и финансирования затрат на производствО
advertisement
АННОТАЦИЯ «Планирование и финансирование расходов в производственной деятельности (на примере РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов»)». Объём работы 88 с., 11 таблиц. В работе использовано 47 источников, из них 10 нормативно-правовых актов. Работа содержит 7 приложений. Предмет дипломного исследования – планирование и финансирование расходов в производственной деятельности. Объект исследования – система планирования и финансирования расходов на предприятии РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов». Целью написания данной дипломной работы является раскрытие сущности внутрифирменного планирования затрат на производство, а также характеристика источников их покрытия на примере РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов». Автор работы подтверждает, что приведенный материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературы и других источников теоретические и методологические положения и концепции подтверждаются соответствующими ссылками на научные труды. При написании дипломной работы его автором использовались следующие научные методы и приемы: метод логической абстракции, диалектический, метод сравнения, анализ, синтез, индукции, дедукции, метод группировки, статистического анализа, балансовый, программно-целевой методы. В процессе работы выполнены следующие исследования 1. Исследование процесса внутрифирменного планирования на РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» и планирования расходов как составной его части; 2. Исследование процесса формирования источников покрытия расходов изучаемого предприятия; 3. Исследование организационной структуры и микросреды предприятия. 3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 1.1. Классификация затрат предприятия по экономическому держанию и источники их финансирования 1.2. Цель и содержание планирования расходов 1.3. Нормативно-правовая база по планированию и финансированию затрат на предприятии 5 8 со- 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ПЛАНИРОВАНИЯ И ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (НА ПРИМЕРЕ РУП "ГРОДНЕНСКИЙ ЗАВОД АВТОМОБИЛЬНЫХ АГРЕГАТОВ") 8 17 28 30 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 2.2. Порядок осуществления планирования затрат на производство продукции 2.3. Анализ процесса финансирования затрат 2.4. Контроль и регулирование расходов на производство продукции 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПЛАНИРОВАНИЯ И ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 3.1. Выявление и обобщение резервов по снижению производственных затрат на предприятии 3.2. Пути совершенствования организации планирования и финансирования затрат на предприятии 30 ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 75 79 36 42 48 53 53 66 5 ВВЕДЕНИЕ Финансы предприятий являются главным звеном в государственной финансовой системе. Через реальный сектор экономики проходят основные денежные потоки, благодаря которым формируются фонды денежных ресурсов всех хозяйствующих структур и централизованные фонды денежных средств государства. Рыночная экономика существенно изменила методологию финансового планирования, место и роль финансов в хозяйственном механизме управления предприятием. Усилилась их стимулирующая роль в повышении эффективности производственно-хозяйственной деятельности. Финансовые планы перестали носить директивный характер. Процессы формирования, распределения и использования фондов денежных ресурсов стали исключительной прерогативой самих предприятий. Новая методология финансового планирования и контроля упорядочила финансовые взаимоотношения между субъектами хозяйствования и бюджетом. В этом отношении процедура финансового планирования упростились. В то же время значительно повысилась ответственность финансовых работников предприятий за качество принятых плановых решений. Увеличился риск при формировании стратегии развития предприятия: работать прибыльно или стать банкротом. Поэтому эффективность использования финансовых ресурсов стала главным критерием при выработке стратегии и тактики ведения хозяйственной деятельности, отборе тех или иных инновационных мероприятий, принятии инвестиционных решений. Планирование себестоимости и затрат необходимо для выявления резервов роста рентабельности производства, выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений, определения оптимальных вариантов специализации производства на предприятии и внедрения новой техники; установления экономически оправданных границ повышения качества продукции. 