * П0 * ЧВ0 = 2909 *305,33 * 1,89 * 7,9724 * 0,318 =
4255897,93 тыс. руб.,
ВПусл2 = К1 * Д1 * Ксм0 * П0 * ЧВ0 = 2909 * 323,67 * 1,89 * 7,9724 * 0,318
=4511533,37 тыс. руб.,
ВПусл3 = К1 * Д1 * Ксм1 * П0 * ЧВ0 = 2909 * 323,67 * 1,88 * 7,9724 * 0,318 =
4487662,82 тыс. руб.,
ВПусл4 = К1 * Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ0 = 2909 * 323,67 * 1,88 * 7,9775 * 0,318 =
4490533,61 тыс. руб.,
ВП1 = К1 * Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ1 = 2909 * 323,67 * 1,88 * 7,9775 * 0,339 =
4787078,28 тыс. руб.,
 ВП = ВП1 – ВП0 = 4787078,28 - 4096429,77 = 690648,51 тыс. руб.
Уровень влияния всех факторов на изменение объема продукции
представлены в табл.1.6
Таблица 1.6
Расчет уровня влияния факторов на изменение объема продукции
Факторы
1.
Изменение
количества
действующего оборудования
Расчет
уровня влияния
Алгоритм
 ВПк =
ВПусл1 – ВП0
2.Изменение
количества
отработанных дней за год
 ВПд =
единицей оборудования
ВПусл2 – ВПусл1
3.
Изменение
коэффициента
сменности работы оборудования
 ВПКсм =
ВПусл3 - ВПусл2
40
Уровень
влияния,
тыс. руб.
Структура
факторов,
%
Расчет
4255897,93 4096429,77
159468,16
23,09
4511533,37 –
4255897,93
255635,44
37,01
4487662,82 4511533,37
-23870,55
-3,46
Продолжение табл. 1.6
4.Изменение
средней
 ВПП =
продолжительности смены
ВПусл4 - ВПусл3
4490533,61 4487662,82
2870,79
0,42
5.Изменение
выработки
оборудования
4787078,28 4490533,61
296544,67
42,94
690648,51
100
среднечасовой
единицы
 ВПчв =
ВП1 - ВПусл4
Итого
ВП1 –ВП0
Результаты факторного анализа показывают, что увеличение выпуска
товарной продукции достигнуто за счет увеличения: количества оборудования
на 109 единиц, количества отработанных дней за год единицей оборудования на
18,34 дня, выработки продукции за один машинно-час на 0,021тыс. руб. и
средней продолжительности смены на 0,0051 час.
Снижение коэффициента сменности вызвало уменьшение объема
товарной продукции на 23870,55 тыс. руб. Следовательно, более полное
использование оборудования в НГДУ можно рассматривать как возможный
резерв увеличения производства продукции.
Вопросы для самопроверки и повторения
1.
Что понимают под хозяйственными резервами?
2.
Что лежит в основе классификации резервов?
3.
Назовите основные способы определения величины резервов,
дайте им краткую характеристику.
4.
Охарактеризуйте резервы по признаку времени, способам
выявления, пространственному признаку.
5.
Как можно измерить резервы роста производства?
41
РАЗДЕЛ 2
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Тема 1 Анализ обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами и эффективности их использования
1.1 Задачи анализа эффективности использования трудовых ресурсов
Результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия и
в первую очередь, выполнения плана производства продукции, во многом
определяются степенью использования трудовых ресурсов. Анализ показателей
по труду и использования трудовых ресурсов позволяет дать оценку
обеспеченности предприятия необходимыми кадрами, установить соответствие
профессионального состава и уровня квалификации работников требованиям
производства, степень движения рабочей силы, определить причины
отклонений от плановых показателей, разработать мероприятия по повышению
производительности труда и устранению непроизводительных затрат рабочего
времени. (15)
Цель анализа - выявить резервы повышения эффективности производства
за счет роста производительности труда и более рационального использования
рабочего времени.
Основные задачи анализа обеспеченности предприятия трудовыми
ресурсами и эффективности их использования:
1. В области использования рабочей силы –
исследование ее
численности,
состава
и
структуры,
установление
соответствия
профессионального состава и уровня квалификации работников требованиям
производства, проверка данных об использовании рабочего времени и
разработка необходимых организационно-технических мероприятий с целью
достижения лучших результатов, изучение форм,
динамики и причин
движения рабочей силы, дисциплины труда, анализ влияния численности на
динамику выпуска продукции.
2. В области производительности труда – установление уровня
производительности по предприятию, цехам и рабочим местам, сопоставление
полученных показателей с показателями предыдущих периодов, определение
экстенсивных и интенсивных фактов роста производительности труда,
выявление всех факторов, препятствующих росту производительности труда,
приводящих к потерям рабочего времени и снижающих заработную плату,
выявление резервов повышения производительности труда и расчет их влияния
на динамику выпуска продукции.
3. В области оплаты труда – проверка степени обоснованности
применяемых форм и систем оплаты труда, определение размеров и динамики
средней заработной платы отдельных категорий работников, выявление
влияния отклонений в численности и в средней заработной плате на расход
42
фонда заработной платы, изучение эффективности применяемых систем
премирования, исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с
темпами роста производительности труда, выявление резервов повышения
эффективности использования фонда заработной платы.
Основными источниками информации являются данные отчетности:
 план по труду;
 форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении
работников»;
 форма № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников
по видам деятельности»;
 данные табельного учета, единовременного учета работников по
профессии и квалификации, выборочных наблюдений за использованием
трудовых ресурсов, а также сведения о трудоемкости продукции и заданиях по
ее снижению.
1.2 Оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
Обеспеченность трудовыми ресурсами необходимо знать для выявления
возможностей высвобождения персонала на отдельных участках производственного
цикла в результате совершенствования условий труда или определения
дополнительной
потребности
в
кадрах
заданного
профессиональноквалификационного уровня.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется:

сравнением фактического количества работников по категориям и
профессиям с плановой потребностью. По категории рабочих, кроме абсолютного,
определяют относительное отклонение численности от плана в связи с ростом
объема производства. Для этого из фактической численности рабочих вычитают
плановую, скорректированную на процент выполнения плана по объему
продукции в доле прироста его за счет увеличения численности рабочих) (15);

сравнением среднего тарифного разряда рабочих
и работ, для
исследования соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ;

изучением соотношения между основными и вспомогательными
рабочими;

проверкой АУП на соответствие фактического уровня образования
занимаемой должности и изучением вопросов, связанных с подбором кадров, их
подготовкой и повышением квалификации;

анализом движения трудовых ресурсов.
Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста,
стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в
составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию. Поскольку они происходят
в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется
большое внимание.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют
динамику следующих показателей: коэффициент оборота по приему рабочих;
коэффициент оборота по выбытию; коэффициент текучести кадров; коэффициент
постоянства состава персонала предприятия.
43
Указанные показатели изучаются в динамике, определяются причины
увольнения работников (по собственному желанию, сокращению кадров, из-за
нарушений трудовой дисциплины и др.).
Исходные данные для изучения движения рабочей силы в
нефтегазодобывающем управлении (НГДУ) приведены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Анализ движение рабочей силы НГДУ, чел.
Показатели
1.Среднесписочная численность
2.Принято на предприятие
3.Выбыло с предприятия, в том числе:
- по собственному желанию
- призыв в армию
- по окончанию срока договора
- в связи со смертью
- на пенсию и пенсию по
инвалидности
- за нарушение трудовой дисциплины
- перевод
4.Списочная численность работников
5.Выбывшие из числа принятых
6.Число
работников
проработавших
Весь год
7.Коэффициент оборота (%):
- по приёму
- по выбытию
8.Коэффициент текучести кадров, (%)
9.Коэффициент постоянства состава
(%)
Предыдущий год
4488
1092
757
455
12
141
10
Отчетный
год
4808
1019
818
450
16
169
5
Отклонение
+320
-73
+61
-5
+4
+28
-5
16
28
+12
10
113
4744
38
7
143
4945
224
-3
+30
+201
+186
4025
4312
+287
24,3
16,9
10,4
21,2
17,5
9,5
-3,1
+0,6
-0,9
89,6
90,5
+0,9
Как видно из таблицы коэффициент оборота по приему в предыдущем году
составлял 24,3 %, что на 3,1 % больше значения отчетного года. Коэффициент
оборота по выбытию в отчетном году увеличился на 0,6 % и составил 17,5 %.
Детальному изучение должно подвергнуться выбытие работников за нарушение
трудовой дисциплины. Коэффициент текучести снизился и составил в отчетном
году 9,5 %, что на 0,9 % меньше уровня прошлого года. Коэффициент постоянства
увеличивается в течение анализируемого периода с 89,6 % до 90,5 %. Снижение
текучести, повышение коэффициента постоянства говорят об эффективной
кадровой политике данного предприятия. Оборот рабочей силы, возникший
вследствие субъективных причин, снижает эффективность использования рабочей
44
силы в производстве. Вновь принятых рабочих необходимо адаптировать к
конкретным условиям работы на данном производстве, возникает необходимость
доучивания работников. Поэтому из-за увольнения предприятие несет потери,
связанные с ранее понесенными затратами на обучение персонала и
удовлетворение социальных потребностей.
Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть
несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы,
роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной
механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более
производительной техники, усовершенствования технологии и организации
производства. Поэтому непременным условием анализа обеспеченности трудовыми
ресурсами является сопоставление его результатов с оценкой производительности
труда.
Если
предприятие
расширяет
свою
деятельность,
увеличивает
производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить
дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и
источники их привлечения.
1.3 Анализ использования фонда рабочего времени
Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения
выработки продукции на каждого работника, а также рационального
использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное
использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально
используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех
технико-экономических показателей. Поэтому анализ использования рабочего
времени является важной составной частью аналитической работы на нефтяном
предприятии.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству
отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени,
а так же по степени использования фонда рабочего времени.
Таблица 2.2
Использование рабочего времени
Показатели
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)
Отработано за год одним рабочим:
Дней (Д)
Часов (Ч)
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч
Фонд рабочего времени, ч
В том числе сверхурочно отработанное время, ч
45
Предыдущий год
Отчетный
год
Отклонение
3023,00
3269,00
+ 246,00
209,00
1665,80
7,97
5035501,80
163544,00
205,00
1632,10
7,96
5334354,20
208889,00
- 4,00
- 33,70
- 0,01
+ 298852,40
+ 45345,00
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР),
количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней
продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ = ЧР  Д  П .
( 2.1 )
Как видно из таблицы 2.2, фонд рабочего времени в отчетном году
увеличился на 299622 часа. Влияние факторов на его изменение можно
установить способом цепной подстановки (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Расчёт влияния факторов на изменение фонда рабочего времени
Фактор
Изменение:
- за счет среднегодовой
численности рабочих
за
счет
количества
отработанных
дней одним рабочим
- за счет продолжительности
рабочего дня
Общее изменение:
Алгоритм расчета
ФРВ,часы
ФРВчр=(ЧР00 – ЧР99)
Д99П99
ФРВд = (Д00 - Д99 ) 
ЧР00 П99
(3269-3023)
2097,97=409769,6
(205-209)32697,97 =
-104215,7
ФРВп = (П00 - П99) 
ЧР00  Д00
(7,96–7,97) )3269205
=
-6701,5
298852,4
ФРВ = ФРВчр
ФРВд + ФРВп
+
Как видно из приведенных в таблице данных, имеющиеся трудовые
ресурсы предприятие использует достаточно полно. В среднем одним рабочим
отработано в отчетном году по 205 дней, а в предыдущем году – 209 дней,
целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 4 дня, а на
всех 13076 дней, или 104216 часов (130767,97). Внутрисменные потери
рабочего времени за один день составили 0,01 часа, а за все отработанные дни
всеми рабочими 5932 часов. Общие потери рабочего времени составляют
(1632,1-1665,8)  3269 = 110165 часов. В действительности они еще выше в
связи с тем, что фонд рабочего времени включает в себя и сверхурочно
отработанные часы. В целом, не смотря на потери рабочего времени за счет
снижения количества отработанных дней одним рабочим и сокращением
продолжительности рабочего дня, фонд рабочего времени увеличился за счет
повышения среднесписочной численности рабочих и в отчетном году он
составил 5335335 часов, что на 298852 часа больше, чем в прошлом году.
Для выявления причин целодневного и внутрисменного потерь рабочего
времени необходимо провести анализ фактического и планового баланса
рабочего времени. Важно выявить причины непроизводительных затрат
рабочего времени, в том числе зависящих от трудового коллектива (простои,
прогулы и т.д.).
46
1.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
Большое значение для оценки эффективности использования трудовых
ресурсов на предприятиях имеет показатель рентабельности персонала (Rппп):
Rппп=П\ЧРппп,,
(2.2)
где П – прибыль от реализации продукции,
ЧР ппп – среднесписочная численность промышленно-производственного
персонала (ППП).
Так как прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента
оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную
модель рентабельности персонала можно представить следующим образом:
П / ЧР ппп = П / В * В / KL * KL/ ЧР ,
П / ЧР ппп = П / В * В / ВП * ВП/ ЧР,
(2.3)
(2.4)
где В - выручка от реализации продукции, KL – среднегодовая сумма
капитала, ВП – стоимость выпуска продукции в действующих ценах, П/ЧР –
рентабельность персонала,
П/В – рентабельность продаж, В/KL –
оборачиваемость капитала, KL/ЧР –капиталовооруженность труда, В/ВП – доля
выручки в стоимости выпущенной продукции, ВП/ЧР–среднегодовая выработка
продукции одним работником в действующих ценах (производительность труда).
По первой модели можно определить, как изменилась прибыль на одного
работника за счет капиталоовооруженности труда, скорости оборота капитала и
рентабельности продаж.
Вторая модель позволяет установить изменение прибыли на одного
работника за счет: рентабельности продаж, удельного веса реализованной
продукции в общем ее выпуске и производительности труда.
Рассчитаем рентабельность персонала по двум моделям (табл. 2.4):
I модель:
Предыдущий год: (960148 : 2804331)  (2804331 : 4415388,5) 
(4415388,5 : 3722) = 0,342  0,635  1186,295 = 257,97 тыс. руб.
Отчетный год: (4293132 : 8139887)  (8139887 : 5164774,5)  (5164774,5 :
3997) = 0,527  1,576  1292,163 = 1074,09 тыс. руб.
II модель:
Предыдущий год: (960148 : 2804331)  (2804331 : 2804331)  (2804331 :
3722) = 0,342  1  753,5 = 257,97 тыс.руб.
Отчетный год: (4293132 : 8139887)  (8139887 : 8139887)  (8139887 :
3997) = 0,527  1  2036,5 = 1074,09 тыс. руб.
Исходные данные для факторного анализа приведены в табл. 2.4
47
Таблица 2.4
Данные для факторного анализа рентабельности персонала
Предыдущий
год
960148
3722
2804331
2804331
Показатели
Прибыль от реализации продукции, тыс. рублей
Среднесписочная численность ППП, чел.
Выручка от реализации продукции, тыс. рублей
Товарная продукция в действующих ценах, тыс.
рублей
Удельный вес выручки в стоимости товарной
100
продукции, %
Среднегодовая сумма капитала, тыс. рублей
4415388,5
Прибыль на одного работника, тыс. рублей
257,97
Рентабельность продаж, %
34,2
Коэффициент оборачиваемость капитала
0,635
Сумма капитала на одного работника, тыс. рублей
1186,29
Среднегодовая выработка работника в действующих
753,5
ценах отчетного периода, тыс. рублей
Отчетный
год
Отклонение
4293132
3997
8139887
8139887
+3332984
+275
+5335556
+5335556
100
-
5164774,5
1074,09
52,7
1,576
1292,16
2036,5
+749386
816,12
+18,5
+0,941
+105,87
1283
Из таблицы видно, что прибыль на одного работника в отчетном году
выше на 816,12 тысяч рублей, в том числе за счет изменения:
I модель:

рентабельности продаж:
(0,527–0,342)0,6351186,295=139,360 тыс. руб.;

оборачиваемости капитала
(1,576-0,635)0,5271186,295=0,9410,5271186,295=588,831 тыс. руб.;

капиталовооруженности труда:
(1292,163- 1186,295)0,5271,576=87,929 тыс. руб.
Итого: 139,360 + 588,831 + 87,929 = 816,12 тыс. руб.
На анализируемом предприятии прибыль на одного работника
увеличилась за счет:
II модель:

рентабельности продаж:
(0,527–0,342)0,6351186,295=139,698 тыс.руб.;

