Document 2280943

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ КАДРОВ
Кафедра бухгалтерского учета, контроля и финансов
Маталыцкая С.К.
К РА Т КИЙ КОНС П ЕК Т Л Е КЦИЙ
АНАЛИЗ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
в предпринимательской деятельности
Учебное пособие для слушателей системы переподготовки
по специальности «Бухгалтерский учет и контроль в предпринимательской
деятельности»
Минск 2015
СОДЕРЖАНИЕ
1. Основы экономического анализа
4
2. Анализ финансового состояния организации
22
3. Анализ производства продукции в промышленных организациях
40
4. Анализ розничного товарооборота в торговых организациях
48
5. Анализ объема строительно-монтажных работ
55
6. Анализ грузооборота в транспортных организациях
63
7. Анализ ресурсов организации
72
7.1
Обеспеченности
предприятия
трудовыми
ресурсами
и
эффективности их использования
7.2
Обеспеченность организации
72
основными
средствами
и
эффективность их использования
7.3
Анализ
обеспеченности
и
77
эффективности
материальных ресурсов
использования
83
8. Анализ затрат и финансовых результатов
87
9. Анализ внешнеэкономической деятельности
100
2
1.ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Как экономическая категория анализ – это один из методов познания
объективной действительности и научной базой для принятия и обоснования
управленческих решений во всех сферах деятельности предприятия. Термин
«анализ» происходит от греческого и означает «разделяю», «расчленяю».
Следовательно, анализ - это способ исследования предметов и явлений,
основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во
всем многообразии связей и зависимостей (схема 1).
Схема 1. Блок-схема фонда оплаты труда и составляющих его элементов в целом
по предприятию

Как наука анализ хозяйственной деятельности (АХД) представляет
собой систему знаний, связанных с изучением тенденций развития
предприятия, обоснованием бизнес-планов его развития, принятием
управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой
достигнутых результатов, поиском и подсчетом резервов, а также
разработкой мероприятий по их использованию.
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причины
изменения результатов хозяйствования и их отклонений от заданных
(плановых, нормативных, сметных, прогнозных) параметров.
3
Объектом анализа хозяйственной деятельности являются результаты
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятий,
которые
характеризуются системой взаимосвязанных показателей, отражающих
отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
К объектам анализа относятся показатели выпуска продукции,
выполнения работ, оказания услуг, объемы их реализации, себестоимость,
использования ресурсов предприятия (по видам), финансовых результатов
деятельности, финансового состояния предприятия и т.д.
Методика анализа хозяйственной деятельности – совокупность
способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитического
исследования.
Процесс комплексного, системного исследования влияния факторов на
уровень результативных показателей получил название в экономическом
анализе - факторный анализ.
По характеру исследуемой связи различают детерминированный и
стохастический факторный анализ. Детерминированный факторный анализ
-
это
методика
результативным
исследования
влияния
факторов,
вязь
показателем
носит
функциональный
которых
с
характер.
Стохастический анализ – исследует влияние факторов, связь которых с
результативным показателем, является неполной, вероятностной.
Одной
взаимосвязей
из
задач
между
факторного
анализа
результативными
является
показателями
моделирование
и
факторами,
определяющими их величину.
Моделирование – это метод научного познания, с помощью которого
создается модель (условный образ) объекта исследования.
Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь
исследуемого показателя с факторными представляется в форме конкретного
математического
выражения.
Создать
детерминированную
факторную
систему – значит представить изучаемое явление в виде алгебраической
4
суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его
величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.
В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее
часто встречающихся факторных моделей.
 Аддитивные модели:
n
Y   X i  X 1  X 2  ...  X n .
i 1
(1)
Данный тип моделей применяется тогда, когда результативный
показатель
представляет
собой
алгебраическую
сумму
нескольких
факторных показателей.

Пример 1. Общая сумма затрат на производство продукции
(∑Зобщ) может быть представлена как сумма пяти элементов: материальных
затрат (МЗ), затрат на оплату труда (Зот), отчислений на социальные нужды
(Осн), амортизации основных средств и нематериальных активов (А) и
прочих затрат (ПЗ):
∑Зобщ = МЗ +Зот + Осн + А + ПЗ.
 Мультипликативные модели:
n
Y   X i  X1  X 2 ...X n .
i 1
(2)
Используются в тех случаях, когда результативный показатель
представляет собой произведение нескольких факторных показателей.

Пример 2. Фонд оплаты труда в целом по предприятию за
отчетный год (ФОТ) может быть представлен как произведение двух
факторов: среднесписочной численности работников предприятия (ЧР) и
среднегодовой заработной платы 1 работника (СГЗП1р):
ФОТ = ЧР * СГЗП1р.
 Кратные модели:
Y
x1
.
x2
(3)
5
Они применяются тогда, когда результативный показатель получают
делением одного факторного показателя на величину другого.

Пример 3. Показатель фондовооруженность труда (Фв) может
быть рассмотрен как частное от деления двух факторов: среднегодовой
стоимости основных средств (ОС) и среднесписочной численности персонала
организации (ЧР):
Фo 
ОС
.
ЧР
 Смешанные (комбинированные) модели – это сочетание в
различных комбинациях рассмотренных выше типов моделей:
Y

ab
;
c
Y
ab
;
c
Y
a
;
bc
Y  а  (b - c),
и т.д.
(4)
Пример.4. Прибыль от реализации i-го вида продукции (∑Прп)
зависит от изменения трех факторов: количества реализованной продукции
(К), уровня цен (Ц) и себестоимости единицы реализованной продукции
(Сед):
∑Прп= К * (Ц – Сед ).
Данная модель получила название мультипликативно-аддитивная.
При построении факторных моделей необходимо использовать
определенные правила:
во-первых, на первое место в модели ставятся количественные
факторы, затем качественные;
во-вторых, при наличии нескольких количественных и качественных
факторов, при построении модели на первое место ставятся факторы более
высокого уровня подчинения, а затем более низкого. Таким образом, место
каждого фактора в модели соответствует его роли в формировании
результативного показателя.
6
В качестве элемента методики анализа хозяйственной деятельности
выступают технические приемы и способы анализа, которые используются
на различных этапах аналитического исследования (рис. 2).
Рис.2 Инструментарий анализа хозяйственной деятельности.
Применение приемов и способов в анализе зависти от цели
исследования,
объекта
исследования,
технических
возможностей
аналитических служб предприятия или лиц проводящих исследование.
Рассмотрим более подробно логические способы обработки информации
(рис.3).
Рис.3 Логические способы обработки информации в анализе хозяйственной
деятельности.
Сущность сравнения состоит в сопоставлении однородных объектов с
целью выявления
сходства либо различий между ними. Для сравнения
необходимо показатели привести в сопоставимый вид.
7
Основными способами приведения показателей в сопоставимый вид
являются
нейтрализация
воздействия
стоимостного,
объемного,
качественного и структурного факторов путем приведения их к единому
базису, а также использование средних и относительных величин,
поправочных коэффициентов, методов пересчета и т.д.
Для
обеспечения
сопоставимости
валового
выпуска
продукции
(нейтрализация стоимостного фактора) физический ее объем в отчетном и
базисном периодах выражают в ценах базисного периода:
I ВП 
 V1 * Ц 0
 V0 * Ц 0
(5)
где, V1 и V0 – физический объем производства i-го вида продукции
соответственно в
отчетном и базисном периодах; Ц0 – цена i-го вида
продукции в базисном периоде.
При нейтрализации объемного фактора используют следующую
модель:
IЦ 
 V1 * Ц1
 V1 * Ц 0
(6)
где, V1 – физический объем производства i-го вида продукции в
отчетном периоде; Ц0 и Ц1– цена i-го вида продукции в соответственно в
базисном и отчетном периодах.
Экономические
явления
и
процессы,
изучаемые
в
анализе
хозяйственной деятельности, выражаются в абсолютных и относительных
показателях. Абсолютные показатели отражают количественные размеры
исследуемого
явления
безотносительно к
размеру
других
явлений.
Относительные показатели – представляют собой соотношение величины
изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с
величиной
объекту.
этого явления, но взятой за другой период или по другому
Для
характеристики
изменения
показателей
за
какой-либо
8
промежуток времени используют индексы. Относительные величины
динамики могут быть базисными и цепными.
Темп роста
- отношение отчетного периода
к базисному (в
сопоставимых ценах), среднегодовой темп роста (Тр) определяется за
период по формуле:
TP  n 1
Xn
*100 ,
X0
(7)
где n – число периодов; Хn – уровень (значение) изучаемого показателя в
отчетном периоде; Хо – уровень (значение) изучаемого показателя в
базисном периоде.
Темп прироста определяется как разность между темпом роста и 100%,
среднегодовой темп прироста (Тnр) определяется аналогично:
(8)
Т пр  Т р  100%
В
анализе
хозяйственной
деятельности
для
обобщенной
количественной характеристики совокупности однородных явлений по
какому-либо
признаку
применяют
разные
типы
средних
величин:
среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегеометрические,
среднехронологические, среднеквадратические и др.
Для систематизации материалов анализа, выделения в них главного,
характерного
и
типичного
в
анализе
используют
группировки.
Группировка информации – это деление массы изучаемой совокупности
объектов на количественно однородные группы по соответствующим
признакам.
Балансовый способ служит для отражения соотношений двух групп
взаимосвязанных и уравновешенных показателей, итоги которых должны
быть тождественными.
Графический
способ
представлен
графиками
–
масштабными
изображениями показателей, чисел с помощью геометрических знаков
(линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур.
9
Данный метод не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется
для иллюстрации измерений и результатов анализа.
Основными
методами
факторного
анализа
являются
методы
последовательного элиминирования факторов.
Элиминировать – значит устранить, отклонить, исключить воздействие
всех факторов на величину результативного показателя кроме одного. Суть
метода состоит в том, что последовательно рассчитывается влияние фактора
на изменение результативного показателя при допущении, что в конкретный
момент времени влияние оказывает только один фактор, а другие остаются
неизменными и при условии, что факторы не связаны друг с другом.
Способы детерминированного факторного анализа представлены на
рис.4
Рис.4 Способы детерминированного факторного анализа.
Рассмотрим некоторые способы:
Прием цепной подстановки используется для расчета влияния
факторов
во
аддитивных,
всех
типах
детерминированных
мультипликативных,
факторных
кратных
и
моделей:
смешанных
(комбинированных).
Прием цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных
факторов
на
изменение
величины
результативного
показателя
путем
постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в
объеме результативного показателя на величину фактора в отчетном периоде. С
10
этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя,
которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих
факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины
результативного показателя до и после изменения уровня определенного
фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и
определить воздействие исследуемого на прирост результативного показателя.
Применяя способ цепной подстановки, необходимо знать правила
последовательности
расчетов:
в
первую
очередь
нужно
учитывать
изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же
имеется несколько количественных и несколько качественных показателей,
то
сначала
следует
изменить
величину
факторов
первого
уровня
подчинения, а потом более низкого.
При использовании данного приема необходимо помнить, что
расчетных результативных показателей всегда на единицу больше чем
факторов, включенных в модель, а условных величин результативного
показателя всегда на единицу меньше, чем факторов, включенных в модель.

Пример 5. Определить размер влияния факторов на изменение
стоимости выпуска продукции в целом по организации, изучив взаимосвязь
между
численностью
производственного
персонала,
использованием
рабочего времени и показателями производительности труда.
Исходные данные для анализа:
Показатели
t0
t1
Среднегодовая численность рабочих, чел.
125
120
Количество дней, отработанных 1 рабочим за год, дн.
275
275
8
8,2
1,55
1,62
Средняя продолжительность рабочего дня, час
Среднечасовая выработка на 1 рабочего, млн.руб.
1. Построим блок-схему стоимости выпущенной из производства
продукции, исходя из интенсивности использования производственного
персонала предприятия, фонда рабочего времени и производительности
11
персонала:
Используя
блок-схему,
построим
факторную
модель
выпуска
продукции в целом по организации:
ВП  ЧР * Д * П * СЧВ
Модель получили мультипликативную, четырехфакторную, первых
три фактора - количественные, последний – качественный. Уровней
подчинения три.
2. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение выпуска
ВП 0
 ЧР 0 * Д 0 * П 0 * СЧВ 0  125 * 275 * 8 * 1,55  426250,0 млн руб.
ВП усл1  ЧР1 * Д 0 * П 0 * СЧВ 0  120 * 275 * 8 * 1,55  409200,0 млн руб.
ВП усл 2  ЧР1 * Д1 * П 0 * СЧВ 0  120 * 275 * 8 * 1,55  409200,0 млн руб.
ВП усл3  ЧР1 * Д1 * П1 * СЧВ 0  120 * 275 * 8,2 * 1,55  419430,0 млн руб.
ВП1
 ЧР1 * Д1 * П1 * СЧВ1  120 * 275 * 8,2 * 1,62  438372,0 млн руб.
Общее изменение стоимости выпущенной продукции в отчетном
периоде по сравнению с планом составило + 12122,0 млн руб.:
ВП общ  ВП1  ВП 0  438372,0  426250,0  12122,0 млн руб.
12
условные
Расчетные результатные
показатели
продукции способом цепной подстановки имеет вид:
В том числе за счет изменения:
- среднесписочной численности производственных рабочих:
ВП ЧР  ВП усл1  ВП 0  409200,0  426250,0  17050,0 млн руб.
- количества отработанных дней 1 рабочим в среднем за год:
ВП Д  ВП усл 2  ВП усл1  409200,0  409200,0  0 млн руб.
- средней продолжительности рабочего дня:
ВП П  ВП усл3  ВП усл 2  419430,0  409200,0  10230,0 млн руб.
- среднечасовой выработки 1 производственного рабочего:
ВП СЧВ  ВП1  ВП усл3  438372,0  419430,0  18942,0 млн руб.
Проведем проверку (балансовая увязка):
ВП общ  ВП ЧР  ВП Д  ВП П  ВП СЧВ  12122,0 млн руб.
Вывод: В отчетном периоде план по выпуску продукции выполнен, в абсолютном
выражении прирост выпуска продукции составляет 12122,0 млн руб., увеличение
выпуска произошло за счет сверхурочной работы персонала (+10230,0 млн руб.) и роста
среднечасовой выработки рабочего (+18942,0 млн руб.), отрицательное влияния на
выполнение плана оказало сокращение численности производственного персонала на 5
чел, отклонение от плана по выпуску продукции за счет данного фактора составило
«минус» 17050,0 млн руб.
Метод абсолютных разниц основан на прямом подсчете влияния
изменения каждого фактора на изменение обобщающего показателя.
Используется данный метод в мультипликативных моделях и моделях
мультипликативно-аддитивного типа: Y = (a - b)*c и Y = а*(b - c). При
использовании
метода абсолютных разниц размер влияния факторов
определяется умножением абсолютного прироста изучаемого фактора на
базисные (плановые) значения факторов, которые находятся справа от него,
и на фактические значения факторов, расположенных слева от него в
модели. Используя исходные данные Примера 2.1, рассмотрим порядок
расчета влияния факторов на изменение выпуска продукции методом
абсолютных разниц.
13
Пример 6. Общее изменение составило + 12122,0 млн руб.:
В том числе за счет изменения:
- среднесписочной численности производственных рабочих:
ВП ЧР  (120  125) * 275 * 8 * 1,55  17050,0 млн руб.
- количества отработанных дней 1 рабочим в среднем за год:
ВП Д  120 * (275  275) * 8 * 1,55  0 млн руб.
- средней продолжительности рабочего дня:
ВП П  120 * 275 * (8,2  8) * 1,55  10230,0 млн руб.
- среднечасовой выработки 1 производственного рабочего:
ВП СЧВ  120 * 275 * 8,2 * (1,62  1,55)  18942,0 млн руб.
Проведем проверку (балансовая увязка):
ВП общ  ВП ЧР  ВП Д  ВП П  ВП СЧВ  12122,0 млн руб.
Метод относительных разниц применяется для измерения влияния
факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и
комбинированных моделях типа Y = (a - b) *c. В данном случае
используются относительные приросты факторных показателей, выраженные
в виде коэффициентов или процентов.
Для
расчета
влияния
первого
фактора
необходимо
базисный
(плановый) уровень результативного показателя умножить на относительный
прирост данного фактора, выраженный в виде десятичной дроби.
Чтобы рассчитать влияние второго фактора, необходимо к базисной
(плановой) величине результативного показателя прибавить изменение его за
счет
первого
фактора,
а
затем
полученную
сумму
умножить
на
относительный прирост второго фактора.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базисной
(плановой) величине результативного показателя необходимо прибавить его
прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить
на относительный прирост третьего фактора и т.д.
14
Способы цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц
имеют общий недостаток – в результате расчетов возникает неделимый
остаток, который суммируется с числовым значением последнего фактора,
как правило, качественного. При этом усиливается значимость данного
фактора. Этим и объясняется разница в расчетах при изменении
последовательности подстановки.
Интегральный метод устраняет отмеченный недостаток. Данный
метод используется для измерения влияния факторов в мультипликативных,
кратных
и
смешанных моделях типа кратно-аддитивные (Y= А/хi).
Использование интегрального метода
позволяет получать более точные
результаты расчета влияния факторов, поскольку дополнительный прирост
результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не
к последнему фактору, а делится поровну между факторами, включенными в
модель. К недостаткам можно отнести трудоемкость вычислительных
процессов с увеличением числа факторов.
Рассмотрим алгоритм расчетов влияния факторов:

для двухфакторной мультипликативной модели:
у= а*b.
(9)
y a  a * b 0  1 / 2ab;
y b  b * a 0  1 / 2ab;
Индексный метод основан на относительных показателях динамики,
пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение
фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его
уровню в базисном периоде (или к плановому, или по другому объекту).
С помощью агрегатных индексов можно выявить влияние различных
факторов
на
изменение
уровня
результативных
показателей
в
мультипликативных и кратных моделях.
Рассмотрим алгоритм расчетов влияния факторов:
возьмем индекс стоимости товарной продукции
15
 q1p1
.
 q0p0
I ТП 
(10)
Он отражает изменение физического объема товарной продукции (q) и
цен (p) и равен произведению этих индексов:
IТП = Iq  Ip.
(11)
Чтобы установить, как изменилась стоимость товарной продукции за
счет количества произведенной продукции и за счет цен, нужно рассчитать
индекс физического объема Iq и индекс цен Ip:
Iq 
 q1p 0
.
 q 0p0
(12)
Ip 
 q1p1
.
 q1p 0
(13)
В заключении анализа выявляют и подсчитывают упущенные
возможности повышения эффективности деятельности предприятия, дают
обоснование бизнес-плана развития предприятия на следующий за отчетным
период,
разрабатывают
мероприятия
по
повышению
эффективности
в
хозяйственной
деятельности предприятия.
Под
хозяйственными
резервами
анализе
деятельности понимают постоянно возникающие возможности повышения
эффективности
деятельности
предприятия
на
основе
использования
достижений научно-технического прогресса и передового опыта.
Для лучшего понимания, более полного выявления и использования
хозяйственные
резервы
классифицируются
по
разным
признакам.
Классификация резервов позволяет понять их сущность, а также комплексно
и целенаправленно организовать их поиск. Рассмотрим некоторые из
классификационных признаков более подробно.
По признаку времени можно выделить неиспользованные, текущие и
перспективные резервы. Неиспользованные резервы – это упущенные
возможности повышения эффективности производства относительно плана,
16
достижений науки, передового опыта за прошедшие промежутки времени.
Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов
хозяйственной
деятельности,
которые
могут
быть
реализованы
на
протяжении ближайшего времени (месяца, квартала). Перспективные
резервы
- их использование связано освоением новых инвестиций,
внедрением новых технологий, передового опыта и т. д.
По экономической природе и характеру воздействия на результаты
производства различают экстенсивные и интенсивные резервы. Резервы
экстенсивного характера связаны с использованием в производстве
дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).
Резервы интенсивного характера основаны на более полном и рациональном
использовании имеющегося производственного потенциала.
По источникам образования резервы разделяются на внутренние –
резервы, которые могут быть освоены силами и средствами самого
предприятия и внешние – это помощь субъекту хозяйствования со стороны
государства, вышестоящих органов, спонсоров и т.д.
Резервы в количественном выражении – это разность между
возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя (Yв) и его
фактической величиной на отчетную дату (Yф). Величину резерва (Р↑Y)
можно определить по формуле:
РY = Yв –Yф.
(14)
Для определения величины резервов в анализе хозяйственной
деятельности используется ряд способов:
Способ
экстенсивного
прямого
характера,
счета применяется
когда
известна
для
подсчета
величина
резервов
дополнительного
привлечения или величина безусловных потерь ресурсов:
Р  VВП 
ДР
;
УРф
или
Р  VВП  ДР * РОф .
(15)
где, РVВП – возможность увеличения выпуска продукции, ДР –
дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь
17
ресурсов по вине предприятия, УРф – фактический расход ресурсов на
единицу продукции, РОф – фактическая ресурсоотдача (материалоотдача,
фондоотдача, производительность труда и т.д.).