6 Рыночная концепция управления предприятиями вызвала интерес руководителей и специалистов к зарубежным моделям финансового планирования. Владение этими моделями, средствами и методами финансового планирования вошло в число основных профессиональных требований, предъявляемых к руководителям и специалистам предприятий и объединений. Планирование и финансирование затрат является едва ли не самым ключевым элементом системы финансового планирования на предприятии, позволяющим оптимизировать денежные потоки и управление оборотными средствами в течение года. На основе изложенного можно утверждать о несомненной актуальности выбранной темы дипломной работы. Задачами написания работы явились: 1. Характеристика основных видов затрат на предприятии; 2. Оценка планирования и финансирования затрат на предприятии на примере РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов»; 3. Разработка путей совершенствования системы планирования затрат на предприятии. Предмет дипломного исследования – планирование и финансирование расходов в производственной деятельности. Объект исследования – система планирования и финансирования расходов на предприятии РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов». При написании дипломной работы его автором использовались следующие научные методы и приемы: метод логической абстракции, диалектический, метод сравнения, анализ и синтез, индукции, дедукции, метод группировки, метод опроса, статистического анализа, балансовый, программноцелевой методы. При написании работы были использованы книги, монографии, учебные пособия, статьи следующих авторов: Заяц Н.Е., Афитов Э.А., Бухалков М.И., Бланк И.А., Давыденков Е.А., Ильин А.И., Ковалева В.В., Друри К. и др. При этом в работах Зайца Н.Е., Афитова Э.А. раскрыты теоретические 7 аспекты, которые были использованы для написания данной дипломной работы. В книге Бухалкова М.И. и Бланка И.А. в большей степени сделан акцент на характеристике общей методологии планирования и финансирования расходов в производстве, а также системного подхода в планировании на предприятии. 8 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 1.1. Классификация затрат предприятия по экономическому содержанию и источники их финансирования Каждое предприятие, фирма, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход они хотят и смогут получить. Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей, а именно: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называемых «издержками производства». Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. вырезано Группа прочих затрат охватывает различные по экономическому содержанию элементы: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, арендную плату; лизинговые платежи; оплату услуг банков, услуг связи и отчисления в ремонтный фонд и др. Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость: чрезвычайный, земельный налоги, отчисления государственных предприятий в инновационный отраслевой фонд. 9 В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования. С 2004г. к ним добавилось обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Изложенный порядок отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) позволяет реально определить финансовый результат от хозяйственной деятельности — прибыль или убыток. Однако следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли законом установлены иные правила исчисления себестоимости. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ряду затрат к зачету принимаются только те суммы, которые соответствуют установленным нормам расходов. Предельные нормы установлены: по использованию энергетических ресурсов; объемам добычи природных ресурсов, выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду и размещения отходов производства; командировочным, представительским расходам; расходам на рекламу, аудиторские и консультационные услуги. вырезано Применяемая в странах с рыночной экономикой система учета, при которой определение финансового результата осуществляется исходя как из полной номенклатуры расходов, так и сокращенной, свидетельствует о необходимости классификации затрат в соответствии с международной практикой учета, т. е. разделения их на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Вместе с тем, в ряде стран с развитой рыночной экономикой рассматриваемое деление расходов является важнейшим, так как одним из новейших направлений в развитии теории и практики учета и экономического анализа является контроллинг, который отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт и целесообразность калькулирования полной себестоимости продукции и услуг. Он базируется на системе "директ-костинг" (системе учета прямых затрат), суть которой сводится к то- 10 му, что только переменные затраты относятся на себестоимость продукции, а постоянные — на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли [17, c.284]. Деление затрат на постоянные и переменные позволяет на основе анализа их динамики определять резервы снижения себестоимости продукции. С учетом их размеров проводится планирование прибыли маржинальным методом. 