А.Р. Серазутдинов ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ

А.Р. Серазутдинов
ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С УЧЕТОМ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В нашей стране вопросы анализа и оценки эффективности всегда находились в
центре внимания экономистов. Экономическая эффективность является одним из
важнейших показателей результатов хозяйственной деятельности и определяется
как отношение полезного результата (эффекта) к затратам на его получение, рассчитываемое на народнохозяйственном, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях. Сопоставляя отдельные виды затрат на производство продукции или оказание
материальных услуг с полезным эффектом, можно рассчитать ряд показателей экономической эффективности, которые служат средством количественного и качественного анализа при планировании, прогнозировании и оперативном руководстве хозяйственной деятельностью.
Для оценки экономической эффективности многие годы применялось большое
число показателей, которые можно представить согласно рекомендациям Госплана
СССР от 1980 года как:
1) обобщающие показатели, характеризующие темпы роста произведенного
национального дохода надушу населения;
2) показатели эффективности использования труда: темпы роста производительности труда; доля прироста национального дохода (чистой продукции) за счет
роста производительности труда; экономия живого труда;
3) показатели повышения эффективности использования основных фондов,
оборотных средств и капитальных вложений: фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств, срок окупаемости капитальных вложений;
4) показатели эффективности использования материальных ресурсов, определяемые как материальные затраты без амортизации на один рубль товарной (валовой) продукции, либо на единицу продукции в натуральном выражении.
Для планово-централизованной экономики эти показатели были достаточны,
чтобы судить о ее развитии.
169
И в настоящее время в России оценка эффективности хозяйственной деятельности экономических субъектов сохраняет свое значение. При этом, один из вопросов, требующих своего разрешения, заключается в следующем - учитывать или не
учитывать налоговые платежи? Для ответа на этот вопрос обратимся к общей формуле эффективности продаж:
Э=
Р
S
*100,
(1)
где Э-эффективность продаж в %;
Р-результат деятельности хозяйствующего субъекта;
S - затраты на производство реализованной продукции.
Если затраты на производство и реализацию продукции S представить в виде
S=M+V+A+n+Hc,
(2)
где М - затраты на сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты;
V-затраты труда с начислениями на социальные нужды;
А - амортизационные отчисления;
П - прочие расходы, в том числе оплата услуг сторонних организаций;
Н е - налоговые платежи, включаемые в себестоимость, то формула (1) будет
иметь вид
Р
M+V+A+П+Нс
100.
(3)
При этом в зависимости от назначения показателя в числителе могут быть использованы либо добавленная стоимость, либо балансовая прибыль, либо чистая
прибыль. Для расчета эффективности наиболее важны те показатели, которые отражают ее действительный уровень после всех отчислений и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды. С учетом этого формула (3) будет выглядеть так:
Э
{БП*(1-НП)-Прн-ФМ}
M+V+A+П+Нс
*100,
(4)
где БП - балансовая прибыль (убыток) согласно отчету о прибылях и убытках;
НП - ставка налога на прибыль(0,35);
Прн - прочие налоговые платежи из прибыли;
ФМ - фискальные монополии (пени, штрафы).
Рассмотрим знаменатель формулы (4). Себестоимость является одним из источников уплаты налоговых платежей экономическими субъектами. Кроме того, в соответствии с действующим российским законодательством налоговые платежи уплачиваются из таких источников как: финансовый результат, прибыль, остающаяся
в распоряжении предприятия, себестоимость.
Анализ себестоимости ряда коммерческих организаций показал, что налоговые платежи составляют до 60% к общей сумме затрат, а с учетом фискальных
монополий до 200% к общей сумме затрат.
Налоговые платежи - это затраты организации, непосредственно связанные с
ее экономической деятельностью. По нашему мнению, все налоговые платежи орга170
низации следует рассматривать как отдельный элемент затрат и относить их на
себестоимость продукции. Это значительно упростит учет налоговых платежей и
повысит эффективность бухгалтерского учета.