Пример 7.
Определить возможность
увеличения
выпуска
продукции за счет использования дополнительно заготовленного сырья.
Исходные данные:
Показатели
Значение
Норма расхода сырья на единицу продукции, кг
5,0
Масса дополнительно заготовленного сырья, тонн
100,0
Решение:
Р↑VВП = ДР / УРф = 100/5= 20 тыс. шт.
Рассмотрим поиск резерва выпуска продукции вторым способом, для
этого определим фактическую ресурсоотдачу РОф = (1/5) = 0,2 ед с 1 кг:
Р↑VВП = ДР * РОф = 100*(0,2) = 20 тыс.шт.
Таким образом, использование дополнительного сырья позволит
увеличить объем производства продукции на 20 тыс.шт.
Способ сравнения применяется для подсчета резервов интенсивного
характера, направленных на сокращение ресурсов на производство единицы
продукции:
P  VВП 
Р  УР  VВП в
, или P  VВП  Р  УР  VВП в  РО в . (16)
УР в
где, РVВП – возможность увеличения выпуска продукции, VВПв –
планируемый
(возможный)
объем
производства
продукции,
УРв
–
возможный удельный расход ресурсов на единицу продукции с учетом
выявленных резервов его снижения, РУР – резерв уменьшения
ресурсов
на
единицу продукции, РОв
–
возможная
затрат
ресурсоотдача
(материалоотдача, фондоотдача, производительность труда и т.д.).

Пример 8. Определить возможность
увеличения
выпуска
продукции за счет более эффективного использования сырья (сокращения
норм расхода).
18
Исходные данные:
Показатели
Норма расхода сырья на единицу продукции, кг
Выпуск продукции, шт.
tф
tв
5,0
4,5
-
50000
Решение:
1.
Резерв уменьшения норм расхода сырья на единицу продукции
составляет 0,5 кг (4,5-5), тогда резерв увеличения выпуска продукции
составляет 5555 шт.:
Р↑VВП = (Р↓УР * VВПв) / УРв =0,5*50000/4,5 = 5555 шт.
2.
Рассмотрим поиск резерва выпуска продукции вторым способом,
возможная ресурсоотдача составляет 0,22 ед с 1 кг (1/4,5):
Р↑VВП = Р↓УР * VВПв * РОв = 0,5*50000*0,22 = 5555 шт.
Вывод: Таким образом, за счет экономии ресурса в расчете на единицу продукции
на 0,5 кг выпуск продукции увеличился на 5555 шт.
Для определения
величины резервов в АХД широко используются
способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки,
абсолютных
разниц,
относительных
разниц,
интегральный,
логарифмирования.

Пример 9. Определить возможность
увеличения
выпуска
продукции за счет увеличения рабочих мест, сокращения целодневных
потерь рабочего времени и роста производительности труда работников
предприятия.
Исходные данные:
Показатели
tф
tв
Среднесписочная численность работников, чел
120
122
Количество отработанных человеко-дней
240
245
Среднедневная выработка на 1 работника, тыс.руб.
15,0
16,0
Решение:
1. Построим факторную модель отражающую взаимосвязь между
выпуском
продукции
и
факторами:
среднесписочной
численностью
19
производственных рабочих (ЧР), количеством отработанных дней 1 рабочим
в среднем за год (Д) и среднедневной выработкой 1 производственного
рабочего (СДВ):
ВП  ЧР * Д * СДВ
(17)
2. Используя способ абсолютных разниц определим резерв увеличения
выпуска продукции:
- за счет увеличения рабочих мест:
Р↑ВПЧР = (122-120) * 240 *15 = + 7 200 тыс.руб.
- за счет сокращения целодневных потерь рабочего времени:
Р↑ВПД = 122 * (245-240) * 15 = + 9 150 тыс.руб.
- за счет роста производительности труда:
Р↑ВПСДВ = 122 * 245 * (16-15) = + 2 989 тыс.руб.
Таким образом, резерв роста выпуска продукции за счет увеличился за
счет увеличения рабочих мест, сокращения целодневных потерь рабочего
времени и роста производительности труда работников предприятия
составил 46 240,0 тыс.руб.
Результаты корреляционного анализа также могут использоваться
для
подсчета
хозяйственных
резервов. С
этой
целью
полученный
коэффициент регрессии при соответствующих факторных показателях нужно
умножить на возможный прирост последних:
P  Y  P  x i  bi ;
(18)
где РY – резерв увеличения результативного показателя; Pхi – резерв
прироста факторного показателя; bi – коэффициенты регрессии уравнения
связи.
Существенную
помощь
при
подсчете
резервов
оказывает
маржинальный анализ, методика которого основывается на делении общей
суммы затрат и отдельных ее элементов на постоянные и переменные в
зависимости от объема производства продукции (услуг) и использовании
предельных
и
критических
величин
исследуемых
показателей.
Маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется
средний
20
уровень удельных показателей
при увеличении (снижении) объема
производства продукции.
 Пример 10.
продукции
Средняя себестоимость единицы реализованной
определяется
отношением
общей
суммы
затрат
(З)
на
производство и реализацию данного вида продукции к количеству единиц
реализованной продукции в отчетном периоде (VРП):
C
Зф
VРП ф
(19)
.
Следовательно, для снижения себестоимости продукции необходимо, с
одной стороны, найти резервы сокращения затрат на ее производство и
реализацию по всем статьям (РЗ), а с другой – резервы увеличения объема
реализации продукции (РVРП). В то же время необходимо учесть, что для
освоения резервов увеличения объемов реализации продукции потребуются
дополнительные затраты (Зд) труда, материалов, топлива, энергии и т.д.
Поскольку пропорционально объемам производства и реализации увеличится
только переменная часть расходов, а постоянная остается неизменной в
краткосрочном периоде, то это уже само по себе вызовет снижение
себестоимости изделия. В итоге методика подсчета резервов снижения
себестоимости продукции в формализованном виде может быть записана
следующим образом:
Р  С  Св  Сф 
Зф  Р  З  Зд

Зф
VРΠ ф  Р  VРΠ VРΠ ф
.
(20)
21
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Оценка финансового состояния и выявление возможности повышения
эффективности функционирования организации, с помощью рациональной
финансовой
политики,
является
основой
финансового
состояния
организации.
Финансовое
состояние
определяет
конкурентоспособность
организации, ее потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить
предпринимательские риски и степень гарантированности экономических
интересов самого субъекта хозяйствования и его партнеров, инвесторов,
кредиторов.

Финансовое состояние организации – отражает конечные результаты
деятельности
субъекта хозяйствования,
состояние капитала на
определенную дату, способность финансировать свою деятельность,
поддерживать
платежеспособность
и
инвестиционную
привлекательность бизнеса, поддерживать оптимальную структуру
активов
(долгосрочных
и
краткосрочных)
и
источников
их
формирования (собственного капитала и обязательства).
Задачами анализа финансового состояния организации являются:

диагностика финансового состояния, оценка выполнения плана по
поступлению финансовых ресурсов и их использования для улучшения
финансового состояния, платежеспособности и финансовой устойчивости
организации;
 прогнозирование
результативности
деятельности
исходя
из
имеющихся предпосылок развития и наличия ресурсов (собственных и
привлеченных) в границах допустимого уровня риска;
22
 разработка конкретных мероприятий и обоснование управленческих
решений, направленных на более эффективное использование финансовых
ресурсов и укрепление экономического состояния хозяйствующего субъекта;
 прогнозирование финансовых результатов и разработка моделей
финансового состояния при различных вариантах использования ресурсов.
 Финансовое состояние организации характеризуется широким
кругом показателей, отражающим наличие, размещение и использование
финансовых ресурсов. Для оценки финансового состояния и финансовой
устойчивости
организации
используется
система
абсолютных
и
относительных показателей.
Использование абсолютных показателей (натуральных и стоимостных)
несколько затруднительно, особенно для сравнительного анализа и изучения
изменения показателей в динамике, так как их достаточно трудоемко
привести в сопоставимый вид. Поэтому анализ финансового состояния
основывается в основном на относительных показателях (коэффициентах,
индексах, процентах).
Оценка
помощью
финансового
применения
состояния
различных
организации
методов.
осуществляется
Основными
методам
с
и
элементами финансового анализа являются:
 горизонтальный анализ – сравнение показателей отчетности с
предыдущим (базисным) периодом;
 вертикальный
анализ
–
определение
структуры
итоговых
показателей отчетности с выявлением влияния каждой позиции на результат
в целом;
 трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда;
 анализ относительных показателей – расчет отношений между
отдельными позициями форм отчетности или в рамках одной формы,
определение взаимосвязи показателей отчетности;
23
 сравнительный анализ – сравнение относительных показателей
рассчитанных по формам отчетности с данными организаций-конкурентов,
со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными;
 факторный
анализ – анализ влияния факторов (причин) на
результатный показатель с помощью детерминированных и стохастических
приемов сравнения.
В качестве инструмента анализа финансового состояния широко
используются финансовые коэффициенты – относительные показатели
финансового
состояния
конкретной
организации,
которые
выражают
отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Финансовые коэффициенты используются: для выявления динамики
развития и тенденций изменения показателей, для определения нормальных
(нормативных) ограничений и критериев различных сторон финансового
состояния и других целей.
Оценка финансово-экономического состояния организации может быть
выполнена
с
различной
степенью
детализации
в
зависимости
от
потребителей информации анализа, его целей, программного, технического и
кадрового обеспечения. Логика аналитической работы, как отмечает Ковалев
В.В. «предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры».
Первый модуль - экспресс-анализ, второй - углубленный (полный) анализ
финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта [2].
Экспресс-анализ финансово-экономического состояния – это анализ,
проводимый только на основе бухгалтерского баланса, и предполагающий
анализ имущества хозяйствующего субъекта, показателей ликвидности
баланса, факторный анализ финансовой устойчивости, а также построение
цепочки темпов экономического роста. Цель экспресс-анализа – оперативная,
обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового
состояния объекта по основным аналитическим показателям и методикам их
расчета. Экспресс-анализ предполагает простоту привлекаемого аппарата,
использование Microsoft Excel.
24
Углубленный (полный) анализ финансово-экономического состояния
хозяйствующего субъекта – это детальная характеристика и оценка
финансового состояния хозяйствующего субъекта с целью определения
стратегии и тактики его развития. Большая детализация аналитических
процедур при проведении полного анализа финансово-экономического
состояния хозяйствующего субъекта может быть обеспечена за счет
использования более качественной информационной базы, на основе
внутренней и внешней производственной, управленческой, статистической и
бухгалтерской
информации,
структурирования
программы
анализа,
привлечения более сложного и разнообразного аналитического аппарата.
Общий
краткий
анализ
финансового
состояния
рекомендуется
проводить на основе изучения показателей ликвидности в соответствии с
Постановлением СМ РБ от 12.12.2011г. (ред. от 30.04.2013) №1672 «Об
определении
критериев
оценки
платежеспособности
субъектов»
и
Инструкцией о порядке расчёта коэффициентов платежеспособности и
проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов
хозяйствования, утверждённой Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от
27.12.2011г. (ред. от 07.06.2013) №140/206.
Источниками информации для проведения финансового анализа
являются:
 бухгалтерский баланс,
 отчет о прибылях и убытках,
 отчет об изменении собственного капитала,
 отчет о движении денежных средств,
 отчет о целевом использовании полученных средств.
Кроме перечисленных форм для анализа рекомендовано использовать
примечания к бухгалтерской отчетности, расчет стоимости чистых активов
(показатель, который указывает на реальную стоимость организации и
характеризует степень ликвидности ее баланса на отчетную дату. Расчет
25
стоимости чистых активов производится на основании Инструкции о порядке
расчета
стоимости
чистых
активов,
утвержденной
Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 N 35) и
аудиторское заключение (итоговую часть).
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании
Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011
№ 111.
Для текущей оценки финансового состояния предприятия используют
информацию, содержащуюся в учредительных документах организации;
контрактах и договорах предприятия (кредитные договора, договора
поставки и т.д.); первичных документах, регистрах аналитического и
синтетического
бухгалтерского
учета,
которые
расшифровывают
и
детализируют отдельные статьи баланса; регистрах налогового учета и
налоговых декларациях.
Начинают анализ с изучения изменений итога бухгалтерского баланса.
При анализе динамики итога бухгалтерского баланса сопоставляются данные
на начало и конец отчетного периода. В случае уменьшения (в абсолютном
выражении) итога бухгалтерского баланса проводится анализ причин
сокращения хозяйственного оборота. При анализе увеличения итога
бухгалтерского баланса за отчетный период учитывается влияние переоценки
активов, когда изменение их стоимости не связано с осуществлением
хозяйственной деятельности.
При
рассмотрении
сопоставимости
структуры
анализируемых
бухгалтерского
данных
по
статьям
баланса
и
для
разделам
бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода определяется
их удельный вес к итогу бухгалтерского баланса, который принимается за
100 процентов.
При анализе краткосрочной дебиторской задолженности оценивается
возвратность долгов субъекта хозяйствования.
26
Причины
финансовой
неустойчивости
субъекта
хозяйствования,
приведшие к его неплатежеспособности, устанавливаются на основании
исследования структуры разделов III - V бухгалтерского баланса.
При исследовании раздела V бухгалтерского баланса субъекта
хозяйствования проводится анализ структуры и тенденций изменения
краткосрочных обязательств. Составляется перечень кредиторов субъекта
хозяйствования с указанием их полного наименования, места нахождения,
сроков и сумм платежей и удельного веса задолженности по каждому
кредитору в общей задолженности субъекта хозяйствования. Анализируется
наличие и изменение краткосрочной кредиторской задолженности субъекта
хозяйствования по налогам и сборам, по социальному страхованию и
обеспечению.
Общая оценка финансового состояния организации основывается по
целой
системе
показателей,
характеризующих
структуру
источников
формирования капитала и его размещения, эффективность и интенсивность
использования капитала и другие. С этой целью изучается динамика каждого
показателя, проводятся сопоставления со средними и нормальными
значениями по отрасли.
Инструкцией № 140/206 в качестве основных критериев для оценки
платежеспособности
и
анализа
финансового
состояния
субъектов
хозяйствования рекомендуются следующие показатели:
а) коэффициент текущей ликвидности (К1) характеризующий общую
обеспеченность
субъекта
хозяйствования
собственными
оборотными
средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного
погашения срочных обязательств, который рассчитывается по формуле:
К1 
краткосрочные активы
раздел II (с.290)

;
краткосрочные обязательства раздел V (с.690)
(21)
Нормативные значения коэффициента текущей ликвидности по видам
экономической деятельности установлены в приложении к Постановлению
№ 1672 в пределах 1,01,7.
27
коэффициент
б)
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами (К2) - характеризующий наличие у субъекта хозяйствования
собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой
устойчивости и определяется как разность между собственными и
приравненными к ним источниками и суммой долгосрочных активов:
собственый капитал  долгосрочные обязательства 
 долгосрочные активы
К2 

краткосрочные активы
с.490  с.590  с.190
с.290
(22)
Нормативные значения коэффициента текущей ликвидности по
видам экономической деятельности установлены в приложении к
Постановлению № 1672 в пределах 0,05 – 0,3.
 Если фактический уровень К1 и К2 ниже нормативного уровня, то
это
является
основанием
для
признания
структуры
баланса
неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным.

Платежеспособным предприятие признается тогда, когда значения
коэффициента текущей ликвидности и (или) коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в
зависимости от основного вида экономической деятельности, более
приведенных в нормативных значениях коэффициентов или равные им.