производительности труда:
(2036,5 – 753,5)0,5371=676,422 тыс. руб.
Общий итог: 139,698 + 676,422 = 816,12 тыс. руб.
1.5 Анализ производительности труда
Производительность труда в добыче нефти во многом зависит от природных
условий: геологических (размер и формы залежи, физико-химических параметров
пласта, глубина скважин и др.) и физико-географических. Под влияние этих
факторов складывается и структура трудовых ресурсов нефтегазодобывающих
предприятий. Например, численность персонала занятого обслуживанием скважин,
48
зависит от: числа скважин и расстояния между ними, способа добычи и глубины
скважин, условий эксплуатации скважин, методов искусственного воздействия на
пласт, уровня механизации и автоматизации процессов добычи и др.
Для оценки уровня производительности труда применяется система
обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая (ГВ ’),
среднедневная (ДВ) и среднечасовая (ЧВ) выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего
в стоимостном выражении. Частные показатели — это затраты времени на
производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость
продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном
выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные
показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы
определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу
времени.
Наиболее распространенный показатель производительности труда —
выработка продукции в стоимостном измерении на одного среднесписочного
работника. Данный показатель изменяется с повышением техникоорганизационного уровня производства, происходящего вследствие
уменьшения затрат времени на изготовление единицы продукции, а также
под действием факторов, влияющих на объем товарной или реализуемой
продукции в стоимостном измерении, которые в свою очередь зависят от
ценового фактора и структурных сдвигов в ассортименте. Объективность
результатов анализа производительности труда зависит от правильности
выбора факторов (4).
Особенностью анализа производительности труда является широкое
применение многофакторных моделей.
Рассмотрим факторную модель среднегодовой выработки продукции
одним работающим (ГВ ппп). Величина ее зависит не только от выработки
рабочих, но и от удельного веса рабочих в общей численности (УД), от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), средней
продолжительности рабочего дня (П).
Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником равна
произведению следующих факторов:
ГВ = Уд х Д х П х ЧВ.
(2.5)
Продукцию, принимаемую в расчет при исчислении уровня и динамики
производительности труда, можно рассмотреть в натуральном и в денежном
выражениях. Соответственно с этим показатели производительности труда
делят
на
натуральные
и
денежные.
В
нефтегазодобывающей
промышленности показателями производительности труда являются добыча
нефти на одного работающего и выработка товарной продукции
в
сопоставимых ценах на одного работающего. Второй из этих показателей
учитывает, кроме добычи нефти и газа, также реализуемую на сторону
49
продукцию вспомогательных цехов промысловых управлений (механических
мастерских и др.) и поэтому является наиболее полным измерителем
производительности труда.
Для
анализа производительности труда одного работающего
нефтегазодобывающего управления в натуральном выражении, воспользуемся
табл. 2.5
Таблица 2.5
Исходные данные для факторного анализа производительности труда
Показатели
Объем производства продукции, тысяч тонн
Среднесписочная численность:
- промышленно-производственного персонала
(ППП);
- рабочих (ЧР)
Удельный вес рабочих в общей численности
промышленно-производственного персонала (УД),
%
Отработано дней одним рабочим за год (Д), дни
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч
Общее количество отработанного времени:
- всеми рабочими за год (Т), чел-ч
- в том числе одним рабочим, чел-ч
Среднегодовая выработка, тысяч т/чел:
- одного работающего (ГВ);
- одного рабочего (ГВ)
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), т/чел
Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), т/чел
Предыдущий
год
3575,7
Отчетный
год
Отклонение
+
-
3588,1
+12,4
3722
3997
+275
3023
3269
+246
81,2
81,8
+0,6
209
7,97
205
7,96
-4
-0,01
5035713
1665,8
5335335
1632,1
+299622
-33,7
0,96
1,18
5,65
0,71
0,90
1,09
5,32
0,67
-0,06
-0,09
-0,33
-0,04
Воспользовавшись формулой 2.5 рассчитаем влияние данных факторов
на
изменение
уровня
среднегодовой
выработки
промышленнопроизводственного персонала способом абсолютных разниц:
1) за счет изменения доли рабочих в общей численности:
ГВуд = УД * ГВ0 = 0,006 * 1,18 = 0,0071 т.т./чел или 7,1 т/чел;
2)
за счет изменения количества отработанных дней одним рабочим за
год:
ГВд = УД1
3)
Д * ДВ0 = 0,818 * (-4) * 5,65 = -18,5 т/чел;
за счет изменения продолжительности рабочего дня:
ГВп = УД1
4)
*
*
Д1 *П * ЧВ0 = 0,818 * 205 * (-0,01) * 0,71 = -1,2 т/чел;
за счет изменения среднечасовой выработки:
ГВчв = УД1
*
Д1 * П1 * ЧВ = 0,818 * 205 * 7,96 * (-0,04) = -53,4 т/чел;
Общее изменение: 7,1 – 18,5 – 53,4 – 1,2 = - 60 т./ чел или -0,06 тыс.т./ чел
На анализируемом предприятии среднегодовая выработка работника в
натуральном выражении в отчетном году ниже уровня прошлого года на 0,06
50
тыс.т/чел. Это снижение произошло за счет сокращения количества
отработанных дней одним рабочим за год (на 18,5 т/чел), снижения средней
продолжительности рабочего дня (на 1,2 т/чел). Однако наибольшее влияние
на снижение среднегодовой выработки работника оказало снижение
среднечасовой выработки рабочего (на 53,4 т/чел).
Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой
выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней
одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и
среднечасовой выработки:
ГВ’ = Д х П х ЧВ.
( 2.6 )
Рассчитается влияние данных факторов способом абсолютных разниц:
∆ ГВ’д= ∆Д х П0 х ЧВ0 ,
∆ ГВ’п = Д1 х ∆П х ЧВ0,
∆ ГВ’чв = Д1 х П1 х ∆ЧВ.
( 2.7 )
( 2.8 )
( 2.9 )
В связи с большим различием природных условий добычи для
характеристики влияния технического и организационного уровня
производства на производительность труда в нефтегазодобывающей
промышленности применяют также вспомогательный показатель —
численность работников (рабочих), приходящихся на одну скважину
действующего фонда. Снижение этого показателя означает уменьшение
трудоемкости эксплуатации скважин и открывает возможности роста
производительности труда. Применение данного показателя в сочетании с
показателем добычи нефти и газа на одного работающего позволяет полнее
оценить уровень, динамику и резервы роста производительности труда.
1.6 Анализ фонда заработной платы
В нефтегазодобывающих управлениях основными элементами
организации оплаты труда являются нормирование труда, тарифная система,
премии, доплаты и надбавки.
Основным инструментом дифференциации оплаты труда является
тарифная система. Она включает в себя совокупность нормативов:
• тарифные ставки и схемы должностных окладов;
• тарифные сетки;
• тарифно-квалификационные справочники;
• надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для
использования при установлении ставок и окладов работникам и при
определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.
Количественные различия в сложности труда рабочих, следовательно, и
в оплате, устанавливаются с помощью тарифной сетки. При оплате труда
руководителей, специалистов и служащих применяется штатное расписание
51
и штатная расстановка рабочих. Весь штатный персонал обеспечивает
функционирование предприятия как основного производственного звена.
Штатный персонал подразделяется на промышленно - производственный
персонал, занятый на основном производстве и непромышленный персонал,
задействованный на объектах социальной сферы.
Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 НК РФ, где указано:
«В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работника в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами».
Основные понятия и определения, связанные с оплатой и
нормированием труда, изложены в разделе VI Трудового кодекса РФ.
Анализ формирования фонда заработной платы позволяет оценить
резервы снижения удельных затрат на выпуск продукции.
Фонд заработной платы состоит из средств на оплату труда рабочих,
который подразделяются на переменную и постоянную части, и средств на
оплату труда служащих. Каждая составляющая фонда заработной платы
рассматривается как результат влияния факторов, определяющих порядок
расчета оплаты труда каждой категории персонала.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактической его величины от плановой (17).
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП ф) с плановым
фондом заработной платы (ФЗП пл) в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категориям работников:
∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл.
(2.10)
Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование
фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени
выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная
часть
фонда
заработной
платы,
которая
изменяется
пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
52
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).
Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом
выполнения плана по производству продукции:
∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер х Квп + ФЗПпл.пост),
(2.11)
где ∆ФЗПотн — относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗПф — фонд зарплаты фактический;
ФЗПск — фонд зарплаты плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост — соответственно переменная и постоянная
сумма планового фонда зарплаты;
Квп — коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
Данные для расчета постоянной и переменной части оплаты труда
работников представлены в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Исходные данные для расчета фонда заработной платы
Вид оплаты
1. Переменная часть оплаты труда работающих:
1.1. По сдельным расценкам
1.2. Премии за производственные результаты
1.3. Выплаты за счет чистой прибыли
2. Постоянная часть оплаты труда работающих:
2.1. Повременная оплата труда по тарифным
ставкам
2.2. Доплаты:
2.2.1. за выходные и праздничные дни
2.2.2. за сверхурочно отработанное время
2.2.3. за ночное и вечернее время
2.2.4. за совмещение профессий
2.2.5. доплаты до среднего заработка
2.2.6. прочие доплаты
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных
4. Оплата отпусков работающих:
4.1. Относящаяся к переменной части
4.2. Относящаяся к постоянной части
5. Оплата труда служащих
53
Сумма заработной платы, тыс. рублей
ПредыдуОтчетный
щий
Отклонения
год
год
107329,852
203469,121
+96139,269
8689,852
11900,121
+3210,269
87470,0
154114,0
+66644,0
11170,0
37455,0
+26285,0
39512,148
59158,879
+19646,731
30926,148
44547,879
+13621,731
8586,0
1519,0
750,0
1811,0
638,0
436,0
3432,0
146842,0
12446,0
2041,144
10404,856
15328,0
14611,0
2164,0
1093,0
2426,0
1134,0
761,0
7033,0
262628,0
25303,0
3820,753
21482,247
23448,0
+6025,0
+645,0
+343,0
+615,0
+496,0
+325,0
+3601,0
+115786,0
+12857,0
+1779,609
+11077,391
+8120,0
Продолжение табл.2.3
6. Общий фонд заработной платы, в том числе
Переменная часть (пункт 1 + 4.1)
Постоянная часть (пункт 2 + 4.2 + пункт 5)
7.Удельный вес
платы, %
Переменной части
Постоянной части
в
общем
фонде
174616,0
109370,996
65245,004
311379,0
207289,874
104089,126
+136763,0
+97918,878
+38844,122
62,6
37,4
66,6
33,4
+4,0
-4,0
заработной
На основании таблицы определяем относительное отклонение по фонду
заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции
(100,35 %):
ФЗПотн = 311379,0 – (109370,996  1,0035 + 65245,004) = 311379,0 –
174998,798 = +136380,202 тысяч рублей
При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно
использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который
отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает,
на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за
каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ВП%):
ФЗП0 (100 + ВП%  Кп)
ФЗПОТН = ФЗП1-ФЗПСК =
ФЗП1
100
ФЗПотн = 311379,0 – (174616,0  (100% + 0,35  0,626)/100) =
+136380,202 тыс. руб. р
Следовательно, в НГДУ имеется относительный
перерасход в
использовании фонда зарплаты в размере 136380,202 тысяч рублей.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.
Проанализируем причины, изменения постоянной части фонда оплаты
труда. Фонд зарплаты категорий работников постоянной части зависит от
среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того,
зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за
год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
54
Таблица 2.7
Исходные данные для анализа повременного фонда оплаты труда
Показатели
Предыдущий год
рабочих2699
Среднесписочная
численность
повременщиков, чел
Количество отработанных дней одним рабочим в
209
среднем за год, дни
Средняя продолжительности рабочей смены, ч
7,97
Фонд повременной оплаты труда, тыс. рублей
30926,148
Зарплата одного рабочего, руб.
среднегодовая
11458,37
среднедневная
54,82
среднечасовая
6,88
Отчетный
год
2775
Отклонение
+76
205
-4
7,96
44547,879
-0,01
+13621,731
16053,29
78,31
9,84
+4594,92
+23,49
+2,99
Для анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты
могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = ЧР  ГЗП,
ФЗП = ЧР  Д  ДЗП,
ФЗП = ЧР  Д  П  ЧЗП,
ЧЗП – затрата одного
( 2.12)
( 2.13)
( 2.14)
где ГЗП, ДЗП,
работника соответственно
среднегодовая, среднедневная и среднечасовая.
Расчет влияния этих факторов произведем способом абсолютных разниц,
используя данные таблицы 2.7.
ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0)  ГЗП0 = (2775-2699)  11458,37 = 870,863 тыс.
рублей
ФЗПгзп = ЧР1  (ГЗП1 – ГЗП0) = 2775  (16053,29 - 11458,37) =
12750,903 тыс. рублей
Итого: 870,863 + 12750,903 = 13621,7 тыс. руб.
В т.ч. факторы, влияющие на годовой фонд заработной платы:
ФЗПд = ЧР1  (Д1 – Д0) П0ЧЗП0 = 2775  (205-209)  7,97  6,88=
-608,653 тыс. рублей
ФЗПп = ЧР1  Д1 (П1-П0) ЧЗП0 = 2775  205  (7,96 -7,97)  6,88=
-39,138 тыс. руб.
ФЗПчзп
=
ЧР1Д1П1(ЧЗП1-ЧЗП0)=27752057,96(9,84-6,88)=
+13398,7 тыс. руб.
Итого: 13398,7 – 608,653 – 39,138 = 12750,903 тыс. руб.
Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в
основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков на 76 человек
по сравнению с прошлым годом и увеличения среднегодовой зарплаты работников
на 12751тыс.рублей по сравнению с прошлым годом. Несмотря на то, что
55
сократилась продолжительность смены и количество отработанных дней одним
рабочим, все же среднегодовая заработная плата увеличилась за счет увеличения
среднечасовой зарплаты рабочих-повременщиков. Рост среднечасовой заработной
платы произошел в результате повышения тарифных ставок.
Далее необходимо провести факторный анализ переменной части
фонда зарплаты. Она зависит: от объема производства продукции, его
структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.
Два последних показателя составляют прямую оплату труда за единицу
продукции.
Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет
изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его
изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому
последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в
целом по предприятию.
Рост среднегодовой зарплаты может быть вызван в основном
увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от
уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра
норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок,
различных доплат и премий.
В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана
мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность
пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам,
правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время
простоя по вине предприятия и т.д.(17).
О том, насколько эффективно используется фонд заработной платы
можно судить по сумме чистой прибыли приходящейся на рубль заработной
платы. Для того, чтобы узнать насколько изменилась чистая прибыль на рубль
заработной платы рекомендуется провести факторный анализ по следующей
модели:
ЧП / ФЗП = (Дчп  ЧВ  П  Д  УД) : ГЗП ,
(2.15)
где Дчп – доля чистой прибыли в общей сумме прибыли от реализации
продукции
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.
В процессе анализа необходимо также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для
расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности
нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы
роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит
перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и
соответственно уменьшение суммы прибыли.
Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в
связи с изменением соотношений между темпами роста производительности
труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
56
Э=ФЗП1 *(Iсз –Iгв)/Iсз,
(2.16)
где 1сз- индекс средней заработной
1гв - индекс производительности труда
В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной
платы рекомендуется учитывать индекс роста цен на потребительские товары
и услуги (Iц) за анализируемый период:
где CЗф, СЗпл
соответственно.
Iзп =CЗф / (СЗпл* Iц),
– средняя заработная плата
(2.17)
фактическая и плановая
1.7 Резервы роста производительности труда
В заключение анализа необходимо разработать
мероприятия по
обеспечению роста производительности труда и определить резервы
повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки
рабочих.
Резервы и источники роста производительности труда — это
неиспользованные
возможности
сбережения
рабочего
времени,
заключающиеся в ликвидации нерациональных затрат труда, внедрении
новой техники, передовой технологии и рациональной организации
производства.
Эти резервы могут быть подразделены в зависимости от ряда
признаков по видам, методам использования, месту возникновения и по
характеру использования.
Основные направления поиска резервов роста производительности
труда:
а)
увеличение выпуска продукции за счет более полного использования
производственной
мощности
предприятия,
так
как
при наращивании объемов производства на имеющейся мощности
увеличивается
только
переменная
часть
затрат
рабочего
времени, а постоянная остается без изменения. В результате
затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;
б)
сокращения затрат труда на ее производство путем
интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и
автоматизации производства, более совершенной техники и технологии
производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения
организации производства, материально-технического снабжения и других
факторов в соответствии с планом организационно-технических и
инновационных мероприятий.
Немаловажное значение при изучении использования рабочего времени
имеет и анализ организации производства с целью расширения зон
обслуживания оборудования и машин на основании совмещения профессии и
работ, а также концентрации работ по сквозным профессиям (например,
ремонтные работы, техническое обслуживание однотипного оборудования в
57
различных производствах и т. д.). Проведение таких мероприятий важно там,
где труд связан с активным наблюдением за работой машин и агрегатов. (15)
В нефтегазодобывающих управлениях широко применяются такие
формы организации труда как расширение зон обслуживания и совмещение
профессий. Нефтяные и газовые скважины требуют периодического
обслуживания, контроля и регулирования. Непрерывное пребывание рабочих
возле них не всегда необходимо. Совмещение профессий, когда один
рабочий выполняет производственные функции, входящие в круг работ лиц
разных специальностей и многообъектное обслуживание, при котором
рабочий или бригада в течение смены обслуживает не один, а несколько
объектов (скважин, аппаратов), обеспечивают уплотнение рабочего дня,
уменьшение численности обслуживающего персонала и прямое повышение
производительности труда.
Рассчитаем экономию при совмещения профессии машиниста
подъемника А-50 с обязанностями помощника бурильщика 4 разряда.
Рассчитаем экономию при совмещения профессии:
Ээ = Чв * Зм * (1 + Г/100) * М1,
(2.18)
где Чв – количество высвобождающихся работников при совмещении
профессии;
Зм – среднемесячная заработная плата данной категории работников;
М1 – число месяцев с момента проведения мероприятий до конца года;
Г – установленный процент отчислений на социальные нужды.
В НГДУ таких 6 установок на которых бригады работают в 3 смены, а
значит сокращается 18 помощников бурильщиков 4-го разряда:
Ээ = 18 * 5497,20 * 1,36 * 12= 1616044,87 руб.
В приведенном расчете не учитывались квартальные премии, выплаты по
итогам года и другие виды выплат, которые выплачиваются в течение года.
Рассчитанная экономия в сумме 1616 тыс. руб. - это базовая экономия трудовых
затрат от использования данного мероприятия.
При выборе управленческой стратегии по обеспечению роста
производительности труда возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда:
а)
объема
выпуска
продукции
увеличивается
при
снижении затрат труда на ее производство;
б)
объем продукции растет более быстрыми темпами, чем затраты
труда;
в)
объем продукции растет при неизменных затратах труда;
г)
объем продукции остается неизменным при снижении трудовых
затрат;
д)
объем продукции снижается более медленными темпами,
чем затраты труда (17).
Независимо от выбранного варианта стратегической политики резервы
увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом:
Р↑ЧВ = ЧВв – ЧВф = ВПф + Р↑ВП
58
- ВПф
(2.19)
Т ф– Р↓Т +Тд
Тф
где Р↑ЧВ — резерв увеличения среднечасовой выработки; ЧВ в, ЧВф —
соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой
выработки; Р↑ВП — резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения
мероприятий НТП; Тф — фактические затраты рабочего времени на выпуск
фактического объема продукции; Р↓Т — резерв сокращения рабочего
времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов,
улучшения организации труда, повышения уровня квалификации работников
и др.; Тд — дополнительные затраты труда, связанные с увеличением
выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов
увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема
работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки.
Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую
продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной
выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего
времени одного рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки
рабочих,
Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо
возможный прирост среднечасовой выработки умножить на планируемый
(возможный) фонд рабочего времени всех рабочих (Т в):
Р↑ВП = Р↑ЧВ * Тв .
(2.20)
Вопросы для самопроверки и повторения:
1. Каковы задачи и источники экономической информации анализа трудовых
ресурсов?
2. Перечислите и охарактеризуйте показатели движения рабочей силы,
используемые в анализе.
З. Что является объектом анализа использования фонда рабочего времени?
4. Перечислите возможные причины потерь рабочего времени, выявленных в
ходе анализа.
5. Анализ производительности труда осуществляется в абсолютных или
относительных величинах? С чем это связано?
6. В чем особенности анализа трудоемкости продукции?
7. Перечислите факторы трудовых ресурсов, влияющие на прирост объема
выпуска продукции.
8. От каких факторов зависит уровень среднечасовой выработки на
нефтегазодобывающем предприятии?
9. Охарактеризуйте методику анализа эффективности использования
трудовых ресурсов.
10. Какие резервы повышения производительности труда в
нефтегазодобывающей промышленности можете назвать?
59
Тема 2. Анализ эффективности использования основных фондов
2.1 Задачи анализа эффективности использования основных фондов
Нефтегазодобывающая промышленность является фондоемкой отраслью. В
структуре имущества предприятий нефтегазодобычи основные средства занимают
более 80%. Многие нефтяные компании разрабатывающие свои месторождения
более 50 лет (АНК «Башнефть», ОАО «Татнефть»), имеют проблемы характерные
для стареющих нефтяных регионов. Добываемая нефть является не лучшего
качества, отличается высоким содержанием серы и повышенной плотностью.
Большое количество основных фондов – сооружений, оборудования,
производственных баз, транспорта – было создано десятки лет назад и
рассчитывалось
на большой объем добычи нефти. Так, в начале 70- х годов в
ОАО «Татнефть» добывалось 100 млн.т. нефти, в 2005 г. около 25 млн. т. По
сравнению с 1994 годом эксплуатационный фонд скважин увеличился на 23%, а
среднесуточный дебит упал с 4.9 до 4 тонн в сутки. Вследствие роста фонда
скважин и инвестиций на их обустройство, а также строительства значительного
объема поименных объектов – балансовая стоимость основных фондов
увеличилась почти в 2,5 раза, при этом коэффициент фондоотдачи снизился более
чем в 2 раза. Кроме того, стареющие со временем основные фонды требуют все
больше средств на поддержание их в работоспособном состоянии.
С учетом возрастания в перспективе доли трудноизвлекаемых запасов в
общей нефтедобыче, ее уровень в обозримом будущем будет определяться
эксплуатацией высокопродуктивных обводненных пластов и вовлечением в
разработку остаточных запасов нефти. А следовательно, для стабилизации
добычи нефти нефтяным компаниям потребуются повышенные затраты
материальных средств, труда, нетрадиционные технологии, специальное
несерийное оборудование, дефицитные реагенты и материалы.
Таким образом, проблема эффективного использования производственных
фондов для предприятий нефтегазодобывающей промышленности
имеет
первостепенное значение
Задачи анализа эффективности использования основных фондов (20):
1. Определить обеспеченность предприятия и его структурных
подразделений основными фондами;
2. Определить уровень использования основных фондов по обобщающим и частным показателям;
3. Установить причины изменения их уровня;
4. Рассчитать влияние использования основных фондов на объем
производства продукции и другие показатели;
5. Изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования;
6. Выявить резервы повышения эффективности использования основных
средств.
Источники данных для анализа: формы отчетности № 1, 5 годовой и
квартальной бухгалтерской отчетности, форма № 1-П «Отчет предприятия по
60
продукции», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и
других нематериальных активов», форма № 11-ф «Отчет о наличии и движении
основных средств» (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме
промышленности и строительства), форма БМ «Баланс производственной
мощности», форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования,
находящегося на складах, в капитальном строительстве», форма № НО-1 «Бланк
переписи неустановленного, излишнего оборудования», форма № 1 —
переоценка, форма № 2-КС «Отчет о выполнении плана ввода в действие
объектов основных фондов и использовании капитальных вложений»,
инвентарные карточки и другие источники информации.
2.2 Анализ состава, структуры, движения
и технического состояния основных фондов
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их
динамики и структуры
Основные фонды предприятия делятся на
промышленно-производственные,
непромышленные,
а
также
фонды
непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия
определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято
выделять активную часть, пассивную часть фондов, а также отдельные
подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, измерительные приборы и устройства,
транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления
резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе
оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет
соотношение активной и пассивной частей, так как от их оптимального
сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое
состояние предприятия.
Повышение удельного веса активной части основных фондов является
свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной
мощности хозяйствующего субъекта, способствует возрастанию фондоотдачи.
Однако роль пассивной части основных фондов нельзя умалять, так как
отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму,
текучести кадров, снижению производительности, увеличению затрат и
снижению прибыли и платежеспособности (2).
По данным бухгалтерской отчетности проводится анализ движения
основных средств на основе следующих показателей: коэффициентов
поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации,
расширения. Для характеристики технического состояния основных средств
рассчитываются коэффициенты годности и износа:
- коэффициент обновления (Кобн), характеризует долю новых фондов в
общей их стоимости на конец года:
Кобн = Стоимость поступивших основных средств
Стоимость основных средств на конец периода
61
(2.21)
- коэффициент выбытия (Кв):
Кв =
Стоимость выбывших основных средств
Стоимость основных средств на начало периода
(2.22)
- коэффициент прироста (Кпр):
Кпр =
Сумма прироста основных средств
Стоимость основных средств на начало периода
- коэффициент износа (Кизн):
Кизн = Сумма износа основных фондов__________
Первоначальная стоимость основных фондов
(2.23)
(2.24)
- коэффициент годности (Кг):
Кг = Остаточная стоимость основных фондов
Первоначальная стоимость основных фондов
(2.25)
Прирост, основных производственных фондов в стоимостном выражении
происходит за счет:
 ввода в эксплуатацию новых объектов основных фондов;
 приобретения бывших в эксплуатации основных фондов;
 безвозмездного поступления основных фондов от юридических и
физических лиц;
 аренды;
 переоценки (5).
Уменьшение стоимости основных производственных фондов может
происходить в результате:
 выбытия вследствие ветхости и износа;
 продажи;
 безвозмездной передачи на баланс других предприятий;
 переоценки;
 передачи основных фондов в долгосрочную аренду.
Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено:
 использованием метода начисления износа;
 приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов
основных фондов с уровнем износа больше, чем в среднем по предприятию;
 низкими темпами обновления основных фондов;
 невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и
модернизации.
62
Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды
группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более
20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень
обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются
фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается
отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов
к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду,
что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в
наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста
производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности
труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В
противном случае происходит снижение показателя фондоотдачи.
Проведем анализ состава, структуры, движения и технического состояния
основных фондов на примере нефтегазодобывающего управления.
Движение и структура основных средств НГДУ за отчетный год
отражены в табл. 2.9 и 2.10.
Данные таблицы 2.10, составленной по форме № 11, показывают, что
стоимость основных промышленно-производственных фондов (ОПФ)
увеличилась за отчетный год на 1871600 тыс. руб. или на 22,02 %. Их удельный
вес в составе всех основных фондов увеличился на 7,93%, при этом доля
стоимости сооружения увеличилась на 0,77%, доля стоимости машин и
оборудования возросла на 3,89 %.
Изменение стоимости ОПФ на 1871600 тыс. руб. произошло в результате
их поступления на 1928355 тыс. руб. (в т.ч. было введено в действие на сумму
667858 тыс. руб.) и выбытия на 56755 тыс. руб. (в т.ч. было ликвидировано
основных фондов на сумму 28039 тыс. руб.).
В структуре основных фондов НГДУ наибольшую долю (62,40%)
занимает группа «сооружения», так как в нее входят скважины,
способствующие процессу добычи нефти. В состав активной части основных
фондов включают сооружения, машины и оборудование. Активная часть
занимает 91,84% основных фондов НГДУ.
Поступление активной части основных фондов составило 1541177 тыс.
руб. ( в том числе ввод в действие – 661468 тыс. руб.), выбытие – 42968 тыс.
руб. (в том числе ликвидация – 25758 тыс. руб.). Таким образом, активная часть
ОПФ возросла на 1498209 тыс. руб. или на 18,07%, что, несомненно,
положительно повлияло на выполнение плана по добыче нефти.
63
Что касается непроизводственных основных фондов, то их стоимость
возросла за отчетный год на 58908 тыс. руб., а удельный вес в составе всех
фондов увеличился на 0,44 %.
Оценку обеспеченности НГДУ основными фондами можно проследить по
данным табл. 2.11. В ней представлены фактические данные о стоимости ОПФ
за 2 года.
Таблица 2.11
Оценка обеспеченности предприятия основными фондами
Показатели
1.
Среднегодовая
стоимость
промышленно-производственных
ОФ, тыс. руб.
в т.ч. среднегодовая стоимость
активной части промышленнопроизводственных ОФ, тыс. руб.
2. Удельный вес активной части
промышленно-производственных
ОФ, %
На 1.01
предыдущего года
На 1.01.
отчетного
года
Темп роста
8354896
8991916
107,62
7994584
8614658
107,76
95,68
95,80
100,13
Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных
фондов в отчетном году возросла на 7,62%, в т.ч. активная часть увеличилась
на 7,76%. Доля активной части ОПФ увеличилась на 0,13%.
Увеличение среднегодовой стоимости активной части промышленнопроизводственных основных фондов произошло в основном за счет ввода в
действие нового оборудования и новых скважин.
Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты
обновления, выбытия и прироста.
Анализ полученных коэффициентов показывает, что в НГДУ
коэффициенты обновления основных фондов опережают коэффициенты
выбытия. Это свидетельствует о том, что обновление основных фондов
осуществляется главным образом за счет нового строительства, а не за счет
замены старых, изношенных фондов.
Обновление ОФ происходит в большей степени за счет промышленнопроизводственных основных фондов, в том числе за счет их активной части
(коэффициент обновления активной части равен 0,157; коэффициент
обновления промышленно-производственных основных фондов равен 0,186).
Как положительный факт в хозяйственной деятельности предприятия
следует отметить прирост основных фондов и особенно их активной части
(коэффициент прироста промышленно-производственным фондам равен 0,220,
а по активной части 0,181). Это означает, что предприятие инвестирует
средства в основные фонды и расширяет производство.
64
65
66
2.3 Анализ эффективности использования основных фондов
Для обобщающей характеристики эффективности использования
основных фондов служат следующие показатели:
1.
Фондорентабельность – наиболее обобщающий показатель
эффективности использования основных фондов (RОПФ). Определяется
отношением чистой прибыли (ЧП) к среднегодовой стоимости основных
средств (ОПФ):
RОПФ =
ЧП
 100% .
ОПФ
(2.26)
Уровень фондорентабельности зависит от фондоотдачи и
рентабельности продукции. Факторная модель фондорентабельности может
выглядеть следующим образом:
П
ВП
П
РП
П




 ФО  RРП ,
ОПФ ОПФ ВП ОПФ РП
(2.27)
где ОПФ - среднегодовая стоимость основных фондов;
ВП ,РП - стоимость произведенной и реализованной продукции
Существует взаимосвязь между фондоотдачей, производительностью
труда и фондовооруженностью. Ее можно отразить следующей формулой:
ВП
ВП ОПФ ПТ