В этом случае можно констатировать, что налоговые затраты оказывают
существенное влияние на расчет и результат оценки эффективности хозяйственной деятельности организации. Поэтому формулу (4) можно скорректировать:
Э
{БП*(1-НП)-Прн-ФМ}
M+V+A+П+Нс+ДНДС+Нпфр+ФМ
*100.
(5)
АНДС -разница по НДС.
Нпфр - платежи из финансового результата.
Из формулы (5) видно, что налоги, источником уплаты которых в настоящее
время является финансовый результат (налог на прибыль, прочие налоги и фискальные монополии), уменьшают показатель эффективности. Разница по НДС может
быть как положительной, так и отрицательной, поэтому ее значение может как увеличивать, так и уменьшать показатель эффективности.
Такой показатель одновременно отражает не только реальную эффективность,
но и влияние на нее налоговых затрат.
Для общих оценок уровня эффективности формулу (5) можно упростить:
Р
Э=
*100,
(6)
З+Шпл
где 3 - затраты на производство и реализацию продукции (без налоговых платежей, включаемых в себестоимость);
£Нпл- общая сумма налоговых платежей и фискальные монополии.
Налоговые платежи могут изменяться от нуля до экономически нецелесообразной величины. Когда они достигают минимально возможного уровня (при определенных условиях деятельности хозяйствующего субъекта) это снижение становится
фактором повышения эффективности. Когда уровень налоговых платежей растет,
то они становятся фактором снижения эффективности.
Для экономического субъекта важно знать структуру налоговых платежей,
которая позволяет определить те налоги, которые занимают наибольший удельный
вес в составе налоговых затрат, величину фискальных монополий и повысить степень контроля за процессом их расчета и уплаты. Практика показывает, что
наличие фискальных монополий свидетельствует о слабом внутреннем контроле,
низком профессионализме работников.
По нашему мнению, экономическому субъекту необходимо постоянно производить оценку состояния расчетов по налогам, что можно сделать с помощью коэффициента налогоуплачиваемости:
£НПр
Э=
,
(7)
~
2Нпф
где Энп - коэффициент налогоуплачеваемости;
2 НПр - расчетная сумма платежей по данным налоговой отчетности;
2 Нпф - фактически уплаченная сумма с учетом пени, штрафов, переплат и т.д.
Нормальное значение показателя, равное единице, которое показывает, что
величина расчетных платежей совпадает с величиной фактически уплаченных платежей. Значение показателя большее или меньшее единицы, свидетельствует о на171
рушениях налогового законодательства. В этом случае экономический субъект должен определить причины нарушения и попытаться их устранить. Возможные причины и пути их устранения представлены в таблице.
Оценка расчетов по налогам
Значение Эн
=1
Расчетные платежи равны
фактически уплаченным
>1
Расчетные платежи
превышают фактически
уплаченные
<1
Расчетные платежи меньше
фактически уплаченных
Причины
Пути
1. Отсутствие оборотных
средств для своевременной уплаты налоговых
платежей
2. Предоставление налогового кредита экономическому субъекту
1. В соответствии с
налоговым законодательством применены на
предприятии фискальные
монополии (пени, штрафы)
2. Переплата по налоговым платежам
1. Мобилизация внутренних
и внешних источников для
погашения налоговых
обязательств
2. Получение налогового
кредита
I. Повышение уровня
контроля за расчетами с
бюджетом по налогам
2. Повышение квалификации работников бухгалтерии и финансов
В целом учет налоговых платежей снижает численное значение показателя эффективности, поскольку более полно учитываются затраты хозяйствующего субъекта, но дает более достоверную информацию об итоговых результатах хозяйственной деятельности.
Если из чистой прибыли хозяйствующего субъекта вычесть размер средств,
необходимых для его нормального функционирования и развития, то получим максимальный уровень налогообложения. С другой стороны, минимальный уровень
налогообложения будет определяться потребностями бюджетных расходов.
На основании вышеизложенного можно отметить, что у экономического субъекта возникает необходимость в управлении налоговыми затратами посредством налогового планирования. Когда хозяйствующий субъект осуществляет оптимизацию налоговых платежей, учитывая как свои собственные интересы, так и интересы государства, налоговое планирование является методом сокращения потерь оборотных средств и повышения эффективности хозяйственной деятельности.