В соответствии с Постановлением № 1672 основанием для
отнесения
предприятия
к
устойчиво
неплатежеспособным
является
неудовлетворительная структура баланса в течение последних четырех
кварталов, а также наличие на дату составления баланса значения
коэффициента
обеспеченности
финансовых
обязательств
активами,
превышающего 0,85.
в) коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
(финансовой
зависимости)
характеризует
способность
субъекта
28
хозяйствования рассчитываться по своим финансовым обязательствам после
реализации активов и определяется как отношение долгосрочных и
краткосрочных обязательств субъекта хозяйствования к общей стоимости
активов:
долгосрочные обязательства 
 краткосрочные обязательства стр.590  стр.690

итог баланса
стр.700
К3 
(23)
Для оценки структуры источников финансирования применяются
следующие показатели финансовой устойчивости (п. 17 гл.3 Постановления
140/206):
коэффициент
капитализации
и
коэффициент
финансовой
независимости (автономии).
Коэффициент финансовой независимости (автономии), или
доля
собственного капитала в общей сумме средств организации (итоге
бухгалтерского баланса):
Кф.н. 
собственный капитал с.490

итог баланса
с.700
(24)
Значение коэффициента финансовой независимости должно быть не
менее 0,4 - 0,6. Чем выше значение данного коэффициента, тем
более
финансово устойчива, стабильна и независима от внешних кредиторов
организация. Увеличение данного коэффициента должно осуществляться за
счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Коэффициент
финансового
капитализации
рычага)
(К.ф.р.)
характеризует
(в
отношение
экономике
-
плечо
краткосрочных
и
долгосрочных обязательств к собственному капиталу:
долгосрочные обязательства 
Кф. р.. 
 краткосрочные обязательства с.590  с.690

собственный капитал
с.490
(25)
Значение коэффициента капитализации должно быть не более 1,0,
оптимальное значение не более 0,25.
29
Коэффициент устойчивого финансирования – характеризует, какая
часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников
финансирования:
собственный капитал  долгосрочные обязательства

итог баланса
c.490  c.590
с. 700
Куф 

(26)
Коэффициент текущей задолженности (Кт.з.) показывает, какая
часть активов сформирована за счет краткосрочных заемных источников
финансирования:
Кт.з. 
краткосрочные обязательства с.690

итог баланса
с. 700
(27)
При изменении активов субъекта хозяйствования анализируются не
только их структура, но и ликвидность, а также причины изменения активов
(п.13 гл.3 Постановление № 140/206).
Для определения части краткосрочных обязательств, которая может
быть погашена немедленно, рассчитывается коэффициент абсолютной
ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс) рассчитывается как
отношение суммы краткосрочных финансовых вложений и денежных
средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам по следующей
формуле:
денежные средства и их эквиваленты 
Кабс 
 краткосрочные финансовые вложения с.260  с.270

краткосрочные обязательства
с.690
(28)
Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе
характеристики ликвидности краткосрочных активов, которая определяется
временем, необходимым для превращения их в денежные средства.
Средства организации сгруппированы в активе бухгалтерского баланса
по степени их ликвидности, а источники формирования средств организации
сгруппированы в пассиве по срочности их погашения. К высоколиквидным
активам субъекта хозяйствования относятся денежные средства и их
30
эквиваленты и краткосрочные финансовые вложения. К наиболее трудно
реализуемым активам - основные средства и нематериальные активы.
Для
оценки
эффективности
использования
средств
субъекта
хозяйствования проводится анализ деловой активности, который заключается
в
исследовании
динамики
коэффициентов
оборачиваемости
(п.16
Инструкции 140/206).
Комплексно, как экономическую категорию, деловую активность
организации можно рассматривать как:

характеристику
преимуществ
и
масштабов
деятельности
организации, эффективности использования ресурсов;

способность сохранять положительную динамику основных
результативных показателей текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности;

фактор динамичного и стабильного развития организации,
генерирования ее доходов в условиях предпринимательского риска и
конкурентной среды.
Количественная оценка деловой активности в системе экономического
анализа проводится по двум направлениям:
1)
исследование
динамики
и
соотношения
темпов
роста
абсолютных показателей. Абсолютные показатели деловой активности –
это такие величины, которые характеризуют соотношение между двумя
основными финансовыми показателями деятельности любого предприятия –
величиной вкладываемого капитала
и объемом реализации продукции
(работ, услуг, товаров), другими словами основных оценочных показателей
деятельности организации.
2)
изучение значений и динамики относительных показателей.
Относительные
организации,
показатели
эффективности
-
характеризуют
использования
уровень
ее
активности
ресурсов
и
их
оборачиваемости.
В соответствии с п.16 Постановления Министерства финансов
31
Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от
27.12.2011 N 140/206 (ред. от 09.12.2013) "Об утверждении Инструкции о
порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа
финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования"
анализ
деловой
активности
проводится
для
оценки
эффективности
использования средств субъекта хозяйствования. Сущность данного анализа исследование динамики коэффициентов оборачиваемости.
Коэффициент оборачиваемости – это финансовый коэффициент
показывающий
интенсивность
использования
(скорость
оборота)
определенных активов или обязательств.
Коэффициенты оборачиваемости могут выражаться:
 в днях – чем ниже числовое значение, тем эффективнее является
процесс производства и реализации продукции (работ, услуг),
 в количестве оборотов того либо иного ресурса организации – чем
выше числовое значение, тем лучше для финансового состояния
организации.
На изменение оборачиваемости активов (в целом по организации и по
видам активов) влияют два фактора: изменение средних остатков активов и
изменение объема реализации. Отдельные виды активов имеют разную
скорость
оборота,
операционного
и
поэтому
финансового
следует
циклов
анализировать
кругооборота
длительность
краткосрочных
(оборотных) активов.
Коэффициент
общей
оборачиваемости
капитала
характеризует
интенсивность использования капитала и рассчитывается:
Коб. 
Выручка от реализации
Среднегодовая стоимость активов
(29)
Например, значение коэффициента оборачиваемости активов равное 2
показывает, что организация в течение года получает выручку вдвое
большую стоимости своих активов (активы за год "оборачиваются" 2 раза).
Продолжительность
оборота
капитала
(средств)
показывает,
32
скорость оборота капитала (или оборотных активов) в днях:
По 
Средегодовая стоимость активов * 365
Выручка от реализации
(30)
В целях анализа динамики показателей оборачиваемости по данным
бухгалтерской отчетности можно в расчетах использовать значения активов
на начало и конец периода, сопоставляя их соответственно с выручкой
(расходами) за эти периоды.
Эффект
умножением
от
ускорения
однодневного
оборачиваемости
оборота
по
капитала
реализации
определяется
на
изменение
продолжительности оборота в днях за анализируемый период (Поб)
Э
Выручка  нетто (фактическая)
* ( Поб)
Дни отчетного периода(365)
(31)
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (краткосрочных
активов) рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг к средней стоимости краткосрочных активов субъекта
хозяйствования.
Рост в динамике коэффициентов оборачиваемости свидетельствует о
наращивании текущей деловой активности предприятия.
Значительный удельный вес в краткосрочных активах занимает
краткосрочная дебиторская задолженность. Краткосрочная дебиторская
задолженность в бухгалтерском балансе приводится как суммарное сальдо
аналитических счетов и субсчетов учета расчетов, по которым на отчетную
дату образовалось дебетовое сальдо.
Для оценки состояния дебиторской задолженности рассчитывают и
анализируют следующие показатели:
 доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме
краткосрочных активов организации
ДЗ
d ОА

Краткосрочная дебиторской задолженность
 100
Краткосрочные активы
(32)
 доля дебиторской задолженности в активах организации
33
ДЗ
d ВБ

Общая сумма дебиторской задолженности
100
Итог баланса
(33)
 доля дебиторской задолженности в выручке, полученной от
реализации продукции (работ, товаров, услуг)
Общая сумма дебиторской задолженности
 100
Выручка от реализации продукции, работ, услуг
d ДЗ
В 
(34)
 коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
ДЗ
К ОБ

Выручка от реализации продукции, работ, услуг
Средняя величина дебиторской задолженности
Коэффициент
характеризует
оборачиваемости
изменение
дебиторской
коммерческого
кредита,
(35)
задолженности
предоставляемого
предприятием покупателям (потребителям услуг) и показывает, сколько раз
за отчетный период задолженность образуется и поступает предприятию.
Для расчета периода оборачиваемости дебиторской задолженности
(инкассации долгов) в экономической практике используют два способа:
1 способ:
ПО ДЗ 
Календарные дни отчетного периода
(36)
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
2 способ:
Средние остатки
ПО ДЗ 
Календарные дни
дебиторской задолженности  отчетного периода
Сумма погашенной дебиторской
(37)
задолженности за отчетный период
Период оборачиваемости дебиторской задолженности (инкассации)
характеризует время (в днях) между отгрузкой (реализацией продукции,
товаров, оказанием услуг и выполнением работ (согласно ТТН, актов об
выполненных работах, оказанных услугах) и получением денежных средств
от покупателей (в кассу, на расчетный счет, валютные счета в банке)).
Таким образом, показатели деловой активности позволяют оценить
качество менеджмента и характеризуют быстроту преобразования активов
организации
в
денежные
средства.
Основным
эффектом
ускорения
34
оборачиваемости
является
увеличение
продаж
без
дополнительного
привлечения финансовых ресурсов.
Используя данные отчета о прибылях и убытках и данные
бухгалтерского
баланса,
дают
оценку
эффективности
использования
ресурсов организации.
В качестве величины экономической эффектности использования
ресурсов
применяются
показатели
рентабельности.
Рентабельность
трактуется шире понятия «эффективность», так как прибыль может
соотноситься не только с ресурсами или затратами, но и с совокупными
доходом, выручкой, видами капитала, активами.
Показатели рентабельности, характеризуют относительную доходность
или прибыльность различных направлений деятельности
Общие
показатели
рентабельности
объединяют
в
организации.
несколько
групп:
показатели рентабельности производства (окупаемость затрат); показатели
доходности капитала и его частей; показатели рентабельности продаж. Эти
показатели могут рассчитываться на основе прибыли от реализации
продукции
(работ,
услуг),
чистой
прибыли,
прибыли
(убытка)
до
налогообложения.
Рентабельность капитала – это отношение суммы прибыли к средней
сумме капитала за исследуемый период. В зависимости от того, с чьих
позиций
оценивается
деятельность
организации,
существуют
разные
подходы к расчету показателей рентабельности капитала.
С позиции всех заинтересованных лиц (государства, собственников и
кредиторов) общая оценка эффективности использования совокупных
ресурсов производится на основании показателя рентабельности совокупных
активов (совокупного капитала) (РА), который
характеризует, сколько
прибыли (убытка) получено на рубль вложенного в активы капитала и
рассчитывается по формуле:
РА=
Прибыль (убыток) до налогообложения
Среднегодовая стоимость активов
35
Факторная модель рентабельности совокупного капитала(совокупных
активов)
РА 
 П (У )   Врп
Акт   Врп
н
(38)
 kоб * Роб
н
где Роб – рентабельность оборота (продаж), kоб – коэффициент общей
оборачиваемости капитала.
Рентабельность
оборота
(продаж)
характеризует
эффективность
управления затратами и ценовой политики организации, показывает сколько
прибыли (убытка) до налогообложения, приходится на 1 руб выручки,
полученной организацией за исследуемый период. Коэффициент общей
оборачиваемости капитала отражает интенсивность его использования и
деловую активность организации.
 Пример 11. Анализ рентабельности совокупных активов (прием
абсолютных разниц)
Прошлый Отчетный Отклонение
год
год
(+,-)
Показатель
Прибыль
млн.руб.
(убыток)
до
налогообложения,
21 780
770
-21 010
234 860
260 910
+26 050
837 715
915 795
+78 080
2,6
0,08
-2,52
Рентабельность оборота, %
9,27
0,3
-8,97
Коэффициент оборачиваемости капитала
0,28
0,285
+0,005
Выручка от реализации продукции (работ,
услуг), млн.руб.
Средняя
величина
совокупных
активов,
млн.руб.
Рентабельность совокупных активов, %
Изменение рентабельности активов за счет изменения:
- коэффициента
капитала
общей
оборачиваемости
- рентабельности оборота (продаж)
Всего
(+0,005) * 9,27 = +0,04 %
(-8,97) * 0,285 = -2,56 %
-2,52 %
Данные таблицы показывают, что рентабельность совокупных активов в отчетном
году составляет 0,08%, что на 2,52% ниже уровня рентабельности совокупных активов
прошлого года, что свидетельствует о сокращении прибыльности продукции организации.
Рентабельность совокупных активов за счет роста коэффициента общей оборачиваемости
капитала на 0,005 (0,285-0,28) увеличилась на 0,04%, а снижение рентабельности оборота
36
на 8,97% (0,3%-9,27%) повлекло за собой уменьшение рентабельности совокупных
активов на 2,56%.
Оценка
эффективности
(учредителей, акционеров,
использования
собственного
капитала
и т.д.) производится с использованием
рентабельности собственного капитала (РСК), который характеризует
способность организации наращивать капитал и используется для оценки
рациональности принимаемых руководством решений во всех видах
деятельности организации.
Рентабельность собственного капитала рассчитывается по формуле:
Чистая прибыль (убыток)
РСК=
(39)
Среднегодовая стоимость собственного
капитала
Среднегодовая стоимость собственного капитала определяется по
средней арифметической, исходя из данных на начало и конец отчетного
периода. Факторная модель рентабельности собственного капитала имеет
следующий вид:
РА 
ЧП (У )   П (У )  Врп  Акт  d
СК   П (У )   Врп  Акт
н
чп
 Роб  kоб  МК
н
(40)
где dчп – доля чистой прибыли (убытка) в общее сумме прибыли
(убытка) до налогообложения, Роб – рентабельность оборота (продаж), kоб –
коэффициент общей оборачиваемости капитала, МК – мультипликатор
капитала.
Мультипликатор
(в
переводе
с
латинского
multiplica
tor
—
умножающий) капитала, характеризует величину активов организации за
исследуемый период, приходящуюся на рубль собственного капитала.
Выступает как финансовый рычаг, увеличивающий мощь собственного
капитала. Мультипликатор капитала отражает следующую зависимость: при
снижении
уровня
рентабельности
совокупных
активов
(совокупного
37
капитала) организации для поддержания требуемого уровня отдачи на
собственный капитал необходимо увеличивать степень финансового риска,
повышая долю заемных источников финансирования. Другими словами, чем
выше уровень мультипликатора капитала, тем выше степень риска
банкротства организации, но вместе с тем выше доходность собственного
(акционерного) капитала при положительном эффекте финансового рычага.
 Пример12. Анализ рентабельности собственного капитала (прием
абсолютных разниц)
Показатель
Прошлый
год
Отчетный Отклонение
год
(+,-)
Прибыль (убыток) до налогообложения, млн руб.
21 780
770
-21 010
Чистая прибыль (убыток), млн руб.
16 550
635
-15 915
Выручка от реализации продукции (работ, услуг),
млн руб.
234 860
260 910
+26 050
Средняя величина совокупных активов, млн руб.
837 715
915 795
+78 080
Средняя величина собственного капитала, млн руб.
499 685
551 350
+51 665
3,31
0,12
-3,19
0,7599
0,8247
+0,0648
Рентабельность оборота, %
9,27
0,3
-8,97
Коэффициент оборачиваемости капитала
0,28
0,285
+0,005
Мультипликатор капитала (финансовый рычаг)
1,68
1,66
-0,02
Рентабельность собственного капитала, %
Доля чистой прибыли (убытка) в общее сумме
прибыли (убытка) до налогообложения
Изменение рентабельности активов за счет изменения:
- доли чистой прибыли (убытка) в общее сумме
прибыли (убытка) до налогообложения
(+0,0648)*9,27*0,28*1,68= +0,284 %
- коэффициента общей оборачиваемости капитала
0,8247*(-8,97) *0,28*1,68= -3,479 %
- рентабельности оборота (продаж)
- мультипликатора капитала (финансового рычага)
0,8247*0,3*(+0,005) *1,68= +0,002 %
0,8247*0,3*0,285*(-0,02)= -0,001 %
Всего
-3,194 %
Данные таблицы 20 показывают, что в целом рентабельность собственного
капитала в отчетном году уменьшилась на 3,19 %. Доходность собственного капитала
снизилась в связи с замедлением оборачиваемости капитала на 3,479 % и в связи со
снижением уровня финансового рычага на 0,001 %. Положительное влияние на уровень
рентабельности собственного капитала оказал рост рентабельности продаж.
Результативность основной (уставной) производственно-хозяйственной
38
деятельности организации можно оценить с помощью рентабельности
продаж, которая рассчитывается по формуле:
Прибыль от реализации продукции
РП=
Выручка от реализации
(41)
Рост рентабельности продаж является следствием роста цен при
постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ,
услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. Если
рентабельность
продаж
имеет
тенденцию
понижению,
к
то
это
свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке,
так как говорит о сокращении спроса на продукцию.
Рассмотрим взаимосвязь между показателями рентабельности активов,
оборачиваемостью активов и рентабельностью продаж. Рентабельность
имущества может повышаться при неизменной рентабельности продаж
путем ускорения оборачиваемости активов. И, наоборот, при неизменности
оборачиваемости активов – ресурсоотдаче, рентабельность имущества может
расти за счет увеличения рентабельности продаж. Приведенные отношения
прямо указывают пути повышения рентабельности капитала: при низкой
рентабельности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота
производственных активов. В свою очередь оборачиваемость активов
зависит
от
рациональной
структуры
имущества:
снижения
сверхнормативных запасов, просроченной дебиторской и кредиторской
задолженностей др.
При оценке эффективности производства рассчитывают и анализируют
рентабельность затрат, которая показывает сколько прибыли получает
организация в расчете на рубль затраченных ресурсов на производство и
реализацию продукции (работ, услуг). Рентабельность затрат можно
определить по формуле:
Р
З=
Прибыль от реализации продукции
Себестоимость реализованной продукции
(42)
39
В числителе этой формулы может быть также использован показатель
прибыли
остающейся
в
распоряжении
организации.
Показатель
рентабельности может быть определен как в целом по данной организации,
так и по отдельным ее подразделениям, а также по отдельным видам
продукции.
Величина рентабельности продаж и окупаемости затрат зависит в
целом по организации от изменения структуры реализованной продукции
(работ, услуг), уровня среднереализационных цен (тарифов) на продукцию
(работы и услуги) и себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Помимо рассмотренных выше показателей доходности организации по
данным бухгалтерской отчетности можно рассчитать показатели оценки:
- эффективности управления организацией (рентабельность текущей
деятельности, рентабельность инвестированного капитала),
-
прибыльности
деятельности
организации
(рентабельность
долгосрочных активов, рентабельность краткосрочных активов),
- притока денежных средств (рентабельность продаж на основе чистого
денежного потока, рентабельность совокупного капитала на основе чистого
денежного потока, коэффициент обеспеченности краткосрочных пассивов
(обязательств) денежными потоками).
40
3.
АНАЛИЗ
ПРОИЗВОДСТВА
ПРОДУКЦИИ
В
ПРОМЫШЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Промышленность - совокупность видов экономической деятельности в
сфере материального производства, связанных с производством орудий труда
(как для других отраслей народного хозяйства, так и для самой
промышленности), добычей сырья, материалов, топлива, производством
энергии, дальнейшей обработкой продуктов, полученных в промышленности
или
произведенных
в
сельском хозяйстве,
а
также
производством
потребительских товаров.
Основная задача промышленного производства – удовлетворение
спроса потребителей на различные виды промышленной продукции. Для
решения данной задачи необходимо увеличивать производство валовой и
товарной продукции и улучшать ее качество. Анализ процесса производства
промышленной продукции осуществляется по двум направлениям: вопервых, в ходе формирования и выполнения производственной программы
дается оценка перспектив ее реализации с целью получения прибыли, вовторых, в процессе анализа определяются экономические последствия
управленческих
решений
по
регулированию
производства
(замена
материалов, изменение ассортимента, объема выпуска продукции и др.).
Основными объектами анализа производства продукции являются:
1.
Объемы выпущенной и реализованной продукции в целом по
организации и по видам продукции,
2.
Структура валовой (товарной) продукции,
3.
Качество продукции,
4.
Ритмичность производства и реализации продукции.
При
анализе
должен
соблюдаться
принцип
сопоставимости
стоимостной и натуральной оценки, который предполагает приведение в
соответствие изменений объема производства в натуральных единицах с их
стоимостной оценкой. При анализе динамики объема выпуска продукции
41
необходимо определить и изучить среднегодовой темп его роста и прироста
Продукция
промышленных
производств
может
измеряться
в
натуральных (кг, тонны), условно-натуральных (тысячи условных банок –
туб) и стоимостных (руб.) измерителях.
Промышленные
организации
выпускают
многообразные
виды
продукции, на практике различают номенклатуру и ассортимент выпуска.
Номенклатурой выпуска называется перечень наименований изделий с
указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции.
Перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них
называется ассортиментом выпускаемой продукции.
Коэффициент выполнения плана по ассортименту ( К а ) можно
определить методом среднего процента по формуле:
Сумма фактического выпуска изделий каждого вида,
но не более планового выпуска
Ка 
Сумма планового выпуска изделий
(43)
Структура продукции – это соотношение удельных весов отдельных
изделий в общем ее выпуске. Для расчета влияния структурных сдвигов с
целью устранения их влияния на экономические показатели используют два
метода:
1.
Метод средних цен (при производстве однородной продукции):
VВВ (Уд)   Ц Уд  VВВ общ ф  ;
п
Ц Уд  
i 1
Ц i Удi1  
100
n