,
ОПФ
Т
Т
ФВ
(2.28)
где Т - среднесписочная численность рабочих;
ФВ - фондовооруженность труда.
2. Фондоотдача основных производственных фондов – один из
главных показателей использования основных фондов.
Характеризует
выпуск продукции, приходящейся на 1 руб. стоимости основных фондов;
рассчитывается как отношение выпуска продукции в стоимостном
выражении к среднегодовой стоимости основных средств:
ФО =
ТП
,
ОПФ
(2.29)
где ТП - стоимость произведенной за год продукции в натуральном
или стоимостном выражении;
67
68
В нефтегазодобывающих отраслях промышленности со свойственным
им однородным производством целесообразно также пользоваться
показателем фондоотдачи в натуральном выражении — в виде количества
тонн нефти и газа, приходящихся на 1 руб. основных производственных
фондов
2.
Фондоотдача активной части основных производственных
фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой
стоимости активной части основных средств);
3.
Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она
показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый
рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию
к увеличению, то фондоемкость – к снижению;
4.
Для экономического анализа использования основных средств
применяется также показатель фодовооруженности труда. Он рассчитывается
как отношение среднегодовой стоимости основных средств к
среднесписочной численности промышленно-производственного персонала
или рабочих (ЧППП):
ФВ =
ОПФ
.
Чппп
(2.30)
Фондовооруженность характеризует уровень оснащенности работников
основными средствами. При обновлении основных средств следует
стремиться к тому, чтобы темп роста производительности труда рабочих был
выше темпа роста фондовооруженности труда, так как в этом случае
достигается максимальная эффективность производства.
5.
Относительная экономия основных фондов:
Эопф = ОПФ1-ОПФ0 * I вп ,
(2.31)
где ОПФ0, ОПФ1 — соответственно среднегодовая стоимость ОПФ в
базисном и отчетном годах;
1вп — индекс объема валового производства продукции.
Частные показатели применяются для характеристики использования
отдельных видов машин, оборудования, производственной площади,
например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу
оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м2 производственной площади
и т.д.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей,
выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.
После этого изучают факторы изменения их величины.
Исходные данные для расчета показателей эффективности
использования основных средств НГДУ представлены в таблице 2.13, а
расчет показателей эффективности использования основных фондов
представлен в таблице 2.14.
69
Таблица 2.13
Исходные данные для расчёта показателей эффективности использования ОФ
Показатели
1. Балансовая прибыль
2. Среднегодовая стоимость
основных фондов
3. Годовой объем добычи
товарной нефти
4. Товарная продукция
5. Рентабельность
продукции
товарной
Ед.
измерения
тыс. руб.
Предыдущий год
1224410,79
Отчетный
год
1177810,16
Отклонен
ие
-46600,63
тыс. руб.
8354896
8991916
637020
тыс. тонн
1833,04
1866,503
33,463
тыс. руб.
4084353,83
4793866,21
709512,38
доли ед.
0,299
0,246
-0,053
Таблица 2.14
Показатели эффективности использования основных фондов
Показатели
1. Фондорентабельность
2. Фондоотдача:
2.1. в стоимостном выражении
2.2. в натуральном выражении
3. Фондоемкость:
3.1. в стоимостном выражении
3.2. в натуральном выражении
Ед.
измерения
доли ед.
Предыду
щий год
0,147
Отчетный
год
0,131
Отклонени
е
-0,016
руб.
тыс.тонн /
руб.
0,489
0,533
0,044
0,220
0,208
-0,012
руб.
руб./тн.
2,0454
4557,9
1,876
4817,5
-0,169
252,6
Выпуск товарной продукции на рубль стоимости ОФ в стоимостном
выражении возрос на 0,044 руб. Расчет этого показателя в натуральном
выражении показал, что он остался почти на прежнем уровне.
Показатель фондоемкости, характеризующий долю стоимости ОФ,
приходящуюся на каждый рубль выпускаемой товарной продукции, в
стоимостном выражении снизился на 0,169, однако в натуральном
выражении он увеличился на 259,6 руб/тн.
По формуле (2.27) можно произвести анализ влияния факторов на
фондорентабельность методом абсолютных разниц:
 Rфо = 0,0442 * 0,299 = 0,013%;
 RRтп = 0,5331 * (-0,053) = -0,028%;
 R= - 0,016% .
70
Таким образом, факторный анализ показывает, что наибольшее
влияние
на
снижение
фондорентабельности
оказало
снижение
рентабельности товарной продукции.
2.4 Факторный анализ фондоотдачи основных производственных фондов
Факторами первого порядка, влияющими на фондоотдачу, являются
изменение удельного веса активной части и изменение отдачи активной
части.
Структурно-логическая модель факторной системы фондоотдачи
представлена на рисунке.
Изменение
фондоотдачи
Изменение удельного
веса активной части ОПФ
Изменение отдачи
активной части
Количество единиц
работающего оборудования (К)
Время работы единицы
оборудования (ЧЕ)
Выработка единицы
оборудования (ВЧ)
Рис. 2.1 Структурно-логическая модель факторной системы фондоотдачи
Как видно из рисунка, факторами первого порядка являются:
изменения удельного веса активной части ОФ и отдачи активной части.
Факторами второго порядка являются: изменение количества единиц
работающего технологического оборудования, изменение времени работы
единицы оборудования и изменение производительности оборудования.
Если на предприятии или в цехе установлено однотипное
оборудование, то можно использовать следующую формулу для анализа
фондоотдачи активной части (2):
ФОа =
К  Ч е  ВЧ
,
ОПФ а
(2.32)
где К – среднегодовое количество работающего оборудования
Че - продолжительность (время) работы единицы оборудования.
Вч
–
среднечасовая
выработка
единицы
оборудования
(производительность оборудования)
ОПФа
- среднегодовая стоимость активной части основных
производственных фондов
Для расчета влияния факторов второго порядка используется прием
цепных подстановок в следующей последовательности:
1)Первая подстановка – изменение
количества работающего
оборудования:
71
ФО =
К1  Ч ае  В0ч
;
ОПФ0а
(2.33)
2) Вторая подстановка – изменение времени работы единицы
оборудования:
ФО=
К1  Ч 1е  В0Ч
ОПФ0а
.
(2.34)
Алгоритм расчета влияния факторов на изменение фондоотдачи
активной части:
1. Разность между первой подстановкой и плановым показателем
фондоотдачи активной части покажет влияние изменения количества единиц
работающего технологического оборудования:
ФОКа  ФО -ФО 0а .
(2.35)
Для того, чтобы довести факторную модель второго порядка до уровня
первого, необходимо умножить уровень их влияния на фактический
удельный вес активной части ОПФ ((ФО - ФО 0а )*У1.
2. Разность между второй подстановкой и первой покажет влияние
изменения времени работы единицы оборудования:
ФОЧа  ФО  - ФО .
(2.36 )
Для того, чтобы довести факторную модель второго порядка до уровня
первого, необходимо также умножить уровень их влияния на фактический
удельный вес активной части ОПФ..
3. Разность между фактическим показателем фондоотдачи активной
части
и
второй
подстановкой
покажет
влияние
изменения
производительности (среднечасовой выработки) оборудования:
ФОВа  ФО1а  ФО .
(2.37)
Для доведения факторов до первого уровень влияния факторов также
умножается на удельный вес активной части ОПФ.
Общее влияние всех факторов:
ФО  ФОКа  ФОЧа  ФОВа .
(2.38 )
Анализируя динамику показателя эффективности использования
Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи ОПФ
представлены в табл. 2.15.
Структура факторов любого порядка рассчитана по отношению к
основных фондов, необходимо иметь в виду, что на него большое значение
оказывает цена на нефть. Кроме того, в нефтяной промышленности при
анализе фондоотдачи надо учитывать и влияние природного фактора степени истощенности месторождения. На фондоотдачу влияет также
степень загруженности и эффективности использования основных фондов,
поэтому необходимо провести анализ показателей экстенсивного и
72
интенсивного использования основных фондов. изменению результативного
показателя (табл.2.16).
Наиболее существенное влияние на фондоотдачу оказало изменение
отдачи активной части. Под воздействием этого фактора она увеличилась на
4,35 коп, или на 98,77%.
Из факторов второго порядка изменения фондоотдачи наибольшее
влияние оказало изменение количества единиц оборудования и изменение
времени работы единицы оборудования. Результативный показатель
соответственно увеличился на 1,8 коп. (28,64%) и на 3 коп. (65,48%).
В табл. 2.17 отражены результаты анализа влияния факторов изменения
фондоотдачи на уровень фондорентабельности. Расчеты проведены по
формуле 2.27, данные о рентабельности товарной продукции приведены в
табл. 2.13.
В целом за счет изменения фондоотдачи на 0,044 коп.
фондорентабельность выросла на 0,016 доли ед.
Анализ влияния факторов изменения фондоотдачи на уровень
фондорентабельности показал, что на рост данного показателя из факторов
первого порядка наиболее значительное воздействие оказало изменение
отдачи активной части ОПФ (рост фондорентабельности на 0,013 доли ед.),
из факторов второго порядка – изменение количества единиц
технологического оборудования (увеличение на ~0,02 доли ед.) и изменение
времени работы единицы оборудования (рост на 0,03 доли ед.).
2.5 Методика анализа резервов увеличения выпуска продукции,
фондоотдачи и фондорентабельности
Анализ состояния и использования основных фондов позволяет оценить
эффективность применения активной и пассивной части средств труда и рассчитать
резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
Резервами увеличения выпуска продукции и фондоотдачи могут быть:

сокращение количества неустановленного оборудования;

замена и модернизация оборудования;

повышение коэффициента сменности;

увеличение коэффициента интегральной загрузки оборудования за счет
сокращения потерь рабочего времени;

повышение
коэффициента
использования
производственных
площадей;

реализация достижений НТП ;

увеличения доли активной части основных фондов и др.
73
74
75
76
Резервами увеличения выпуска продукции и фондоотдачи могут быть:
ввод в действие нового оборудования (РК), сокращение целодневных и
внутрисменных простоев (РД), повышение коэффициента сменности (Р Ксм),
более интенсивное его использование (РЧВ – повышение среднечасовой
выработки).
Ведем условные обозначения :
К1 , Кв - соответственно фактическое и возможное (прогнозируемое)
количество единиц оборудования
Д1 , Дв - соответственно фактическое и возможное количество дней
работы
Ксм 1 ,Ксм в - соответственно фактическое и возможное значение
коэффициента сменности
П1 , Пв - соответственно фактическая и возможная продолжительность
смены
ЧВ1 ,ЧВв - соответственно фактическая и возможная часовая выработка
единицы оборудования
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового
оборудования определяют умножением его дополнительного количества на
текущий уровень его среднегодовой выработки или на фактическую величину
всех факторов, которые формируют его величину:
РВПк = РКД1Ксм1П1ЧВ1 .
(2.39)
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к
увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за
год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое)
количество единиц оборудования и фактическую среднегодовую выработку
единицы в текущем периоде:
РВПД = Кв  РД Ксм1П1ЧВ1.
(2.40)
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет
повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации
производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на
планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий
уровень сменной выработки:
РВПК см = Кв  Дв Р Ксм1П1ЧВ1.
(2.41)
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения
внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста
средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой
выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем
его парком (произведение возможного количества оборудования, возможного
77
количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня
коэффициента сменности):
РВПП = Кв  Дв Ксм.В РП1ЧВ1.
(2.42)
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет
повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала
выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации
оборудования, более интенсивного его использования, внедрения достижений
НТП и т.д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час
надо умножить на возможное количество часов работы оборудования ТВ
(произведение возможного количества единиц, количества дней работы,
коэффициента сменности, продолжительности смены):
РВПЧВ = Кв  Дв  Ксм.В ПВ РЧВ1 .
(2.43)
После
этого
определяют
резервы
роста
фондоотдачи
и
фондорентабельности. Первый выражается в увеличении стоимости товарной
продукции и сокращении стоимости основных фондов:
Р ФО= ФОВ – ФО0 =
ТП 0  Р  ТП
ТП 0

,
ОПФ0  Р  ОПФ ДОП  Р  ОПФ ОПФ0
(2.44)
где РТП - резерв роста товарной продукции;
РОПФДОП - резерв роста стоимости основных производственных
фондов за счет дополнительного оборудования;
РОПФ - резерв снижения стоимости основных производственных
фондов.
Для определения резерва роста фондорентабельности (РRф) надо
умножить прирост фондоотдачи на фактический уровень рентабельности
продукции в отчетном периоде:
РRф = РФО  Rтп ,
(2.45)
где Rтп – рентабельность товарной продукции или рентабельность
продаж.
По итогам анализа разрабатываются конкретные мероприятия по
освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.
Влияние повышения эффективности использования основных фондов на
показатели деятельности предприятия:
1. Лучшее использование основных производственных фондов увеличивает
объем производства без дополнительных капитальных вложений. Так, более полное
использование техники путем ликвидации простоев, сокращения числа и ускорения
78
ремонтов и других мер обеспечивают прирост продукции с имеющихся основных
фондов.
2. С улучшением использования основных фондов полнее используются
трудовые ресурсы и повышается производительность их труда. Повышение
коэффициента сменности, например, способствует вовлечению в производство
дополнительной рабочей силы. Улучшение ухода за оборудованием сокращает
простои, что обеспечивает прирост продукции при тех же трудовых ресурсах.
Установление и поддержание оптимального технологического режима работы
скважин позволяет увеличить добычу нефти при неизменной численности рабочих.
3. В результате улучшения использования основных фондов снижается
себестоимость продукции. Амортизационные отчисления, капитальный ремонт
основных фондов относятся к постоянной части издержек производства, а
следовательно, при росте объема добычи нефти, их сумма в расчете на единицу
продукции уменьшается.
4. Улучшение использования основных фондов обеспечивает ускорение
оборачиваемости оборотных средств. Это определяется тем, что увеличение
выпуска продукции опережает рост оборотных средств или происходит при их
почти неизменном размере.
В нефтегазодобыче на уровень фондоотдачи влияют многочисленные
факторы, воздействующие через объем продукции или величину фондов.
Важнейшими из них являются:
1) природные условия (географическое расположение, условия добычи нефти
в море, глубина залегания залежи, производительность пластов и скважин, физикохимические свойства нефти и газа, стадия разработки);
2) технический уровень производства;
3) уровень организации производства труда и управления;
4) срок освоения новых месторождений и залежей;
5) стоимость бурения скважин и нефтепромысловое строительство.
Повышение
эффективности
использования
основных
фондов
нефтегазодобывающих предприятий достигается следующими путями:
1. Увеличение времени полезной работы основных фондов (экстенсивные
резервы). К этим резервам относятся:

ввод в эксплуатацию бездействующих скважин. Бездействие скважин
определяет неполное использование производственных мощности предприятий,
потери добычи нефти и газа, ухудшение экономических показателей (относится к
рентабельным скважинам). Число бездействующих скважин сокращается благодаря
предотвращению выхода из строя эксплуатационных скважин, ускорению освоения
новых скважин, проведению эффективных ГТМ. Сохранению скважин в
действующем фонде способствуют установление и поддержание оптимального
технологического режима их эксплуатации, правильный выбор оборудования,
эффективная борьба с осложнениями: отложение парафина, солей , коррозия и др.;

ликвидация аварий и снижение текущих простоев в процессе
эксплуатации скважин. Устранение простоев требует правильного распределения
рабочей силы, средств, труда, материальных ресурсов;
79

эффективное увеличение межремонтного периода эксплуатации
скважин, при котором обеспечивается поддержание постоянного дебита,
установленного технологическим режимом эксплуатации скважин

продление срока жизни нефтяных скважин. Этому способствуют
многопластовость месторождений, широкое применение вторичных и третичных
методов добычи нефти и различных методов повышение производительности
скважин, эксплуатация возвратных горизонтов, перевод скважин под закачку или
для межскваженной перекачки воды (МСП) в качестве водозаборной;

внедрение технологий по увеличению срока службы скважин:
внедрение катодной защиты, для нагнетательных скважин - пакеров,
высокогерметичных НКТ, антикоррозионных жидкостей;

эффективное увеличение удлиннение сроков службы нефтяного
оборудования. Большой эффект дает диагностирование и улучшение качества
глубиннонасосного оборудования, использование современных материалов,
технологии упрочнения резьб, покрытий, применение технологий восстанвления
оборудования (штанги, штанговые насосы, НКТ).
2. Увеличение производительности использования основных фондов в
единицу времени (интенсивные резервы), т. е. повышение интенсивности
использования скважин, пластов и месторождения в целом путем:

— расширения и совершенствований технологий гидродинамического
и физико-химического и др. воздействия на нефтяные пласты;

— применения методов воздействия на призабойную зону скважин. К
наиболее эффективным из них относятся: гидравлический разрыв пластов,
солянокислотная обработка забоев скважин, обработка призабойной зоны
поверхностно-активными веществами и другие методы;

— предотвращения осложнений в работе скважин;

— установление и совершенствования оптимального технологического
режима эксплуатации скважин. Внедрение современных автоматизированных
систем по оптимизации отборов жидкостей из скважин (программа
интеллектуальная скважина);

— одновременно-раздельной эксплуатации двух и более пластов одной
скважиной, обеспечивающей увеличение добычи нефти и газа, экономию
капитальных вложений и издержек производства;

— комплексной автоматизации нефтегазодобывающих промыслов,
обеспечивающей совершенствование режимов работы, оперативный контроль и
управление скважинами (АРМИТС), повышение экономической эффективности
производства.
В нефтегазодобывающей промышленности в связи с истощением запасов
разрабатываемых месторождений растет количество малодебитных скважин.
Число высоко и средне дебитных скважин соответственно сокращается. Они
уже не могут в полной мере перекрыть негативное влияние нерентабельных
скважин на производственные и экономические показатели деятельности
нефтедобывающих организаций Их эксплуатация при действующей налоговой
системе часто убыточна. В настоящее время нефтяные компании экономически
80
заинтересованы в прекращении эксплуатации нерентабельных скважин, что
позволяет им избежать убытков по этим скважинам и повысить общую
рентабельность своей деятельности. Однако принятие такого решения наносит
ущерб государству за счет безвозвратных потерь в недрах невоспроизводимого
углеводородного сырья, сокращения доходов бюджета, а также
дополнительных проблем в социальной сфере, возникающих в связи с
сокращением рабочих мест. Следовательно, для решения проблемы
малодебитных нерентабельных скважин необходимо принятие со стороны
государства неотложных мер, в основе которых должны быть экономические
методы стимулирования добычи нефти их таких скважин. К числу наиболее
эффективных
экономических
рычагов
регулирования
деятельности
хозяйствующих субъектов относится налоговая политика, которая должна
реализовываться через гибкую налоговую систему. Составной частью системы
налогообложения нефтедобывающих предприятий должен стать специальный
режим
налогообложения
малодебитных нерентабельных скважин,
позволяющий продолжить их экономически выгодную для предприятия
эксплуатацию и одновременно сохранить поступление от них доходов в
государственный бюджет.
Вопросы для самопроверки и повторения:
1.
Что представляет собой информационная база анализа основных
фондов?
2.
Перечислите задачи анализа использования основных фондов.
3.
Какие показатели используются для оценки динамики основных
средств?
4.
Перечислите резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
5.
Как определяется уровень обеспеченности предприятия основными
производственными фондами?
6.
Для чего и как рассчитываются показатели фондовооруженности и
технической вооруженности труда?
7.
В чем отличие фондоотдачи и фондорентабельности?
8.
Какие приемы и способы применяются при анализе основных средств?
9.
Опишите факторную модель фондоотдачи и показатели, ее
составляющие.
10. Назовите факторы первого и последующих уровней влияния на
фондоотдачу основных средств.
11. Охарактеризуйте основные факторы роста фондоотдачи основных
средств. Какие из них имеют приоритетное значение?
12. Назовите важнейшие направления повышения эффективности
использования основных фондов в нефтегазодобыче.
13. Какие факторы оказывают влияние на уровень фондоотдачи на
предприятиях нефтегазодобычи.
81
Тема 3. Анализ оборотных средств
3.1 Анализ состава, структуры оборотных средств
Оборотные средства - это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты
хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия.
Функциональная роль оборотных средств в процессе производства в корне
отличается от роли основных средств. Оборотные средства обеспечивают
непрерывность процесса производства. Характерной особенностью их является
скорость оборота. Оборотный капитал организации представляет собой
средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды
обращения, которые совершают кругооборот в процессе хозяйственной
деятельности.
Особенность оборотных средств состоит в том, что в условиях
нормальной хозяйственной деятельности оборотные средства не расходуются, а
авансируются в различные виды текущих затрат организации, возвращаясь
после завершения каждого оборота к своей исходной величине. Период
времени, в течение которого совершается оборот денежных средств,
представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла.
Основная цель анализа оборотных средств — своевременное выявление и
устранение недостатков управления оборотным капиталом и нахождение резервов
повышения интенсивности и эффективности его использования (14).
В процессе анализа прежде всего необходимо изучить, дать общую оценку
изменения в наличии и структуре оборотных средств, по важнейшим группам на
основе оценки отклонений абсолютных и относительных показателей. При этом
следует иметь в виду, что стабильная структура оборотного капитала
свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и
сбыта продукции. Существенные ее изменения говорят о нестабильной работе
предприятия. Структура оборотных средств определяется соотношением
отдельных элементов оборотных средств и отражает специфику операционного
цикла, а также то, какая часть оборотных активов финансируется за счет
собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая - за счет краткосрочных
кредитов (18).
Анализируя структуру оборотных средств, следует иметь в виду, что
устойчивость финансового состояния в значительной мере зависит от
оптимального размещения средств по стадиям процесса кругооборота:
снабжения, производства и сбыта продукции. Размеры вложения капитала в
каждую стадию кругооборота зависят от отраслевых и технологических особенностей предприятий. Так, для предприятий с материалоемким производством
требуется значительное вложение капитала в производственные запасы, для
предприятий с длительным циклом производства — в незавершенное
производство и т.д. Нефтяная отрасль характеризуется высокой фондоемкостью,
поэтому на нефтегазодобывающих предприятиях в структуре имущества
оборотные средства занимают небольшой удельный вес (около 20%).
82
Обрабатываемое сырье в нефтегазодобыче отсутствует, специфичным является
отсутствие и промышленного незавершенного производства. Все это
определяет структуру оборотных средств в нефтяной промышленности.
Основную часть всех оборотных средств (до 75-80%) составляют оборотные
фонды. Важнейшей статьей материальных затрат являются запасные части к
глубинным насосам, деэмульгаторы, вода, химические материалы и реагенты,
канаты стальные ремни.
В нефтедобыче свыше 12% всех затрат, а при механизированных способах
добычи 17% и более составляют расходы на электроэнергию. Доля затрат на
электроэнергию в себестоимости добычи нефти зависит прежде всего от способа
эксплуатации, глубины скважин, типа наземного и подземного оборудования,
режима работы насоса, способа искусственного воздействия на пласт,
обводненности нефти.
В процессе анализа детально изучаются отдельные виды оборотных
активов, причины и следствия их изменения
Основными источниками информации для анализа служат
бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о «прибылях и убытках (форма № 2),
регистры учета оборотных средств, которые расшифровывают и детализируют
отдельные статьи баланса.
3.2 Группировка оборотных средств по основным признакам
В практике планирования, учета и анализа оборотные средства
группируются по:
• функциональной роли в процессе производства — на оборотные
производственные фонды и фонды обращения;
• материально-вещественному содержанию — на производственные
запасы, незаконченную продукцию, готовую продукцию и товары, денежные
средства, расчеты и прочие активы;
• практике контроля, планирования и управления — на нормируемые и
ненормируемые;
• источникам формирования — на собственные, заемные, привлеченные;
• ликвидности (скорости превращения в денежные средства) — на
абсолютно ликвидные средства, быстро реализуемые, медленно реализуемые
оборотные средства;
• степени риска вложения средств — на оборотный капитал с
минимальным, малым, средним и высоким риском вложений;
• стандартам учета и отражения в балансе организации — на оборотные
средства в запасах и затратах, расчеты, денежные средства и прочие активы (14).
Деление оборотного капитала по функциональному признаку необходимо
для раздельного учета времени пребывания оборотных средств в процессе
производства и обращения. В процессе анализа необходимо определить структуру
и динамику изменения оборотных средств по каждой группе
83
Анализ структуры оборотных средств НГДУ по материальновещественному признаку и по функциональной роли в процессе производства
представлен в табл.2.18 и 2.19.
Таблица 2.18
Анализ наличия, состава и структуры оборотных средств
при группировке по материально-вещественному признаку
Показатели
1.Материальные
оборотные средства
1.1 сырье, материалы и др.
аналогичные ценности
1.2
животные
на
выращивании и откорме
1.3 затраты в НЗП
1.4
расходы
будущих
периодов
1.5 готовая продукция и
товары для перепродажи
1.6 товары отгруженные
1.7 НДС по приобретенным
ценностям
2.Дебиторская
задолженность
2.1 расчеты с покупателями
и заказчиками
2.2 векселя к получению
2.3 задолженность дочерних
и зависимых обществ
2.4
задолженность
учредителей
2.5 авансы выданные
2.6 прочие дебиторы
3. Денежные средства
3.1
краткосрочные
финансовые вложения
3.2 денежные средства в
кассе
3.3 денежные средства на
расчетном счете
3.4
прочие
денежные
средства
Общая сумма оборотных
средств
Предыдущий год
Сумма,
Уд.вес,
тыс.руб.
%
419068
40,848
Отчетный год
Сумма, Уд.вес,
тыс.руб.
%
572810
60,371
190789
18,597
125248
13,201
-65541
-5,396
-
-
-
-
-
-
41713
20316
4,066
1,980
104706
125971
11,036
13,277
62993
105655
6,970
11,297
17547
1,710
10466
1,103
-7081
-0,607
148703
14,494
206416
21,756
57716
7,226
598664
58,353
348860
36,768
-249804
-21,585
363839
35,464
145323
15,316
-218516
-20,148
12545
1,223
12444
1,312
-101
0,089
-
-
-
-
-
-
45107
177173
8197
1250
4,397
17,270
0,799
0,122
13377
177716
27140
-
1,410
18,730
2,860
-
-31730
543
18943
-1250
-3,987
1,460
2,061
-0,122
16
0,002
14
0,001
-2
-0,001
-
-
-
-
-
-
6931
0,676
27126
2,859
20195
2,183
1025929
100
948810
100
-77119
0
84
Отклонение, +/Сумма,
Уд.вес,
тыс.руб.
%
153742
19,523
По материально-вещественному признаку все оборотные средства
предприятия делятся на: материальные оборотные средства, дебиторскую
задолженность
и денежные средства, в число которых включаются
краткосрочные финансовые вложения. В статьях структуры оборотных средств
НГДУ за 2 года произошли существенные изменения. Если в предыдущем году
наибольший удельный вес в структуре оборотных средств занимала
дебиторская задолженность (58%), то в отчетном году это место занимают
материальные оборотные средства (60%).
В отчетном году материальные оборотные средства составили 572810
тыс.руб. Наибольшее влияние на увеличение данной группы оборотных средств
оказало увеличение удельного веса затрат в НЗП на 7%, расходов будущих
периодов на 11% и НДС по приобретенным ценностям на 7%.
За отчетный период наблюдается значительное снижение дебиторской
задолженности на 249804 тыс.руб. и к концу отчетного года она составила
348860 тыс.руб. Фактором, который оказал наибольшее влияние на снижение
дебиторской задолженности, является снижение суммы дебиторской
задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 20%.
Также можно отметить, что произошло увеличение статьи «Денежные
средства» в структуре оборотных средств на 18943 тыс.руб. и ее величина на
конец отчетного года составила 27140 тыс.руб., что привело к увеличению
удельного веса данной статьи в общей сумме оборотных средств на 2%. По
остальным статьям оборотных средств за анализируемый период существенных
изменений не произошло.
Таблица 2.19
Анализ структуры оборотных средств при группировке
по функциональной роли в процессе производства
Показатели
1.Оборотные
производственные фонды
1.1 Запасы
а) сырье, материалы и др.
аналогичные ценности
б) животные на выращивании и
откорме
в) НДС по приобретенным
ценностям
1.2 Средства в процессе
производства
а) затраты в НЗП
б) расходы будущих периодов
2. Фонды обращения
2.1
Нереализованная
продукция
а) готовая продукция и товары
для перепродажи
Предыдущий год
Сумма, Уд.вес,
тыс.руб.
%
401521
39,137
Отчетный год
Сумма, Уд.вес,
тыс.руб.
%
562344
59,268
339492
190789
33,091
18,597
331667
125248
34,956
13,201
-7825
-65541
1,865
-5,396
-
-
-
-
-
-
148703
14,495
206419
21,756
57716
7,261
62029
6,046
230677
24,312
168648
18,266
41713
20316
624408
17547
4,066
1,980
60,863
1,710
104706
125971
386466
10466
11,036
13,277
40,732
1,103
62993
105655
-237942
-7081
6,970
11,297
-20,131
-0,607
17547
1,710
10466
1,103
-7081
-0,607
85
Отклонение, +/Сумма, Уд.вес,
тыс.руб.
%
160823
20,131
Продолжение табл. 2.19
б) товары отгруженные
2.2 Денежные средства
6947
2.3 Дебиторская задолженность 598664
2.4 Краткосрочные финансовые
1250
вложения
Общая
сумма
оборотных 1025929
средств
0,677
58,353
0,122
27140
348860
-
2,860
36,768
-
20193
-249804
-1250
2,183
-21,585
-0,122
100
948810
100
-77119
0
Анализ состава и структуры оборотных средств по их функциональной
роли в процессе производства подтверждает сделанный ранее вывод о
существенных изменениях в структуре оборотных средств.
В предыдущем году наибольший удельный вес в структуре оборотных
средств занимали фонды обращения, на долю которых приходился 61% общей
суммы оборотных средств. В отчетном году практически такой же удельный
вес (59%) приходится на оборотные производственные фонды и к концу
отчетного периода их сумма составляет 562344 тыс.руб. Наибольшее влияние
на увеличение данной статьи оказал рост удельного веса средств в процессе
производства на 20 %, который, в свою очередь, увеличился за счет
упомянутых ранее затрат в НЗП и расходов будущих периодов.
Фонды обращения за отчетный период снизились на 20% и составили в
2002 году 386466 тыс.руб. Главную роль в изменении данной статьи оборотных
средств сыграло снижение дебиторской задолженности на 249804 тыс.руб.
Общая сумма оборотных средств в отчетном году по сравнению с
аналогичным периодом прошлого года снизилась на 77119 тыс.руб. (8%) и
составила к концу отчетного периода 948810 тыс.руб.
3.3 Анализ дебиторской задолженности
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные
активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает
увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных
активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике
предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж,
либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение
дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за
счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность
уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о
снижении деловой активности предприятия.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается
отрицательно, а снижение — положительно. Необходимо различать
нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает
финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток
финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты
заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской
86
задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.
Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска
непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие
заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.
Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов,
своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты,
применения вексельной формы расчетов и т.д.
Анализ состояния дебиторской задолженности необходимо начать с
общей оценки динамики ее объема в целом и продолжить в разрезе отдельных
статей. Далее необходимо определить долю дебиторской задолженности в
оборотных активах, проанализировать ее структуру, определить удельный вес
дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года,
оценить динамику этого показателя и провести анализ качественного состояния
дебиторской задолженности с целью оценки динамики сомнительной
задолженности. В процессе анализа нужно изучить причины и давность
образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм,
нереальных, для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой
давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их
взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.). Работник,
занимающийся
управлением
дебиторской
задолженностью,
должен
сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить больше внимания
крупным суммам задолженности.
Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются
материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Анализ состава и структуры приведем в табл. 2.20.
Таблица 2.20
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение, +/-
Сумма, Уд.вес,
тыс.руб. %
145323
41,66
Сумма, Уд.вес,
тыс.руб. %
-218516
-19,2
Расчеты
Сумма, Уд.вес,
тыс.руб. %
и 363839
60,78
1.
С
покупателями
заказчиками
2. По векселям полученным
3. По задолженности дочерних
обществ
4. По авансам выданным
5. С прочими дебиторами
Дебиторская
задолженность,
всего
12545
2,10
12444
3,57
-101
1,47
45107
177173
598664
7,53
29,59
100
13377
177716
348860
3,83
50,94
100
-31730
543
-249804
-3,7
21,35
0
В целом за анализируемый период дебиторская задолженность НГДУ
значительно снизилась на 42%. Этот факт является положительным и оказывает
благоприятное влияние на финансовые результаты НГДУ. В структуре
дебиторской задолженности произошли изменения. Если в предыдущем году
наибольшая доля задолженности приходилась на расчеты с покупателями и
87
заказчиками (61%), то к концу отчетного года их доля снизилась почти на 20%
и наибольший удельный вес пришелся на статью прочие дебиторы (51%). По
статье «авансы выданные» произошло снижение в 3,4 раза. Незначительные
изменения коснулись задолженности дочерних обществ.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности использовать
следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности –
показывает
расширение
или
снижение
коммерческого
кредита,
предоставляемого организацией, и рассчитывается по следующей формуле:
К ДЗ 
VР
,
ДЗ
(2.46)
где КДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
(обороты)
VР – выручка от реализации продукции (тыс.руб.);
ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности (тыс.руб.).