1.2. Цель и содержание планирования расходов Рыночная экономика существенно изменила методологию финансового планирования, место и роль финансов в хозяйственном механизме управления предприятием. Содержание финансового планирования во многом объясняется определением этого понятия. Сущность финансового планирования можно определить как процесс обоснования на определенный период движения финансовых ресурсов и капитала, иными словами, как процесс формирования, распределения и использования финансовых ресурсов и капитала. Целью планирования затрат (расходов) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых, материальных ресурсов [44, с.84]. • вырезано • покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса; • запасных частей и приспособлений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным фондам; • покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, под- вергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном мероприятии; • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонни- 11 ми предприятиями или производствами, не относящимся к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. Сюда входят выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, проведение испытаний, затраты на НИОКР, связанные с подготовкой и освоением новой продукции, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов; • природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным работам; затраты на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, и т.д.); • приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии; • покупной энергии всех видов, а также затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, и т.д. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, стимулирующих и компенсирующих выплат, систем премирования [19, с.573]. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный Фонд содействия занятости. вырезано Свод затрат обеспечивает согласование плановых издержек производства, рассчитанных различными методами, а также позволяет проверить все расчеты, выявить внутренний оборот затрат, не включаемый в себестоимость товарной продукции. Формы сметы и свода затрат приведены в Приложении А. 1.3. Нормативно-правовая база по планированию и финансированию 12 затрат на предприятии Финансовая деятельность предприятия регулируется целым рядом нормативно-правовых актов законодательных органов Республики Беларусь. Формирование и распределение доходов и прибыли на предприятиях государственной формы собственности происходит в пропорциях и размерах установленных отраслевыми министерствами и ведомствами. Документом, регулирующим формирование себестоимости продукции (работ, услуг), в Республике Беларусь являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В данном документе дается следующее определение понятия себестоимости: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». вырезано Таким образом, планирование расходов является составным элементом механизма финансового планирования на предприятии. Основной целью планирования расходов является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых, материальных ресурсов. 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ПЛАНИРОВАНИЯ И ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (НА ПРИМЕРЕ РУП "ГРОДНЕНСКИЙ ЗАВОД АВТОМОБИЛЬНЫХ АГРЕГАТОВ") 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 13 Объектом исследования является Республиканское унитарное предприятие «Гродненский завод автомобильных агрегатов». РУП "Гродненский завод автомобильных агрегатов", начав свою историю в 1884 году с механических мастерских, в настоящее время является крупнейшим производителем узлов автотранспортных средств. Завод специализируется в изготовлении и является разработчиком-держателем подлинников конструкторской документации по трем видам продукции: — демпфирующие элементы (амортизаторы, амортизаторные стойки, газовые пружины и т.п.); — камеры тормозные для рабочей тормозной системы и комбинированные тормозные камеры с энергоаккумулятором для стояночной и запасной систем торможения; — детали для детских велосипедов (комплектация ООО «Кронон»). вырезано 2.2. Порядок осуществления планирования затрат на производство продукции Перед характеристикой планирования затрат на производство необходимо, в первую очередь, определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм, обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми. Показатели табл. 2.4 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат и в предыдущем, и в отчетном годах составляют материальные затраты. Они занимают около 70 % от общей суммы затрат, но, следует отметить, что их доля снизилась по сравнению с предыдущим годом на 3,6 процентных пункта. 14 Возросли и расходы на оплату труда – на 3,2 процентных пункта. Это говорит о том, что производство продукции стало более трудоемким. Таблица 2.4 Анализ структуры затрат на производство Экономические элементы затрат Абсолютные показатели, тыс. р. 2004г. Затраты на производство продукции В том числе: Материальные затраты. Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты * вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано 2005г. вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано Удельные показаОтклонения тели. % Удельного веса, % 2004г. 2005г. вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано вырезано Источник: журнал-ордер №10 (раздел 2 «Расчет затрат на производство по эконо- мическим элементам»),отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия (форма 5-з), бухгалтерский баланс и др. Связано это, прежде всего с повышением уровня заработной платы. Из таблицы видно, что на данный момент для исследуемого предприятия важным фактором снижения себестоимости продукции является сокращение не только материальных затрат, но и расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды (увеличились на 1 %). Что касается амортизации основных фондов, то на исследуемом предприятии наблюдается снижение её удельного