i 1
(44)
Ц i Удi 0  ,
100
(45)
где ΔVВП(Уд) – изменение стоимости произведенной продукции за счет
изменения ее структуры; Ц Уд – изменение средней цены реализации за счет
изменения структуры выпуска продукции; VВП общ – выпуск продукции; Удi1
и Удiо – предельный вес i-го вида продукции соответственно в отчетном и
базисном периоде; Ц i – средняя цена реализации i-го вида продукции.
42
2. Метод прямого счета по всем изделиям (при многономенклатурном
производстве):
VВВ (Уд)   VВВПус  VВВП;
(46)
  VВВ общ1  УД i 0  ,
(47)
VВВ
усл
где ∑VВПз – фактический выпуск при плановой структуре, но не более
фактического выпуска при фактической структуре.
Качество
продукции
–
это
совокупность
свойств
продукции
удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.
Различают три группы показателей, характеризующих качество
продукции: единичные (характеризующие одно из свойств продукции);
комплексные
(характеризующие
несколько
свойств);
обобщающие
(характеризующие совокупность свойств продукции).
В
организациях,
где
качество
выражается
сортностью,
рассматриваются и анализируются следующие показатели:
1. Удельный вес каждого сорта данного вида продукции в общем
объеме ее выпуска. Определяем удельный вес i-того вида продукции по
плану и фактически, находим процент выполнения плана и по средней
арифметической рассчитываем процент выполнения план с учетом качества
(сортности) продукции.
 Пример 13. Анализ выполнения плана выпуска продукции с учетом
ее качества
Сорт
Цена, тыс.руб.
Объем выпуска
продукции, туб
Удельный вес, %
T0
T1
T0
T1
первый
30,0
1 500,0
1 300,0
42,86
38,24
второй
20,0
2 000,0
2 100,0
57,14
61,76
итого
х
3 500,0
3 400,0
100,0
100,0
Расчет:
1 сорт
(38,24/42,86)*100 = 89,22%
98,66%
43
2 сорт
(61,76/57,14)*100 = 108,09%
2. Средний коэффициент сортности (Ксорт):
К сорт 
Стоимость выпущенной продукции, всего
Стоимость выпущенной продукции по цене
(48)
первого сорта, всего
Определяем данный показатель по плану
фактически, находим
процент выполнения плана по данному показателю:
% ВП (сорт) 
К сорт1
К сорт 0
(49)
*100
 Пример 14. Анализ выполнения плана выпуска продукции с учетом
ее качества
Цена,
тыс.руб.
Сорт
Выпуск продукции, млн. руб.
Объем выпуска
продукции, туб
T0
T1
по цене 1 сорта
T0
T1
T0
T1
первый
30,0
1 500,0
1 300,0
45,0
39,0
45,0
39,0
второй
20,0
2 000,0
2 100,0
40,0
42,0
60,0
63,0
итого
х
3 500,0
3 400,0
85,0
81,0
105,0
102,0
Расчет:
Кс0 = 85,0/105,0 = 0,8095
Кс1 = 81,0/102,0 = 0,7941
(0,7941/0,8095)*100 = 98,10%
3. Средневзвешенная цена ( Ц ) данного вида продукции:
Ц
 (VВВ
i
* Цi )
(50)
VВВ общ
Определяем данный показатель по плану
фактически, находим
процент выполнения плана по данному показателю:
% ВП (сорт) 
Ц1
*100
Ц0
(51)
 Пример 15. Анализ выполнения плана выпуска продукции с учетом
ее качества
Сорт
Цена, тыс.руб.
Объем выпуска продукции, туб
44
T0
T1
первый
30,0
1 500,0
1 300,0
второй
20,0
2 000,0
2 100,0
итого
х
3 500,0
3 400,0
Расчет:
Ц0 = 85000/3500 =24,286
тыс.р.
Ц1 = 81000/3400 =23,824 тыс.р.
(23,824/24,286)*100 = 98,10%
Рассмотрим влияние изменения качества продукции на изменение
следующих показателей:
1) Объема товарной продукции (VТП)


VТТ ( кач )   ( Ц i1  Ц i0 ) *VТТ i1 ,
где Цi1 и
(52)
Цi0 – среднереализационная цена после и до изменения
качества; VТПi1 – объем товарной продукции после изменения качества.
2) Суммы выручки от реализации продукции (В):


B ( кач )   ( Ц i1  Ц i0 ) *VРР i1 ,
где VРП
i1
(53)
- объем реализованной продукции после изменения
качества.
3) Суммы прибыли от реализации продукции (П):

 

П ( кач )   Ц i1  Ci1  Ц i0  Ci0 *VРР i1 ,
(54)
где Ci1 и Ci0 - уровень себестоимости единицы продукции до и после
изменения качества.
На следующем этапе анализа валовой и товарной продукции изучают
соблюдение графиков выпуска продукции, проводят анализ ритмичности
выпуска продукции.
Различают два вида выпуска продукции: равномерный и ритмичный.
Равномерный
выпуск
продукции – это выпуск одинакового количества
продукции (изделий) в равные промежутки времени. Ритмичный выпуск
45
продукции – это точное соблюдение установленных графиков производства
продукции (часовых, суточных, месячных). Другими словами, ритмичность –
это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и
ассортименте, предусмотренном планом.
Для оценки ритмичности используют следующие показатели:
1. Коэффициент
ритмичности.
Для
расчета
коэффициента
ритмичности в экономическом анализе используют два способа:
 Первый способ:
К ритм 
где
 ВП
зачт
ритм
зачт
ритм
 ВП
 ВП
(55)
*100,
0
- сумма фактически выпущенной продукции каждого
вида, но не более их планового выпуска (по периодам),
 ÂÏ
0
- стоимость
планового выпуска продукции.
 Пример 16. Анализ выполнения плана по ритмичности выпуска
продукции
Стоимость выпуска продукции, тыс.руб.
Изделие
 ÂÏ çà÷ò
ðèòì
T0
T1
А
2 800,0
3 010,0
2 800,0
В
4 400,0
4 390,0
4 390,0
7 200,0
7 400,0
7 190,0
итого
Критм = (7190,0/7200,0)*100 = 99,86%
 Второй
способ.
Коэффициент
ритмичности
определяется
суммированием фактических удельных весов выпуска продукции за каждый
период, но не более планового их уровня.
 Пример 17. Анализ выполнения плана по ритмичности выпуска
продукции
Изделие
А
∑ВП, тыс.руб.
Удельный вес, %
T0
T1
T0
T1
2 800,0
3 010,0
38,89
40,68
Удзачт
38,89
46
В
итого
4 400,0
4 390,0
61,11
59,32
59,32
7 200,0
7 400,0
100,0
100,0
98,21
2. Коэффициент
вариации
–
определяется
как
отношение
среднеквадратичного отклонения от планового задания (за сутки, месяц,
квартал) к среднесуточному (месячному, квартальному) плановому выпуску.
Кв 
(X
i
 X )2 / n
X0
,
(56)
2
где (X i  X ) - среднеквадратическое отклонение от среднего задания
за анализируемый период; n – число суммируемых плановых заданий; X 0 среднее задание по графику за анализируемый период.
3. Числа аритмичности – это суммирование положительных и
отрицательных отклонений от планового выпуска продукции (за день,
декаду, месяц).
(57)
Ê àðèò  1  Ê ðèò
Чем менее ритмично работает организация, тем выше показатель
аритмичности.
 Пример 18. Анализ аритмичности
∑ВП, тыс.руб.
T0
T1
Уровень
выполнен
ия плана
1
2 350,0
2 400,0
1,021
2
2 780,0
2 770,0
0,996
3
2 070,0
2 230,0
1,077
итого
7 200,0
7 400,0
х
Декада
Отклонения в долях единицы от
плана в связи с:
невыполнение
м плана
перевыполнени
ем плана
0,021
0,004
0,077
0,004
0,099
Число аритмичности = 0,004+0,099 = 0,103
При соблюдении плановых заданий числа аритмичности равны нулю.
На основании данных анализа ритмичности разрабатывают мероприятия по
устранению неритмичной работы организации (выявляют причины простоев
47
оборудования, потерь рабочего времени, недопоставок сырья и т.д.).
Выполнение плана по объему реализации зависит от степени
обеспеченности его товарной массой. Для изучения данного показателя
составляется и изучается баланс товарной продукции. На основании
показателей баланса товарной продукции определяется и анализируется
объем реализованной продукции:
ГП н  VТТ  VРР  ГП к ;
(58)
VРР  ГП н  VТТ  ГП к ,
(59)
где ГПн и ГПк – остатки готовой продукции на складах на начало и
конец отчетного периода; VТП – стоимость выпуска продукции; VРП –
объем реализации продукции за отчетный период.
4. АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА В ТОРГОВЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
Торговля - предпринимательская деятельность, направленная на
приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг,
связанных с продажей товаров. Розничная торговля - вид торговли,
связанный с приобретением и продажей товаров для личного, семейного,
домашнего
и
иного
предпринимательской
подобного
использования,
деятельностью,
если
не
иное
не
связанного
с
установлено
законодательными актами Республики Беларусь.
В стоимостном выражении товарооборот – это выручка, полученная
от реализации товаров (стоимость всех реализованных товаров) за отчетный
период. Розничный товарооборот торговли отражается в розничных ценах,
то есть в ценах, по которым товары реализованы непосредственно
населению. В условиях инфляции товарооборот изучается и оценивается как
в действующих (продажных), так и в сопоставимых ценах.
48
Анализ РТО начинается с изучения его общего объема как в
действующих, так и в сопоставимых ценах. Для определения товарооборота
в сопоставимых ценах необходимо фактический объем товарооборота за
период, с которого изменились цены, разделить на индекс розничных цен на
товары:
РТОс.ц .  РТОд.ц. : I ц 0
(60)
При анализе динамики товарооборота необходимо определить и
изучить: среднегодовой темп роста РТО (Тр) и среднегодовой темп прироста
РТО (Тnр).
Далее изучают степень выполнения плана как по общей сумме РТО, так
и в разрезе двух группировочных признаков: по товарным группам и по
видам реализации.
 Пример 19. Анализ выполнения плана розничного товарооборота
T0
Показатели
Млн.
руб.
Общий
объем
розничного
товарооборота
3629,6
1.1.
1.2.
1.3.
1964,0
706,6
959,0
Костюмы
Брюки
Рубашки
2.1. Продажа
населению
за
наличный
и
безналичный
расчет
2.2. Мелкоопт
овый отпуск
2.3. Реализаци
я
товаров
населению
в
кредит
T1
%
100
1.
54,1
19,5
26,4
2.
Млн.
руб.
%
Процент
выполнен
ия плана
3670,0
100
101,11
В разрезе товарных групп
1810,0
49,3
92,16
820,0
22,3
116,05
1040,0
28,4
108,45
В разрезе видов реализации
Отклонение
Млн.
%
руб.
+40,4
+1,11
-154,0
+113,4
+81,0
-7,84
+16,05
+8,45
3128,0
86,2
3075,0
83,8
98,31
-53,0
-1,69
320,6
8,8
460,0
12,5
143,48
+139,4
+43,48
181,0
5,0
135,0
3,7
74,59
-46,0
-25,41
Аналогично можно провести анализ степени выполнения плана РТО по
49
формам торговли и местам реализации товаров. Анализ степени выполнения
плана РТО проводят как в целом за год, так и более за короткие промежутки
времени: квартал, месяц, декаду, день, смену, что позволяет глубже
проанализировать сезонные колебания в торговле, и изучить потребность
покупателей в различных товарах в определенные периоды года.
Такой анализ помогает установить, как ритмично развивается
розничная реализация и на сколько равномерно удовлетворяется спрос
покупателей на товары. Для этого рассчитываются показатели ритмичного
(Крит) и равномерности (Крав):
K рит 
n'
n
(61)
n ' – число периодов, за которые выполнен план; n – общее
где
число периодов.
(62)
K рав  100 


где

-
 *100
X
(63)
 ( x  x)
2
n
(64)
коэффициент вариации; 
- среднее квадратическое
отклонение; Х – процент выполнения плана или темп повышения
(снижения) в динамике по анализируемому показателю за год; Х – процент
выполнения плана или темп изменения в динамике по изучаемому
показателю за каждый месяц.
Обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов
является главным фактором успешного развития розничного товарооборота.
Анализ товарных ресурсов торговой организации начинают с составления и
изучения
товарного
баланса.
Все
показатели
в
товарном
балансе
отражаются по розничной стоимости товаров.
Товарный баланс торговой организации, реализующей товары в
розницу, имеет вид:
50
ЗТ нг  П  РТО  В  ЗТ кг
Где
(65)
ЗТнг и ЗТкг – товарные запасы на начало и конец года, П –
поступление товаров за год (отчетный период),В – прочее выбытие товаров,
включает товарные потери (бой, лом, порчу), уценку товаров, их недостачу,
а также оптовую реализацию излишествующих товаров (со скидками).
Влияние показателей товарного баланса на развитие РТО можно
определить по следующей формуле:
РТО  ЗТ нг  П  В  ЗТ кг
(66)
 Пример 20. Анализ товарооборота по данным товарного баланса
T0
T1
356,0
3842,5
125,0
443,9
398,7
3920,3
308,0
341,0
+42,7
+77,8
+183,0
-102,9
+42,7
+77,8
-183,0
+102,9
3629,6
3670,0
+40,4
+40,4
3,25
7,86
+4,61
х
Показатель
Товарные запасы на начало
года
Поступление товаров
Прочее выбытие товаров
Товарные запасы на конец года
Розничная реализация товаров
(РТО)
Прочее выбытие товаров в % к
объему их поступления
Изменение
РТО за счет
факторов
Отклонени
е (+,-)
∆РТО обш = (+42,7)+(+77,8)-(+183,0)-(-102,9)=+40,4 млн.руб.
Основным
показателем
оценки
эффективности
использования
товарных ресурсов является объем РТО в расчете на 1 рубль (1000 рублей)
товарных ресурсов:
Эт . р . 
РТО
ЗТ нг  П  ЗТ кг
(67)
Данный показатель характеризует сколько рублей товарооборота
приходится на каждый рубль (1000 рублей) товарных ресурсов.
При
анализе
могут
использовать
и
обратный
показатель
эффективности использования товарных ресурсов, то есть объем товарных
ресурсов в расчете на 1 рубль (1000 рублей) РТО, а также используют
51
частные показатели эффективности использования товарных ресурсов. К
частным показателям эффективности относятся:

доля прочего выбытия товаров в стоимости товарных ресурсов,

доля прочего выбытия товаров в РТО.
На следующем этапе анализа проводят анализ товарных запасов.
Товарные запасы – это запасы товаров в розничной торговой сети и на
складах, необходимые для обеспечения ритмичной работы, успешного
выполнения плана товарооборота и для наиболее полного удовлетворения
спроса покупателей.
По назначению запасы товаров подразделяют на:
1. текущие
товарные
запасы,
которые
предназначены
для
обеспечения повседневной бесперебойной торговли.
2. сезонные товарные запасы, которые создаются к определенному
периоду года и их образование связано с сезонностью производства или с
сезонностью спроса и реализации товаров (свежие овощи и фрукты
отечественного производства, сезонная обувь, одежда т.д.).
3. целевые товарные запасы – это досрочный завоз товаров
в
труднодоступные районы (как правило, в организации потребкооперации в
сельской
местности),
а
также
образование
запасов
товаров
для
осуществления определенных целей (организация встречной торговли при
сборе макулатуры, заготовке сельскохозяйственной продукции).
Текущие запасы планируют отдельно от сезонных и целевых.
Норматив планируется поквартально в сумме и днях. Наряду с анализом
товарных запасов на отдельные даты проводится анализ их средних
размеров. Фактические среднегодовые товарные запасы можно определить
по средней хронологической по данным 13 дат:
ЗТ1 
Отклонение
1 / 2 * ЗТ 1  ЗТ 2    ЗТ n 1  1 / 2 * ЗТ n
n 1
фактических
средних
товарных
(68)
запасов
от
установленного норматива (плана) может быть вызвано следующими
52
факторами:
1.
изменением розничного товарооборота,
2.
изменением товарооборачиваемости товаров.
 Пример 21. Анализ средних товарных запасов
Показатель
Отклонение
T0
T1
Средний запас товаров, млн.руб.
423,4
498,8
+75,4
Розничный товарооборот, млн.руб.
3629,6
3670,0
х
-
1,011
х
423,4*1,011=427,6
х
Коэффициент выполнения
товарообороту
плана
(+, -)
по
Средний запас, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по
товарообороту, млн.руб.
Факторы
Расчет
Изменение среднего запаса товаров за
счет:
1. объема РТО
427,6-423,4=+4,2
2. товарооборачиваемости
498,8-427,6=+71,2
Итого:
При
+75,4
ускорении
оборачиваемости
товаров
товарные
запасы
относительно уменьшаются, а при замедлении – наоборот, растут.
В нашем примере, товарные запасы увеличились на 71,2 млн.руб., за
счет замедления их товарооборачиваемости.
Далее
в
процессе
анализа
необходимо
изучить
показатели
оборачиваемости товарных запасов (оборачиваются не сами товары, а
вложенные в них средства). Под товарооборачиваемостью запасов
понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня
реализации, а также скорость оборота товаров.
В экономическом анализе рассчитывают и анализируют следующие
показатели товарооборачиваемости запасов:
53
1.
Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) -
характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде
товарного запаса.
Рассчитывается данный показатель:
Тдн 
Тдн 
ЗТ * Д
РТО
(69)
ЗТ
СДРТО
(70)
Где Д – количество календарных дней в отчетном периоде (360, 180,
90, 30), СДРТО – среднедневной розничный товарооборот (рассчитывается
по календарным дням), ЗТ – средний запас товаров за отчетный период.
2. Товарооборачиваемость
в
количестве
оборотов
(скорость
оборота) – показывает сколько раз в течение изучаемого периода
произошло обновление товарных запасов.
Рассчитывается данный показатель:
Тоб 
Тоб 
В
процессе
анализа
РТО
ЗТ
(71)
Д
Тдн
необходимо
(72)
изучить
динамику
данных
показателей за 5-10 лет, дать оценку степени выполнения плана и
установить тенденцию изменения факторов, оказывающих влияние на
данные показатели.
Для
определения
дополнительно
вложенных
суммы
в
средств,
товарные
высвобожденных
запасы
за
счет
или
изменения
товарооборачиваемости, используют следующий алгоритм:
Э
РТО1
* (Тдн1  Тдн0 )
Д
(73)
Изменение товарооборачиваемости в днях в целом по торговой
организации зависит от двух факторов:
54
1.
структуры розничного товарооборота,
2.
изменения времени обращения отдельных товарных групп и
товаров.
Тдн   (Удi * Тдн i )
(74)
И в заключении данного этапа анализа разрабатывают мероприятия по
снижению товарных запасов до оптимальных размеров и ускорению их
оборачиваемости.
Снизить
товарные
запасы
и
ускорить
товарооборачиваемость
товарных запасов можно за счет: равномерного и частого завоза товаров,
использования
системы
сезонных
скидок,
распродаж
и
др.,
совершенствования организации торговли (ярмарки, выставки и др.),
совершенствования маркетинговой и рекламной деятельности организации и
др.
5. АНАЛИЗ ОБЪЕМА СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
(СМР)
Строительство – строительная деятельность - деятельность по
возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта,
сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая
выполнение
организационно-технических
мероприятий,
подготовку
разрешительной и проектной документации, выполнение строительномонтажных, пусконаладочных работ.
Показателями,
строительной
характеризующими
организации,
являются:
производственную
ввод
в
действие
программу
объектов
строительства и выполнение объема строительно-монтажных работ (СМР)
по вводимым и задельным объектам.
В процессе анализа объема СМР необходимо решить следующие
задачи:
55
•
дать оценку степени выполнения плана ввода в действие
объектов и мощностей с изучением факторов, повлиявших на возникновение
нежелательных отклонений от плановых (сметных) показателей,
•
выявление, обобщение и подсчет резервов увеличения объемов
строительства и разработка мероприятия по их освоении.
В экономическом анализе объем СМР изучается в натуральных,
трудовых
и
стоимостных
измерителях.
Натуральные
измерители
–
характеризуют физический объем выполненных строительных работ, и в
зависимости от видов работ могут выражаться в различных единицах
измерения (килограммы, литры, метры, погонные метры, метры квадратные,
кубические метры и др.). Трудовые измерители выражаются в нормо-часах
или нормированной заработной плате, и используются для обобщающей
характеристики объема СМР (по строительным участкам, бригадам, в целом
по
организации).
Стоимостной
измеритель
позволяет
обобщить
выполнение объема разнородных СМР в договорных ценах в целом по
строительной организации, по отдельным этапам, объектам, заказчикам и т.д.
Анализ объема СМР начинают с изучения динамики объема СМР за 510 лет, предшествующих отчетному периоду, в сопоставимых ценах
базисного года.
Далее дается оценка степени выполнения плана объема СМР в целом
по организации, по видам СМР (новому строительству, реконструкции,
модернизации объектов), объектам строительства, отдельным этапам и по
заказчикам.
В процессе пообъектного анализа определяют степень технической
готовности каждого объекта строительства:
К ТГ 
Сравнение
плановым,
Объем СМР фактический (с начала строительства)
Объем СМР плановый
фактического
характеризует
показателя
соблюдение
технической
сроков
(75)
готовности
с
продолжительности
строительства.
56
Для более полной характеристики выполнения плана по объему СМР
определяют
поквартальное
(месячное,
декадное)
его
выполнение
нарастающим итогом, а также темпы роста и прироста объема СМР.
Далее необходимо определить изменения объема СМР за счет
изменения структуры СМР. Увеличение доли более дорогостоящих объектов
(этапов, работ) приводит к перевыполнению плана по общему объему СМР в
стоимостном выражении:
∆ VСМР(стр) = (Кст – Кн/ч) ∙ ∑СМР0
(76)
 СМР1
 СМР 0
(77)
Кст 
Кн / ч 
Степень выполнения плана
VСМР1нч
VСМР 0 нч
(78)
объему СМР при сохранении плановой
структуры определяется по формуле:
 СМР   СМР
 СМР
1
(сстр
*100
(79)
0
57
Анализ структурных сдвигов СМР
Показатель
Новое строительство
млрд.руб.
норма-час., тыс.
Реконструкция действующих объектов
млрд.руб.
норма-час., тыс.
Кст 
64 ,62  99 ,61 164 , 23

 1,0189
62 ,87  98 , 32 161 ,19
Кн / ч 
T0
T1
62,87
167,8
64,62
168,3
98,32
306,5
99,61
310,7
168 ,3  310 ,7 479 ,0

 1,0099
167 ,8  306 ,5 474 ,3
∆ ∑СМР(стр) = (1,0189 – 1,0099) ∙ 161,19 = +1,451 млрд.руб.
Степень выполнения плана по VСМР при сохранении плановой
структуры составила:
СМР1  СМР(стр)
СМР0
*100
164,23 1,451
*100 100,99%
161,19
Как видно из примера стоимость СМР увеличилась на 1,451 млрд.руб.
за счет изменения в структуре СМР.
Основным
оценочным
показателем
деятельности
строительной
организации является ввод в действие объекта строительства. Данный
показатель определяет не только финансовые результаты, но и деловую
репутацию строительной организации.
Для целей экономического анализа различают:
1. Законченные строительством объекты – это строительные объекты
(здания,
сооружения
т.д.),
по
которым
выполнены
все
работы,
предусмотренные сметными проектами и договорами с заказчиками
2. Введенные в действие объекты - законченные строительством
объекты, которые сданы заказчикам в установленном порядке и подписан акт
приемочной комиссии (Государственной комиссии о приемке объекта в
эксплуатацию).
58
Анализ ввода в действие объектов осуществляется: по вводимому
количеству
объектов;
по
мощности
вводимых
объектов
(по
производительности, вместимости, пропускной способности, площади,
протяженности и др.); по стоимости (по данным застройщика определяют
выполнение плана по вводу объектов (мощностей) строительства в
натуральном и стоимостном выражении); по срокам ввода (норма
продолжительности строительства и задела).
Норма продолжительности строительства и задела предназначены для
определения сроков продолжительности строительства, сроков ввода в
действие основных средств, размера задела на планируемый период и
должны использоваться для определения объемов инвестиций в основной
капитал и строительно-монтажных работ. Нормы продолжительности
строительства – это время от начала работы (подготовительного периода) до
ввода в действие объектов строительства, при полном выполнении работ,
предусмотренных сметными проектами. Анализ ввода мощностей и объектов
строительства проводится в разрезе тех объектов, которые должны быть
сданы в эксплуатацию в отчетном периоде (пусковые объекты), изучаются
объекты, которые сданы в отчетном году, но фактически их срок
строительства превышает нормативный (плановый). После анализа степени
выполнения плана по вводу объектов в эксплуатацию проводят анализ
выполнения плана подрядных работ по общему объему.
Далее в процессе анализа необходимо изучить изменения в остатках
незавершенного строительного производства (НЗСП). В состав НЗСП
включаются строящиеся объекты в пределах нормативных сроков и с их
превышением,
временно
приостановленное,
законсервированное
и
окончательно приостановленное строительство. В натуральном выражении
НЗСП характеризуется числом строек и объектов по состоянию на отчетную
дату. В стоимостном выражении – это фактически освоенные инвестиции по
начатым и в любой степени не оконченным и не введенным в действие
строительным объектам на отчетную дату.
59
На изменении объема НЗСП на конец отчетного периода оказывают
влияние следующие факторы: объем (стоимость) НЗСП на начало года,
объем выполненных СМР (инвестиций), объем СМР, сданных заказчикам.
Факторная модель объема незавершенного строительного производства на
конец года имеет следующий вид:
Vнзсп кг = Vнзсп нг + VСМРв – VСМРз
(80)
Анализ незавершенного строительного
производства, млрд. руб.
T0
T1
27,5
27,5
Отклонени
я (+,-)
-
Объем НЗСП на конец года
47,2
32,6
42,1
46,9
36,7
37,7
-0,3
+4,1
-4,4
Объем НЗСП на конец года в % к
объему инвестиций
89,19
80,38
-8,81
Показатель
Объем НЗСП на начало года
Объем выполненных СМР
(инвестиций)
Объем СМР, сданных заказчикам
Расчет влияния факторов:
∆Vнзсп кг (Vнзсп нг) = 0 млрд.руб.
∆Vнзсп кг (VСМР в) = + (-0,3) = - 0,3 млрд. руб.
∆Vнзсп кг (VСМР з ) = - (+4,1) = - 4,1 млрд. руб.
- 4,4 млрд. руб.
На следующем этапе анализа изучают качество СМР. Качество
определяется как совокупность свойств и характеристик продукции или
услуги, которые придают им способность удовлетворять обусловленные или
предполагаемые потребности. Критерием оценки качества СМР является
соответствие их строительства установленным нормам и правилам. К
основным
группам
показателей
качества
строительной
продукции,
рассматриваемым как объекты анализа, относятся:
- потребительские свойства - характеризуют технические, объемнопланировочные, конструктивные показатели объектов.
60
- надежность
объекта
-
характеризуют
долговечность,
ремонтопригодность, безопасность объекта.
- технологические - характеризуют трудоемкость и материалоемкость
строительства объекта, возможность применения прогрессивных технологий.
- эргономические
и
эстетические
-
характеризуют
удобство
пользования объектом, комфортность, дизайн, эстетичность.
- экономические - характеризуют показатели экономии ресурсов в
процессе строительства
и
эксплуатации
завершенного
строительного
объекта.
В процессе анализа, по данным первичных документов определяется
коэффициент брака:
Стоимость СМР, которые
Кбр 
не отвечают требованиям стандартов
Фактическая (сметная ) стоимость всего объекта
(81)
Одним из показателей, обобщенно характеризующим результативность
работы по обеспечению качества строительной продукции, является
коэффициент результативности затрат на обеспечение качества:
Суммарные потери организации
К р.з = от низкого качества строительной продукции
Затраты на обеспечение качества
строительной продукции
(82)
Суммарные потери от брака определяются как сумма затрат на
производство брака (исправимого и нет) и затрат по исправлению брака.
К затратам на обеспечение качества (Зокп) относят: затраты
на
контроль качества строительной продукции (ЗКК); затраты на устранение
дефектов, выявленных
в процессе строительства (ЗВД); затраты на
устранение дефектов готовой строительной продукции (ЗДП); затраты на
мероприятия по предупреждению дефектов (ЗМК).
Зокп = ЗКК + ЗВД + ЗДП + ЗМК
Основным
показателем,
характеризующим
(83)
уровень
организации
61
производства строительной организации является ритмичность ее работы.
Под
ритмичностью
строительного
производства
понимают
выполнение конкретных видов работ, комплексов работ, этапов работ в
объемах и по срокам в соответствии с планом выполнения работ и планамиграфиками выполнения работ. Ритмичное выполнение плана предполагает
строгую организацию работы по заранее разработанному графику СМР.
Анализ ритмичности строительного производства производится за
определенный период: за год, с разбивкой по кварталам;
за квартал, с
разбивкой по месяцам; за месяц с разбивкой по неделям (декадам).
Основными показателями, характеризующими выполнение плана работ
в
соответствии
с
заданной
ритмичностью,
являются
коэффициент
ритмичности и коэффициент аритмичности.
Коэффициент ритмичности:
Стоимость СМР, зачтенных в
выполнение плана по ритмичности
К рит 
Плановая (сметная) стоимость СМР
(84)
Коэффициент аритмичности. Для расчета данного коэффициента
план принимается за 100% и по каждому кварталу исчисляется отклонение от
плана в процентах. Далее эти отклонения в процентах суммируются по
модулю (без учета знака), полученный результат делится на 100 и
определяется коэффициент аритмичности. Чем выше данный коэффициент,
тем
неритмичнее
работает
строительная
организация.
Неритмичное
выполнение объема СМР свидетельствует о недостаточно эффективной
организации производства и имеет негативное влияние на показатели
деятельности организации.
К показателям, характеризующим неритмичную работу строительной
организации, относятся: потери от брака, наличие доплат за сверхурочные
работы, оплата простоев по вине строительной организации, наличие
сверхплановых остатков НЗСП и др.
В процессе анализа ритмичности работы строительной организации
62
необходимо
определить
упущенные
возможности
организации
по
увеличению объема СМР в связи с неритмичной работой:
Р↑ VСМР риm = VСМР в - VСМР 1
VСМР в = VСМР i
mах
(85)
∙ n
(86)
И в заключении анализа ритмичности необходимо разработать
конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы
организации.
6.
АНАЛИЗ
ГРУЗООБОРОТА
В
ТРАНСПОРТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
Транспорт (в переводе с латинского transporto – перемещаю) –
представляет
собой
отрасль
народного
хозяйства,
осуществляющую
перевозки грузов и людей.
По среде, используемой для движения, и технической основе
различают
следующие
виды
транспорта:
автомобильный,
наземный
городской транспорт, подземный городской электрический транспорт,
железнодорожный, морской, внутренний водный, авиационный.
Автомобильный транспорт, как один из видов наземного транспорта,
получил наибольшее распространение. Различают грузовой автомобильный
транспорт и пассажирский автомобильный транспорт.
Грузовой автомобильный транспорт обеспечивает перевозки грузов и
платежеспособный спрос транспортной системы Республики Беларусь.
При
анализе
перевозок
грузов
на
автомобильном
транспорте
определяют и всесторонне изучают показатели: перевезено грузов и объем
выполненной транспортной работы (грузооборот).
Анализ объемов перевозок грузов целесообразно начинать с изучения
динамики объемов выполненных транспортных работ (грузооборота) и
63
объемов перевозок как по производственным подразделениям, так и в целом
по автотранспортному предприятию с оценкой произошедших изменений.
Далее в процессе анализа определяют степень выполнения плана
перевозок за анализируемый период. Выполнение плана (невыполнение) по
объему грузооборота зависит от двух факторов: налаженности транспортного
процесса в организации и выполнения договорных обязательств клиентами.
Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей по
объемам перевозок необходимо чтобы автотранспортная организация
выполняла
план
также
по
номенклатуре
перевозимых
грузов
и
обслуживаемой клиентуре.
Оценка выполнения плана по номенклатуре грузов, в экономическом
анализе, может производиться двумя методами: по наименьшему значению
процента выполнения плана по номенклатуре грузов; по среднему проценту.
Средний процент определяется делением общего объема перевозок в
пределах плана на общий плановый объем перевозок (% ВПЗном) при этом
объем перевозок сверх плана или не предусмотренный планом не
засчитывается в выполнении плана по номенклатуре.
Общий
представляет
процент
собой
выполнения
сумму
планового
процентов
задания
выполнения
(%
ВПЗобщ.)
бизнес-плана
по
номенклатуре (% ВПЗ1), объемов перевозок сверх планового задания (%
ВПЗ2) и перевозок для клиентуры по номенклатуре, не предусмотренных
бизнес-планом (% ВПЗ3):
% ВПЗобщ. = % ВПЗ1 + % ВПЗ2 + % ВПЗ3
(87)
 Пример 22. Анализ выполнения плана перевозок по номенклатуре
Наименование
грузов
А
Мебель
Объем
перевозок,
тыс. т.
Объем
перевозок,
зачтенный в
выполнение
плана, тыс. т.
план
факт
Выполнен
ие плана,
(гр.2/гр.1)*
100, %
Объем
Объем
перевозок перевозок, не
сверх
предусмотре
плана
нных планом
1
2
3
4
5
6
136,8
158,1
115,57
136,8
21,3
-
64
Строительные
материалы
164,7
174,2
105,77
164,7
9,5
-
Овощи
12,8
11,8
92,19
11,7
-
-
Хозяйственные
товары
27,5
25,6
93,09
25,6
-
-
Прочие грузы
9,7
10,3
106,19
9,7
0,6
-
351,5
380,0
108,11
348,6
31,4
-
Итого
% ВПЗ ном 
348,6
 100  99,18%
351,5
В нашем примере план по номенклатуре, методом наименьшего
значения процента, выполнен на 92,19 %, а по среднему проценту на 99,18 %.
Общий процент выполнения плана составил:
% ВПЗобщ  99,18  8,93  108,11%
% ВПЗ2 
31,4
 100  8,93%
351,5
Причины недовыполнения плана перевозок по номенклатуре могут
быть как внешние, так и внутренние.
К внешним причинам можно отнести изменение конъюнктуры рынка,
изменение спроса на отдельные грузы, несоблюдение условий договоров
перевозки клиентурой и другие.
Внутренние причины – это как правило недостатки в организации
транспортного процесса, системе управления, плохое техническое состояние
грузового автотранспорта, простои автотранспорта, недостатки в системе
материального стимулирования и др.
Неравномерность выполнения плана перевозок по номенклатуре и
клиентуре приводят к изменению структуры
перевозок, изменяется
соотношение отдельных перевозимых грузов в общем объеме перевозок.
Большое
значение
при
изучении
деятельности
транспортной
организации имеет оценка ритмичности выполнения перевозок. Определяют
степень выполнения плана перевозок в целом за год, по месяцам, декадам.
Для оценки степени выполнения плана по ритмичности используют
65
систему прямых и косвенных показателей.
Прямые показатели ритмичности – коэффициент ритмичности,
коэффициент вариации и числа аритмичности. Коэффициент ритмичности
можно определить суммированием фактического удельного веса объемов
перевозок за каждый период, но не более запланированного уровня.
Косвенные показатели – это оплата простоев водителям по вине
организации, наличие доплат за сверхурочные работы и др.
Для оценки работы подвижного состава грузового автотранспорта
используется
система
частных
и
обобщающих
показателей,
характеризующих качество работы подвижного состава.
Частные технико-эксплуатационные показатели позволяют оценить
степень использования подвижного состава. Данные показатели являются
первичными характеристиками транспортного процесса, позволяют оценить
отдельные стороны работы подвижного состава с точки зрения времени его
работы, пробега, грузоподъемности скорости движения, технической
готовности и т.д. Это в свою очередь является частью обобщающих техникоэксплуатационных показателей, таких как объем перевозок и грузооборот,
себестоимость перевозок, позволяющих оценить конечные результаты
работы подвижного состава.
Частные технико-эксплуатационные показатели работы подвижного
состава подразделяются на две группы: экстенсивные и интенсивные.
К
экстенсивным
частным
технико-эксплуатационным
показателям относятся:
коэффициент выхода на линию (Квл) или коэффициент использования
подвижного состава в работе:
Количество отработанн ых
АД отр.
авто  дней подвижным составом
Кв л 