период погашения дебиторской
рассчитывается следующим образом
Д ПДЗ 
задолженности,
ДЗ  Т
,
VР
который
(2.47)
где ДПДЗ – длительность погашения дебиторской задолженности (дни).

доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных
средств:
У ДЗ 
ДЗ
100 ,
СО
(2.48)
где УДЗ – удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств (%).

доля
задолженности:
сомнительной
задолженности
У СДЗ 
в
составе
дебиторской
СДЗ
100 ,
ДЗ
(2.49)
где СДЗ – сомнительная дебиторская задолженность (тыс.руб.).
Расчет
и
оценка
показателей
оборачиваемости
дебиторской
задолженности представлены в табл. 2 21.
Таблица 2.21
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели
1
1. Выручка от реализации продукции,
тыс.руб.
2. Средняя величина дебиторской
задолженности, тыс.руб.
Предыдущий
год
2
8812537
Отчетный год
Отклонение, +/-
3
10042983
4
1230446
598664
348860
-249804
88
Продолжение табл. 2.21
3.
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности, обороты
4. Период погашения дебиторской
задолженности, дни
5. Доля дебиторской задолженности в
общем объеме текущих активов, %
6. Доля сомнительной дебиторской
задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности, %.
14,72
28,79
14,07
24,8
12,68
-12,12
58,35
35,77
-21,58
95,06
91,94
-3,12
Главные показатели, характеризующие оборачиваемость дебиторской
задолженности, подверглись за анализируемый период значительным
положительным изменениям. Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности увеличился в отчетном году на 14 оборотов, т.е. практически в 2
раза, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. В
соответствии с этим ускорением оборачиваемости снизился период погашения
дебиторской задолженности на 12 дней (в 2 раза). Для изучения причин
значительного сокращения периода погашения дебиторской задолженности
произведем факторный анализ данного показателя за анализируемый период.
ДЗ0  Т 598664  365

 24,8дня
VР0
8812537
Д ПДЗ0 
Д ПДЗусл 
Д ПДЗ1 
ДЗ1  Т 348860  365

 14,45дня
VР0
8812537
ДЗ1  Т 348860  365

 12,68дня
VР1
10042983
Общее изменение периода погашения дебиторской задолженности:
Д ПДЗ  Д ПДЗ1  Д ПДЗ0  12,68  24,8  12,12дня
В том числе за счет:
а) изменения средней величины дебиторской задолженности
Д ПДЗДЗ  Д ПДЗусл  Д ПДЗ0  14,45  24,8  10,32дня
б) изменения выручки от реализации продукции
Д ПДЗVh  Д ПДЗ1  Д ПДЗусл  12,68 14,45  1,77дня
Таким образом, можно сделать вывод о том, что оба рассмотренных
фактора оказали положительное влияние на сокращение периода погашения
дебиторской задолженности: сокращение суммы дебиторской задолженности за
анализируемый период позволило снизить период погашения на 10 дней, а
увеличение выручки по НГДУ – на 2 дня. Наибольшее влияние оказал первый
фактор.
Также показателями, характеризующими работу НГДУ по контролю за
состоянием дебиторской задолженности, является доля дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных средств и доля сомнительной
дебиторской задолженности в составе всей суммы дебиторской задолженности.
89
В прошлом году на долю дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств приходилось более 50%, т.е. большую часть оборотных
средств занимала дебиторская задолженность. В отчетном году наблюдается
значительное снижение данного показателя – на 22%. Это говорит о
существенном увеличении мобильности структуры имущества организации.
Также положительным фактором является снижение на 3% удельного
веса сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской
задолженности. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской
задолженности. Тенденция к его снижению свидетельствует об увеличении
ликвидности.
Весьма актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской и
кредиторской задолженности. Это сопоставление позволяет выявить причины
образования дебиторской задолженности.
Заключительный этап анализа — принятие управленческих решений и
проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженностью.
3.4 Анализ состава и структуры запасов предприятия
Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его
производственные результаты оказывает состояние материальных запасов. В
целях нормального хода производства и сбыта продукции размер запасов должен
быть оптимальным. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде
активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к
замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в
результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия. Кроме того,
увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что
отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.
В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) может
привести к перебоям процесса производства, к недозагрузке производственной
мощности, падению объемов выпуска продукции, росту себестоимости, убыткам,
что также отрицательно сказывается на финансовом состоянии. Поэтому
каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в
полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время,
чтобы они не залеживались на складах.
Размер производственных запасов в стоимостном выражении может
измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного)
фактора. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов на
изменение суммы запасов (3) по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц:
З = К х Ц,
(2.50)
ЗК = (К1 - Ко) х Ц0,
ЗЦ = К1 х (Ц1 - Ц0).
90
Важно также проанализировать интенсивность использования капитала,
вложенного в запасы сырья и материалов.
Анализ состояния производственных запасов сырья и материалов
необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия
фактических остатков их плановой потребности.
Таблица 2.22
Анализ состава и структуры запасов НГДУ
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение, +/-
Запасы
Сумма,
тыс.руб.
1. Сырье, материалы и др. 190789
аналогичные ценности
2.
Животные
на выращивании и откорме
1. Затраты в НЗП
41713
Уд.вес,
%
70,57
Сумма, Уд.вес,
тыс.руб. %
125248 34,18
Сумма,
тыс.руб.
-65541
Уд.вес,
%
-36,39
-
-
-
-
-
15,43
104706
28,58
62993
13,15
4. Готовая продукция и
товары для перепродажи
5. Товары отгруженные
6.
Расходы
будущих
периодов
7. Прочие запасы и затраты
Всего:
17547
6,49
10466
2,86
-7081
-3,63
20316
7,51
125971
34,38
105655
26,87
270365
100
366391
100
96026
-
Анализ состава и структуры запасов показал, что в их структуре за
анализируемый период произошли существенные изменения. Если в прошлом
году наибольший удельный вес в структуре запасов занимала статья «Сырье,
материалы и др. аналогичные ценности», то в отчетном году их сумма
значительно снизилась (на 36%) и наибольший удельный вес приходится на 2
группы запасов: «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» и «Расходы
будущих периодов» по 34% на каждую. Причем по статье «Расходы будущих
периодов» произошел резкий скачок увеличения в 6,2 раза. Также по данным
анализа наблюдается небольшое увеличение на 13% статьи «затраты в НЗП».
В целом сумма запасов по НГДУ увеличилась на 35,5% и составила к
концу отчетного года 366391 тыс.руб.
Оценку эффективности использования запасов предприятия необходимо
начать с анализа показателей оборачиваемости запасов. Для этого рассчитаем
коэффициент оборачиваемости запасов по формуле:
К ОБ .ЗАП . 
VР
,
СЗ
где КОб.ЗАП. – коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах);
VР – выручка от реализации продукции (тыс.руб.);
СЗ – средняя величина запасов (тыс.руб.).
91
(2.51)
Также оборачиваемость запасов характеризует такой показатель, как
коэффициент длительности оборота запасов в днях, рассчитываемый по
формуле:
ДлОБ 
СЗ  Т
.
VР
(2.52)
Таблица 2.23
Расчет коэффициента оборачиваемости и длительности оборота запасов
Показатели
Предыдущий
год
реализации
8812537
1. Выручка от
продукции, тыс.руб.
2. Средняя величина запасов,
тыс.руб.
3.
Коэффициент
оборачиваемости, обороты
4. Коэффициент длительности
оборота запасов, дни
Отчетный
год
10042983
Отклонение,
+/1230446
270365
366391
96026
32,59
27,41
-5,18
11,2
13,32
2,12
За анализируемый период коэффициент оборачиваемости запасов
снизился на 5,18 оборота. Это говорит о снижении количества оборотов,
которое могут совершить запасы в течение анализируемого периода.
В соответствии со снижением коэффициента оборачиваемости запасов
длительность их оборота увеличивается на 2,12 дня. Это является
отрицательной
тенденцией, тормозящей процесс оборачиваемости. Для
наиболее полной оценки причин, повлиявших на увеличение длительности
оборота запасов, можно произвести факторный анализ этого показателя.
ДлОБ 0 
СЗ0  Т 270365  365

 11,20
VР0
8812537
ДлОБ усл 
ДлОБ1 
Общее
составило:
СЗ1  Т 366391 365

 15,18
VР0
8812537
СЗ1  Т 366391 365

 13,32
VР1
10042983
изменение
коэффициента
длительности
оборота
ДлОБ  ДлОБ1  ДлОБ0  13,32  11,2  2,12дня.
Увеличение длительности оборота запасов произошло за счет:
а) изменения средней величины запасов
ДлОБСЗ  ДлОБусл  ДлОБ0  15,18  11,2  3,98дня.
б) изменения выручки от реализации продукции
ДлОБV  ДлОБ1  ДлОБусл  13,32 15,18  1,86дня.
Р
92
запасов
Таким образом, на изменение динамики данного показателя оказало
влияние два фактора: средняя величина запасов и выручка от реализации
продукции. В наибольшей степени увеличение длительности оборота запасов
НГДУ произошло за счет увеличения средней величины запасов в
анализируемом периоде.
Из анализа структуры запасов, проведенного ранее, видно, что все
отрицательные моменты в изменении показателей оборачиваемости связаны с
увеличением расходов будущих периодов и затрат в НЗП.
Показатели длительности оборота могут быть рассчитаны также отдельно
по производственным запасам (т.е. сырью и материалам), незавершенному
производству и готовой продукции .В этих случаях расчеты произведем по
формулам, аналогичным расчету длительности оборота запасов.
Замедление оборачиваемости запасов может произойти за счет накопления
излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения
дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции и
дефицита.
Поэтому следует выяснить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых,
ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского
учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток
большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то
его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов
говорит о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в
производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость.
Необходимо изучить причины их образования. Таковыми могут быть: неточность
плановых расчетов, отклонение фактического поступления материалов от
расчетного, отклонение фактического расхода от расчетного.
3.5 Методика анализа движения денежных средств
В практике анализа большое внимание придается изучению и прогнозу
движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за необъективной
неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных
обстоятельств возникают проблемы с наличностью. В процессе ведения
коммерческой деятельности движение денежных средств охватывает период
времени между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег
от продажи готовой продукции (товаров). На продолжительность этого периода
влияют: период кредитования организации поставщиками, период кредитования
организацией покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах,
период производства и хранения готовой продукции на складе.
Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности связано с
получением выручки от реализации продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков, расходование - с уплатой по
счетам поставщиков и других контр агентов, выплатой заработной платы,
отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с
93
бюджетом. В процессе текущей деятельности организации могут выплачивать
проценты по полученным кредитам и займам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано
с приобретением (реализацией) основных средств и иного имущества, имеющего
долгосрочное использование, поступлением дивидендов, процентов.
Финансовая деятельность организаций связана с поступлением средств
вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов,
бюджетных ассигнований и расходованием средств в виде погашения
задолженности по полученным ранее кредитам и займам, выплаты дивидендов,
процентов.
Анализ включает все сферы деятельности организации: текущую,
инвестиционную, финансовую. В каждом разделе приводятся данные о
поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего
определяется общее изменение денежных средств на конец периода как
алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.
Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенными
методами. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур
определения величины потока денежных средств в результате текущей
деятельности:

прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от
реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата
счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.)
денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