веса в затратах на производство продукции на 0,1 процентный пункт. В основе планирования затрат на производство продукции лежит плановый расчет себестоимости товарной продукции, который проводится в 15 смете затрат на производство. Данные сметы затрат на производство являются основой для расчета прибыли предприятия на плановый год, его потребности в оборотных средствах и для других экономических расчетов. Поэтому ее составлению на РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» уделяется особое внимание. Содержание сметы затрат на производство и технология формирования полной себестоимости товарной продукции представлена в Приложении Б. вырезано Рассматривая себестоимость по элементам затрат видно, что по каждому элементу наблюдается рост затрат. По материалам имеет место увеличение затрат в связи с ростом цен на основные и комплектующие изделия. Так, по стали сортовой рост цен составил 2% -12%, листы стальные -10% - 30%, ленты стальные - 4%- 17%. Комплектующие изделия - мембраны 2,5% - 2,7%, корпуса 14% -15%, пружины 6% - 21%. Значительный рост затрат в 4 квартале наблюдается по топливу и энергии. Этот рост можно объяснить увеличением тарифов на энергоносители (электроэнергия – 6,7%, вода - 1,6%, газ - 15%), а также увеличением потребления энергоресурсов. По остальным элементам, где присутствуют условнопостоянные расходы, наблюдается рост затрат на 1 руб. произведенной продукции, в связи со снижением объема производства по сравнению с 3 кварталом. Так по общепроизводственным и общехозяйственным расходам в 4 квартале имеется небольшой рост, соответственно 7,1% и 3,1% (увеличение топлива и энергии и прочих расходов). Однако по затратам на 1 рубль произведенной продукции по общепроизводственным расходам рост составляет 19,3%, а по общехозяйственным расходам - 15,9%. В связи с ростом топливно-энергетических ресурсов и снижением сдельной зарплаты из-за уменьшения объема производства накладные расходы в 4 квартале возросли на 165,11% по сравнению с 3 кварталом и составили 957,3%. Однако следует отметить, что в целом за 2005 год имеется снижение накладных расходов по сравнению с 2004 годом на 123,44%. Условно- 16 постоянные расходы за 4 квартал составили 40,4 %, условно-переменные — 59,6 %. Условно-постоянные расходы увеличились на 2,7% по сравнению с 3 кварталом из-за снижения объема производства. В заключение настоящего пункта автор предлагает разработать на РУП «ГЗАА» перспективный план мероприятий по снижению материальных затрат. В соответствии с данным документом предприятию необходимо: 1. Обеспечить надлежащее оформление сделок по закупке материалов и комплектующих с обязательным проведением анализа рынка предложений и обоснованием их экономической целесообразности. 2. Объединить закупки используемого металлопроката с целью увеличения объемов партий. По тендерному принципу выбрать поставщиков, имеющих возможность снизить цены при соблюдении качества продукции. 3. Проанализировать мелкооптовые закупки материалов, в главе масел, смазок, инструментальных сталей с целью укрупнения заявок и размещения их непосредственно у российских производителей, минуя белорусских посредников. 4. Пересмотреть номенклатуру потребляемых материалов комплектующих с целью исключения из калькуляции деталей наиболее дорогостоящих и замены их на более дешевые материалы. 5. вырезано риск, присущий деятельности данного предприятия, и ряд других факторов. Также важными элементами внутреннего финансового контроля являются применяемые на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета. Наряду с выявлением проблем в области финансового планирования на основе опыта работы консалтинговых фирм Беларуси был выявлен и ряд проблем в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С 17 другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота. Кроме того, было установлено, что для управленческого учета характерна низкая достоверность и оперативность получаемых данных, в том числе первичных учетных документов; территориальная удаленность подразделений предприятия; несоответствие системы аналитического учета задачам управления; нехватка человеческих и материальных ресурсов [42, с.133]. Что же касается автоматизации финансового контроля, то данный процесс осуществляется в рамках уже разработанной системы бухгалтерского и управленческого учета, хотя очень часто учетные процедуры и регистры бухгалтерского и управленческого учета не совпадают. В рамках контроля финансирования затрат на РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» более эффективной формой должно стать внедрение контроллинга. Для его проведения требуется применение особой формы учета показателей деятельности предприятия — управленческого учета. Он отличается от бухгалтерского учета тем, что ориентирован на внутренние потребности менеджеров в информации и потому должен отражать показатели затрат, доходов, прибыли по центрам их формирования. Именно такой принцип учета позволяет сформировать информационные потоки, достоверно отражающие изменения финансовой ситуации. Регулярность поступления управленческой информации дает возможность осуществлять мониторинг всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, отслеживать изменения финансовых