Количество авто  дней
АД нах .
нахождения подвижного состава в организаци и
(88)
Коэффициент рассчитывается для оценки степени использования
подвижного состава на протяжении отчетного периода. Чем больше
66
отработано дней подвижного состава на протяжении отчетного периода, тем
выше уровень данного показателя, и наоборот.
среднесуточная продолжительность пребывания подвижного состава
в наряде (Тн ).
Количество авто  часов пребывания
Тн 
подвижного состава в наряде
Количество отработанных авто  дней
(89)
подвижным составом
Данный показатель отражает степень использования времени в течение
рабочего дня.
Для характеристики степени использования подвижного состава в
течение рабочего дня, полноту их загруженности, скорости движения
рассчитываются
интенсивные
частные
технико-эксплуатационные
показатели:
среднее
расстояние
перевозок
( Рп )
–
характеризует
среднее
перемещение 1 тонны груза:
Рп 
Общий объем грузооборота , т / км Vго

Общий объем перевозок, т
Q
(90)
средний пробег с грузом за 1 ездку ( Р пг ) – характеризует среднее
расстояние, на которое перемещается подвижный состав с грузом при работе
на линии за одну ездку:
Р пг 
Между
Пробег автомобилей с грузом, км П гр

Общее число ездок
К езд
данными
показателями
прослеживаются
(91)
следующие
взаимосвязи: при работе на дальних расстояниях наблюдается следующие
неравенство Р пг  Р п , и наоборот, при работе на коротких расстояниях
Р пг  Р п .
коэффициент использования рабочего времени (Кр.в. ) подвижного
состава:
67
К р.в. 
Время нахождения подвижного состава в пробеге, час
Время нахождения подвижного состава в наряде, час
(92)
коэффициент использования пробега подвижного состава ( К пр. ).
Общий пробег автомобиля состоит из трех составных частей: нулевого
пробега, производительного (с грузом) пробега и порожнего (без груза)
пробега.
Коэффициент
пробега
грузовых
автомобилей
(сдельных)
определяется:
К пр. 
Пробег автомобилей с грузом, км
Общий пробег автомобилей, км
(93)
Для повременных грузовых автомобилей коэффициент использования
пробега не определяется.
На величину коэффициента использования пробега оказывают влияние
территориальное положение (грузоотправитель-грузополучатель), схема и
организация маршрутов, структура парка подвижного состава и др.
Увеличение коэффициента пробега за счет сокращения нулевых и порожних
пробегов в значительной степени зависит от качества оперативного
планирования и руководства транспортным процессом.
Существенное значение для повышения эффективности работы
подвижного состава в транспортных организациях имеет полнота их
загруженности, в результате несоответствия загруженности мощности
подвижного состава ухудшается его использование. Для характеристики
данного явления рассчитывают:
коэффициент использования грузоподъемности ( К гр. ):
Средняя загруженность
К гр . 
единицы подвижного состава, тонн
Средняя грузоподъемность
(94)
единицы подвижного состава, тонн
Для определения средней загруженности единицы подвижного состава
необходимо общий объем грузооборота, выраженного в тонно-километрах,
разделить
на
пробег
подвижного
состава
с
грузом.
Коэффициент
68
использования грузоподъемности зависит от ассортимента и структуры
объема грузооборота, способов укладки грузов в кузове автомобиля.
Эффективность
использования
подвижного
состава
зависит
от
скорости их движения.
Средняя скорость движения автомобиля – это расстояние
в
километрах, пройденное автомобилем в среднем в единицу времени (час).
Для
сдельных
грузовых
автомобилей
различают
техническую
и
эксплуатационную скорость, для повременных – эксплуатационную.
средняя техническая скорость – это количество километров пробега
за 1 час движения автомобиля ( Ст ):
Общий пробег подвижного состава
(95)
С т  Время нахождения подвижного состава в пробеге
средняя эксплуатационная скорость – это количество километров
пробега за 1 час нахождения автомобиля в наряде ( С э ):
Общий пробег подвижного состава
(96)
С э  Время нахождения подвижного состава в наряде
Для
обобщающей
характеристики
работы
используют показатели производительности
подвижного
подвижного
состава
состава
–
среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработки, характеризующие
объем грузооборота в тонно-километрах в расчете на единицу подвижного
состава за год, день, час.
Производительность грузовых автомобилей (повременных и сдельных)
характеризуют также показатели производительность в тонно-километрах:
- на один автомобиле-тонно-час наряда:
Объем грузооборота , т / км
СЧВ  Количество автомобиле  тонно  часов наряда
Количество
автомобиле-тонно-часов
наряда
определяем
(97)
как
произведение времени нахождения автомобилей в наряде и средней
69
грузоподъемности одного автомобиля.
- на один автомобиле-тонно-день работы:
СДВ 
Количество
произведение
Объем грузооборота , т / км
Количество автомобиле  тонно  дней работы
автомобиле-тонно-дней
количества
работы
автомобиле-дней
(98)
определяем
работы
и
как
средней
грузоподъемности одного автомобиля.
- на одну списочную автомобиле-тонну:
Объем грузооборота , т / км
(99)
СГВ  Количество автомобиле  тонн
Количество
автомобиле-тонн
определяют
как
произведение
списочного количества автомобилей и средней грузоподъемности одного
автомобиля.
Каждый из этих показателей имеет самостоятельное значение, отражая
влияние
различных
факторов
на
каждый
результата
работы
динамику
технико-
автотранспортных предприятий.
В
процессе
анализа
необходимо
изучить
эксплуатационных показателей, выполнение плана по их уровню, установить
причины изменений и резервы увеличения объема перевозок и грузооборота.
Для определения неиспользованных резервов увеличения объема
грузооборота необходимо повести факторный анализ выполнения плана
объема грузооборота (рис. 6.)
70
Объем грузооборота, Vго
Среднесписочное количество
автомобилей, ЧА
Среднегодовая выработка на 1
автомобиль, СГВ1А
Количество отработанных дней 1
автомобилем в среднем за год, Дотр
Среднедневная выработка на 1
автомобиль, СДВ1А
Средняя продолжительность
рабочего дня, П
Среднечасовая выработка на 1
автомобиль, СЧВ1А
Коэффициент
использования
рабочего времени, Кр.в.
Коэффициент
использования пробега,
Кпр.
Средняя
техническая скорость, Ст
Коэффициент
использования
грузоподъемности,
Средняя грузоподъемность 1
автомобиля, Г
Рис. 6. Блок-схема объема грузооборота
Детерминированная факторная модель объема грузооборота имеет
следующий вид:
Vго  Ч А  Д отр  П  К р.в  С т  К пр  Г  К гр
(100)
Расчет влияния факторов на объем грузооборота можно произвести с
помощью
приемов детерминированного
факторного
анализа (цепной
подстановки, абсолютных и относительных разниц).
Аналогично можно подсчитать перспективные резервы увеличения
объема грузооборота транспортной организации. Основными источниками
будут являться: расширение автопарка, увеличение грузоподъемности
подвижного состава, скорости движения, сокращение целодневных и
внутрисменных потерь рабочего времени, холостых пробегов, повышение
коэффициента использования грузоподъемности и др.
71
7. АНАЛИЗ РЕСУРСОВ ОРГАНИЗАЦИИ
7.1.Обеспеченности
предприятия
трудовыми
ресурсами
и
эффективности их использования.
Начинают анализ с сравнения фактического количества работников по
категориям, специальностям и профессиям с плановой потребностью в них,
исходя из производственной мощности организации и утвержденного
штатного расписания.
Изменения в списочной численности персонала происходят вследствие
приема на работу и увольнения. Изменение численности работающих,
связанное с их приемом и увольнением, независимо от причин выбытия и
источников пополнения называется движением, или оборотом рабочей силы.
Для оценки качества работы с кадрами используется система
показателей, характеризующих оборот рабочей силы и детализирующих
особенности этого оборота. Для этого определяются абсолютные и
относительные показатели оборота рабочей силы.
Абсолютными показателями оборота рабочей силы являются:
оборот по приёму, равный общему числу принятых
на работу за
определённый период времени по всем источникам поступления
оборот по выбытию, равный числу уволенных за период времени по
всем причинам увольнений (
К относительным показателям оборота рабочей силы относятся:
1) коэффициент общего оборота, который рассчитывается как
отношение количества принятых и уволенных работников за отчетный
период к среднесписочной численности штатных работников;
2) коэффициент оборота по приему – это отношение численности всех
принятых работников за данный период к среднесписочной численности
работников за тот же период;
3) коэффициент оборота по выбытию - это отношение всех выбывших
72
работников к среднесписочной численности работников;
4) коэффициент текучести кадров - это отношение выбывших с
предприятия
по собственному желанию и
за нарушение трудовой
дисциплины к среднесписочной численности (определяется за определенный
период);
5) коэффициент замещения исчисляется отношением разности числа
принятых и уволенных за период к среднесписочному их числу за тот же
период;
6) коэффициент постоянного состава персонала – это отношение
количества работников,
проработавших
полный
календарный
год к
среднесписочной численности персонала.
Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов
определяют показатели:
Трудоемкость (ТЕ) -
затраты рабочего времени на производство
определенной потребительной стоимости или на выполнение конкретной
технологической операции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕед):
ТЕед 
Фонд рабочего времени на изготовление i  го вида изделий
; (101)
Количество i  го вида изделий в натуральном выражении
Производительность труда. Выработка продукции является наиболее
распространенным и универсальным показателем производительности труда.
Она определяется отношением количества продукции, произведенной в
единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесрочного
работника в год (квартал, месяц). Выработка (В) рассчитывается:
В = ОП / ЧР
(102)
где ОП – объем продукции за период времени (месяц, квартал, год), ЧР–
среднесписочная численность работников (или рабочих).
Одним из важнейших условий выполнения плана выпуска продукции,
увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива
является экономное и эффективное использование рабочего времени.
Анализируют фонд рабочего времени персонала и определяют потери
73
рабочего времени:
Целодневные сверхплановые потери рабочего времени (ЦП):
(103)
ФРВЦП  ( Д1  Д 0 ) *ЧР1 * П0 ;
Внутрисменные сверхплановые потери рабочего времени (ВП):
(104)
ФРВВП  ( П1  П0 ) *ЧР1 * Д1 ,
где
Д1 и До – отработано дней одним рабочим в отчетном и базисном
периоде; П1 и По – продолжительность рабочего дня в отчетном и базисном
периоде; ЧР1 – среднесписочная численность рабочих в отчетном периоде.
В процессе анализа изучают взаимосвязь между выпуском продукции
(работ, услуг), отработанным временем и производительностью труда:
VРР  ЧР * ГВ *Уд рп ;
(105)
(106)
ГВ  Уд р * Д * П *ЧВ ,
(107)
VBП  ЧР * ГВ ;
где ЧР – численность персонала; ГВ – среднегодовая выработка 1 работника;
Удрп – удельный вес реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;
Уд – удельный вес рабочих; Д – количество дней, отработанных 1 рабочим; П
– продолжительность рабочего дня; ЧВ – среднечасовая выработка 1
рабочего.
Для
анализа
эффективности
использования
трудовых
ресурсов
используют показатель рентабельности персонала (Rперс), который зависит
от изменения среднегодовой выработки на 1 работника (ГВ); изменения доли
реализованной продукции в общем объеме ее выпуска (Удрп) и от изменения
рентабельности продаж (Rпр):
R перс  ГВ * Уд рп * R пр
(108)
Росту мотивации труда и производительности способствует повышение
уровня оплаты труда. Различают абсолютное и относительное отклонение по
фонду оплаты труда (ФОТ):
ФОТ абс  ФОТ 1  ФОТ 0 ;
(109)
ФОТ отн  ФОТ1  (ФОТ пер 0 * I ВП  ФОТ пос 0 ) ,
(110)
74
где ФОТ1 и ФОТ0 – фонд оплаты труда отчетного и базисного
периодов; ФОТпер0 – переменная часть фонда оплаты труда базисного
периода; ФОТпос0 – постоянная часть фонда оплаты труда базисного
периода; Iвп – индекс объема производства продукции.
Для
измерения
влияния
трудовых
ресурсов
на
изменение
товарооборота используют следующую блок-схему:
Товарооборот (РТО)
Среднегодовая выработка на 1
торгового работника (СГВ1р)
Численность торговых
работников (ЧР)
Среднее число дней,
отработанных 1 торговым
работником за год (Д1р)
Средняя
продолжительность
рабочего времени (Пд)
Среднедневная выработка
на 1 торгового работника
(СДВ1р)
Среднечасовая
выработка на 1 торгового
работника (СЧВ1р)
РТО = ЧР * Д1р * Пд * СЧВ1р = ЧРобщ * Удт.р * Д1т.р * Пд * СЧВ1т.р (111)
Среднечасовая выработка на 1 торгового работника зависит от
следующих
факторов:
количества
проданных
товаров,
структуры
розничного товарооборота, стоимости реализованных товаров (выручки),
механизации и автоматизации процессов торговли, совмещения профессий
и функций и др.
Эффективность использования
трудовых
ресурсов
характеризует
размер прибыли, полученной за отчетный период, в расчете на 1 работника
торговой организации:
75
 Прп
1р

 Прп  Rпп *Уд
т. р.
ЧР
(112)
* Д 1т. р * Пд * СЧВ1т. р
При анализе влияния трудовых ресурсов на изменение размера
товарооборота особое внимание уделяется изучению штатной структуры
торговой организации. Уровень производительности труда зависит от
изменения доли административно-управленческого персонала в общей
численности работников. Определение влияния данного фактора на темп
изменения производительности труда можно определить следующим
образом:
ПТ % 
Удауп 0  Удауп 1
100  Удауп 0
(113)
*100
Где ПТ % - темп изменения производительности труда за счет
изменения структуры торговых работников (изменения доли АУП),
Удауп 0 и Уд ауп 1 - удельный вес АУП соответственно по плану (или за
прошлый год) и фактически в %.
И
в
заключение
производительности
данного
труда
и
этапа
резервы
определяют
рентабельности
персонала
за
роста
счет:
совершенствования организации труда, совмещения профессий, должностей
и функций, механизации и автоматизации работ по упаковке, расфасовке и
т.д., привлечение в часы пик работников на неполный рабочий день.
Изменение производительности труда за счет перечисленных факторов
можно определить в относительных (%) и стоимостных измерителях.
1. Относительное изменение производительности труда:
Р  ПТ ( хi )% 
Р  ЧР ( хi )% 
2.
Изменение
Р  ЧР( хi )%
*100
100  Р  ЧР( хi )%
ЧР ( хi )
*100
ЧР1
производительности
труда
(114)
(115)
в
стоимостных
измерителях:
Р  ПТ ( хi ) 
СГВ1т. р * Р  ПТ ( хi )%
1
100
(116)
76
 Пример 23. Резервы повышения производительности труда
Показатель
Розничный товарооборот (в действующих
ценах), млн.руб.
Среднесписочная
численность
торговых
работников, чел.
Среднегодовая выработка на 1 торгового
работника, млн.руб.
Организационные мероприятия:
1. Привлечение в часы пик на неполный
рабочий день (0,5 ставки) 4 студентов, чел
2. Установка одних электронных весов (с
выдачей чека о стоимости покупки)
высвобождает 2 человек на взвешивании
товаров, чел
Итого:
4
ЧР ( хi )%  *100  6,15%
65
ПТ ( хi )% 
ПТ ( хi ) 
Т0
Т1
Отклонение
(+, -)
3629,6
3670,0
+40,4
64
65
+1
56,713
56,462
Расчет
-0,251
4*0,5=2
2
4 чел
6,15
*100  6,55%
100  6,15
56,462 * 6,55
 3,698 млн. руб.
100
Таким образом, как видно из расчетов, производительность труда счет
организационных мероприятий возрастет на 6,55% или в стоимостном
выражении на 3,698 млн.рублей.
7.2. Обеспеченность организации основными средствами
и
эффективность их использования
Основными этапами анализа являются:
1
этап.
Анализ
обеспеченности,
технического
состояния
и
воспроизводства основных средств организации.
Изучают динамику, структуру и техническое состояние основных
средств.
К показателям технического состояния относятся:
77
Коэффициент амортизации
Ка 
 АО
 ОС
(117)
Коэффициент годности
Кг  1  Ка 
Технический
уровень
также
 ОСост
 ОС
характеризует
(118)
возрастной
состав
оборудования.
Для анализа воспроизводства основных средств, оценки их движения
рассчитывают и анализируют следующие показатели:
Коэффициент обновления основных средств
К обновления 
 ОСконец отчетного периода
 ОСконец отчетного периода
(119)
Коэффициент ввода основных средств
К ввода 
 ОСвведенных в действие
 ОСконец отчетного периода
(120)
Коэффициент автоматизации основных средств, рассчитывается на
начало и конец отчетного периода
К автоматизации 
 ОСавтоматизированных
 ОСобщая
(121)
Коэффициент выбытия основных средств
К выбытия 
 ОСвыбывших за период
 ОСначало отчетного периода
(122)
Коэффициент ликвидации основных средств
К ликвидации 
 ОС ликвидированных за период
 ОСначало отчетного периода
(123)
Коэффициент прироста основных средств
78
К прироста 
прирост  ОСза период
 ОСначало отчетного периода
(124)
При проведении анализа все эти показатели необходимо рассматривать
взаимосвязано.
2 этап. Анализ интенсивности использования основных средств.
К обобщающим показателям интенсивности использования основных
средств относятся фондоотдача и фондоемкость:
ФО 
ФЕ 
 ВП
 ОС
(125)
 ОС
 ВП
(126)
Чтобы изучить изменение данных показателей в динамике, необходимо
исходные данные для анализа привести в сопоставимый вид. Для этого объем
выпуска продукции корректирую на изменение цен на продукцию, а
стоимость основных средств – на их переоценку.
Далее
изучается
взаимосвязь
между
фондоотдачей
и
фондоворуженность:
ФО 
Для
роста
 ВП  ЧР  СГВ1р
ФВ
 ОС  ЧР
фондоотдачи
необходимо,
(127)
чтобы
темпы
роста
производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.
Рассмотрим взаимосвязь объема выпуска продукции и фондоотдачи.
79
ВП   ОC *ФО ;
ФО  Уд а * ФО а ;
РП   ОC * ФО * Уд рп ;
ФО а 
где
Д * K см * П см * CЧВ1об
,
Ц ед
(122)
(123)
(124)
(125)
∑ОС –с реднегодовая стоимость основных средств; ФО –
фондоотдача; ФОа – фондоотдача оборудования; Уда – удельный вес
активной части
фондов в их общей стоимости; Д – количество дней,
отработанных единицей технологического оборудования; Ксм – коэффициент
сменности; Псм – продолжительность смены; СЧВ1об –выработка за 1
машино-час единицей оборудования; Ц ед – средняя стоимость единицы
технологического оборудования в сопоставимых ценах.
Фондоотдача в торговых организациях может рассчитываться с
учетом торговой площади:
ФО 
S * Д * Пд * СЧВ1м 2
РТО