косвенный метод базируется на идентификации и учете операций,
связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке
чистой прибыли, т.е. исходным элементом расчета является прибыль.
Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает
движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать
выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих
обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.
Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении
числа их оборотов и длительности периода в днях.
Своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений служит
тенденция сокращения доли денежных средств в составе оборотных активов
организации при возрастающем объеме ее текущих обязательств. Поэтому
ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных
обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) может дать
достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств у
организации.
3.6 Анализ эффективности использования оборотных средств
Улучшение использования оборотных фондов находит свое выражение в
сокращении расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции
и ускорении оборачиваемости оборотных фондов.
94
Экономия в расходовании сырья, материалов, топлива способствует более
эффективному использованию производственных мощностей и рабочих кадров.
Экономия в расходовании оборотных фондов — один из основных путей
повышения рентабельности производства. Чем меньше затраты сырья, материалов,
топлива, энергии на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость, тем больше
прибыль от реализации продукции, тем при прочих равных условиях выше
рентабельность производства.
Для непрерывного и бесперебойного процесса производства предприятие
должно располагать оборотными средствами, которые одновременно находятся на
всех стадиях кругооборота, принимая попеременно форму производственных
запасов, незаконченной продукции, готовой продукции и денежных средств. Эта
последовательная смена денежной, производственной и товарной форм
оборотными средствами характеризует их движение через все стадии кругооборота
и называется оборачиваемостью оборотных средств.
Величина оборотных средств предприятия зависит от продолжительности
времени их оборота. Чем дольше длится кругооборот, тем больше оборотных
средств необходимо предприятию. В то же время предприятие, ускорившее оборот
средств, высвобождает часть их и создает возможность использовать их для другой
цели.
Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются
следующие показатели: коэффициент оборачиваемости, длительность одного
оборота и коэффициент закрепления оборотных средств [17].
Одно из важных мест в анализе эффективности использования оборотных
средств занимает показатель общей эффективности по использованию
оборотных средств – рентабельность текущих активов, которая рассчитывается
по следующей формуле:
R
П
 100% ,
СО
(2.53)
где R – рентабельность текущих активов (%);
П – прибыль предприятия (тыс.руб.);
СО – средняя величина оборотных средств (тыс.руб.).
3.7 Анализ источников формирования оборотных средств
Источниками формирования оборотных средств могут быть:
собственные, заемные, дополнительно привлеченные.
За счет собственных источников формируется, как правило,
минимальная стабильная часть оборотных средств. Наличие собственных
оборотных средств позволяет организации свободно маневрировать, повышать
результативность и устойчивость своей деятельности. Информация о размерах
собственных источников средств представлена в основном в разделе III
баланса организации и в разделе 1 формы № 3 «Отчет об изменениях
капитала».
95
В силу целого ряда объективных причин (инфляция, рост объемов
производства, задержки в оплате счетов клиентов и др.) у организации возникают
временные дополнительные потребности в оборотных средствах. Когда покрыть
эти потребности за счет собственных источников невозможно, финансовое
обеспечение хозяйственной деятельности сопровождается привлечением заемных
источников. Заемные средства представляют собой в основном краткосрочные
кредиты банка, с помощью которых удовлетворяются временные дополнительные
потребности в оборотных средствах. Основными направлениями привлечения
кредитов для формирования оборотных средств являются: кредитование сезонных
запасов сырья, материалов и затрат, связанных с сезонным процессом
производства; временное восполнение недостатка собственных оборотных
средств; осуществление расчетов и опосредование платежного оборота.
Информация о заемных и привлеченных источниках средств представлена в
разделах IУ и У баланса организации, а также в разделах 7, 10 формы № 5
«Приложения к бухгалтерскому балансу».
Следует также выделить прочие источники формирования оборотных
средств, к которым относятся средства предприятия, временно не
используемые по целевому назначению (фонды, резервы и др.).
Правильное соотношение между собственными, заемными и
привлеченными источниками образования оборотных средств играет важную
роль в укреплении финансового состояния организации.
В ходе анализа оценивается потребность организации в оборотных
средствах, которая затем сравнивается с величиной имеющихся финансовых
источников. При этом анализ источников формирования оборотных средств
включает не только оценку их динамики, но рассмотрение структуры как в целом
по видам источников, так и детализировано — по компонентам внутренней
структуры.
Анализ источников средств предприятия необходимо начать с их анализа
по группам: собственные, заемные, привлеченные (табл. 2.24)
Если произошло значительное изменение доли собственных средств, то
необходимо проанализировать факторы, повлиявшие на изменение собственных
источников. Если значительный удельный вес в составе источников занимают
заемные средства или кредиторская задолженность, то необходимо подробно
рассмотреть структуру этих средств или кредиторской задолженности.
Таблица 2.24
Анализ источников формирования оборотных средств
Показатели
1
1.
Собственные
средства
1.1 Уставный
капитал
Предыдущий год
Сумма,
Уд.вес, %
тыс.руб.
2
3
7147333
91,671
12164
0,156
Отчетный год
Сумма,
Уд.вес, %
тыс.руб.
4
5
7859550
94,867
12164
96
0,147
Отклонение, +/Сумма,
Уд.вес, %
тыс.руб.
6
7
712217
3,196
0
-0,009
Продолжение табл. 2.24
1.2
Добавочный
капитал
1.3
Фонд
накопления
3127000
40,106
3121090
37,672
-5910
-2,434
2081985
26,703
1241674
14,987
-840311
-11,716
1.4
Нераспределен
ная прибыль
прошлых лет
1269396
16,281
2115613
25,536
846217
9,255
1.5
Непокрытый
убыток
прошлых лет
-1025094
-13,148
-
-
1025094
13,148
1.6
Нераспределен
ная прибыль
отчетного года
1.7
Фонд
накопления,
направленный
под
НЗП
отчетного года
1.8
Фонд
накопления,
направленный
на
ввод
отчетного года
2.
Заемные
средства
2.1
Долгосрочные
займы
и
кредиты
2.2
Краткосрочны
е займы и
кредиты
2.3
Инвестиционн
ый
и
налоговый
кредит
2.4
Коммерческий
кредит
3.Дополнительн
1681882
21,512
785285
9,479
-896597
-12,033
-
-
572238
6,907
572238
6,907
-
-
11486
0,139
11486
0,139
186746
2,395
148100
1,788
-38646
-0,607
148502
1,905
4939
0,060
-143563
-1,846
38244
0,491
143166
1,728
104922
1,237
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
462664
5,934
277151
3,345
-185513
-2,586
о привлеченные
средства
97
Продолжение табл. 2.24
3.1
Кредиторская
задолженность
- поставщики и
подрядчики
- векселя к
уплате
задолженность
дочерним
предприятиям
- по оплате
труда
государственн
ым
внебюджетны
м фондам
395595
5,074
206423
2,492
-189172
-2,582
278349
3,57
132460
1,599
-145889
-1,971
-
-
-
-
-
-
43020
0,552
24555
0,296
-18465
-0,256
37981
0,359
27270
0,329
-711
-0,030
2978
0,038
3077
0,037
99
-0,001
перед
бюджетом
авансы
полученные
- прочие
3.2 Доходы
будущих
периодов
3.3 Резервы
предстоящих
расходов и
платежей
3.4 Прочие
краткосрочные
обязательства
3930
0,050
4470
0,054
540
0,004
1183
0,015
424
0,005
-759
-0,010
38154
530
0,489
0,007
14167
18902
0,171
0,228
-23978
18399
-0,318
0,221
66539
0,853
51826
0,625
-14713
-0,228
-
-
-
-
-
-
7796743
100
8284806
100
488063
0
Итого:
Анализ источников формирования оборотных средств показывает, что
существенных изменений в структуре источников за анализируемый период не
произошло. По-прежнему наибольший удельный вес занимают собственные
средства предприятия 91,6% и 94,9% в прошлом и отчетном годах
соответственно.
Наблюдается небольшое увеличение в отчетном периоде удельного веса
собственных источников формирования оборотных средств на 3,2% и к концу
отчетного года их сумма составила 7859550 тыс.руб. Почти на 12% снизился
удельный вес фонда накопления. Нераспределенная прибыль отчетного года за
анализируемый период снизилась на 896597 тыс.руб. и к концу отчетного года
составила 9,5% от общей суммы источников формирования оборотных средств,
что на 12% меньше предыдущего года.
Минимальный удельный вес в структуре источников занимают заемные
средства. Их доля в отчетном году снизилась на 0,6% по сравнению с прошлым
годом. В пределах данной группы средств наблюдается увеличение
98
краткосрочных займов и кредитов на сумму 104922 тыс.руб. и снижение
долгосрочных заемных источников на сумму 143563 тыс.руб.
Также из анализа видно, что доля дополнительно привлеченных
источников снижается. Если в прошлом году их удельный вес составлял почти
6%, то к концу отчетного периода доля данной статьи структуры снизилась до
3% и составила 277151 тыс.руб. В основном снижение данной статьи вызвано
уменьшением кредиторской задолженности на 189172 тыс.руб., что составляет
2,6%.
Общая сумма источников формирования оборотных средств за
анализируемый период увеличилась на 488063 тыс.руб. (6,26%) и составила к
концу отчетного года 8284806 тыс.руб.
К числу показателей характеризующих структуру источников средств
относятся:
1) Коэффициент независимости – характеризует долю средств вложенных
собственником в общую стоимость. Нормальное значение больше 50%. В
данном случае риск кредитора будет минимальным, т.к. реализовав половину
имущества, сформированного из собственных средств, предприятие может
погасить свои долговые обязательства.
собств.ср  ва
(2.54)
К неззав 
 100 %.
валютабаланса
2) Коэффициент финансовой устойчивости – показывает удельный вес
источников финансирования, которые предприятие может использовать
длительное время.
собств.ср  ва  долгоср.заем.ср  ва
.
(2.55)
К фин. уст 
валютабаланса
3) Коэффициент финансирования – показывает, какая часть деятельности
предприятия финансируется за счет собственных средств. Чем выше знание,
тем надежнее для банков и кредиторов финансирования. Норма больше 1.
собт.ср  ва
.
(2.56)
К фин 
заем.ср  ва
Система формирования оборотных средств влияет на скорость их оборота и
эффективность использования.
Избыток оборотных средств означает, что часть средств организации
бездействует и не приносит дохода. Вместе с тем недостаток оборотных средств
будет тормозить ход производственного процесса, замедляя скорость
хозяйственного оборота средств организации.
3.8 Пути повышения эффективности использования оборотных средств
Материально-технической основой ускорения оборачиваемости оборотных
средств в нефтяной промышленности является непрерывный технический прогресс.
С внедрением новой техники и прогрессивной технологии увеличивается объем
производства и реализации продукции, сокращаются производственные запасы и
99
размеры незавершенного производства, ускоряется оборачиваемость оборотных
средств.
Эффективным
средством
ускорения
оборачиваемости
средств
нефтегазодобывающих
предприятий
является
применение
методов
интенсификации добычи нефти и газа и увеличения отдачи пластов. Так, с
увеличением объема добычи и реализации нефти и газа на основе интенсивной
разработки месторождения при неизменном фонде скважин значительно
ускоряется оборот средств и исключается необходимость в их увеличении у
предприятия.
Важным фактором ускорения оборачиваемости оборотных средств является
полное и комплексное использование продукции промыслов. Сокращение и
ликвидация потерь попутного газа, устранение потерь нефти увеличивают объем
реализации продукции. Размеры производственных запасов при этом остаются
неизменными или возрастают, но в меньшей мере, чем увеличивается объем
реализации, ускоряется оборачиваемость средств.
Совершенствование организации материально-технического снабжения —
важный путь ускорения оборачиваемости оборотных средств. Некомплектность и
неравномерность поставок, составление завышенных заявок и получение излишних
материальных фондов приводят к несоответствию складского ассортимента запасов
потребности производства, к наличию на складах ненужных и избыточных запасов
одних материалов при отсутствии других. Все это ухудшает использование
оборотных средств.
Своевременное и комплексное обеспечение производства всеми
необходимыми и должного качества материальными ресурсами — одна из
основных предпосылок успешной работы предприятия. Это создает условия
ритмичной работы предприятия, эффективного использования производственных
мощностей, сырья и материалов, роста производительности труда, способствует
снижению себестоимости продукции, ускорению оборачиваемости оборотных
средств и конечном счете — повышению эффективности производства, его
рентабельности.
Вопросы для самопроверки и повторения:
1.Каковы составные элементы оборотных средств?
2.По каким признакам можно сгруппировать оборотные средства
предприятия?
3.В чем заключается особенность структуры оборотных средств в
нефтегазодобывающей промышленности?
4.Назовите источники покрытия оборотных средств.
5.По какому признаку расположены текущие активы в балансе
организации?
6.Как по балансу организации определяется величина собственных
оборотных средств?
7.Назовите дополнительно привлеченные источники покрытия оборотных
активов.
100
8.По каким показателям определяется эффективность использования
оборотных средств?
9.Какие экономические категории используются при расчете показателей
оборачиваемости оборотных средств?
10. С помощью каких показателей оценивается качество и ликвидность
дебиторской задолженности?
11. Какие факторы влияют на оборачиваемость производственных
запасов?
12. Какое практическое значение для предприятия имеет анализ его
денежных средств?
13. Какие
финансовые
показатели
характеризуют
структуру
источников средств?
Тема 4. Анализ себестоимости продукции
4.1 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним
из основных качественных показателей деятельности предприятий. От уровня
себестоимости зависят финансовые результаты, возможности расширения
производства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Особенности формирование себестоимости добычи нефти и газа связаны с
многообразием и сложностью процессов разработки нефтяных месторождений,
эксплуатации скважин и других нефтепромысловых объектов. Разработка и
эксплуатация месторождений происходит в течение длительного периода
времени и включает управление движением жидкости в пласте к забоям
эксплуатационных скважин, подъем жидкостей по стволу скважин на дневную
поверхность, движение нефти от устья скважины до нефтесборных пунктов,
подготовку нефти. На уровень себестоимости в нефтегазодобыче значительное
влияние оказывают природные условия (географическое положение, климат,
водные и энергетические ресурсы), геологические условия (размер залежи,
многопластовость и мощность месторождений,
физические свойства
коллекторов, глубина скважин и др.), качество нефти и т.д. Стадия разработки
месторождений является одним из определяющих факторов ее экономики. Так,
для компаний, разрабатывающих месторождения на поздней стадии, характерна
высокая себестоимость добычи нефти. Причем, наибольший удельный вес в
структуре эксплуатационных затрат занимают постоянные расходы
(значительные затраты на поддержание в работоспособном состоянии стареющих
основных средств, большой объем геолого-техничесикх мероприятий,
направленных на увеличение добычи нефти, амортизационные отчисления и т.д.).
В ОАО «Татнефть » за последние 10 лет постоянные затраты в составе
эксплуатационных затрат увеличились с 60 до 90%. При этом доля налоговой
составляющей в себестоимости добычи нефти возросла с 20 до 53%.
101
Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся
к следующему (15):
• оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение
плана по ним;
• определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение
плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе
элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;
• выявление упущенных возможностей снижения себестоимости
продукции.
Цель анализа себестоимости продукции – выявление возможностей
повышения эффективности использования всех ресурсов предприятия в процессе
производства и реализации продукции.
Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат
плановые расчеты, форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № 5-з
«Сведения о затратах на производство реализацию продукции (работ, услуг)
предприятия (организации)», № 1-т «Сведения о численности и заработной плате
работников по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников
информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим
видам продукции, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера),
данные о нормах и нормативах и др.
Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям: анализ
затрат на 1 руб. объема продукции, анализ себестоимости продукции по
элементам и статьям затрат; анализ себестоимости продукции по техникоэкономическим факторам; факторный анализ себестоимости продукции; анализ
себестоимости важнейших видов продукции.
Анализ затрат на 1 руб. объема продукции включает в себя изучение
динамики затрат по сравнению с предыдущим периодом, определение факторов и
причин отклонений фактических затрат отчетного периода от данных за
предыдущий период и их количественное измерение. Затраты на 1 руб. объема
продукции занимают в настоящее время одно из центральных мест среди
показателей себестоимости промышленной продукции. Показатель затрат на 1
руб. объема продукции является универсальным, обобщающим показателем
себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для любого предприятия,
что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных
предприятий (15).
Затраты на 1 руб. товарной продукции ( З общ ) определяется отношением
общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости
произведенной продукции в действующих ценах:
З1 руб 
Зобщ
,
ТП
где З общ - общая сумма затрат,
ТП - товарная продукция.
102
(2.57)
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от
изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от
изменения стоимости произведенной продукции. Показатель затрат на 1 руб.
товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения
себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной
продукции [5].
Факторный анализ проводят по следующей модели (17):
З1 руб. 
ВП  У   Н ,
ВП  Ц
(2.58)
где ВП - объем выпуска продукции,
У - уровень переменных затрат,
Н - сумма постоянных затрат,
Ц - цена реализации.
Снижение затрат на 1 руб. объема продукции характеризует успешность
работы
предприятия
по
внедрению
новой
техники,
повышению
производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании
материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию
внутренних резервов.
Анализ себестоимости по элементам затрат
Следующий этап анализа – оценка изменений структуры затрат на
производство и реализацию продукции по элементам затрат и по статьям
расходов.
Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения
динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность,
выявление резервов их снижения. В смету затрат на производство продукции
включаются все затраты, необходимые для производства запланированного
объема сгруппированные по признаку однородности, независимо от места их
применения и сферы назначения.
Смета затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат
основных подразделений (центров затрат), в которых, в свою очередь,
учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов.
Элементами сметы являются: материальные затраты, затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты (табл.
2.25). Поэтому группировка по экономическим элементам используется для
планирования снабжения производства материалами, анализа процесса
производства, регулирования фонда платы труда и объема денежных средств,
участвующих в расчетах предприятия.
В настоящее время в промышленности принята единая группировка
затрат по экономическим элементам:
1) материальные затраты;
2) фонд оплаты труда;
103
3) отчисления в социальные фонды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие денежные расходы.
В материальные затраты включаются в себя сырье и основные материалы,
вспомогательные материалы, топливо, энергия.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах
определяет структуру затрат на производство.
Анализ структуры необходим для того, чтобы выявить издержки, которые
могут стать значимыми в ближайшем будущем. Зная структуру можно
определить направление снижение затрат, следовательно, выявить резервы
роста прибыли.(14)
Затраты на добычу нефти складываются из затрат, связанных с
использованием в процессе добычи нефти основных фондов, сырья, основных и
вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, расходов на
капитальный ремонт и прочих услуг производственного характера,
амортизацию, заработную плату и других расходов. От того, как складывается
и формируется эта группа расходов, будет зависеть величина прибыли
предприятия.
Состав, структура затрат на производство продукции по НГДУ за 2 года
представлена в табл. 2. 25.
Как видно из таблицы, себестоимость товарной продукции в НГДУ в
отчетном периоде возросла на 44,06% и составила 11174509тыс.руб.
В структуре себестоимости товарной продукции за анализируемый
период существенных изменений не произошло. Наибольший удельный вес
занимают прочие денежные расходы –27,25 % и 22,08 % соответственно
(расходы по оплате промышленных услуг и работ на сторону, отчисления на
научно-исследовательские работы, на покрытие затрат по геолого-поисковым и
геологоразведочным работам, затраты на капитальный ремонт, расходы на
услуги связи, командировочные, содержание охраны и т.д.) и налог на добычу
полезных ископаемых – 43,2% и 54% . Причем, в отчетном году удельный вес
налога на добычу полезных ископаемых увеличился на 10,8%.
Удельный вес материальных затрат в отчетном году снизился на 3,51%.
На это повлияло снижение таких затрат, как сырье и материалы (на 0,12%),
вспомогательные материалы (на 0,89%, топливо и энергия со стороны
(соответственно на 0,03 % и 0,80%) и прочие материальные затраты (на 1,67%).
В отчетном году снизился удельный вес амортизации на восстановление
по сравнению с прошлым годом на 1,37% и составил 545867 тыс.руб.
104
105
4.3 Анализ эксплуатационных затрат
Себестоимость продукции в НГДУ складывается из эксплуатационных
расходов и обязательных отчислений. Эксплуатационные расходы состоят из
следующих элементов затрат:
 сырье и основные материалы;
 вспомогательные материалы;
 топливо со стороны;
 энергия со стороны;
 расходы на оплату труда;
 амортизация.
К обязательным отчислениям относятся: налог на добычу полезных
ископаемых; регулярные платежи за недра; региональный транспортный налог.
Представляет интерес группировка эксплуатационных затрат НГДУ на
зависящие и не зависящие от деятельности предприятия (табл. 2.26).
Как видно из таблицы, за анализируемый период эксплуатационные
затраты НГДУ возросли на 10,98% и составили 5139827 тыс.руб. Это
произошло как за счет увеличения эксплуатационных затрат, зависящих от
деятельности НГДУ, так и за счет увеличения эксплуатационных затрат, не
зависящих от деятельности НГДУ. В прошлом году доля эксплуатационных
затрат, зависящих от деятельности НГДУ в общей сумме эксплуатационных
затрат составляла 54,8% , в отчетном году она снизилась до 54,6% и составила
2351049 тыс.руб.
На увеличение затрат, зависящих от деятельности НГДУ наибольшее
влияние оказал рост таких элементов затрат как сырье и материалы, топливо и
энергия, оплата труда и прочие денежные расходы.
В состав затрат на сырье и материалы входят затраты на выработку
ШФЛУ, дистиллята, плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, а
также оплата работ по рекультивации земель, которые в отчетном году
сократились на 2574 тыс.руб. Сумма затрат на сырье и материалы в отчетном
году увеличилась на 32,10% и составила 239603 тыс. руб.
В затратах на вспомогательные материалы отражается стоимость
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, покупаемых материалов, используемых в
процессе производства продукции; стоимость глубинных штанговых насосов,
запасных частей для ремонта оборудования; износ инструментов,
приспособлений; стоимость покупной воды и др. В этот же элемент затрат
включается стоимость нефти, потребляемой на собственные технологические
нужды и списываемой в виде потерь при ее подготовке, хранении,
транспортировке.
106
Таблица 2.26
Эксплуатационные затраты, зависящие
и не зависящие от деятельности НГДУ, тыс. руб.
Экономические элементы
1
1.Сырье и основные материалы
в т.ч. оплата работ по рекультивации