показателей в реальном масштабе времени, выявлять вероятности возникновения рисков и принимать корректирующие решения. Чтобы реально управлять затратами, необходимо их разделить на составляющие. Управленческий учет характерен тем, что в основе классификации затрат, лежит принцип причинно-следственной связи, т. е. все виды затрат группируются таким образом, чтобы четко была видна их зависимость от определенных решений. Это значительно повышает возможности воздей- 18 ствия менеджеров на конечные результаты. Методология контроллинга основана на сопоставлении плановых и фактических показателей и выявлении «узких мест» в деятельности предприятия. Отклонения следует воспринимать как сигналы для внесения корректив в отдельные статьи затрат. При этом эффект приносит фактор уровня оперативности менеджмента, выражающегося в решительности и срочности вмешательства в ситуацию с целью недопущения еще больших отклонений. Таким образом, реформирование определенных элементов системы финансового контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих системы финансового планирования, а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну. вырезано оперативное финансовое управление финансированием затрат на производство должно предусматривать использования различных финансовых инструментов для покрытия недостатка оборотных средств в целях поддержания непрерывного процесса производства; совершенствуя организацию финансового контроля на предприятии, необходимо также выявить проблемы предприятия в этой области и затем обозначить те элементы системы, которые подлежат оптимизации; переход предприятия к построению своей деятельности на основе процессного подхода позволяет устранить недостатки, характерные для традиционной схемы организации. Таким образом, очевидная взаимосвязь финансового планирования и финансового контроля свидетельствует о том, что для успешного функционирования единой системы нужна увязка целей и задач развития предприятия. А для этого нужно осуществить переход от традиционной схемы организации финансового планирования и контроля к использованию процессного подхода. При этом планирование и финансирование затрат как составляющая часть станет эффективнее. 19 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Финансовое планирование — это разновидность управленческой деятельности, направленной на определение необходимого объема финансовых ресурсов, их оптимальное распределение и эффективное использование с целью обеспечения финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Целью планирования затрат (расходов) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых, материальных ресурсов. В процессе производственно-хозяйственной деятельности промышленные предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения. По данным признакам их можно объединить в следующие самостоятельные группы: • затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг); • операционные расходы; • внереализационные расходы; • затраты на воспроизводство производственных фондов; • социально-культурные расходы Оценка планирования и финансирования затрат на предприятии на примере РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» показала, что затраты на производство возросли в минувшем по сравнению с 2004 годом в 2,364 раза, что связано с ростом объемов выпуска продукции и повышения цен на сырье. Значительную долю затрат и в 2004 и 2005 годах составляют материальные затраты. Они занимают около 70 % от общей суммы затрат, но, следует отметить, что их доля сократилась по сравнению с 2004 годом на 3,6 процентных пункта. Возросли расходы на оплату труда – на 3,2 процентных пункта. Это говорит о том, что производство продукции стало более трудоемким. Связано 20 это, прежде всего с повышением уровня заработной платы. В этой связи для исследуемого предприятия важным фактором снижения себестоимости продукции является сокращение не только материальных затрат, но и расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды (увеличились на 1%). Что касается амортизации основных фондов, то на исследуемом предприятии наблюдается снижение её удельного веса в затратах на производство продукции на 0,1 процентный пункт. В основе планирования затрат на производство продукции лежит плановый расчет себестоимости товарной продукции, который проводится в смете затрат на производство. Данные сметы затрат на производство являются основой для расчета прибыли предприятия на плановый год, его потребности в оборотных средствах и для других экономических расчетов. На исследуемом предприятии затраты на производство финансируются за счет выручки от реализации. Затраты на материалы и сырье, затраты на оплату труда и прочие затраты, осуществленные в рамках установленных законодательством норм, финансируются за счет себестоимости, сверх норм – за счет прибыли. Также часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия и направляемая на накопление в плановом году, также используется на текущее финансирования затрат на производство в части закупок необходимого сырья и материалов. Анализ системы планирования затрат на предприятии РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» показал наличие ряда проблем, препятствующих улучшению