 ОС
 ОС
(126)
где S – торговая площадь, м.кв; Д – количество рабочих дней за год; Пд –
средняя продолжительность рабочего дня; СЧВ1м2 – объем товарооборота в
80
расчете на 1м.кв торговой площади; ∑ОС – стоимость основных средств.
3 этап. Анализ эффективности использования основных средств.
В процессе анализа эффективности использования основных средств
рассчитывают и анализируют капиталоотдачу основных средств, или сколько
прибыли, полученной от реализации промышленной продукции приходится
на 1 рубль основных средств:
 Прп1рОС 
 Прп
 ОС
(127)
Можно определить взаимосвязь между данным показателем и
фондоотдачей:
 Прп
1 рОС

 Прп *  В *  ВП  Прп *  В *  ВП 
 ОС *  В *  ВП  В  ВП  ОС
(128)
 Rпр *Уд рп * ФО / 100
В заключении данного этапа, определяют и подсчитывают резервы
роста фондоотдачи и капиталоотдачи основных средств.
4 этап. Анализ обеспеченности организации производственным
оборудованием
Оборудование
Возрастание
–
удельного
наиболее
веса
активная
оборудования
часть
основных
считается
средств.
прогрессивной
тенденцией.
Для проведения анализа необходимо сгруппировать оборудование по
его участию в процессе производства:
1. Наличное
оборудование
–
все
имеющееся
в
организации
оборудование.
2. Установленное оборудование – смонтированное и подготовленное к
работе оборудование.
3. Действующее оборудование – фактически работающее оборудование
в отчетном периоде.
81
В процессе анализа рассчитывают показатели, характеризующие
использование оборудования:
 коэффициент использования наличного оборудования
К но 
Количество установленного оборудования
Количество наличного оборудования
(129)
 коэффициент использования установленного оборудования
К уо 
Количество действующего оборудования
Количество установленного оборудования
(130)
Использование оборудования характеризуют показатели его загрузки:

коэффициент интенсивной загрузки оборудования
Кинт 

СЧВ1об1
СЧВ1об0
коэффициент интегральной нагрузки
К интегр 
В
(131)
ФРВ1 СЧВ1об1
*
 К п.ф. * К инт
ФРВ0 СЧВ1об0
процессе
анализа
необходимо
(132)
изучить
динамику
данных
показателей, дать оценку степени выполнения плана по их уровню и изучить
причины их изменения.
5 этап. Анализ использования производственной мощности и площади
промышленной организации.
Производственная
мощность
организации
–
максимально
потенциальная возможность выпуска продукции данной организацией за
анализируемый
(отчетный)
производственного
период.
потенциала
Анализ
организации
использования
проводится
по
всего
данным
планового и отчетного балансов производственной мощности.
Для оценки полноты использования производственной мощности
промышленной организации рассчитывают коэффициент использования
производственной мощности:
82
Кипм 
 ВП1 ,
 ВПв
(133)
Где ∑ВП1 – выпуск продукции в отчетном периоде, ∑ВПв – выпуск
продукции исходя из производственной мощности организации.
7.3 Анализ обеспеченности и эффективности использования
материальных ресурсов
Структура материальных ресурсов предприятия зависит от отраслевых
и региональных технологических особенностей конкретного производства.
Поэтому объектами анализа в первую очередь должны быть материальные
ресурсы, которые формируют объем и эффективность использования
оборотных средств предприятий, от оборачиваемости которых зависят
экономические результаты.
Основным приемом анализа использования материальных ресурсов
является сравнение их фактического расхода с расходом по установленным
нормативам или планам. Полученные отклонения в ту или иную сторону
анализируют, так как недостаток материальных ресурсов может быть
причиной
невыполнения
сверхнормативные
запасы
планов
-
производства
факторами
снижения
продукции,
а
оборачиваемости
оборотных средств и эффективности их использования.
Для анализа обеспеченности предприятий материальными ресурсами
разрабатывают специальные балансы по каждому виду ресурсов в
натуральном или стоимостном выражении.
Условием
бесперебойной
работы
предприятия
является
полная
обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных
ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной
программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и
необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Реальная
83
потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность
между общей потребностью в определенном виде материала и суммой
собственных внутренних источников ее покрытия.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец
периода определяется в трех оценках:
1) натуральных единицах измерения, что необходимо для установления
потребности в складских помещениях и др.;
2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в
оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
3) в днях обеспеченности - для планирования и организации контроля.
Обеспеченность предприятия запасами в днях (Дi) исчисляется как
отношение остатка данного вида материальных ресурсов (МРi) к его
среднедневному расходу (ДРi ):
Дi = МРi : ДРi.
(134)
На производственном предприятии существуют три вида запасов
товарно-материальных ценностей: производственные запасы, незавершенное
производство, запасы готовой продукции.
Различают следующие виды материальных запасов: текущие,
сезонные и страховые запасы. Величина текущих запасов зависит от
интервала поставки сырья в днях (Ип) и среднесуточного расхода
каждого вида сырья (Рсут):
(135)
З тек  И п * Р сут
Изменение выпуска продукции зависит от изменения количества
заготовленного сырья материалов (З); переходящих остатков сырья и
материалов (Ост); сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья и
других факторов (Отх) и расхода сырья и материалов на единицу продукции
(УР):
VВВ i 
Изменение
выпуска
Зi  Ост  Отхi
УРi
продукции
за
счет
(136)
каждого
фактора
84
определяется:
VВВ ( З ) 
З1  З0
;
УР0
VВВ ( Ост) 
 Ост1  Ост0 
;
УР0
(138)
VВВ ( Отх ) 
 Отх1  Отх0 
;
УР0
(139)
VВВ (УР ) 
Для
оценки
(137)
использования
 УР1  УР0  VВВ i1
.
УР0
материальных
(140)
ресурсов
применяют
обобщающие показатели (характеризуют использование материальных
ресурсов в целом по предприятию) и частные (характеризуют использование
отдельных видов ресурсов).
К обобщающим показателям относятся:

прибыль
на
1
руб.
материальных
затрат
-
показатель
эффективности использования материальных ресурсов;

материалоотдача - определяется делением выручки от продаж
продукции на сумму материальных затрат. Показатель характеризует размер
выручки от продаж на единицу задействованных материальных ресурсов;

материалоемкость продукции - отношение суммы материальных
затрат к объему продаж продукции. Материалоемкость показывает в
большинстве случаев долю участия производителей материальных затрат в
проданной продукции;

коэффициент соотношения темпов изменения объема продаж и
материальных затрат - определяется отношением индекса объема продаж к
индексу изменения материальных затрат. Коэффициент характеризует
относительную динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает
факторы ее роста;

отношение
удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции суммы
материальных
затрат
к
полной
себестоимости
произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует
85
изменение материалоемкости продукции.
Изменение объема выпуска продукции (VВП) и объема реализации
(VРП) зависит от изменения суммы материальных затрат и материалоотдачи:
Объем
выпуска продукции
Материалоотдача
Сумма материальных
затрат
VВП  МЗ * МО ;
(141)
VРП  МЗ * МО * Уд рп ;
(142)
МЗ  VВП общ * Уд i * УР i * ЦМ i ;
(143)
МО 
где
VВП
,
МЗ
(144)
МЗ – сумма материальных затрат на производство; МО –
материалоотдача; Удрп – удельный вес реализованной продукции в общем
объеме ее выпуска; VВПобщ – объем выпуска продукции в условных
физических единицах; Удi – структура выпуска продукции; УРi – расход
сырья и материалов на единицу продукции; ЦМi – цена единицы
использования материалов.
Частные показатели применяются в большинстве случаев для
характеристики отдельных видов продукции. Они определяются отношением
стоимости использованного вида материальных ресурсов к цене продажи
произведенной продукции и имеют существенное значение при оптимизации
структуры затрат на материальные ресурсы.
В процессе анализа использования материальных ресурсов рассмотренные
показатели
сравнивают
с
базисными,
плановыми
или
нормативными, изучают их динамику и причины изменения. В первую
очередь следует принимать во внимание изменение цен, так как процесс
86
планирования
потребности
в
материальных
ресурсах,
как
правило,
осуществляется в конце отчетного года или начале планируемого, а
фактический расход ресурсов учитывается по итогам текущего года.
8. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Себестоимость
является
одним
из
обобщающих
показателей
интенсификации и эффективности потребления ресурсов, и служит основой
соизмерения
доходов
и
расходов
предприятия.
В
соответствии
с
Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов утверждённая
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011
№ 102 (далее – Инструкция 102) расходы по текущей деятельности можно
разделить на себестоимость реализованной продукции (товаров, работ,
услуг), управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие расходы по
текущей деятельности.
 Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
включает прямые затраты и переменные косвенные затраты,
которые организация понесла для производства реализованной
продукции.
В соответствии с положениями Инструкции 102:
- прямые затраты – это затраты, связанные с производством
определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ,
оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в
себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. К прямым
затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату
труда, прочие прямые затраты;
- косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких
видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием
нескольких
видов
услуг,
которые
включаются
в
себестоимость
87
определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе
распределения. В состав распределяемых переменных косвенных затрат
включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых
зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ.
Производственная себестоимость продукция включает прямые и
переменные
косвенные
затраты,
которые
организация
понесла
для
производства продукции (рис.7).
Производственная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
Прямые затраты
Переменные косвенные затраты
Прямые материальные затраты
Прямые затраты на оплату труда
Прочие прямые затраты
Рисунок 7. – Состав себестоимости реализованной продукции
(товаров, работ, услуг)
Для целей анализа затрат целесообразно выделить в отдельную
категорию понятие полной себестоимости реализованной продукции (рис. 8).
Полная себестоимость реализованной продукции
Себестоимость
произведенной продукции
(товаров, работ, услуг)
Управленческие
расходы
Расходы на
реализацию
Рисунок 8. Состав полной себестоимости реализованной продукции
88
Полная себестоимость реализованной продукции включает все затраты,
понесённые организацией на производство и реализацию определённого вида
продукции. Данные затраты используются при определении финансового
результата от реализации продукции.
Полную
себестоимость
реализованной
продукции
можно
рассматривать, как сумму условно-постоянных и условно-переменных
затрат.
 условно-переменные затраты – это затраты, величина которых
изменяется прямо пропорционально объему выполненных работ
(производству продукции).
 условно-постоянные затраты не зависят от изменения объемов
производства продукции, т.е. они остаются более или менее
постоянными в определённый период времени. К таким затратам
относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты.
Анализ затрат проводится с целью определения влияния факторов на
уровень себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и исследования
причин ее изменения, с целью выработки методов управления затратами на
этапе
краткосрочного
и
долгосрочного
планирования
деятельности
организации, выявления резервов снижения себестоимости отдельных видов
продукции
(товаров,
работ,
услуг)
и
повышения
эффективности
производства.
Объектами анализа затрат организации на производства продукции
являются: общая сумма затрат на производство продукции: в целом по
организации и в разрезе отраслей производства; затраты на рубль (100, 1000)
рублей реализованной продукции; производственная себестоимость единицы
произведенной
продукции;
себестоимость
единицы
реализованной
продукции; резервы снижения себестоимости единицы продукции.
Анализ затрат организации на производства продукции начинают с
изучения общей суммы затрат в целом по предприятию и в разрезе элементов
затрат (таблица 1).
89
 Пример 24. Анализ общей суммы затрат организации на
производство продукции
Элементы
затрат
Сумма, млн руб.
Структура затрат, %
Т0
Т1
Отклонение
(+, –)
Т0
Т1
Отклонени
е (+, –)
Материальн
ые затраты
14 919
16 638
+1 719
67,33
69,53
+2,20
Затраты на
оплату труда
с
отчислениям
и
на
социальные
нужды
5 115
5 252
+137
23,09
21,95
-1,14
Амортизация
основных
средств
1 790
1 671
-119
8,08
6,98
-1,10
333
368
+35
1,50
1,54
+0,03
22 157
23 929
+1 772
100,00
100,00
-
Прочие
затраты
Итого
производстве
нных затрат
Общая сумма затрат на производство продукции зависит от влияния
объема выпуска продукции в целом по организации (VВПобщ) от структуры
выпуска (Удi) и себестоимости единицы продукции (Сi):
 З   VВВ
общ
*Удi * Ci 
(145)
Далее проводится анализ себестоимости единицы произведенной
продукции (товаров, работ, услуг). Для целей факторного анализа
себестоимость единицы произведенной продукции (товаров, работ, услуг)
можно представить в виде трёх факторов: прямые затраты на единицу
продукции (bпрям), сумма переменных косвенных затрат (ОПЗ) и объём
производства продукции (товаров, работ, услуг) (VВП):
90
Ci  bппря i 
ОПЗi
VВВ i
(146)
 Пример 25. Анализ производственной себестоимости единицы
продукции
Годы
Т0
Т1
Отклонение
(+, –)
31 610
30 370
-1 240
7 539 000
7 551 000
+12 000
Удельные прямые затраты на единицу
продукции, тыс. руб.
233,2
243,7
+105
Сумма переменных косвенных затрат на
производство продукции, тыс. руб.
16 900
15 100
-1 800
Себестоимость единицы продукции
(1 шт), тыс. руб.
238,5
248,6
+10,1
Показатель
Объем производства продукции, шт
Затраты на
тыс. руб.
производство
Общее
изменение
продукции,
производственной
себестоимости
единицы
продукции составило 101,0 тыс. руб., в том числе:
- за счет изменение объема выпуска продукции:
169000  
169000 

 233,2 
   233,2 
  0,2 тыс. руб.
30370  
31610 

- за счет изменения суммы переменных косвенных затрат:
151000  
169000 

 233,2 
   233,2 
  0,6 тыс. руб.
30370  
30370 

- за счет изменения удельных прямых затрат:
151000  
151000 

 243,7 
   233,2 
  10,5 тыс. руб.
30370  
30370 

На следующем этапе проводится анализ общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции
зависит от влияния объема реализации продукции в целом по организации
(VРПобщ),
структуры
реализации
(Удi)
и
себестоимости
единицы
реализованной продукции (Сi):
91
 З   VРР
общ
*Удi * Ci    VРР общ *Удi * bi   A ,
(147)
где bi – удельные переменные затраты на единицу продукции; А – сумма
постоянных затрат.
Затраты на рубль (100 или 1000) продукции - данный показатель
отражает
прямую
связь
между
себестоимостью
и
прибылью,
характеризует соотношение двух групп показателей и показывает долю
затрат в стоимости выпущенной из производства продукции (сумме
выручки).
З1 руб 
Сумму
затрат
на
З
(148)
VВВ или  В
рубль
произведенной
продукции
следует
рассматривать как функцию изменения объема производства продукции,
ее
структуры,
себестоимости
единицы
продукции
и
уровня
среднереализационных цен:
З1 руб 
 З   VВВ
VВВ  VВВ
общ
*Удi * Ci 
общ
*Удi * Ц i 
,
(149)
где З1руб – затраты на один рубль продукции; ΣЗ– общая сумма затрат на
производство продукции; VВП – стоимость выпущенной из производства
продукции в действующих ценах; VВПобщ – объем выпуска общий в
физических (условных) единицах; Удi – удельный вес i–го вида продукции; Сi
– себестоимость единицы i–го вида продукции; Цi – среднереализационная
цена i–го вида продукции.
Изменение себестоимости единицы реализованной продукции (Сi)
зависит от изменения уровня переменных затрат на единицу продукции,
суммы постоянных затрат и объема реализации продукции в физических
единицах:
Ci  bi 
Ai
VРР i
(150)
 Пример 26. Анализ себестоимости единицы реализованной
92
продукции
Сумма, тыс. руб.
Показатель
Т0
Т1
+, –
26 740
26 000
-740
6 425 000
6 516 000
+91 000
Сумма постоянных затрат на производство
продукции, тыс. руб.
48 132
52 000
+3 868
Удельные переменные затраты на единицу
продукции, тыс. руб.
238,5
248,6
+10,1
Себестоимость
единицы
продукции (1 ц), тыс. руб.
240,3
250,6
+10,3
Объем реализации продукции, ц
Затраты на производство
продукции, тыс. руб.
реализованной
реализованной
Общее изменение себестоимости единицы реализованной продукции
составило +10,3 тыс. руб., в том числе:
- за счет изменение объема реализации продукции:
48132  
48132 