земель
2. Вспомогательные материалы
3. Энергия со стороны
4. Топливо со стороны
5. Расходы на оплату труда
6.Прочие денежные расходы
7.Услуги производственных единиц
Итого затрат на производство
Затраты на услуги, не входящие в
валовую продукцию
Расход на собственные нужды
Незавершенное производство
Резервы предстоящих платежей (премия
по итогам года)
Итого
эксплуатационных
затрат,
зависящих от деятельности НГДУ
1. Амортизация на восстановление
2. Расходы на оплату труда, в т.ч.
- ДМС
- НПФ
- ДСЖ с ЕСН (2%)
3.Прочие денежные расходы, в т.ч.
Лизинговые платежи
НИОКР и услуги НИОКР
дополнительные затраты
централизованные отчисления
налоги, в т.ч.
- арендная плата (ветхое жилье)
- затраты на экологию
- ЕСН
- налог на землю
- налог на имущество
-прочие
Итого эксплуатационных затрат, не
зависящих от деятельности НГДУ
Всего эксплуатационных затрат
Производственная себестоимость
Обязательные отчисления
Отклонения
Предыдущий год
Отчетный
год
3
181382
4
239603
5
58221
6
132,10
12540
9966
-2574
79,47
230456
364806
11809
324888
1483304
50379
2647024
232512
435323
13735
381475
1829656
52405
3184709
2056
70517
1926
56587
346352
2026
537685
100,89
119,33
116,31
117,42
123,35
104,02
120,31
165437
345142
179705
208,62
198149
190733
273603
251870
75454
61137
138,10
132,05
34223
36955
2732
107,98
2126928
2351049
224121
110,54
485116
18575
6212
3890
8473
1250205
91301
14601
362297
245296
492721
273745
7029
95699
34467
81781
520096
545867
29604
11238
10574
7792
1380296
85988
13386
285313
357871
590296
374923
4695
95540
21084
88453
833011
60751
11029
5026
6684
-681
130091
-5313
-1215
-76984
112575
97575
101178
-2334
-159
-13383
6672
312915
112,52
159,38
180,91
271,83
91,96
110,41
94,18
91,68
78,75
145,89
119,80
136,96
66,79
99,83
61,17
108,16
161,0
2243992
2831886
587894
113,97
4400920
7756930
3356010
5139827
11174509
6034033
738907
3417579
2678023
110,98
144,0
179,80
107
+, -
%
В процессе анализа необходимо выявить причины роста или снижения
затрат по каждому элементу.
Расходы на вспомогательные материалы в отчетном году увеличились по
сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 0,89% и составили 232512
тыс. руб. Изменение произошло за счет (табл. 2.27):
- увеличения затрат на химические реагенты (деэмульгаторы) на 50 тыс. руб.
Отрицательное влияние на увеличение затрат оказало применение более дорогих
реагентов (стоимость 1 т реагента в отчетном году выше на 4589 руб.).
Положительно на изменение затрат повлияло снижение расхода деэмульгаторов на
27т.;
- роста затрат на ингибиторы коррозии по сравнению с прошлым годом на
2675 руб. В том числе за счет снижения удельного расхода ингибитора на 1 т
нефти на 1 г.;
- роста затрат на вспомогательные материалы в подземном ремонте по
сравнению на 722 тыс. руб. (или 8,84%), в том числе за счет снижения количества
подземных ремонтов с 1805 шт. до 1450 шт.;
- снижения затрат материалов на выработку пара по сравнению с прошлым
годом на 134 тыс. руб.;
- снижения расходов на воду от УПТЖ на 775 тыс. руб.;
- увеличения расхода нефти на собственные нужды на 15902 тыс. руб.
Таблица 2.27
Расшифровка статьи «Вспомогательные материалы»
к смете затрат на производство по НГДУ
Вспомогательные
материалы
1
Химические
1.
реагенты
(деэмульгаторы)
Расход реагента
Удельный
расход
реагента на 1 т нефти
Стоимость 1 т реагента
Затраты на реагенты
Справочно:
добыча
нефти
2.
Ингибиторы
коррозии
Расход
ингибитора
коррозии
Удельный
расход
ингибитора на 1 т
нефти
Затраты на ингибиторы
Справочно:
нефти
добыча
Ед.изм.
Предыдущий Отчетный
Отклонение
год
год
Рост
показателя, %
2
3
4
5
6
т
312
285
-27
91,35
г
98
89
-9
90,82
руб.
тыс. руб.
46724
14587
51313
14637
4589
50
109,82
тыс.т
3178,2
3219,6
41,4
101,30
т
772
779
7
100,91
г
243
242
-1
99,59
тыс. руб.
28872
31547
2675
109,27
тыс.т
3178,2
3219,6
41,4
101,30
108
100,34
Продолжение табл. 2.27
1
2
3. Подземный ремонт
Количество ремонтов
шт.
Расход материалов на 1
руб.
ремонт
Затраты на подземный
тыс. руб.
ремонт
4.Паросиловое
тыс. руб.
хозяйство
5.Нефть
на
тыс. руб.
собственные нужды
6.Вода от УПТЖ
тыс. руб.
7. Материалы по сбору
и
транспортировке тыс. руб.
нефти
8.
Материалы,
используемые
в
тыс. руб.
процессе
подготовки
нефти
9.
Материалы
по
общепроизводственным
тыс. руб.
и
хозяйственным
расходам
10.Прочие материалы
тыс. руб.
Итого
затрат
по
вспомогательным
тыс. руб.
материалам НГДУ
3
4
5
6
1805
1450
-355
80,33
4525
6130
1605
135,47
8167
8889
722
108,84
357
223
-134
62,46
29390
45292
15902
154,11
11341
10566
-775
93,17
11271
21683
10412
192,38
1169
5030
3861
430,28
7432
9853
2421
132,58
117870
84792
-33078
71,94
230456
232512
2056
100,89
Элемент «Энергия» включает стоимость всех видов покупной энергии,
расходуемой на технологические, двигательные, осветительные и другие
промышленно-производственные хозяйственные нужды. Расшифровка статьи
«Энергия» представлена в табл 2.28. Увеличение затрат в отчетном на
электроэнергию по сравнению с прошлымгодом на сумму 70517 тыс.руб.
вызвано, в основном, увеличением потребления электроэнергии и повышением
тарифов за 1 кВт-час. В отчетном году повысилось потребление электроэнергии
в процессе добычи нефти по сравнению на 0,77% или 4134 тыс.кВт*часа, в т.ч.
повысилось потребление электроэнергии на насосную добычу (на 4206
тыс.кВт*час), на перекачку и хранение нефти (на 1,68%), снизилось
потребление энергии на комплексную подготовку нефти (на 3,53%) и на
закачку воды в пласт (на 0,27%). В процессе подъема и подачи воды затраты
на электроэнергию увеличились по сравнению с предыдущим периодом на
1539 тыс.руб. вследствие увеличения объема перекачиваемой воды. В процессе
выработки пара сэкономлены расходы на электроэнергию на 277 тыс.руб.
109
Таблица 2.28
Расшифровка статьи «Энергия со стороны »
к смете затрат на производство по НГДУ
Энергетические затраты
Ед.изм.
1
2
1.Добыча нефти
Добыча
нефти
НГДУ
тыс.т
"Азнакаевскнефть"
Удельный
расход кВт2*ч/
электроэнергии на 1 т.н.
т
1
2
Расход
электроэнергии
на
тыс.
добычу нефти
кВт*час
тыс.
Насосная добыча нефти
кВт*час
тыс.
Комплексная подготовка нефти
кВт*час
тыс.
Перекачка и хранение нефти
кВт*час
тыс.
Закачка воды в пласт
кВт*час
Расход
электроэнергии
на
тыс.
общепроизводствен-ные нужды кВт*час
Договорная мощность
кВт
тыс.
Затраты – всего
руб.
тыс.
за кВт*час
руб.
тыс.
за кВт
руб.
2. Подъем и подача воды
Объем перекачки воды
тыс. м3
Удельный
расход
кВт*ч/м
электроэнергии на 1000 м3
3
воды
тыс.
Расход электроэнергии
кВт*час
Договорная мощность
кВт
Затраты – всего
тыс.
руб.
за кВт*час
за кВт
тыс.
руб.
тыс.
руб.
Предыдущ
ий год
Отчетный
год
Отклонени
е
3
4
5
Рост
показател
я, %
6
3178,20
3219,6
41,4
101,30
169
168
-1
99,41
3
4
5
6
537755
541889
4134
100,77
304253
308459
4206
101,38
17807
17178
-629
96,47
45645
46412
767
101,68
166288
165836
-452
99,73
3762
4004
242
106,43
40371
43838
3467
108,59
355857
422262
66405
118,66
262177
307272
45095
117,20
93680
114990
21310
122,75
3619
4275
656
118,13
2298
2100
-198
91,38
8316
8977
661
107,95
762
695
-67
91,21
5551
7090
1539
127,72
4075
5257
1182
129,01
1476
1833
357
124,19
3. Теплоэнергия:
110
Продолжение табл. 2.28
тыс.Гка
л
тыс.
кВт*час
кВт
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
Выработка пара
Расход электроэнергии
Договорная мощность
Затраты – всего
за кВт*час
за кВт
39
37
-2
94,87
1288
1011
-277
78,49
120
80
-40
66,67
864
791
-73
91,55
631
581
-50
92,08
233
210
-23
90,13
1756
1809
53
103,02
97
80
-17
82,47
1623
1525
-98
93,96
1322
1316
-6
99,55
301
209
-92
69,44
911
825
-86
90,56
364806
435323
70517
119,33
4.Прочее
производственное
потребление
Расход электроэнергии
Договорная мощность
Затраты – всего
за кВт*час
за кВт
5.Пар на технологические
нужды
Итого
затрат
электроэнергию
тыс.
кВт*час
кВт
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
на
тыс.
руб.
В эксплуатационных затратах зависящих от деятельности НГДУ в
расходы на оплату труда входит только заработная плата работников, которая в
отчетном году увеличились на 17,42% и составили 381475 тыс.руб.
Прочие денежные расходы занимают значительный удельный вес в
структуре
эксплуатационных затрат зависящих от деятельности НГДУ.
Согласно таблице 2.29, эти расходы в отчетном году по сравнению с
предыдущим периодом увеличились на 346352 тыс.руб. (или 23,35%) и
составили 1829656 тыс.руб. В основном на увеличение прочих денежных
затрат оказало влияние:
- увеличение капитального ремонта прочих основных фондов, которые в
отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличились на 55,38% и
составили 220691 тыс.руб.;
- увеличение транспортных расходов на 54,11%, которые в отчетном году
составили 587517 тыс.руб., что произошло в связи с переводом части
автобусного парка в другое предприятие и ростом затрат на ГСМ;
- ростом прочих расходов, таких как расходы по пуско-наладочным
работам (на 25,18%), расходы на услуги по подготовке и транспортировке
нефти (на 42,52%) и другие.
111
Несмотря на увеличение прочих денежных расходов, затраты на геологотехнические мероприятия снизились на 17,72% и в отчетном году составили
457654 тыс.руб.
Таблица 2.29
Расшифровка статьи «Прочие денежные расходы»
к эксплуатационным затратам зависящим от деятельности НГДУ, тыс.руб.
Элементы затрат
Предыдущий
год
Отчетный
год
Отклонение
Рост
показателя, %
1
2
3
4
5
1.Транспортные расходы
381227
587517
206290
154,11
2.Капитальный ремонт прочих основных фондов
142034
220691
78657
155,38
7485
7942
457
106,11
4. ГТМ, в т.ч.
556190
457654
-98536
82,28
- услуги по новым методам
78880
93337
14457
118,33
- зарезка боковых стволов
122451
49344
-73107
40,30
- капитальный ремонт скважин
330655
295115
-35540
89,25
-радиальное вскрытие пласта
24204
19858
-4346
82,04
5.Отсыпка временных подъездных путей
1874
12219
10345
652,03
6. Услуги связи
911
719
-192
78,92
7. Прочие, в т.ч.
392291
499343
107052
127,29
- денежные расходы по охране труда
3731
3281
-450
87,94
- расходы по пуско-наладочным работам
49686
62195
12509
125,18
- расходы по содержанию столовых
348
723
375
207,76
- расходы по содержанию производственных
дорог
4218
3939
-279
93,39
услуги
организаций
53984
57401
3417
106,33
- канцелярские расходы
2153
2303
150
106,97
-услуги по экологии со стороны
10073
10515
442
104,39
- услуги по подготовке и транспортировке нефти
46409
66144
19735
142,52
- услуги по текущему ремонту
10938
3045
-7893
27,84
210751
289797
79046
137,51
3.Подготовка кадров
Прочие услуги
промысловых
геофизических
Расходы на услуги производственных единиц в отчетном году
увеличились по сравнению с прошлым годом на 4,02% и составили 52405
тыс.руб. , что произошло в основном за счет увеличения расходов на услуги
связи (на 4,76%), на услуги охраны (на 18,13%), также сокращения расходов на
услуги по обслуживанию АСУ (на 11,11%).
112
В предыдущем году доля эксплуатационных затрат, не зависящих от
деятельности НГДУ в общей сумме эксплуатационных затрат составляла
45,2% , в отчетном году она увеличилась до 45,4% и составила 1998875
тыс.руб.
На увеличение затрат, не зависящих от деятельности НГДУ наибольшее
влияние оказал рост таких элементов затрат как:
 амортизация на восстановление (рост амортизационных отчислений
связано с вводом основных средств и увеличение нормы амортизации);
 расходов на оплату труда;
 прочих денежных расходов (увеличение расходов на налоги более чем
на 10%).
4.4 Анализ условно-постоянных и условно-переменных затрат
На основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и
место использования затрат, что не позволяет анализировать эффективность
использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе
элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой
продукции в разрезе всего ассортимента, каждого наименования, группы, вида.
Группировка затрат по статьям затрат дает возможность определить
себестоимость отдельных видов продукции, а также установить влияние
факторов на формирование данного уровня себестоимости. Классификация
затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы
продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, а также
установить под влиянием каких факторов сформировался данный уровень
себестоимости, в каких направлениях нужно вести работу по её снижению.
Как видно из табл. 2.30, себестоимость валовой добычи нефти в отчетном
году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 3179657 тыс.руб. (или на
42,8%) и составила 10614343 тыс.руб. Истощенность запасов, выработанность
месторождений, ухудшающиеся горно-геологические условия добычи нефти,
техническое состояние применяемой техники, включение в себестоимость
добычи нефти НДПИ - всё это привело к увеличению производственной
себестоимости добычи нефти.
Практическое значение классификации затрат на условно-переменные и
условно-постоянные заключается в том, что она позволяет судить об
окупаемости затрат, дает возможность определить запас финансовой прочности
предприятия в случае ухудшения конъюнктуры рынка и максимизировать
прирост прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов.
Условно-постоянные затраты при изменении объема производства не
изменяются или изменяются незначительно. Вместе с тем на единицу
продукции эти затраты изменяются обратно пропорционально объему
производства. Условно-переменные расходы находятся в прямой зависимости
от объема производства, однако на единицу продукции они остаются почти
неизменными. При снижении добычи нефти условно-переменные затраты
113
будут сокращаться пропорционально, а условно-постоянные останутся
неизменными, что повлечет за собой неизбежный рост себестоимость добычи
одной тонны нефти. Следовательно, чем меньший удельный вес в
структуре себестоимости будут занимать условно-постоянные расходы, тем это
выгодней для предприятия, т.к. компания, отягощенная громоздкими
основными фондами, излишком рабочей силы, транспортом, неэффективно
используемыми объектами социальной сферы более чувствительна к
неблагоприятной рыночной конъюнктуре (8).
Согласно табл. 2.30, в предыдущем году условно-постоянные расходы
НГДУ составляли 3615820 тыс.руб. или 48,63%, в том числе на 1 тонну нефти
1137,69 руб. Доля условно-переменных затрат составила 51,37% или 3818866
тыс.руб., на 1 тонну нефти –1201,58 руб.
В отчетном году условно-постоянные затраты увеличились на 381944
тыс.руб. и составили 3997764 тыс.руб., их доля в составе себестоимости добычи
нефти снизилась на 10,97 % и составила 37,66%. В тоже время доля условнопеременных затрат возросла до 62,34% и составила 6616579тыс.руб., что выше
уровня прошлого года на 2797713 тыс.руб.
Анализ условно-переменных затрат показывает, что расходы на энергию
по извлечению нефти возросли на 37441 тыс.руб. (18,4%) в результате
увеличения расхода электроэнергии для приводов станков-качалок, групповых
приводов, ЭЦН. Значительную роль в увеличении условно-переменных затрат
сыграло увеличение прочих производственных расходов, которые за отчетный
период возросли на 2681984 тыс.руб. и составили 6034033 тыс.руб., что в
основном произошло за счет увеличения в отчетном году налога на добычу
полезных ископаемых на 2682032 тыс.руб.
Из анализа условно-постоянных затрат видно, что основная заработная
плата производственного персонала в отчетном году составила 57965 тыс. руб.,
что выше уровня прошлого года на 22,8%. Отчисления на социальные нужды в
отчетном периоде возросли на 1604 тыс. руб. (на 8,5%).
Статья «Амортизация скважин» включает амортизационные отчисления
на полное восстановление, производимые по действующим нормам от
стоимости нефтяных, наблюдательных и контрольных скважин. Расходы по
этой статье в отчетном году увеличились на 27046 тыс.руб. и составили 202753
тыс. руб.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на
1104774 тыс. руб. и составили 2330305 тыс. руб.
Цеховые расходы включают заработную плату цехового персонала,
затраты на содержание и ремонт зданий, средств амортизации и инвентаря,
амортизационные отчисления от стоимости зданий, сооружений, расходы на
охрану труда. Эти расходы в отчетном году увеличились на 208394 тыс. руб. и
составили 299620 тыс.руб.
Общепроизводственные расходы снизились на 1397877 тыс. руб. (на
93%), что в основном произошло за счет реструктуризации предприятия, а
также изменения методологии отнесения затрат в отчетном году.
114
115
Все остальные статьи являются комплексными. Так, расходы по
искусственному воздействию на пласт, включающие затраты на законтурную и
внутриконтурную закачку в пласт воды и реагенты для повышения
нефтеотдачи пластов, в отчетном году увеличились на 295195 тыс.руб. за счет
увеличения ее условно-переменной части на 76388 тыс.руб. (на 49%) , а
условно-постоянной – на 218807 тыс.руб. (на 55,9 %).
Также увеличились расходы по сбору и транспортировке нефти, которые
включают затраты по содержанию и эксплуатации сети нефтепроводов от устья
скважин до емкостей товарного парка НГДУ, насосных станций, а также потери
нефти при хранении в товарных емкостях. Так, расходы по данной статье в
отчетном году увеличились на 121427 тыс. руб. (на 75,1%) и составили 283013
тыс. руб., в том числе условно-постоянная часть увеличилась на 104001 тыс.
руб. (на 90,2%), условно-переменная - на 17426 тыс. руб. (на 37,6%).
Увеличились расходы по технологической подготовке нефти на 88916
тыс.руб. (82,3%), в том числе условно-постоянная часть данной статьи
увеличилась на 104442 тыс. руб., условно-переменная часть снизилась на 15526
тыс. руб.
Проведем анализ статей калькуляции.
Расходы на энергию по извлечению нефти – затраты определяются
исходя из потребляемого количества электроэнергии и стоимости 1 кВт-ч.
Используя данные, приведенные в табл. 2.31, проведем факторный анализ
изменения расходов на энергию по извлечению нефти по следующей модели:
Рэ = Q*Уд*С 1
кВт-ч
,
(2.59)
где Уд - удельный расход электроэнергии на 1 т нефти;
Q – объём добычи нефти;
С 1 кВт-ч – стоимость 1 кВт-ч.
Рэ 0=Q0*Уд 0*С 1 кВт-ч 0 = 3178,212* 95,73*0,43 = 130827,6 тыс.руб.
Рэ усл 1 = Q 1 * Уд 0 * С 1 кВт-ч 0 = 3219,617*95,73*0,43 =132531,99 тыс.руб.
Рэ усл 2 = Q1 * Уд 1 * С 1 кВт-ч 0 = 3219,617*95,80*0,43 = 132628,9 тыс.руб.
Рэ 1= Q1*Уд 1*С 1 кВт-ч 1 = 3219,617*95,80*0,56 = 172726 тыс.руб.
Найдем общее отклонение:
 Рэ = Рэ 1 – Рэ 0 = 172726 - 130827,6 = 41898,4 тыс. руб.
Таблица 2.31
Расходы на энергию по извлечению нефти
Затраты на энергию
Извлечено жидкости насосами
Добыча нефти насосами
Уд. расход эл/эн. на 1 т. нефти
Стоимость1 кВт-ч
Ед.
изм.
тыс. т
тыс. т
кВт-ч/т
руб.
116
Предыдущ. год.
27974,19
3178,212
95,73
0,43
Отчет.
год
28688,8
3219,617
95,80
0,56
Отклонение
714,61
41,405
0,07
0,13
Расходы на энергию по извлечению нефти увеличились на 41898,4
тыс.руб., это произошло за счет изменения следующих факторов:
а) объёма добычи нефти:
 Рэ Q = Рэ усл1 - Рэ 0 = 132531,99 - 130827,6 = 1704,39 тыс.руб.;
б) удельного расхода электроэнергии на 1 т нефти:
 Рэ y = Рэ усл 2 – Рэ усл 1 = 132628,9 -132531,99 = 96,91 тыс.руб.;
в) стоимости 1 кВт-ч:
 Рэ C = Рэ 1 – Рэ усл 2 = 172726 -132628,9 = 40097,1 тыс.руб.
 Рэ =  Рэ Q +  Рэ y +  Рэ C = 1704,39 + 96,91 + 40097,1 = 41898,4 тыс.руб.
Факторный анализ показал, что увеличение расходов на электроэнергию
произошло под влиянием всех трех факторов. Но наибольшее влияние оказало
изменение стоимости 1 кВт-ч, в результате чего расходы на электроэнергию
увеличились на 40097,1 тыс.руб., изменение объема добычи нефти повлекло за
собой увеличение расходов на 1704,39 тыс.руб.
В статью «Расходы по искусственному воздействию на пласт» относятся
затраты на работы по поддержанию пластового давления, на проведение
методов вскрытия пласта, а также работ по переводу нефтяных скважин с
одного способа добычи нефти на другой. Исходные данные для факторного
анализа представлены в табл.2.32.
Таблица 2.32
Расход по искусственному воздействию на пласт
Показатели
1
1. Плата за воду
2.Вспомогательные материалы
3. Пар, вода, сжатый воздух
4. Оплата труда с отч. на соцстрах
5. Электроэнергия
6. Амортизация основных фондов
в том числе скважин
7. Капитальный ремонт
8. Транспортные расходы
9. Услуги других цехов
10. Цеховые расходы
11. Прочие расходы
12. Услуги нас сторону
13. Резерв на возн. по итогам года
Всего по статье
в т.ч. затраты на закачку воды
Стоимость 1 м3 закачки воды
Объём закач. воды в пласт
Ед. изм.
2
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
руб.
тыс. м3
117
Предыду
щий год
3
83
19542
9764
21730
118066
133145
29356
170631
15605
31476
38812
-15209
1404
547336
22,08
24785,63
Отчетный
год
4
79
20812
8878
25996
142651
147911
40935
139685
28379
133442
151256
24846
-14108
842531
808899
31,89
25365,2
Отклонение
5
-4
1270
-886
4266
24585
14766
11579
-30946
12774
101966
112444
24846
1101
-1404
295195
9,81
579,57
Как видно из таблицы, в отчетном году расходы по искусственному
воздействию на пласт увеличились на 295195 тыс.руб. и составили 842531
тыс.руб. Значительное увеличение произошло по следующим показателям:
1) электроэнергия – на 24585 тыс.руб.;
2) амортизация основных фондов – на 14766 тыс. руб.;
3) транспортные расходы – на 12774 тыс.руб.;
4) услуги других цехов – на 101966 тыс.руб.;
5) цеховые расходы – на 112444 тыс.руб.;
6) прочие расходы – на 24846 тыс. руб..
Используя данные, приведенные в табл. 2.32, проведем факторный анализ
изменения расходов по искусственному воздействию на пласт по следующей
модели:
Р и = Q воды * С1
3
м воды
,
(2.60)
где Q воды – объём закачиваемой воды в пласт;
С1 м3воды – стоимость 1 м3 закачки воды.
Ри 0 = Q воды 0 * С1 м3 воды 0 = 24785,63*22,08 = 547266,7 тыс.руб.
Ри усл1 = Q воды 1 * С1 м3 воды 0 = 25365,2 *22,08 = 560063,616 тыс.руб.
Ри 1 = Q воды 1 * С1 м3 воды 1 = 25365,2 * 31,89 = 808896,228 тыс.руб.
Найдем общее отклонение:
 Ри = Ри 1 - Ри 0 = 808896,228 - 547266,7= 261629,528 тыс.руб.,
Расходы по искусственному воздействию на пласт увеличились на
61629,528 тыс.руб., в т.ч. за счет изменения:
а) объёма закачиваемой воды в пласт:
 Ри Q = Ри усл1 - Ри 0 = 560063,616 - 547266,7 = 12796,916 тыс.руб.;
б) стоимости 1 м3 закачки воды:
 Ри С = Ри 1 - Ри усл1 = 808896,228 - 560063,616 = 248832,612 тыс.руб.
 Ри =  Ри Q +  Ри C = 12796,916 + 248832,612 = 261629,528 тыс.руб.
Согласно анализу, на увеличение расходов по искусственному
воздействию на пласт наибольшее влияние оказало увеличение объема
закачиваемой воды в пласт, в результате чего расходы увеличились на
12796,916 тыс.руб., также за счет увеличения стоимости 1 м3 закачки воды
расходы возросли на 248832,612 тыс.руб.
Аналогично проводится факторный анализ и по другим статьям расходов:
 «Основная зарплата производственных рабочих»:
З/п = Ч*З/п ср*12 ,
где Ч- численность;
З/п ср – среднемесячная заработная плата одного работника.
 Расходы на сбор и транспортировку нефти
Р т = Q *С/с1 т ,
где Q – объём перекачиваемой нефти;
С/с1 т – себестоимость перекачки 1 тонны нефти.
118
(2.61)
(2.62)
 Расходы по технологической подготовке нефти:
Р тп = Q * С/с ,
где Q - объём полученной нефти на установку;
С/с – себестоимость подготовки 1 тонны нефти.
(2.63)
4.5 Резервы снижения себестоимости продукции
Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является
выявление резервов снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов
обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности
производства в целом. Источники резервов снижения себестоимости можно
разделить на две группы.
Во-первых, это эффективное использование производственной мощности,
обеспечивающей увеличение объема производства, повышение технического
уровня производства и улучшение организации труда.
Во-вторых, это
сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов
ресурсов, роста производительности труда, сокращение непроизводительных
расходов, производственного брака, сокращение потерь рабочего времени и т.д.
Величина резервов непостоянна. Она зависит от качества проводимой
аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности
снижения себестоимости.
Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле
(17):
Р↓С=Св-Сф =((Зф - Р↓З + Зд) : V вп.ф + Р↑Vвп) - (Зф : Vвп),
(2.64)
где С, Сф — соответственно возможный и фактический уровень
себестоимости продукции;
Р↓С — резерв снижения себестоимости;
Зф — затраты фактические;
Р↓З — резерв снижения затрат;
Зд —затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов
увеличения выпуска продукции;
V вп.ф — фактический объем выпуска продукции;
Р↑Vвп — резерв роста объема выпуска продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за
счет
конкретных
организационно-технических
мероприятий,
которые
способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К
организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации
производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.
В настоящее время в России большинство разрабатываемых месторождений
вступило в позднюю стадию разработки, характеризующуюся ростом доли
трудноизвлекаемых запасов. В составе эксплуатационных затрат увеличивается
доля условно-постоянных расходов. Поэтому сегодня для нефтегазодобывающих
предприятий проблемы снижения себестоимости добычи нефти являются
119
актуальными. Так например, с целью сокращения постоянных затрат и улучшения
финансовой устойчивости в компании «Татнефть» проводятся мероприятия:

направленные
на
увеличение
дополнительной
продукции
(сверхплановая добыча нефти, дополнительные услуги, объемы работ);

по совершенствованию организационной структуры и организации
производства;

по ресурсосбережению;

по энергосбережению

по повышению надежности эксплуатации оборудования и др.
Реализация этих мероприятий позволит снизить как неэффективные
постоянные затраты, так и обеспечить средствами, необходимыми компании для
развития других затрат, например на геолого-технические мероприятия
обеспечивающих повышение добычи нефти, а так же направленных на повышение
эффективности имеющихся мощностей.
Вопросы для самопроверки и повторения
1. Назовите задачи и источники анализа затрат на производство.
2. В чем заключается основное назначение анализа затрат по экономическим
элементам?
3. В чем экономический смысл показателя затрат на один рубль товарной
продукции?
7. Изложите методику анализа себестоимости по экономическим элементам.
8. Какой признак положен в основу классификации затрат на условнопостоянные и условно-переменные?
9. По каким направлениям проводится анализ себестоимости продукции?
10. Какие факторы влияют на изменение статей расходов себестоимости
добычи нефти?
5. Перечислите резервы снижения себестоимости продукции добычи нефти.
Тема 5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятий
5.1 Задачи анализа финансовых результатов
Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия,
характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной
экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования
производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает
финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и
материальных потребностей трудового коллектива.
Текущий налог на прибыль становится одним из основных источников
формирования доходов бюджета. За счет прибыли погашаются долговые
обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль
становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных
показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой
деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием,
обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью
120
на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и
инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождаются рыночные
отношения.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только
абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К
ним относятся показатели рентабельности (продукции, активов, капитала). Чем
выше уровень этих показателей, тем выше эффективность хозяйствования
предприятий как самостоятельных товаропроизводителей (15).
В целях анализа прибыль классифицируется:
 по порядку формирования - валовая прибыль, маржинальный доход,
прибыль до налогообложения, чистая прибыль;
 по источникам формирования – от реализации услуг, от реализации
имущества, внереализационная прибыль;
 про видам деятельности – от обычной деятельности, от
инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности;
 по периодичности получения – регулярная прибыль, чрезвычайная
прибыль;
 по характеру использования – направленная на дивиденды
(потребленная) и капитализированная (нераспределенная) (18).
Одновременно с этим выделяются следующие цели управления прибылью:
максимизация прибыли в соответствии с ресурсами предприятия, высокое
качество прибыли, увеличение рыночной стоимости предприятия и т.д.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
предприятия являются:
— оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов (прибыли и рентабельности)
— определение направленности и размера влияния отдельных факторов на
динамику прибыли и уровень рентабельности;
— определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ);
—выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности
на основе оптимизации объемов производства и себестоимости продукции;
—анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли;
—разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской
отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и
убытках. Кроме того, при анализе используются плановые показатели и данные
аналитического бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие
доходы и расходы» и счету 99 «Прибыли и убытки».
Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) представлено на рис. 2,
который отражает содержание формы бухгалтерской отчетности № 2.
Предлагается следующая последовательность анализа финансовых
результатов деятельности предприятий:
1.
Общая оценка динамики величины и состава прибыли до
налогообложения (горизонтальный анализ).
121
2.
Анализ структуры прибыли до налогообложения (вертикальный
анализ).
3.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции.
4.
Анализ финансовых результатов от прочей реализации и финансовой
деятельности.
5.
Анализ внереализационных операций.
6.
Анализ использования чистой прибыли.
7.
Факторный анализ показателей рентабельности.
Анализ прибыльности необходимо начинать с характеристики общих
результатов деятельности предприятия. Необходимо определить под влиянием
основных причин изменились объемы получаемой прибыли в течение
анализируемого периода (например, изменение выручки от реализации, изменение
уровня затрат, прочих операционных и внереализационных доходов и расходов).
Выручка (нетто)от реализации
продукции (работ, услуг)
Производственная
себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг)
Управленческие и
коммерческие расходы
отчетного периода
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от
реализации продукции (услуг)
Сальдо прочих операционных и
внереализационных доходов и
расходов
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Налог на прибыль и иные
обязательные платежи
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
Использовано прибыли
Нераспределенная прибыль
Рис. 2 Структурно-логическая модель формирования показателей
Прибыли
122
5.2 Анализ состава и структуры прибыли
Состав и динамика показателей прибыли НГДУ за 2 года представлены в
табл. 2.33. Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в
таблице, показывает, что выручка от реализации товарной продукции возросла
на 709512,38 тыс. руб., т.е. на 17,37 %, и составила в отчетном году 4793866,21
тыс. руб. Прибыль до налогообложения снизилась на 61316,62 тыс. руб. и
составила в отчетном году 1549750,21 тыс. руб.
Это явилось результатом действия следующих факторов:
1. Прибыль от реализации товарной продукции возросла на 53889,38 тыс.
руб., т.е. на 2,87%, и составила 1933170,21 тыс. руб. Это произошло благодаря
увеличению выручки от реализации нефти на 747621,99 тыс. руб., т.е. на
18,76%, в том числе за счет: увеличения объема добычи нефти в 2002 году на
40,243 тыс. тонн, и увеличения цены одной тонны нефти на 358,1 руб.;
2. Себестоимость товарной продукции увеличилась на 29,7%, т.е. на
655623 тыс. руб. и составила в отчетном году 2860696 тыс. руб. Увеличение
затрат на производство связано как с удорожанием стоимости топливноэнергетических ресурсов, материалов и услуг, так и со значительным
увеличением объемов выполняемых работ.
3. Произошло увеличение убытка от прочей реализации на 32740 тыс.
руб.
4. Коммерческие расходы существенно снизились (на 92,4%), что,
безусловно, положительно повлияло на размер полученной балансовой
прибыли.
5. Произошло увеличение прочих операционных и внереализационных
расходов.
Показатели рентабельность товарной продукции и рентабельности
продаж снизилась на 20,99% и 18,05% соответственно.
Рассмотрим методику факторного анализа прибыли от реализации
продукции. Именно прибыль от реализации продукции представляет собой
конечный результат деятельности предприятия не только в сфере производства,
но и обращения. Важнейшими условиями роста прибыли от реализации
являются увеличение объема, обеспечение ритмичности производства и
отгрузки продукции, снижение ее себестоимости, повышение ее качества и
конкурентоспособности, оптимизация запасов готовой продукции на складах,
своевременная оплата покупателями заказанной ими продукции, применение
прогрессивных форм расчетов за продукцию (факторинг, овердрафт).
Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации
прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период или плановой в
результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим
при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана
по прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, но и всесторонне
изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из
них.
123
Основную часть прибыли НГДУ получает от реализации нефти (табл.
2.33 )
Таблица 2.33
Состав и динамика показателей прибыли, тыс. руб.
Предыдущий год
Отчетный
год
Отклоне
ние (+ , -)
Темп
роста
%
4084353,83
4793866,21
709512,38
117,37
2205073
2860696
655623
129,7
1879280,83
1933170,21
53889,38
102,87
в том числе: выручка от реализации
3985302,13
нефти
4732924,12
747621,99
118,76
полная
товарной нефти
2142138,56
2817568,72
675430,16
131,5
1843163,57
1913553,56
70389,99
103,82
4. Выручка от прочей реализации
299928
337725
37797
112,6
5. Себестоимость проданных товаров,
работ, услуг
339249
409786
70537
120,8
6.
Прибыль
реализации
-39321
-72061
-32740
-
5822
445
-5377
7,6
8. Прибыль от реализации
1834137,83
1860664,21
26526,38
101,45
9. Прочие операционные доходы
10. Прочие операционные расходы
11. Внереализационные доходы
12. Внереализационные расходы
13. Прибыль до налогообложения
14. Налог на прибыль (24%)
15. Чистая прибыль
39530
230944
65119
96776
1611066,83
18839
215404
140472
254821
1549750,21
-20691
-15540
75353
158045
-61316,62
47,7
93,3
215,7
263,3
96,19
386656,04
1224410,79
371940,05
1177810,16
-14715,99
-46600,63
96,19
96,19
16. Рентабельность товарной продукции,
%
52,11
41,17
-10,94
79,01
17. Рентабельность продаж, %
29,98
24,57
-5,41
81,95
Показатель
1. Выручка
продукции
от
реализации
2. Полная
продукции
себестоимость
3. Прибыль
продукции
от
товарной
товарной
реализации
прибыль
товарной нефти
товарной
себестоимость
от
(убыток)
реализации
от
прочей
7. Коммерческие расходы (по ф.№2)
124
5.3 Методика анализа прибыли от реализации продукции
Прибыль от реализации продукции формируется под влиянием следующих
факторов:
 объема реализации;
 себестоимости реализованных изделий;
 продажных цен на реализованную продукцию;
 сдвигов в структуре ассортимента с позиций различий в уровне
рентабельности отдельных видов изделий.
Пусть q – количество реализованной продукции, р – цена , с – себестоимость,
Р – прибыль от реализации продукции.
Таблица 2.34
Факторный анализ прибыли от реализации продукции
Показатели
Реализация
отчетного периода
в базисной цене и
себестоимости
Отчетный период
∑q0р0
∑ q1р0
∑q1р1
∑q0c0
∑q1c0
∑q1c1
Р1;0
Р1
Базисный
период
1.Выручка от
реализации
продукции
2.Себестоимость
реализованной
продукции
3.Прибыль от
реализации
продукции
Р0
Этапы анализа:
1. Изменение прибыли за счет отпускных цен на продукцию:
∆Рр= ∑q1р1 - ∑ q1р0
(2.65)
2. Изменение прибыли за счет изменения объема продукции в оценке
базисной себестоимости.
∆Рк1=Р0К1- Р0= Р0 *(К1- 1),
(2.66)
где К1 = ∑q1c0
∑q0c0
– коэффициент изменения объема реализованной продукции в
оценке по базисной себестоимости.
3. Изменение прибыли за счет структурных сдвигов в объеме реализации:
∆Р( к1, к2 ) =Р0К2- Р0К1= Р0 *(К2 - К1),
∑q1р0
где К2 = ∑q0р0
125
(2.67)
– коэффициент изменения объема реализованной продукции в оценке по
отпускным ценам.
4. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости:
∆Рс= ∑q1c1 - ∑q1c0
(2.68)
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации нефти
представлены в табл.2.35.
Таблица 2.35
Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации нефти тыс. руб.
Предыдущий
Данные предыдущ. года, Отчетный год
Показатель
год
пересчитанные на объем
продаж отчетного года
1.Выручка от
реализации нефти (В)
2. Полная
себестоимость
реализованной
нефти (С)
3. Прибыль от
реализации нефти (Р)
q 0р0=
3985302,13
q1р0 = 4074485,65
q1р1=
4732924,12
q0c0=
2142138,56
q1c0= 2190075,57
q1c1=
2817568,72
1843163,57
1884410,08
1913553,56
Сумма прибыли при фактическом объеме реализации нефти, но при базовом
уровне себестоимости и цены, находится следующим образом:
q1р0 - q1c0 = 4074485,65 - 2190075,57 = 1884410,08 тыс. руб.
Сумма прибыли от реализации нефти в отчетном году увеличилась на 70389,99
тыс. руб.: ∆Р = Р1 –Р0 = 1913553,56 - 1843163,57 = 70389,99 тыс. руб.
Рассчитаем, сколько прибыли НГДУ могло бы получить при фактическом
объеме реализации нефти и цене, но при базовом уровне себестоимости продукции.
Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
q1р1 - q1c0 = 4732924,12 - 2190075,57 = 2542848,55 тыс. руб.
Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен
в табл. 2.36.
Таблица 2.36
Расчет влияния факторов первого уровня
на изменение суммы прибыли от реализации нефти
Показатель
прибыли
Р0
Русл1
Русл2
Р1
Факторы
Объем
продаж
to
t1
t1
t1
Цены
to
to
t1
t1
Себестоимость
to
to
to
t1
126
Порядок
расчета
Прибыль, тыс. руб.
B 0 – С0
П0 * Крп
B1 - Сусл
B 1 – С1
1843163,57
1884410,08
2542848,55
1913553,56
По данным табл. 2.36 можно определить, как изменилась сумма прибыли
за счет каждого фактора:

объема реализации нефти
∆Рq = Русл1 – Р0 = 1884410,08 - 1843163,57 = 41246,51 тыс. руб.;

цены реализации нефти
∆Рp = Русл2 - Русл1 = 2542848,55 - 1884410,08 = 658438,47 тыс. руб.;

себестоимости реализованной нефти
∆РС = Р2002 - Русл2 = 1913553,56 - 2542848,55 = -629294,99 тыс. руб.
Итого ∆Р = ∆Рq +∆Рp +∆РС = 70389,99 тыс. руб.
Результаты расчетов показывают, что увеличение прибыли произошло в
основном за счёт увеличения объема реализации и цены реализации нефти. Это
увеличение было бы больше, если бы не рост себестоимости реализованной
продукции на 675430,16 тыс. руб., что и привело к сокращению прибыли на
629294,99 тыс. руб.
5.4 Анализ финансовых результатов от прочей
реализации и финансовой деятельности
Финансовые результаты от прочей реализации могут быть получены от
операций, связанных с движением имущества предприятия. К ним относятся:
поступления и расходы, связанные с реализацией основных средств, иного
имущества и дебиторской задолженности; списание основных средств с
баланса по причине морального износа; сдача имущества в аренду и др. Доходы
и расходы по этим операциям показываются в отчете в форме № 2 развернуто
по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы»
(15).
При проведении анализа фактические суммы операционных доходов и
расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и
данными за прошлый период, используя материалы финансового плана и
форму 2, а также данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и
расходы».
При получении убытков от прочей реализации в каждом конкретном
случае следует установить причины образования этих убытков.
Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на
предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги либо
принимает участие в совместной деятельности. Сумма причитающихся
(подлежащих) к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям,
депозитам, а также доходы, полученные организацией от участия в совместной
деятельности и поступления от долевого участия в уставных капиталах других
организаций отражаются в бухгалтерском отчете форма № 2.
Анализ внереализационных операций
Финансовые результаты от внереализационных операций также являются
составной частью полученной прибыли (убытка) до налогообложения. В
условиях рыночной экономики их влияние на формирование окончательных
127
финансовых результатов работы предприятия существенно возросло,
Внереализационные финансовые результаты отражаются в форме №2.
В состав доходов от внереализационньгх операций включаются:
кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, поступление ранее списанных долгов, прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году; штрафы, пени, неустойки и др.
В состав расходов от внереализационньтх операций включаются: убытки
от списания недостачи материальных ценностей, выявленных при
инвентаризации; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции;
убытки от списания безнадежных долгов и др.(15)
При анализе внереализационных финансовых результатов основное
внимание должно быть сосредоточено на внереализационных убытках. Следует
установить причины, вызвавшие потери и проверить правильность и
обоснованность отнесения их на убытки.
Анализ использования чистой прибыли
Задача анализа использования прибыли состоит в выявлении
соответствия между распределением прибыли и результатами работы
коллектива предприятия.
Направления
использования
чистой
прибыли
определяются
предприятием самостоятельно (например, отчисления в резервный капитал,
образование фондов накопления и фондов потребления, фонд социальной
сферы, отвлечение на благотворительные и другие цели).
Информация о распределении прибыли содержится в финансовом плане и
в форме № 3 «Отчет об изменении капитала».
Используя эти источники информации, следует сопоставить фактические
данные о распределении прибыли с плановыми, выявить отклонения и
установить их причины. Кроме того, на основе данных формы № 3
определяется и анализируется структура отчислений, т. е. устанавливается,
какая часть чистой прибыли направлена на расширение деятельности
предприятия, какая – на развитие социальной сферы и материальное поощрение
работников предприятия.
5.5 Анализ показателей рентабельности предприятия
Экономическая эффективность деятельности предприятий выражается
показателями рентабельности (доходности). В общем виде показатель
экономической эффективности выражается формулой:
Экономический эффект (прибыль)
Ээ = -------------------------- -------------------Ресурсы или затраты
* 100.
(2.69)
Для расчета числителя формулы используются показатели прибыли: от
реализации продукции; чистой прибыли (после налогообложения); прибыль
128
отдельных видов продукции. В знаменателе – используются ресурсы
(инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров
(продукции, работ, услуг). На практике различают показатели экономической и
финансовой рентабельности. Экономическая рентабельность — параметр, исчисленный исходя из величины прогнозной (потенциальной) прибыли,
отраженной в бизнес-плане инвестиционного или инновационного проекта
(программы). Финансовая рентабельность определяется на базе реальной
прибыли, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия.
Существует следующая система показателей рентабельности:
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек)
Rз исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) или чистой
прибыли от основной деятельности (ЧПрп), или суммы чистого денежного
притока (ЧДП), включающего чистую прибыль и амортизацию отчетного
периода, к сумме затрат по реализованной продукции (З):
Rз= Прп/З, или Rз= ЧПрп /З , или Rз= ЧДП /З.
(2.70)
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или
самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и
реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию,
отдельным его сегментам и видам продукции.
Рентабельность продаж (оборота) Rоб рассчитывается делением прибыли
от реализации продукции, работ и услуг, или чистой прибыли, или чистого
денежного потока на сумму полученной выручки (В). Характеризует
эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько
прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот
показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по
предприятию и отдельным видам продукции:
Rз= Прп/В, или Rз= ЧПрп /В , или Rз= ЧДП /В.
(2.71)
Рентабельность (доходность) капитала Rkl исчисляется отношением
балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего
инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного
(акционерного),
заемного,
перманентного,
основного,
оборотного,
операционного капитала и т.д.:
Rkl= Прп/ KL, или Rkl= ЧПрп / KL , или Rkl= ЧДП / KL.
(2.72)
В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных
показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести
межхозяйственные сравнения с предприятиями- конкурентами.
Далее, по каждому виду продукции необходимо сделать факторный
анализ показателей рентабельности. Например, уровень рентабельности
129
отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и
себестоимости единицы продукции (17):
Ri= Пi/Зi =Цi-Сi/Ci .
(2.73)
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности
продукции проводится способом цепной подстановки.
Вопросы для самопроверки и повторения:
1.
Назовите основные задачи и источники исходных данных для
анализа финансовых результатов.
2.
По каким направлениям проводится анализ прибыли?
3.
Какое значение имеет анализ состава прибыли в динамике?
4.
Охарактеризуйте основные показатели прибыли и порядок их
расчета.
5.
Изложите методику расчета влияния факторов на изменение суммы
прибыли от реализации продукции.
6.
Как проводится расчет влияния объема, структуры и себестоимости
продукции на величину прибыли продаж?
7.
Как проводится анализ прочих операционных и внереализационных
результатов?
8.
Какие приемы и способы применяются при анализе формирования
прибыли?
9.
Назовите
основные
многофакторные
модели
анализа
рентабельности.
Тема 6. Анализ финансового состояния предприятия
6.1 Задачи анализа финансового состояния предприятия
В условиях рыночных отношений повышаются роль и значение анализа
финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия
приобретают
самостоятельность
и
несут
полную
экономическую
ответственность за результаты своей производственно - хозяйственной
деятельности перед акционерами, работниками, банком и кредиторами.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность, то есть обеспечивать себя финансовыми
ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия,
правильно их размещать, эффективно использовать.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятия нужно обладать
гибкой структурой капитала, нужно знать какую долю должны занимать
собственные и заемные средства, уметь обеспечить постоянное превышение
доходов над расходами для сохранения платежеспособности, рентабельности и
деловой активности.
130
Платежеспособность в международной практике означает достаточность
ликвидных активов для погашения в любой момент времени всех своих
краткосрочных обязательств, т.е. способность предприятия предпринять какие-либо
меры, заплатить по долгам.
Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической
задаче – увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно
поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную
структуру актива и пассива баланса.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия
являются (15):

оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и
движения;

оценка динамики состава и структуры собственного и заемного
капиталов, их состояния и движения;

анализ абсолютных и относительных показателей финансовой
устойчивости предприятия и оценка изменения их уровня;

анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов
баланса;

разработка моделей финансового состояния при различных вариантах
использования финансовых ресурсов;