системы финансового планирования и финансового состояния в целом: отсутствие стратегического управления финансами и разработанной долгосрочной финансовой стратегии на предприятии; не разрабатываются оперативные финансовые планы (платежные календари), снижается финансовая и платежная дисциплина; нереальность отдельных плановых показателей. Это, в первую очередь, касается планируемой доли денежных средств в расчетах, заниженных 21 сроков погашения дебиторской задолженности, увеличенных потребностей в финансировании; функциональная разобщенность подразделений, участвующих в составлении финансовых планов; низкая оперативность составления планов, связанная с отсутствием четкой системы подготовки и передачи плановой информации между отделами, длительностью процедуры согласования планов, недостатком и недостоверностью информации; отсутствие четких внутренних стандартов составления планов; несогласованность различных финансовых планов по целым разделам приводимых данных, что влечет за собой неразбериху, снижение оперативности и невыполнение плановых показателей и др. По мнению автора данной дипломной работы целесообразно осуществлять совершенствование финансового планирования на РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» в следующих направлениях: работу по совершенствованию организации финансового планирования и контроля на предприятии необходимо начинать с выявления существующих проблем, которые выступают в качестве факторов, ограничивающих достижение поставленных целей предприятия; систему финансового планирования и контроля необходимо рассматривать как составной элемент всей системы планирования на предприятии, используя единый подход к выбору методов и инструментов для всех видов составляемых на предприятии планов; предприятие, в зависимости от наличия у него тех или иных проблем в области финансового планирования, должно делать акцент на определенные функции финансового планирования, уделяя их реализации наибольшее количество сил и средств. При этом следует построить цепочку планов, разрабатываемых на долгосрочную, краткосрочную и оперативную перспективу, которые бы согласовывались по основным целевым показателям и плановым нормативам, а также характеризовали деятельность предприятия в 22 разрезе ее инвестиционного, текущего, финансового видов; стратегическое планирование должно включать разработку финансовой стратегии на долгосрочный период (3-5 лет) с определением перспективных целей развития инвестиционной, текущей, финансовой деятельности; текущее финансовое планирование должно предусматривать разработку согласованных между собой планов движения денежных потоков, денежных средств на счетах и в кассе, годового текущего финансового плана, валютного, кредитного и др. оперативное финансовое планирование на РУП «ГЗАА» должно включать разработку платежных календарей по отчислениям в бюджет, по платежам поставщикам, по обслуживанию долгосрочных и краткосрочных ссуд и кредитов и т.д. Эти меры позволят укрепить финансовую дисциплину на исследуемом предприятии; оперативное финансовое управление финансированием затрат на производство должно предусматривать использования различных финансовых инструментов для покрытия недостатка оборотных средств в целях поддержания непрерывного процесса производства; совершенствуя организацию финансового контроля на предприятии, необходимо выявить проблемы предприятия в этой области и затем обозначить те элементы системы, которые подлежат оптимизации; переход предприятия к построению своей деятельности на основе процессного подхода позволяет устранить недостатки, характерные для традиционной схемы организации. Реализация намеченных мер позволит увеличить эффективность финансового планирования на предприятии и его хозяйственной деятельности в целом, снизит неопределенность в финансовой работе на предприятии, а также позволит руководству наиболее верно определять перспективы развития предприятия на несколько ближайших лет. 23 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. —Петрозаводск: Издательство Петрозаводского государственного университета, 1997 — 136с. 2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н.А.Русак, В.И.Стражев, О.Ф.Мигун и др.; Под общ. ред. В.И.Стражева. –4-е изд., испр. И доп. – Мн.: Вышэйшая школа, 1999 –398с. 3. Афитов Э.А. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. –Мн.: Выш. шк., 2004 –285с. 4. Бабук И.М. Инвестиции: финансирование и оценка экономической эффективности. -Мн.: ВУЗ-Юнити, 1996 –161с. 5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. –М.: Финансы и статистика, 1997 –237c. 6. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004 –312c. 7. Бизнес-планирование. Реализация бизнес-плана на предприятии // Экономика. Финансы. Управление. –2005. -№6. С.125-127 8. Бланк И.А. Управление прибылью. –Киев: Ника-Центр, Эльга, 1998 -413с. 9. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. –К.: Ника-Центр, 1999-528с. 10.Бука Л.Н. Совершенствование анализа рентабельности продукции // Бухгалтерский учет и анализ. –1999 -№12. C.14-18. 11.Бухалков МП. Внутрифирменное планирование. — М.: ИНФРА-М, 1999. —392 с. 12.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / О.А.Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2005 –800с. 13.