 238,5 
   238,5 
  0,1 тыс. руб.
26000  
26740 

- за счет изменения суммы постоянных затрат:
52000  
48132 

 238,5 
   238,5 
  0,1 тыс. руб.
26000  
26000 

- за счет изменения удельных переменных затрат:
52000  
52000 

 248,6 
   238,5 
  10,1 тыс. руб.
26000  
26000 

Далее проводят более детальный анализ по элементам и статьям затрат.
а) сумма прямых материальных затрат:
МЗобщ   (VВВ общ *Удi *УРi * Ц i ) ,
(151)
где МЗобщ – сумма прямых материальных затрат на производство продукции;
VВПобщ – объем выпуска общий в физических (условных) единицах; Удi –
удельный вес i–го вида продукции; УРi – количество израсходованного сырья
(материалов) на единицу i–го вида продукции; Цi – средняя цена единицы
сырья (материалов).
б) сумма прямой заработной платы:
93
ЗП общ   (VВВ общ *Удi * ТЕi *УОТ i ) ,
(152)
где ЗПобщ – сумма прямой заработной платы на производство продукции;
VВПобщ – объем выпуска общий в физических (условных) единицах; Удi
– удельный вес i–го вида продукции; ТЕi – трудоемкость i–го вида
продукции; УОТi – уровень оплаты труда 1 чел.-часа.
В заключении анализа определяют резервы снижения себестоимости
продукции, работ, услуг.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным
источником которого является прибыль от текущей, инвестиционной, и
финансовой деятельности.
Прибыль – это экономическая категория, выражающая финансовые
результаты
хозяйственной
положительный
деятельности
финансовый
результат,
предприятия.
Прибыль
который
–
определяется
сопоставлением доходов и расходов (затрат и издержек) по направлениям
деятельности предприятия.
В соответствии с постановление 140/206 для анализа финансовых
результатов
деятельности,
структуры
и
направлений
использования
полученной прибыли используются данные отчета о прибылях и убытках и
отчета об изменении капитала. При получении прибыли необходимо
провести анализ формирования, распределения и использования прибыли, а
также выявить резервы ее роста.
В бухгалтерской отчетности организации формируются следующие
показатели прибыли (убытка): валовая прибыль; прибыль (убыток) от
реализации продукции, товаров, работ, услуг; прибыль (убыток) от текущей
деятельности;
прибыль
(убыток)
от
инвестиционной
и
финансовой
деятельности; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль
(убыток).
При проведении анализа финансовых результатов необходимо:
94
- изучить динамику, выполнение плана прибыли (убытка) до
налогообложения, прибыли (убытка) по видам деятельности (текущая,
инвестиционная и
финансовая деятельность), прибыли от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, показателей рентабельности;
- определить размер влияния факторов на изменение уровня
показателей финансовых результатов;
- рассчитать
резерв
увеличения
суммы
прибыли
и
уровня
рентабельности.
Для оценки динамики показателей прибыли можно использовать
аналитическую таблицу.
 Пример 27. Анализ динамики, состава и структуры прибыли
(убытка) организации за 2013-2014гг
Показатель
Сумма, млн.руб.
2014 г.
Изменение за период:
2013 г. абсолютное, относительное,
млн.руб.
%
Прибыль (убыток) от текущей
деятельности
8625
13048
-4423
-33,90
Прибыль
(убыток)
от инвестиционной
и
финансовой деятельности
(2628)
(6682)
+4054
-60,67
6119
7280
-1161
-15,95
4895
5836
-941
-16,12
Прибыль
до налогообложения
(убыток)
Чистая прибыль (убыток)
ВЫВОД: В результате осуществления текущей деятельности отчетном и
базисном периодах получена прибыль, в 2014 году сумма прибыли уменьшилась на
4423 млн.руб. или 33,9% к уровню 2013г. В 2014г в результате осуществления
инвестиционной и финансовой деятельности получен убыток в размере
2628 млн.руб., что на 4054 млн. рублей меньше чем в 2013г, уровень убытка по
данным видам деятельности снизился на 60,67%. По итогам как 2013, так и 2014г
организация получила прибыль соответственно 7280 и 6119 млн руб, уровень
прибыли в отчетном периоде по отношению к базисном снизился на 1161 млн руб.
или на 15,95 %. Чистая прибыль в 2014 г. также снизилась по сравнению с 2013
годом на 941 млн.руб., и составила по итогам отчетного года 4895 млн.руб., что на
16,12 % меньше, чем в прошлом отчетном периоде.
95
 Пример 28. Анализ динамики, состава и структуры доходов
организации за 2013-2014гг
Показатель
2014 г.
2013 г.
Изменение за период:
сумма,
млн.руб.
удельны
й вес, %
сумма,
млн.руб.
удельны абсолютное, относите
й вес, %
млн.руб.
льное, %
Выручка от реализации
продукции,
товаров,
работ, услуг
92272
99,42
70388
98,36
+21884
+31,09
Прочие доходы по
текущей деятельности
347
0,37
206
0,29
+141
+67,45
Доходы
инвестиционной
деятельности
105
0,11
54
0,08
+51
+94,44
90
0,1
916
1,27
-826
-90,17
92814
100
71564
100
+21250
+29,69
по
Доходы по финансовой
деятельности
Всего доходов
 Пример 29. Таблица 14. Анализ динамики, состава и структуры
расходов организации за 2013-2014гг
Показатель
2014 г.
2013 г.
Изменение за период:
сумма,
удельны
сумма,
млн.руб.
й вес, %
млн.руб.
й вес, %
Полная себестоимость
реализованной
продукции,
товаров,
работ, услуг
83202
95,97
56590
88,03
+26612
+47,03
Прочие расходы по
текущей деятельности
792
0,91
956
1,49
-164
-17,15
73
0,08
56
0,09
+17
+30,36
2628
86695
3,04
100
6682
64284
10,39
100
-4054
+22411
-60,67
+34,86
Расходы
инвестиционной
деятельности
млн.руб.
льное, %
по
Расходы по финансовой
деятельности
Всего расходов
удельны абсолютное, относите
ВЫВОД: Как показывают данные таблиц, наметилась положительная
динамика в росте доходов организации, прирост доходов в 2014 году составил
21250 млн руб, или на 29,69 процентных пункта больше уровня 2013 года.
96
Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг. В тоже время в 2014 года сумма расходов
организации увеличилась на 22411, или 34,86 процентных пункта к уровню
2013года. Как показали расчеты, расходы организации растут более быстрыми
темпами, чем ее доходы.
Сопоставляя доходы и расходы организации, определяем прибыль (убыток) за
период (до налогообложения). В 2013 году прибыль (убыток) до налогообложения
составила 7280 (71564-64284) млн.руб., а в 2014 году – 6119 (92814-86695) млн.руб
(см.табл.10).
Таким образом, основной причиной снижения доходности бизнеса является
удорожание производства продукции, товаров, работ, услуг, а также превышение
темпов роста себестоимости над темпами роста среднереализационных
(продажных) цен.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации
продукции, товаров, работ и услуг. Проведение факторного анализа прибыли
от реализации позволяет оценить резервы повышения эффективности
производства.
Прибыль от реализации продукции находится под воздействием таких
факторов, как изменение объемов производства и реализации, уровня затрат
материальных и трудовых ресурсов, коммерческих и управленческих
расходов, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на электроэнергию и
коммунальные услуги, системы налогообложения и других, которые
формируют издержки и себестоимость.
Формализованный расчет прибыли от реализации продукции (Пр)
можно представить в таком виде:
Пр = Вр – Ср– Ур– Рр,
(153)
где: Вр – выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; Ср –
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; Ур –
управленческие расходы; Рр – расходы на реализацию.
97
 Пример 28. Анализ динамики, состава и структуры прибыли
(убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг за 2013-2014гг
Показатель
2014 г.
2013 г.
Изменение за
период:
сумма,
удельны
сумма,
млн.руб.
й вес, %
млн.руб.
й вес, %
92272
100
70388
100
+21884
+31,09
83202
90,17
56590
80,40
+26612
+47,03
расходы на реализацию
63876
7730
11596
69,23
8,37
12,57
43424
5266
7900
61,69
7,48
11,23
+20452
+2464
+3696
+47,10
+46,79
+46,78
Прибыль
(убыток)
от реализации товаров
9070
9,83
13798
19,6
-4728
-34,27
Выручка
от реализации
продукции, товаров, работ.
услуг
Полная
себестоимость
реализованной продукции,
товаров, работ, услуг, всего
в том числе:
себестоимость
реализованной
продукции,
товаров,
работ. услуг
управленческие расходы
удельны абсолютное, относите
млн.руб.
льное, %
ВЫВОД: Как показывают данные таблицы , выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в 2014г по отношению к прошлому году увеличилась на 31,09%, и
составила 92272 млн.руб, в тоже время растут и затраты по производству и реализации
продукции, товаров, работ, услуг. Полная себестоимость реализованной продукции,
товаров, работ, услуг выросла на 26612 млн. руб. или на 47,03 % к уровню прошлого года.
Таким образом, затраты на производство растут более быстрыми темпами, чем выручка
от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В себестоимости реализованной
продукции, товаров, работ и услуг наметилась тенденция увеличения доли
управленческих расходов и расходов на реализацию, их величина в 2014 году по
отношению прошлому году приросла на 46,79 и 46,78% соответственно.
Как видно из расчетов темп прироста полной себестоимости реализованной
продукции, товаров, работ, услуг опережает темп прироста выручки от реализации
продукции, товаров, работ. услуг 15,94 процентных пункта (47,03-31,09)(52,7 % >
42,4 %), что отрицательно сказывается на финансовом результате от реализации
продукции, товаров, работ. услуг.
В 2014г прибыль от реализации снизилась на 4728 млн.руб, или на 34,27 процентных
пунктов по отношению к 2013 году. Что свидетельствует об снижении эффективности
текущей (уставной) деятельности организации, и требует разработки комплекса
мероприятий по наращиванию объема продаж рентабельно продукции, товаров, работ,
услуг и снижения затратоемкости их производства.
98
Прибыль от реализации продукции (П) в целом по предприятию
зависит от объема реализации продукции (VРПобщ), ее структуры (Удi),
себестоимости (Ci) и уровня среднереализационных цен (Цi):
П   VРР общ *Удi * Ц i  Ci 
(154)
Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от объема
реализации
продукции
(VРПi),
себестоимости
(Ci)
и
уровня
среднереализационных цен (Цi):
Пi  VРР i * ( Ц i  Ci ) .
(155)
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия. (см. в теме Анализ ФСО)
Величина рентабельности продаж и окупаемости затрат зависит в
целом по организации от изменения структуры реализованной продукции
(работ, услуг), уровня среднереализационных цен (тарифов) на продукцию
(работы и услуги) и себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Рентабельность
текущей
деятельности
-
характеризует
результативность основной, приносящей доход деятельности организации и
прочей деятельности, не относящаяся к финансовой и инвестиционной
деятельности и определяется по формуле:
Прибыль/убыток от текущей деятельности
Род=
Сумма совокупных расходов по текущей
деятельности
(156)
Сумма совокупных расходов по текущей деятельности включает:
полную себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг и
прочие расходы по текущей деятельности.
99
9. АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В
составе
основных
этапов
анализа
экспортных
операций
выделяются:

анализ экспортных контрактов;

анализ влияния факторов на показатели экспорта по товарным
группам и в целом по всему экспорту продукции;
анализ влияния экспорта продукции на финансовые результаты
организации.
Для более полной характеристики экспортной работы предприятия
проводится анализ динамики экспорта. Цель такого исследования –
установить, какие изменения произошли в товарной структуре экспорта, как
изменился объем экспорта, как изменились экспортные цены.
Сравнительный анализ динамики общей выручки от продаж и выручки
от экспорта продукции можно дополнить анализом структуры в разрезе
номенклатуры выпускаемой продукции. Анализ структуры реализации
предполагает изучение
удельного веса
каждого
вида
продукции
в
фактическом объеме продаж.
Анализ выполнения обязательств по поставкам экспортных товаров
включает анализ выполнения обязательств по физическому объему и
стоимости экспортируемых товаров, оценку влияния отдельных факторов
(физического объема, структуры и цены) на экспортную выручку.
Изменение экспортной выручки в динамике зависит от изменения
физического объема экспортных операций и средних за период цен в
сопоставимой иностранной валюте. Для оценки динамики экспортной
выручки и ее факторного анализа, как и в анализе выполнения
внешнеторговых договоров, используется индексный метод.
Расчет влияния на изменение величины экспортной выручка в
иностранной
валюте
таких
показателей
как
общее
количество
экспортированных товаров (Кобщ ), экспортные цены в иностранной валюте
100
(Ц´i ), количественная структура экспорта (Удi ) можно произвести
способом цепных
подстановок. В этом случае будет использоваться
факторная модель следующего вида :
Вэкс = ∑(Кобщ* Удi * Ц´i )
При
проведении
факторного
(157)
анализа
выполнения
экспортных
обязательств по стоимостным показателям необходимо учитывать колебания
валютного курса:
Вруб. = Вевро × Кв,
(158)
где Вруб. – рублевый эквивалент экспортной выручки; Вевро – валютный
эквивалент
экспортной выручки; Кв – среднегодовой обменный курс
белорусского рубля к евро.
Если анализируется экспортная выручка в рублевом эквиваленте, то
экспортная цена в рублях представляется как произведение экспортной
цены в иностранной валюте и среднего за период курса иностранной
валюты. В этом случае на изменение экспортной выручки определяется
влияние четырех факторов исходя из следующей факторной модели:
Вэкс (руб)= ∑(Vqобщ* Удi * p´i* k )
(159)
Динамика экспортной выручки в рублевом эквиваленте оценивается
по следующим показателям:
• коэффициент физического объема
экс
(К1* p´   )
К Вq
= 
(160)
 (q0 * p´   )
• коэффициент цены в сопоставимой иностранной валюте
К Вэксp' =  (q1* p´1  )
(161)
 (q1* p´   )
• коэффициент среднего за период курса иностранной валюты
К Вэксk =
Далее
проводится
q1* p´1   1
q1* p´1  
факторный
(162)
анализ
выполнения
контрактных
обязательств по поставкам экспортных товаров. Степень (коэффициент)
101
выполнения контрактных обязательств можно исчислить по формуле:
КN = (Рф×Qф)/(Рп×Qп),
(163)
где КN - коэффициент выполнения контрактных обязательств; Рф –
фактически сложившиеся цены, руб.; Рп – плановые цены, руб.; Qф –
фактический физический объем экспорта за отчетный период; Qп –
физический плановый объем экспорта.
Затраты
организации-экспортера
товаров
складываются
из
себестоимости экспортируемой продукции и издержек, связанных с
реализацией продукции. Изменение себестоимости продукции и реализации
экспортируемой продукции оказывает непосредственное воздействие на
величину прибыли. Повышение этих затрат при прочих равных условиях
приводит к снижению прибыли, снижение (затрат) – соответственно к ее
повышению.
На следующем этапе анализа дают оценку уровню прибыльности
экспортных
операций,
проводят
анализ
показателей
рентабельности
экспорта.
Рентабельность экспортных продаж (Rэп) определяется путем
соотношения прибыли от экспорта (Пэ) и выручки от реализации экспортной
продукции (Вэ):
Rэп= Пэ/Вэ.
(164)
Рентабельность экспортной продукции (Rзэ), которая рассчитывается
путем соотношения прибыли от экспорта и затрат на производство
экспортной продукции (Зэ):
Rзэ = Пэ/Зэ.
(165)
Далее необходимо определить, является ли экспорт товара более
выгодной операцией, чем продажа этого товара внутри страны. Для этого
служит сравнительный показатель эффективности экспорта[39]. Показатели
рентабельности
экспортируемой
продукции
(Rэксп)
сравниваются
с
рентабельностью продукции тех же видов, реализуемых на внутреннем
рынке (Rвнутр). Экспорт более эффективен, если Rэксп  Rвнутр.
102
В практике экономического анализа рассчитывают и анализируют
ппоказатель экономической эффективности экспорта (Ээкс):
Ээкс = (Экруб. + Вруб.)/Зэкс,
(166)
где, Ээкс – экономическая эффективность экспорта; Экруб – рублевый
эквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, рассчитываемый
пересчетом валютной выручки (за вычетом подлежащей обязательной
продаже государству) в белорусские рубли по курсу на дату поступления
валюты; Вруб – рублевая выручка от обязательной продажи части валюты
государству, Зэкс – полные затраты предприятия на экспорт.
Анализ
импортных
операций
проводят
по
трем
основным
направлениям:
 анализ динамики удельного веса импортируемых ресурсов в общей
товарной массе;
 анализ влияния на объект импорта изменения официального курса
белорусского рубля к иностранным валютам и таможенных платежей;
 анализ влияния импорта на финансовые результаты организации.
Специфика анализа импортных операций заключается в анализе
влияния на объект импорта изменения официального курса рубля к
иностранным валютам и таможенных платежей.
Экономическая эффективность импорта рассчитывается, в зависимости
от целей осуществления импорта: для собственного потребления или для
реализации на внутреннем рынке.
Эффективность импорта для внутреннего потребления (использования)
импортируемой продукции, т. е. самим покупателем, может быть рассчитана
следующим образом:
Эимп = Зи / Цпимп,
где Эимп — показатель эффективности
(167)
от импорта продукции для
собственного использования; Зи — полные затраты на приобретение
(изготовление) и пользование продукцией, альтернативной импортной; Цпимп
— цена потребления импортного товара (продукции), т.е. все затраты за весь
103
период службы импортного товара.
Необходимым условием эффективности импорта в данном
случае
является Эимп  1. Экономический смысл данного показателя заключается в
том, что он показывает, во сколько раз дороже обходится приобретение
(изготовление) продукции, альтернативной импортной, по сравнению с
покупкой импортной продукции.
Если предприятие занимается экспортом и импортом одновременно, то
для оценки его работы на внешнем рынке за определенный период
необходимо
рассчитать
интегральный
показатель
эффективности
внешнеторговой деятельности.
Показатель интегрального экономического эффекта от экспортноимпортной деятельности (Эфэкс-имп) может быть рассчитан следующим
образом:
Эфэкс-имп = Эфэкс + Эфимп,
(168)
где Эфэкс — суммарный экономический эффект от экспорта,
приведенный к промежутку времени, за который определяется эффект, руб.;
Эфимп — суммарный экономический эффект от импорта, приведенный к
промежутку времени, за который определяется эффект, руб.
Суммарный экономический эффект от экспорта может быть определен
как сумма эффектов по всем экспортными сделкам, совершенным за
соответствующий период времени, и рассчитывается по формуле:
Эфэкс = (Экруб. + Вруб.)  Зэкс;
(169)
Суммарный экономический эффект от импорта может быть определен
как сумма эффектов по всем импортным сделкам, совершенным за
соответствующий период времени, и рассчитывается следующим образом:
Эфимп = Зи  Цпимп.
(170)
Экономический смысл показателя интегрального эффекта состоит в
том,
что
он
показывает
прибыль,
которую
имел
участник
внешнеэкономической деятельности за соответствующий период времени по
всей совокупности проведенных экспортно-импортных операций.
104
Интегральный показатель эффективности экспортно-импортной
деятельности (Ээкс-имп) предприятия за соответствующий период времени
рассчитывается следующим образом:
Ээкс-имп = Эфэкс-имп / (Зэкс + Зи),
(171)
где Зэкс – полные затраты на экспорт, руб.; Зи – полные затраты на
импорт, руб.
Экономический смысл интегрального показателя эффективности
экспортно-импортной деятельности заключается в том, что он показывает,
какое количество выгоды, результата имеет предприятие на каждый рубль
затрат, связанных с организацией экспортно-импортных операций, или
какова
рентабельность
(в
процентном
выражении)
внешнеторговой
деятельности в целом.
105