разработка мероприятий по эффективному использованию финансовых
ресурсов.
Источники информации: бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к
бухгалтерскому балансу (форма № 5) отчет о движении денежных средств
(форма № 4 ), отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
6.2 Анализ динамики состава и структуры
имущества предприятия (актив баланса)
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной
степени зависит о того, каким имуществом располагает предприятие, в какие
активы вложен капитал и какой доход они ему приносят.
Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия,
содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует
определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения
произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость
предприятия, а какую оборотные средства, в том числе в сфере производства и в
сфере обращения.
Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их
ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку
все активы делят на внеоборотные активы и оборотные активы.
Анализ активов предприятия начинается с изучения их состава и структуры.
Горизонтальный анализ активов показывает абсолютное отклонение,
вертикальный, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет
определить значимость изменений по каждому виду активов.
131
Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида
имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать
вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы
или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.
Важно дать не только общую оценку динамики активов, но и сопоставить
темпы прироста активов с темпами прироста финансовых результатов (20).
Например, если темпы роста прибыли и выручки выше темпов роста активов,
следовательно, активы используются эффективно, и наоборот.
Далее необходимо изучить детально состав и структуру, причины изменения
долгосрочных активов, определить их долю в общей валюте баланса. Аналогичный
анализ проводится и с текущими активами: необходимо выявить тенденции
изменения таких элементов, как производственные запасы, затраты в
незавершенном производстве, готовая продукция. В процессе анализа изучаются
динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности.
Для характеристики финансового положения предприятия целесообразно
рассмотреть состояние его активов по степени риска. Все активы предприятия с
учетом области их применения и скорости преобразования в денежную наличность
подразделяются на четыре категории риска: минимальную, малую, среднюю и
высокую.
Активы, попавшие в категорию с минимальной и малой степенью риска,
готовы к платежу немедленно (денежные средства, краткосрочные финансовые
вложения) либо имеют большую вероятность того, что их легко преобразовать в
денежную форму (краткосрочная дебиторская задолженность, реальная к
взысканию, готовая продукция и товары для перепродажи, пользующиеся спросом,
и др.).
Активы со средней степенью риска обратимости в денежные средства могут
быть использованы только с определенной целью (незавершенное производство,
расходы будущих периодов).
Активы, относимые к высокой степени риска, предназначены для создания
необходимых условий для текущей деятельности, т. е. также могут быть
использованы только с определенной целью (незавершенное строительство,
основные средства, нематериальные активы). К этой же категории степени риска
следует относить активы почти не имеющие возможности их реализации
(безнадежная дебиторская задолженность, неликвиды) (15).
6.3 Анализ финансовой структуры предприятия. Пассив баланса
В пассиве баланса находят свое отражение источники финансирования
предприятия на определенную дату. Они показываются в разделах баланса: капитал
и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Для удобства анализа баланса эта группировка источников средств
укрупняется и может быть представлена в виде двух аналитических группировок. С
одной стороны, в основу группировки положена юридическая принадлежность
используемых предприятием источников средств, которые подразделяют на
собственный капитал и заемный капитал.
132
С другой стороны, важную роль играет продолжительность использования
капитала в обороте предприятия. По этой причине источники средств,
используемые предприятием, подразделяются на источники средств длительного и
краткосрочного использования .
Основным источником финансирования деятельности предприятий является
собственный капитал, в состав собственного капитала входят уставной, резервный
капиталы, нераспределенная прибыль, фонд накопления и целевое
финансирование.
Заемный капитал – это кредиты банков и финансовых компаний, займы,
кредиторская задолженность, и др. Он подразделяется на долгосрочный и
краткосрочный. По форме привлечения заемные средства могут быть в денежной
форме, в форме оборудования (лизинг), в товарной форме и др. видах.
Анализ пассива начинают с изучения состава и структуры динамики,
определяют показатели, характеризующие соотношение заемных и собственных
средств. При формировании структуры капитала необходимо учитывать
особенности каждой ее составляющей.
Собственный
капитал
характеризуется
простотой
привлечения,
обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижением риска
банкротства. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями
самофинансирования предприятия. Он является основой их самостоятельности и
независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он
инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем
выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше
буфер, который защищает кредиторов от убытков, а, следовательно, меньше риск
потери.
Иногда чтобы усилить рыночные позиции, предприятие, привлекая заемные
средства, может повысить рентабельность собственного капитала. Если же средства
предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его
финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного
использования необходима оперативная работа, направленная на контроль за
своевременным их возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное
время других капиталов (5).
От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного
капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.
В процессе анализа необходимо более детально изучить состав собственного
и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и
дать оценку этих изменений за отчетный период, т.е. прежде чем оценить
изменения суммы и доли капиталов в общей валюте баланса, следует выяснить, за
счет каких составных частей произошли изменения.
Для оценки эффективности использования собственного капитала
рекомендуется вычислить его рентабельность (отношение прибыли к сумме
собственного капитала). При анализе заемного капитала определяют среднюю
продолжительность кредиторской задолженности в обороте предприятия.
133
При анализе долгосрочного заемного капитала интерес представляют
сроки востребования долгосрочных кредитов, ибо от этого зависит стабильность
финансового состояния предприятия.
Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она
является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности.
Поэтому необходимо провести сравнение суммы дебиторской и кредиторской
задолженности.
Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки
рациональности формирования источников финансирования деятельности
предприятия и его рыночной устойчивости. Показателями характеризующими
соотношение собственного и заемного капитала являются: коэффициент
задолженности, коэффициент независимости, коэффициент самофинансирования
(представлены ниже).
6.4 Оценка финансовой устойчивости. Абсолютные показатели
Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние финансовых
ресурсов, которое обеспечивает
его развитие
преимущественно за счет
собственных средств, при сохранении платежеспособности и кредитоспособности
при минимальном уровне предпринимательского риска (18).
Платежеспособность – это способность выполнять свои обязательства за счет
активов. Если общая сумма активов больше внешних (заемных) обязательств, то
предприятие платежеспособно.
Платежеспособность характеризуют следующие параметры:
 наличие денежных средств на счетах;
 отсутствие дебиторской задолженности;
 наличие собственного оборотного капитала (собственных оборотных
средств).
Важным методологическим вопросом анализа финансового состояния
предприятия является определение величины собственного оборотного капитала и
его сохранности. Сущность этого показателя состоит в том, что наличие
собственного оборотного капитала обеспечивает необходимые условия для
осуществления хозяйственной деятельности предприятия: для покупки товарноматериальных ценностей, получения кредитов в банке и расширения объема
реализации товаров. Отсутствие или недостаток собственного оборотного капитала
— одна из важнейших причин неустойчивого финансового состояния предприятия,
проявляющегося в его неплатежеспособности.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяют, изучая
излишки или недостатки средств при формировании запасов. Для детального
отражения разных видов источников (собственных средств, долгосрочных и
краткосрочных кредитов и займов) в формировании запасов используется
система показателей (15,18).
1. Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода
устанавливается
СОС = СК+ ДКЗ – ВОА,
(2.74)
134
где СОС — собственные оборотные средства на конец
расчетного периода;
СК — собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);
ДКЗ — долгосрочные кредиты и займы (раздел IV пассива баланса
«Долгосрочные
обязательства»).
ВОА – внеоборотные активы (раздел I актива баланса).
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов
(СДИ) определяется по формуле:
СДИ=СОС+ДКЗ .
3.
(ОИЗ):
(2.75)
Общая величина основных источников формирования запасов
ОИЗ = СДИ + ККЗ,
(2.76)
где ККЗ — краткосрочные кредиты и займы (раздел V пассива
баланса «Краткосрочные обязательства»).
Далее, определяется три показателя обеспеченности запасов источниками
их финансирования.
1. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств:
СОС = СОС-3,
(2.77)
где СОС — прирост (излишек) собственных оборотных средств;
З — запасы и затраты.
2. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников
финансирования запасов (СДИ):
СДИ= СДИ-3.
(2.78)
3.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников
покрытия запасов (ОИЗ) :
ОИЗ = ОИЗ-3.
(2.79)
Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими
источниками финансирования формируются в трехфакторную модель (М):
М = {СОС; СДИ; ОИЗ} .
(2.80)
Данная модель характеризует тип финансовой устойчивости предприятия. На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости:
абсолютная устойчивость, нормальная финансовая устойчивость, неустойчивое
финансовое состояние, кризисное финансовое состояние.
1. Первый тип финансовой устойчивости (абсолютная финансовая
устойчивость) можно представить в следующем виде:
М1 ={1,1,1}, т. е. СОС > 0; СДИ > 0; ОИЗ > 0.
135
2. Второй тип (нормальная финансовая устойчивость) можно выразить
формулой:
М2 ={0,1,1}, т. е. ΔСОС < 0; ΔСДИ > 0; ΔОИЗ > 0.
Нормальная
финансовая
устойчивость
гарантирует
выполнение
финансовых обязательств предприятия. Запасы и затраты предприятия равны
сумме собственных оборотных средств и кредитов банка под товарноматериальные ценности (ТМЦ).
3. Третий тип (неустойчивое финансовое состояние) устанавливается по
формуле:
М3= {0, 0, 1}, т. е. Δ.СОС < 0; ΔСДИ < 0; ΔОИЗ > 0.
Это такое состояние, когда запасы и затраты равны сумме собственных
оборотных средств, кредитов банка под ТМЦ и временно свободных источников
средств. Неустойчивое состояние характеризуется тем, чтос охраняется возможность
восстановления платежеспособности.
4. Четвертый тип (кризисное финансовое положение) можно представить в
следующем виде:
М4 = {0, 0, 0}, т. е. ΔСОС < 0; ΔСДИ < 0; ΔОИЗ < 0.
При данной ситуации предприятие является полностью неплатежеспособным и находится на грани банкротства, так как ключевой элемент
оборотных активов «Запасы» не обеспечен источниками финансирования.
Исходные данные для анализа финансовой устойчивости приведены в
табл.2.37
Таблица 2.37
Исходные данные для анализа финансовой устойчивости, тыс.руб.
Показатели
Предыдущий
год
1. Валюта баланса
7776427
2. Недвижимое имущество
6800417
3.Текущие активы
976010
4. Материально-производственные запасы
498752
5. Производственные запасы
339492
6. Ликвидные активы
577258
7. Денежные средства и краткосрочные
8197
финансовые вложения
8. Долгосрочные обязательства
148502
9. Краткосрочные обязательства
433839
10. Заемные средства
582341
11. Собственный капитал
7194086
12. Собственные оборотные средства
542171
13. Собственные и долгосрочные заемные
690673
источники
14. Краткосрочные кредиты и займы
38244
15. Общая величина источников формирования
728917
запасов и затрат
16. Реальная активы
6820282
17. Источники покрытия инвестиций
7342588
136
Отчетный
год
8158835
7364121
794714
446839
331667
347875
27140
4939
349589
354528
7804307
445125
450064
143166
593230
7415480
7809246
Рассчитаем показатели финансовой устойчивости для НГДУ за 2 года по
формулам 2.74 – 2.80 .
Таблица 2.38
Абсолютные показатели финансовой устойчивости, тыс.руб.
Показатели
Предыдущи
й год
43419
191921
230165
∆ СОС
∆ СДИ
∆ ОИЗ
Отчетный
год
-1714
3225
146391
Сформируем трехфакторную модель показателей, характеризующих
финансовое состояние предприятия.
Предыдущий год: М ={1; 1; 1} – абсолютная финансовая устойчивость.
Отчетный год: М = {0; 1; 1} – нормальная финансовая устойчивость
Из анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости можно
сделать следующие выводы. В прошлом году финансовое состояние НГДУ
характеризуется как абсолютно устойчивое. В отчетном году ситуация
несколько изменилась, суммы собственных оборотных средств не достаточно
для финансирования материально-производственных запасов. Необходимо
выяснить причины снижения суммы собственного оборотного капитала
предприятия.
6.5 Анализ относительных показателей финансовой устойчивости
Для углубленного анализа финансовой устойчивости необходимо
рассчитать систему относительных показателей финансовых коэффициентов
(14, 15).
Относительные показатели финансовой устойчивости
1. Коэффициент задолженности (плечо финансового рычага,
коэффициент финансовой активности):
КЗ 
ЗК
,
СК
(2.81)
где ЗК – заемный капитал;
СК – собственный капитал.
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
КО 
СОС
ТА
(2.82)
где СОС – собственные оборотные средства;
ТА – текущие активы.
3. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств
КМ 
СОС
.
СК
(2.83)
4. Коэффициент имущества производственного назначения (коэффициент
реальной стоимости имущества)
137
К РИ 
Осн.ср  ПЗ  НЗП
,
Активы
(2.84)
где Осн.ср – основные средства;
ПЗ – производственные запасы;
НЗП – незавершенное производство.
5. Коэффициент независимости (автономии)
К Ф.Н 
СК
,
ВБ
(2.85)
где ВБ – валюта баланса.
6. Коэффициент самофинансирования (финансирования)
КФ 
СК
.
ЗК
(2.86)
7. Коэффициент финансовой устойчивости
К Ф.У 
СК  ДО
,
ВБ
(2.87)
где ДО – долгосрочные обязательства.
Расчеты указанных коэффициентов, характеризующих финансовую
устойчивость, приведены в табл. (исходные данные в табл.3.37).
Таблица 2.38
Относительные показатели финансовой устойчивости
Показатели
1. Коэффициент задолженности
2. Коэффициент обеспеченности
текущих активов собственными
оборотными средствами
3. Коэффициент маневренности
собственных оборотных средств
4.
Коэффициент
реальной
стоимости имущества
5. Коэффициент финансовой
независимости
6.
Коэффициент
самофинансирования
7. Коэффициент финансовой
устойчивости
Предыдущий
год
0,08
Отчетный
год
0,05
Норматив
0,56
0,56
> 0,1
0,075
0,057
0,2-0,5
0,877
0,909
≥ 0,5
0,925
0,957
> 0,5
12,35
22,01
≥1
0,944
0,957
0,8-0,9
< 0,5
Практически
все
показатели,
характеризующие
финансовую
устойчивость, соответствуют нормативам, рекомендуемым Министерством
экономики РФ за исключением коэффициента задолженности и коэффициента
маневренности.
138
Коэффициент задолженности: Рост данного коэффициента может
свидетельствовать об усилении зависимости предприятия от внешних
источников, об утере финансовой устойчивости. В данном случае коэффициент
задолженности значительно меньше рекомендуемого значения. Его снижение
за анализируемый период говорит о снижении суммы заемных средств,
привлеченных на 1 рубль собственных средств.
Коэффициент обеспеченности текущих
активов собственными
оборотными средствами: данный коэффициент показывает, насколько текущие
активы НГДУ могут быть обеспечены собственными оборотными средствами.
Из анализа видно, что данный коэффициент соответствует норме и это говорит
о том, текущие активы НГДУ более чем на 50% обеспечены собственными
оборотными средствами.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств: он
характеризует степень мобилизации использования собственных средств НГДУ
и показывает какая часть собственного капитала находится в наиболее
мобильной форме. Коэффициент маневренности в прошлом году составляет
0,075, а в отчетном году – 0,057. Его значение ниже нормативного, но для
фондоемких отраслей, к которым относится нефтегазодобывающая
промышленность, это допустимо.
Коэффициент реальной стоимости имущества: он показывает насколько
стоимость имущества НГДУ обеспечена общей суммой средств. В соответствии
с нормативом его значение должно составлять более 50%. При анализе данного
коэффициента получены сведения о том, что в предыдущем году реальная
стоимость имущества НГДУ на 87,7% обеспечена средствами НГДУ, а в
отчетном году данный показатель увеличился до 90,9%.
Коэффициент финансовой независимости: характеризует обеспеченность
собственного капитала НГДУ общей суммой средств. Коэффициент
финансовой независимости в НГДУ соответствует нормативу и за
анализируемый период увеличивается на 3,2%.
Коэффициент
самофинансирования
за
анализируемый
период
увеличивается, что говорит о возрастании финансовой независимости НГДУ.
Коэффициент финансовой устойчивости соответствует нормативу и за
анализируемый период увеличивается на 0,013.
В целом по данным анализа можно сказать, что финансовое состояние
НГДУ устойчивое и характеризуется положительными тенденциями.
6.6 Анализ ликвидности баланса
В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности
предприятия осуществляется путем сравнения средств по активу, сгруппированных
по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с
обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и
расположенными в порядке возрастания сроков. По существу ликвидность
предприятия означает ликвидность его баланса.
139
Ликвидность активов и срочность обязательств могут быть лишь
приближенно определены по бухгалтерскому балансу в ходе внешнего анализа.
Повышение точности оценки ликвидности баланса происходит в рамках
внутреннего анализа на базе данных бухгалтерского учета.
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в
денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:
А1: абсолютно ликвидные активы – денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения;
А2: быстро реализуемые активы – товары отгруженные, готовая продукция,
краткосрочная дебиторская задолженность;
А3: медленно реализуемые активы – производственные запасы, НДС,
незавершенное производство, из 1 раздела актива – долгосрочные финансовые
вложения и отложенные налоговые активы;
А4: труднореализуемые активы – долгосрочная дебиторская задолженность,
внеоборотные активы за исключением долгосрочных финансовых вложений и
отложенных налоговых активов.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1:
наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность,
задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные
обязательства);
П2: краткосрочные кредиты и заемные средства, резервы предстоящих
расходов (статьи V раздел баланса);
П3: долгосрочные кредиты и заемные средства (статьи IV раздел баланса);
П4: постоянные пассивы баланса – источники собственных средств (статьи
III раздел баланса).
Условия абсолютной ликвидности следующие:
А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4
Обязательным условием абсолютной ликвидности баланса является
выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит
балансирующий характер. Его выполнение свидетельствует о наличии у
предприятия собственных оборотных средств.
Итак, для анализа ликвидности баланса в табл. 2.39 сгруппируем активы по
степени убывающей ликвидности и пассивы по степени срочности их погашения.
Таблица 2.39
Группировка активов и пассивов НГДУ, тыс.руб.
Показатели
Предыдущий
год
1
2
Денежные средства
6947
Краткосрочные финансовые вложения
1250
Итого: А1
8197
Готовая продукция
17547
Товары отгруженные
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются
569061
в течение 12 месяцев после отчетной даты
Итого: А2
586608
140
Отчетный
год
3
27140
27140
10466
320735
331201
Продолжение табл. 2.39
1
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются
через 12 месяцев после отчетной даты
Производственные запасы
Затраты в НЗП
Расходы будущих периодов
Итого: А3
Основные средства
Нематериальные активы
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
Итого А4
Всего активов
Кредиторская задолженность
Задолженность перед участниками
Прочие краткосрочные обязательства
Итого П1
Краткосрочные займы и кредиты
Итого: П2
Долгосрочные обязательства
Итого: П3
Капитал и резервы
1
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и платежей
Итого: П4
Всего пассивов
2
29603
3
28125
339492
41713
20316
431124
4153932
4639
2433848
178395
6770814
7796743
395595
395595
38244
38244
148502
148502
7147333
2
530
66539
7214402
7796743
331667
104706
125971
590469
4453163
4587
2732363
145883
7335996
8284806
206423
206423
143166
143166
4939
4939
7859550
3
18902
51826
7930278
8824806
Таблица 2.40
Характеристика ликвидности баланса (тыс.руб.):
Предыдущий год
А1 = 8197
‹
П1 = 395595
А2 = 586608
›
П2 = 38244
А3 = 431124
›
П3 = 148502
А4 = 6770814 ‹
П4 = 7214402
Отчетный год
А1 = 27140
‹
П1 = 206423
А2 = 331201
›
П2 = 143166
А3 = 590469
›
П3 = 4939
А4 = 7335996
‹
П4 = 7930278
Как видно из таблицы, баланс НГДУ не является абсолютно ликвидным.,
за оба анализируемых периода наблюдается платежный недостаток для
покрытия наиболее срочных обязательств (А1<П1).
6.7 Анализ платежеспособности
Для
оценки
перспективной
платежеспособности
предприятия
рекомендуется рассчитывать следующие относительные финансовые
показатели: коэффициенты текущей, уточненной и абсолютной ликвидности.
141
Коэффициент текущей ликвидности – это отношение всей суммы
текущих активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает
степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы и
рассчитывается по формуле:
К ТЛ 
ТА
,
КО
(2.88)
где КТЛ – коэффициент текущей ликвидности;
ТА – сумма текущих активов (тыс.руб.);
КО – сумма краткосрочных обязательств (тыс.руб.).
Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает
резервный запас для компенсации убытков, которые может понести
предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме
наличности. Другими словами этот коэффициент определяет границу
безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих
активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными
приостановить или сократить приток денежных средств.
Коэффициент уточненной ликвидности – это отношение ликвидных
активов предприятия к общей сумме краткосрочных обязательств. Он
рассчитывается по следующей формуле:
К УЛ 
ЛА
,
КО
(2.89)
где ЛА – ликвидные активы (первые две группы).
Коэффициент абсолютной ликвидности дополняет
показатели и определяется по формуле:
К АЛ 
ДС  КФВ
,
КО
предыдущие
(2.90)
где ДС – денежные средства, (тыс.руб.);
КФВ – краткосрочные финансовые вложения, (тыс.руб.).
Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как
для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае
ликвидации предприятия.
Таблица 2.41
Расчет коэффициентов ликвидности
Показатели
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент уточненной
ликвидности
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Предыдущий
год
0,46
Отчетный
год
0,70
Норматив
0,27
0,31
0,7 – 1,0
0,004
0,024
0,15 – 0,20
142
1–2
Нормальное значение данного коэффициента находится в пределах 1,5-2.
В нашем случае фактические показатели ниже нормативного уровня и
составляют 0,46 и 0,70 в прошлом и отчетном годах соответственно. Это
свидетельствует о том, что краткосрочные обязательства превышают текущие
активы. Однако нужно иметь в виду, что относительные финансовые
показатели являются ориентировочными индикаторами финансового
положения хозяйствующего субъекта. В частности коэффициент текущей
ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность на период равный
средней продолжительности одного оборота всей оборотных средств.(1).
Поэтому под влиянием форм расчетов с покупателями, длительности
производственного цикла, структуры запасов и затрат, отраслевых
особенностей предприятия вполне удовлетворительные результаты могут быть
и при значительно меньшем значении коэффициента. Многие экономисты
ставят под сомнение двойной уровень покрытия краткосрочных обязательств,
считая его завышенным.и предлагают дифференцировать
норматив
коэффициента для разных отраслей.
На анализируемом предприятии данный показатель подвергается
положительным изменениям и увеличивается в 1,5 раза, хотя это не
приближает его к норме. В результате факторного анализа причин увеличения
данного коэффициента видно, что коэффициент текущей ликвидности НГДУ
увеличился за анализируемый период в основном за счет снижения суммы
краткосрочных обязательств (факторные анализ проведен ниже) .
Коэффициент уточненной ликвидности так же, как и коэффициент
текущей ликвидности не соответствует рекомендуемой норме. Однако,
наблюдается рост показателя в разрезе анализируемого периода в 1,15 раза.
Это является положительной тенденцией. Увеличение данного показателя
произошло по причине снижения краткосрочных обязательств НГДУ.
Значение
коэффициента
абсолютной
ликвидности
признается
достаточным, если он составляет 0,15-0,20, т.е., если предприятие в текущий
момент может на 15-20% погасить свои долги, то его платежеспособность
считается нормальной. За анализируемый период коэффициент абсолютной
ликвидности по НГДУ составляет величину значительно меньшую, чем норма
данного коэффициента. В отчетном году НГДУ может погасить свои долги на
2,5% за счет ликвидных средств. Это можно считать положительным явлением
при сопоставлении данного показателя с показателем за прошлый год, когда он
составлял менее 0,5%.
Коэффициенты ликвидности – показатели относительные и на
протяжении некоторого времени не изменяются, если пропорционально
возрастают числитель и знаменатель дроби. Само же финансовое положение за
это время может значительно измениться, например, снизится прибыль,
уровень рентабельности, коэффициент оборачиваемости. Поэтому для более
полной и объективной оценки ликвидности и платежеспособности можно
использовать следующую факторную модель общего показателя ликвидности:
К
ТА БП

 X Y ,
БП КО
143
(2.91)
где ТА – текущие активы (тыс.руб.);
БП – балансовая прибыль предприятия, (тыс.руб.);
КО – краткосрочные обязательства (тыс.руб.).
Проведем факторный анализ способом цепной подстановки.
ТА0 БП 0
976010 3033545



 0,32 1,43  0,46
БП 0 КО0 3033545 2115721
ТА1 БП 0
794714 3033545
К усл1 



 0,26 1,43  0,37
БП 0 КО0 3033545 2115721
ТА БП1
794714 2269264
К усл 2  1 


 0,35 1,07  0,38
БП1 КО0 2269264 2115721
ТА БП1 794714 2269264
К1  1 


 0,35 1,99  0,7
БП1 КО1 2269264 1134874
К0 
Общее изменение коэффициента ликвидности составило:
К  К1  К 0  0,7  0,46  0,24
В том числе за счет:
а) изменения суммы текущих активов
К ТА  К усл1  К 0  0,37  0,46  0,09
б) изменения балансовой прибыли
К БП  К усл 2  К усл1  0,38  0,37  0,01
в) изменения суммы краткосрочных обязательств
К КО  К1  К усл 2  0,7  0,38  0,32
Таким образом, можно сказать, что общий коэффициент ликвидности за
анализируемый период увеличился на 0,24. Положительную роль в данном
процессе сыграли два фактора:

снижение балансовой прибыли НГДУ, которое позволило
увеличить коэффициент ликвидности на 0,01;

наибольшее влияние оказало снижение краткосрочных обязательств
НГДУ на 980847 тыс.руб., что позволило увеличить коэффициент ликвидности
на 0,32.
В данном случае второй компонент формулы, обозначенный через Y,
свидетельствует о способности предприятия погасить свои долги за счет
результатов своей деятельности и характеризует устойчивость финансов. Его
увеличение на 0,56 говорит об улучшении финансового состояния.
6.8 Оценка деловой активности
 Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и
эффективности текущей основной производственной деятельности.
Оценка деловой активности на качественном уровне может быть
получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и
родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими
качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции;
наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия и
др. Количественная оценка делается по двум направлениям:
144
1) степень выполнения плана (установленного вышестоящей
организацией или самостоятельно) по основным показателям,
обеспечение
заданных
темпов
их
роста;
2) уровень эффективности использования ресурсов предприятия.
Для реализации первого направления анализа целесообразно также учитывать
сравнительную динамику основных показателей. В частности, оптимально
следующее их соотношение:
Тпб > Тр >Так >100%,
где Тпб> Тр-, Так - соответственно темп изменения прибыли, реализации,
авансированного капитала.
Эта зависимость означает что: а) экономический потенциал предприятия
возрастает; б) по сравнению с увеличением экономического потенциала объем
реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы предприятия
используются более эффективно; в) прибыль возрастает опережающими
темпами, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении
издержек производства и обращения.
Для изучения и разработки возможных путей развития предприятия в условиях
рыночной экономики возникает необходимость в финансовом прогнозировании.
Основные его задачи — установить объем финансовых ресурсов в предстоящем
периоде, источники их формирования и направления наиболее эффективного
использования. Разработка прогноза дает возможность ответить на жизненно важный
вопрос, что ожидает предприятие в обозримом будущем — укрепление или утрата
платежеспособности (банкротство).
В финансовом прогнозировании могут быть использованы экономикоматематическое моделирование и метод экспертных оценок. Экономикоматематическое моделирование позволяет с определенной степенью достоверности
определять динамику показателей в зависимости от влияния факторов на развитие
финансовых процессов в будущем. Для получения более надежного финансового
прогноза экономико-математическое моделирование дополняется методом экспертных
оценок (14).
Для прогнозирования вероятности банкротства предприятий в странах с развитой
рыночной экономикой широко используются модели известных западных экономистов
Альтмана, Лиса, Таффлера и др.
Факторы, принятые во внимание в моделях Z – счета Э. Альтмана, влияют на
определение степени вероятности банкротства российских предприятий. Поэтому
использовать эти модели в отечественной практике можно. Однако, в силу того, что
влияние внешних факторов в российской практике намного выше, количественные
значения Z - счета, определяющие вероятность банкротства, могут отличаться от
западных. Поэтому российские экономисты внесли некоторые изменения в модель Z счета Альтмана, и она приняла следующий вид:
145
Z - счета = 1,2 (Оборотный капитал / Всего активов) + 1,4 (Резервный капитал +
Нераспределенная прибыль) / Всего активов + 3,3 (Прибыль до налогообложения /
Всего активов) + 0,6 (Уставный капитал + Добавочный капитал) / Сумму заемных
источников средств + 1,0 Выручка от реализации / Всего активов.
(2.92)
Если полученный результат меньше 1,8, это свидетельствует о том, что
вероятность банкротства предприятия очень высока; если Z - счет находится в пределах
от 1,9 до 2,7 — вероятность банкротства средняя; если Z – счет находится в пределах от
2,8 до 2,9 — вероятность банкротства невелика; если Z - счет выше 3 вероятность
банкротства ничтожно мала.
Таблица 2.41
Исходные данные для анализа вероятности банкротства предприятия.
Показатели
Всего активов, тыс.руб.
Оборотный капитал, тыс.руб.
Уставный капитал, тыс.руб.
Резервный капитал, тыс.руб.
Нераспределенная прибыль, тыс.
руб.
Добавочный капитал, тыс.руб.
Сумма заемного капитала, тыс.
руб.
Прибыль до налогообложения,
млн.руб.
Выручка
от
реализации
продукции
Предыдущий год
2490621
656508
1644
247
2030135
Отчетный год
2609179
652129
1644
247
2170781
212155
246440
198448
238059
519
837
2128,6
2709,3
Подставляя исходные данные в формулу 2. 92, рассчитаем модель Z - счета:
Предыдущий год
Z – счет = 1,2 * 0,26 +1,4 * 0,815 + 3,3 * 0,208 + 0,6 * 0,867 + 1,0 * 0,855 =
= 0,312 + 1,141 + 0,686 + 0,52 + 0,855 = 3,514.
Отчетный год
Z – счета= 1,2 * 0,249 +1,4 * 0,832 + 3,3 * 0,321 + 0,6 * 0,841 + 1,0 * 1,038 =
= 0,299 + 1,165 + 1,059 + 0,505 + 1,038 = 4,066.
Так как Z - счет выше 3 и составляет 3,514 в предыдущем году и 4,066 в отчетном
году, можно предположить, что вероятность банкротства предприятия ничтожно мала.
Нормативными
документами,
действующими
в
нашей
стране,
предусматривается иной подход к прогнозированию возможного банкротства
предприятий. В утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.05.94 г. № 498
«0 мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве)
предприятий», предусмотрена система критериев для прогноза возможного банкротства
предприятий, обеспечивая тем самым единый методический подход к проведению
анализа финансового состояния предприятий.
146
Вопросы для самопроверки и повторения:
1.
Что понимают под финансовым состоянием предприятия и в связи с
чем повышается значимость его анализа?
2.
Назовите основные задачи анализа финансового состояния
предприятия и основные источники его информационного обеспечения.
3.
Какова структура бухгалтерского баланса предприятия? По какому
принципу располагаются статьи актива и пассива баланса?
4.
Каковы основные источники формирования капитала предприятия?
Охарактеризуйте методику их анализа.
5.
Каковы значение, объекты и методика анализа имущественного
положения предприятия?
6.
Назовите основные показатели эффективности использования
капитала предприятия, методику их расчета и анализа.
7.
Как рассчитать собственные оборотные средства предприятия?
8.
Что понимают под финансовой устойчивостью предприятия и с
помощью каких показателей она оценивается?
9.
Что понимают под платежеспособностью предприятия и как она
оценивается на основании показателей ликвидности баланса и денежных
потоков?
10. Какие методы используются для прогнозирования финансового
состояния предприятий?
Список использованной литературы
1. Абрютина М.С., Грачев А.В., Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.- 3-е изд. –
М.: «Дело и Сервис», 2005.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /Под
общ. ред. В. И. Стражева. 2-е изд. — Минск: Высшая школа, 1997.
3. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие./ Под общ. ред. П.П. Табурчак, В.М.
Тумилина и М.С. Сапрыкина. – Ростов н/Д : Феникс, 2005.
4. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник.
— 6-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Васина А.А. Финансовая диагностика и оценка проектов: СПб.: «Питер»,
- 2005.
6. Гинзбург. А.И. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2003.
7. Горфинкель В. Я.Экономика предприятия. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2002.
8. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и
статистика, 2004.
9. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. Учебник. — М.: Проспект, 2004.
10.Коршак А.А., Шаммазов А.М. Основы нефтегазового дела. Учебник. –
Уфа: ООО «ДизайнПолиграфСервис», 2001.
147
11.Краснова Л.Н., Краснов А.Н.Основы экономической деятельности
предприятий нефтегазового комплекса /
Учебное пособие. –
Альметьевск: Альметьевский нефтяной институт, 2003.
12.Кислов Д.В.Как читать баланс? – М.: ГросМедиа, 2005.
13.Лавущенко В.П. Корпоративное управление нефтегазовым комплексом
(на примере ОАО «Татнефть»). М.: Институт ИСПИН, 2003.
14.Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности. Учебное пособие.– 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ _
ДАНА, 2005
15.Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Экономический
анализ хозяйственной деятельности : Учебник — Ростов н/Д: Феникс,
2005.
16.Прыкин Б. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. —
М.: Юнити—Дана, 2000.
17.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник
.– 3-е изд., испр. и доп.- М.: ИНФРА-М,2005
18.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
19.Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА –
М., 2005.
20.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н.
. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности: Учебное пособие /– Изд. 2-е доп. и перераб. Ростов н/Д
Феникс, 2005.
21.Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового
анализа. — М.: Инфра, 2002.
22.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи: Учеб.
пособие. /Под ред. М. И. Баканова и А. Д. Шеремета. — М.:Финансы и
статистика, 2004.
23.Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности. –
Учебник / Дунаев В.Ф., Шпаков В.А., Епифанова Н.П., Комарова Л.А. и
др. - М.: ООО «ЦентрЛитНефтеГаз», 2004.
Подписано в печать 28.12.2006 г.
Формат 60×84/16
Печать RISO
9,25 уч.-изд.л. 9,3 ус.печ.л.
Тираж 120 экз. Заказ № 128
ТИПОГРАФИЯ
АЛЬМЕТЬЕВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО
НЕФТЯНОГО ИНСТИТУТА
423452, Татарстан, г. Альметьевск, ул. Ленина, 2
148