Воронцовский А.В. Инвестиции и финансирование: Методы оценки и обоснования. -СПб.: Издательство Ст.-Петербургского университета, 1998 –528с. 14.Горфинкель В.Я., Купрякова Е.М. Экономика предприятия. — М., 24 «ЮНИТИ», 1996 –418c. 15.Давыденков Е.А. Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятиях и пути их решения // Финансовый менеджмент. –2005 -№2. С.32-39 16.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. –М.: Юнити, 1998 –483c. 17.Жевтяк А.П. К вопросу о составе издержек производства // Финансы. – 1995 -№3 C. 19-21 18.О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь: закон от 20 декабря 1991 №1323-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1992 -№4 –C.1-4 19. «О налоге на пользование природными ресурсами (экологический налог)» Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 №1335-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1992. -№3. -Ст.57 20.«О налогах на доходы и прибыль» Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 №1330-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1992. -№4. -Ст.77 21.Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь –1992. -№3. -Ст.515. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 19 декабря 1991г. №1319-XII 22.Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» от 23 декабря 1991 №1337-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. – 1992. -№3. -Ст.59 23.Зарубинский В.М., Зарубинская Н.С., Демьянов Н.И., Семеренко И.В. Бизнес-планирование (фаза планирования) // Финансовый менеджмент. – 2005. -№1. –С.50-52. 24.Ильин A.M. Планирование на предприятии. —Мн: ООО «Новое знание», 2005. - 635 с. 25.Ковалев В.В. Управление финансами. –М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 –397c. 26.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996 –430с. 25 27.Ковалев Л. Новый состав издержек производства// Финансы, учет, аудит. –1998. -№ 6 C.24-25 28.Орлова Е.Р. Бизнес-план: основные проблемы и ошибки, возникающие при его написании. –М.: Омега-Л, 2004 –160с. 29.«О разработке государственной статистической отчетности по финансам в 2004 году» письмо министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь -2004. -N 01-06-46/648 30.«О порядке оформления и выдачи Министерством предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь свидетельств на право проведения экспертных работ и разработки бизнес-планов инвестиционных проектов» Положение Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь от 26.11.1997г (Бюллетень нормативно-правовой информации. –1998. -№1) 31. «О временном порядке применения местных налогов и сборов в Республике Беларусь» Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 29 июня 1993 №2455 // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1993. -№26. -Ст.333 32.Постановление Совета Министров Республики Беларусь №326 от 05.03.1999г. «О совершенствовании методологии анализа, текущего и перспективного планирования и разработки бизнес-планов субъектов хозяйствования» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. –1999. -№23. –Ст.5/384) 33.Прогнозирование и планирование в условиях рынка / Под ред. Т.Г. Морозовой, А.В. Пулькина. -М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 1999 –318с. 34.Реформирование предприятий. Типовая программа. Методические рекомендации. Опыт реструктуризации. Сб. документов. — М.: Издательский центр «Акционер», 1998. -151 с. 35.Романова М.В. Формирование финансовой политики предприятия: Управление финансами // Финансы и кредит. — 2000. —№ 8. — С. 25—34. 36.Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования: 26 Справ. Пособие. — Мн.: Выш.шк., 1997 –112c. 37.Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Экономическая теория. Учебник для вузов. — М.: Изд-во НОРМА, 2004 –402c. 38.Тренев Н.Н. Управление финансами. -М.: Финансы и статистика, 1999 – 496с. 39. «Об отчислении средств в инновационные фонды хозяйственных обществ, имеющих доли (акции) государственной собственности в уставных фондах» Указ Президента Республики Беларусь от 23.08.2000г. №456 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2000. -№82. –Ст.1/1550. 40.Управление организацией / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, И.А. Соломатина. -М.: ИНФРА-М, 1998г. –338с. 41.Финансовое планирование. Составление баланса доходов и расходов // Экономика. Финансы. Управление. –2005. -№2. С.131-134 42.Финансовое планирование. Составление баланса доходов и расходов // Экономика. Финансы. Управление. –2005. -№3. С.131-132 43.Финансы и кредит: Учеб. пособие / Л.Г.Колпина, Г.И.Кравцова, В.Л.Тарасевич и др.; Под ред. М.И.Плотницкого. –Мн.: Книжный дом «Мисанта», 2005. –336с. 44.Финансы предприятий: Уч. Пособие / Н.Е.Заяц и др.; Под общ. ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевской, -Мн.: Выш. школа, 2005. – 528с. 45.Черныш Е.А., Молчанова Г.В. и др. Прогнозирование и планирование. М.: ЮНИТИ, 1999. -401с. 46.Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Станкевич и др.; Под общ. ред. В.П. Волкова. – М.: Новое знание, 2006. – 677 с. 47.Экономическая оценка планов. Показатели экономической эффективности // Экономика. Финансы. Управление. –2005. – №11. – С.117-121. 27 ПРИЛОЖЕНИЕ А вырезано
